简述会计审计的重要性
1.重要性概念的提出都是为了在保证会计和审计质量前提下，提高会计和审计工作效率。从理论上讲，会计核算越全面、准确，会计信息的可靠性越高。但由于现代企业规模的庞大、业务的复杂，要达到上述要求是不现实的，也不符合“成本效益”原则。因此，会计和审计职业均采用了重要性概念。
2.重要性概念对会计和审计实务均产生了广泛的影响。会计中以重要性的判断影响固定资产和低值易耗品的划分标准、费用计入方式、明细账的设置依据、项目在会计报表中披露的详细程度等诸多方面。审计中对重要性的判断会影响审计范围的确定、实施的审计程序、审计结论、审计意见的类型和最终审计风险。
3.重要性概念在会计和审计中的运用，很大程度上都取决于会计人员和审计人员的职业判断。会计和审计对重要性判断时均需从数量和性质两方面考虑。但目前会计准则和审计准则对重要性并没有明确规定量化标准；从重要性判断的性质方面讲，也没有明确哪些属于重要的事项或哪些属于不重要事项的指南。因此，会计和审计人员应根据经济主体的性质及其规模的不同并考虑其所处的经济环境，综合会计项目的性质、精确度要求及有关法规对财务会计的要求等因素对其重要性水平作出判断。
4.会计和审计对重要性的判断，无论从性质还是从数量角度，最终都是以会计信息使用者决策的需要为依据。对于会计信息使用者关注的事项，会计应分项核算，力求准确，详细披露。对于会计信息使用者的决策影响较大的项目，审计中应实施详尽的审计程序以降低审计风险。由于会计和审计对重要性的判断最终需考虑会计信息使用者的需要，会计中重要性规范的是事前与事中的会计处理，而审计是对会计信息的再次确认，其重要性规范的是对会计处理结果的事后审核。可见，会计重要性的判断会影响审计重要性的判断，笔者认为合格的会计师在进行审计鉴证时应先考察被审计单位对重要性的把握与运用后再选择合理的重要性水平，以期达到审计成本、效益与风险的最佳效果。
审计重要性定义源于会计的重要性原则。《中国注册会计师审计准则第1221号———重要性》第三条界定了重要性的含义, 指出“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则该项错报是重大的。”要理解这一定义, 我们就要从以下几方面进行把握:
1、重要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑。这是审计重要性概念最重要的一个特征。重要性概念是针对会计报表而言的, 会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。判断一项错报重要与否, 应视其在会计报表中的错报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。所以, 注册会计师在进行评估判断重要性时要切记站在会计报表使用者的角度去判断。审计重要性常常表述为一种错误的程度, 即报表中存在的错报可能影响会计报表使用者决策的即为重要, 反之就是非重要。
2、审计重要性含有质和量两方面的界限。重要性是相对于决策而言的, 因此注册会计师在运用重要性原则时, 应当考虑错报的金额与性质, 也就是说重要性指标具有数量和质量两方面的特征, 它们反应了信息错误的程度。重要性的数量特征是指注册会计师在从事审计时所能够容忍的最低数量界线, 即重要性水平;重要性的质量特征就是指某项错报从数量上看并不重要, 但其性质是重要的。同时, 数量与质量间也存在着密切联系, 如:某企业在某一会计年度中改变了会计政策而未在财务报表中予以披露, 则此错误无论其对当年报表影响金额大小均应视为重要的。所以, 在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度需要注册会计师运用职业判断。
3、重要性在量上是一个相对的概念, 其判断离不开特定的环境。重要性并非有一个确定不变的金额比率或数额界限。而且会计报表的使用者是多方面的, 要想选择一个能为所有的报表使用人共同接受的固定的审计重要性标准是不现实的。由于被审计单位的经济规模和业务性质不同, 审计目的不同, 对于相同的审计项目, 其重要性水平往往是不同的。也就是说, 对于会计报表的同一个项目而言, 在不同的被审计对象中其重要性水平是相对的。而不同企业由于面临的环境不同, 因而其判断重要性的标准也不相同。例如, 一定数额的呆账, 对一家大型企业来说是无足轻重, 但对于一家小型企业而言则可能是致命的, 可能会威胁到其继续生存。而对某一特定企业而言, 重要性也会因时间的不同而改变。
4、重要性的判断是有一定范围基础的, 即主要是针对财务报表层次的。重要性的判断可以分为两个层次:一是财务报表层次, 二是账户和交易层次。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差, 是检查会计确认计量有无错误, 要不要调账。而注册会计师审计的重要性是站在会计报表使用者的角度考虑的, 所以重要性的判断主要是针对财务报表层次的。
二、重要性的运用
在注册会计师审计过程中运用重要性原则除了可以提高审计效率和保证审计质量, 更主要的是可以降低审计风险和规避法律责任。而重要性的判断与运用贯穿于审计程序的全过程, 在规划审计方案、评价审计结果时, 都必须结合重要性概念来考虑财务报表总体错误的影响。
(一) 运用重要性原则的一般要求
1、对重要性的评估需要运用专业判断。
从重要性的定义, 我们可以看出重要性的判断离不开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时, 必须根据该企业的环境, 并考虑其他因素, 来合理地确定重要性水平。但不同的会计师得出的结果可能不一样, 这是因为不同的会计师对影响重要性的因素的判断存在差异。
2、注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。
一是为了提高审计效率。在现代经济环境中, 详细审计已经不可能, 在抽样审计的前提下, 注册会计师为做出抽样决策, 肯定会涉及重要性原则;二是为了保证审计质量。抽样审计下, 注册会计师对未查部分是否正确承担一定的风险, 为保证审计质量, 必须对重要性作出恰当的判断。所以, 注册会计师在审计程序的性质、时间和范围时, 在评价审计结果时, 都需要运用重要性原则。
(二) 金额与性质的考虑
