税收管理员练习题（共8篇）
1．下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（）。A．城市维护建设税 B．海关代征的增值税 C．消费税 D．房产税
2．从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起（）内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
3．扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起（）内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
4．税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起()内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
5．纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起()内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
6．从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起()内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发()。A．15日，临时税务登记证 B．15日，临时税务登记证及副本 C．30日，临时税务登记证 D．30日，临时税务登记证及副本
7．纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照后，应当向原税务登记机关申请办理注销税务登记，其期限是自营业执照被吊销之日起()内。A．7日 B．10日 C．15日 D．30日
8．纳税人遗失税务登记证件的，应当在（）内书面报告税务机关，并登报声明作废。A．7日 B．10日 C．15日 D．30日
9．按照《征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取()或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。A．营业执照 B．税务登记证 C．法人代码证 D．银行开户许可证
10．税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取()之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。A．税务登记证件 B．发票领购簿
C．营业执照 D．财务专用章
11．实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报，这种方式称为（）。A．直接申报 B．间接申报 C．简易申报 D．简并征期
12．纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起()内发现的，可以向税务机关要求退还，并加算同期银行存款利息。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年
13．纳税人被列入非正常户()，税务机关可宣布其税务登记证失效。A．1个月 B．3个月
C．180天 D．1年
14．纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在()内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年
15．查验征收方式一般适用于()。
A．账册不健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位
B．经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位 C．无完整考核依据的小型纳税单位 D．小额、零散税源
16．适用于小额、零散税源征收的税款征收方式是（）。A．查定征收 B．查验征收
C．委托代征 D．定期定额征收
17．税收优先于()。A．应付工资 B．无担保债权 C．有担保债权 D．社会保障缴款
18．实施强制执行措施，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在（）内退还被执行人。A．1日 B．3日 C．7日 D．10日
19．对未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的，可以处()以下的罚款；情节严重的，处以()的罚款。A．1000元，2000元以上10000元以下 B．1000元，1000元以上10000元以下 C．2000元，2000元以上10000元以下 D．5000元，2000元以上10000元以下
20．对税务代理人违反税收法律法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处()。A．2000元以下的罚款
B．2000元以上10000元以下的罚款
C．纳税人未缴少缴税款的50%以上3倍以下的罚款 D．纳税人未缴少缴税款的50%以上5倍以下的罚款
21．纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在()以上的，追征期可以延长到5年。A．3万元 B．5万元
C．10万元 D．20万元
22．《税收征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当()。A．及时报告税务机关处理
B．书面通知纳税人开户银行暂停支付相当于应纳税款的存款 C．立即停止支付应付纳税人的有关款项 D．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
23．经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保，称为()。A．纳税担保 B．纳税质押
C．纳税抵押 D．纳税补偿
24．依据《刑法》第202条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金，数额为拒缴税款的()。A．1倍以上10倍以下 B．2倍以上10倍以下
C．1倍以上5倍以下 D．2倍以上5倍以下
二、多项选择题
1． 《中华人民共和国税收征收管理法》属于（）。A．税收实体法 B．税收程序法 C．税收基本法 D．税收普通法
2．下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有()。A．海关代征消费税 B．关税 C．车辆购置税 D．教育费附加
3．纳税人、扣缴义务人的权利包括（）。
A．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 B．依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利 C．有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为 D．有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密
4．纳税人应办理变更税务登记的项目有()。A．纳税人改变名称 B．纳税人改变隶属关系 C．纳税人银行账号改变
D．纳税人改变经营地址而改变原主管税务机关的
5．税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，但不包括对下列情况保密()。A．商业秘密 B．个人隐私 C．税收违法行为 D．税收违法事实
6．下列各项中，税务机关可以采取“核定征收”方式征税的有()。A．曾因偷税被税务机关给予二次行政处罚再犯的 B．依照《征管法》可以不设置账簿的
C．外商投资企业的账簿、凭证和报表不使用中文的 D．虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
7．按照《征管法细则》的规定，纳税人办理下列()事项时，必须执税务登记证。A．开立银行账户
B．申请办理延期申报、延期缴纳税款 C．领购发票
D．申请减税、免税、退税
8．纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（）。A．结清应纳税款、滞纳金、罚款 B．提供清缴欠税的纳税担保 C．缴纳不超过10000元的保证金 D．缴销发票和其他税务证件
9．根据《征管法》的规定，应当办理纳税申报的人有()。A．负有纳税义务的单位和个人 B．纳税期内没有应纳税款的纳税人 C．扣缴义务人
D．享受减税、免税待遇的纳税人
10．数据电文方式，是指税务机关确定的（）等电子方式。A．电话语音 B．电子数据交换 C．上门申报 D．网络传输
11．根据《征管法》的规定，下列情形中税务机构有权核定其应纳税额的有()。A．依照《征管法》的规定可以不设置账簿
B．依照《征管法》的规定应当设置但是没有设置账簿的
C．虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D．企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来已按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用的
12．纳税人的下列行为中，由税务机关限期改正，并可以处2000元以上的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下罚款的有()。
A．未按规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的 B．未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的
C．未按规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备查的
D．未按规定安装、使用税控装置或擅自改动税控装置的
13．实施税收保全措施的被执行人不包括()。A．从事生产、经营的纳税人 B．不从事生产、经营的纳税人 C．纳税担保人
D．代扣代缴、代收代缴义务人
14．税收保全措施终止的情况有()。A．纳税人在规定的期限内缴纳了应纳税款 B．纳税人提请税务行政复议的
C．纳税人超过规定期限不纳税，经税务局（分局）局长批准，终止税收保全措施，转入强制执行措施
D．纳税人提请税务行政诉讼的
15．税务机关欠税清缴制度包括()。A．大额欠税处分财产报告制度 B．对欠缴税款的纳税人行使代位权 C．对欠缴税款的纳税人行使撤销权 D．建立欠税公告制度
16．税务机关派出人员在进行检查时，必须出示()。A．外出经营活动税收管理证明 B．工作证 C．税务检查证 D．税务检查通知书
17．根据发票管理办法及其实施细则的规定，税务机关在发票检查中享有的职权有()。A．调出发票查验 B．调出发票转让
C．查阅、复制与发票有关的凭证、资料 D．借出发票自用
18．税收征管法规定税务机关可以采取的税收保全措施有（）。A．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
D．扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
19．以下关于纳税评估的规定正确的是（）。
A．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种 B．纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法 C．纳税评估分析报告要发给纳税人，可作为行政复议和诉讼依据 D．纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责
20．以下关于纳税评估的说法正确的是（）。
A．纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责 B．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行
C．评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年 D．税务约谈的对象只能是企业财务会计人员
三、综合题
1．某化妆品厂为增值税一般纳税人，2008年已缴纳增值税100万元，消费税200万元，城建税28万元，企业所得税50万元。2009年税务机关检查中发现该企业在2008年账簿上虚列成本费用90万元，请问对这种行为应如何和处罚。
练习题答案及解析
一、单项选择题 1． 【答案】B 【解析】税收征管法的适用范围是税务机关征收的各种税收。由财政部门征收或由海关代征的税种，不属于《税收征收管理法》的适用范围。2． 【答案】C 【解析】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。3． 【答案】C 【解析】扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。4． 【答案】D 【解析】税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。5． 【答案】C 【解析】纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。6． 【答案】D 【解析】从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。7． 【答案】C 【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照后，应当向原税务登记机关申请办理注销税务登记，其期限是自营业执照被吊销之日起15日内。8． 【答案】C 【解析】纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告税务机关，并登报声明作废。9． 【答案】A 【解析】按照《征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。这里注意不要与领取税务登记证之日起15日内进行财会制度备案相混淆。10． 【答案】A 【解析】税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。11． 【答案】C 【解析】“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。12． 【答案】C 【解析】《税收征收管理法》规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，并加算同期银行存款利息。13． 【答案】B 【解析】纳税人被列入非正常户3个月，税务机关可宣布其税务登记证失效，其应纳税款的追征仍按《税收征收管理法》及细则的规定执行。14． 【答案】C 【解析】纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在《税收征管法》第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。15． 【答案】B 【解析】A适用于查定征收；C适用于定期定额征收；D适用于委托代征方式；B适用于查验征收。16． 【答案】C 【解析】委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。这种方式一般适用于小额、零散税源的征收。17． 【答案】B 【解析】按照税收优先原则，税收优先于无担保债权。法律另有规定者除外。18． 【答案】B 【解析】实施强制执行措施，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。19． 【答案】C 【解析】《征管法》规定，对未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。20． 【答案】C 【解析】对税务代理人违反税收法律法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴少缴税款的50%以上3倍以下的罚款。21． 【答案】C 【解析】纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。22． 【答案】A 【解析】《征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。扣缴义务人没有权力通知纳税人开户银行停止支付相当于应纳税款的存款或通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款。23． 【答案】B 【解析】经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保，称为纳税质押。24． 【答案】C 【解析】情节严重的，有期徒刑期限加长到3年以上7年以下，但罚金仍是1倍以上5倍以下。
