公司年度财务审计报告（通用8篇）
1. 经审核，企业的财务收支控制较好，费用报销由申请人写明事由，部门负责人、公司总经理及财务负责人签字认可后，财务付款。
2. 收到“长清财政局就业补助”189.4万元，系地方财政奖励性拨款，应计入补贴收入，调增度利润总额189.4万元。以前年度也有类似事项，涉及金额1,116,300元。公司于将上述金额共计3,010,300元转入“补贴收入”。
3. 公司有报销单据不合规现象，如个别月份有“樊忠钦”报电话费，后附发票台头为“济南灵岩水泥有限公司”。费用单据台头与本公司名称不一致，其费用不允许所得税前抵扣，形成潜在补税义务，建议公司尽快办理名称变更手续。
4. 审计中发现有外部单位领用本公司材料用于工程项目等，公司未做材料销售处理，未计提相应增值税和企业所得税，形成潜在纳税与波及罚款。公司以前年度也有此种情况。仅20，余热发电项目领用材料46,338.69元，增加“其他应收款”，未计提相应税金。
5. 公司按规定比例计提职工教育经费，但有职工培训费用未在经费中列支，直接计入当期成本费用的现象，导致成本重复负担。
6. 月购入灵岩水泥厂的土地使用权，财产手续未办理完毕就确认为无形资产。根据规定，资产转移手续办理完毕后方可确认资产及进行相应摊销处理。
7. 公司未计提工会经费，按年计提工资额计算，应补提工会经费59,007.69元。
8. 2006年度公司按工资总额14%计提职工福利费，从20起施行的会计准则规定，应付福利费已不要求计提，发生的职工福利性开支计入当期损益。
(八)税务风险
公司税务风险意识不强，审计中发现2006年度多项潜在税务风险。如：
1、以顶账形式销售，有顶账单位与发票台头不一致现象，应附有相应协议。
2、原材料视同销售业务，未计提增值税。
3、财政奖励性拨款挂其他应付款，未计补贴收入，形成企业所得税纳税风险。该项拨款在转作补贴收入处理。
4、资源综合利用项目规定的材料有一定的配比标准，创新公司在搭配上达不到规定标准，公司修改了账务数据。但相关生产及化验等基础数据不会随之更改，形成潜在的税务风险。
6、2006年度公司因运输发票不能抵扣事项查补至2006年税款，仅补税部分涉及金额65.7万元，其中，增值税59.2万元，城建税4.14万元，教育费附加2.37万元。
20有关运输发票实行认证程序，会相应减少上述损失。
7、公司存在计缴印花税不足的现象。
(九)不良资产
1、其他应收款
截止20xx年底，其他应收款余额为11,75.58万元。经了解，其中应收“长清县经委”款项28万元，系支付的租赁费未开具发票挂账所致(共支付100万元，已开具发票72万元)。此笔应收款项已不属于真正的债权，形成“虚资产”。
上述事项另涉及水电费14,924.28元，系山体绿化工程施工期间的水电费，挂账“其他应收款”，按合同条款不应由施工单位承担，应做转销处理。
2、预付账款
(1)“平阴金通物流”余额7,434元，20付款，因发票未取得而挂账，已不符合债权性质;
(2)“青岛仁涛工贸”余额4,200元，付款;“南京建安机械厂”余额96,000元，付款;大连中环喷雾公司”余额11,800元，2006年付款;“盐城科宝建材公司”余额13,000元，2006年付款。上述预付款均因业务员辞职，无法与对方公司联系，发票无法取得而挂账，已不符合债权性质;
(3)“山东三川机械”余额10,000元，20付款，设备已到，但因质量问题要求退货未果。建议对相关设备清理调账;
(4)“承德实统计量公司”余额33,400元，系20购买“计量称”款项，因供应商与集团水泥事业部发生纠纷，未达成采购协议，应将该款项转入“其他应收款”科目，并按规定程序确认坏账;
(5)“兖州建筑公司济南公司”余额30,000元，付款，工程已完工，因工程建设过程中更换建筑公司未取得发票而挂账，已不符合债权性质,应转增固定资产,并补提相应折旧。
3、在建工程
2006年度期初余额为386，383元。系购入的未安装未使用设备，建议公司进行转资或相关清理处臵。
4、固定资产清理
截至2006年底，固定资产清理科目余额14.83万元，2006年度无发生额。经查，系以前年度处理报废资产挂账余额，已不属于资产性质。
按相关规定，“固定资产清理”科目年末如有余额不应挂账，应按相应规定作转销处理，待报批后按差额再做调整，建议公司按规定进行处理。
(十)未分配利润
2006年度，公司实现账面净利润1468.53万元，经营活动产生的净现金流量为2895.46万元，经营活动净现金流入量与净利润的比值达197.17%，净利润质量较好，主要得益于销售回款率较高，达105.23%。
2006年度期初未分配利润5260.86万元，实现净利润1468.53万元，调减以前年度损益(补交以前年度电费及调整以前年度坏账准备)72.44万元，调整后可供分配利润6656.95万元。提取法定盈余公积146.85万元后，可供投资者分配利润6510.10万元。
2006年度公司账面利润总额1929.39万元，审计调增成本费用22.34万元，调增补贴收入189.4万元;2006年度收到应归属于的增值税返还430.66万元;调整20寄存未实现利润333.66万元;据财务负责人提供情况，2006年度额外负担集团贷款利息80万元，负担集团保安培训费用20万元。考虑上述因素后，利润总额2099.45万元，计划目标1800万元，完成116.64%。
三、公司2006年度财务指标与集团水泥企业对比，详见下表。
四、审计建议 (一)规范现金管理，加强控制，实行有效的职责分离，严格借款手续和支票手续，严禁白条顶库，随时清点库存现金，确保账实相符。
(二)建议销售公司规范合同管理，严禁个人接触货款资金，防止风险。
(三)建立供应商销售总平台，分组管理，力避业务员单线操作。
(四)建立销售人员经济责任终身制，避免因销售人员离职而引起的无法解决的后续经济问题。
(五)随时掌握大宗材料价格变化，采用合理的暂估基础。财务部门与仓库部门应及时核对账务，并查明差异原因，做到账账相符。
(六)研究并尝试“永续盘存制”的可行性，为集团改革计量基础提供参考意见。
(七)尽早与集团协调理清长期投资事项，进行相应会计调整处理。
(八)根据相关规定合理划分固定资产类别，建立台账、编号，明确相关责任人，定期盘点资产，完善固定资产管理。
(九)遵循权责发生制原则和配比原则，正确计提相应期间的工会经费。
(十)建立税务筹划体制，防范税务风险，避免不必要的纳税损失。 (十一)不良资产在年底之前进行相应处理。
审 计 部
关键词：股票价格,年报披露,投资者,决策
一、研究综述
Ball和brown是最早从事相关研究的, 他们在给定的有效市场假说成立的条件下, 用实证方法证明了会计收益与股票价格存在相关关系。冯玲运用超额收益率模型, 随机选取了34个上证上市公司作为样本, 研究上市公司年度财务报告的公告向股票市场输入的信息量, 结果表明年度财务报告确实能向股市传输新信息, 但是并非及时的信息来源。倪国爱和刘欣采用定量模型对沪市上市公司1994-1999年的会计指标与股价之间的关系进行了相关分析和回归分析, 其结论是会计指标与股价的相关性从高到低依次为每股收益、资产净利率、销售利润率、股东权益比率、每股净资产、速动比率、应收账款周转率 (存货周转率) 。
前人的研究得到了会计收益与股票价格之间存在联系并且可以细化到一些联系紧密的指标上, 同时, 还发现财务信息和非财务信息对上市公司股票价格都有影响。本文期望在前人研究的基础上, 借鉴前人选取的变量和采取的方法研究财务报告披露行为与股票价格变动的影响是否存在及其程度。
二、研究设计
首先, 研究年报披露事件对股票价格变化的作用, 借鉴Ball和Brown的方法, 引用sharp模型, 控制系统风险对单个股票价格变动的影响: (1) Rit=ai+Rmt+uit
其中, Rit为证券i在5日内的价格变动;Rmt为上证A股指数的同期价格变动;uit为单个证券价格变动中不能由市场因素解释的部分。首先用模型 (1) 计算披露日前5个交易日的残差项并对模型参数进行估计, 然后用模型计算披露日后5个交易日的残差项并对模型参数进行估计。为了研究年报披露的影响事件长短, 我们再用年报披露前后15日的股价变动和大盘指数变动进行线性回归。
借鉴方差的原理, 我们将uit平方处理来反映变异的绝对程度。例如, 代码为600001的上市公司2013年年报的实际披露时间为2014年3月31日, 则我们分别算出报告实际披露日前5个交易日的u2it之和与报告实际披露日之后5个交易日的u2it之和, 并计算出他们的比值, 如果比值大于1, 则说明年报披露周残差的股价变动大于正常股价变动, 反之则说明年报披露周残差的股价变动小于正常股价变动, 15日的方法类似。这样, 我们就可以推断年报是否具有信息含量, 如果比值大于1, 则说明有年报的披露是有信息含量的而且这种信息含量与投资者预期的年报信息是存在差异的, 这样就导致了年报披露后股价的变化程度大于年报披露前的股价变动程度。
基本步骤包括:首先, 确定事件发生日即上市公司年报的实际披露日期;其次, 选取事件窗口, 本文中分别选取[-5, 5]和[-15, 15]两个时间窗口, 其中-5指年报实际披露日期的前一个交易日, 遇到法定假日时顺推, 其余值的意义可以以此类推;第三, 根据选定的事件窗口计算股票的日收益率及同期的上证A股指数的日收益率;第四, 用回归模型计算事件窗口的异常收益率来分析年报披露对股票价格的影响。例如, 年报披露的5日影响, 代码为600001的上市公司2013年年报的实际披露时间为2014年3月31日, 则时间窗口[-5, 5]为[2014-03-23, 2014-03-25, 2014-03-26, 2014-03-27, 2014-03-30;2014-04-01, 2014-04-02, 2014-04-03, 2014-04-07, 2014-04-08];分别用披露前5天的和后5天的股票收益率和上证A股指数的日收益率进行回归求出事件发生前5日残差和后5日残差;事件发生前5天的残差项平方和可以反映的是正常的股价变动, 事件发生后5天的残差项平方和则包含了正常的股价变动和异常的股价变动;此时就可以计算出事件发生前后5日残差平方和比值, 根据前文的方法就可以判断出年报披露是否反映出了新的信息, 对股价变动是否有作用。