1、数量特征是以重要性水平来表示的, 重要性水平可以分为客观重要性水平和主观重要性水平。我们从上面对重要性的定义看, 这个重要性是指客观存在的重要性。但是被审计单位的会计报表由于受其资产总额、经济业务性质、内控情况等各种因素的影响, 其客观存在的重要性水平高低是千差万别不断变化的, 具有不可确知性。《中国注册会计师审计准则第1221号———重要性》第五条指出:“注册会计师应当运用职业判断确定重要性。”注册会计师对此所做的努力就是正确运用自己的专业判断, 在对被审计单位充分了解的前提下, 对重要性水平进行主观的评估, 并使这种主观评估的重要性水平尽可能地接近客观存在的重要性水平。当评估的重要性水平接近客观的重要性水平时, 审计风险就降低了。财务报表层次的重要性水平通常采用固定比率法计算, 可选择的判断基础包括总资产、净资产、销售收入、净利润等汇总性财务数据, 根据不同的方法计算出不同报表的重要性水平, 注册会计师应该选择一个较低的作为整个会计报表层次的重要性水平, 以降低审计风险。
2、注意错报的性质。一般来说, 金额大的错报比金额小的错报更重要, 但在许多情况下, 某项错报从数量上看并不重要, 但从其性质方面考虑, 却可能是重要的。如:蓄意错报比相同金额的笔误更重要, 因为其涉及舞弊或违法行为;某数额不大的错报可能引起履行合同的义务, 以及某项原来认为不重要的错报, 却影响到收益变动的趋势, 如某项错报, 使收益由每年递增1%变为本年下降1%, 就具有重要性。另外, 小金额错报的累计, 可能会对会计报表产生重大影响, 注册会计师对此也应予以关注。
(三) 两个层次重要性的考虑
1、会计报表层次。
由于独立审计的目的是对整体会计报表的合法性、公允性发表审计意见, 因此注册会计师必须对会计报表层次所能容忍的错报加以考虑, 只有这样才能最终对会计报表的合法、公允作出整体性的结论。
2、账户和交易层次。
由于会计报表所提供的信息是由各个账户和交易汇总而来, 在评价审计结果时, 还要汇总各账户的错报数, 然后将汇总数与重要性水平进行比较来决定审计意见的类型。所以, 注册会计师只有通过验证各账户和交易情况, 才能得出会计报表合法、公允的整体性结论。
三、重要性与审计风险、审计证据的关系
1、重要性与审计风险的关系。
《中国注册会计师审计准则第1221号———重要性》第四条指出:“在执行审计业务时, 注册会计师应当考虑重要性及其与审计风险的关系。”同时, 在第十一条又指出:“重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高, 审计风险越低;重要性水平越低, 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。”
审计风险是指会计报表存在重大错报, 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于现代审计大量采用抽样法, 注册会计师不可能将所审会计报表中所有的错报都查出来, 所以审计风险始终存在。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。前两者取决于被审单位, 所以注册会计师只能通过对被审单位的了解来评估;在此基础上, 据以评估检查风险。如果想尽量使审计风险降至可接受的水平, 同时尽可能提高审计工作的效率, 注册会计师就必须保持应有的职业谨慎, 通过符合性测试和实质性测试合理考虑重要性与审计风险二者之间的关系。首先, 审计风险的高低往往取决于重要性的判断。审计准则告诉我们, 重要性与审计风险之间存在反向关系, 如果注册会计师确定的重要性水平较低, 则审计风险就会增加, 所以就必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里, 重要性水平指注册会计师从会计报表使用者的角度来判断的金额的大小, 所以注册会计师应当保持应有的职业谨慎, 合理确定重要性水平;其次, 在某种程度上, 审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。注册会计师在对重要性水平进行初步判断时, 应当考虑审计风险这一因素的影响。
2、重要性与审计证据之间的关系。
我们知道审计证据越多, 重要错报未被发现的可能性越小, 检查风险就越低, 审计风险也就越低;反之亦然。所以说, 审计证据与审计风险成反向关系。由于审计证据与审计风险成反比关系, 而审计风险与审计重要性也是反比关系, 依此可以推出审计重要性与审计证据成正比关系。但应该指出的是, 审计重要性水平与重要的审计项目是不同的。一般来说, 审计项目越重要, 所需搜集的审计证据就越多, 但由于审计重要性是站在会计报表使用者的角度去考虑错报的可能性对决策的影响, 所以审计证据不能决定审计重要性, 即若认为审计证据的多少决定或影响重要性水平的高低是不正确的。审计证据与审计重要性之间的关系其实和审计重要性与审计风险的关系是一样的, 它们也呈反向关系, 也就是说重要性水平越低, 审计风险就越大, 所需要的审计证据就越多。重要性水平越低就意味着可容忍误差的数额越小, 相对来讲, 审计证据数量就相应增加。反之, 审计证据数量就可以相应减少。所以说, 审计重要性与审计证据之间呈反向关系, 即重要性水平越低, 应当获取的审计证据就越多, 这是对重要性评估所做的总体性要求。如:为了合理保证某一账户的错报不超过10, 000元所需收集的证据, 比为合理保证该账户的错报不超过20, 000元所需收集的证据要多。
综上所述, 注册会计师审计中对重要性的评估和确认是一个非常核心的问题。而在审计实务中重要性水平的评估是非常复杂的, 对审计重要性水平的评估不能偏离其实际水平, 偏高或偏低都是不利的, 注册会计师应该保持应有的职业怀疑态度, 谨慎而合理地确定重要性水平。重要性是审计效率和审计质量的合理统一, 也是审计效益与审计风险的权衡过程。因此, 要做出合理的重要性判断就需要了解影响重要性的因素。注册会计师只有对被审计单位的业务性质、政策选择及应用、被审单位的目标和战略及相关的经营风险、被审单位内部控制的健全及执行情况进行深入了解之后, 才能对审计重要性水平做出合理、恰当的专业判断, 从而作出正确的审计结论。
参考文献
[1]中国注册会计师审计准则第1221号——重要性.2006.
[2]中国注册会计师协会《审计》指定辅导教材[M].经济科学出版社, 2008.4.
