商业增值税评估

商业增值税评估（精选8篇）

商业增值税评估 篇1

（北京市国家税务局）

通过对我市106户商业企业增值税一般纳税人增值税定向评估案例的分析与总结，毛利率评价和库存商品评价是针对于商业企业增值税一般纳税人进行增值税纳税评估的核心方法。

一、毛利率评价

（一）毛利率是最优选择

纳税评估可概括为两大环节，第一个环节就是评估对象的筛选环节，这一环节是最难的，也是最关键的，选户不准，接下来的工作则极易成为无效劳动，选户的标准就是筛选指标及指标值。第二个环节是核查，主要是入户核查，以核查结果来验证选户的准确性，具体的核查手段很多。具体到商业企业增值税一般纳税人，通过定向评估实践的验证，毛利率是两个环节的核心之一。

（二）毛利率评价方法

毛利率评价的基本原理十分简单，即：纳税人的理论税负率＝毛利率×适用税率。当纳税人的实际税负率与根据纳税人的毛利率计算的理论税负率差异较大时，应初步将其视为异常，进入核实环节。在核实阶段，毛利率评价的主要辅助模型有两个：

1、综合毛利率与单位毛利率对比。将纳税人的综合毛利率与从进、销增值税专用发票抽样取得的主营商品单位毛利率相比较，二者差异较大即为疑点，此辅助模型对商业批发企业尤为有效；

2、综合毛利率与综合费用率对比。将纳税人的综合毛利率与综合费用率比较，二者较为接近或综合毛利率小于综合费用率则为异常，此辅助模型对商业零售企业较为有效。

二、库存商品评价

（一）库存商品评价的必要性

由于增值税实行购进扣税法，前述我们所说的按毛利率计算的理论税负率是建立在实耗扣税法基础上的，因此纳税人帐面库存对实际税负率的影响较大，因此还需对纳税人的实物库存商品进行必要的核查，以修正按毛利率计算的理论税负率。

（二）库存商品评价方法

库存商品评价最直接的方法是实物盘存，但此方法费时、费力，且有时受客观条件的限制无法进行。因此，在进行库存商品评价时，可参考一些间接方法。以下我们介绍两种间接方法：

1、常态（合理）库存法。企业持续经营，资金链的正常运转是一个关键因素，受资金能力、上下游企业等多方面制约，每一个企业都会客观地存在两个库存概念，一个是常态库存，即：支持其正常经营的库存商品存量水平；一个是合理库存，即：支持其仍能经营的最高库存商品存量水平。对具体企业进行库存商品评价时，应首先使用合理库存进行评价，当企业帐面显示的库存数据大于其合理库存时，直接视为异常，当企业帐面显示的库存数据小于其合理库存时，再使用常态库存进行评价，其帐面显示的库存数据应与其常态库存没有较大差异。那种长期且不断累高帐面库存的现象是不正常的，也是不符合企业持续经营这一前提条件的。

2、往来科目核实法。货物实物的核实属实物链核查，往来科目的核实属资金链核查，与货物实物库存相对应的是往来科目中带有预收性质且未结转为销售收入的款项。这些款项存在问题时，大多为货物已发出、发票未开具、未结转收入、未结转成本、帐面库存虚高的情况。对这些带有预收性质的往来科目进行有甄别性的核查有时能够取得较好的评估效果。

三、商业企业细化分类的评估方法及有关案例

我们将106户定向评估案例细分归纳为商场超市类、食品饮料等批发类、汽车销售类、服装原料批发类、加油站、钢材批发类、化工材料批发类等24个类别，对各类别的具体评估方法进行了总结，形成了《增值税纳税评估模版及模版解析（商业企业增值税一般纳税人）》。下面以“商场、超市类”和“食品饮料等批发类”进行说明：

（一）商场、超市类

1、评估方法

本类别共有23个案例样本，是24个类别中样本数量最多的一个类别。汇总本类别的整体情况，商业企业产业链中可能出现涉及增值税的问题逐步清晰，这一产业链以商场、超市商业零售企业为核心，表现为三种关系：商场、超市商业零售企业与供应商（商贸批发企业、生产企业）间的关系；商场、超市商业零售企业与商户（出租柜台）间的关系；商场、超市商业零售企业与消费者间的关系。三种关系图示如下：

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②

在第一种关系中，主要易出现商贸批发企业销售货物不作销、不计提销项税额、不结转成本，使帐面库存商品偏高的问题和商场、超市收取返利不转出进项税额的问题；在第二种关系中，主要易出现商场、超市和出租柜台间费用的分摊问题和出租柜台销售货物的税收管理以及商场、超市违规为出租柜台代开发票等问题；在第三种关系中，主要易出现商场、超市购物卡问题和由于消费者不索取发票，使商场、超市销售货物不作销、不计提销项税额、不结转成本，使帐面库存商品偏高的问题。

总结23个案例，通过评估，可以提炼出对商场、超市类纳税人进行增值税纳税评估时的七个评估切入点：

（1）销售购物卡、购物券未及时确认销售收入。销售购物卡、购物券的行为在商场、超市中普遍存在。处理此类问题时，应注意《北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入确定纳税义务时间问题的批复》（京国税函［2006］569号）中“并开具货物销售发票”这一构成要件。

（2）收取供货商的专架费、促销费、店庆费、佣金等返利的处理。返利行为在商场、超市中普遍存在，但返利的具体名目却花样翻新、层出不穷。属于增值税还是营业税调整，把握的关键是是否与销售货物的数量与价格有关。

（3）库存商品短缺较多。此类问题可见本类别模版中涉及的“1002万元库存短缺”，它与盘亏有些类似，但还是有不同之处，主要是短缺的理由。这一问题不是问题的结果，而是问题的开始，由库存商品短缺这一现象可以“挖”出更有价值的问题。

（4）纳税人收银系统与申报数据存在差异。在一些评估案例中，我们可以看到此问题，这说明，在对商场、超市的评估中，纳税人端的各类系统中记载的数据信息对评估有着较大的帮助作用。同时，如进入到评估的下一个阶段，即税务稽查阶段，这些数据信息将会成为有力的证据。当然，在评估阶段，这些数据信息还仅能算做评估资料，还称不上证据，因为评估只收集资料，而不具备取证职能。

（5）水、电和燃气费未按应税、非应税项目进行合理分摊。当纳税人存在交纳两个或两个以上流转税税种时，都会出现费用分摊问题，对于增值税来说，则是进项税额抵扣的问题，而商场、超市则是水、电费的费用分摊问题比较突出。

（6）商品的盘亏损失。有的案例反映出，有的商场、超市帐面经常出现商品的盘亏损失，是否应对应转出进项税额。这就涉及判定其损失是否属非正常损失。首先，应判断其是否为非正常损失，如不属于非正常，即为正常，但不能反向推论。判断时，建议多参考公允标准。公允标准就是大多数人认可的标准。

（7）销售价格明显偏低。商场、超市存在较多的打折销售的情况，但打折到何种程度为“正当理由”，打折到何种程度为“无正当理由”，没有明显界定，例如：一些百元以上的商品打折后，以一元的销售价格进行促销等。与此问题对应的法规条款仅有《增值税条例》第7条，且该条款有“无正当理由”的规定，如何把握是关键。建议多参考适用公允标准。

此外，商场超市类纳税人较易出现免税农产品专用收购凭证的日常管理、资金往来发票超范围使用、为租赁经营的商户代开发票、销售废包装物取得收入未计征增值税、小规模纳税人期间购进货物认定后抵扣进项税额等问题，这些问题也是实地核查环节可关注的要点。