接下来, 研究我们选取的年报披露包含的一些财务信息如每股收益、每股净资产、每股现金流量、净资产收益率、主营收入增长率、主营利润增长率、主营毛利率及年报披露的是否发放现金股利对股价变动的作用。
三、实证结果
本部分根据上文提出的假设和选取的变量建立解释模型, 并运用SPSS以及EXCEL对其进行统计分析, 以分别检验前文所建立的假设。
年报披露事件对股票价格变化的作用检验:
根据研究设计部分提出的研究方法, 首先检验年报披露事件对股票价格变化的作用, 先用模型计算600001年报披露日前15个交易日的残差项并对模型参数进行估计, 用SPSS进行分析, 说明有72%的变差可以用市场因素进行解释;同样, 用模型计算披露日后5个交易日的残差项并对模型参数进行估计, 用SPSS进行分析得到:Adjusted R Square为0.36, 说明只有36%的变差可以用市场因素进行解释。可以看出, 年报披露后Rit可以用Rmt解释的部分降低了, 也说明年报披露后非系统信息导致股价变化的比例有所上升, 非系统信息即仅与公司相关的信息, 这样就说明了年报披露反映出了一定的新的公司未来盈余信息或未来现金流。
从结果来看残差比都是大于1的, 但是均没有显著地大于1, 说明代码为600001的上市公司年报披露并没有反映出较多的新信息。对600001的2013年年报进行挖掘我们发现各项指标均没有重大异常。
根据信号传递理论, 尽管股利分配与企业当期收益状况密切相关, 但在信息不对称和投资者存在适应性预期的前提下, 上市公司为了向外界传递经营绩效的积极信息, 一般应保持稳定的股利水平, 只有在企业重新制定了长期发展目标时才会平稳调整股利政策。如果公司连续保持较为稳定的股利支付水平, 那么, 投资者就可能对公司未来的盈利能力与现金流量抱有较为乐观的预期。因此, 按照信号理论, 年报中披露的股利分配应该带来股价的积极的反映, 实际结果却没有证实这一点, 国内外很多学者通过实证发现, 上市公司为了向外界传递积极的信息, 通常其股利发放是具有连续性的, 即股利支付的多少主要是与上一期相比保持正向的增长或者保持稳定, 作者认为国内上市公司股利支付绝对量较少加上投资者对股利支付积极效应的不信任从而导致了年报中分配方案对股价的影响不显著。
四、结论
通过实证, 我们发现:上市公司年报的披露提供了新的关于上市公司未来盈余或者现金流的信息, 从而导致了股票价格的变化程度较非报告期更加强烈。同时, 年报中披露的每股净资产、每股现金流、净资产收益率、主营利润增长率及主营业务毛利率对股价的影响较显著, 投资者在进行投资的时候应该予以重点关注;年报中披露的股利分配方案对股价的影响不显著, 因为国内上市公司股利支付绝对量较低且连续性差, 同时国内上市公司做出股利分配决策时更加重视股利支付的连续性而非反映公司的盈利能力, 使得投资者对股利支付的积极信号效应丧失了信任。
参考文献
[1]吴世农, 黄志功.上市公司盈利信息报告、股价变动与股市效率的实证研究[J].会计研究, 1998 (7) .
[2]陆宇峰.净资产倍率和市盈率的投资决策有用性[M].上海:上海三联出版社, 2000.
关键词：保险公司；年度财务决算；措施
随着我国社会经济的快速发展，保险行业得到了长足的发展，同时保险公司间的竞争也越来越激烈，为了能够增强公司的竞争力，确保公司在激烈竞争的环境下健康发展，不得不对公司一定时期内的经营管理状况进行有效的总结，以便发现问题及时解决，为后续的发展提供依据，促进保险公司健康发展。现阶段，保险行业正处于快速发展的新阶段，加强对保险公司年度财务决算的研究具有十分现实的意义。
1.保险公司年度财务决算重要性
保险公司年度财务决算能够有效的反映一年来公司的财务状况以及经营管理效果，有利于企业总结经营管理经验，及时发现并解决问题，有利于促进公司经营管理水平。
保险公司经营管理者不仅能够通过年度财务决算，对往年财务预算执行情况进行总结分析，还能够为后续的财务预算工作提供有力的依据，促进公司预算效益。另外，报销业务是面向社会的服务型行业，是国民经济、社会活动的纽带，通过年度财务决算能夠为国家宏观经济调控提供一定的经济信息。
2.保险公司年度财务决算程序与方法
2.1保险公司年度财务决算原则
为了发挥年度财务决算的作用，需要保证财务决算能够准确而又真实的反映公司经营管理状况，为公司重大决策提供有力的支持。这就需要在进行年度财务决算过程中，严格的遵循《保险公司会计制度》、《保险公司财务制度》相关要求，并结合公司的相关制度，做好公司财务决算报告。
保险公司年度财务决算报告主要包括财务分析报告与财务决算报表两个部分，其中财务决算报告的编报需要严格按照国家保监会相关要求，并结合公司管理制度实施编制。
2.2保险公司年度财务决算程序与方法
首先，需要做好保险公司资产以及负债的盘点工作。在公司财务年度决算前，需要对公司所有的财产、负债进行全面的核算，并提高会计核算的质量。这一阶段主要工作内容主要包括以下几个方面：（1）对公司有价证券、货币资金的核对。对保险公司库存现金、有价证券实施盘点，确保款帐相符，将年末的公司库存现金控制在尽可能低的水平。同时索取银行存储保证金，核对相应的账单，并进行余额调节表的编制，通过有效的调节使其相符。（2）对公司往来项目实施核对，具体包括对公司内部往来以及其他往来的核对。一般来说，公司财务决算要求分机构、总机构往来账务核对完全相符，避免出现单方面入账现象，上划资金需要在年度内解决，不能跨年处理。（3）核对保险公司实务资产。具体是需要对公司低值易耗品、固定资产实施全面的核对，并分别核对实物与卡、账单等。确保在年底前清理公司报废、损坏的账务，并对盘亏、盘盈的固定资产实施有效的处理。
其次，对保险公司各项收入实施核对。保险公司各项收入包括保费收入、分保费收入、追偿款收入、利息收入、摊回分保赔款收入以及其他收入等，所有的收入必须按照相关的制度实施账务处理。保费收入除按保险合同规定采取分期付款方式缴纳，应于合同约定的收款日期分期确认外，对于已出单的保费收入，通常以起保日为界，起保日为下一年度的，不应计入当年收入。
最后，对保险公司各项支出进行核算。具体工作体现在以下几个方面：（1）对赔款支出认真的审核。（2）对公司各项费用支出进行严格的审核。（3）保证公司各项经费计提比例满足国家相关规定的标准；（4）做好保险公司各项准备金提取工作；（5）根据国家相关制度的规定，按时的缴纳各项税费。（6）仔细的编制公司财务年度决算报表。
3.保险公司年度财务决算相关问题与措施
保险公司年度财务决算问题主要体现在以下几个方面：（1）年度财务决算缺乏全员决算意识。在财务决算过程中，片面的认为其是财务部门的工作，其他部门对财务决算工作不予与配合，导致公司年度财务决算难度增加。如资产盘查过程中，会涉及到资产使用部门以及资产管理部门，如果这两个部门不给于足够的重视，就会影响公司年度决算的质量。（2）基础会计工作准确性较差。在日常的会计核算工作中，由于工作态度与人员素质，常常会出现漏记、错记等问题，导致公司年度财务决算报表不准确；（3）财务分析质量较差。一些保险公司在财务分析报表出具过程中，往往报着例行公事的态度，并没有对公司存在的问题进行深入分析，导致年度财务报告失去作用。
针对上诉问题，笔者提出以下几个方面的措施：（1）加强对保险公司年度财务决算的培训与宣导，提高公司全员决算意识。在每年年末，需要定期开展年度财务培训会议，对年度决算工作进行合理的安排；（2）加强对公司会计人员素质的培养，提高会计核算的规范性，保证公司财务日常核算的准确性。（3）制定资产管理责任制度，避免公司资产流失。保证工资资产管理责任落实到个人，不断的完善责任流程，保证相关制度的落实。成立专项资金管理小组，对公司相关资产进行清算与相应的处理；（4）加强对公司财务数据的监督审核。首先明确对公司各项数据的审核手段；其次，落实数据审核责任，强化数据审核监督，保证公司相关数据的准确性。
4.总结
保险公司年度财务决算是公司预算与决策的基础，具有一定的特殊性。现阶段我国保险公司年度财务决算中还存在一定的问题，制约了年度财务决算工作作用的发挥，对保险公司的发展有一定的影响。还需要企业在进行年度财务决算过程中，树立全员意识，制定完善的决算制度，落实责任，有针对性的提出管理对策，促进保险公司的健康发展。（作者单位：中国人民财产保险股份有限公司四川省分公司国际业务营业部）
参考文献：
[1]章伟程.保险公司年度财务决算程序和方法浅析[J].财务管理.2013，26（7）：124-125.
[2]刘强，张会江.公司财务决算及下年度预算财务工作报告[J].企业导报.2012，17（1）：99-100.
2 机器设备
大型起重设备 20 0 5
试验及仪器设备 5 0 20
其他机器设备 5 0 20
远洋运输船 25 10 3.6
工程船 25 5 3.8
3 船舶
拖船及驳船 20 5 4.75
其他船舶 10 5 9.5
4 运输工具 5 0 20
5 办公及电子设备 3-5 0 33.33-20
本公司于每年年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行
复核，如发生改变，则作为会计估计变更处理。
11. 在建工程
在建工程在达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，
按估计的价值结转固定资产，次月起开始计提折旧，待办理了竣工决算手续后再对固定
资产原值差异进行调整。
12. 借款费用
