财务报表审计重点（通用8篇）
一、计划审计工作阶段 在计划审计阶段，主要工作是针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，了解企业的基本信息，收集有关证据，将审计风险降至可接受的低水平。
（一）在审计程序方面，应做好以下工作：
１、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
２、在了解基本情况（包括企业性质、会计政策的选用和运用、经营目标、战略、财务业绩等方面）的基础上，填写基本情况表，评价遵守职业道德规范的情况。３、就业务约定书和主要条款与被审计单位达成一致理解，特别是针对被审计单位经营管理者（管理层）的会计责任、治理结构（层）可能存在的问题及其沟通方式等内容进行协商的基础上，签定审计业务约定书，对没有经过了解、洽谈、协商的项目，不能直接实施审计。４、对未审计财务报表进行分析性测试工作、实施风险分析评价； ５、在实施上述程序的基础上，编制总体审计策略和具体审计计划。
（二）在审计证据方面，应重点收集以下证据：
１、被审计单位负责人和会计人员已签字和盖公章的财务报表及其附表；
２、被审计单位加盖公章的企业法人营业执照复印件及其相关的行政许可证件复印件； ３、被审计单位的验资报告、资产评估报告和相关中介机构出具的报告复印件，并由提供材料的经办人签字确认后加盖被审计单位公章；
４、被审计单位的内部控制制度和有关组织机构和基本资料； ５、重要和长期的经济合同、纳税文件资料等。
二、审计实施阶段 在审计实施阶段，对小企业的审计，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。但由于小企业可能不存在能被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序主要是实持性审计程序。而在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。
1、货币资金和实收资本项目的审计程序，无论什么情况，都不能简化。并重点做好以下工作：
① 对自然人出资组建的有限公司，由于对现金的收入内部制度可能存在很大缺陷，很多企业现金收支数额较大，库存现金余额也大，但又无法实施现金盘点程序，此时注册会计师必
须检查有无将公司现金以个人名义开立储蓄存款帐户，并在现金盘点表及其相关工作底稿中记录清楚不能盘点的原因、理由以及被审计单位的书面说明； ②银行存款项目和相关的银行借款必须实施函证工作，但有依据掌握被审计单位没有银行借款的情况下，可以以银行加盖印章的对帐单复印件作为审计证据； ③实收资本项目审计，必须与验资报告进行核对，检查原验资的有关货币资金出资凭证是否入账，在编制“实收资本(投资主体)明细表”基础上，与实收资本核对是否一致，是否与有关法律文件(如章程)规定一致等。
2、往来款项(包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等)项目的审计程序，必须坚持函证程序，确实不能函证的，可以采用替代程序，但必须按照“一户一表”的要求实施替代检查程序，并追溯到以前年度，必要时复印有关原始凭证，不能追溯检查的明细项目，应当将不能追溯检查的情况记录在审定表中。对股东和他人借款，如果借款手续(有合同、有内部审批手续、付款凭证合规等)合法，借款事由成立，在没有其他有力证据支持的情况下，不能界定为抽逃注册资本，但如果金额过大，占注册资本的10%以上或借款时间超过一年的，应当在审计报告意见段披露其审计情况。此外，对于应收账款、预付账款、其他应收款如果账龄超过一年以上，应当关注其能否收回，是否存在潜在的坏账损失，如存在，应估计坏账损失并作出相应的调整事项，不能估计的，应当在审计报告意见段披露其审计情况。
3、存货项目的审计程序，由于不同的企业类型，存货性质不同，所以对存货的审计应当区别企业类型后，再根据具体情况实施审计程序。
(1)制造行业和流通行业的存货审计，主要包括存货采购成本、存货发出的计价测及期末存货的计价等，对存货采购成本的审计，应注意制造行业和流通行业的成本开支差异，并关注其内容是否符合成本开支范围，采购凭证是否符合会计核算的基本要求，对存货发出的计价测试应关注是否符合企业制定的会计政策、是否遵循一贯性原则等，对期末存货的计价，主要考虑是否存在存货跌价损失。
(2)房地产开发企业的存货审计，由于存货项目的内容与制造行业差异较大，审计时应当特别关注房地产开发项目投资和成本开支内容合法性，并注意以下审计程序和证据： ①开发项目是否具有合法的土地使用权，并收集土地使用权证明文件； ②开发项目是否具有投资计划和城市规划手续，收集有关文件资料备查； ③开发项目是否具有施工许可证，完工项目是否具有竣工验收手续等资料，并收集有关文件资料备查；
④成本开支范围是否符合国家规定的成本费用构成内容。
(3)建筑企业存货的审计，主要包括“工程施工”项目核算的直接材料费、直接人工费、其他直接费的审计，以及为工程施工而发生的机械作业费用、直接费用、现场经费等，但不包括企业为组织和管理施工而发生的管理费用、为销售活动而发生的促销费用等，也不包括按照《建造合同》准则已确认为主营业务收入相匹配而结转到损益中的工程成本内容。
4、长期股权投资项目的审计程序，一定要关注其是否对被投资企业实质上拥有控股权。通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。对于采用权益法核算的，应当收集被投资企业的财务报告及其审计报告作为审计证据，没有审计报告的至少应当收集企业财务会计报告等相关审计证据。
对于采用成本法核算的，也要关注被投资企业的财务会计报告信息和投资收益情况。
5、固定资产及其累计折旧项目的审计程序，对拥有固定资产项目的企业，必须对固定资
产的产权归属和计提折旧等情况进行审计，特别是用固定资产作为注册资本验资的企业，应当重点关注房屋、车辆和土地使用权是否过户在被审计单位名下，如没有过户，应当获取被审计单位说明没有过户或正在办理过户的情况说明或者声明。对固定资产的折旧审计，必须进行测试，包括计提时间范围是否符合规定等，此外还应当关注其使用状况，是否存在它项权利等重要情况。
6、在建工程项目项目审计程序，最关键的是要注意借款利息费用的处理是否符合会计准则的规定和要求，涉及的有关利息计算依据，应当附有银行的借款合同、借款凭证复印件。在审计方法上要与长短期借款审计程序联系起来一并实施审计。对于已经交付使用的在建工程项目，应当按照会计准则规定暂估入固定资产账并计提固定资产折旧。
7、待摊和预提费用项目审计程序，要结合费用发生的会计期间和其费用载体的收益期进行审计。
8、银行长短期借款项目的审计程序，应将借款的银行、类型(借款条件——是否抵押担保等)、期限、利率、本金等基本情况信息记录在审计工作底稿中、对于借款利息难以计算的项目，可以直接向银行函证，对于已经到期的银行长期借款及其利息，应当作重分类处理。
9、房地产开发企业预收账款项目的特殊审计程序，对房地产开发企业采用预售方式收取的售房款，如果房屋已经交付购房者，价款已经收取，只是没有开具发票结算，应当将预售款提出调整分录，对税务机关按照预售款一定比例收取的税收，属于缴纳行为，按照缴纳税款的会计处理规定处理。
10、主营业务收入和相关税金项目的审计程序，由于审计对象中自然人出资组建的有限公司较多，很多企业可能存在收入入账不完整和税收方面的审计风险，所以对于收入入账依据的检查一定要注意原始凭证的延续性、合法性，如果审计中发现异常情况，而我们又无法实施相应的审计程序，应当将审计情况记录在工作底稿中，并作为不能确认事项在审计报告意见段披露。
ll、期间费用——营业费用、管理费用、财务费用等项目的审计程序，期间费用的审计，一定要先对被审计单位的明细核算资料进行分析，有重点、有目的地进行抽查。