2、有关案例:某超市有限公司

（1）企业基础情况

成立于2003年12月，注册资金600万元，增值税一般纳税人，下设一个分店，经营面积总计18004平方米。主要经营食品、百货、针纺织品、食用油、副食品、粮食、烟、酒、日用杂品等。管理部门有电脑部、商品部、人事部、财务部、综合部、收货部、客服部、收银部等。2006年申报增值税销售额27978万元，实际税负1.14%。

（2）案头分析

①实际税负低于理论税负。2006年，该企业理论税负2.12%，实际税负比理论税负低0.98个百分点。②理论采购成本高于帐面采购成本。2006年，企业认证金额27353万元，剔除可抵扣的费用金额1593万元，加上不需认证的农产品金额292万元，理论采购成本应为26052万元，“库存商品”帐面入库22340万元，比理论采购成本少3712万元。

③综合费用率高于综合毛利率。该企业2006年期间费用合计6109万元，期间费用率25.14%，销售毛利率仅为12.86%。费用率大于毛利率12.28个百分点，综合销售毛利额3588万元不足以支付期间费用6109万元。

（3）评估约谈

①询问企业实际税负低于理论税负？企业总部财务部主管的解释是：2006年企业经营状况不好，资金琏断裂，供货商不再供货，超市严重缺货，销售额急剧下滑，经营处于极不正常的状态。

②询问企业理论采购成本与实际入库出现差异的原因？财务主管表示基于两个原因：一是，联营商品不入库，直接结转成本1461万元；二是，企业以订单进行商品的验收入库，暂估款入帐。

③询问企业毛利额不足以支付期间费用的问题？企业总部财务主管解释：2006年超市处于极其不正常的经营状态，资金链断裂，超市严重缺货，经营亏损，2007年3月归属本集团后，主要靠股东投资来维持。

④询问企业进项税转出差异的问题？企业解释：因有的月返在一张增值税发票上反映，其进项税的少抵体现在按净值抵扣上。

（4）实地核查

①经核查，2004年9月，另外两家企业将其超市业务分离出来，并入该超市有限公司。9月1日，收入和成本记入该超市有限公司的帐上。报表显示接收库存商品3715万元，而企业当月库存商品余额2713万元，库存商品短缺1002万元。企业对接收的库存商品不能提供相应的移交清单、审计报告等原始资料。

②经核实，该企业存在着商品平价调拨的现象（非本市），统计调拨商品的销售额446.59万元。平价调拨商品的企业双方投资方均属于外埠同一总公司。根据《征管法》第36条的规定：直接或间接的同为第三者所拥有或控制为关联企业。该企业的平价调拨商品属于关联企业之间的商品调拨，应按销售第三方价格确认收入补征增值税。

③经核实，系统中有售价与进价倒挂的现象。经统计，2006年进销倒挂13435笔，其中：购销倒挂额度大于50%的金额59万元（收入55，成本109）。财务负责人解释：属于营销手段。

④经核实，系统中有商品损耗的情况记录，属生鲜食品损耗金额257万元，按正常损耗做商品出库，记入企业的销售成本。

⑤经核实，2006年该超市取得其他业务收入1536万元，其中94万元的水电费缴纳了增值税，1442万元的租赁费、摊头费、进店费、促销管理费等缴纳了营业税，“期间费用”中属于公共部分的进项税额265万元。

⑥经核实，该企业在“其他应收款-总部-供货商附加款”科目反映取得年返444万元，进项税转出仅9万元。

（5）评估意见

①该企业2004年9月份库存商品短缺1002万元，企业存在着接收“库存商品”3697万元不实的问题。2004年9月库存商品短缺1002万元无正当理由，其取得的进项税额不应抵扣，予以进项税转出165.43万元。

②根据《征管法》第36条的规定：关联企业应该按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格调整其计税收入额。根据调拨商品SKU号所对应的商品，统计调拨商品的销售额446.59万元，调增销项税额8.4万元。

③根据《增值税暂行条例》第七条、《增值税暂行条例实施细则》第十六条第二款的规定：销售价格明显偏低且无正当理由的，按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定。该企业购销倒挂金额较大，其中倒挂金额大于50%的业务，确认调增销售额111万元，应补交增值税18万元。

④根据《增值税暂行条例》第十条第五款的规定：用于非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。2006年企业生鲜食品损耗257万元应做进项税转出42.43万元。

⑤根据《增值税暂行条例》第十条第二款的规定：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。2006年该企业取得非应税收入1442万元，按收入划分不得抵扣的进项税额为13万元。⑥根据京国税[1997]211号文件的规定：凡增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种形式返还资金，均应依所购物的增值税率计算应冲减的进项税额。企业取得的年返补做进项税转出54万元。通过评估，该企业2006年应补增值税301.26万元。补税后的税负2.21%与理论税负2.20%基本一致。企业对上述意见中第二项、第五项表示认可，同意补缴税款，对其余各项问题不予认可，且不提供相应原始数据进行解释说明，评估人员建议通过纳税评估牵头部门（综合征管部门）的征管渠道移交稽

查部门进行重点稽查。

（二）食品饮料等批发类

1、评估方法

本类别有5个案例样本，2户企业存在涉税问题，共应补缴增值税96万元。总结本类别纳税人主要存在的三个问题及相应的评估切入点：

（1）返利问题

存在的问题：本类别纳税人处于产业链的中间环节，其向下游企业支付返利的同时，一般情况下要向上游企业收取返利，收取返利的数额依双方交易额的大小而变化，交易额大则返利大。因此，对本类别纳税人进行增值税纳税评估时，应关注其上游企业支付给其的返利。

评估的切入点：纳税人取得返利除正常核算外，非正常的处理途径有以下两种，一是取得返利不在帐目上核算；二是取得返利开具往来发票，挂往来帐。对于第一种形式，通过帐目检查无法发现问题。对于第二种形式，虽然帐目上有所反映，但在大量真实的往来交易中发现甄别出有问题的交易数据也是十分困难的，关注往来发票有时可以达到目的，但由于往来发票的开具具有一定的随意性，且有时隐蔽性较强，一般情况下核查收效有限。因此，不论是两种形式中的哪一种，针对返利问题，首要评估资料是购货合同。合同作为约束双方的商事凭证，任何一方伪造的积极性不高，且纳税人对于发票的警惕性较高，但对于商事凭证的防范心里较差，因此掌握纳税人的合同为首要工作。其次，也就是上游企业的销货资料凭证及其出具的证明材料，该资料的取得实质上属稽查部门的取证过程，评估部门实施这一过程前，应先通过合同或纳税人营销渠道甄别出发出协查的目标企业，才可实施，否则即提高了评估成本，收效也有限。

（2）帐面库存的真实性

存在的问题：纳税人偷税的方法主要之一是进项税额（进货成本）入帐，但货物销售不计销售收入、不结转成本，从而造成帐面库存商品虚高。纳税人销低库存的方法主要是通过提高商品平均单价结转成本或以库存核算管理不健全为由使评估无法顺利进行。此问题的主要表象是，纳税人帐面库存商品逐步累高，不遵循常态库存的理论，情况恶劣时，会出现与企业营销实际相左的现象，如：库存商品增加较多，但应税销售收入变化不大。

