筹建期间费用会计和税务处理方法

筹建期间费用会计和税务处理方法（精选4篇）

筹建期间费用会计和税务处理方法篇1

任何一家企业在生产经营前都会经过筹建这个阶段，在筹建期间自然会发生一些费用，这些费用包括哪些内容？如何进行会计处理？会计处理和税务处理存在哪些差异？如何进行纳税调整？会计制度和会计准则总是显得原则和抽象，对于这些丰富多彩的会计实践活动不可能规定得面面俱到，税法也是如此，因此在实践中总存在一些不明确的地方，现就此谈谈自已的一点看法，以请教于同行。

一、筹建费用的内容问题

《企业会计制度》对筹建费用表述为:除购建固定资产外，所有筹建期间所发生的费用。企业在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。

财政部《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》对外资企业筹建费用表述为:外商投资企业筹建期发生的有关费用列入开办费，包括筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。企业筹建期发生的资本支出不准在开办费中列支，包括购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等支出。根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用亦不准在开办费中列支。外商投资企业签订合同之前投资各方为筹建企业而发生的各项费用支出，应由支出各方自行负担。

《企业所得税暂行条例实施细则》对内资企业筹建费用内容的规定与《企业会计制度》的规定基本一致，《外商投资企业和外国企业所得税法》虽然对外资企业筹建费用没有明确的规定，但是在实际执行中，与会计制度规定也是一致的。

实际上，筹建费用远远不止上述所列举的几项内容。有的工业制造企业从企业设立、征地建厂房到开始投产长达数年之久，会发生很多种类的费用，金额也很大。除购建固定资产和无形资产外，所有筹建期间所发生的费用都为筹建费用，具体内容有:

1.管理费用类

①筹建人员工资:包括筹建人员的工资、奖金等工资性支出、缴纳的各项社会保险以及根据工资总额提取的职工福利费等;

②筹建人员办公费用:包括差旅费、会议费、办公费、印刷费、通讯费等;

③企业设立登记费用:包括工商注册费、税务登记费、验资费、咨询费、公证费、律师费等;

④税金:包括印花税、车船使用税、土地使用税等;

⑤培训费:包括聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用，因引进设备和技术而选派职工在筹建期间外出学习的费用等;

⑥资产摊销:包括低值易耗品摊销、固定资产计提折旧、无形资产摊销等;

⑦其他:包括业务招待费、广告费、开业典礼费等。

2.财务费用类:包括筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息支出等。

3.营业外支出类:包括捐赠支出、赞助支出、罚款支出、固定资产清理净损失等。企业发生的下列费用，不得计入筹建费用:

1.取得各项资产所发生的费用，包括为购建固定资产和无形资产而支付的运输费、安装费、保险费和购建时所发生的相关人工费用等。

2.规定应由投资者各方负担的费用，如投资各方为了筹建企业进行调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3.筹建期应计入固定资产和无形资产价值的汇兑损益和利息支出等。

二、筹建费用的会计处理问题

《企业会计制度》规定:筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。因此筹建费用的会计处理方法较为简单，其核算过程是:

1.筹建期间发生费用时，直接根据有关原始凭证:

借:长期待摊费用——筹建费

贷:有关科目

2.开始生产经营当月，将归集后的长期待摊费用账户的余额一次性计入当月损益:借:管理费用——筹建费摊销

贷:长期待摊费用——筹建费

实务中有许多人将筹建期的费用计入管理费用等期间费用科目，并转入利润，显然是不对的，管理费用是用来核算企业生产经营过程中所发生的费用，企业尚处筹建期，因此只能通过长期待摊费用账户处理。当然，如果企业筹建期很短（如一个月），金额又很少，基于重要性原则也可以这样简化处理。

原行业会计制度规定，筹建费从企业开始生产经营的次月起，按照不短于5年的期限分期摊销计入管理费用。可能是基于谨慎性原则的考虑，《企业会计制度》对筹建费用的摊销作了重大调整，实行的是开始生产经营时的一次性计入方法。笔者认为，一次性计入的方法似乎不太符合配比原则，特别是筹建费用大的企业，必定严重影响投产当月的损益，造成利润不真实。

在实务中，关于筹建费用的会计处理还有一些特殊事项值得探讨:

1.利息收入和汇兑收益怎么处理？对于筹建期间的利息收入和汇兑收益，应与利息支出的会计处理相同，除计入固定资产和无形资产之外（如筹建期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑收益冲减在建工程），其余的利息收入和汇兑收益应冲减长期待摊费用——筹建费，不应在财务费用账户中核算。

2.筹建期间的固定资产是否计提折旧？如一家酒店企业，8月份酒店主楼已建好并装修完毕，现进行购置酒店经营用品、招聘员工、宣传推广等开业前准备工作，计划12月份开业。按《企业会计制度》规定，固定资产应自达到预定可使用状态之日起计提折旧，则本例中酒店主楼需在9月～11月期间提取折旧，并计入长期待摊费用——筹建费。由此可见，只要符合会计制度关于计提固定资产折旧的规定，筹建期间的固定资产也要计提折旧，与正常生产经营期间不同的是，计提的折旧要先在长期待摊费用账户中归集。

3.筹建期是否计提职工福利费？对于筹建期内发生的医疗等福利费用，如果筹建期较短，可据实列支，直接列入长期待摊费用——筹建费;对于筹建期较长的企业，笔者认为可按实发工资总额的14%计提职工福利费予以解决。

三、筹建费用的税务处理问题

税收法规对筹建费用的税务处理，与会计制度的规定可谓大相径庭。《企业所得税暂行条例实施细则》和《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》均规定:企业在筹建期发生的筹建费用，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

根据税法规定，纳税人的财务、会计处理与税收不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。由于对于筹建费摊销两个不一致的口径，使税前会计利润和应纳税所得额在摊销期内将出现较大时间性差异。第一年应纳税所得额大大超过税前会计利润，第二年至摊销期末每年应纳税所得额又会小于税前会计利润。

在筹建费用分期税前扣除时，是不是所有的筹建费用都可以分期扣除？目前税法无明确规定。比照《企业所得税税前扣除办法》的规定，筹建费用可以分为下列四类:

1.可以据实扣除的项目:如办公费、注册登记费、培训费、印花税等。这类费用在经营期间可以据实税前扣除，毫无疑问，这类筹建费用可以全额分期扣除。

2.限额扣除的项目:如工资等。这类费用在经营期间是限额扣除，如计税工资的人均月扣除最高限额为800元。实际发放的工资在标准以内的，可据实扣除;超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。笔者认为，为了有利于税收征管，筹建期间发放的工资在限额以内的，可全额分期扣除，超过限额的部分则不得分期扣除。

3.规定比例限额扣除的项目:如业务招待费、广告费等。这类按销售（经营）收入一定比例限额扣除的费用，因筹建期间无销售（经营）收入，如何扣除？有人认为筹建期发生的业务招待费与销售（经营）收入不相关，不受比例限制，可以据实扣除。笔者认为，从税收的公平原则和合理原则出发，业务招待费等按一定比例限额扣除的费用应向以后无限期结转，按规定的比例扣除。

4.不得扣除的项目:如赞助支出、罚款支出等。这类费用在计算应纳税所得额时，当然要从筹建费用中剔除出来，不能分期扣除。

另外，如果企业存续期不足5年，可以向主管税务机关申请，将未摊销完的筹建费一次性摊销。

《税收征管法》规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报，即通常所说的“零申报”。因此，筹建期企业在办理税务登记证后就应当进行纳税申报。另外，根据《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》的相关规定，企业所得税汇算清缴对象为该汇算清缴内办理税务登记并开始生产经营的所有外资企业，因此筹建期企业勿需进行所得税汇算清缴。

四、企业筹建期间的会计报表问题

按照现行会计制度的规定，企业必须按规定编制资产负债表、利润表和现金流量表，筹建企业也不例外。由于处于筹建期的企业没有开展正常的生产经营活动，没有利润，有人认为无需编制利润表，笔者认为利润表应按零填列一起向外报送为宜，否则缺少利润表在形式上就不符合要求。

现金流量表的编制具有其特殊性。筹建费用是企业进行生产经营活动的必要准备，从性质上看属于投资活动，不应填列为经营活动的现金流出。由于筹建费这种现金流出并不构成真正意义上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”栏，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏列示。

五、企业筹建期间的确定问题

《企业所得税暂行条例实施细则》对于筹建期定义为:从企业被批准筹建之日起至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间。《企业会计制度》对筹建期只有原则性规定:即企业开始生产经营前的期间。