发生的可直接归属于需要经过 1 年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或
者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等的借款费用，在资产支出已经发生、
借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已
16
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
1月1日至4月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
经开始时，开始资本化;当购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售
状态时，停止资本化，其后发生的借款费用计入当期损益。如果符合资本化条件的资产
在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月，暂停借款费用的
资本化，直至资产的购建或生产活动重新开始。
专门借款当期实际发生的利息费用，扣除尚未动用的借款资金存入银行取得的利息
收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化;一般借款根据累计资产支
出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，确定资本
化金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。
13. 无形资产
本公司无形资产包括土地使用权等，按取得时的实际成本计量，其中，购入的无形
资产，按实际支付的价款和相关的其他支出作为实际成本;投资者投入的无形资产，按
投资合同或协议约定的价值确定实际成本，但合同或协议约定价值不公允的，按公允价
值确定实际成本;
土地使用权从出让起始日起，按其出让年限平均摊销;办公软件无形资产按预计使
用年限、合同规定的受益年限和法律规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销。摊销
金额按其受益对象计入相关资产成本和当期损益。对使用寿命有限的无形资产的预计使
用寿命及摊销方法于每年年度终了进行复核，如发生改变，则作为会计估计变更处理。
对使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命及摊销方法于每年年度终了进行复核，
如发生改变，则作为会计估计变更处理。在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产
的预计使用寿命进行复核，如有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则估计其使用
寿命并在预计使用寿命内摊销。
14. 职工薪酬
本公司职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期福利。
短期薪酬主要包括职工工资、职工福利费、社会保险费、工会经费和职工教育经费
等，在职工提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并按照受益对象
计入当期损益或相关资产成本。
离职后福利主要包括基本养老保险费、失业保险费、企业年金缴费等，按照公司承
担的风险和义务，分类为设定提存计划、设定受益计划。对于设定提存计划在根据在资
产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主体缴存的提存金确认为负债，
并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。如果公司存在设定受益计划，应说明具
体会计处理方法。
17
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
201月1日至204月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
15. 收入确认原则和计量方法
本公司的营业收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入，
收入确认原则如下：
商品销售收入：本公司在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、本公
司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权、也没有对已售出的商品实施有效控
制、收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、相关的已发生或将
发生的成本能够可靠地计量时，确认销售商品收入的实现。
提供劳务收入：本公司在劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与劳务相关的经济
利益很可能流入本公司、劳务的完成进度能够可靠地确定时，确认劳务收入的实现。在
资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认相关的劳务
收入，完工百分比按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确认;提供劳务交易结果
不能够可靠估计、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的能够得到补
偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本;提供劳务交易结果
不能够可靠估计、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，将已经发生的劳务成
本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
让渡资产使用权收入：与交易相关的经济利益很可能流入本公司、收入的金额能够
可靠地计量时，确认让渡资产使用权收入的实现。
16. 政府补助
本公司的政府补助包括从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助为货币性资产的，按照实际收到的金额计量，对于按照固定的定额标准拨
付的补助，或对年末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够
收到财政扶持资金时，按照应收的金额计量;政府补助为非货币性资产的，按照公允价
值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1 元)计量。
与资产相关的政府补助确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配计入当期
损益。与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收
益，并在确认相关费用的期间计入当期损益;用于补偿已发生的相关费用或损失的，直
接计入当期损益。
17. 递延所得税资产和递延所得税负债
本公司递延所得税资产和递延所得税负债根据资产和负债的计税基础与其账面价值
的差额(暂时性差异)计算确认。对于按照税法规定能够于以后年度抵减应纳税所得额
18
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
年1月1日至年4月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
的可抵扣亏损和税款抵减，视同暂时性差异确认相应的递延所得税资产。于资产负债表
日，递延所得税资产和递延所得税负债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用
税率计量。
本公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵
扣暂时性差异产生的递延所得税资产。对已确认的递延所得税资产，当预计到未来期间
很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产时，应当减记递延所得税
资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转回。
18. 租赁
本公司在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。本公司作
为承租方时，在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现
值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付
款的入账价值，将两者的差额记录为未确认融资费用。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。本公司作为承租方的租金在租赁期内的
各个期间按直线法计入相关资产成本或当期损益，本公司作为出租方的租金在租赁期内
的各个期间按直线法确认为收入。
19. 其他重要的会计政策和会计估计
编制财务报表时，本公司管理层需要运用估计和假设，这些估计和假设会对会计政
策的应用及资产、负债、收入及费用的金额产生影响。实际情况可能与这些估计不同。
本公司管理层对估计涉及的关键假设和不确定性因素的判断进行持续评估。会计估计变
更的影响在变更当期和未来期间予以确认。