评估的切入点：针对此问题最直接的方法就是库存实物盘点，谈到此问题时，具体评估人员会讲出很多困难，如：纳税人库存商品品种较多无法核实或纳税人库存商品管理核算不健全等等。这些问题确实存在，但我们可以换一个角度考虑，其一，库存实物盘点属纳税人的义务，税务机关可以强令纳税人实施，否则可按照增值税实施细则第三十三条等有关规定对纳税人实施强制措施；其二，拿到纳税人的盘点表后，挑选单价较高或数量较多的主要商品予以实地核对，同时单价与纳税人库存商品帐的单价核对，两单价应一致。应该说，当第一个步骤实施时，存在问题的纳税人一般情况下会主动承认问题。当纳税人使得税务机关必须实施第二个步骤而不主动承认问题时，评估部门如在实施此步骤时，有资料证明纳税人达到立案标准，为以后评估工作的顺利开展，评估部门应积极移交稽查部门或启动稽查程序，主管税务机关应实施更强硬的税收管理手段。

（3）滞留票

存在的问题：滞留票主要有两种表现形式，一是专用发票入帐，但发票不认证、不抵扣进项税额，形成滞留；二是专用发票不入帐、不认证、不抵扣进项税额，形成帐外经营。对于第一种形式，有两种可能，一是货物销售时正常作销，不存在问题，二是货物销售时不作销、不结转成本，与库存商品虚高的问题一致。对于第二种形式，单纯从本企业的帐面进行核查很难发现问题。

评估的切入点：对于第一种形式中的第2种情况，可直接参考“帐面库存的真实性”的评估方法。对于第二种形式，目前主要是按照总局统一安排部署的由购销双方主管税务机关依顺序开展的滞留票核查方法，任何由单方税务机关开展的核查，其效果均有限。但在日常管理或评估中，如发现具体纳税人存在滞留票现象，首先应提醒纳税人自行承认问题，在其不主动承认的情况下，主管税务机关只能参考稽查部门的调查取证手段，到开票方所在地收集有关证明资料，一旦取证资料证明纳税人存在偷税问题，应由稽查部门按有关规定立案从严处理。

2、有关案例：某商贸有限公司

（1）基本情况

该公司成立于2004年3月22日，注册类型：私营有限责任公司，注册资本500万元，增值税一般纳税人，商业批发业。经营范围：主营项目为保健品、食品、饮料、酒、粮食及副食品。2006年应税销售收入6077.28万元，应纳增值税额为22.87万元，税负为0.38%，比同区域商业批发业平均税负低0.46

个百分点。2007年1至9月份应税销售收入4227.37万元，应纳增值税额21.27万元，税负为0.50%，比同区域商业平均税负低0.22个百分点。

（2）案头分析

①实际税负低于理论税负。该公司2006年实际税负为0.38%，理论税负为1.76%，实际税负低于理论税负1.38个百分点，2007年实际税负低于理论税负1.36个百分点。

②库存商品大量增加。从该单位2006、2007年9月财务报表看，2006年底比2005年底存货净增加470.27万元，截止2007年9月底比2006年底存货净增加332.88元，存货大量增加。是否存在直接向大型农贸市场个体户或小规模纳税人销售货物，不开票，销售收入不入账，不结转库存的现象？

③根据企业经营产品的特点，该公司属于批发代理商，在完成销售量后是否存在返利情况？该单位属于食品、酒、饮料等批发企业，根据行业特点及滞留票核查工作经验，是否会存在取得进货发票不抵扣、不入帐，销售收入也不计帐，体外循环的现象？是否存在货物破损等其他非正常损失，未作进项税额转出？

④根据财务报表分析，企业期末应收帐款54.45万元，其他应收款77.44万元，期末应付帐款648.52万元，期末其它应付款209.06万元，期末预付账款7万元，是否存在货物已发出，未开具发票并未及时做销售收入？

（3）约谈举证

评估人员于2007年11月20日与企业负责人、财务人员分别进行了约谈。该公司解释为：一是，由于是批发企业，经营的商品品种较多，必须购进大量的货物，才能满足市场的需求，而且每年年底两节前为销售旺季，因临时组织货源很难，要大量备货，以满足市场需求；二是，受零售商及大型超市所签订的购销合同中结帐帐期的影响，回款较慢，因此库存比年初有所增加；三是，2007年新签订的某品牌白酒销售状况不好，积压了许多库存，造成2007年库存大于2006年。

经过与企业负责人以及财务人员约谈和沟通，案头分析疑点尚未排除。

（4）实地核查

①经核查及企业自查，该单位向新发地农贸市场中个体户销售货物196万元，经企业解释是“由于销售人员工作失误，财务人员因不需开具发票，错认为是往来资金款项”，未记销售收入，应调增销项税金33.32万元。

②经核查及企业自查，2006年至2007年9月该单位为厂家及供应商代理销售货物，按销售合同的规定，某品牌酒供应商返给该单位销售返利金额1.37万元；外埠某饮料股份有限公司返给该单位销售返利金额29.41万元，两项均未冲减进项税金4.47万元。货物因管理不善发生破损，造成非正常损失12.35万元，也未做进项税额转出2.10万元。

③评估人员对该公司的主要购销合同进行了核查。其中：发现外埠某饮料股份有限公司与其签订销售某品牌饮料，销售区域指定为新发地农贸市场，与其向我们介绍的销售区域不符。在北京国税数据平台中，筛选出该公司与外埠某饮料股份有限公司开具的发票有增值税专用发票存根联滞留现象。经到外埠进行调查取证，该企业有31份增值税专用发票存根联滞留，货物金额229.22万元，进项税额38.97万元，未认证抵扣，货物销售未记销售收入。

④往来科目余额为该单位代垫各项费用、超市质保金和押金及欠款、借款等情况。

（5）评估结论

①根据《增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间的规定，对向新发地农贸市场中个体户销售货物196万元，未记销售收入，应补缴增值税33.32万元。

②根据国税发[2004]136号通知关于“平销返利行为”的有关规定，对其取得的销售返利金额30.78万元，应补缴增值税4.47万元。

③根据《增值税暂行条例》第十条关于“非正常损失的购进货物不得抵扣进项税额”之规定，对其非正常损失12.35万元，应补缴增值税2.10万元。

④根据《增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间的规定，对货物已销售但未记销售收入229.22万元，应补缴增值税38.97万元。

商业增值税评估 篇2

(一) 正态分布概论

正态分布是最常见的分布, 有极其广泛的实际背景, 生产与科学实验中很多随机变量的概率分布都可以近似地用正态分布来描述。例如测量、射击以及机械制造过程中所发生的误差都是遵从正态的, 人的生理尺寸、农作物的收获量……, 也都非常近似于正态分布。一般说来, 对于一个随机变量, 若影响这一数量指标的随机因素很多, 而每个因素所起的作用都不太大, 则这个随机变量遵从正态分布。

f (x) 为分布密度, x为随机变量, u为随机变量的均值, σ为随机变量的标准差。对正态分布曲线来说, 在x=u±σ处存在拐点。按照正态分布的原理, x在u±σ区间范围内的概率可达68.28%, 因此, 大部分x都在u±σ这个范围之内。

(二) 纳税评估引入正态分布模型论证分析

概率论中有关论证随机变量和极限分布是正态分布的这类极限定理统称中心极限定理, 通常用的最多的是以李亚普洛夫命名的极限定理。对于同一地区同一行业, 每一个增值税纳税评估分析指标来说, 每一家企业的指标值都是独立, 随机的, 而这些指标值都是由一些微小的独立随机因素影响的结果, 以每一个企业的指标值作为一个随机变量。