①凡是能够在其他业务循环(或财务报表项目审计)中实施审计程序的，如工资和福利费用、工会经费、养老保险等费用的检查和审计，可以结合应付工资、应付福利费的审计程序进行；坏账准备、无形资产摊销等可以结合应收账款、无形资产等项目的审计程序进行。低值易耗品摊销、存货盘盈盘亏、存货跌价损失准备等项目的审计可以结合存货的审计程序进行； ②对业务招待费、办公费、差旅费、水电费、修理费、物料消耗、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等通过货币资金方式支付的费用开支的审计，可以结合货币资金的审计程序进行抽查会计凭证确认；
③财务费用的审计可以结合长短期借款的审计程序进行；
④运输费、包装费、保险费、广告费等项目的审计可以结合销售(服务)收入的审计程序进行。
12、其他项目的审计程序，可以结合该项目在财务报表中的重要性以及风险评估的要求进行，还有的项目可以结合业务循环
关键词：内部控制审计,财务报表审计,审计资源,整合
内部控制一直都是企业公司治理的重点内容之一, 内部控制如果存在缺陷, 将会导致企业的经营失败, 企业为了避免破产又将铤而走险进行一系列欺骗广大投资者或者社会公众的行为, 因此可以说内部控制是一个企业健康成长发展的保障。2002年美国国会发布萨班斯法案, 要求所有的美国上市公司实施财务报表审计与内部控制审计的双重审计, 接着日本、加拿大等也纷纷效仿, 并开始实施类似双重审计的审计制度。在这种大环境下, 我国财政部也于2010年4月26日发布《企业内部控制配套指引》 (以下简称“《指引》”) , 由此确立了我国企业自我评价内部控制有效性和注册会计师审计双重审计制度, 《指引》于2011年1月1日起实施, 实施范围为所有上市公司以及大中型企业。这表明我国也充分认识到内部控制审计与财务报表审计整合的重要性, 并在实践中加以运用, 自此我国企业内部控制规范体系基本形成。
一、内部控制审计与财务报表审计整合依据
(一) 内部控制审计与财务报表审计的最终目标一致
审计目标是指在一定历史环境下, 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或者是最终结果, 它具体可以包括审计总体目标和具体审计目标两个层次。本文所讨论的内部控制审计目标以及财务报表审计目标均指总体目标。具体而言, 内部控制审计目标主要是对产生财务报告的企业内部控制有效性发表审计意见, 合理保证财务报告内部控制不存在重大缺陷。有效性包括两层含义, 首先是内部控制设计合理, 设计不合理的内部控制无论怎么执行实施也将是徒劳无功;其次是内部控制得到有效执行, 将内部控制制度落到实处。企业合理有效的内部控制是防止、发现并纠正企业舞弊和错误, 保证财务报告质量并提供可靠财务信息的有效制度。财务报表审计目标简单的说就是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见, 合理保证财务报表不存在重大舞弊与错报。由此课件, 内部控制审计目标与财务报表审计的目标基本上是一致的, 都是为了合理保证信息使用者做出经济决策所依赖的会计信息, 都是为了提高公司财务报表所蕴含的财务信息的可靠性, 提高会计信息质量。
(二) 内部控制审计与财务报表审计的审计程序与方法相同
在进行财务报表审计的过程中, 注册会计师需要在了解被审计单位的内部控制的基础上对其进行风险评估, 并以此确定以后实施的进一步审计程序, 因此对内部控制的了解和评价其实是财务报表审计的必要阶段之一, 并且注册会计师对于拟信赖的内部控制, 需要在整个审计期间测试其有效性。而内部控制审计自然是针对企业内部控制有效性的, 两者的审计程序上是相互关联相互交叉相互渗透的, 并且内部控制审计中所发现的控制缺陷等问题也能够为注册会计师报表审计提供线索以及指引方向。
审计方法是指注册会计师为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方法、手段以及技术的总称。审计方法不仅仅存在于某一审计阶段或者某几个审计环节, 而是贯穿在整个审计工作始终, 从制定审计计划, 直到出具审计意见, 都涉及到审计方法运用问题。审计方法具体有可以分为审计规划犯法、审计实施方法和审计管理方法。财务报表审计采用风险导向审计模式, 在评估被审计单位重大错报风险的基础上, 以评估结果为依据实施具体审计程序。实施具体审计程序可能用到检查文件记录、检查实物、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等等审计方法, 这些方法在内部控制审计当中也大量使用, 《指引》也要求内部控制审计采用风险导向审计方法, 具体程序与财务报表审计差别并不大, 因此将内部控制审计与财务报表审计进行整合有利于节约审计资源, 达到大幅降低审计成本的目的。
二、内部控制审计与财务报表审计各阶段整合方法
1.审计计划阶段
内部控制是否能够及时防止、发现并纠正财务报表存在的重大错报是判断内部控制是否存在重大缺陷的重要依据, 所以, 在计划内部审计工作中, 注册会计师所采用的重要性水平其实与财务报表审计所采用的重要性水平是一致的。为充分合理利用审计自愿, 注册会计师可以在审计计划阶段对内部控制进行了解评价, 以识别评估财务报表的重大错报风险, 在此基础上, 注册会计师才能设计实施进一步审计程序。
2.控制测试阶段
风险导向审计要求, 如果财务报表审计在评估企业财务报表重大错报风险时预期内部控制运行有效, 或者在仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时, 需要实施控制测试, 而内部控制审计的核心程序就是控制测试。因此可以说控制测试阶段是内部控制审计与财务报表审计整合的关键。当然在整合审计的过程中, 注册会计师还需要根据具体情况补充控制测试的测试程序及范围, 以获取充分的审计证据来支持审计意见。
3.实质性测试阶段
在实质性测试阶段, 注册会计师可以充分利用内部控制审计的结果来对财务报表审计的实质性程序的性质、时间和范围进行适当修改, 不仅如此, 还可以利用内部控制审计结果加强分析程序所依赖的报表信息的准确性以及完整性。相应的, 注册会计师也可以在实施了财务报表审计实质性程序后, 进一步对内部控制进行扩大审计, 两者相互印证则使审计结果更加可靠, 两者相互矛盾则提醒注册会计师考虑审计结果的正确性。
4.审计报告阶段
在审计报告阶段, 内部控制审计与财务报表审计均以出具审计意见, 形成审计结论为终止。两者的审计意见均包括无保留意见、无法表示意见以及否定意见, 财务报表审计的审计意见还包括保留意见。注册会计师在充分评价所获取的审计证据后, 应对内部控制是否存在重大缺陷以及财务报表是否存在重大错报和舞弊等情况发表审计意见。另外, 注册会计师应当就审计过程中发现的重要问题出具管理建议书, 以帮助被审计单位完善内部控制机制。
三、内部控制审计与财务报表审计整合中应注意的相关问题
1.审计独立性问题
虽然对内部控制审计与财务报表审计进行整合有利于节约审计资源, 降低审计成本, 但是不能够以牺牲审计独立性为代价, 因为独立性是审计的灵魂。因此整合审计不应当包括同一会计师事务所对同一家企业同时提供内部控制咨询与内部控制评价的情形。我国《企业内部控制基本规范》明确的规定“为企业内部控制提供咨询的会计师事务所, 不得同时为同一企业提供内部控制审计服务”。对于其他影响审计独立性的行为, 也应当严格限定, 不允许以牺牲审计独立性为代价来博得资源的节约与成本的降低。
2.整合审计提高了审计人员职业判断能力和专业胜任能力要求
内部控制审计作为一向新型基于责任方的鉴证业务, 给注册会计是行业带来了新的挑战, 同时也提供了更多的机遇。但是不得不承认, 整合审计提高了对注册会计师职业判断能力和专业胜任能力的要求, 并且同时加大了注册会计师的审计风险与审计责任。因此注册会计师应当重视新知识的学习与经验的累积, 勇于接受挑战, 迎接机遇。在整合审计过程中, 合伙人要精心挑选合适领域的注册会计师, 并科学配备整合审计小组成员, 这些都是保障审计质量与降低审计风险的关键所在, 另外, 还需要加强对审计人员的培训与督导, 这是整合审计得以发展的基础与前提。
参考文献
[1]谢晓燕, 张龙平, 李晓红.我国上市公司整合审计研究.会计研究, 2009 (9) .