一、县区经济发展目标的完成情况
主要审计县区长任职期间是否促进了县区经济发展，是否实现了国民生产总值、财政收入等的合理增长。
1.本地区经济社会发展战略规划的执行情况，以及重大经济和社会发展项目推动和管理情况及其效果。
2.社会经济发展指标完成情况，包括经济发展水平指标、社会发展水平指标及可持续发展水平指标的完成情况。
3.市委、市政府规定的目标及完成情况，本级党委、人大确定的目标及完成情况。
通过对以上指标的比较与分析，科学评价县区长履行经济责任情况。
二、县区重大经济决策情况
主要审计县区长任职期间决策是否得到有效执行，并取得相应成效。
1.重大政策贯彻落实情况。包括审计贯彻落实中央“八项规定”精神、国务院“约法三章”要求和厉行节约反对浪费等规定情况;贯彻落实科学发展观有关情况;贯彻落实党中央、国务院、上级党委、政府及本级党委关于经济发展的重大方针政策情况;为促进地方经济发展出台相关政策措施是否及时，是否与上级党委、政府的方针政策相一致。
2.政府投资和以政府投资为主的重大项目的研究决策及建设管理等情况。审计决策程序是否合规，有无擅自决策、决策失误、越权审批、违规审批情况;有无项目效益低下、资金严重损失浪费、国有资产流失以及其他违法违规问题。关注政府投资基本建设投资计划项目安排情况，审计是否严格执行国家对新开工项目的管理规定，建设项目是否符合国家产业政策的要求等问题。
3.国有企业的改制重组决策情况。审计国有企业改制重组决策程序是否合规，是否存在越权审批、违规审批情况，是否存在明显低估资产价值、低价出售转让资产造成国有资产流失和损害职工合法权益的问题;是否符合国家产业政策要求;改制重组的经济社会效益如何。
4.其他重大经济决策情况。除上述内容外，各审计组根据当地经济社会实际，关注其他重大经济决策情况。
三、县区政府制定的发展战略、土地等自然资源、环保的各项政策和社会发展事项的推动和管理情况及效果
关注县区长任职期间重点项目的制度建设和财政投入情况，相关政策的贯彻落实情况。
1.土地管理情况。审计县区政府出台的土地等自然资源方面的政策措施，有无违反国家有关规定的问题;完成耕地保护责任目标情况，以及土地总体规划贯彻落实情况;相关土地管理规章制度执行情况，具体为重大建设项目用地审批情况、征地补偿安置情况和违规用地情况。
2.国有资产管理情况。关注国有资本投资运营绩效、国有权益保护和国有资产保值增值情况;审计政府性资金投入形成的资产及管理制度;审查国有资产产权登记及收益管理情况，审查国有资产是否安全、完整，使用中是否存在严重流失问题。
3.环境保护情况。审计县区政府是否制定了环境保护方面的制度、政策措施，出台的相关制度和政策措施是否与国家环境保护政策和制度相一致，县区长任职期间该行政区域总体环境生态变化情况，有关环境保护目标责任制的落实情况，该区域综合规划、专项规划、建设项目的环评情况。
4.民生改善情况。审计住房、教育、科技、社会保障、就业、医疗卫生等关系民生的重点支出规模和占比，是否符合国家政策要求;是否按照国家和省的有关规定建立了城镇居民基本医疗保险制度，财政补助部分是否纳入本级财政预算。
5.新农村建设情况。审计各项惠农政策的贯彻落实情况，农民生活质量变化情况，农田水利、农村饮水安全、农村公路和电网等重大农村基础设施建设情况，农民负担情况，农村基层组织经费保障情况等。
四、县区经济活动中执行国家法律法规以及财经政策情况和财政财务收支情况
1.推进财政体制改革情况。关注“收支两条线”、部门预算、国库集中支付、政府采购等一系列财政体制的改革情况;关注财税体制和转移支付制度运行情况，推动建立统一完整的政府预算。
2.财税政策措施的制定和执行情况。审计执行税收征管法规政策情况，是否存在违规自定政策、个案审批违规减免税，违规或变相实行财政收入返还或财政补贴，对高耗能、高污染企业继续执行税收优惠，开发区、各类园区等自定招商引资优惠政策减免税等问题;是否存在向企业乱收费、乱罚款和各种摊派行为，是否存在违规自立收费项目，自行提高收费标准等问题。
3.财政收支的合法合规和真实完整情况。关注预算执行和决算情况，主要审计税收收入、非税收入、基金收入等是否真实完整，有无虚收、空转等人为调节各项收入进度和规模、比重问题，有无截留上级收入的问题等，超收收入分配使用是否科学、合规;审计上级财政转移支付资金使用是否合规，财政支出是否合法、合规和真实完整。
4.财政大额资金管理情况。主要审计使用财政资金时，是否贯彻“先有预算，后有支出”的原则，大额财政资金安排使用是否严格执行集体研究、集体决策，是否违规支配财政大额资金给民营企业使用，财政资金存放是否存在人情操作，资金是否安全。
5.政府性债务管理情况。主要关注政府性债务的举借、管理、使用、偿还和风险管控情况，审计在化解政府性债务风险方面的工作情况和采取的措施，关注财政的可持续性，防控政府性债务风险，跟踪存量债务的潜在风险及化解情况，监督新增债务的举借和使用，防止形成新的浪费和风险。
五、县区长分管的部门的管理情况
对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支及有关经济活动的管理和监督情况，厉行节约反对浪费情况，公款支出和公款消费情况，贯彻落实中央“八项规定”情况，红包治理、办公用房清理和楼堂馆所建设等情况，以及依照宪法、审计法规定分管审计工作情况。
六、县区机构编制管理情况
以机构编制法律法规和政策文件为依据，关注内容主要是：机构设置情况，是否按照机构限额或者有关规定设置机构，机构设置是否符合规定的程序;编制和领导职数使用情况，是否在核定的编制内配备人员，是否按规定的职数配备领导干部;有关规定执行情况，是否遵守机构编制纪律规定，是否存在擅自设立机构，超编进人、超职数配备领导干部等违纪违规问题;上级巡视组等提出的清理超编人员机构的清理情况，是否存在清理不到位的情况。