当样本客量n趋于无穷时, 以正态为极限, 这说明了各个指标在样本容量趋于无穷时, 指标服从正态分布。

(三) 正态分布在增值税纳税评估中的应用

在增值税众多的纳税评估指标中, 主要选择增值税税收负担率, 成本利润率, 增值税专用发票抵扣率三个主要指标进行分析。

1. 增值税税收负担率, 其指标公式为:

税负率=应纳税额/应税销售额×100%。对于某一地区某一行业而言, 由于外部经营环境、地理条件等软硬件设施大致都是相同的, 因此企业其总体税负水平也应大体接近, 在一个区间范围内趋近行业的平均水平, 呈正态分布的趋势。因此按照行业的平均水平上下浮动一个合理的区间设置合理的预警值。因此, 通过正态分布, 求出相应的预警值, 从而与预警值相比较, 来判断企业申报是否正常。

根据增值税税收负担率指标, 建立相应的模型为:税负差异幅度= (企业税收负担率-行业税收负担率) /行业平均税负率×100%

企业税收负担率x=评估期应纳税额/评估期应税销售额×100%

行业平均税收负担率=∑评估期全行业应纳税额/∑评估期全行业应税销售额×100%

即相应的预警值为:税收负担率预警值=行业平均数±标准差;

本文共选取湖北省医药行业共20个企业2008年某一季度为样本进行计算, 其中一般纳税人13户, 小规模纳税人7户。股份制经济10户, 集体经济6户, 私营经济4户。

根据计算出的预警值, 对于那些超过预警值的企业, 如果纳税人税负率过低, 则说明应纳税额过少, 可能存在进项税额抵扣不规范的问题。如果税负率过高, 则说明收入过少, 可能存在少计销售收入的问题。如果纳税人税负为零或接近于零, 则说明纳税人申报的应纳税额为零或很少, 此时应将其作为重点评估对象, 进行全面的分析。

2. 企业销售毛利率, 其指标公式为:

(销售收入-销售成本) ×销售收入*100%。

其模型为:

毛利率差异幅度= (评估期企业销售毛利率-评估期行业平均销售毛利率) /评估期行业平均毛利率×100%

企业毛利率= (评估期企业销售收入-评估期企业销售成本) /评估期企业销售收入×100%

行业平均毛利率= (∑评估期全行业销售收入-∑评估期全行业销售成本) /∑评估期全行业销售收入×100%

根据正态分布的公式, 一般情况下, 企业销售毛利率服从正态分布, 即有:

销售毛利率率预警值=行业平均数±标准差

根据上述模型, 建立相应的表格:

对于那些超过预警值的企业, 如果企业的销售毛利率差异过大, 则企业有可能存在企业的主营业务收入过低, 隐瞒销售收入或主营业务成本过高, 虚增进项等问题。此时应将其作为重点评估对象, 进行全面的分析。

3. 增值税专用发票所占比例

其指标公式为:增值税专用发票所占比=增值税专用发票应税销售额/全部应税销售额*100%

根据增值税专用发票所占比例, 建立相应的模型为:

增值税专用发票所占比例差异率= (企业专用发票所占比例-行业专用发票所占比例) /行业专用发票所占比例×100%

企业专用发票应税销售额所占比例=增值税专用发票应税销售额÷全部应税销售额×100%

行业增值税专用发票所占比例=∑某行业增值税专用发票应税销售额÷∑行业全部应税销售额×100%

根据正态分布的公式, 一般情况下, 增值税专用发票所占比例近似服从正态分布, 即有:

企业专用发票应税销售额所占比例预警值=行业平均数±标准差

根据上述模型, 建立相应的表格

防伪税控系统开具的增值税专用发票要经过加密开票, 认证, 报税, 全国联网稽核比对, 因此具有可信度高。而普通发票和未开具发票的应税销售额等没有纳入防伪税控系统, 伪造、虚开的可能性较大。因此, 对于那些超过预警值的企业应该重点分析。

(四) 结论

将正态分布引入到增值税纳税评估中具有重要的意义, 但是单凭几个有限的指标值判定企业是否纳税申报异常是远远不够的。因此在纳税评估中, 必须选择尽可能多的指标进行评估和其它的数量经济模型综合评价分析, 同时, 还要深入企业调查, 才能使纳税评估更加科学和合理性。而这也是本文进一步研究的方向。

摘要：目前增值税纳税评估主要采用指标分析法。在分析了现有的增值税纳税评估的基础上, 将正态分布的方法引入到增值税纳税评估中, 同时选择了一些相应的指标来构建纳税评估模型。最后, 进行了相关的分析, 计算出纳税评估指标科学合理的预警值, 从而达到筛选异常企业的目的。

关键词：增值税,纳税评估,正态分布,评估指标,预警值

参考文献

[1]梁俊娇.纳税评估方法与案例[M].中国财政经济出版社, 2007年10月出版.

[2]王梓坤.概率论基础及其应用[M].60-66, 51, 56-92.

农村商业银行开展增值型审计初探 篇3

农村商业银行增值型审计的特点

1、审计理念发生根本性变化。增值型内部审计以发现问题并解决问题为审计理念。它要促使和帮助解决问题，提出相应建议并采取措施，防止问题再次发生。而传统的内部审计一直以来的仅仅是发现问题部门。

2、强调了价值增值观念。过去传统的审计不注重为农村商业银行增加价值。它开展的活动对农村商业银行相对来讲不增值。或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值。而增值性内部审计全面转变审计观念，关注焦点就是通过识别、防范、降低农村商业银行风险并提供评价、鉴证等服务增加农村商业银行价值，为农村商业银行增加价值也就成为内部审计自身存在价值。

3、将传统的内部审计目标“帮助被审计单位履行职责”改变为“帮助农村商业银行实现目标”。这里表明了增值型内部审计的总体服务范围包括整个农村商业银行，涉及所有人员、董事会和审计委员会、股东及其他利益相关者。从表面看这里变化是微妙的，但却是非常重要的，内部审计所关注的焦点从微观（农村商业银行个体成员）转向宏观层次（帮助整个农村商业银行）。这就是说，我们不仅看日常具体的经营细节，而且关注整个农村商业银行的战略方向，能够有的放矢地提出战略建议，同时规划农村商业银行的整体业务、协助支行、部门和总行达到他们期望的目标而不仅仅是评估已发生的业务。

4、审计业务范围扩大。增值型审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务扩展到风险管理、公司治理及内部控制等领域，其中风险管理是指农商行总行实施组织实施的风险管理、增加目标的可行性行为，总之，凡是能为农村商业银行增加价值的鉴证和咨询活动，内部审计都积极开展。

5、审计服务对象扩大。传统的内部审计被认为是“管理者的耳目”。这是因为内部审计人员要根据农村商业银行的需要，来审查农商行各支行和总行部门的经营管理情况，并就有关情况向管理者提出建议。增值型内部审计的范围扩展到了整个农村商行银行，增值型内部审计的服务对象是所有的利益相关主体，其中的重要服务对象包括支行高级管理人员、总行经营管理人员、审计委员会和董事会。

构建增值型审计目标体系

1、以提高农村商业银行核心竞争力为根本，促进业务增长方式转变。目前我国经济处于快速增长时期，经济结构由生产性向消费性转变已显现，国家宏观调控政策对经济金融发展的影响较大。内部审计工作要定位于促进农村商业银行抓住发展机遇，有利于指导农村商业银行加速将地方资源、信息转化为金融产品创新和应用推广速度；实现增长方式由传统要素增长驱动向创新驱动增长模式转变。