[2]王美英, 郑小荣.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考.财务与会计, 2010 (7) .
[3]刘玉延, 王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排—关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题.会计研究, 2010 (7) .
摘要：近几年，我国企业频繁出现财务报表舞弊事件，造成资本市场振动，增加了社会大众的不满情绪，影响着资本市场的有序发展，也对会计师行业产生了消极影响。因此，需要深入分析企业财务舞弊成因，并制定针对性措施进行问题。本文将对财务报表舞弊的审计对策进行分析。
关键词：财务报表；舞弊；成因；审计对策
在市场经济条件下，对企业财务报告进行有效审计是国家经济的审计主题。近几年，国内外爆发几件重大的财务报表舞弊事件，比如，世界通信，银广厦等。财务报表舞弊对社会发展产生了不利影响，因此，需要深入分析财务报表舞弊原因，制定有效措施进行处理。
1.财务报表舞弊原因分析
第一，为了高管人员的个人利益进行舞弊。目前，我国大部分公司在评价高管人员业绩时，一般是以财务指标为依据，比如，资本保值增值率、利润、净资产收益率等。高管人员的业绩一般和职位晋升、工资待遇等挂钩。许多高管人员是上级部门派遣的，公司经营状况与其职位晋升密切相关，有的高管人员为了自身利益，才暗示财务人员实施财务舞弊，从而提高自身业绩，满足自身需求。
第二，弥合融资要求的动机。资金对企业发展有着重要作用，为了获取足够的资金，有的企业可能会虚报财务报告，误导投资者，从而获得更多的投资。另外，有的企业经营不善、业绩较差的企业，为了获得银行贷款，也会虚设财务报告。
第三，会计准则灵活性和真空地带。会计准则具有很强的灵活性，会计准则的制定和修改有一定的滞后性，许多新行业、新领域往往很难找到合适的会计准则为依据。另外，会计准则和会计制度都是原则性的规定，在具体实践中，主要依靠会计人员的职业判断和专业理解。面多诸多选择，有的高管人员为了企业利益，利用会计准则的灵活性，篡改财务报告。
第四，公司内部治理结构不完善。有的公司股权结构非常复杂，尤其是上市公司，股权高度集中，且无法上市流通，从而出现各种制度性缺陷。股东较少参与企业经营，权益意识不强。具体表现是：所有者代表被经营者同化、国有股权缺位、公司大权由个别股东独揽、股权集中、缺乏有效监督、缺乏多元股权制衡等，从而导致公司个别管理人员凌驾于内部控制之上，从而为财务舞弊提供了条件。
第五，审计独立性不强。根据目前我国大型企业的发展现状来看，大股东是董事会的重要成员，凭借自身股东优势，和经理层共同管理和控制财务信息生成和披露。国有股占据了较大比重，中小股东影响力较小，没有充分行使自己的投票权，股东大会具有聘请外部审计师的权力，但实际是由经理层和董事会代为行使这一权力。在这种环境下，是由企业内部人行使聘请会计师事务所的权力，股东大会形同虚设。由内部人委托事务所进行审计，大大削弱了审计人员的独立性。另外，很多会计师事务所不仅提供审计服务，还提高公司交易和设计经济交易咨询等服务，有的审计人员需要协助企业管理层编制财务报告，这样大大降低了注册会计师的社会责任感。由于注册会计师在我国的地位比较低，不具备取证权，也不能通过海关、税务、征管以及工商等部门取证，不能保证审计原始凭据的准确性和真实性。
2.财务报表舞弊的审计对策
2.1风险评估
了解和掌握被审计客户的相关资料，制定合理的风险评估，利用风险评估来指导审计工作。要想提高审计的有效性，必须科学分析被审计单位的社会环境、经济环境以及行业环境，理解其制定的总体发展战略，深入分析其在代理组织或者外部实体中的地位。审计师研究客户和外部环境间的关系，找出潜在的战略风险。对于已发现的战略风险，审计师需要分析客户如何应对和监控战略风险。同时，审计师还需要分析企业内部各经营环节。客户通过改善内部经营来降低战略风险，导致各经营环节也存在风险，即环节风险。对于对企业发展有着重要影响的关键经营环节，需要从环节控制和环节风险监控两个方面加强管理。
第一，战略分析。根据企业发展战略理论以及财务报表舞弊原因，审计人员需要通过被审计企业的内部控制信息、外部经营环境以及经营信息等方面来了解和分析其发展战略。被设计客户的内部控制信息主要包括控制环境、信息系统和沟通、对控制活动的监控、管理层风险评估程序以及控制活动的监督等五大要素；外部经营环境主要包括管制环境和行业环境；经营信息主要包括筹资、投资、基本经营状况以及与财务报表相关的事项等。一般采用POTER进行行业分析以及PEST的宏观分析法，预期行业利润，如果被审计客户采取多元化经营模式，则需要进行行业分析。通过战略分析，审计师能了解和掌握市场上的主要产品、竞争者、产品价格、替代产品、技术和工艺等信息。
第二，环节分析。审计师通过战略分析，找出客户重大战略风险，确定关键环节后，需要详细地分析每个具体环节。在分析关键环节的初始阶段，审计师必须整理与关键环节相关的战略风险和重大交易类别。一旦确定关键环节，则需要深入研究和分析，理解關键环节目标、经营风险，为降低风险建立控制机制，分析风险对财务报表的影响，在分析关键环节过程中，审计师必须能够识别可能出现的重大风险交易类别。
2.2制定审计计划
审计师应该根据风险评估报告，对重大错报风险做出正确反应，尽量将审计风险降低到可接受水平。对于财务报表中的重大错报风险评估，设计师在收集、评价审计信息时，应该保持职业怀疑态度。在必要情况下，需要采取以下措施：邀请具有丰富实践经验或者专业技能较高的专家、设计师加入到审计队伍中；在选择审计程序时，设计一些独特且具有针对性的审计程序；合理调整审计程序的范围、时间和性质，从而更好地适应重大错报风险水平。
对于认定层次的重大风险评估，审计师应该根据审计程序的范围、时间和性质，将风险评估和审计程序联系起来。在设计审计程序时，需要考虑交易类别、披露财务信息、风险的重要性、账户余额、内部控制性质以及重大错报发生的可能性等因素。
2.3实施审计
第一，控制测试。在现代审计模式下，进行控制测试是为了确定程序设计是否有效、设计方案是否落实、内部控制政策是否有效等。但是控制测试的最终目标是证实财务报表的认定。虽然控制测试不是必须的程序，但是审计人员在评估风险时，如果想判断内部控制是否有效，或者想为某项认定提供可靠的审计证据，则必须进行控制测试。
第二，实质性测试。审计人员进行控制测试后，则应该进行实质性测试。实质性测试是审计人员判断财务报表上各项认定是否有效的重要程序。虽然风险评估报告具有很强的专业性，但是也有可能遗漏某些重大错报风险，而且企业内部控制也受到一定限制，因此，审计人员必须对账户余额、信息披露以及各县重大交易类型进行实质性测试。
2.4风险再评估以及修改审计计划
在开展审计过程中，随着所获得的审计证据的不断增加，审计人员做出的风险评估报告也不断变化。因此，审计人员需要及时调整和修改风险评估报告和审计计划，逐渐扩大审计范围、改进审计程序，为审计工作的开展创造有利条件。
3.总结
综上所述，造成企业财务舞弊现象的原因较多，如为了高管人员的个人利益、弥合融资要求的动机、会计准则灵活性和真空地带、公司内部治理结构不完善、审计独立性不强等。因此，需要加强审计，利用风险评估来指导审计工作，深入分析企业发展战略各经营各环节的财务活动，根据风险评估报告，对重大错报风险做出正确反应，实施有效的审计措施。（作者单位：甘肃省商业学校）
参考文献：
[1]原红丽.上市公司财务报表审计中的问题及对策[J].时代金融（中旬），2014，11（12）：189-190
[2]刘晓波.浅析财务报表舞弊审计对策[J].辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报，2013，65（1）：22-23
2011年财务报表附注
一、公司基本情况
xxxxxxxxx有限责任公司（以下简称公司），于2002年12月20日经xxx工商行政管理局批准成立；《企业法人营业执照》注册号：xxxxxxxxxxxxxxx；住所：xxxxxxxxxxxxx；法定代表人姓名：xxx；注册资本：xxxx万元；实收资本：xxxx万元；公司类型：有限责任公司；经营范围：汽车配件生产销售，中板销售。（国家限制和禁止的除外；涉及需经法律法规审批的凭许可证经营）。
二、公司主要会计政策、会计估计
1、会计制度
公司执行《企业会计制度》。
2、会计
公司采用公历制，即会计自公历1月1日起至12月31日止。
3、记账本位币
公司以人民币为记账本位币。
4、记账基础和计价原则
公司以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。
5、外币业务核算方法
外币业务发生时按当期期初的市场汇率折合为人民币记账，期末将外币账户余额按期末外汇市场汇价中间价折合人民币进行调整，汇兑损益计入财务费用。
6、现金等价物的确定标准
现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值 变动风险很小的投资。
7、短期投资核算方法
短期投资按取得时的投资成本入账，期末按成本与市价孰低计价，并按投资总体计 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-2-提跌价准备。持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。处置短期投资时，所实现的损益计入当期损益。
8、应收款项坏账损失核算方法 坏账的确认标准为: 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的款项；或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的款项。
坏账的核算方法：公司对坏账准备采用备抵法。
9、存货核算方法
A、公司存货主要包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品等。原材料入库按实际成本计价，出库采用移动加权平均法。产成品入库按实际成本计价，出库采用加权平均法。低值易耗品采用一次摊销法。
B、计提存货跌价准备的标准和方法：由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或售价低于成本等原因，使存货成本部分不可回收，按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提存货跌价准备。
10、长期投资核算方法
A、长期债权投资：按实际成本计价，投资收益按权责发生制计算确认。
B、长期股权投资: 本公司拥有被投资单位表决权资本总额的20%或者以上，或虽不足20%但具有重大影响的采用权益法核算；拥有被投资单位表决权资本总额的20%以下，或虽拥有20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。
C、计提长期投资减值准备的标准和方法：期末对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低在预计未来期间内不可能恢复，则按照可收回金额低于投资账面值的差额计提减值准备。
11、固定资产计价和折旧方法及减值准备的计提方法
A、公司固定资产的确认标准为使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产。固定资产按历史成本或法定评估价值入账，折旧按各类固定资产原值和估计使用年限计提并考虑5%的净残值。各类固定资产的估计 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-3-使用年限及年折旧率如下：
类 别 使用年限 年折旧率
房屋及建筑物 20 4.75% 车 辆 5 19% 其他设备 10 9.5% B、固定资产减值准备的计提方法：终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回的金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。
当存在下列情况之一时，按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备： a、长期闲置不用，在可预计的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； b、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
c、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产； d、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； e、其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。
12、在建工程核算方法
A、在建工程指正在兴建中的资本性资产并按实际成本计价。在建工程成本包括工程用设备、建筑施工、安装成本以及在达到预计可使用状态前发生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用时转入固定资产核算。
B、在建工程减值准备的计提方法：终了，对在建工程进行全面检查，存在下列情况的，计提在建工程减值准备：
a、长期停建并且预计未来三年内不会重新开工的在建工程；
b、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
c、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
13、无形资产计价及摊销方法
A、无形资产计价和摊销方法：无形资产按取得时的实际成本计价。土地使用权自取得当月起在预计使用年限内采用直线法平均摊销。专利权、技术使用权、商标权、软件按10年平均摊销。
xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-4-B、无形资产减值准备的计提方法：终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项计提减值准备。
当存在下列一项或若干项情况时，计提无形资产减值准备：
a、已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； b、市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
c、已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值； d、足已证明实质上已经发生了减值的情形。
14、开办费长期待摊费用摊销方法
A、长期待摊费用是已经支出，摊销期在一年以上（不含1年）的其他各项费用，在费用项目受益期限内分期平均摊销。
B、筹建期间发生的费用（除购建固定资产以外），先在长期待摊费用归集，在开始生产经营当月一次计入损益。
15、借款费用的会计处理方法 A、借款费用资本化的确认原则：
因购建固定资产借入专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合条件的情况下，予以资本化，计入该项资产的成本；其他借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时予以资本化；其他辅助费用于发生当期确认为费用。若辅助费用的金额较小，于发生当期确认为费用。