下列会计估计及关键假设存在导致未来期间的资产及负债账面值发生重大调整的重
要风险。
(1)应收款项减值
本公司在资产负债表日按摊余成本计量的应收款项，以评估是否出现减值情況，并
在出现减值情況时评估减值损失的具体金额。减值的客观证据包括显示个别或组合应收
款项预计未来现金流量出现大幅下降的可判断数据，显示个别或组合应收款项中债务人
的财务状况出现重大负面的可判断数据等事項。如果有证据表明该应收款项价值已恢
复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，则将原确认的减值损失予以转回。
19
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
2014年1月1日至2016年4月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
(2)存货减值准备
本公司定期估计存货的可变现净值，并对存货成本高于可变现净值的差额确认存货
跌价损失。本公司在估计存货的可变现净值时，以同类货物的预计售价减去完工时将要
发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额确定。当实际售价或成本费用与以前估计
不同时，管理层将会对可变现净值进行相应的调整。因此根据现有经验进行估计的结果
可能会与之后实际结果有所不同，可能导致对资产负债表中的存货账面价值的调整。因
此存货跌价准备的金额可能会随上述原因而发生变化。对存货跌价准备的调整将影响估
计变更当期的损益。
(3)固定资产减值准备的会计估计
本公司在资产负债表日对存在减值迹象的房屋建筑物、机器设备等固定资产进行减
值测试。固定资产的可收回金额为其预计未来现金流量的现值和资产的公允价值减去处
置费用后的净额中较高者，其计算需要采用会计估计。
如果管理层对资产组和资产组组合未来现金流量计算中采用的毛利率进行修订，修
订后的毛利率低于目前采用的毛利率，本公司需对固定资产增加计提减值准备。
如果管理层对应用于现金流量折现的税前折现率进行重新修订，修订后的税前折现
率高于目前采用的折现率，本公司需对固定资产增加计提减值准备。
如果实际毛利率或税前折现率高于或低于管理层估计，本公司不能转回原已计提的
固定资产减值准备。
(4)递延所得税资产确认的会计估计
递延所得税资产的估计需要对未来各个年度的应纳税所得额及适用的税率进行估
计，递延所得税资产的实现取决于公司未来是否很可能获得足够的应纳税所得额。未来
税率的变化和暂时性差异的转回时间也可能影响所得税费用(收益)以及递延所得税的
余额。上述估计的变化可能导致对递延所得税的重要调整。
(5)固定资产、无形资产的可使用年限
本公司至少于每年年度终了，对固定资产和无形资产的预计使用寿命进行复核。预
计使用寿命是管理层基于同类资产历史经验、参考同行业普遍所应用的估计并结合预期
技术更新而决定的。当以往的估计发生重大变化时，则相应调整未来期间的折旧费用和
摊销费用。
20
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
2014年1月1日至2016年4月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
四、 税项
1. 主要税种及税率
税种 计税依据 税率
增值税 应纳税收入 17%、3%
营业税 应纳税营业额 5%
城市维护建设税 应缴流转税额 7%
企业所得税 应纳税所得额 25%
教育费附加 应缴流转税额 3%
地方教育费附加 应缴流转税额 2%
2. 税收优惠
无。
五、 财务报表主要项目注释
1. 货币资金
项目 2016年4月30日余额 12月31日余额
现金 696.96 340.70
银行存款 564,272.23 120,693.75
合计 564,969.19 121,034.45
2. 应收账款
(1) 应收账款分类
2016 年 4 月 30 日余额
账面余额 坏账准备
类别
比例 计提比例 账面价值
金额 金额
(%) (%)
单项金额重大并单项计
提坏账准备的应收账款
按信用风险特征组合计
29,160,900.05 100.00 1,186,836.90 4.07 27,974,063.15
提坏账准备的应收账款
其中：账龄组合 20,907,060.00 71.70 1,186,836.90 5.68 19,720,223.10
中交集团内部款 8,253,840.05 28.30 8,253,840.05
保证金
单项金额不重大但单项计
提坏账准备的应收账款
合计 29,160,900.05 — 1,186,836.90 — 27,974,063.15
21
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
2014年1月1日至2016年4月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
(续表)
年 12 月 31 日余额
账面余额 坏账准备
类别
比例 计提比例 账面价值
金额 金额
(%) (%)
单项金额重大并单项计
提坏账准备的应收账款
按信用风险特征组合计
20,304,277.05 100.00 1,186,836.90 5.85 19,117,440.15
提坏账准备的应收账款
其中：账龄组合 12,050,437.00 59.35 1,186,836.90 9.85 10,863,600.10
中交集团内部款 8,253,840.05 40.65 8,253,840.05
保证金
单项金额不重大但单项计
提坏账准备的应收账款
合计 20,304,277.05 — 1,186,836.90 — 19,117,440.15
1) 组合中，按账龄分析法计提坏账准备的应收账款
2016年4月30日余额
账龄
应收账款 坏账准备 计提比例(%)
0-6 个月 16,950,937.00 0.00
7-12 个月 1.00
1-2 年 15.00
2-3 年 3,956,123.00 1,186,836.90 30.00
3-4 年 50.00
4-5 年 75.00
5 年以上 100.00
合计 20,907,060.00 1,186,836.90
2) 组合中，中交集团内部款组合的应收账款
2016年4月30日余额
单位名称 坏账 计提比例
应收账款 计提理由
准备 (%)
天津深基工程有限公司 501,543.40 关联方不计提坏账
中交烟台环保疏浚有限公司 5,959,905.91 关联方不计提坏账
中交天航港湾建设工程有限公司 1,712,390.74 关联方不计提坏账
中交天航滨海环保浚航工程有限公司 80,000.00 关联方不计提坏账
合计 8,253,840.05 — —
22
唐山津航疏浚工程有限责任公司财务报表附注
2014年1月1日至2016年4月30日
(本财务报表附注除特别注明外，均以人民币元列示)
(2) 计提、转回(或收回)的坏账准备情况
本公司2016年1-4月未计提坏账准备金额，无收回或转回坏账准备的情况。
(3) 按欠款方归集的余额前五名的应收账款情况
占 2016 年 4
2016 年 4 月
2016 年 4 月 30 月 30 日应收
单位名称 账龄 30 日坏账准
日余额 账款余额合计
备余额
数的比例(%)
沧州渤海新区津骅港建工程有限公司 16,950,937.00 0-6 个月 58.13
中交烟台环保疏浚有限公司 5,959,905.91 3 年以内 20.44
曹妃甸港集团股份有限公司 3,956,123.00 2-3 年 13.57 1,186,836.90
中交天航港湾建设工程有限公司 1,712,390.74 2-3 年 5.87
天津深基工程有限公司 501,543.40 2-3 年 1.72
公司于11月14日注册成立，实收资本金为：200万人民币(折合：31.28万美元)。到11月14日止，昆明基本户头现金余额为158612.14元(折合：2.48万美元)，老挝库存余额1012.71美元，扣还分公司1万美元的借款后，实际公司还留余资本金：15853.69美元。按公司预算管理还能够维持正常运行2个月。
现就XX公司(老挝)截止2011月14日：
1、费用比例不合理，工作重心偏差。XX公司费用总额为23.53万美元，其中差旅费、招待费、职工工资为7.24万美元、1.79万美元、8.95万美元，分别占30.76%、7.61%、38.02%，是主要的开支来源。
原因：其中首先差旅费主要是公司人员往返机票360￥/人/往返费，按公司预算4000元/月远远不够，其次是招待费较大，主要是国内过来人员、考察人员、朋友、签订合同项目宴餐级别及次数较多，以后这部分费用应重点控制，以便减轻公司经济负担与员工工作以外的负担，把精力重点调到工作上来。最后职工工资为固定费用不可控费用，为公司必要开支，主要是年开始公司新增人员(3人)较多，人员增加所致，目前领取工资人数为11人(不含洗码与典当公司)。
2、资金费用开支不明确，重此轻彼。发生在吃、喝、住、行上的差旅费、招待费较大，而实际用于公司发展上的资金较少。而像公司装修、采购办公用品、办公用具、购固定资产等必要开支时手续繁多难以支付。
3、从XX公司成立以来，公司所有员工对各项目的资金使用情况进一步说明：
一是公司行政办公。用于本部行政办公费用为33632.14美元，其中主要开支为水电、电话通讯、生活费、物业、签证、办公费等，应有别墅A9办公室承担的开支部分。
二是公司的期间费用及未找到房屋租赁前的费用，公司花费了较大的人力成本，具体费用为：办公费、办证、会议及人员开支。
最后，XX公司截至11月14日库存现金余额为1012.71美元。资金的紧张给工作开展带来相当不便。请尽快调拨后续资金，以便支撑公司正常运转。
专此报告!