二、多项选择题 1． 【答案】BD 【解析】《中华人民共和国税收征收管理法》属于税收程序法，从内容效力看，属于税收普通法。2． 【答案】ABD 【解析】税收《征管法》的适用范围是税务机关征收的各种税收。由财政部门征收或由海关代征的税种适用其他法律法规的规定。3． 【答案】ABCD 【解析】上述都是纳税人、扣缴义务人的权利。4． 【答案】ABC 【解析】ABC都应办理变更税务登记，D应在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。5． 【答案】CD 【解析】《征管法》中关于税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，是指对纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。6． 【答案】BD 【解析】税务机关可以采取“核定征收”方式征税主要涉及没有清楚的账簿记录，收入支出项目金额不清等情况，不涉及中外文字使用。因偷税被税务机关给予二次行政处罚再犯的，在刑法量刑上有规定，不涉及税务机关的“核定征收”。7． 【答案】ABCD 【解析】根据《征管法细则》的规定，上述各项都是税务登记证应发挥作用的领域。8． 【答案】AD 【解析】纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。不涉及提供纳新的纳税担保和缴纳保证金。9． 【答案】ABCD 【解析】《征管法》规定，应当办理纳税申报的包括纳税人和扣缴义务人，其中包括纳税期内没有应纳税款的纳税人和享受减税、免税待遇的纳税人。10． 【答案】ABD 【解析】数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。11． 【答案】ABC 【解析】税务机关对于未设账、账册记录不全、不能准确提供收支情况的纳税人采用核定征税的办法。关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其税额。12． 【答案】ABCD 【解析】《征管法》明确了上述处罚规定。13． 【答案】BCD 【解析】实施税收保全措施的被执行人只有从事生产、经营的纳税人。按照《征管法》第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。14． 【答案】AC 【解析】税收保全的终止有两种情况：一是纳税人在规定的期限内缴纳了应纳税款；二是纳税人超过规定期限不纳税，经税务局（分局）局长批准，终止税收保全措施，转入强制执行措施。复议和诉讼过程都不会导致税收保全措施的终止，但复议和诉讼的结果有可能导致税收保全措施的撤销。15． 【答案】ABCD 【解析】上述都包括在税务机关欠税清缴制度中。此外，欠税清缴制度还包括：离境清税、建立改制纳税人欠税的清缴制度。16． 【答案】CD 【解析】税务机关派出人员在进行检查时要履行必要的手续，必须出示税务检查证和税务检查通知书。17． 【答案】AC 【解析】针对发票的税务检查可以有调票查验、查阅复制有关资料的职权，但不能调票转让和自用。18． 【答案】AC 【解析】BD为税收强制执行的行为，AC为税收保全措施的行为。19． 【答案】ABD 【解析】纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据 20． 【答案】ABC 【解析】税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。
三、综合题 1．
【答案及解析】
（1）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账赁证，在账簿上多列支出，或不列、少列收入等手段，不缴、少缴税款的均属偷税行为。（2）偷税数额＝90×25％＝22.5（万元）。（3）处罚判断：
偷税税额占应纳税额比例为22.5÷（22.5+100＋200＋28＋50）×100％＝5.62％ 该纳税人偷税数额虽超过1万元，但偷税占应纳税额不到10％，应按《征管法》中有关规定处罚：由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额50％以上5倍以下罚款。
关键词：和谐税收,税务协调,绩效管理
一、进行税务协调及绩效管理的必要性
(一) 国际化市场的要求与一国税收的相对独立性之间的冲突及矛盾
世界经济国际化的发展进程打破了原有国家间的税收界限, 税收国际化成为必然结果。然而, 由于每个国家都有本国政府职能目标及自身利益诉求, 每一个国家都存在自身经济发展的不同特点, 这使得各国在世界经济发展中处于不同的地位, 从而使税收不可能实现完全意义上的国际化, 它必然影响、也需要国际间的税务协调。
(二) 完善和谐的社会主义市场经济管理政策体系尚未完全建立起来, 影响税务机制协调运行
从一个国家整体经济管理的角度看, 国家总体经济管理目标具有一致性, 但由于各种具体管理手段及工具的区别或传媒的偏差导致其运行结果与制定政策的初衷不一致甚至大相径庭, 这就需要在制定、执行税收政策时予以考虑, 与之协调。
(三) 税务行政执法过程缺乏强有力的约束、监督机制, 影响税务行政效率
税收征管机构是执法部门, 在税收执法过程中处于管理强势, 必须增加其透明度。为让纳税人交明白税、放心税, 可由纳税人或其他相应部门对税务部门是否依法征税进行监督, 在现阶段, 特别是中国加入WTO以后显得尤为重要、更加迫切。但在目前实际工作中, 纳税人是否依法纳税由税务以及相关部门进行监督、检查, 而税务以及相关部门是否依法行政, 税务以及与税务有关的相关人员是否有违法行为缺乏相应的约束、监督、考核机制, 进而影响税务行政效率。近两年税务机关采取了第三方调查方式对税务机构的执法及影响等做调查, 这就是一种执法理念和管理理念的变化, 如何让这种监督外在化、体系化, 形成征管者、纳税人、社会人共同监督的税收环境, 建立健全税收征管中的考核分析评价体系显得极为迫切。
(四) 税务管理中的税收统计、预测、考核制度及指标不尽完善和健全, 没有形成完整的评价体系
近年来税收征管工作的信息化建设得到长足发展, 信息化程度越来越高, 但现行的一些考核指标及考核方式并未得到相应发展, 有些考评方式还停留在计划经济向市场经济转轨时期的方式方法上, 现代统计方法及预测技术并未得到广泛应用, 其数据应用能力及水平较低, 许多分析报告只是将各期税收简单地进行对比, 没有深入地将税收与本地经济指标联系起来进行分析或分析不透彻。考核中重收入任务及绝对数量, 忽视效益效率和质量的问题依然存在, 这与我国现行的管理机制有着很深的关系, 这使一些税务征管机关征收成本费用的增长速度超过了收入的增长速度, 所费与所得不成比例的增长实质是税务绩效的下降。对纳税人的考查尤其如此, 重数量、轻质量, 没有从税收质量的角度去考查与评价, 挫伤了部分纳税人的积极性。
(五) 征管机构的设置及权责划分不尽合理, 影响征纳成本及工作效率
征管机构的设置必须适应市场经济体制的需要, 按精简、统一、高效的原则, 由各地区根据本地经济发展的状况及需要, 科学、合理地设置既有利于降低征收成本费用又有利于税收征管的机构。
虽然近年来各级税务机关在这些方面都进行了很多尝试和努力, 做了大量的工作, 取得了很大成绩, 积累了许多分析经验并取得了可喜的效果, 但从经济发展与现代税收管理的需要看, 还存在一定的差距, 需要我们不断努力与提高绩效管理水平。
二、进行税务协调及税务绩效管理的思路
(一) 法律、法规、政策制定中的协调
从国际上看, 税收国际化是以税制趋同、相互协调为主要特征的。它要求各国在税收政策、制度、征管方面进行综合协调;但由于各国政治、经济发展的自身水平及特点各有独立性, 使得各国在制定法律、法规、政策时主要是从本国实际出发;两者之间势必产生矛盾, 要解决这一矛盾, 就需要各国在制定税收法律法规政策时加以相互兼顾和协调。
从本国内部来说, 税收政策、法律、法规、制度的制定要与其它相关法律法规 (如《会计法》、《商业银行法》、《价格法》等) 相配套、协调, 有协调配套的法律法规才能为高效运行的税收模式提供根本保障, 也才能有良好的运行结果, 在2008年实施的《所得税法》及《所得税法实施细则》中就体现了与《会计准则》的衔接问题, 使税收制度与会计制度的差异缩小, 便利了税收的征收管理和会计核算, 但税收制度与其他制度尚存在需要协调的内容。
(二) 充分利用现有资源, 架设国际间税务信息交换沟通
桥梁, 做好税务与国际及国内各部门间的协调, 构建信息共享网络系统
随着税务部门办公条件的不断改善, 自动化办税及网络技术在税收征管中发挥的作用也越来越大, 科技在税收征管中的作用日益为更多的税务工作者所重视, 那么, 如何更充分地发挥现有资源的作用, 利用好信息平台提供给我们的信息就成为我们必须重视的课题。
从国际化方面看, 随着高科技发展及电子商务技术的运用, 跨国纳税人的国际逃避税行为变得更难发现。这就需要建立广泛的信息网络, 加强国际税务联系, 进行政府间的合作, 收集、交换税收情报资料, 相互提供、交换税务信息, 防止国际逃避税行为。
从国内看, 主要工作有二:第一, 外部协作与沟通。一是税务机构与其他机构之间的信息沟通与交换。主要包括税务部门与市场管理者工商部门配合、交换信息, 以减少漏征、漏管户, 确定定额征收业户的销售额或营业额, 以降低检查等相关手续及费用;与审计、监督部门协调获取相关信息数据资料, 减少重复入户次数, 降低检查及纳税人的相关奉行费用;与金融部门协调配合, 提高票据或电子信息化交易比重, 从源头上减少、防止利用现代化手段进行交易而产生的偷逃税行为;与公检法部门携手联合办税, 严厉惩处偷、逃、抗、骗税行为, 维护《税法》的严肃性, 提高税法的威慑力;与中介机构及社会其他部门加强合作与联系, 敞开信息渠道, 接受各方资料信息, 以提高税务效率, 降低税收成本费用。二是征管机关与纳税人的信息共享。虽然税务制度与财务会计制度存在诸多差异, 但税务信息资料的一个主要来源是企业财务会计信息, 财务会计为税收征管提供了最基本的信息资源。这就要求税收征管部门必须与纳税人协调, 取得充分、可信、真实的信息资料。
第二, 征管机构内部的沟通。一是税收征收机关上下级之间的税务信息沟通与交换。这方面, 由于管理机构设置的因素, 信息沟通及为便利, 所需信息随时够取得。二是平行机构之间的信息沟通及协调。由于我国区域间经济发展的不平衡, 征管机构设置的不同, 征管手段的差异, 使得信息沟通渠道不畅, 或由于地方保护主义导致所得信息不实, 影响税收业绩及效率的分析, 这是一项今后应长期重视并做好的工作。
(三) 监督、考核指标体系的完善及数据资料的收集, 是进行绩效管理的前提
绩效管理必须借助一定的手段来实现, 这一手段实施过程中, 其中一项主要内容就是要有全面、完善的指标体系。要利用一系列指标如:税收执行成本费用率、奉行成本费用率、税收负担率、税收流失率、经济增长率、税收增长率、执行 (奉行) 成本增长 (降低) 率等进行完全考核与综合评价, 这项工作必须占有大量数据资料。
运用现代科学技术、信息资料及预测系统收集资料。1.对纳税人的相关情况, 特别是税源状况资料进行统计、分类、加工、分析、整理, 以便对整体税源进行综合分析、预测, 对重点行业及税源进行评估, 结合市场发展趋进行预测, 以做到对未来的税收增长潜力心中有数, 并与纳税人的申报数、征收机关实征数进行对比分析, 既为税务稽查提供选择稽查户的依据, 也为分析税源是否流失提供分析依据。2.对纳税人的税务奉行成本及费用进行统计, 从宏观上掌握整体税收成本费用, 对所得数据从横向、纵向两方面进行比较, 站在纳税人的角度寻找现行税收征管中的不足与缺陷, 尽可能降低纳税人的奉行成本, 减轻纳税人的隐性负担, 为提高税务绩效创造条件。3.对税务机关的征收费用 (人员经费、办公经费、宣传费等执行成本费用) 进行统计, 就其成本费用结构进行分析、比较, 为领导决策提供依据, 以减少不必要的开支, 提高税务经费的使用效益, 降低税务执行成本费用。
(四) 机构设置方面的协调及绩效管理
国地税机构设置遵循的原则应该是有利于税收征管工作的顺利开展, 在税收征管中, 该机构需要有既能做到应收尽收、依法征税, 又使税收成本费用最低的高效协调运行机制。我国目前的税收征管机构是与政府机构设置相一致的分税分别设立征收机构来征收的。国税部门和地税部门均按同一标准设置了各自独立的征管体系, 对同一纳税人同时由两个工作性质基本相同的管理者进行监督检查, 这种看似严密的管理方式, 实际上增加了人力、物力、财力支出, 提高了征税成本及纳税人的税务奉行成本。
从目前看, 地方各级国、地税税源管理信息共享程度差, 影响税源管理的实施, 要在建立网络信息共享渠道上创新和突破, 以提高税务行政效率, 降低税收成本。
(五) 大力推进依法治税, 注重质量绩效考核, 建立高效税收运行模式
在现行税收征管条件下, 年度税收计划的编制仍然以上年税收实绩为基础;实际税收工作中重收入轻法律;税收政策变化大;税收执法人员的素质等因素影响依法治税的进程。今后的税收征管工作应在提高税收质量上下大力气, 做好税源分析与调查, 做到税基心中有数, 根据全国税源分析情况确定合理公平的税率;加大税法宣传力度, 将税法宣传贯彻于税务人员的日常工作中, 形成一个税务人员就是一个宣传员, 两个就是一个宣讲团, 逐步提高全民对税收的认识度, 提高纳税人的税法遵从度, 形成对纳税人是否依法纳税和对税务机关是否依法征税的社会监督环境, 为依法治税及提高税收质量、税收绩效创造条件。
总之, 和谐税收的构建, 税务协调及绩效管理是一个庞大的系统工程, 它的完善和建立也不是一朝一夕所能完成的, 它的完成需要各级政府及政府各部门、纳税人和社会团体的大力配合与支持以及国民法律意识的提高;也需要税务工作者从内强素质、外塑形象上进行不懈的努力, 为纳税人提供一个良好的纳税环境;对税收征管而言, 就其执法结果应从税法执行、征管质量、纳税质量等方面进行考核, 建立健全考核指标体系, 将其考核分析结果作为评判各地税收工作质量的标准, 建立适合现代市场经济条件需要的、重实效、重质量的税收考核管理模式, 为国家聚集高质量的税收收入。
参考文献
〔1〕涂龙力.税坛春秋〔M〕.中国税务出版社, 2007.