B、借款费用资本化的期间：
a、开始资本化：当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额开始资本化：资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
b、暂停资本化：固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
c、停止资本化：当所购建的固定资产达到预定可用状态时，停止其借款费用的资本化。
C、借款费用资本化金额的计算方法：
xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-5-在应予资本化的每一个会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积。
16、收入确认原则
公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权；相关收入已经收到或取得了收款证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入实现。
17、所得税会计处理方法
公司采用应付税款法。
18、利润分配政策
董事会提出利润分配方案，经股东会通过向投资者进行分配。
三、税项
公司适用的主要税种及税率：
税 种 计税依据 税率 增值税 销售额 17% 城市维护建设税 应交增值税 5% 教育费附加 应交增值税 3% 地方教育费附加 应交增值税 2% 地方水利建设基金 应交增值税 1% 企业所得税 应纳税所得额 25%
四、财务报表附注
1、货币资金截止2011年12月31日99,807,762.88元。
项 目 现 金 银 行 存 款 其他货币资金 合 计
期末数 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88
期初数 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初数 15,632,000.00 0.00 15,632,000.00
2、应收票据截止2011年12月31日29,895,041.00元。
项 目 期末数
银行承兑汇票 29,895,041.00 商业承兑汇票 0.00 合计 29,895,041.00
xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-6-(1)应收票据期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位票据。(2)应收票据全部为银行承兑汇票。
3、应收账款截止2011年12月31日45,470,514.00元。本期末未提坏账准备。
账 龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合 计
期末数 金额 比例(%)40,803,987.00 89.74 4,666,527.00 10.26
45,470,514.00 100.00
期初数
金额 比例(%)
29,500,108.00 90.38 3,141,479.00 9.62
32,641,587.00 100.00(1)应收账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位欠款。
(2)应收账款前七位基本情况如下：
单 位 名 称 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 合 计
账 龄 1年以内 合 计
年末余额 5,652,328.00 4,581,265.00 3,657,514.00 3,495,165.00 3,024,957.00 2,986,541.00 2,698,451.00
占总额比例（%）
12.43
10.07 8.04 7.69 6.65 6.57 5.93
备注 货款 货款 货款 货款 货款 货款 货款
26,096,221.00 57.38
期末数 金额 比例(%)35,103,296.00 100.00 35,103,296.00 100.00
期初数
金额
19,635,154.00 19,635,154.00
比例(%)100.00 100.00
4、预付账款截止2011年12月31日35,103,296.00元。
(1)预付账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位欠款。(2)预付账款前九位基本情况如下：
单 位 名 称 年末余额 占总额比例（%）xxx 5,952,561.00 16.96 xxx 5,891,547.00 16.78 xxx 5,759,735.00 16.41 xxx 4,944,635.00 14.09 xxx 4,901,568.00 13.96 xxx 4,241,555.00 12.08 xxx 1,065,413.00 3.04 xxx 756,065.00 2.15 xxx 560,541.00 1.6 合 计 34,073,620.00 97.07
备注
设备款 设备款 材料款 设备款 材料款 材料款 工程款 电费 模具款
xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-7-
5、其他应收款截止2011年12月31日19,863,504.00元。
期末数 期初数 账 龄 金额
比例(%)金额 比例(%)1年以内 19,863,504.00 100.00 7,322,452.88 100.00 合 计 19,863,504.00 100.00 7,322,452.88 100.00(1)其他应收款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位欠款。
(2)其他应收款前三位基本情况如下：
单 位 名 称 年末余额 占总额比例（%）xxx 9,651,618.00 48.59 xxx 9,500,000.00 47.83 xxx 551,652.00 2.77 xxx 126,301.00 0.64 xxx 33,933.00 0.17 合 计 19,863,504.0 100.00
6、存货截止2011年12月31日 60,520,824.00元。项 目 原 材 料 库存商品 在产品 包装物
低值易耗品 合 计
期末数 29,865,413.00 17,193,375.00 13,198,535.00 263,501.00
0
60,520,824.00
期初数 18,698,748.00 12,942,839.00
0 0 0
31,641,587.00
备注 临时借款 临时借款 包装押金 代缴款 临时借款
7、截止2011年12月31日固定资产原值215,075,894.00元，累计折旧28,820,685.00元，固定资产净值186,255,209.00元。(1)固定资产
项目 期初数 本期增加数 本期减少数 期末数 原值
房屋建筑物 21,553,782.00 19,612,155.00 41,165,937.00 机器设备 85,061,241.00 83,386,199.00 168,447,440.00 办公设施及其他 2,242,465.00 3,220,052.00 5,462,517.00 合计 108,857,488.00 106,218,406.00 215,075,894.00(2)累计折旧
期初数 本期增加数 本期减少数 期末数 18,378,780.00 10,441,905.00 0.00 28,820,685.00
xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-8-
8、在建工程截止2011年12月31日8,260,500.00元 项目名称 模具车间 职工公寓 合 计
期末数
3,652,140.00 4,608,360.00 8,260,500.00
款项来源
自筹
自筹
9、短期借款截止2011年12月31日81,000,000.00元。
项 目 期末数
期初数 短期借款 81,000,000.00 40,000,000.00 合 计 81,000,000.00 40,000,000.00 短期借款按借款机构明细如下： 借款机构 中国农业银行xxx支行 中国银行xxx支行 山东xxx农村合作银行
深发展银行青岛福州路支行 民生银行xx分行 工行xxx支行 合 计
期末数 150,000,000.00 应付票据机构
中国农业银行xxx支行 恒丰银行xx分行 浦发银行xxxx分行 xx银行xx广场支行 深发展银行xxxx路支行 合计
11、应付账款截止2011年12月31日4,685,974.00元。
账 龄 1年以内 合 计
期末数
金额 比例(%)4,685,974.00 100.00 4,685,974.00
100.00
期初数 金额 比例(%)11,365,498.00 100.00 11,365,498.00 100.00
借款金额(元)15,000,000.00 3,000,000.00 22,000,000.00 10,000,000.00 6,000,000.00 25,000,000.00 81,000,000.00
期初数 25,000,000.00
借款金额(万元)30,000,000.00 30,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00 150,000,000.00
10、应付票据截止2011年12月31日150,000,000.00元。
应付票据按应付票据机构明细如下：
(1)应付账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位款项。(2)应付账款前三位基本情况如下：
单 位 名 称 xxx xxx xxx
年末余额 1,813,596.00 1,606,257.00 1,266,121.00
占总额比例（%）38.70 34.28 27.02
备注 材料款 材料款 材料款 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-9-合 计
账 龄 1年以内 合 计
4,685,974.00 100.00
12、预收账款截止2011年12月31日2,265,971.00元。
期末数 期初数
金额 比例(%)金额 比例(%)2,265,971.00 100.00 9,254,987.00 100.00 2,265,971.00 100.00 9,254,987.00 100.00(1)预收账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位款项。(2)预收账款前三位基本情况如下：
单 位 名 称 xxx xxx xxx 合 计
期末数 765,241.00 期末数 70,652.00 项 目 增值税
城市建设维护税 企业所得税 合计
期末数 212,634.00 10,631.70 83,258.30 306,524.00
年末余额 占总额比例（%）960,000.00 42.37 805,971.00 35.57 500,000.00 22.06 2,265,971.00 100.00
期初数 606,258.00
期初数 50,467.00
备注 货款 货款 货款
13、应付工资截止2011年12月31日765,241.00元。
14、应付福利费截止2011年12月31日70,652.00元。
15、应交税金截止2011年12月31日306,524.00元。
16、其他未交款截止2011年12月31日34,508.00元。项目 期末数
教育附加 17,254.00 地方教育费附加 11,502.67 地方水利建设基金 5,751.33 合计 34,508.00
17、其他应付款截止2011年12月31日354,100.00元。
账 龄 1年以内 合 计
期末数 期初数
金额 比例(%)金额 比例(%)354,100.00 100.00 5,962,154.00 100.00 354,100.00 100.00 5,962,154.00 100.00(1)其他应付款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位款项。(2)其他应付款基本情况如下： 单 位 名 称
建筑公司
年末余额 265,000.00 占总额比例（%）备注
74.84 质保金 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-10-个人往来
合 计 89,100.00 354,100.00 25.16 100 往来款
18、实收资本截止2011年12月31日62,800,000.00元。
投资单位 期末数 期初数
个人资本 62,800,000.00 32,800,000.00 合 计 62,800,000.00 32,8000,000.00 xxx 投资金额 投资比例（%）
xxx 22,800,000.00 36.31 xxx 16,600,000.00 26.43 xxx 14,200,000.00 22.61 xxx 9,200,000.00 14.65 合计 62,800,000.00 100.00
19、盈余公积截止2011年12月31日10,224,297.00元。
期末数
期初数 10,224,297.00 3,521,477.00 20、未分配利润2011年12月31日172,469,383.38元,年初数112,143,998.88元。
项 目
一、主营业务收入
减：折扣与折让
二、主营业务收入净额
减：㈠主营业务成本
㈡主营业务税金及附加
㈢营业费用
㈣其他
加：㈠递延收益
㈡代购代销收入
㈢其他
三、主营业务利润
加：其他业务利润
减：㈠营业费用
㈡管理费用
㈢财务费用
㈣其他
四、营业利润
加：㈠投资收益
㈡补贴收入
㈢营业外收入
㈣其他
减：㈠营业外支出
㈡其他支出
行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 本年累计 653,204,416.00 0.00
653,204,416.00 543,163,993.00 831,211.00 14,430,109.00
0.00 0.00 0.00 0.00
94,329,103.00 2,455,568.00
15,088,996.00 7,120,470.00
0.00
74,575,205.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-11-
五、利润总额
减：所得税 少数股东收益
六、净利润
加：期初未分配利润 调整以前损益
七、可供分配的利润 提取盈余公积 分配利润
八、未分配利润 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 74,575,205.00 7,547,000.00
0.00
67,028,205.00 112,143,998.88
0.00
179,172,203.88 6,702,820.50
0.00
172,469,383.38
21、主营业务收入本实现653,204,416.00元。
22、主营业务成本本发生543,613,993.00元。