开始生产经营之日的确定，关系到会计处理上筹建费用何时一次性摊销？税务处理上筹建费何时可以分期扣除？但什么时候是开始生产经营之日（或企业筹建期间的结束），目前会计制度和税法对其均无明确规定。

筹建期间费用会计和税务处理方法篇2

一、工程试车费用和生产产品的会计核算

固定资产准则规定, 外购固定资产的成本, 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等;自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。工程试车作为固定资产建设的必要步骤, 试车费用和试车过程中生产产品的收入应作为使资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出, 计入工程成本, 即试车费用直接计入在建工程成本, 试车过程中生产的、能对外销售的产品应按实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本, 工程决算、转固时, 再按照在建工程成本, 转作固定资产。

二、工程试车费用和生产产品的相关税务处理

根据增值税法的相关规定, 无论是试生产产品还是正式生产出来的产品, 均属于应税产品, 需要按照规定缴纳增值税。此外, 工程试车耗用材料实际上还是用于生产应税产品, 其相应的进项税额仍然可以抵扣, 不必进行进项税额转出。《企业所得税法》规定, 企业每一纳税年度的收入总额, 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的金额, 为应纳税所得额, 收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。因此企业工程试车生产产品的销售收入尽管在会计核算上冲减在建工程成本, 但根据税法, 应并入企业的总收入予以计征企业所得税。同时按照收入与成本配比原则要求, 与此相关的成本及工程试车耗用的材料费用也应该予以税前扣除。

三、举例说明

例:某企业投资建设一条钢材生产线, 工程试车前在建工程账面价值为500万元, 工程试车耗用原材料等25万元, 生产出的产品按市场价格销售, 适用增值税税率17%, 取得含税销售收入11.7万元。试车完成后工程竣工决算、转固。会计处理如下:

1. 领用原材料等25万元时。

借:在建工程250 000

贷:原材料等250 000

工程试车领用原材料等的增值税进项税在购进时已经进行了进项抵扣, 不需做进项税转出处理。

2. 取得含税销售收入11.

7万元时, 按不含税销售收入直接冲减在建工程。或者, 先按预计不含税销售价格10万元从在建工程中结转产成品。

借:产成品100 000

贷:在建工程100 000

取得销售收入11.7万元时。

借:银行存款117 000

贷:主营业务收入100 000

应交税费———应交增值税 (销项税额) 17 000同时结转产品成本。

借:主营业务成本100 000

贷:产成品100 000

3. 在建工程转固时, 转固金额为500+25-10=515 (万元) 。借:固定资产5 150 000

贷:产成品5 150 000

筹建期间费用会计和税务处理方法篇3

2018年浙江省会计从业会计基础常考分录大全：期间费用的账务处理

2018年会计从业考试各地时间不太相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些高会计从业考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计人当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

【例5—25】(判断题)期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。()

【答案】√

二、账户设置

企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：

1.“管理费用”账户

“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

【例5—28】(单选题)甲董事会成员王某出差，报销差旅费和会议费共计1300元，应借记()科目。

A.管理费用

B.销售费用

C.财务费用

D.制造费用

【答案】A董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)属于管理费用。

2.“销售费用”账户

“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

3.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目进行明细核算。

【例5—27】(多选题)下列各项中，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过()账户核算

A.在建工程

B.财务费用

C.制造费用

D.销售费用

【答案】AC为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。而“财务费用”账户用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

三、账务处理

(一)管理费用的账务处理

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。

(二)销售费用的账务处理

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

(三)财务费用的账务处理

企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。

【例】(单选题)某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为()万元。

A.15

B.20

C.35

D.45

筹建期间费用会计和税务处理方法篇4

一、研发费加计扣除税收政策与会计政策差异分析

财政部、国家税务总局先后对研发费用的范围作出明确规定, 鉴于财政、税务部门所处的立场, 规范的目的有所不同, 财政税务两个规定对研发费用项目必然存在一定的差异。

(一) 财政部规定

根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》规定, 企业可以将在新产品、新技术、新材料、新工艺、新标准的研究、开发过程中发生的直接消耗的材料、燃料和动力等八项费用归入研究开发费用科目, 具体如下:

1. 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2. 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3. 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4. 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

5. 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, 设备调整及检验费, 样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费等。

6. 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7. 通过外包、合作研发等方式, 委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