关键词：企业 税收管理 研究
引言
城市化进程的加快，使得各种各样的工程项目不断增加，带动了建筑市场的发展。市场竞争的日趋激烈，使得施工企业必须加强自身的财务管理，提升整体管理水平，才能获得良好的生存和发展。但是，在当前的实际发展中，施工企业项目财务管理中存在着一些的问题和缺陷，在很大程度上影响了施工企业的发展，应该得到相应的重视和解决。
1、大企业的内涵界定及涉税现状
1.1、大企业的内涵界定
从国际看，不同国家确认大企业的标准不同。目前，美国以资产作为判定标准。资产超过一千万以上的公司和流通企业为大企业，共有14.5万户，占企业总数0.2%。澳大利亚以企业的销售收入或营业额为判定标准。年销售收入超过一亿澳元的集团或独立经济实体为大企业。集团被作为整体来看待，其子公司不论收入多少，均纳入大企业管理，共有大企业1000户，占企业总数的0.25%。日本以资本总额作为判断标准。资本总额达到一亿日元以上的国内企业和所有外国企业均被视为大企业，占企业总数1.3%。英国以企业的收入、利润、资本额、国际化背景、过去的行为等综合因素为判定标准。由于其标准门槛较高，因此跨国集团成为大企业的基本构成，并涵盖了银行、保险、建房互助会等业务多、经营复杂的行业，共有大企业800户，占企业总数0.2%。从国内看，目前对于大企业的界定尚无明确标准。根据《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》第三条的定义，大企业仅指总局定点联系的45户企业，省局及地市局级大企业的界定，由各省、地市局视自身情况而定，没有统一的标准。从总局对大企业的划分情况看，呈现以下特点：税收收入集中，组织结构复杂、跨区域经营，业务及税收事务复杂性强，财务核算集中、有统一的内部制度和管理程序，信息化应用程度高，技术创新、组织创新和管理创新的能力强，税收贡献度较大，拥有公司内部税收机构，拥有适当的内部控制，有较强的纳税遵从意愿。
1.2、大企业税收专业化管理现状
自2008年以来，我国对于大企业税收专业化管理开始不断重视。从国家税务总局开始组建大企业税收管理司，到全国各地陆续建立的大企业税收管理机构，我国逐渐在全国范围内进行了针对大企业税收专业化管理的探索。目前，相对于探索之前而言，我国大企业税收专业化管理逐渐向规范化与科学化不断迈进，在一定程度上消除了管理职责不清等弊端。全国各地各级税务机关在对大企业税收专业化管理的制度构建、机构设置、团队建设以及信息化建设等诸多方面都进行了一定摸索与演技，逐渐在形成各具特色、因地制宜的大企业税收专业化管理的模式。然而，随着我国社会经济的不断发展，我国大企业税收管理之中呈现出来的问题也不断增多，例如税收专业化管理模式方向不明确，制度不规范，设计不严密等问题，都对大企业税收征收的质量和效率带来挑战，极大影响了大企业纳税的遵从度。
2、如何管理优化大企业税收管理
2.1、实施税务代理，提高征管效率
由大企业税收管理部门组织具备注册会计师、律师资格、注册税务师资格的专业人士为社会上需要协助的大企业纳税人提供一些基本的纳税服务活动，有利于改善税务机关和纳税人的税收征纳关系，降低税收征管成本和纳税人的纳税遵从成本，使社会资源能够得到较高效率的利用，实现大企业税收管理部门、大企业和税务代理多赢的有利局面，构建和谐的税收环境，切实提高大企业的整体管理水平。税务机关可以把部分基础工作交给注册会计师、律师、注册税务师等专业人士来做，这样税务部门就有更多时间和精力实施收入分析和纳税辅导，有更多的时间进行科技研发、技术创新、开拓市场，实现更大的企业利润等重要事项。而从事税务代理的人员，也在此过程中获取代理经验而变得更加专业，可以进一步节省征纳双方的时间，提高征纳双方的效率，并进一步提升整体的社会资源利用效率。
2.2、完善我国大企业税收专业化管理的机构
目前，在我国存在重点税源管理机构和大企业税收管理机构两大机构，其在一定程度上存在职能交叉，易导致资源浪费，并对企业的税收资源征收带来一定不便。因此，为完善我国大企业税收专业化管理，我国首先需要将重点税源管理机构与大企业税收管理机构结合当地实际情况进行有机整合。同时，由于各省各大企业之间存在一定差距，故我国有必要建立一个层级合理且层次相对完整的大企业税收专业化管理机构，对部分大企业较多的发达地区，可适当扩展征税层级，对部分大企业较少的欠发达地球，则可以适当减少税收管理机构等。而大企业税收专业化管理机构的层次结构具体设置可根据相关行业进行分类排名，进而分别进行专业化管理。例如美国联邦税务局在管理全国的大企业时，就注重分层分局，从而保证相关税收管理。
2.3、建立高素质的财务管理队伍
财务管理作为一个专业性较强的工作，其管理的核心就是财务管理人员。结合施工企业项目财务管理系统化的特点来看，对于财务人员的素质有着较为严格的要求，因此，对于施工企业而言，要切实做好财务人员的培训工作，提升其业务操作能力和管理水平。另外，可以适当提高人员招聘的门槛，招收一些专业素质较好或者具有丰富工作经验的财务人员，建立起一支高素质的财务管理队伍，确保财务管理工作的顺利进行。同时，企业要切实做好财务人员的安排，成立专门的财务结构，对分配到不同项目中的财务会计人员进行统一管理，定期听取会计人员的职业报告，了解其在日常工作和生活中遇到的问题，并及时进行解决，为财务会计人员提供一个良好的工作环境和生活环境，这样，不仅可以有效提高财务管理工作的质量和效率，同时也可以增强会计人员对于企业的认同感和归属感，减少人员流失的情况。
3、结语
在税收法制不断深入发展的大趋势下，大企业税务风险防范是税务征收机关和纳税主体必须面临的新课题。为了使企业无限降低税务风险，大企业就必须逐步建立起税务风险管理系统，将税务风险防范与控制纳入公司发展战略的高度加以统筹、规划与管理，从而将税务风险控制在一个可接受的范围内。这对于维护健康规范的税收秩序、保护征纳双方的合法利益，都大有裨益。
参考文献：
[1]姜跃生.当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题[J].涉外税务，2010，03：5-10.
105题)(共
一、单项选择题（共35题）
1.现行《征管法》规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为()。A.纳税人 B.扣缴义务人
C.负税人 D.代征人 2.成都市××区人民政府为了鼓励境内外资金到本区投资，规定凡来本区投资的，在不影响税收任务完成的前提下实行定额征税办法。对此规定，该区国家税务局()A.可以先行执行，但应当及时向成都市国家税务局报告 B.向该区人民政府申请暂缓执行，并向成都市国家税务局报告 C.不得执行，并应当向成都市国家税务局报告 D.不得执行，直接向成都市人民政府报告
3.现行《征管法》规定，税务机关应当()为纳税人提供纳税咨询服务。
A.有偿地 B.无偿地
C.7×24小时 D.定期 4.××县国家税务局稽查局稽查人员李某的妹妹在该县县城开立了一家从事汽车修理修配的公司。2012年3月18日，该县国家税务局接获举报称该公司有利用少记收入、少缴增值税的嫌疑，赓即责成所属稽查局立案查处。根据现行规定，稽查人员李某()。A.经该县国家税务局局长批准可不回避 B.因李某执法公正可不回避
C.应当回避，税收规范性文件另有规定的除外 D.应当回避 5.从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时限是()。
A.十日 B.十五日
C.三十日 D.六十日
6.黄海市国家税务局于2012年3月2日收到纳税人填报的税务登记表及其他有关证件和资料，税务机关应当在()内审核完毕.A．2012年3月16日 B．2012年3月17日
C．2012年4月1日 D．2012年4月2日 7.从事生产、经营的纳税人应当自()内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。
A.领取营业执照之日起30日 B.领取税务登记证件之日起15日
C.批准成立之日起30日 D.发生纳税义务之日起30日
8.根据现行《征管法》的规定，纳税人、扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款()的滞纳金。
A.万分之五 B.千分之二
C.千分之五 D.百分之三 9.根据现行《征管法》的规定，在重庆市国家税务局的管辖范围内，纳税人延期纳税的审批机关是()。
A.××区(县、自治县)国家税务局 B.重庆市国家税务局 C.重庆市人民政府 D.国家税务总局
10.在重庆市××区辖区内，国税机关将纳税人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，应经()批准。
A.××区国家税务局稽查局局长 B.××区国家税务局局长
C.××区国家税务局××税务所所长 D.重庆市国家税务局局长 11.在重庆市××县辖区内，国税机关将纳税人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，应经()批准。
A.××县国家税务局稽查局局长 B.××县国家税务局局长
C.××县国家税务局××税务所所长 D.重庆市国家税务局局长 12.张凯是从事百货生意的个体户，自2012年1月1日开业经营以来一直没有办理税务登记手续。2012年5月，国家税务机关核定其应交纳的税款是每月1200元，并责令其按期缴纳。但张凯认为自己是下岗职工再就业，不应当纳税，拒绝缴纳税款。针对这种情况，税务机关依法可以采取的税收保全措施是()A.扣押纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物
B.扣押纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产
C.扣押、查封纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物，但不包括其他财产 D.扣押、查封纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产 13.根据现行规定，检查保全措施的保全期限一般不得超过()。A.15天 B.1个月 C.3个月 D.6个月
14.根据征管法的有关规定，税务人员依法检查的标志是出示()进行的检查。A.《工作证》 B.《介绍信》和《税务检查证》 C.《税务检查证》和《税务检查通知书》 D.《工作证》和《税务检查证》 15.税务机关执行扣押、查封时，应当由()执行。
A.两名以上有关人员 B.两名以上税务人员 C.三名以上税务人员； D.四名以上税务人员
16.华凯酒厂在从事酒类委托加工时，在依法向委托单位代收消费税时总是遭到委托人的拒绝，这种情况下，该酒厂的正确做法是()。A.可以不再代收委托加工者的税金
B.可以对拒绝代收税款的委托加工者处以50%—3倍的罚款 C.应当向税务机关报告
D.应当将未代收到的税款记入“应收帐款”，继续向纳税人收取
17.关于“纳税人不进行纳税申报、不缴税款的”税款追征期限，下列说法正确的是()A.一般情况三年，不缴税款累计10万元的十年 B.无限期 C.一般情况三年，不缴税款累计10万元的五年 D.不短于五年
18.因税务机关的责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在()内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴，但是不得加收滞纳金。A.3年 B.5年 C.2年 D.7年
19.违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在()内未被发现的不再给予行政处罚。
A.一年 B.二年
C.五年 D.十年
20.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一外出经营地累计超过()天的，应当在营业地申报办理设立税务登记。
A.15 B.30 C.60 D.180 21.龙凤呈祥礼品公司因财务处理上的特殊原因账务未处理完毕，不能准确计算应纳税额。根据现行规定，该公司依法可以()A.申请延期纳税 B.申请延期申报 C.申请延期申报和延期纳税 D.申请免予申报
22.根据税收征管法的规定，纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴.代收代缴税款报告表的，经()核准，可以延期申报。
A．县以上税务局 B．设区的市、自治州以上税务局 C．税务机关 D．省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局
23． 纳税人当期货币资金不足以支付职工工资、社会保险费时依法可以向税务机关申请()。
A．延期申报 B．纳税担保 C．延期缴纳税款 D．豁免税款
24.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起()内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。A.15日 B.20日 C.30日 D.60日 25.经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准的期限内()。A.不加收滞纳金 B.应加收滞纳金 C.不收利息 D.应收利息