23、主营业务税金及附加本发生831,211.00元。
24、营业费用本发生14,430,109.00元。
25、管理费用本发生15,088,996.00元。
26、财务费用本发生7,120,470.00元。主要为利息支出。
27、所得税本计提7,547,000.00元。28、2011经营活动产生的现金流量净额106,736,657.88元。29、2011投资活动产生的现金流量净额-97,794,782.00元。30、2011筹资活动产生的现金流量净额63,879,530.00元。31、2011现金及现金等价物净增加额72,821,405.88元。
五、或有事项
截至2011年12月31日止，公司无需披露的重大或有事项。
六、期后事项
截至2011年12月31日止，公司无需披露的期后事项。
七、重要事项及承诺事项
截至2011年12月31日止，公司无需披露的其他重要及承诺事项。
xxxxxxxxxx有限责任公司
关键词：财务报表舞弊;相关利益者;审计对策
一、财务报表舞弊定义
财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。
财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入;错误不充分披露或披露遗漏;少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。
编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的;二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度;三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项;盗窃实物资产或无形资产;使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款;将被审计单位资产挪为私用。
二、财务报表舞弊的成因
在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。
有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资;维持或创造有力的股票价值;隐瞒绩效方面的不足;隐瞒虚构的销售或错报的资产;临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。
由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。
三、财务报表舞弊的危害
财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能;最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。
不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实;而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业;企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策;政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。
会协[2011]3号
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为了指导注册会计师执行医院财务报表审计业务，明确工作要求，提高 执业质量，我会起草了《医院财务报表审计指引》，现予印发,自2011年 7月1日施行。执行中有何问题，请及时反馈我会。
附件：医院财务报表审计指引
中国注册会计师协会
二○一一年一月十四日
附件：
医院会计制度
目 录
第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式
第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 2 第一部分 总说明
一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根 据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律 法 规的规定，制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立 医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊 部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院 等基层医疗卫生机构。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可 参照本制度执行。
三、医院会计采用权责发生制基础。
医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
四、医院应当按照下列规定运用会计科目：
（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。
（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。
（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名 称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。3
五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
六、医院财务报告分为中期财务报告和财务报告。以短于一个完整的会计的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。财务报告则是以整个 会计为基础编制的财务报告。医院对外提供的财务报告应 按有关规定经过注册会计师 审计。
七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。
八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制 原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有 关资料编制，要做到数字真实、计算准 确、内容完整、报送及时。
九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项
目等所作的解释。医院会计报表附注至 少应当包括下列内容：
（一）遵循《医院会计制度》的声明；
（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；
（三）重要资产转让及其出售情况的说明；
（四）重大投资、借款活动的说明；
（五）会计报表重要项目及其 增减变动情况的说明；
（六）以前结余调整情况的说明；
（七）有助于理解和分析会计 报表需要说明的其他事项。
十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：
（一）业务开展情况；
（二）预算执行情况；
（三）资产利用、负债管理情况；
（四）成本核算及控制情况；
（五）绩效考评情况；
（六）需要说明的其他事项。
医院财务情况说明书中对上述事项
（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六部分）。
十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工 作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。
十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作 等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案 管理办法等规定执行。
十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。
十四、本制度由财政部负责解释。
十五、本制度自 2011 年7 月1 日起在公立医院改革国家联系试
点城市施行，自 2012 年1 月1 日起在全国施行。1 998 年11 月17 日 财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58 号）同时 废止。
第二部分 会计科目名称和编号 序 号 编 号 名 称
一、资产类 1001 库存现金 2 1002 银行存款 1003 零余额账户用款额度 4 1004 其他货币资金 5 1101 短期投资 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 1211 应收在院病人医疗款 8 1212 应收医疗款 9 1215 其他应收款 10 1221 坏账准备 11 1231 预付账款 12 1301 库存物资 13 1302 在加工物资 14 1401 待摊费用 15 1501 长期投资 150101 股权投资 150102 债权投资 16 1601 固定资产 17 1602 累计折旧 18 1611 在建工程 19 1621 固定资产清理 20 1701 无形资产 21 1702 累计摊销 22 1801 长期待摊费用 23 1901 待处理财产损溢
二、负债类 2001 短期借款 25 2101 应缴款项 26 2201 应付票据 27 2202 应付账款 28 2203 预收医疗款 29 2204 应付职工薪酬 30 2205 应付福利费 31 2206 应付社会保障费 32 2207 应交税费 33 2209 其他应付款 34 2301 预提费用 35 2401 长期借款 8 36 2402 长期应付款
三、净资产类 37 3001 事业基金 38 3101 专用基金 39 3201 待冲基金 320101 待冲财政基金 320102 待冲科教项目基金 40 3301 财政补助结转（余）41 3302 科教项目结转（余）42 3401 本期结余 43 3501 结余分配
四、收入类
4001 医疗收入 400101 门诊收入 400102 住院收入 45 4101 财政补助收入 410101 基本支出 410102 项目支出 46 4201 科教项目收入 47 4301 其他收入
五、费用类
5001 医疗业务成本 9 49 5101 财政项目补助支出 50 5201 科教项目支出 51 5301 管理费用 52 5302 其他支出
第三部分 会计科目使用说明
一、资产类 1001 库存现金
一、本科目核算医院的库存现金。
二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按 照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银
行存款”科目；将现金存入银行，按照 存入金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账 户用款额度”科目。
（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的 现金，贷记“其他应收款”科目。
（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合 计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数 核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记 “其他支出”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002 银行存款
一、本科目核算医院存入银行的各种存款。
医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货 币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存 款收支业务，并按照本制度规 定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收 医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。
（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医 疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。12 期末，各种外币账户的外币余额 应当按照期末汇率折合为人 民 币。按照期末汇率折合的人民币金额 与原账面人民币金额之间的差 额，作为汇兑损益计入当期管理费用。
（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期
初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借 记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等 科目的外币账户。
（二）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余
额与原账面人民币余额的差额，作为汇 兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管 理费用——其他费用”科目。
五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行 存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一 次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有 差 额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映医院实 际存放在银行的款项。
1003 零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用 款计划收到的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： 13
（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据 收到的额度金额，借记本科目，贷记“ 财政补助收入”科目。
（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗 业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额 度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还 应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记 本科目。