8. 与研发活动直接相关的其他费用, 包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

(二) 国家税务总局规定

《企业研究开发费用加计扣除管理 (试行) 的通知》中, 研发费用项目更加具体、细化, 实际上缩小研发费用项目范围, 采取了正列举的方式, 而且取消了其他与研发活动直接相关的其他费用项目, 具体如下:

1. 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2. 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3. 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4. 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5. 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6. 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7. 勘探开发技术的现场试验费。

8. 研发成果的论证、评审、验收费用。

(三) 财政、税务两个文件的差异

财政部、国家税务总局两个文件规定允许加计扣除的8项费用有类似之处, 但又有所区别。在实际操作中, 有些企业没有注意到会计与税收政策的差异, 人为扩大加计扣除的范围, 导致申请税收优惠备案时费用归集不准确。仔细研究有关所得税管理的政策规定, 通过综合国税发[2008]116号文, 整理和明确了受益企业、研发活动、研发费用和不得扣除的范围。针对实际操作中经常遇到政策明确规定的准予扣除项目以外的费用, 对比财企[2007]194号文件, 可以列举不得扣除的费用。以下费用不包括在内:

1. 非研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2. 企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金以及外聘研发人员的劳务费用。企业高层领导和兼职人员的劳务费用也不包括在内。

3. 用于研发活动房屋的折旧费和租赁费, 以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4. 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费, 样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费等。

5. 知识产权的申请费、注册费、代理费等。

6. 与研发活动相关会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

7. 不允许实行加计扣除的其他研发费用支出。

例如“研究人员的差旅费能否当作研究开发费用加计扣除”?对于此问题, 税务部门提出研发费用应采取正列举的方式, 凡不在上述范围内的费用项目, 不得计入加计扣除的范围, 因此与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加计扣除。

企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等费用在财政部文件中可以纳入研发费用项目, 但在纳税申报加计扣除时, 就不能计入研发费用加计扣除项目。

二、研发费用的账务处理

(一) 研发费用的会计处理政策

1.《企业会计准则第6号———无形资产》第七条规定, 企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

2.《企业会计准则第6号———无形资产》第八、九条规定, 企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足资本化条件的, 才能确认为无形资产。

由此可见, 研究与开发两个阶段是相辅相成的, 对研究与开发费用按照企业业务发生的本质有区别的进行会计处理, 能够为投资者提供更加真实、可靠、相关的会计信息。

(二) 研究开发费用的税务处理政策

《企业所得税法》及其实施条例, 国家税务总局《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》的通知》, 对企业研究开发费用税前扣除管理作出了具体规定。其中对研究开发费用的扣除方法规定如下:

1. 研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额。

2. 研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外, 摊销年限不得低于10年。

(三) 研发费用的会计账务处理

企业内部研究开发项目发生的各项支出, 应通过“研发支出”科目进行归集, 并分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期 (月) 末, 应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的, 应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。新会计准则规定区分研究支出和开发支出进行不同的会计处理, 必然造成其在会计与税务处理上产生较大的差异。下面以具体案例进行分析。

例:2008年初, A公司经董事会批准研发某项新型技术并按法律程序申请取得一项专利权。该公司在当年研究开发过程中消耗的原材料成本339万元、直接参与研究开发人员的工资、奖金、保险费等561万元, 用银行存款支付的其他费用100万元, 共计1000万元, 其中研究阶段支出180万元 (其中发放在职研发人员社会保险、住房公积金61万元) , 开发阶段符合资本化条件前发生的支出220万元, 符合资本化条件后发生的支出600万元。2008年底, 该项新型技术已经用于产品生产而达到预定用途, 预计使用寿命为10年, 净残值为0, 采用直线法摊销其价值。2008年度利润表中的利润总额为1000万元, 企业所得税适用税率为25%;假定2009年度利润表中的利润总额仍为1000万元, 除研发费用外, 没有其他纳税调整事项。

(一) 发生研究开发支出时

借:研发支出———费用化支出4000000

研发支出———资本化支出6000000

贷:原材料3390000

应付职工薪酬5610000

银行存款1000000

(二) 不符合资本化条件的研发支出计入当期损益时

借:管理费用4000000

贷:研发支出———费用化支出4000000

(三) 同时满足无形资产的各项条件确认无形资产时

借:无形资产6000000

贷:研发支出———资本化支出6000000