26．根据现行规定，当承租人具有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向出租人上缴租金的，出租人应当自出租之日起()内将承租人的有关情况向主管税务机关报告。
A．10日 B．15日 C．30日 D.60日 27．根据现行规定，总账、日记账应当采用()A．活页式 B．订本式 C．单联式 D.多联式
28．根据现行规定，欠税人出现下列情形时税务机关可以行使代位权的是()A．放弃到期债权 B．以明显不合理的低价转让财产 C．无偿转让财产 D.怠于行使到期债权 29．根据现行规定，税务机关公告送达税务文书，自公告之日起满()视为送达。A．10日 B．15日 C．30日 D.60日 30．根据现行规定，纳税人的下列情形属于必经复议的是()。
A．同税务机关在纳税上发生争议 B．对税务行政处罚决定不服 C．对税收保全措施不服 D.对税收强制执行措施不服 31．某纳税人由于资金紧张，在缴税期限届满后15日才将当期应纳税款550,000元缴纳入
库，根据现行规定，税务机关应加收其滞纳金()元。
A．16,500
B.41,250 C． 1,650
D.4,125 32.华夏电子公司办理了开业税务登记，在领取增值税电脑版发票时，纳税人得到了服务大厅办税人员小童的下列注意事项。你认为小童的这些注意事项中不正确的是()。
A．如果没有发生经济业务，就不得开具发票； B．不得擅自转借、转让或者给他人代开发票； C．企业可以根据业务特殊需要将发票拆本使用； D．企业不得跨规定地区使用、携带、邮寄和运输空白发票 33.关于发票管理，下列表述不正确的是()。A.发票的主管机关是税务机关
B.增值税专用发票由各省、自治区、直辖市国家税务局指定的企业印刷 C.未发生经营业务一律不得开具发票 D.未经税务机关指定，不得印制发票
34.对违反发票管理规定()以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。
A.2次 B．3次
C．4次 D．5次 35.()是税务机关管理发票的法定标志。
A.发票准印证 B．全国统一发票监制章 C．发票专用章 D．发票换票证
二、多项选择题（共20题，每题的备选项中，至少有1个错项）
1.我国现行税法明确规定的纳税人的权利包括()。
A.申请延期纳税 B.申请豁免欠税 C.申请延期申报 D.申请退还多缴税款 A.偷税、骗取出口退税 B.欠税 C.逃避追缴欠税、抗税 D.不进行纳税申报
3.根据现行规定，税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的()保密。A.应纳税情况 B.商业秘密 C.税收违法行为 D.个人隐私 4.根据现行规定，()可不办理税务登记。
A.国家机关 B．个体工商户以外的个人
C．从事生产经营的事业单位 D．无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩 关于税收优先权，下列表述正确的是()。A.无论任何情况税收都优先于无担保债权 B.税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外 C.税收优先于罚款、没收违法所得 D.税收优先于抵押权、质权、留臵权
2.根据现行征管法实施细则的有关规定，稽查局专司()案件的查处。
6.关于谁应办理纳税申报的问题，下列说法正确的是()A.纳税人必须按期如实办理纳税申报，扣缴义务人必须按期如实办理扣缴税款报告 B.纳税人 在纳税期内没有应纳税款的，也应当申报
C.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可不申报 D.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当申报 7.根据现行规定，纳税担保的适用范围包括()。
A.一般保全中的担保 B.检查保全中的担保 C.欠税出境前的担保 D.纳税争议复议前的担保 8.关于委托征收方式，下列说法中正确的是()。
A.税务机关可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收，并发给委托代征证书
B.受托征收单位以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝 C.纳税人拒绝的，受托征收单位应当及时向税务部门报告
D.纳税人拒绝的，受托征收单位可采取征管法第四十条规定的强制执行措施 9.纳税人依法可以申请延期纳税的“特殊困难”包括()。
A.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响 B.因不可抗力，不能按期办理纳税申报
C.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款 D.因财务处理上的特殊原因，账务未处理完毕，不能计算应纳税额
10.现行《税收征管法》第四十条所称的“强制执行措施”是()。A.书面通知……冻结……存款
B.书面通知……从其存款中扣缴税款 C.扣押、查封……商品、货物或者其它财产
D.扣押、查封、依法拍卖或者变卖…商品、货物或者其它财产……抵缴税款
11.根据现行规定，作出处罚决定的税务机关可以采取《税收征管法》第四十条规定的强制执行措施或者申请人民法院强制执行的前提是当事人对税务机关的处罚决定逾期()。
A.不申请行政复议 B.不向人民法院起诉 C.又不履行 D.未要求听证 12.现行《税收征管法》第63条规定的偷税手段有()。A.伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证 B.在账簿上多列支出或者不列、少列收入
C.编造虚假计税依据或不进行纳税申报
D.经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报
13.某公司2012年4月应纳税款10万元，应于5月１5日前缴纳，该公司未按规定的期限缴纳，税务机关于5月１6日向其送达《催缴税款通知书》，责令其5日内缴纳上述税款。至5月21日，该公司仍未缴纳税款，税务机关依法可以()。
A.停售发票并提请工商行政管理机关吊销营业执照 B.书面通知开户银行扣缴税款
C.扣押、拍卖其价值相当于应纳税款的货物抵缴税款 D.处以罚款
14．根据现行规定，纳税人的下列情形中税务机关有权核定其应纳税额的是()。A.因突发泥石流导致正常生产经营活动受到较大影响 B.依照《征管法》规定应当设臵但未设臵账簿的
C.虽设臵账簿，但账目混乱或者成本资料、收入、•费用凭证残缺不全，难以查账的 D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，•经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的
15.税务机关在税务检查中依法享有的权力有()。A.查账权 B.实地检查权 C.存款账户查核权 D.搜查权
16.现行《税收征管法》规定的税收法律救济手段包括()。
A.罚前要求听证 B.申请行政复议 C.提起行政诉讼 D.请求国家赔偿
17.根据现行规定，下列情形中税务机关不得加收滞纳金的是()。
A．因突发特大地质灾害、发生巨大损失，正常生产经营活动受到巨大影响、不能按期缴纳税款，纳税人在省级国家税务局批准的期限内缴纳税款
B．纳税人因财务核算原因超过规定期限申报缴纳税款
C．纳税人因税务机关适用税收法律、行政法规不当少缴税款
D．纳税人因非主观故意的计算公式用错而少缴税款
18．根据现行税收征管及发票管理的有关规定，下列()可由税务所决定。
A.一千元罚款 B.二千元及以下罚款的强制执行 C.二千元罚款 D.五千元以上罚款的强制执行 19.根据现行规定，发票的基本联次包括()A.存根联 B.发票联 C.抵扣联 D.记账联 20.现行发票管理办法所称的虚开发票包括()A.为他人开具与实际经营业务情况不符的发票 B.为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 C.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 D.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票
三、判断题（共30题）
1.纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，但2.王记服装专卖店是成都市高新区经营服装批发的个体服装店，主管税务机关确定的征收方式是查账征收。2011年9月，由于老板王某到广东进货，未能按照税务部门规定的期限申报缴纳8月份税款，于9月20日主动到税务部门按7月份申报缴纳的税额缴纳了1,800元税款以及滞纳金4.5元。事后，税务部门认为王记服装专卖店缴纳税款和滞纳金不能代替纳税申报，责令其限期申报有关纳税资料，并处200元罚款。王某认为自己并没有少缴税款还受到处罚实在是冤枉。应该说，王记的理解符合税法规定。()3.兴旺公司是成都××县按月申报计缴增值税的商业企业，2012年2月份发生的经济业务量较多，其账务不能按时处理完毕，在规定的期限内办理纳税申报确有困难，经公司申请，主管国税机关核准其在3月20日前办理申报。据此，该公司2月份的增值税应在3月4.根据现行规定，对机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅以及一处以外的住房 发票和其他税务证件则不须缴销。()
15日前按照2012年1月实际缴纳的税额预缴，并在3月20日前办理结算。()
税务机关依法可以采取税收保全措施和强制执行措施。()
5.《税收征收管理法》和《全国发票管理办法》规定的行政处罚的决定只能由税务机关做出。（）。
6.2012年5月1日星期二(劳动节放假1天)，5月15日星期二，则2012年5月征期的最后一日应当是5月16日。()
7.2011年10月15日，供销社法人代表王某要求到澳大利亚考察，税务机关发现该供销社还有欠税尚未清缴。根据现行规定，税务机关可以要求该供销社提供纳税担保。如该供销社既不清缴税款、滞纳金，又不提供担保，则税务机关可以通知出境管理机关阻止王某8.根据现行规定，税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄…的有关单据、凭证和有关资料，并可以根据需要开箱搜查纳税人托运、邮寄的商品、货物。()
9.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查介绍信，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查介绍信的，被检查人有权拒绝检查。()
10.根据现行规定，税务机关实施检查保全前应当责令提前清税或者责令提供担保。()
11.根据现行规定，税务机关实施保全(或强制执行)措施后，拍卖(或者变卖)所得在扣除扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用以及抵缴税款、滞纳金后的剩余部分，税务机关应当在3日内退还被执行人。()
12.根据现行规定，纳税人合并时未缴清税款的，合并后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任。()
15.某企业于2007年1月采取少申报方式少缴税款5万元。如果税务机关于2012年2月发现该问题，则税务机关应当只追缴税款5万元、不再给予行政处罚。()
13.税务机关可以不通过人民法院直接行使代位权和撤销权。()
14.精美印刷厂是经税务机关批准印制普通发票的企业。2011年3月的一天，主管税务机关的税务人员小刘到企业检查发票的印制情况，小刘给印制车间的一名生产工人出了一道小考试题：“全国统一发票监制章”的形状、规格、内容和印色由省级税务机关规定。这种说法对吗？工人回答说：不对。“全国统一发票监制章”的形状、规格、内容和印色由国家税务总局规定。应该说，工人的回答正确。()
15.根据现行规定，开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。()
16.根据现行规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。()
17.根据现行规定，在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。()
18.税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人，或者根据所购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。()
19.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过二个月。()
20.纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。()
出境。()
21.通海食品厂资金紧张，已经累计欠税4万元。2012年4月16日，为了祝贺地方经济贸易洽谈会的胜利召开，吸引投资，将一辆轿车（公允价格15万元），无偿捐赠给大会组委会。税务机关认为，欠缴税款的纳税人处理大额资产，事先未向税务机关报告，已违反了《税收征管法》的规定。()