七、县区长履行党风廉政建设第一责任人职责情况和个人廉洁从政情况
重点审计预防、预警制度建立和执行情况，关注有无在土地出让、重大投资建设项目决策、财政大额资金安排使用、政府补贴或扶持项目、政府采购中个人出面干预市场活动等滥用职权的违法行为，关注其在住房、用车、出国方面遵守廉政纪律情况。对有关部门和人员提供的反映其经济问题的举报事项和线索进行重点核查。
八、对以往审计中发现问题的整改情况
主要检查或者了解以下事项：执行审计机关做出的处理处罚决定情况;对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况;根据审计机关的审计建议采取措施的情况;对审计机关移送处理事项采取措施的情况。
一、会计信息失真的具体表现和种类
会计信息失真的表现五
花八门，主要有以下几种：一是资产不实。购入资产不及时记账，处理随意性大，造成国有资产流失；二是负债不实。债权、债务不对应，手续不完备，甚至有名无实；三是盈亏不实。少数领导为了追求政绩和一己私利，常常责成会计人为地调节收支；四是资金不实。货币资金、往来款项等长期不对帐，造成账实不符；五是税金不实。有意无意地少记漏提，侵占税款；六是信息披露不实。随意夸大成绩，报喜不报忧，骗取上级和社会的信任；七是会计核算不实。不按会计制度办事，乱设会计科目，财务管理混乱；八是核算内容不实。会计活动内容张冠李戴，隐瞒事实真相。
上述表现按不同层面可分为：从主管方面看，可分为主观原因和客观原因。主观上存在有意造假和无意失实之分，前者是有意识地提供虚假会计信息，形成舞弊和违法行为；后者是会计人员技术能力和工作疏漏等造成的“失误”；客观原因指市场经济环境瞬息万变，会计核算存在众多不确定因素，导致会计信息出现误差或失误。从信息产生过程看，可分为会计事项引起的失真和会计处理引起的失真。前者是指会计信息来源即原始凭证不真实、不合法造成会计信息虚假；后者是指不按规定的会计制度和法规处理会计信息来源，造成会计信息失真。
二、会计信息失真的原因分析及危害
主要有以下原因：首先，从法制的层面看，一是法制不健全，不少财会法律条文过粗，缺少可操作性；二是执法不严，有时长官意志凌驾于会计法规之上，长官出数字；三是内部法制观念淡薄。其次，从会计环境的层面看，一是部分财会人员独立执法地位和权力缺乏保障，当单位利益与财会法规矛盾时，财会人员不得不按照领导的意图处理；二是我国正处于新旧经济体制转轨变型时期，会计在与国际接轨方面还存在很大差距。第三，从单位内外监管来看，单位内部制度不全、执行不力依然普遍，财产物资常常账实不符；外部财会监督也未能充分发挥作用，有的问题知而不查、查而不纠，为造假客观上提供了可能。第四，从财会人员素质来看，相当一部分人员业务能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使会计信息的真实性失去了保障。
会计信息失真的危害性：一是导致领导决策失误。无论哪级领导，根据虚假信息做出的决策必然会出现偏差，给工作带来不良后果；二是干扰了市场经济秩序。会计信息失真使财会监督失去了控制，破坏了市场运行的有序性。三是为经济犯罪打开了方便之门。会计信息一旦失真，必然会造成管理混乱，给不法分子可乘之机。四是带来了行业不正之风。少数领导为一己私利指使会计做假账，使会计质量受到严重影响。五是严重削弱了国家财经法规的权威。
三、强化内审质量控制，从源头上治理会计信息失真。
（一）加强对内审工作的领导，确保内审工作独立性和权威性。
内部审计是监督和评价本部门及所属单位财政财务收支的真实、合法和效益的行为，是审计监督体系以及单位内部管理控制的重要组成部分。按照《会计法》规定，单位负责人是本单位会计信息质量的第一责任人。因此，要防止会计信息失真，单位主要负责人首先要提高认识水平，增强法律意识，充分认识内审工作的重要性，切实加强对内审工作的领导，把素质好、业务精、能力强的人员充实到审计岗位上，并在管理权限范围内，授予内审机构必要的处理处罚权。要帮助内审人员解决工作中遇到的困难和问题，坚决杜绝内审人员“站得住、顶不住”、“顶得住、站不住”的现象发生，使内审机构与财务、基建部门真正的成为单位经济管理工作的“左右手”，而不是“对手”，只有这样，才能确保内审工作的客观性、公正性和权威性。同时，要让内审组织有足够的地位和层次，内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。
（二）不断提高内审人员素质，加大内审督导的深度和广度。
现代企业精益化经营理念为:售价-利润=成本
企业最重要的使命就是争取最大的利润，利润才是企业真实的、可支配的最终结果,由于产品的价格由市场决定，因此成本的高低将直接影响企业利润的多少，只有不断降低成本，企业才可能获得好的经济效益;
众所周知，我们利用便宜的价格购买原材料，用高价格卖出产品的想法都是不可能实现的，原因是价格由市场左右。
如何降成本涉及到企业内部各环节、各部门，其中最重要的环节在于技术部门，设计决定产品的直接成本，要降低成本，首先要从研发设计着手，其次从采购、制造等环节着手。
一、设计的理念降成本
研发设计理念对产品成本的影响主要表现在:
1、技术水平低会导致过剩安全系数设计
技术水平比较低，会导致过多过分的安全系数设计，使单一零件的成本大于竞争对手的产品成本。
以输送系统的档栏设计为例，档栏用的板材越厚，非但不代表产品越安全，还会使单一零件成本数倍增加，也可能降低产品安全系数。比如，在生产汽车的保险杠时，如果采用非常硬的纯钢，汽车在撞击时可能不会被撞坏，但车内的人会不安全。所以，在设计档栏时，要考虑使用比较适宜的材料，这样产品既安全，材料的成本又很便宜。