（四）终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借 记“财政应返还额度——财政授权支付” 科目，贷记本科目。医院本 财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根 据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付” 科 目，贷记“财政补助收入”科目。
医院依据下年初代理银行提供的 额度恢复到账通知书中的恢 复
额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付” 科目。下医院收到财政部门批复的上年 末未下达零余额账户用款额度 时，借记本科目，贷记“财政应返还额 度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款 额度。本科目年末应无余额。
1004 其他货币资金 14
一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存 款等各种其他货币资金。
二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡 存款”等明细科目，进行明细核算。
三、其他货币资金的主要账务处理如下：
（一）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银 行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用 银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资” 等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而 退回款项，按照退款金额，借记“银行 存款”科目，贷记本科目。
（二）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科 目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾 期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上 述规定进行相应账务处理。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。
1101 短期投资
一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含1 年）的投资，主要指短期国债。15
二、本科目应按债券的种类设 置明细账，进行明细核算。
三、短期投资的主要账务处理如下：
（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包 括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。
（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科 目。
（三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金
额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本 科目，按其差额，借记或贷记 “其他收入——投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。
1201 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额 度。
二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明 细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付
终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政 直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财 16 政补助收入”科目。
下财政直接支付上年未支付 的预算指标数时，借记相关 科 目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付
终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记 本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。医 院 本财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记 本科目（财政授权支付），贷记“财政 补助收入”科目。
下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复 额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支 付）。下医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用 款 额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权 支付）。
四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。
1211 应收在院病人医疗款
一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗 款。
二、医院应当按照住院病人对应 收在院病人医疗款进行明细 核 算。
三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下： 17
（一）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本 科目，贷记“医疗收入”科目。
（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医 疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病 人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于 其 预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应 付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现 金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款 或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负 部 分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷 记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医 疗款。
1212 应收医疗款
一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。
二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置 明细账，进行明细核算。
三、应收医疗款的主要账务处理如下：
（一）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金 18 额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。
门诊病人发生的医疗费中应由 医疗保险机构等负担的部分，借记 本科目，贷记“医疗收入”科目。
（二）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负 部分以外的应收医疗款或结转出院病人 结算欠费，按应收在院病人医 疗款总额中扣除病人自负部分以外的金 额，或病人结算欠费金额，借 记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。
（三）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
（四）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗 收入——门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。
四、医院应当于每年终了，对应收医疗款进行全面检查，计
提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借 记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。19
1215 其他应收款
一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预 借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长 期投资的利息或利润等。
二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明 细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按
应享有的份额，借记本科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。
（二）持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期 而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他 收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，贷记本科目。
到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资” 科目核算，不在本科目核算。
（三）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银 行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。20 实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部 门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通 过本科目核算。
四、医院应当于每年终了，对其他应收款进行全面检查，计
提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借 记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。
1221 坏账准备
一、本科目核算医院对应收医疗 款和其他应收款提取的坏账 准 备。
二、医院应当于每年终了，对应收医疗款和其他应收款进行
全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账 准 备、确认坏账损失并计入当期管理费用。
三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变 更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予 21 以说明。
四、当期应补提或冲减的坏账 准备金额的计算公式如下： 当期应补提 或冲减的坏 账准备 = 当期按应收医疗 款和其他应收款 计算应计提的坏 账准备金额-本科目 贷方余额（或+ 本科目 借方余额）
五、坏账准备的主要账务处理如下：
（一）提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目； 冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
（二）医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理 不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。
（三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其
他应收款，应当按照有关规定报经批准 后，按照无法收回的应收款项 金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照 实际收回的金额，借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本 科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他 应收款”科目。
六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。
1231 预付账款 22
一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款 项。
二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行 明细核算。
三、预付账款的主要账务处理如下：
（一）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借 记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付 的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
四、医院应当于每年终了，对预付账款进行检查。如果有确
凿证据表明预付账款并不符合预付款项 性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连 续 计算。将预付账款账面余额转入其他应 收款时，借记“其他应收款” 科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。
1301 库存物资
一、本科目核算医院为开展医疗 服务及其辅助活动而储存的 药 品、卫生材料、低值易耗品和 其他材料的实际成本。
二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、23 “低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明 细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。