2、以推动资产保值增值为目标。资产业务是支撑农村商业银行发展的重要物质依托，是加速农村商业银行持续发展的运营载体。因此，内部审计必须始终抓住资产增量增效、保值、增值这个核心，不仅要评价基层支行信贷资产结构、效益情况，更要加大对整个农村商业银行资产收益结构和资产负债比例的优化情况的监督评价，促进农村商业银行在做大、做优、做强农村商业银行资产上下功夫。

3、以促进管理水平提高为目标。农村商业银行管理水平高低直接关系到行业在市场竞争中结果的优劣。要对各项业务管理制度的可行性、实用性及执行制度的效率成本进行科学有效评估，在防化风险的基础上，向决策层提出整合管理资源，优化管理环节，紧密部门协作提高各项业务经营效率的建议。

4、以促进防化风险水平提高为目标。根据农村商业银行当前防范和化解风险的要求，内审部门要切实开展好多层次、多方式的审计工作，审计内容效覆盖农村商业银行业务的方方面面，对违规操作形成“威慑”作用。同时要通过审计加大对防范风险的新管理理念、应用程序、应用知识的检查、辅导、评价力度，使农村商业银行员工的知识结构和操作技能适应当前防范和化解金融风险的现实需要。

实施增值型审计的主要内容和方式

1、通过内审的鉴证和咨询服务，为农村商业银行拓展业务和改善管理提供增值服务。一是根据经济发展转型时期金融竞争特点是，把握先机，对传统业务、拟发展的增值业务开展调查评估，本着充分开发地方金融资源的目标，贴近客户的服务需求，围绕农村商业银行金融产品设计、新业务品种研发推广、各业务品种市场占有率的提高等方面提出辅助战略规划。二是对新产品的应用、先进风险分析工具及风险管理理念的应用推广进行辅导培训，促进先进生产力的快速形成。如自助银行、网上银行、贷款风险分类、贷款新规的贯彻落实情况等。三是参与风险管理，不仅要对各项业务操作中风险易性环节的共性和个性问题进行揭示，并向总行管理层提出防范和化解风险的措施建议，有效防止类似问题再次发生；而且要对各项资产的利用情况进行评价提出增收节支，防止资源不充分利用产生资源闲置浪费风险。四是围绕各项业务操作流程和风险控制开展调查，对各项业务的审批授权进行分析评价，本着高效快捷、职责明晰，切实体现农村商业银行经营机制灵活的基础上，提出业务流程再造、经营流程改善的措施建议。

2、强化内部控制执行力审计，为农村商业银行实现风险管理控制提供增值服务。内部控制增值型审计主要是强调对管理风险的控制，保证被审计单位按农村商业银行所设定的目标经营，持续监测和确保被审计单位执行农村商业银行的内部管理制度。主要内容包括：对控制环境进行系统评估，对业务操作人员内部控制执行的有效性进行测试；评价商业银行管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价；对内部欺诈开展特别调查。农村商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还要做好农村商业银行农村商业银行的“软控制”，也就是对高级管理层的“高层基调”。随着农村商业银行经营外部环境日益变化，高层基调等“软”控制更为重要。通过内部控制审计，切实体现农村商业银行业务活动以遵循内部控制为基础，围绕着风险控制与管理而展开，充分发挥内部审计工作在农村商业银行内部控制管理中的增值功能。

3、开展对内控制度管理的有效性评价审计，保障制度建设的健全性和科学性。内控制度管理的评价审计是指内部审计人员依据一定的审计标准对农村商业银行所制定的各项管理制度、办法、目标措施及其执行效果进行合理的分析和判断。例如决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否能依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正在达到预期的效果、实现既定的目标等。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，指出农村商业银行内部控制制度的缺陷、制度执行过程中存在的偏差，从而找出农村商业银行内部控制管理的薄弱环节，并将其改进建议报告给高级管理层，督促商业银行内部机构落实，最终实现农村商业银行的价值增值。

（作者单位：镇江农村商业银行）

商业增值税评估 篇4

发布时间： 2011-10-08 14:46:24

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做好船舶制造行业增值税纳税评估工作刍议

◆威海市国税局课题组

造船产业是威海市建设山东半岛蓝色经济区的重点扶持产业。近几年，威海市借助区位优势和国家扶持政策，全市船舶工业得到迅猛发展，形成了皂埠湾、龙眼湾、俚岛湾、石岛湾等造船工业带。为保障重点行业健康有序发展，保持经济与税收同步增长，根据船舶制造业工艺特点，提出加强纳税评估针对性措施，供参考。

一、我市船舶制造业现状及制造工艺流程

截止目前，CTAIS登记的我市船舶制造企业共计436户，分为出口和内销两种类型，我市船舶制造业呈现以下特点：

一是船舶制造骨干企业拉动税收作用显著。2010年，我市三进船厂、威海船厂、黄海船厂三大骨干企业产生免抵税收30546万元，占全部免抵税收的99%，黄海船厂、黄海造船新厂实现入库增值税4161万元，占全部入库增值税的48.7%。

二是船舶制造企业“洗牌重组”加快。受规模、技术、资金等因素影响，大型船舶制造企业的优势已经逐步显现，出现造船规模迅速加大，订单逐步集中的趋势，以加工修理为主的中小造船企业业务慢慢萎缩。三大船舶工业聚集区域发展迅速。据不完全统计，石岛湾、俚岛湾、皂埠湾共聚集各类船舶制造企业130户之多，已经初步显示出了产业集群的特征。

三是船舶制造业工艺流程复杂。为了有针对性地做好船舶税收评估工作，有必要对船舶制造工艺流程做一个简要说明。大致来说，船舶制造包括三大部分，船体建造、船舶舾装、船舶涂装，三大环节相互交叉、相互影响，关系错综复杂。船体建造是指加工制作船体构件，再将它们组装焊接成中间产品(部件、分段、总段)，然后吊运至船台上总装成整个船体的工艺过程。具体包括：船体放样和号料、船体钢料加工、船体装配与焊接等工艺。船舶舾装是指将机电装置、营运设备、生活设施、各种属具安装到船上去并进行舱室装饰等的工艺过程。具体包括：机舱舾装、电气舾装、船体舾装等工艺。船舶涂装是指在船体内外表面和舾装件上，按照技术要求进行除锈和涂敷各种涂料，使金属表面与腐蚀介质隔开，以达到防腐蚀处理的目的的工艺过程。

二、船舶制造业的纳税评估难点

船舶制造业由于其制造工艺的特殊性和复杂性，给日常税收管理带来了难题，开展该行业纳税评估主要难点如下：

一是船舶制造工艺复杂，专业性强。船舶制造业是一个非常复杂的系统，是资金、技术和劳动力三要素高度密集的产业，同时造船也是一个非常复杂的过程，各种工艺交错其中，外行人员难以摸清规律。

二是船舶制造企业生产周期长，库存材料多，按常规难以形成税收。一般情况一艘船舶的建造周期需要数月甚至数年。企业为满足生产的需要，往往先期采购大量原材料，形成大量进项税额，在整船按合同交货时才开具发票，造成企业长期无税可交。