2、设计时忽视工艺，不进行标准成本分析，导致产品成本高 设计人员对工艺不了解，也不进行标准成本分析，不明确需要增加多少材料费、管理费、加工组装费等，设计出来的产品的成本就会很高。
3、难加工与易加工设计的成本差异
为了节约成本，设计时应尽量考虑容易的操作，难加工会提高很多成本。某产品涉及到需要设计一个截面，如果把该零件的截面设计成圆形，就要开发专门刀具，这样成本就会很高；而把它的截面设计成梯形之后，就很容易制造了；再比如制造某零件如果直接将钢板掏空，就会报废掉很多材料，而如果一开始就制作铸件，直接把零件做成需要的形状，就不会浪费材料。
二、设计的标准化降成本
1、不是卖点，不产生竞争力的地方严禁出图
企业的设计开发制度和考核出了问题就会出现差异很微小的新零件和新物料。比如，以设计新产品的数量和出图纸的数量作为设计人员的业绩考核指标，就会使设计人员把一个微小的改变也当做新零件的设计，造成大量垃圾图纸出现，大大增加成本和制造时间。
成熟的设计师一般会尽量少出新图、新零件，只是对于个别有卖点的设计，必须要进行新的突破才进行修改。少出新图、新零件，物料种类会比较少，库房管理就会变得容易，成本也会较低，而且产品的品质会非常稳定和可靠。
评价项目是否成功，不是评价这个项目出新图纸和新零件的数量，而要看是否有新的技术突破以及项目能带来的盈利和质量。所以，不是卖点，不产生竞争力的地方，企业应严禁出新图，尽可能采用已有的图纸和设计。2.设计必须规范编制方法
企业要形成设计规范，规定设计的方式。比如，电源有开关电源、模拟电源等多种类型，在什么样的产品上使用开关电源，在什么条件下使用模拟电源，电阻是多少，依据什么标准，选用哪种螺丝，选用何种金属材料等，都需要进行标准化。
《企业会计准则》要求建筑施工企业2003年起开始执行《会计准则-建造合同》，在实践的基础上，经过2006年、2008年、2010年三次完善，形成了以《建设施工合同》为会计假设前提的核算模式：先在未完工时按“合同收入”为导向预计“合同成本”和“合同毛利”产生虚拟的营业利润，然后在完工时按实际发生的“合同成本”调整出实际的营业利润。即，在未完工时《资产负债本》反映的是《建造合同》实际发生的状态，在《利润表》上反映的是虚拟的会计成果，只有在完工时《资产负债本》和《利润表》形成统一的实际会计成果，为了实现以上会计核算目标，《会计准则-建造合同》专门设置了两个成本成本类科目：“工程施工”和“工程结算”，其中“工程施工”有三个明细科目“合同成本、间接费用和合同毛利”，而“工程结算”是“工程施工”的备抵科目。“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账面上，只有当建造合同的工程整体完工时，才将“工程施工”科目余额与相关“工程结算”科目余额冲平。
正常情况下，建设单位和施工企业都能执行建筑法规及《建设施工合同》的约定，建设单位及时进行工程结算，施工企业及时确认合同收入和合同费用时，“工程结算”和“工程施工”科目期末余额是相等的，即：“工程施工－工程结算=0”。体现了建造合同工程本身不作为施工企业存货列报的会计意图。但是在当前建筑市场普遍存在着不规范的现实环境下也会出现的特殊情况：
1、当“工程施工－工程结算＞0”时，是合同双方不规范操作下出现的问题
“工程施工”科目期末余额大于“工程结算”科目期末余额时，主要是建设单位和施工企业的不规范操作，都未能执行建筑法规及《建造合同》的规定，既有建设单位有意或者恶意拖欠“工程结算”的原因，也有施工企业自身为了承揽工程主动垫资施工的原因。使施工企业失去《会计准则-建造合同》会计假设的核算前提，导致不能及时准确地确认合同收入和合同成本。
如果出现上述情形时，施工企业应当按权责发生制原则，按“合同收入”及时确认当期的“工程结算”，若有确凿证据表明属于亏损合同时，应当运用职业判断，合理地预计存货损失。
2、当“工程施工－工程结算＜0”时，是施工企业会计核算和内部财务管理出了问题
“工程施工”科目期末余额小于“工程结算”科目期末余额时，不是遇到了不干活就可以多拿钱的美事，而是违反《会计准则-建造合同》核算规定或者内部财务管理出了问题。主要存在着“人工工资计提不及时、已耗用材料无票据未能入帐、分包工程结算不及时、工程核算资料不健全”等等原因。均会导致施工企业实际发生的合同成本被严重低估。
如果出现上述情形时，施工企业除了按《会计准则-建造合同》规定进行核算外，应当运用职业判断，合理地预提合同成本，然后在完工前及时完善工程核算和调整实际合同成本。
实际中，施工企业多从自身利益考虑，根据能够归集的“合同成本”为基础综合其他原因（如收款情况）逆向测算出期望的“合同收入”。这种是基于收付实现制原则会计理念下核算方式，是《企业会计准则》不允许的。
1、在会计准则上，建造合同的“合同收入”可以确定或者基本确定是基本前提，如果该收入不能确定，就不适用于《会计准则-建造合同》。在未完工时以此为导向产生虚拟的营业利润。然后在完工时按实际发生的“合同成本”调整出实际的营业利润。也就是在未完工时作为虚拟核算工程利润，不需要做真实的核算工程利润，因为施工企业本身在未完工状态下做真实核算工程利润也是不切实行的。
在整个过程中“合同收入”是固定的（除非建造合同本身有变更）。如果以实际发生的“合同成本”为导向逆向测算出期望的“合同收入”。实质上是在人为调节利润，因为按合同依法约定的收入不是施工企业单方面能改变的，因为发包单位不会多给一分钱，施工企业也不会少要一分钱。逆向测算出的收入是不能实现的。
笔者认为, 在村级财务管理发展的不同阶段, 村级财务审计都应该有相适应的模式, 目前阶段, 让注册会计师服务于村级财务审计, 有一定的可行性和必然性。
一、村级财务审计目前模式的局限性分析