22.按照税务机关规定，海啸制药厂增值税的纳税期间是一个月，则海啸制药厂2012年5月份应缴纳的增值税应在6月30日前申报缴纳。()
23.凯达公司为家具厂，2012年5月份销项税额为17000元，进项税额为34000元，虽然没有应该交纳的税款，但是凯达公司仍然要向主管税务机关办理2012年5月份增值税纳税申报手续。()
24.宏旺汽车修理厂为增值税小规模纳税人，则其应纳增值税应实行简易申报、简并征期的申报纳税方式。()
25.出于已经完成当年税收任务的实际情况，大凯乡税务所经研究并报告县国税局，确定2011年税款结算期为12月25日，在此日期之后的税款全部在2012年1月入库。可以说，这一做法既不影响税款征收总量，又能为2012年完成税收任务奠定良好基础，还有利于保护纳税人权益和支持地方经济建设，是一个多方共赢的做法。()
26.根据现行《税收征收管理法》的规定，抗税的行为主体不包括单位。()27.王继和张续是一对很有个性的夫妻，他们生活美满，但在事业上他们却是各自发展。王继是一家颇有规模的家具厂（民营企业）董事长，拥有公司70%的股份。张续是一个大型商场（中外合资企业）的董事长，拥有公司43%的股份。虽然两个公司之间没有任何控股关系，有时也进行一些相对固定的合作，比如，商场固定向家具厂定购家具销售，当然，他们每次都及时计算货款，价格也是公正的市场批发价格。从这些情况看，家具厂和商场之间确实不属于关联企业。()
28.2012年6月10日，海滨县（县级市）国家税务局审查海滨制糖厂递交的延期纳税申请，发现海滨制糖厂提出的“为保证甘蔗的季节性采购的资金需要，暂无资金纳税”的理由不符合税法规定，经研究决定不予核准上报。纳税人认为，是否批准延期纳税的权限不是县税务局，海滨县国税局不上报的行政决定属于越权行为。从本例看，纳税人的想法是符合法律规定的。()
29.某国际贸易集团董事长（法人代表）李笑天意欲出境，但税务机关了解到该国际贸易集团尚欠税款和滞纳金200万元，税务机关要求企业解缴税款和滞纳金后，法人代表方可出境，李笑天表示由于公司最近资金周转困难，于是请某实业公司出具了《纳税担保书》。由于税务机关认为李笑天出境的真实原因就是逃避税收，拒绝纳税人的担保请求。应该说，税务机关的考虑符合征管法的有关规定。()
30.维雅集团董事会经过股东大会批准，将集团分立为三个独立的法人公司。税务机关在检查中发现，集团公司没有对欠税进行处理。面对这种情况，税务机关应当有权向这三个公司追缴所欠税款。()
四、综合题（共5大题，20小题）
(一)某县国税局在2012年3月份开展的漏征漏管户专项清理工作中，发现该县居民李某于2011年11月18日领取营业执照，开办了一家五金日杂经营部，从事五金日杂用品的销售。该经营部自2011年11月18日开业经营以来一直未到国税局申报办理税务登记，也未到国税局申报纳税。
要求：根据给定资料和现行税收征收管理的有关规定，回答以下问题(共3小题，每
小题2分，共6分；均为多选题；备选项中至少有一个错项；不选、错选均不记分；少选记1分)：
1.对李某“不申报办理税务登记”的违法行为，税务机关应当()。A．责令其限期改正
B．责令其限期改正，可以处以二千元以下的罚款
C．逾期不改正的，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款;同时提请工商行政管理机关吊销其营业执照 D．逾期不改正的，移送司法机关追究刑事责任
A.追缴未缴的税款 B.加收滞纳金
C.处不缴税款5倍以下的罚款 D.处不缴税款50％以上5倍以下的罚款
3.对李某未缴税款的征收，税务机关可以()A.当场核定应纳税额，当场责令缴纳
B.如果李某不缴纳，扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物，并责成自扣押之日起15日内缴纳税款
C.如果李某在限期内缴纳应纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之时起24小时内解除税收保全(归还所扣押的商品、货物)D.如果李某在限期期满仍不缴纳应纳税款的，经县国税局局长批准，依法拍卖(或者变卖)所扣押的商品、货物，以拍卖(或者变卖)所得抵缴税款 2.对李某“不进行纳税申报”的违法行为，税务机关应当()。
(二)RC县国税局××税务所2011年10月10日派出两名税务干部小张和小王在出示《税务检查证》和《税务检查通知书》后对在该县举办的某交易会进行税收专项抽查。发现李四是DZ县的增值税小规模纳税人，2011年9月21日前来参加此次交易会，但未持外管证，也未办理报验登记。小张和小王根据李四运来货物的情况，责令其缴纳税款1,800元。李四以货物尚未售完为由拒不缴纳税款。小张和小王当即依法扣押50件货物(非鲜活易腐物品)，在开具扣押收据(限李四在10月25日前缴纳税款)后将货物运回税务所保管。
10月26日，因李四限期届满未缴纳税款，税务所遂与RC县某物资公司签定委托代销协定，委托代销扣押的货物，约定代销费用300元。
10月31日，物资公司将货物全部销售，取得款项5,150元转交税务所。税务所在支付了委托代销的费用300元后，扣缴责令缴纳的税款1,800元和销售扣押货物应缴纳的税款150元，在开具完税凭证后将余款2,900元退还给李四。
要求：根据给定资料和现行税收征收管理的有关规定，回答以下问题(共3小题)4.小张和小王当依法扣押50件货物的行为属于现行征管法()。A.37条的“简易保全”
B.38条的“一般保全”
C.55条的“检查保全” D.40条的“一般强制”
5.本案中，李四应当向RC县主管国税机关申报办理()A.设立税务登记
B.变更税务登记
C.注销税务登记 D.报验登记
6.税务机关将扣押的商品、货物抵缴税款时，应按()顺序进行。(多选)
A．交由拍卖机构拍卖 B．责令张某限期处理
C．由当地商业企业代销 D．税务机关变价处理 7.税务所
在执
法
过
程
中
处
理
不
恰
当
之
处
是()
A.扣押未经RC县国税局局长批准 B.扣押物超过规定金额太多(税款仅1,800元)C.委托代销违反拍卖(或变卖)程序规定 D.扣缴受托代销货物的税款缺乏法律依据
(三)2012年2月1日(星期三)，成都市金牛区国家税务局稽查局接获群众举报称，辖区内企业－芳婷服装有限责任公司有偷税嫌疑。
2月2日上午，稽查局依法指派稽查局干部小李和合同制驾驶员小王身着便服来到芳婷服装有限责任公司，小李在出示税务检查证后进行检查。经查，芳婷服装有限责任公司2011年1-12月通过少申报方式少缴增值税34,000元。下午，金牛区国家税务局向芳婷服装有限责任公司送达《税务行政处罚事项告知书》，拟对公司罚款50%（17,000元）。芳婷服装有限责任公司进行了陈述、申辩，并要求听证。小李认为，该公司偷税证据确凿，无需举行听证。2月7日，金牛区国家税务局对芳婷服装有限责任公司作出了补缴34,000元增值税的税务处理决定、罚款34,000元的税务行政处罚决定，并于当日将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达芳婷服装有限责任公司，限于2月22日前缴纳。
2月8日，芳婷服装有限责任公司对金牛区国家税务局作出的罚款34,000元的税务行政处罚决定不服，向成都市国家税务局(金牛区国家税务局的上级)申请行政复议。2月15日，成都市国税局以芳婷服装有限责任公司没有缴纳税款也没有提供担保为由针对芳婷服装有限责任公司的罚款复议申请下达《不予受理复议决定书》。
2月16日，芳婷服装有限责任公司对成都市国税局不予受理复议裁定不服，向金牛区(成都市国家税务局所在地)人民法院起诉，人民法院受理了此案。
2月17日(星期五)，稽查局的两名稽查人员在上班途中，发现芳婷服装有限责任公司已经租用货车转移产品-成衣，于是依照税收征管法第五十五条的规定，当场填写了由金牛区国家税务局稽查局局长王××预先签字并盖有金牛区国家税务局稽查局公章的《税收保全措施决定书》，将该公司准备运走的一批成衣(价值50,000元)连同其租用的卡车扣押，出具了《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》。
2月22日，芳婷服装有限责任公司缴纳了34,000元的增值税税款。要求稽查局返还扣押的成衣和租用的货车。由于管理被扣押成衣的张蓉渝(稽查局内勤)正在休假(公休至2月28日)，稽查局只归还了被扣押的货车。
2月23日，芳婷服装有限责任公司到主管国税机关申领发票被拒绝。2月29日，稽查局将被扣押的成衣归还给芳婷服装有限责任公司。
要求：根据给定案情和现行有关规定，回答以下问题：
8．本案中，稽查局在税务检查环节存在的错误是()。(多选)
A． 一名检查人员实施税务检查 批准
C． 检查人员未出示《税务检查通知书》 D.检查实施前未事前告知纳税人 9．本案中，《税务行政处罚决定书》应当告知芳婷服装有限责任公司()。(多选)A． 自《税务行政处罚决定书》送达之日起15日内到指定银行缴纳罚款 B． 到期不缴纳罚款，将每日按罚款数额的百分之五加处罚款
C． 如对本处罚决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法申请行政复议，或者自收到本
决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉
D． 如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，将采取《中华人民共和国税
收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行
10.本案中，稽查局在税务行政处罚方面的不合法之处是（）
(多选)A．小李认为“该公司偷税，证据确凿，无需举行听证”缺乏法律依据
B．金牛区国税局稽查局未依法组织处罚听证违反行政处罚法的有关规定
C．金牛区国税局对芳婷服装有限责任公司作出的罚款2倍处罚决定违反了行政处罚法“不得因
申辩而加重处罚” 的规定
D．成都市国税局以芳婷服装有限责任公司没有缴纳税款也没有提供相应担保为由对芳婷服装有限责任公司下达《不予受理复议决定书》违反税收征管法的有关规定 11.金牛区国税局稽查局实施检查保全措施(即扣押财产)时的违法之处是()(多选)A.扣押前未责令纳税人提供担保 B.扣押未经金牛区国税局局长批准 C.扣押纳税人租用的卡车违法 D.扣押物超过规定金额太多(税款仅34,000元)12.金牛区国税局稽查局在解除保全(即返还扣押的财产)时的违法之处是()(单选)A.在纳税人缴纳税款后，未在5日内解除保全(即返还扣押的财产)B.在纳税人缴纳税款后，未在8小时内解除保全(即返还扣押的财产)C.在纳税人缴纳税款后，未在3个工作日内内解除保全(即返还扣押的财产)D.在纳税人缴纳税款后，未在1日内解除保全(即返还扣押的财产)
B．实施检查未报经金牛区国税局领导
(四)某市国税局稽查局于2012年2月20日，对该市某企业2011增值税纳税情况进行检查，发现该企业2011年10月份因少计收入少缴增值税12万多元，2011年11月份因少计收入少缴增值税税8万多元，企业对上述事实及证据没有异议。稽查局据此作出《税务处理决定书》，并送达当事人，该企业有关人员在送达回证上签了字。稽查局于2012年2月23日对该企业下达了《责令限期缴纳税款通知书》，限其于2012年2月29日前缴清税
款，期满后企业仍未缴纳税款。
2012年3月3日，稽查局依法扣押了该企业一辆价值近33万元的小汽车，车辆价值经过合法的拍卖机构评估，并开具了《扣押商品、货物、财产专用收据》，注明了数量、单价和金额，并将小汽车开至稽查局保管。同时查明，该企业已将该小汽车于2011年11月16日抵押给市工商银行，获得贷款30万元。企业仍欠职工2012年1月份工资5万元。
要求：根据给定案情和现行有关规定，回答以下问题：
13.对企业限期期满仍未缴纳税款的行为，税务机关应()。A．按逃避追缴欠税处理
B．按抗税处理
C．按拒绝税务检查处理 D．采取税收强制执行措施 14.依照税收征管法的规定，税务机关采取强制执行措施的适用对象包括()。A．从事生产、经营的纳税人 B．纳税人 C．扣缴义务人
D．纳税担保人
15.如果将所扣押的汽车依法拍卖，则企业所列债务受偿的法定顺序是()。A． 2011年10月份少缴的增值税12万多元 B．2011年11月份少缴的增值税8万多元
C． 2012年1月份的欠薪5万元
D．银行贷款30万元
(五)淮海市黄河机床厂自2009年在A省淮海市工商行政管理局办理工商营业执照以来，就主要从事机床生产。由于该厂总部设在淮海市海滨县大桥镇乾坤路28号。为了便于用户购买该公司产品，2010年3月，该厂决定在淮海市淮武区设立全资子公司（以下简称淮武公司），同月办理了工商营业登记，从事销售业务和维修服务。
2011年4月14日，为扩大投资，B省威海电子有限公司注入4,000万元，购买淮海市黄河机床厂全部股份，淮海市黄河机床厂更名为“淮海仪表仪器股份有限责任公司（以下简称淮海仪表）”，威海电子有限公司派出副总经理李标就任淮海仪表仪器有限责任公司常务董事。
2011年6月6日，淮海仪表公司董事会决定，淮海仪表威海市投资300万元，成立淮威销售公司，淮海仪表控股75％。
2011年8月，淮武公司由于经营失误，资不抵债，宣告破产。
根据以上情况，选择回答以下问题：
16.淮海市黄河机床厂办理税务登记的国税机关应当是()A.A省国家税务局 B.淮海市国家税务局
C.淮海市海滨县国家税务局 D.淮海市淮武区国家税务局
17.黄河机床厂2010年3月在淮海市淮武区设立淮武公司。下列说法中正确的是()A.黄河机床厂应当主动办理变更税务登记手续