三是船舶制造企业适用贸易方式多，对税收管理员素质要求高。通常整船出口型船舶制造企业，会采用一般贸易、进料加工、来料加工等三种贸易方式开展业务，三种贸易方式会计核算原理不同，税收处理方法不同，监管的要求也不同，对税收管理员的业务技能是一个很大的挑战。

四是船舶制造业外协加工企业众多，税收控管难度大。船舶制造企业受其生产工艺流程的影响，需要相当多的外协工厂，共同分段建造，最后才能合拢。可以说，在造船的每个工艺中，都有不同资质的外协工厂存在，但这些外协加工企业规模不一，流动性大，财务管理水平低，纳税意识相对较差，税收管理难度相对较大。

三、船舶制造业纳税评估有关工作建议

根据船舶制造业工艺流程及行业特点，建议采取“源头控制、抓住成本、分段管理、外围突破”的评估方法，具体抓好以下几点：

（一）单船管理，源头控制。从每艘船所签定的合同入手，实行台帐控制。每条船从签定造船合同开始，税收管理员就要入手建立控管台帐，内容要包括船舶名称或型号、合同号、合同金额、开工时间、生产进度、材料投入比例等，通过台帐控制对企业销售收入按收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天进行确认，将造船生产周期进行“切割”，确保企业进项税额与销售收入按权责发生制进行匹配，从而实现船舶制造企业增值税税收的均衡入库。

（二）成本控制，核实进项。船舶制造业虽然工艺流程复杂，但毕竟有规律可寻，那就是船舶制造中的主要成本是可以被细化的，其中最主要原材料就是钢板，纳税评估应首先抓住这个牛鼻子，通过模型测算核实企业钢板的大致耗用量，并与企业实际抵扣的钢板进项税额进行比对，核实其进项税额抵扣的真实性；其次测算出口船舶的理论成本，再利用每吨船理论成本可以大致测算出造船企业有无虚增成本，进而虚构进项税额偷逃增值税的可能。首先，钢材净重的估算，按船舶主尺度估算法进行估算： 钢材净重的估算公式：g=K1（L×B×H）(1)[g：船体耗用钢材净重（吨），K1：钢料耗用系数（见表1），L：船舶总长（米），B：型宽（米），H－型深（米）]

表1钢材系数 K1的取值

钢材实际消耗量的估算，由于船舶零部件尺寸规格不统一和钢材供应的尺度问题，钢材不可能得到100%利用，在确定钢材实际消耗量时必须考虑钢材利用率。结合我市实际建议将钢材利用率比例定在上下85%—90%之间。

钢材实际消耗总重的估算公式：G=g/钢材利用率（2）[G：钢材总重（吨），g：船体钢材净重（吨）] 其次，测算出口船舶的理论成本，以下是以2010年散货船制造企业的数据为依据，测算出的模型数值，可能因不同船厂的生产效率、技术、管理、美元汇率等因素影响而上下浮动，结合我市实际建议将浮动比例定在上下15%之间。

为演证该模型数据的准确性，在我市某船厂进行了数据测算。该船厂2010年出口散货船12艘，每条散货船大致出口金额在2900万美元左右，出口散货船的吨位均为33500吨。我们利用模型数据测算一艘3.35万吨散货船的理论成本为，5632.12×33500=188676020元，取2010年平均汇率6.76，最后折合美元大致为2791万元。基本与实际情况相符合。

（三）分段评估，有的放矢。根据船舶制造分为三段的工艺流程，建议实施分段评估，根据每段工艺流程不同的侧重点进行评估。

1.船体建造阶段需要评估的重点。一是剩余边角余料收入。因为船舶制造业属于产废大户，根据评估人员对有关船厂及金属结构制造厂的直接和间接调查，钢材的一次利用率在80-85%左右，二次利用率为3-7%，合计钢材利用率为85-90%。因此需要评估人员加强这方面的监控。二是评估是否有受托加工钢结构件的业务。通常的做法是委托方将“裁剪”好了的钢板运至受托方进行加工，受托方在加工过程中提供电焊条，CO2焊丝、以及打磨辅材等。结算加工费是以已加工完毕的钢结构吨位为结算单位。在评估过程中要注意检查受托加工有没有记入“主营业务收入”，若委托方提供原材料，委托方是否有以材料抵算加工费的现象，受托方是否将加工费收入以“劳务收入”缴纳营业税的现象。

2.船舶舾装阶段需要评估的重点。首先，分清舾装设施是由船东购买还是由造船企业购买，或者船东委托造船企业购买，一般来说这些约定都能通过合同体现出来，其目的是查看造船企业的进项税额如何抵扣。其次，比对、审核结算票据，舾装阶段的施工一般都是先通过外加工后再上船安装调试的，评估人员应将舾装外加工安装合同与相应的结算票据进行比对，着重审核这部分的结算票据，是否存在由他人代开票或以其他不合法票据列支这部分费用。3.船舶涂装阶段需要评估的重点。主要要抓住船用涂装油漆的评估。船用涂装油漆的质量关系到船体耐腐蚀时间的长短，因此，使用何种船用涂装油漆一般由船东指定品牌，或者由造船方向船东提出使用某种品牌建议由船东认可。船用涂装油漆供应商无论是通过什么途径取得供货业务，都会给造船方一定的利益。一是由造船方直接购货，在价格上作出让利，二是由船东指定或直接购买的，造船方往往以收取“仓储费”或“管理费”的名义向供应商获得一定的利益。另外在检查中要注意，如果船用涂装油漆是甲供（船东直接购买），由造船方实施涂装作业，一般都有剩余，要查清这部分船用涂装油漆有没有在财务上记“营业外收入”。

资产评估增值的思考 篇5

关于资产评估增值的思考

田世忠(作者单位:东北财经大学出版社)

[内容提要]随着资产评估工作的不断开展与深入,一个比较突出的问题―――评估增值应否征税已成为当前理论界争论的焦点。本文从以下几方面进行阐述:(1)资产评估增值征税的理论依据及目前市场状况。(2)税种的设置,建议设立资本所得税。(3)税率的制定,建议税率为20%并且随后进行了例证。(4)资产评估增值的会计处理,入帐所涉及的会计科目,会计分录的编制方法。

[关键词]资产评估增值征税

为了规范资产评估工作,国家先后制定了一些规章制度,但是随着资产评估工作的不断开展与深入,新的问题不断地涌现出来,而其中一个比较突出、争议较大的问题就是对资产评估增值应否征税的问题,就这个问题,笔者谈点粗浅的看法。

一、资产评估增值应否征税

资产评估增值虽然是由通货膨胀、物价变动等因素影响造成的,但若说其并非实体增值却也不确切。因为这种增值实际上是由以前各期的增值累积递延而来的,只是因财务会计制度的历史成本原则的制约,企业不能随时根据市场现值调整资产帐面价值,因而这种增值平时无法体现出来,而只有在资产评估时,才被还之以“庐山真面目”。但同时也给人们造成了一种假象,似乎这种增值是凭空而来的,是一种“人为”调整出来的不依存于实体形式的虚的资产增值。比照商誉,也许会理得解更透彻一些:我们平时无法确认商誉的存在,但它实实在在是存在的―――试想北京王府井、上海南京路上的百年老店与普通商店相比,谁更吸引人?而这种吸引力决不是一朝一夕之间从天而降的,它是无数人多年来持之以恒的辛劳和汗水的结晶。因而笔者认为资产评估增值决不只是一种帐面上的调整,它是将一种客观存在的收益化隐性为显性,使之“浮出水面”。并且,实际上这种增值在评估前无法实现(甚至无法确认),但在评估后却大多可以实现。由于资产评估的具体对象无外乎是流动资产、固定资产、无形资产,因此评估后进行帐务处理时对评估增值部分都应借记资产,贷记资本公积(流动资产评估增值也可直接计入当期损益)。