目前的审计模式一定程度上规范了村级财务的运行, 促进了村级集体经济的发展。1983年, 国家审计开始初期, 属于探索阶段, 各项资源匮乏, 仅仅涉及了国有企事业单位审计和政府预算审计, 还未有条件涉及村级集体经济审计, 更不用说村级财务审计。现行的村级集体经济审计模式在开始初期起到了一定作用, 但当前随着农村经济发展, 外在环境变化, 其存在的一些重要问题仍未解决, 使得村级集体经济审计难以进一步推动, 也阻碍了村级财务审计的发展, 主要体现在以下几点中。
(一) 村级财务审计缺乏高层次的法律依据和相关制度法规
目前, 全国人大及国务院未对村级财务审计设立专门的法律, 村级财务审计的权威性不强, 发挥的作用也就不大。在村级财务审计中, 除了缺乏较高层次的法律依据外, 还缺乏相关制度法规, 如审计程序规范、审计底稿和审计报告规范、处理处罚制度等。当负责村级财务审计的部门向司法机关报送审计出的问题时, 会被司法机关判定为法律效力不足而不认可, 也没有相对应的制度法规去约束, 给村级财务审计工作带来了风险隐患。
(二) 村级财务审计的独立性差
审计监督最本质的特征是审计的独立性, 它使得审计得以存在和发展。目前, 我国村级财务审计模式比较混乱, 多种模式并存, 主要模式为乡镇经管站直接负责, 其次是审计部门从经管站独立出来。两种方式的独立性均很差, 经管站模式既充当经营者又充当监督人, 违背了独立性原则, 而第二种方式虽摆脱了经管站的束缚, 但其业务上受上级经管站的指导, 并受乡镇政府领导。
(三) 村级财务审计内容和形式单一, 审计方法落后
1983年, 我国审计制度正式建立, 经过三十多年的发展, 审计实践中现有多种审计形式, 例如合同审计、资产负债审计、财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计等;审计内容也由传统的账项审计将风险评估和内部控制制度评价过渡, 审计方法也同时有了发展。但目前村级财务审计仍处于初级阶段, 审计的内容和形式还未跟上村级经济的发展, 审计人员专业水平不高, 审计方法局限于查处问题为主的财经法纪审计和财务收支审计, 而评价和鉴证为目的的经济责任审计、经济效益审计等开展较少。审计事项多为事后审计, 事前审计和事中审计涉及较少。审计方法多为传统的全面查账, 计算机辅助审计运用较少, 对内部控制制度测试、统计抽样和风险评估等未能掌握运用。
(四) 村级财务审计未解决信息不对称问题
审计源于委托代理理论, 委托代理双方在活动中会产生利益追求不一致和信息不对称的问题, 审计的作用在于解决此现象。在村级集体经济中, 村民作为村级集体资产的所有者, 是委托人, 而村级集体经济组织是代理人, 审计作为村民了解村级财务的渠道, 承担了重要作用。但现有的村级审计机构并不对村民负责, 而是作为乡镇政府的职能部门, 仅对乡镇政府负责, 这并未解决委托代理的信息不对称问题, 村民无法了解村级财务情况, 无权看到村级财务审计结论, 使受托监督人、受托经营者和财产所有者之间关系错位, 长此以往, 因村级财务审计未解决信息不对称问题, 基层矛盾不断加剧。
二、注册会计师开展村级财务审计的必要性和可行性分析
审计的产生与发展, 与受托经济责任的产生与发展亦步亦趋, 而注册会计师参与到村级财务审计中, 也是受托经济责任发展到了一定阶段的必然产物。村级财务信息的可信赖程度与村级财务的公开有重要关系, 公开可信赖的村级财务信息需要建立在健全的监督机制上才可以, 而体外监督性质的审计则利于监督机制的完善。注册会计师的独立性强, 参与到村级财务审计中, 有助于村级财务审计目标的实现。
(一) 注册会计师开展村级财务审计的必要性
拓展村级财务审计范围, 要求注册会计师参与其中。国外和我国沿海地区等, 业务范围较广, 会计师事务所拓展了审计业务范围, 增强竞争力的同时增加了盈利途径。村级财务审计在我国大部分会计师事务所业务范围中是一个新兴的领域, 注册会计师高效的参与到村级财务审计中只是时间问题。
当前村级财务审计的主流模式存在不同程度的缺陷。审计模式是为实现特定的审计目标所采取的审计方法、审计策略的总和, 规定了审计应从何处着手、何时着手和如何着手等一系列问题。当前, 我国村级财务审计模式较混乱, 多模式并存。主流审计模式存在促进了村级财务审计的发展, 服务了村级财务管理, 但存在诸多现实问题。如审计力量不够强大, 无法胜任多元素的村级财务审计任务, 审计独立性不强等问题。
(二) 注册会计师开展村级财务审计的可行性
注册会计师人员众多。截止2014年年底, 我国共有会计师事务所8295家, 注册会计师99045人。与当前村级财务审计模式下专业工作人员相比较, 注册会计师的力量要大得多。
注册会计师的独立性较强。独立性使得鉴证意见更具说服性和可信性, 能满足不同信息使用者的多种需求。注册会计师审计属于第三方审计, 在三大审计主体中, 其独立性最强, 独立性是注册会计师行业的灵魂。而村级财务审计当前审计模式下的审计缺乏独立性, 提供的鉴证信息作用受限, 不能更好的服务村级财务管理, 促进村级经济发展, 维护干群关系稳定。
注册会计师的适应性强。注册会计师经过严格的考试选拔出的人才, 且在执业过程中, 积累了丰富的实战经验, 还需接受职业继续教育, 具备了高水平的职业综合素质, 注册会计师有关审计的业务内容本身也具有很强灵活性。因此, 在经过培训后, 他们可与村级财务管理工作人员合作, 更好的为村级财务审计服务。
摘要：村级财务问题, 影响到基层社会秩序, 村级财务审计是当前村务监督的重要议题, 是提高村级财务健康发展的关键保证。文章在对村级财务审计监督的现有模式局限性进行分析后, 提出注册会计师服务村级财务审计的可行性和必要性。
关键词：村级财务,村级财务审计,注册会计师审计