医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设 置数量金额明细账。
三、库存物资的主要账务处理如下：
（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单
独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本； 不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。
1.外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成
本，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补 助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的 直接人工费用和分配的间接费 用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。
3.委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包
括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目，贷记“ 在 加工物资”科目。24 4.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格 或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的 成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物 资的实际成本。计价方法一经 确定，不得随意变更。
1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借 记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科 目。
低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用 报废相对集中的，可采用五五摊销法。
2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药 品——药房），贷记本科目（药品——药库）。确认药品收入结转药品 成本时，按照发出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷 记本科目（药品——药房）。
3.确认卫生材料收入结转材料 成本时，按照发出材料的实际成 本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目。
4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出” 科目，贷记本科目。
5.使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领
用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借记“待冲基金”科目，贷记本科目。25 6.低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除 相关处置费用后的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷 记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目[ 按规 定上缴时]。
四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘 点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入 “待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准 后及时进行账务处理：
（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损 溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动 资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减
去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记“待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目，按该库存物资对应的待冲基金数额，借 记“待冲基金”科目，按该库存物资账 面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的
保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔 偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余 额，贷记“待处理财产损溢——待处理 流动资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。26
1302 在加工物资
一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材 料等物资的实际成本。
二、本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细 科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集
自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人 工 费）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科 目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科 目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关 药品、卫生材料的成本。
三、在加工物资的主要账务处理如下：
（一）自制物资 1.为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资— —××药品、材料），贷记“库存物资”科目。
2.专门从事物资制造的人员发 生的直接人工费用，借记本科目（自制物资——× ×药品、材料），贷记“应付职工薪酬”、“应付福 利费”、“应付社会保障费”等科目。
3.为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资——× ×药品、材料），贷记“银行存款”等科目。
4．为自制物资发生的间接费用，借 记本科目（自制物资——间 27 接费用），贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本 科目（自制物资——× ×药品、材料），贷记本科目（自制物资—— 间接费用）。
间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直 接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自 己的具体情况自行选择分配方 法。分配方法一经确定，不得随意变更。
5．已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实
际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的 间 接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）。
（二）委托加工物资 1.发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记 本科目（委托加工物资），贷记“库存物资”科目。
2.支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物 资），贷记“银行存款”等科目。
3.委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物 资的成本和加工成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目（委托加 工物资）。
四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚 未完工的各种物资的实际成本。28 1401 待摊费用
一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负
担的分摊期在 1 年以内（含1 年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在 1 年内分期平均摊
销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将 其摊余价值一次全部转入当期费用。
三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、待摊费用的主要账务处理如下：
（一）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费 用。
1501 长期投资
一、本科目核算医院持有时间准备超过 1 年（不含1 年）的各种 股权性质的投资，以及购入的在 1 年内（含1 年）不能变现或不准备 随时变现的债权性质的投资。
二、本科目应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科
目，并在一级明细科目下按股权投资被 投资单位和债权投资的种类 设 置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应 29 在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细 科目，进行明细核算。
三、长期投资的主要账务处理如下：
（一）股权投资 1.长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初 始投资成本。
（1）以货币资金取得的长期股权投 资，按照实际支付的全部价
款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借 记本科目（股权投资），贷记“银行存款”等科目。
（2）以固定资产取得的长期股权投 资，按照评估价加上发生的
相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出固定资 产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固 定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出” 科目。
（3）以已入账无形资产取得的长期 股权投资，按照评估价加上
发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出 无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借 记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按 照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记本科目（股权投 30 资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
（4）无偿调入的长期股权投资，按 在调出单位的原账面价值加 上发生的相关税费作为其投资 成本，借记本科目（股权投资），按发 生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
2.长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核 算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面 价值一般保持不变。
被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应
享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款” 等科目，按照所处置长期股权投资的账 面余额，贷记本科目（股权投 资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
（二）债权投资 1.长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初 始投资成本。
（1）以货币资金购入的长期债权投 资，按照实际支付的全部价
款（包括购买价款以及税金、手续费等 相关费用）作为其投资成本，31 借记本科目（债权投资），贷记“银行存款”等科目。
（2）无偿调入的长期债权投资，按 在调出单位的原账面价值加 上发生的相关税费作为其投资 成本，借记本科目（债权投资），按发 生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
2.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计
算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（债 权投资——应收利息），贷记“其他收入——投资收益”科目；如 为 分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。
3.出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计 未收利息金额，贷记本科目（债权投资 ——成本、应收利息）[ 到期 一次还本付息债券]，或本科目（债权投资）、“其他应收款”科目[分 期付息债券]，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益 ” 科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持 有的长期投资的价值。
1601 固定资产
一、本科目核算医院固定资产的原价。
固定资产是指医院持有的预计使用年限在 1 年以上（不含1 年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的 有 32 形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在 1 年以上（不 含1 年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。