B.淮武公司应当在办理工商登记之日起15日内办理税务登记手续 C.淮武公司应当在办理工商登记之日起30日内办理税务登记手续
D.淮武公司属于黄河机床厂的下属全资子公司，不需办理税务登记手续
18.“淮海市黄河机床厂”更名为“淮海仪表”后，税务机关可采取的税务管理措施是()A.收缴黄河机床厂的工商营业执照和税务登记证件，同时责令淮海仪表办理税务登记手续
B.责令淮海市黄河机床厂在完成工商变更登记后及时办理变更税务登记手续 C.黄河机床厂应向税务机关报告并缴清欠税、滞纳金，否则公司业务重组业务无效, 税务机关可以依法撤消淮海仪表公司 D.黄河机床厂的全部欠税义务，由淮海仪表继承，税务机关责令淮海仪表按期纳税，并按规定加收滞纳金
19.2012年5月18日，税务机关对下列企业中之间的关系进行判断，其中属于关联企业的公司是()
A.淮海黄河机床厂与淮海仪表公司 B.威海电子有限公司与淮海仪表公司 C.淮海仪表有限公司与淮威销售公司 D.威海电子有限公司与淮武公司公司 20.2011年8月淮武公司宣告破产，下列说法正确的是()A.淮武公司只是淮海仪表的子公司，其纳税义务将合并到淮海仪表公司的有关纳税义务中，所以税务机关不需要也无权参加淮武公司的破产清算；
B．淮武公司应当向税务机关提供批准进入破产的书面报告，税务机关参加破产清算 C.淮武公司应当在向工商行政管理机关办理注销登记前办理注销税务登记；
一、单项选择题
1.下列行为征收营业税的有()。
A.以无形资产或不动产入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为 B.政府出让土地使用权
C.单位的员工为本单位提供应税劳务 D.单位将不动产无偿赠与他人
2.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定组成计税价格＝()。
A.营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)/(1－营业税税率)B.营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)/(1＋营业税税率)C.营业成本或工程成本/(1－营业税税率)D.营业成本或工程成本/(1＋营业税税率)3．以下行业尚未纳入营改增范围的有（）。
A.设计服务 B.网吧业务 C.广告发布 D.广告代理公司的各项代理业务
4.某企业2012年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（）万元。
A.10 B.12 C.15 D.20 5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2012年4月1日该厂房开始建设，12月31日房屋交付使用，则2012该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 6.某公司2012实现会计利润总额30万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金100万元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金80万元，借用期限9个月，支付借款利息4万元。该公司2012的应纳税所得额为（）万元。
A.20 B.30 C.31 D.30.4 7..某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2011年经税务机关核定的亏损额为30万元，2012取得生产经营收入600万元，业务招待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万元（其中，研发费用60万）。下列说法正确的是（）。A.该企业可以扣除的业务招待费是3万元 B.该企业2012年适用20％的优惠税率 C.2011年的亏损不得用2012年的所得弥补 D.应纳所得税额是41.34万元
8.某工业企业从业人数89人、资产总额800万元。2008、2009、2010和2011的纳税调整后所得分别是-83、50、-10和45万元，该企业2011年应纳企业所得税（）万元。A．0.2 B．0.4 C．0.5 D．11.25 9.企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，股东个人应按（）项目计算缴纳个人所得税。A．工资、薪金所得 B．劳务报酬所得 C．个体工商户的生产经营所得 D．利息、股息、红利所得
10.下列所得中，免缴个人所得税的是（）。
A．年终加薪
B．拍卖本人文字作品原稿的收入
C．个人保险所获赔款 D．从投资管理公司取得的派息分红
11.部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得应（）。
A．按劳务报酬所得征收个人所得税 B．不征收个人所得税 C．按偶然所得征收个人所得税 D．按其他所得征收个人所得税
12.个人所得税纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的公有住房、经济适用房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除（）。
A．最高扣除限额为房屋原值的15% B．最高扣除限额为房屋原值的10% C．最高扣除限额为房屋原值的5% D．最高扣除限额为房屋原值的20% 13.某人为某公司设计机械制造图纸，获得设计费收入30000元，其应纳个人所得税的税额为()。
A．8000元 B．6000元 C．5200元 D．12000元
14.某单位转让一幢1998 年建造的公寓楼，当时的造价为600万元。经房地产评估机构评定，该楼的重置成本价为1800 万元，成新度折扣率为7 成。在计算土地增值税时，其允许扣除的房产价值为（）。
A ．600万元 B.1260 万元 C.1800 万元 D.1200 万元
15.某企业2010年自建两栋完全一样的办公楼，6月30日建成投入生产经营，入账金额共为800万元；7月31日将一栋办公楼用于出租，从8月1日起收取租金，根据合同，收取三年租金7.2万；已知当地政府规定的计算房产余值的扣除比例为30％。计算该企业2010应纳房产税（）元。
A.20800 B.19600 C.22400 D.23600 16..甲公司和银行签订协议购进一台设备，价值500万，规定银行购进后转租给企业，企业每年支付120万，分5年付清，结清后设备归甲公司，该设备由乙公司负责安装，安装费30万；则甲公司该业务的合同应纳印花税为（）。A.350元 B.390元
C.500元 D.600元
17..自2013年7月1日起，我省工业企业核定征收购销合同印花税的计税依据为产品销售收入的（）
A.60% B.80% C.100% D.130% 18.个人财产拍卖时，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按（）计算缴纳个人所得税。
A．转让收入额和20%的税率 B．转让收入额和10%征收率
C．转让收入额和3%征收率 D．转让收入额和2%征收率
二、多项选择题
1.下列行为按建筑业征收营业税的是()。
A.建筑、安装 B.修缮、装饰 C.平整土地 D.道路修建 E.打捞
2．根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.外购货物管理不善发生的损失 B.违反法律被司法部门处以的罚金
C.非广告性质的赞助支出 D.银行按规定加收的罚息
3.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A、将货物用于投资 B、将商品用于捐赠 C、将产品用于集体福利 D、将产品用于在建工程 4.在2012，居民企业跨地区设立的下列不具有法人资格的分支机构，不就地预缴所得税的有（）。
A．新设立的分支机构 B．三级分支机构
C．建筑企业的二级分支机构 D．在中国境外设立的二级营业机构
E．不具有企业主体生产经营职能的内部研发机构 5.企业发生的下列支出，税法没有规定税前扣除限制的有（）。
A．合理的劳动保护支出 B．补充养老保险金
C．统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的合理的员工服饰费用
D．财产保险费
E．企业内营业机构之间支付的租金
6.下列收入中，可以直接作个人所得税应纳税所得额征收个人所得税的有（）。
A．外币存款利息 B．企业债券利息 C．出租房屋的租金
D．超过1万元的体育彩票中奖所得
7.下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。
A．从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助
B．集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息
C．内部退养个人以办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入
D．个体出租车司机从事客货营运取得的收入 8.下列与任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有()。
A.年终加薪 B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入
C.实行年薪制而兑现的年薪 D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资
E．办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入
9.根据个人所得税相关规定，下列残疾人员的所得中，经本人申请、主管税务机关审核批准，可按各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度，减征个人所得税的有（）。
A．工资薪金所得
B．对企事业单位的承包和承租经营所得
C．特许权使用费所得
D．对外投资分回的股息、红利所得
E．财产转让所得
10.计算土地增值税扣除项目金额中不得扣除的利息支出有（）。
A.10 年以上的借款利息 B.境外借款利息
C.超过国家的有关规定上浮幅度的部分 D.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息 11.根据房产税纳税义务发生时间的规定，下列说法正确的有（）。
A.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税 B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之当月起，缴纳房产税
C.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税
D.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税
E.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之当月起计征房产税 12.纳税人实际占用的土地面积规定如下（）。
A.凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准
B.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准
C.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整
D.没有土地使用证书的，由税务机关核定纳税人的实际占用面积
答案：
一、单项选择题
1.D 2.A 3.B 4.A 5.D 6.D 7.A 8.A 9.D 10.C 11.D 12.A 13.C 14.B 15.A 16.B 17.B 18.C
二、多项选择题
1.ABCD 2.BC 3.ABC 4.ABDE 5.ACD 8.ACD 9.ABC 10.CD 11.AD 12..ABC
A．强制性 B．无偿性 C．固定性
D．法制性
2.税收的固定性包含两层含义（AB）
A．稳定性
B．有限性 C．无限性
性
3.决定税收负担的因素（ABCD）。A经济发展水平 B政府职能范围
C财政收入结构 D宏观经济政策
4.税收具有（ABCD）的职能。A组织收入
B收入分配
C资源配置
D宏观调控 5.税收产生的条件（BD）
A社会发展
B社会条件
C公有制
D经济条件
．连续 D
6.税收的发展大体可以分为以下（ABCD）个时期 A自由纳贡时期
B承诺时期
C专制课征时期
D立宪课税时期
7.税收的职能（BCD）A分配职能
B财政职能
C经济职能 D监督职能
９．税收制度的基本要素（）Ａ纳税人 Ｂ征税对象 Ｃ税率 Ｄ纳税期限 8.税收的作用（）
A筹集财政资金，满足国家履行职能的物质需要
B调节国民经济运行
维护国家主权和经济利益，促进对外经济交往
D调节社会分配，促进社会稳定
１０.征税对象可以是（）Ａ有形动产 Ｂ货币形态 Ｃ实物形态 Ｄ无形资产
11.税率的基本形式（）A比例税率 B累进税率
C定额税率 D超额累进税率 E名义税率 12.税率的其他形式（）