参考文献
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关键词：文学素养；舞蹈编导；重要性
舞蹈编导是每一个舞蹈创作的灵魂，随着人们审美水平的提高，势必要求所创作的舞蹈作品要满足于观众的需要。作为一名舞蹈编导，除了需要有舞蹈的功底之外，还需要具备有深厚的文学素养、独特的审美能力与丰富的想象力等多种专业素养。本文针对舞蹈编导中文学素养的重要性进行简单的阐述。
一、文学素养对于舞蹈的作用
提到文学，似乎更多的想到了散文、小说等这种语言类的文学形式，采用文字语言方式的描述来表达出丰富的内容。舞蹈与文学也相类似，舞蹈是采用了肢体动作来表达出一定的思想内涵与情感。并且舞蹈编导在对一个舞蹈进行创作的过程中，题材都是源自于生活，经过舞蹈编导编排之后使得舞蹈更具有集中的表现力，舞蹈的这些特色与文学作品特色有很大的相似度。基于艺术领域的相同性，无论是文学作品还是艺术作品，其共性就是他们所创造的表现力都是先满足于人们的文化精神之后，追求于独特的个性。
作为一名舞蹈编导，在编排舞蹈时，所选择的题材都是源自于生活，并且日常生活的基础上进行创新、构思，从而使得舞蹈更加形象、丰富。因此，舞蹈编导除了要有丰富的阅历之外，还需要很深厚的文学素养，把文学素养有效的融合到编排舞蹈过程中，从而编排出不同风格的舞蹈，并使得舞蹈更具想象力。
二、文学素养在舞蹈编导中的重要性
舞蹈编导是整个舞蹈的灵魂，在编排舞蹈过程中起着至关重要的作用。在整个舞蹈的创作过程中，舞蹈编导需要有效的把“编”与“导”相结合，才能够使得舞蹈表现出应有的效果。因此，在舞蹈编排过程中，势必要求舞蹈编导要具有很好的专业素养。
作为一个舞蹈编导，需要具备六个方面的专业素养。一是要具有较高的音乐、文学素养以及美术的鉴赏力。由于舞蹈属于一门综合的艺术表演，舞蹈的编制过程中需要以音乐为精神，具有一定的审美标准，依靠文学素养来体现舞蹈的内涵，然后依靠人的肢体动作来表现。二是要具有观察、体验生活，并且吸收舞蹈素材的能力。舞蹈源自于生活，因而对于脱离生活基础的舞蹈是没有艺术的生命力，作为一名舞蹈编导，需要成为生活的有心人，关于观察生活，深入到生活中去捕捉舞蹈的形象，并且用自己的舞蹈作品来反映现实生活。使得舞蹈能够更加贴近生活，更加真实，也能够得到观众的认可与青睐。三是要有丰富的想象力与缜密的逻辑思维能力。可以使得创作出来的作品结构更加精美。四是具备一定的舞蹈技巧与创作能力，有助于直观的表达出自己的创作意图。五是要善于培养舞蹈演员的内在情感的能力。舞蹈编导通过日常培训过程中，去进行启发与引导，并能够通过假使的手法来唤起内在感情，达到舞蹈艺术的表现。六是要关于积存自己的学习与创作成果的能力，通过对文学、新作品的研究与分析，来不断提高自己的专业素养。
舞蹈编导所具备的六方面的专业素养中，其中的文学素养贯穿于整个的舞蹈编排中，因而显得尤为重要。特别是舞蹈编导在进行选择题材并对题材进行编辑加工整理时，舞蹈主题的确定、人物形象的设计以及舞蹈的具体动作表现、舞蹈整体结构，都需要以文学形式来表现，只有当舞蹈编导不断提高文学素养，才能够使得舞蹈的编排更加完美。
一个成功的舞蹈作品，简单舞蹈动作的背后，都有着其作品独有的深刻思想与文化内涵，从而给人以共鸣与思考。舞蹈的编排往往把音乐、文学、美术等紧密的相联系，除了在舞蹈的创作技法上要十分精通之外，还需要有深厚的文学素养，而这种文学素养会成为舞蹈编导在创作中的潜在的、丰富的资源。为创作的舞蹈作品带来质的提升。如王玫编导所创作的现代舞《雷雨》，这部舞蹈作品揭示了男性与女性的成长过程中，集中的体现了一个人的成长阶段特点，对于戏剧中人物矛盾的刻画，利用现代舞中身体语言的形式，进行了完善的全市，在王玫编导进行创作的过程中，一方面对于原作品进行了深入的挖掘与细致的品味，而另一方面却也体现出王玫编导有着深厚的文学素养，因而对于作品有着如此深刻的感悟。因而王玫编排的现代舞《雷雨》创造了中国现代舞新的经典，成为了不朽之作。除此之外，沈伟编导所创作的《折叠》也是舞蹈中的佼佼者，整个舞蹈的表演过程中，观众都沉醉在了飘逸空灵、深邃的意境中。这种画面的创作与沈伟编导的深厚文学素养有着分不开的关系，自幼喜欢中国山水画的沈伟，在舞蹈中演绎出了美轮美奂的意境之美，从而带给观众与众不同的审美感受。由此可见，文学素养对于每一个舞蹈编导都有着非常重要的作用，并且随着文学素养越丰富、深厚，其创作的源泉也越多。
三、舞蹈编导如何不断加强文学素养
舞蹈作为一种综合性的表演艺术，对于舞蹈编导，所需具备的文学素养也提出了更高的要求，因此，作为一名舞蹈编导，除了需要有丰富渊博的知识以外，需要对一些其他辅助的文化、专业艺术文化等都要有所了解，从而有助于舞蹈编导在对舞蹈编排过程中整体创作水平的提高，除此之外，舞蹈编导加强姊妹艺术文化的学习，可以丰富舞蹈作品的表现手段与艺术的表现力，在提高舞蹈作品的文化内涵的同时，提高作品的观赏性。因此，舞蹈编导需要日常生活中不断强化文学素养。除此之外，还需要在日常生活中注重对文学素养的培养，文学素养的培养是一个日积月累的过程，需要在日常生活中通过点点滴滴的积累，并养成认真、用心观察生活的习惯，通过长期的积累及来提升舞蹈编导的文学素养。
作为一名舞蹈编导，需要具备多方面的专业素养，其中以文学素养最为重要，决定着整个舞蹈的灵魂创作，因此，在把文学素养的培养放在首位，除此之外，还需要舞蹈编导能够具有一定的创新性，通过不断提高自身的文学素养与生活阅历，创作出贴近生活而又高于生活的舞蹈，带给观众更多内涵深刻、感人至深的舞蹈艺术作品。
参考文献：
[1]任烨.关于舞蹈编导的技术与理念研究[J].通俗歌曲.2016（02）.
[2]佟速忠珸.舞蹈编导在创作中如何力求新颖独特[J].大众文艺.2016（11）.