既然我们承认这种增值是一种实体增值而且可以实现,那么对其征税也就顺理成章了,并且由于我国资产交易市场的前景十分广阔,也有必要拟定对资产评估增值的税收政策,以体现政府在其中的调控作用。

二、税种的设置

资产评估增值就其自身的性质而言,属于一种资本利得。所谓资本利得是指资本所有者将资本项目,如机器、设备、房屋、土地、有价证券、商标专利权等转让所取得的所得,在数量上通常体现为转让价格扣除其原值及相关费用后的余额,其性质属于纳税的范围。在国际上,将资本利得区别于一般所得,单独作为一个范畴对其征税是一种普遍的做法。例如,欧共体国家、大部分OECD国家、部分美洲国家和一些亚洲国家都在税法中对资本利得课税作了详尽的`规定,而且也制定了相应的征收管理办法。我国在制定针对资产评估增值课税的相应政策时,不妨将国外的一些成功经验拿来借鉴。笔者以为,针对国内的情况及参照国外的做法,单独设立一个税种―――资本利得税对资产评估增值课税是一种较为适当的做法。

三、税率的制定

如果对资产评估增值进行征税,那么税率很重要,税率的制定要适当:不能过高,过高则加重了企业的负担;也不能过低,过低则失去了税收的调节作用。我国目前税收体系中的主体税种是增值税和企业所得税,两者的法定税收水平,无论和发达国家还是发展中国家相比都不低。而且就两者一个对增值额征税、一个对所得额征税而言

商业增值税评估 篇6

国家税务总局关于开展成品油零售单位增值税纳税评估工作的通知

(国税发[2005]76号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：?

为加强成品油零售单位（以下简称“加油站”）增值税征收管理，堵塞税收漏洞，总局决定，自2005年6月份起对加油站开展增值税纳税评估工作。现将有关问题通知如下：?

一、经有关部门批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记、有固定经营场所的加油站，由主管税务机关税源管理部门按月进行增值税纳税评估。?

对经批准跨地区或跨县市汇总缴纳增值税的加油站，一律由核算地主管税务机关税源管理部门进行评估。?

二、加油站增值税纳税评估，是利用金税工程稽核系统成品油批发单位增值税专用发票信息，清分出加油站的成品油购进信息，并利用购、销、存的逻辑关系，评估其申报信息的可信度，即所谓“以进控销”。按月开展对加油站增值税的纳税评估。为开展此项工作，总局将统一下发加油站增值税以进控销评估软件（以下简称以进控销软件）。?

三、省级国家税务局信息中心应于每月18日前采集评估所属期本省成品油批发单位增值税专用发票存根联数据，并将采集完整的数据上传至总局；于每月22日接收总局下传的评估所属期加油站购油的增值税专用发票数据。?

主管税务机关税源管理部门应当在每月纳税申报期结束后三天内采集所辖加油站评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“期初库存自购金额合计”、“本期出库非应税部分自用金额合计”、“期末库存自购金额合计”数据和《加油站月销售油品汇总表》中“销售金额（包括通过加油机和不通过加油机）”的本月合计数。?

如遇节假日，数据采集日期比照稽核系统数据传递时间顺延。?

四、主管税务机关税源管理部门完成数据采集后，利用以进控销软件系统对加油站的成品油购进金额差异率、销售额差异率、税收负担率指标进行评定。指标异常的，系统自动生成《纳税申报异常纳税人清单》（见附件2）。?

（一）成品油购进金额差异率：?

成品油购进金额差异率=（下传的评估所属期成品油批发单位专用发票金额合计÷评估所属期加油站自行申报的自购油金额合计）×100%?

成品油购进金额差异率≠1，属于异常。?

（二）销售额差异率：?

销售额差异率=（评估所属期测算的销售额－评估所属期申报的销售额）÷评估所属期申报的销售额?

评估所属期测算的销售额=（评估所属期“期初库存自购金额合计”+评估所属期成品油批发单位的专用发票金额合计－评估所属期“本期出库非应税部分自用金额合计”－ 评估所属期“期末库存自购金额合计”）÷（1－销售毛利率）?

销售额差异率<－5％或>5％，属于异常。?

（三）税收负担率：?

税收负担率=本期应纳税额÷本期应税销售额×100%?

税收负担率<本地区加油站平均税收负担率，属于异常。?

销售毛利率和平均税收负担率，由地市级国家税务局确定。

五、评估软件系统评定异常的加油站，主管税务机关税源管理部门应通过约谈、举证、实地查验等方式验证其异常情况。?

（一）约谈、举证?

1．与加油站主管财务负责人进行约谈，重点了解内容包括：

（1）评估期内油价调整情况或其他政策变动因素； ?

（2）成品油销售数量情况；?

（3）不同油品型号销售收入情况； ?

（4）自有车辆自用油情况；?

（5）代储油业务，委托代储协议有关内容； ?

（6）成品油倒库业务及向主管税务机关报告说明内容；?

（7）检测用油情况； ?

（8）当月成品油销售数量中扣除部分向主管税务机关申报情况； ?

（9）其他情况。?

2．与加油站采购人员进行约谈，重点了解内容包括：?

（1）多渠道购进成品油情况；?

（2）当期成品油购进数量情况；?

（3）其他情况。?

（二）实地查验?

经约谈、举证仍不能解除异常情况的，应进行实地查验：?

1．通过查验银行对帐单、采购合同、运输费用发票、入库单等，核实加油站实际购进成品油数量与申报数量是否一致； ?

2．采取技术手段查验不同型号成品油的库存数量，核实加油站的实际库存数量与申报数量是否一致，并记录库存数量；?

3．通过查验《加油机日销售油品台帐》和其他销售记录，核实加油站的实际销售数量与申报数量是否一致；?

4．通过查验自有车辆数量和用油情况，核实加油站的实际扣除数量与申报数量是否一致、其相应的进项税额是否转出；?

5．通过查验委托代储油协议、成品油倒库业务情况，核实加油站的实际扣除数量与申报数量是否一致。?

对经省级或地市级国家税务局批准，跨地区或跨县市汇总缴纳增值税的加油站，如核算地主管税务机关约谈或实地查验有困难的，可以委托加油站所在地税务机关代为约谈或实地查验，并反馈其结果。具体执行办法可由各省级国家税务局制定。?

六、主管税务机关税源管理部门对加油站增值税实施纳税评估，凡本通知未予明确的事项，均按照《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕43号）的规定执行。?

七、开展加油站纳税评估工作，是总局探索对零售环节增值税管理的重要举措，各级国家税务局应高度重视，各部门要同心协力、相互配合，保证此项工作的顺利实施。各级流转税管理部门负责指导、督促下级税务机关开展加油站增值税纳税评估工作，各级信息中心要做好以进控销软件系统的技术支持工作。?