A名义税率 B实际税率 C边际税率 D平均税率 E附加与加成 13.税收制度的要素有（）
A纳税人B征税对象C税率D纳税环节E纳税地点 F纳税期限G减税免税 H税务违法行为的处理
14.规定纳税期限有利于（）A国家税收收入的均衡稳定
B有利于纳税人的资金调度和经费核算
C对税收征纳双方都有利 D有利于促进税收征管
15.减税免税可以分为（）
A税基式减免 B税率式减免 C税额式减免 D起征点 E免征额
16.下面属于税基式减免的有（）A起征点 B免征额 C项目扣除 D跨期结转 E减半征收
17.下列哪些行为属于违反税法所规定的义务的行为（）
A不按规定的期限办理税务登记、变更或者注销登记 B不按规定的期限办理纳税申报
偷税
D单位和个人未按规定领购发票
18.下列哪些行为是税法禁止实施的行为（A未按规定接受税务机关检查 B逃避追缴欠税 C骗取出口退税 D抗税
19.税收按缴纳形式分，可将税种分为（A力役税 B实物税 C货币税 D直接税
20.税收按计算标准，可将税种分为（）A直接税 B从量税 C货币税 D从价税））
21.税收按收入归属，可将税种分为（）A中央税 B地方税
C中央和地方共享税 D所得税
22.按税收与价格的关系分类，可将税种分为（A价内税 B流转税 C劳务税 D价外税
23.按征税对象分类，可将税种分为（）A商品和劳务税 B所得税 C财产税 D其他税
24.由主体税特征所决定的税制结构大体可归纳为（）
A以流转税为主体的税制结构模式 B以所得税为主体的税制结构模式）
流转税和所得税双主体的税制结构模式 D商品税和劳务税税制结构模式
25.下列表达正确的是（）
A我国税制结构应选择流转税和所得税并重，税种之间组合和配置合理，整体功能优化的目标模式。B流转税和所得税并重的目标模式符合我国经济改革和发展的客观实际。
C流转税和所得税并重的目标模式是我国税制结构模式发展的必然进程
D我国可以考虑以所得税主体模式为近期目标
26.所得税制改革有下列哪些内容（）A统一内外资企业所得税 B实行法人所得税 C规范税基 D降低税率 E调整优惠形式和政策导向
下列提出过关于税收原则思想的人有（）A孔子B商鞅C管仲D司马迁E丘浚
29.我国新时期税收原则，可概括为（）A财政原则B法制原则C公平原则D效率原则。
30.税收的财政原则具有两方面内容（）A收入充分原则 B收入合理原则 C收入公平原则 D收入有弹性的原则
32.税收理论界对税负公平标准大体有三种解释（）
A公平原则 B受益原则 C机会原则 D纳税能力原则
.税法的特点（）
A从立法过程来看，税法属于制定法。B从内容看，税法具有综合性。C从效力来看，税法有强制性
D从法律性质看，税法属于义务性法规。
34.税法基本原则有（）A税收法律主义 B税收公平主义 C税收合作信赖主义D实质课税原则 E法不朔及既往原则
35.税收法律主义原则可以概括为（）A课税要素法定 B课税要素明确 C依法稽征 D依法征管
税法的适用原则有（）A法律优位原则 B法律不溯及以往原则 C新法优于旧法原则 D特别法优于普通法的原则 E实体从旧，程序从新原则 F程序优于实体原则
37.税法的效力是指（）A对事的效力 B空间效力 C时间效力 D对人的效力
38.我国税法的空间效力主要包括两种情况：（A在全国范围内有效 B在纳税人所在地有效C在地方范围内有效 D在境外有效）
税法的时间效力是指（）A税法的生效 B税法的失效
C税法对人的效力 D有无溯及力的问题
41.税法的生效主要有（）A税法通过一段时间后开始生效 B税法自通过发布之日起生效
C税法公布后授权地方政府自行确定实施日期 D税法自公布后生效
42.税法的失效有（）A新税法代替旧税法 B由地方政府决定失效 C税法本身规定废止日期
直接宣布废止某项税法
43.税法按解释权限划分为（）A立法解释 B司法解释 C字面解释 D行政解释
45.按解释尺度不同，税法解释可以划分为（A一般解释 B字面解释 C限制解释 D扩大解释
46.税法的规范作用有（）A指引作用 B评价作用
C预测作用 D强制作用 E教育作用）
税收法律创制的程序包括()A法律案的提出 B审议 C 通过 D 公布
49.在我国税收法律体系中，属于全国人大通过的法律有（）A企业所得税法 B 个人所得税法
C税收征收管理法 D 企业所得税法实施细则
50.税收行政法规的创制程序包括（）A立项 B起草 C审查 D决定和公布
51.税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时（）A由国务院提出意见
B适用地方性法规 C适用税务规章
如认为适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。
52.税务规章的适用规则包括（）A税务规章的效力低于法律、行政法规
B税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定 C税务规章一般不溯及既往
D税务规章规定的事项在内容上必须是税务机关业务范围内的事项
54.税收法律关系的特点（）A主体的一方只能是国家 B体现国家单方面的意志 C权利义务关系具有不对等性
具有财产所有权或支配权单向转移的性质
55.税收法律关系的主体分为（）A纳税人 B征税主体
C纳税主体 D其他涉税行为主体
56.税收法律关系的客体（）A实物 B货币 C行为 D权利和义务
57.税收法律关系的变更，归纳起来主要有（A由于纳税人自身的组织状况发生变化 B由于纳税人的经营或财产情况发生变化 C由于税务机关组织结构或管理方式的变化）
由于税法的修订或调整 E因不可抗拒造成的破坏
58.税收法律关系消灭的原因主要有以下几个方面（）
A纳税人履行纳税义务 B纳税义务因超过期限而消灭 C纳税义务的免除 D某些税法的废止 E纳税主体的消失
60.税负转嫁这一经济过程具有以下几个特点（）
A税负转嫁和价格的升降直接联系
B税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配
税负转嫁是纳税人的主动行为
D税负转嫁是纳税人与负税人不一致的直接原因
61.税负转嫁的条件有（）A税种
B供求弹性 C课税范围 D征税对象
62.纳税主体，又称纳税人或纳税义务人。这是指税法规定的直接负有纳税义务的（）
A、自然人 B、法人
C、其他组织 D、负税人
63下列观点中正确的包括（）。
A、增加税收可以抑制需求
B、减少税收可以扩大需求 C、增加税收可以扩大需求、减少税收可以抑制需求
64.下列采用比例税率的税种有（）。
A、增值税 B、营业税 C、企业所得税 D、资源税
65、下列说法不正确的是（）
A、国际税收与国家税收分配主体相同。B、国际税收属于涉外税收。C、国际税收包括外国税收。D、关税也属于国际税收。68、稽查审理的内容包括（）：
A违法事实是否全部查清； B证据是否确凿；
C适用法律、法规、规章是否得当；
PPP(Public-Private-Partnership)模式,是个舶来的名词,直译为“公私合伙关系”,在中国,规范的表述为“政府和社会资本合作模式”。去年以来,PPP模式得到了大力推广,有关方面对政府与社会资本合作模式寄予厚望,PPP被认为是化解地方政府性债务风险、促进经济转型升级、支持新型城镇化建设的一项制度创新和管理创新。可以想见,PPP模式是今后一段时期公共服务、基础设施类项目建设和运营的重要方式。在此背景下,厘清和完善PPP项目的税收政策,规范和加强PPP项目的税收征管,具有较强的现实意义。
政府和社会资本合作模式,财政部将其定义为:是在基础设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系,通常模式是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作,并通过“使用者付费”及必要的“政府付费”获得合理投资回报；政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管,以保证公共利益最大化。发改委将其定义为:是指政府为增强公共产品和服务供给能力、提高供给效率,通过特许经营、购买服务、股权合作等方式,与社会资本建立的利益共享、风险分担及长期合作关系。虽然财政部和发改委2014年才给出了政府和社会资本合作模式的官方定义,实际上此前PPP模式在政府公共项目的建设和运作上已有相当的应用。
PPP模式是一个集合概念,通知罗列的方式包括委托经营(O&M)、管理合同(MC)、建设一运营一移交(BOT)、建设一拥有一运营(BOO)、转让一运营—移交(TOT)和改建一运营一移交(ROT);意见列举的操作模式有BOT、建设一拥有一运营—移交(BOOT)、BOO、O&M等。有专家统计,PPP操作模式有几十种之多。结合我国运用PPP模式的期望目标和现实要求,本文认为,我国现阶段着力推广运用的政府和社会资本合作模式,其基本特点有:一是以提供公共产品和服务为目的;二是社会资本主体投资或参与投资;三是社会资本主体运营或维护。基于以上认知,本文认为,我国PPP模式应以BOT、BOO、BOOT、TOT、ROT等为主。单纯为政府公共项目提供建造服务如DB(设计—建设)、融资服务如BT(建设—移交),或单纯为政府部门提供管理外包服务等方式,虽然属于广义的PPP范畴,但不是我国PPP的主流。
事实上,PPP的分类是依据项目中社会资本的参与内容、政府与社会资本关于投资、风险和收益的分配方式、项目资产的产权归属等因素的不同所作的归类,有一定的综合性和抽象性。具体项目操作模式的设计和运作是建立在契约的基础上政府主体与社会资本主体就具体项目磋商的结果,其可以是对其他项目模式的复制、模仿或修正,也可以是兼采不同模式特点进行的设计创新。规范PPP项目的税收管理,要在把握模式规律性的同时,注重具体个案的业务识别,正确地适用税法规范。从所得税和流转税的角度,PPP项目实施过程中涉税行为和事项主要有:
1.股权交易。现存的政府公共项目已以项目公司运作的,可以通过股权转让引入社会资本,即政府主体作为项目公司的股东向社会资本主体转让全部或部分股权,具体包括国有资本转为社会资本或混合所有制,混合所有制转为社会资本。当然反向交易也有可能发生。社会资本主体投资或共同投资,政府主体参与投资或不出资,设立项目公司(SPV)参与PPP项目,其出资(非货币出资)行为也可能会涉及所得税或流转税。
2.资产交易。现存的政府公共项目可以通过资产交易转让给社会资本主体或项目公司,转型为PPP项目。新建PPP项目可以由政府主体立项建设,也可以由社会资本主体或项目公司立项建设。在项目运营期间项目资产产权可以是政府主体所有,也可以是社会资本主体或项目公司所有。在多数情况下,PPP项目结束时,项目资产产权移交给政府主体。PPP项目运营主体发生变更,也可能发生资产交易。资产交易包括政府资产转为公司资产、公司资产转为另一公司资产、公司资产转为政府资产。此外,还包括可能发生的特许经营权转让和资产使用权让渡。
3.经营业务。主要是指社会资本主体或项目公司从事设计、建造、融资、运营(提供公共产品和服务)、维护等日常经营的业务活动。如果项目产权归属社会资本主体或项目公司,其自行设计、建造、融资、维护等行为是向自己提供服务或购买,不属于流转税的征税范围。
二、完善PPP项目税收政策的相关建议
随着预算管理和地方政府性债务管理的加强,PPP模式取代城投贷款和BT模式,成为政府公共项目建设的主要方式,应该是大概率事件,而PPP项目的推广应用也将对财税收入的增长带来正面效应。本文就PPP项目的税收政策和管理提出如下建议,以供参考:
(一)关于“政府付费”和“财政补贴”
政府付费是指政府直接付费购买公共产品和服务。本文认为,政府付费包括政府作为使用者付费和政府为使用者付费,前者是指政府部门或人员接受服务或购买产品而付费,后者是指使用者(或社会公众)接受公共产品或服务,使用者不付费而由政府付费。财政补贴是指使用者付费不足以满足项目成本回收和合理回报,由政府以财政补助、补贴、贴息等的形式给予的经济补助。税收征管实践中,有把取得政府补助作为提供劳务的价外费用征收营业税的情况。本文建议明确,PPP项目的社会资本主体或项目公司取得政府为使用者付费和财政补贴,不征或免征流转税;对于政府作为使用者付费的部分,可以考虑产品和服务的市场化程度另行做出政策安排。所得税方面,现行企业所得税法已有从事公共基础设施项目投资经营所得、环境保护、节能节水项目所得等“三免三减半”的税收优惠。此外,企业取得政府补助符合有关条件的可以按不征税收入处理。当然,只有让社会资本主体能够取得合理回报,才能吸引和利用社会资本参与PPP项目,由此观之,社会资本主体或项目公司取得的政府付费和财政补贴可能并不符合不征税收入的条件。其实不征税收入不属于所得税税收优惠的范畴,至多是递延纳税的安排,从整个企业(狭义)生命周期来看,不征税收入即是征税收入。本文建议规定,PPP项目的社会资本主体或项目公司取得政府付费和财政补贴为企业所得税的免税收入,当然这需要有权部门来做出规定。政府以股本投入、优惠贷款等其他形式给予的PPP项目可行性缺口补助,按其业务实质处理,不作为政府付费和财政补贴进行所得税处理。
(二)关于“特许经营”