一、基本情况
国寿集团为国有独资公司，下设7家子公司和1家直属机构，其中国寿股份在纽约、香港、上海3地上市。据合并财务报表反映，国寿集团20**年底资产总额27 467.95亿元，负债总额 25 602.58亿元，所有者权益1865.37亿元;当年实现营业收入5375.83亿元，净利润206.24亿元。
审计结果表明，国寿集团能够贯彻落实国家经济金融政策，不断提升经营管理水平，多项业务位居行业前列，但在财务收支、重大决策和执行、风险管控和廉洁从业方面也存在一些薄弱环节。
二、审计发现的主要问题
(一)财务收支方面。
1.至20**年底，国寿集团本部对股改中承接的历史存量保单业务，未按会计准则规定的`方法计提保险合同准备金。
2.20**年3月至20**年底，国寿集团本部和国寿股份等5家子公司超国家规定的上限为职工缴存住房公积金共计31 519.99万元，其中20**年11 564.22万元。审计指出后，国寿集团已于20**年7月停止超上限缴存住房公积金。
3.20**年至20**年6月，国寿集团本部和国寿股份、国寿资管、国寿投控3家子公司及个别下属机构在“福利费”科目中列支职工家庭财产险保费、物业费等7462.84万元，未纳入工资总额核算，其中20**年2557.53万元。
4.至20**年底，国寿集团本部有65套住房长期闲置或被不符合条件的职工低价租用。
5.20**年至20**年，国寿股份所属江苏、上海、广东、深圳4家省级分公司通过投保后退保的方式，累计虚增保费收入13.03亿元，其中20**年2.68亿元。
6.20**年，国寿股份违反权责发生制原则，将应在20**年和20**年分摊的广告费全部在当年列支，造成20**年多计支出3588.97万元。
7.20**年，国寿财险合肥、南京2家中心支公司通过退保再投保的方式拆分保单，将应计入20**年保费收入的632.47万元人为调节至20**年核算。
8.20**年4月至20**年底，国寿财险、国寿养老、国寿投控和中国人寿电子商务有限公司通过购买商业保险违规为职工设立补充养老保险，累计支出4833.87万元(单位承担3877.7万元)，其中20**年1482.77万元。
(二)重大决策制定和执行方面。
1.20**年4月，国寿集团违规将债权投资计划审批流程予以简化，至20**年底，共有5个债权计划未经过集体审议直接由相关领导审批通过。
2.至20**年底，国寿集团有4个信托计划投资未按规定流程审批，涉及出资107.82亿元。
3.20**年4月至20**年4月，国寿集团本部有11个单笔100万元以上的采购事项未履行规定的集体决策程序，涉及金额2999.96万元，其中20**年850万元。
4.20**年至20**年6月，国寿集团、国寿股份、国寿投控和国寿资管等公司部分重大投资项目存在前期调查未尽职、项目未按规定程序审议、投资款被借款单位挪作他用等问题，涉及金额84.1亿元。
5.至20**年底，国寿股份未按集团要求制定“三重一大”事项实施细则。
(三)业务经营方面。
1.国寿集团未严格按照有关政策要求积极发展农业保险、小微企业贷款保证保险和投资养老服务领域，其中20**年承保农业保险仅占当年全国市场份额的0.97%;33家财险分支机构中只有7家开展了小微企业贷款保证保险业务，20**年保费收入仅484.84万元;20**年启动投资的4个养老项目，有3个项目至20**年6月尚未开工。
2.20**年至20**年，国寿财险郑州、南京、南通3家中心支公司通过虚挂中介业务、虚列费用等方式违规支付手续费2.33亿元，其中20**年2.32亿元。
3.20**年至20**年，国寿股份北京、广东2家省级分公司存在代客户签字、未尽告知义务等销售行为，涉及保单477件。
4.至20**年底，国寿股份北京、广东、深圳3家省级分公司部分员工通过个险、银保和电销渠道违规领取佣金845.98万元，其中20**年788.06万元。
5.20**年，国寿财险北京市分公司承保的8笔团体意外险中，有8634笔赔付对象不在承保名单内，涉及赔付金额564.65万元(占赔付总额的34%)。
6.20**年，国寿养老将2.39亿元企业年金投资于财务公司存款，超出国家规定的可投资品种范围。
7.20**年至20**年，国寿股份上海市分公司虚列会议费176.19万元用于销售支出，其中20**年83.6万元。
(四)风险管理和内部控制方面。
1.至20**年底，国寿投控董事会未按规定设独立董事。
2.至20**年底，国寿资管独立董事占董事会成员的比例未达到规定的三分之一以上;监事会成员2人，不符合监事会成员不得少于3人的要求。
3.至20**年6月，国寿集团本部及国寿资管等公司未按照国家相关要求及时制定完善公务接待、出国出境等管理办法。
4.至20**年6月，国寿集团集中采购项目评审人员未按规定从成员库中随机选择，而是由采购申请部门提出建议名单后，由相关部门直接指定。
5.至20**年6月，国寿集团尚未按照监管部门的要求及时建立健全保险资金风险容忍度、资产质量量化指标等风险管理措施。
6.信息系统建设方面，存在数据中心建设部分功能未达到监管要求、信息系统未有效利用，以及信息系统管理不能有效防范人为调节数据风险等问题。
此外，国寿集团未能严格执行其自身制定的责任追究制度等管理制度。
(五)廉洁从业方面。
1.20**年，国寿养老将265平方米办公室改造为内部接待餐厅，总投资277.34万元，装修费标准达8962元/平方米。
2.20**年，国寿财险在原青岛保监局局长退休后聘任其担任独立董事，并违规发放独立董事津贴。
三、审计处理及整改情况
对审计发现的问题，审计署已依法出具了审计报告，下达了审计决定书。国寿集团正在组织进行整改，已制定、完善相关规章制度28项，并对相关责任人进行了处理。具体整改结果由国寿集团向社会公告。
一、2011年度审计师变更概况
1. 总体情况。
本文以2011年度沪深两市发生了审计师变更行为的上市公司为研究样本，不包括因合并分立而更名的名义变更。2011年沪市主板、深市主板、中小板、创业板的审计师变更情况如表1所示。
2011年度审计师变更的上市公司共计181家，占年报披露公司总数的7.66%。从变更比例看，深市主板显著高于其他板块，高达11.15%。国外成熟资本市场的审计师变更比例约为3%～4%。由此可见，我国的审计师变更行为比较频繁，审计市场具有不稳定性。
2. 前后任审计师的变更报备分析。
会计师事务所及时准确报备有利于监管机构监管审计师变更行为，同时也反映了上市公司变更行为比较规范。2011年上市公司的前后任审计师变更的报备情况如表2所示。分析表2可知，会计师事务所报备工作不容乐观。前任审计师已报备与未报备的数量基本持平。后任审计师不报备的高达70%。
3. 审计师变更日期分析。
审计师变更后，晚变更公司盈利可信度的下降程度显著大于早变更的公司。因此，审计师变更的时间显著影响投资者评价。本文将变更日期的早晚情况分为三类，变更日期为2011年10月以前的属于变更较早，变更日期为2011年11月到12月的属于变更较晚，变更日期为2012年1月到5月的属于变更很晚。
表3反映了181家上市公司的审计师变更日期的披露与早晚情况。181家变更公司中只有44%属于变更日期较早的，其余的都属于较晚、很晚甚至不披露的公司。该数据说明有计划的审计师变更不到一半，计划性不强的变更中可能隐含审计师变更的不合理。
4. 报备披露的审计师变更原因分析。
本文将变更原因分为上市公司原因、审计师原因、外部监管原因三类。2011年有3家变更审计师的上市公司没有披露变更原因，其余178家报备披露的审计师变更原因如表4所示。
由表4可知，65%变更是由上市公司引起，由审计师原因引起变更的是由外部监管原因引起变更的2倍。从上市公司原因分析，前任会计师事务所聘期已满、时间安排或地域原因、控股股东或实际控制人统一委派审计师、重组方重新选聘会计师事务所以及重新招标的原因占到该分类的95%，上市公司居于审计师变更的主导地位。从审计师原因分析，主要审计人员整体加入后任会计师事务所的原因占到分类比例的60%，说明目前审计市场中审计客户与审计人员个人联系比较紧密。从外部监管原因分析，服务年限较长的原因占到该分类的84%，说明目前监管原因导致变更的主要是审计任期监管。
5. 审计费用披露与变化分析。
2001年12月24日，证监会颁布了《公开发行证券公司信息披露规范问答第6号———支付会计师事务所报酬及其披露》，首次要求上市公司在年报中披露审计费用。由表5可知，2011年审计师变更的公司中有22家未披露审计费用，这些公司在2010年有29家未披露，说明不披露审计费用的公司数量正随着监管力度的不断加大而减少，但是不披露审计费用的公司数量仍然比较多。
国内的会计师事务所现行议价能力普遍较低，在审计定价时，一般无法充分考虑审计工作的复杂性和客户的经营风险。而审计费用太低又隐含着审计质量较低的问题，因此审计费用变化应当引起关注，尤其是ST公司。
由表6可知，从变更公司2011年披露审计费用的159家公司总体看，2010年未披露审计费用的公司数量比例约为5%，审计费用不变的公司超过一半，审计费用上升的比例接近30%，审计费用下降的比例接近10%。由此可见，大部分公司审计师变更后审计费用选择不变，可能是由于上市公司对审计费用变更十分谨慎，不愿因此受到监管部门关注。