答：（1）企业财务状况反映不实。（2）利润不能反映企业真实的经营成果。（3）企业的资本得不到保持，影响企业的再生产能力。
2、为编制合并会计会计报表，子公司应向母公司提供哪些有关资料？
答：（1）子公司所有的会计报表。（2）子公司所采用的与母公司不同的会计政策。（3）与母公司及母公司其他的子公司业务往来、债权债务、投资等资料（4）子公司利润分配有关资料；（5）子公司所有者权益变动的明细表。（6）其他编制合并报表所需要的资料
3、（决策有用性）是财务报表基本质量特征，是由相关性和可靠性组成的。
4、判断一项会计信息是否重要有两种标准：一是根据（性质）判断；二是根据（金额）判断。
5、财务报表应提供的信息包括三个方面：（财务状况）、（经营业绩）、（财务状况的变动）。
6、在通货膨胀时期，企业资产的实际价值通常会发生持续变动，这种价格变动可能受两个因素的影响：（一般购买力变动的影响）、（个别价格变动）。
7、通货膨胀会计的理论基础是（资本保持理论）。
8、在现行成本会计模式下，如果重置成本小于现值和可变现净值应该采用（重置成本）作为计量基础。
9、按照法律形式，企业合并可分为（吸收合并）、（创立合并）、（控股合并）。
10、企业合并的会计处理方法有（购买法）、（权益结合法）。
11、对于合并时出现的商誉，在会计处理上，主要有四种不同的方法：（不摊销）、（在产生时直接冲
减利润）、（作为权益抵消项目）、（在规定的期限内分期摊销）。
12、会计信息的揭示原则：（充分性）；（公允性）；（重要性）；（实质重于形式）；（效益大于成本）
13、会计准则的制定应注意下列问题考虑经济发展水平考虑社会环境会计准则应区别对待应注意长期效益
14、下列项目一般不包括在分部成果的计算中利息收入和利息支出、所得税费用、少数股东权益、非常项目
15、下列情况形成关联关系的是企业与其主要投资者个人之间
16、关于不变币值会计的计量单位，以下说法正确的是以等值货币代替名义货币单位以不变币值货币单位代替名义货币单位不变币值单位是人为确定的某一时期或某一时点的名义货币单位
17、现行成本计量基础为现值可变现净值重置成本
6、在通货膨胀时期，关于购买力损益，下列说法正确的是当企业持有货币性净资产时，会产生购买力净损失当企业持有的货币性资产小于货币性负债时，会产生购买力净收益
18、在母公司编制合并报表时，下列子公司可以不包括在合并会计的合并范围已关停并转的子公司已宣告破产的子公司 资金调度受到限制的境外子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司
19、汇率的基本形式有直接汇率和间接汇率固定汇率和浮动汇率 买入汇率、卖出汇率、中间汇率
20、企业在经营期间发生的经常性汇兑损益的来源可以分为交易汇兑损益兑换外币汇兑损益外币资金借贷汇兑损益调整外币帐户的汇兑损溢
20、我国外币业务处理规定中采用月终调整法法对外币业务进行核算。
21、属于会计准则规定的信息的揭示是强制性的，不管其信息成本多高都必须提供。（对）
22、财务报表的各组成部分之间存在相互联系，它们所反映的是相同交易或其他事项的不同侧面
（对）
23、负债不包括在分部信息的揭示中，因为负债与企业整体有关，而且负债与判断各分部的经营成果没有直接的联系。（对）
24、不变币值会计模式以实物资本保持概念为基础。（对）
25、现行成本/不变币值会计是以历史成本作为计量基础，以名义货币单位作为计量单位。（错）
26、一般物价水平与货币的购买力成反方向变动。（错）
27、母公司理论认为合并会计会计报表主要是为现有的和潜在的股东编制的。（对）
28、合并会计报表每年都必须根据单独的会计报表重新编制。（对）
29、直接标价法和简接标价法所反映的汇率变动方向正好相反。（对）
30、采用外币统账制的目的在于简化日常的折算工作，适用于外币业务发生较多的企业（错）
五、业务处理题（每题10分，共20分）
1、A公司于1992年1月1日将一台设备出售给其拥有80%股份的子公司B。该设备的原始成本144000元，累计折旧57600元，售价为108000元。该机器尚可使用6年，无残值，按直线法提取折旧。要求：
1）作出1992年12月31日在合并报表日A公司在合并工作底稿中应做的抵消分录
抵消内部交易未实现利润：
借：营业外收入21600
贷：固定资产21600
抵消未实现利润部分计提的折旧费用：
借：累计折旧3600
贷：折旧费用
2）作出1993年12月31日在合并报表日A公司在合并工作底稿中应做的抵消分录
抵消虚增的固定资产价值：
借：长期投资------对B公司投资26100
贷：固定资产21600
抵消未实现利润部分计提的折旧：
借：累计折旧7200
贷：长期投资------对B公司投资3600
折旧费用36002、接上题，如果该项固定资产在1994年末报废。则：
1）作出1994年A公司应做的会计处理
确认当期计提折旧而实现的利润：
借：长期投资------对B公司投资3600
贷：投资收益3600
确认由于固定资产报废而实现的利润：
借：长期投资------对B公司投资10800
贷：投资收益10800
2）作出1994年A公司在合并报表日合并工作底稿中的抵消分录。
调整固定资产清理净收益：
借：长期投资------对B公司投资10800
贷：营业外收入10800
调整当年多提折旧费用：
借：长期投资------对B公司投资3600
贷：折旧费用36003、某公司发行面额40元的普通股10000股，发行价格为50元，认购条件是：第一次付认购款的60%，三个月后支付认购款的另40%，认购款缴齐以后再发行股票。现假设最后一次付认购款时，认股人违约100股的认购款共计5000元，违约股票重新发行的市场价格为45元（公司对认股违约的处理方法：退还已缴认股款，但扣除重新发行违约股票的损失）。
要求：作出公司对认股违约的会计处理
认股人违约时：
借：已认股本----普通股4000
已认超面额普通股1000
贷：应付违约认股人款3000应收认股款2000 重新发行股票损失：1000×（50-45）=500
借：应付认股人违约款3000
贷：现金2500资本公积金
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