为及时掌握加油站增值税纳税评估工作情况，各省级国家税务局应于每月20日前将《加油站增值税纳税评估情况表》（见附件3）报送至总局（流转税管理司）。

国家税务总局

二○○五年五月九日

商业增值税评估 篇7

当前, 在黑龙江省畜牧业中, 乳品、猪肉、肉鸡都有知名品牌, 而肉牛产品大品牌较少。其原因是多方面的, 诸如肉牛产业起步晚, 肉牛消费起动慢等原因, 但与肉牛企业不重视商业增值手段的应用也有关系。其表现为:习惯传统冷冻肉大块销售, 忽视小包装、深加工和方便式产品的开发;广告宣传少, 品牌意识不强, 没有人去营造牛肉消费环境。在品牌时代的今天, 肉牛加工企业应重视商业增值手段的运用, 以质量为生命, 以诚信为形象, 以商业增值为策略培植肉牛品牌。

一、商业增值

商业增值, 可以理解为用技术、工艺、营销、文化等不同方法和策略, 提高产品品位, 抬高产品价格, 实现销售收入的较高回报。对牛肉产品来讲, 商业增值的办法多种多样, 如生产高档牛肉, 改进包装设计工艺, 开发产品消费的企业产品形象等。世界上有许多通过商业增值成功开发肉牛加工的例子, 如日本通过商业增值的手段, 使日本黑和牛价格超过澳大利亚进口牛肉的10倍。注重商业包装, 培植自己的品牌, 这是中国肉牛加工业的发展趋势。

二、肉牛产业的商业增值手段

(一) 品种选育

培植品牌, 先选品种。目前国内到处都可见西门塔尔、夏洛莱、利木赞, 这些虽然都是国际著名肉牛品种, 但是它们毕竟是别人的, 拿别人的品种再与别人竞争, 本身就处于劣势地位。要竞争就要培植自己的品牌, 用中国黄牛, 通过育种手段, 导入外血, 培育出既具有国际竞争力, 又有中国特色的品种。鲁西黄牛、秦川牛、晋南牛和夏南牛等都能做到这一点。黑龙江省及黑龙江垦区也可以引用外血, 利用德系西门塔尔、日本和牛及皮埃蒙特等培育北大荒肉牛品种。

(二) 提高母牛繁殖性能

黑龙江垦区本地母牛与引进的各种肉牛品种杂交所生的后代, 现在已经作为繁殖用的母牛, 目前现有繁殖母牛25万头。据农垦红兴隆分局统计, 这些母牛的总体平均配妊率不到60%, 几乎是每两年产1头犊牛, 造成这一结果的主要原因是母牛摄取营养不足, 漫长的冬季主要饲喂玉米秸秆, 春季通过放牧才能采食到青草。对于体况稍差的母牛, 需要经放牧补足营养, 才可发情配妊;有的牛体况极差, 一季放牧补不足营养就不发情, 待次年放牧时再补充营养、发情配种, 以致两年才产一头犊牛。然而犊牛是农户养牛唯一的收入, 由于收益低, 只能勉强满足维持基本生产需要, 无法投入更多的资金来改变饲养状况。若要改变肉牛饲养低投入、低产出的现状, 唯一的办法是提高繁殖母牛生产性能, 走既产肉又产奶的道路, 将生产效益最大化, 即将现在只产犊牛的繁殖母牛和德系西门塔尔公牛进行杂交 (级进杂交) 改良, 改良成乳肉兼用型牛。

(三) 生产高档优质牛肉

当前和今后一段时期, 最能给企业带来利润的是高档优质牛肉。高档牛肉生产市场饱和度低, 投入回报率高, 企业增值的首先渠道应是生产高档优质牛肉。优质牛肉应包括四层含义:一是生产年龄适当、育肥科学的优质牛;二是先进的加工工艺、合格的分割肉;三是严格控制疫病, 没有人畜共患病及重要畜禽传染病;四是无兽药、农药残留。优质牛肉生产集饲养、加工于一体, 是一个综合体系, 有技术因素, 有管理因素, 也有政府行为因素, 如疫病控制不是养殖企业能办的事。因此, 优质牛肉生产是社会性的, 政府必须重视和支持, 有了高档优质牛肉, 企业才有竞争的资格。

(四) 改变传统营销方式

中国肉牛业成长速度比猪肉、鸡肉慢得多。在营销方式上, 企业应该改变重视国际市场、忽视国内市场的做法, 做到国内外市场一起做, 根据牛肉的不同部位, 寻求不同市场。如牛胸、牛腩、牛腹肉, 出口价格低, 在国内做成肥牛能增值30%以上。改大块肉为小包装, 这样更接近餐桌, 因为牛肉块大, 不适合家庭烹饪, 改小包装可推动餐桌消费。改摆摊销售为冷柜销售, 借鉴超市销售经验, 用连锁经营办法, 用保鲜冷柜销售。

(五) 通过广告宣传引导消费

国内市场, 尤其食品市场存在许多误区和盲点。一方面一些没多大价值的东西炒得热, 卖得火, 另一方面一些真正有价值的东西少有问津, 销售不畅。牛肉属于后者。中国人牛肉消费水平非常低, 人均仅有4千克左右, 是西方国家八分之一。牛肉消费低, 除历史原因外, 关键障碍是中国人对牛肉营养特点不认识、不了解。由不认识到认识有一个过程, 需要做很多工作, 这些工作首先要由企业来做, 恰恰相反, 中国肉牛企业做广告宣传、引导牛肉消费的非常少。因此, 肉牛企业另一项商业增值工作就是宣传, 肉牛业应从奶业发展中得到启示, 奶业过去一直受冷落, 近几年政府、企业都加大了宣传, 提出许多有诱惑力的口号, 肉牛业也应加大宣传力度, 引导消费, 在牛肉营养方面和饮食文化等方面找卖点。

商业增值税评估 篇8

该解决方案结合了采用先进科技的爱克发印前热敏及光敏成像CTP设备——天龙星：AvalonC系列高性价比热敏制版机及Nautilus鹦鹉螺高稳定性紫激光制版机，配合商业用流程爱普极数码工作流程：Apogee AGA Prepress 8.0及报业用流程所包含的全球领先的高效拼版系统、色彩管理系统、：Arkitex Optilnk节墨系统、软打样及纠偏系统，同时使用爱克发全球领先的热敏版：Aiyinda702及光敏免化学处理版N94VCF，将给全球用户带来增值、减排的双重效益。特别需要强调的是，Nautilus鹦鹉螺高稳定性紫激光制版机是爱克发针对商业印刷和报业印刷市场需求所精心研发的产品，在2400dpi的分辨率下，每小时可输出18张1030mm×770mm的印版，印版适应多种印刷机。

以往印前环保概念的提出，背后隐含的高成本、低效率以及实际印刷效果差强人意，往往令客户望而却步。而爱克发提供的涵盖热敏及光敏两种技术的增值、高效的绿色环保解决方案则从根本上解决了客户的后顾之忧。

爱克发不仅生产环保产品，同时也一直持续努力减少自身产品在使用过程中对环境的影响。爱克发在全球每个生产基地都取得了ISO14001（环境管理体系）和OHSAS18001（职业健康及安全管理体系）认证。2011年，爱克发推出了可持续发展和节能减排计划，并在其全球各生产基地严格执行，以获得最佳的环保表现。

发布会上，爱克发还隆重推出了新一代喷墨墨水。众所周知，爱克发拥有坚实的U V喷墨墨水技术基础，跟主要喷墨头制造商和系统集成商在UV墨水的发展上有密切合作，其推出的：AGORA UV墨水具有完美的、稳定的喷墨表现，可通过各种波长下的LED灯固化，且颜料比重大，色域广泛，具有卓越的抗化学及抗磨损能力。