从ST公司角度看，2010年未披露审计费用和审计费用下降的公司比例显著高于变更公司总体比例。审计费用不变的比例约为50%，与总体比例相当。由此可见，ST公司的审计费用披露情况不理想，审计费用下降比较明显。
二、2011年审计师变更行为特征及原因分析
1．前后任审计师变更报备比例不高。
由表2可知，前任审计师变更报备比例接近50%，后任审计师不报备的比例高达70%。原因是目前我国审计市场主要为买方市场，审计师变更发起方通常为上市公司。这里将审计师变更分为计划变更和临时变更。计划变更的上市公司能够及时确定后任审计师，并通知前任审计师，前后任审计师就能及时报备。临时变更的上市公司，则可能在审计中由于审计意见分歧被迫变更，前后任审计师报备就只能在2012年进行。而寻找后任审计师需要时间，因此后任审计师未报备的比例相当高。
2．审计师变更日期普遍较晚甚至不披露。
审计师变更日期的早晚一定程度上可以表明审计师变更的计划性。有计划的审计师变更通常较早，前后任审计师可以有充足的时间沟通，后任审计师能够充分了解新客户，以保证审计质量。披露变更日期较晚的公司，则可能存在审计质量较低的因素。
3．审计师处于变更的被动地位。
审计师变更的主要原因是由上市公司自身引起，因此属于自愿变更。审计市场属于服务类产品市场。目前我国审计市场已基本具备垄断竞争市场特征，国际四大的市场集中度逐年提高，前十大会计师事务所占的市场份额2009年已经达到66.1%，但是仍然有大量的中小型会计师事务所存在，不同于美国的寡头垄断审计市场结构。这样为上市公司变更审计师提供了便利，购买审计意见更容易达到目的。
4．审计客户与主要审计人员联系紧密。
由前述审计师原因引起的变更分析可知，有31起变更是由主要审计人员离开会计师事务所引起(见表4)。其中主要审计人员离职引起的变更有2起，属于被动变更审计人员。选择变更审计人员和审计师的有3起，选择跟随原审计人员变更审计师的有26起。当然也存在主要审计人员变更，但上市公司不变更审计师的现象。这里选择跟随原审计人员变更会计师事务所的比例很高，从侧面反映出这些公司与主要审计人员的关系更加紧密。这样对上市公司来说，可以降低审计成本，便于与主要审计人员沟通，但是审计质量可能较低。同时也反映了会计师事务所的业务联系与主要审计人员相关，业务管理较松散。
5．部分公司不披露审计费用。
由前述分析可知，有12%的变更公司未披露审计费用(见表5)，这7家公司中有4家属于ST公司。不愿披露审计费用的公司可能是为了规避监管。审计费用与去年相比持平、提高或者降低的选择对于变更公司都很敏感，如果监管部门检查审计收费发现披露虚假信息，将受到严厉制裁，索性选择不披露。因此，不披露审计费用的公司存在审计收费不合理的可能性较大。
6．审计收费不变公司的审计质量有下降可能。
由表6可知，56.6%的公司保持审计费用不变。但是我国2011～2012年经历了比较严重的通货膨胀，以人力资本为主的审计服务收费也应当有所提高，因此审计费用不变不够合理。从上市公司角度看，由于审计收费高低代表着不同的经济含义，上市公司对于审计费用的变化十分敏感。另外，一定规模的审计师代表一定的审计质量，审计师不变的前提下，提高审计收费不会给公司带来额外收益，因此上市公司不愿变更审计费用。从会计师事务所角度看，提高审计收费可能会遭到上市公司拒绝，甚至丢失客户，只能保持原有水平。同时，由于审计服务与实体产品生产相比，审计过程和质量都不具有较强的可观察性，因此会计师事务所只能选择减少必要审计程序来节约审计成本，以维持其收益，审计质量可能下降。
三、规范审计师变更行为的建议
1. 监管部门方面。
(1) 审计质量检查重点关注问题公司。2012年开始实施的审计师变更报备制度是以往年报中披露变更原因制度的有益补充。通过前后任报备变更原因、披露变更日期可以发现可能存在变更问题的上市公司，可以有效遏制不合理审计师变更。通过前述分析可知，前任审计师、后任审计师不报备变更的、审计师变更日期较晚甚至不披露的、跟随原审计人员变更审计师的公司都属于需要重点关注的公司。中注协在会计师事务所年报审计质量检查中应将以上公司确定为审查重点，对其变更要与前后任审计师面谈，了解真实变更原因、变更日期，查阅审计工作底稿。 (2) 加强审计费用监管。审计费用披露方面，对于未披露审计费用的公司及其审计师要重点检查，查明其审计收费是否存在太高或太低问题，督促其以后如实披露。对于2011年年报审计费用不变的公司，应当主要核实审计收费与其他服务收费的合理性，检查收费单据，查验审计人员委派、审计工作量、审计质量是否有降低迹象。会计师事务所方面，应当加强会计师事务所财务审计监督，以多种方式使会计师事务所收费、收入实现公开透明化，便于外界监督。
2. 会计师事务所方面。
(1) 增进与审计客户的联系。审计服务属于人力资本密集型服务，主要审计人员的行业专长知识积累与其审计客户密切相关。许多情况下为了提高审计效率和质量，对于同一客户通常指派以前一直为其审计的主要审计团队进行审计。会计师事务所与客户的联系逐渐靠其维持，因此屡屡出现主要审计人员团队加入其他会计师事务所后带走客户的情况。会计师事务所可以互换相同行业审计团队，使客户有机会接触其他审计团队，并对以前的审计工作形成监督，形成内部质量监督系统。平常建立与客户的沟通制度，审计开始前、结束后都要由客户服务部门联系询问情况，及时听取客户的诉求以改善审计服务，使客户与会计师事务所建立紧密联系。 (2) 积极报备审计师变更。审计师变更报备信息是监管部门发现非正常变更的依据，发生变更的会计师事务所应当尽量及时准确报备已经确认的审计师变更，配合报备监管。否则，被监管部门确认为质量监控重点对象后，会降低会计师事务所声誉。会计师事务所可以指定客户服务部，及时了解客户意见、聘用审计师计划以及变更原因，在不丧失独立性的前提下，尽量留住客户，及时预见审计师变更，第一时间确认审计师变更事项，及时报备。
3. 上市公司方面。
(1) 做好审计师变更计划工作。有计划地变更审计师有利于后任审计师提高审计质量，同时也有利于前任审计师合理安排审计资源，及时报备变更信息。上市公司内部应当及早确定是否变更审计师，并依据自身条件确认后任审计师的规模、声誉和收费事宜，选聘一个适合当前发展的审计师。 (2) 减少审计师变更的不规范行为。根据信息不对称理论，上市公司审计师变更向外界传递了重要信息，审计师变更属于监管重点，公司更应该保持谨慎。上市公司应当减少诸如主要审计团队加入后任会计师事务所等原因的变更，及早确定变更日期，与前后任审计师进行充分沟通，确定合理的审计费用，披露审计费用信息。
摘要：本文以中注协2011年发布的《上市公司年报审计监管工作规程》为依据, 研究上市公司2011年年报审计师变更行为。首先分析了2011年的各板块审计师变更比率, 然后从前后任审计师的变更报备、审计师变更日期、报备披露的审计师变更原因以及审计费用披露与变化角度进行分析, 总结出审计师变更行为特征并进行原因分析, 最后从监管部门、会计师事务所和上市公司方面提出规范变更行为的建议。
关键词：审计师变更,变更报备,变更日期,变更原因,审计费用
参考文献
[1].张鸣, 田野, 陈全.审计师变更、时机选择与投资者评价.财经研究, 2012;3
[2].杨和雄.A股上市公司审计意见购买研究.审计与经济研究, 2009;1
财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段取得利益而导致他人遭受损失的故意行为，可大致分为侵吞资产舞弊及财务报告舞弊两类。侵吞资产舞弊的舞弊者为雇员，受害者为组织。如，雇员为谋取自身利益，利用职务之便，采取财务手段侵占国家和公司资产而形成贪污；财务报告舞弊的舞弊者为公司管理当局，受害者为投资者和债权人。如，公司管理当局故意错报或漏报报告期收益而严重误导信息使用者。二者相比较而言，财务报告舞弊的隐蔽性更强，危害面更广。尤其是上司公司的财务报告舞弊，不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策，而且极大地影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。近些年来，财务报告舞弊大案要案不断出现，且有新的动向。
一、上市公司财务报告舞弊的动机
导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的因素主要是来自于内、外部的压力。外部的压力主要源自证券市场，内部的压力则主要来自于管理者的经济利益与其工作业绩密切相关。因此，上市公司财务报告舞弊的动机一是筹资与再筹资动机；二是避免被停牌和摘牌动机；三是市场动机；四是报酬契约动机；五是避税及谋私动机等。
（一）争取上市、争取配股