PPP项目的特许经营是指各级人民政府依法选择企业法人或者其他组织,并签订协议,授权企业法人或者其他组织在一定期限和范围内建设经营或者经营特定基础设施和公用事业,提供公共产品或者公共服务的活动。特许经营权是具有独占性、排他性、优越性和收益性的权利,特许经营协议一般会有调整和退出的制度安排,社会资本主体或项目公司有权因政府行为导致权益受损而取得赔偿,或者因政府提前收回特许经营权而取得补偿。本文建议明确,PPP项目的社会资本主体或项目公司从政府取得赔偿或补偿,不征或免征流转税,同时作为企业所得税的免税收入处理。在无特别限制的情况下,社会资本主体或项目公司可以转让其特许经营权。目前,转让特许经营权不属于增值税和营业税的征税范围。本文建议,把转让特许经营权纳入增值税征税范围,转让人取得转让特许经营权的全部价款和价外费用应计算增值税销项税额,受让人可以作为进项税额予以抵扣。该做法将有助于健全增值税链式管理,均衡受让人税收负担,防范转让人避税安排。对于社会资本主体或项目公司向政府支付(或以收入分成的方式支付)特许经营费以取得特许经营权的,本文建议,其实际支付的特许经营费准予在其提供公共产品和服务的销售额或营业额中扣减,按扣减后的余额计征流转税。
(三)关于“移交(T)”
在大多数PPP模式中都有T的环节,T(Transfer),一般译为“转让”、“移交”,是指项目资产从一方主体移交另一方主体。本文认为,如果项目资产产权权属因移交发生变更,则“T”为“资产交易”;如果权属未变更,则“T”为“资产交付”。本文建议,对于政府主体与社会资本主体或项目公司之间的资产交易,免征流转税和土地增值税,社会资本主体或项目公司之间的资产交易不在此列。所得税方面,企业所得税相关政策已对此类事项的所得税处理做出规范。本文建议明确,政府主体参与的资产交易,不应以价格明显偏低或者无偿为由按资产的公允价值进行调整交易价格和计税基础。PPP模式是一项整体性设计,其交易的公允性应立足项目全生命周期做出总体判断,项目的全生命周期包括设计、融资、建造、运营、维护和终止移交等环节,不宜仅就单个环节判断单个事项的公允性。资产交易在社会资本主体或项目公司之间发生的,可按企业重组等的有关规定进行所得税处理。
(四)关于“融资属性”
PPP常被认为是政府公共项目的一种融资模式,对政府而言,PPP项目确有融资属性。这有些是显性的,项目有融资的安排和利息的收付;有些是隐性的,项目没有融资的安排,或虽有融资安排但没有利息的收付。本文认为,在税收征管中对有融资属性但没有利息收付的情形没有必要确认利息的收入,对有利息收付的不宜将利息收入作为产品或服务的价款的一部分或价外费用,可直接按其法律表现形式确认收入性质,确定流转税税种和税目。当前的“营改增”改革可以说是适逢其时,本文建议,出于公平税负和防范避税的考虑,“营改增”时可适当简并和统一有关劳务的增值税税率。融资属性的不同处理对所得税的影响是暂时性的,出于减少纳税调整和方便纳税遵从的考虑,与会计趋同可能是更好的政策选择。
以上关于社会资本主体或项目公司与政府主体的交易事项给予流转税和所得税优惠的建议,其基本考虑是:在社会资本通过PPP项目取得合理投资回报的同时,减少财政收支,提高收入质量和行政效率。一般而言,PPP项目提供的公共产品和服务,其价格(收付费)受政府管制,由政府有关部门确定和调整。给予PPP项目专项的税收优惠并在进行价格评估时考虑税收优惠对价格的影响,有助于把公共产品和服务的价格限定在合理的社会公众可接受的范围之内。
三、加强PPP项目税收征管的相关建议
(一)加强部门协作
目前,财政部门积极推动设立政府与社会资本合作中心(PPP中心),各级发改委也着手部署PPP项目规划等工作。主管税务机关应主动接入和利用政府部门关于PPP项目的信息平台,实现数据共享,掌握项目立项、实施情况等相关信息。PPP项目的建设和运营涉及住建、国土、房管、交通、水利、物价等多个政府部门和金融、保险、建筑等多类企业,税务机关应积极与相关方面加强沟通,跟进PPP项目的建设和运营,及时获取政府部门和企业的第三方信息,拓展信息管税的数据来源。
(二)加强项目管理
PPP的项目管理不应局限于项目登记和注销环节,而应贯穿项目的全生命周期。税务机关要梳理和把握项目设计、融资、建造、运营、维护和终止移交各环节的管理重点,实现PPP项目的全生命周期税源监控和综合管理。要建立项目合同协议的备案制度,关注相关合同的订立、履行和变更等情况,加强涉税业务的分析和识别,保证税收政策的执行到位和税收收入的征管到位。
关键词：俄罗斯税收制度中俄贸易
近年来，我国与俄罗斯联邦在经济领域的交流与合作不断加强，两国间的贸易往来愈来愈多。作为与俄罗斯接壤的内蒙古自治区，与俄罗斯的经济往来也日益频繁，了解俄罗斯税法的相关知识、特別是了解税收制度对中俄贸易的影响，对于更好地开展对俄经贸活动有重要意义。
一、俄罗斯联邦税收制度
1991年12月27日俄罗斯总统签署的《俄罗斯联邦税收制度原则法》(后几经修改和补充)是俄联邦的主要税务立法，其中规定了税制结构及其实施的一般机制；规定了税种及其计算和征收的办法；确定税务机关及纳税人的义务和责任。从该法实施时起，加上具体税种立法的实行，俄罗斯就确立了税收制度的法律基础。
1998年7月通过了《俄罗斯联邦税收法典》(第一部分)，并于1999年1月1日生效。从该法生效时起，《俄罗斯联邦税收制度原则法》失效(其中第18条第2款、第19、20、21条除外，它们规定了联邦税、地区税、地方税的具体税种，待《俄罗斯联邦税收法典》第二部分通过后才失效)。
近年来，俄罗斯一直在进行税收改革，以进一步简化税制，减轻纳税人的税收负担，俄现行的《俄罗斯联邦税收法典》(第二部分)于2000年7月19日获国家杜马(议会下院)通过，7月26日经俄罗斯联邦委员会(议会上院)批准，8月5日总统签署生效，从2001年1月1日起实行。该法规定了俄税收制度的结构及实施机制；规定了税种及其计算和征收的办法；确定税务机关及纳税人的义务和责任，其中包括增值税、消费税、个人所得税、社会保障税等多种税制的改革法规。通过改革，大幅降低了税率，并取消了一些不合理的税种，尤其引人注目的是：取消了原有的12％、20％和30％三档累进税率，对居民个人的工资、薪金等收入实行13％的单一税率，这是整个欧洲最低的个人所得税税率水平。
俄罗斯联邦所规定的税制包括联邦税、联邦主体税(地区税)和地方税。这种三级税制实际上是所有联邦制国家所特有的制度。哪些稅归属哪一级，这是根据地域范围及所属地域调整税收法律关系的各级权限决定的。
联邦税是由《俄罗斯联邦税收法典》及原《俄罗斯联邦税收制度原则法》直接规定的，是在俄联邦境内普遍实行的。但这并不意味着联邦税的税收统归联邦预算。同样的道理，地区税是由联邦主体的立法权力机关以专门法律规定的，并在相应地区普遍实行。地方税是由地方自治代表机关以法规的形式规定的，并在其管辖地域普遍实行。这些税的税收归于哪级预算，也不是一成不变的。
二、俄罗斯联邦税收种类
俄罗斯现行税制中共有联邦税16种，地区税7种，地方税5种。
(一)联邦税。增值税、消费税、个A(自然人)所得税、统一社会税、机构利润税、资本所得税、国税、关税、地下资源利用税、矿物原料基地再生产税、碳氢化合物开采额外收入税、动物和水生资源使用税、林业税、水资源税、生态保护税、联邦许可证签发手续费。
(二)地区税。企业财产税、不动产税、销售税(2004年起已停征)、道路使用税、交通税、经营娱乐项目税、地区许可证照费。
(三)地方税。个人财产税、土地税、广告税、财产继承或赠与税、地方许可证照费。
三、出口贸易中的税收管理政策
俄联邦在出口贸易方面的管理措施主要包括两类，即税收调节措施和非税收调节措施。税收调节的主要措施有：
(一)出口关税。1991年在向市场经济过渡初期，俄罗斯出现大量原材料低价甚至倾销价竞相出口问题后，不得不实行出口专营并上调出口税，这样，战略性原材料出口的混乱局面得到抑制。1992年11月俄开始实行新的出口关税税则，适应贸易自由化政策的要求，较大幅度地调低出口商品的税率。并且减少征税商品的种类。出口商品的税率从原来5％～70％下调到3％～25％，征税商品种类由1992年的53个大类减少到1993年的29个大类。特别是机电产品开始减征、免征基础税。1994年俄罗斯再次调低商品出口税。并决定商品出口关税将受到两种限制。其一是数量限制，只有少数商品征收出口关税。其中包括某些矿产原料、燃料、黑色和有色金属、化工产品、林产品、粮食、航空装备、武器和军用材料等。由于无法精确计算这些商品的国内生产费用，所以，俄征收这些商品关税是依据出口效益而定。其二是时间限制，根据俄联邦《海关税》的规定，出口关税征收到1996年1月1日为止。1998年8月俄爆发严重的金融危机后，在国家财政日益恶化的压力下，为寻求新的资金来源，弥补国家预算亏空，俄政府于1999年1月11日又做出了《关于批准从俄罗斯联邦向非独联体国家出口商品的关税税率的决定》，开始对部分主要出口创汇产品征收临时出口关税，需缴纳出口税的商品清单包括：煤、石油、天然气等能源产品；有色金属、木材、皮革料、大豆、油菜籽、葵花籽、某些食品等。
(二)增值税。根据出口地域的不同，俄罗斯实行两种增值税征收办法。对向非独联体国家出口的商品免征增值税。1996年这一优惠范围又进一步扩大，凡与向非独联体国家出口商品相关的运输、装卸和换装等服务业务也免缴增值税。对向独联体国家出口的商品则按全额税率(10％)征收增值税。一般商品税率为20％，部5kt~-品和儿童用品税率为10％。增值税先由买方支付，再由出口商负责上缴国家财政。
1996年底——1997年上半年，国家加强了对享受增值税优惠的出口商品的监督管理，规定出口商必须向税务监察部门提供由海关出具的书面证明，证明货物确系运往非独联体国家。
(三)消费税。根据贸易方式、商品品种和出口地区的不同，对消费税应税商品规定：通过易货合同的出口，需缴纳消费税；向非独联体国家的出口(石油和天然气除外)，免征消费税；向未加入独联体的原苏联加盟共和国(主要指波罗的海三国)的出口，如以非自由兑换货币结算，免征消费税；石油和天然气的出口，均需缴纳消费税(石油、天然气的出口消费税率由俄联邦政府的专项决议加以确定。根据不同产地的矿业地质条件和经济地理条件，国家对不同的石油开采企业规定了不同的消费税率)。
四、进口贸易中的税收政策
俄联邦在进口贸易方面的管理措施同样包括两类，即税收调节措施和非税收调节措施。税收调节措施主要有：
(一)进口关税。1992年初，俄罗斯对一些进口商品规定了很高的税率，但由于国内经济状况恶化，不得不下调一些商品的关税。同时，对不同类型国家规范了实行区别待遇的关税。同俄有最
惠国待遇关系的国家实行基础税率(15％～50％)；同俄没有最惠国待遇关系的国家实行普通税率(30％～100％)；同俄有贸易协议的-发展中国家实行优惠税率(7.5％～ 25％)。中国属于这一类国家。俄从1993年H月1日开征增值税和消费税。其目的是为了增加国家的收入。从1993年8月1日起，俄实施新的海关税法，新税法的颁布和实施标志着俄罗斯海关制度已开始同国际通行的方法接轨。1994年3月15日起，俄大幅度提高进口商品的税率，这次调高税率是为了保护本国同类商品在市场中的地位，免遭外国商品的冲击，具有很强的贸易保护主义色彩。为本国经济的发展，从1996年5月起，俄又提高了平均进口关税的税率，由原来的12.5％～14％提高到14％～15.5％。同时，还采取了一些非关税调节的行政手段，加强对进口商品的管理，如严格进口安全检验制度，自1997年1月1日起要求所有进口商品必须使用俄文标签等。
2000年4月1日起，俄开始实行新的进口关税税率表(正式名称为《俄罗斯联邦海关税则》)。对80种商品的税率进行了调整，其中上调的30种，下调的45种，另外5种商品在从价税不变的情况下规定了从量税，根据2000年11月27日第886号俄罗斯政府决定，对上述新税率表进行部分修改，自2001年1月1日起，对3500项商品实行新进口税率。当前俄进口税率除零税率外，分为5％、10％、15％和2峭4档。对汽车、白糖、酒精、酒类制品、烟草制品等敏感商品仍实行25％和30％的进口税率。
(二)增值税。自1993年2月1日起，俄开始对进口商品征收增值税。针对不同的进口国别，俄实行以下两种增值税征收办法：对独联体国家的商品免征增值税；对非独联体国家的商品计征增值税。目前俄实行两种增值税率：粮食、基本食品、原糖、野生果实、浆果、核桃、用于科技目的或生产饲料或制作药品的鱼粉、鱼和海产品、儿童用品等进口商品的增值税率是10％；其他商品的增值税率是20％。
根据有关法律，进口商须两次支付增值税：首先是在办理商品进关手续时，要按商品的海关申报价值、进口关税和消费税的合计金额计征增值税；在俄联邦境内加工和销售进口商品过程中的新增价值部分也要缴纳增值税，
(三)消费税。俄对进口商品征收消费税始自1993年2月1日。目前仅对酒类、香烟、汽油、首饰和小轿车等5大类进口商品征收消费税。无论自独联体国家还是自非独联体国家进口上述商品时，均缴纳消费税。
消费税率与关税税率一样，可以按从价(按商品海关申报价值的一定百分比)、从量(每一计量单位商品应缴纳多少欧洲货币单位)或复合(将这两种方法结合起来)的办法征收。
与增值税不同，进口商只需一次支付消费税，即在办理商品过关手续时支付。在此之后，缴纳过消费税的商品在俄境内销售时，无需再次缴纳消费税。
五、税收政策与中俄贸易
从我国对俄罗斯边境贸易的数据统计中我们可以得知，俄方一直都设置高关税壁垒，对进口的商品普遍征收高关税，尤其是对从我国进口的大宗商品，如纺织品、鞋、皮革等。俄罗斯的关税有从量税、从价税和混合税三种形式，但俄罗斯海关在征收时往往并不按规定，而是按高的征收方式计征。如对皮革的进口，如果按规定应按价格20％的比率征收从价税，但却经常按照从量税征收，中方企业纳税的金额大大提高，相当于从价税的200％。另外，俄罗斯对某些大量出口我国的商品开始恢复了出口税，如木材；有些商品则准备恢复，如石油。从这一点我们可以看到俄罗斯联邦税收制度在执行中存在着严重不规范问题。
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