通过发行股票上市，公司可获得大量的资金，一些上市公司把股票融资视作无需支付资本成本却可大肆圈钱的最佳方式。然而因《公司法》对企业上市有严格规定：企业必须三年赢利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会审批。为达到这些规定，本不具备条件的公司就会为获取上市资格而进行财务包装，“创造”条件上市。由于上市公司再筹资时，配股是上市公司解决长期大额资金需求的重要渠道，而证监会要求上市公司“必须在近三年中净资产收益率平均不低于10％，同时每年不低于6％”，因此，10％的净资产收益率成为上市公司增资配股的门槛。有资料表明，市场上出现了不少上市公司的净资产收益率刚达到10％的现象。“黎明股份”和“郑百文”等都是虚构前三年利润包装上市的，这足以证明为取得上市资格和获得配股资格是上市公司进行财务报告舞弊的首要动机。
（二）避免戴帽、避免退市
我国上市公司财务报告舞弊的又一个动机就是避免戴上“ST”的帽子。所谓“ST”帽子，就是证券交易所对上市公司经审计，发现其连续两个会计年度的净利润均为负值，且最近一个会计年度的每股净资产低于股票面值的股票交易进行特别处理（实行日涨跌幅度限制为5％），在股票名前加“ST”，表示警示有退市风险。上市公司如果三年连续亏损就要退市。公司退市不仅对股东来说是莫大的损失，而且公司将长期失去向社会募集资金的资格，严重威胁到公司的生存。为避免出现连续亏损的状况，保住紧缺的“壳资源”，上市公司需要扭亏为盈。但扭亏为盈又不是一时之间就能轻易做到的，所以一些连续亏损两年的上市公司千方百计地进行财务报告舞弊或粉饰报表，通过非经营损益、关联交易等手法来盈利，以避免退市，保住上市资格。
（三）牟取二级市场暴利
其动机是：1.改善二级市场形象。在证券市场上，潜在投资者主要是依据上市公司的财务报告来进行决策的，现任大股东和管理层最清楚公司的资产质量和发展前景，他们会通过粉饰财务报表，释放业绩良好的信号，以求改善二级市场形象。2.便于二级市场炒作。中国股市仍处于发展的不成熟阶段，上市公司与机构投资者沟通，通过粉饰财务报表，以使股价同步炒高。或者，为使股价达到预期的波动，先使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权后再高价出售牟取暴利，利用财务报告舞弊达到目的。“银广厦”舞弊案就是此项典型。3.为并购增加筹码。由于上市资格不易取得，众多非上市公司试图通过购并来达到借壳上市的目的。购并谈判中最关键的是购并价格，业绩优良的上市公司的股价无疑可以卖个好价钱，故上市公司有可能为购并增加筹码而粉饰财务报表。
（四）满足业绩考核的需要
我国的上市公司多数是由国有企业改制上市，其管理层报酬与其业绩、国有资产保值、增值情况有关，能否创造良好的业绩直接决定着公司领导人的经济利益（如年薪、奖金等）和仕途发展。而企业的经营活动受多种因素影响，难以保证年年增长，经理人员要确保自己任期内的各项指标达标、超标，就会通过粉饰财务报表来呈现良好业绩，满足考核需要。
（五）减少纳税、分配股利
所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，有些上市公司以舞弊手段虚减利润，减少国家财政收入。同时，有些上市公司侵占股东权益，把本应支付给股东的股利，转作生产经营资金，让“钱生钱”或者用于给企业管理者多发奖金，但这严重违反了国家法律和公司章程，也会以舞弊手段虚减利润来调整报表业绩，达到不向股东分配股利或少分配股利的目的。
财务报告舞弊的动机决定了会计报表粉饰的类型：基于以上（一）至（四）项的动机，会计报表一般以利润最大化和利润均衡化的形式出现；基于以上第（五）项的动机，会计报表一般以利润最小化的形式出现。就上市公司而言，危害性最大的会计报表粉饰是利润最大化，即所谓的虚盈实亏、隐瞒负债。
二、上市公司财务报告舞弊的手段
上市公司的财务报告舞弊直接表现为会计报表粉饰（本文作同义语通用）。所谓会计报表粉饰是指公司管理层通过舞弊手段，使反映财务状况、经营成果和现金流量的会计报表达到“预期”状态的故意行为。它是财务舞弊的集中表现形式。上市公司会计报表粉饰已成为证券市场的“痼疾”，丑闻频频爆出。随着我国经济、法制环境及证券市场的变化，上市公司的利润操纵、报表粉饰手段也不断增多、升级，花样翻新，可谓五花八门，以下分别予以阐述。
（一）虚增销售收入，虚增利润
1.虚构客户，虚拟销售。有些上市公司通过伪造顾客定单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前（如年末）做假销售，同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后（如次年）以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。2.寅吃卯粮，提前确认收入。有些上市公司在销售的相关手续尚待完备时，甚至在销售完成前、货物起运前所售产品风险和报酬尚未转移、商业折扣有争议、销售款不确定的情况下就确认收入；或在客户还有权取消订货或推迟购货的时候就确认收入，从而虚增当期利润。
（二）低估期间费用，虚增利润
主要表现为推迟费用入账。1.有些上市公司将一些已经实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失等项目入账，而这些项目不是企业真实的资产，只是一种虚拟的资产，为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”，上市公司通过递延摊销、少摊销或不摊销已经发生的费用来虚增当期利润。2.有些上市公司通过混淆利息资本化与费用化的界限，将应费用化的利息却资本化计入在建工程成本，增加固定资产价值，虚增当期利润。
（三）变更会计政策，调节利润
1.有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。2.有些上市公司通过改变发出存货的计价方法来调节利润。在实施新准则前，原准则和制度规定了发出存货的计价有五种方法可供选择，在存货价格波动期采用不同方法计价会对当期利润产生不同影响。当存货价格处于上涨时期，采用先进先出法计算，当期就会少转营业成本，增加利润；采用后进先出法计算，当期就会多转营业成本，减少利润。若存货价格处于下降时期，则相反。即：采用先进先出法计算，当期就会多转营业成本，减少利润；采用后进先出法计算，当期就会少转营业成本，增加利润。值得庆幸的是，新会计准则取消了后进先出法，对上市公司通过变更存货计价方法调节利润的手段有很大程度的抑制作用。即便上市公司仍在会计政策允许使用的三种方法（先进先出法、加权平均法、个别计价法）中选用变更，其调节利润的空间较以前已狭窄许多。
（四）玩弄减值准备操纵利润
典型案例有四川长虹（2003年、2004年）。上市公司滥用会计估计按需操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。1.那些连续微盈且（或）近期有再融资目标的上市公司经常计提不足，即使在行业风险和经营风险“双高”的情况下，仍以低比率进行坏账估计和存货跌价估计。2.那些业绩较好但不稳定的上市公司，则在“盈利上升时，多计提减值准备；盈利下滑时，再将减值准备冲回”，用以平滑各年间利润。3.那些亏损、处于退市边缘的上市公司，对于资产减值准备平时该提不提或极少计提，“需要”时就一次提个够，采用“休克疗法”和“亏出盈利的空间”，通常是在第一年亏损后，第二年大额计提资产减值准备，导致第二年巨亏，第三年又以各种理由转回大量的资产减值准备，从而造成财务报表在第三年扭亏为盈的假象，以避免退市；或者选择某一年超大额计提，在其后的几年中再缓缓冲回，以此制造业绩小幅稳定攀升的财务报告。值得庆幸的是，新《企业会计准则》对资产减值准备的冲回作了严格的规定，长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值准备一经计提，事后即使价值出现回升，已计提的减值准备也不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理，利用这些减值准备项目调节利润的空间已大大缩小。新准则此规定对上市公司的利润操纵起到了一定的抑制作用，但对原八项减值准备中的除上述项目外的其他项目未做规定，且对资产损失的确认与计量以“作不间断的评估，只要资产的可收回金额低于其账面价值”为标准，仍留给了某些上市公司按需确认减值损失的空间，仍需引起密切关注。
（五）利用资产重组“扭亏为盈”
典型案例有湘酒鬼（2003年、2004年）。资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组已被一些上市公司用于粉饰会计报表。那些陷入PT、ST的上市公司企图通过重组走出亏损状态，精心策划资产重组，精心设计缺乏正当商业理由的资产置换，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润。资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞。
（六）假借关联交易转移利润
典型案例有济南轻骑（2003年）和重庆实业（2004年）。我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润，粉饰报表。其中，关联方重组更是亏损公司“扭亏”的捷径，其手段多种多样：1.通过交易安排，设计有法律依据、无经济实质的关联交易，虚构经营业务；2.上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移；3.收取关联企业资金占用费，或利用低息或高息发生资金往来，调节财务费用；4.分摊共同费用或将管理费用、广告费用等转嫁给母公司；5.关联交易外部化——控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款，再让控制的上市公司互相担保贷款，进行关联交易，编造业绩。
（七）滥用差错更正制造盈利
如首创股份（2004年）、TCL通讯（2003年）等上市公司。它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整，二者相辅相成，使会计差错更正产生了巨大的“能量”——制造盈利，躲避亏损，逃脱ST的命运，保住再融资资格。它是将会计舞弊诠释为会计差错，是借会计差错更正之名行会计舞弊之实——需要的时候先“明知故犯”，再“知错不改”，最后选择适当的时机“痛改前非”，不断“变脸”对外报告；或大题小做、大事化小，把大错误以不引人注目的小公告（或补充公告）形式公布，以蒙混了事。
（八）少计营业收入，偷逃税款
也有一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的，少计收入，藏匿收益。有些在应确认收入的情况下不确认收入，如采用直接收款交货方式销售产品，已收到货款并将发票账单和提货单全部交给对方，已符合收入确认条件，却将货款记入“预收账款”账户，延期反映收入；有些以收入直接冲减成本，即以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”账户对应，不反映销售业务；有些虚构销售退回，以偷梁换柱的假退货方式（通过把款项支付给其他下属服务公司，记入“其他应付款”账户）截留收入少交税金；有些对视同销售业务不反映增值税销项税额。
还需说明的是，在现实中，这些会计报表粉饰的若干手段 ，常被多家上市公司分别运用或组合运用，也同时或相继出现在一家上市公司年度财务报表的编制过程中。
三、上市公司财务报告舞弊的识别
上市公司的财务报告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或称预警信号）出现，即很可能进行财务报告舞弊的上市公司有如下特征和征兆：一是已两年连续亏损，第三年经营业绩没有得到根本改善，面临暂停或退市威胁，或费用的增长速度快于收入的增长速度，持续的经营亏损使企业面临破产或被敌意收购的威胁；二是经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或虽然账面盈利但没有带来充裕的现金流入，入不敷出，现金匮乏；三是存在重大的、不正常的关联交易或极度复杂的交易；四是全行业亏损或行业过度竞争，或当年公司行业不景气；五是公司的董事或管理层的个人财富与公司业绩密切相关；六是公司治理结构存在缺陷，管理层频繁变动；经常更换会计师事务所等。鉴于这些特征和征兆，故应主要从以下几方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊。
（一）甄别经营业绩的真假
上市公司应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否停产、存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，则有业绩作假的可能性。应通过检查可疑的账簿记录、记账凭证、发票存根与发运凭证来查明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货；关注资产负债日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分，从而识别公司是否提前确认收入或虚构收入。
（二）分析利润构成比重
分析上市公司盈利时，要着重分析主营业务占利润的比重，即看利润是否主要依靠主业的业绩，而不是主要来源于非经常损益项目；要深入分析上市公司在财务报表附注中列示的非经常性损益的构成和扣除非经常损益后的净利润，从而判断公司利润的来源是否具有稳定性，是否是依靠粉饰其他利润项目来增加业绩的。
（三）慎析资产减值准备
分析报表时，尤应慎析上市公司资产减值准备的计提政策。一般而言，连续微盈且（或）近期有再融资目标的上市公司经常计提不足；而处于盈亏临界和处于退市边缘的上市公司有时会巨额计提。因此，对这类业绩指标脆弱的上市公司，首先宜将其计提政策与同行业或者相关行业进行横向对比，判断是否有异常；再分析其财务报告中是否对估计基础和依据进行详细披露，从而识别上市公司是否在玩弄减值准备计提游戏。
（四）关注虚拟资产项目
上市公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例较大，或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大，则可能存在通过虚拟资产虚增利润。其特点是虚拟资产多记少摊。应重点检查各类虚拟资产项目的明细账，注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策，要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。
（五）透视关联交易事项
上市公司利用关联交易所产生的利润基本上都体现在“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收入”和“财务费用”等具体项目中。其识别方法为：1.计算各项目中关联交易产生的盈利分别占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的百分比，判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度；2.分析这些关联交易的必要性和公正性。比如，交易价格是否以市场的公平交易为基础，交易的市场价格是否存在非公允的方面，控制方对被控制方强制的内部销售价格等。同时，还应向公司的主管工商部门了解上市公司包括验资报告、股权转让备案登记资料等在内的相关材料，并应特别查询控股股东的工商登记资料，了解公司控制权的归属，以有效识别利用隐性关联交易粉饰报表的行为。
（六）借助现金流量进行分析
通过将经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断利润的质量。一般而言，没有相应的现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，则意味着与高于现金净流量的净利润对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，公司很可能存在报表粉饰情况。
此外，还应辨识差错更正，谨防鱼目混珠。相关部门应当对故意混淆会计舞弊和会计差错的行径，对频繁发生重大会计差错的行为加强监管，切实保护投资者不受会计差错和会计舞弊的侵害。
四、结束语
总而言之，财务报告信息使用者应从多方面识别、防范上市公司的财务报告舞弊、粉饰行为，并需通过会计准则和相关规范的不断完善压缩各种粉饰伎俩的空间。要改革现有关于上市、配股、停牌等的规定，建立一个包括货币指标和实物指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩，公平、公正、公开地确认其上市资格和配股资格。令世人瞩目的是，新《企业会计准则》已于2007年1月1日起在上市公司率先实施。根据新的《企业会计准则》以及该准则的应用指南，有超过700家上市公司的业绩发生重大变化，虽然这些变化是由于会计标准的变化而产生的，但不可否认的是，新旧会计准则衔接的过程中，也有上市公司利用这一过程操纵利润。因此，应实施三大措施，遏制上市公司操纵利润：一是严格执行非经常性损益标准；二是财务指标发生重大变化时，应当披露其会计原因；三是上市公司应充分说明其所选择的会计政策的合理性。
还需说明的是，正如本文第二大点中提及的，新会计准则在存货计价及资产减值准备等方面降低了上市公司操纵利润的空间，但又必须同时看到，新会计准则全面引入了公允价值属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策，有关债务重组、非货币性交易、无形资产开发费用处理和借款费用资本化等准则却扩大了上市公司利润操纵的空间。一些公司仍然可能在新准则下继续或更新手段来操纵利润、粉饰报表，故对财务报告舞弊的识别和预防仍然是任重道远，需要人们继续去关注、分析和遏制。
【公司年度财务审计报告】推荐阅读：
公司年度财务分析报告的编写方法09-11
公司财务工作年度总结11-30
公司财务负责人年度个人工作总结06-07
公司年度总结报告06-08
劳务公司年度总结报告07-09
公司年度工作报告07-25
商贸公司年度述职报告07-05
物业公司年度的总结报告09-21