二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其 他固定资产。相关说明如下：
1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应 当将该软件价值包括在所属硬件价值 中，一并作为固定资产进行核 算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为 无形资产核算。
2.医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。
三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按
固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每 项固定资产原价中财政补助资 金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。
出租、出借或作为担保的固定资产，应 设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核 算。
四、固定资产的主要账务处理如下：
（一）固定资产的取得
医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及 使固定资产达到交付使用状态前所发 生的可直接归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。33 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资 产同类或类似资产市场价格的比例对总 成本进行分配，分别确定各项 固定资产的入账成本。
购入不需要安装的固定资产，借记本 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要安装的 固定资产，借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记 “在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照
确定的成本，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按照 扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付质量保 证金时，借记“其他应付款” 科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产
成本的支出金额，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[ 需要 安装]，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所 发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生 的实际支出，借记本科目，贷 记“在建工程”科目。
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资 34 产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额 减 去“累计折旧”科目账面余额后的净值）1 加上改建、扩建、修缮发生 的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产 拆除部分的账面价值后的金额确定。
将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面
价值，借记“在建工程”科目，按已计 提的折旧，借记“累计折旧” 科目，按固定资产的原价，贷记本科目。工程完工交付使用时，按工 程实际成本，借记本科目，贷 记“在建工程”科目。
4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价 款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借 记本科目，按租赁协议或合同确定的租 赁价款，贷记“长期应付款” 科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷 记“银行存款”等科目。
5.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产 的市场价格或有关凭据注明的金额加 上相关税费确定。按确定的成 本，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按发生 的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入” 科目。
（二）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销”）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。35 的折旧额，贷记“累计折旧”科目。
（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况 处理：
1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在 建工程”科目核算。有关账务处理参见“在建工程”科目。2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应 当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目。
（四）固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无 偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：
1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价 值减去该资产对应的尚未冲减完毕的 待冲基金余额后的金额，借记 “固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账 面余额，贷记本科目。
2.以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已 提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行 存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科 目，按其差额，贷记“其他收入”科目 或借记“其他支出”科目。3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，36 借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。
五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权 限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或 类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定 资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确 认为当期支出。
（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价
值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损 溢” 科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资 产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应 的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金 额，借记“待处理财产损溢— —待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧” 科 目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账 面余额，贷记本科目。
报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的
保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔 偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷 37 记“待处理财产损溢——待处 理非流动资产损溢”科目。
六、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。
1602 累计折旧
一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。
三、医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预 计使用年限内系统地分摊固定资产的成 本。医院原则上应当根据固定 资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确 定，不得随意变更。确需采用其他折旧 方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计 净 残值。
医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折 旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下 月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提 前报废的固定资产，也不再补提折旧。
计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致 的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所 有 权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧； 无法合理确定 租赁期届满时能够取得租入固定资产所 有权的，应当在租赁期与租入 38 固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按 照更新改造后重新确定的固定资产的成 本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。
四、累计折旧的主要账务处理如下：
（一）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本” [医疗及其辅助活动用固定资产]、“管理费用”[行政及后勤管理部门用固定资产]、“其他支出”[经营 出租用固定资产] 等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧 额应采用合理的方法分摊计入有关科目。
（二）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账
面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕 的待冲基金余额后的金额，借 记有关科目，按已提取的折旧，借记本 科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科 目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。
1611 在建工程
一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安 装设备而进行的各项建筑、安 装工程所发生的实际成本。39
二、本科目应当按照具体工程 项目等进行明细核算。
三、在建工程的主要账务处理如下：
（一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的 账面价值，借记本科目，按已计提的折 旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应 承付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借 记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户 用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财 政基金”科目。
3.在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
4.医院为建筑工程借入的专门 借款的利息，属于建设期间发生 的，计入在建工程成本，借记 本科目，贷记“长期借款”科目。5.工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固 定资产”科目，贷记本科目。
（二）设备安装 1.购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“银行存 款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。
使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财 40 政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基 金”科目。
2.发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政 项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科目。
3.设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的 实际成本。
1621 固定资产清理
一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定 资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清 理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理如下：
（一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的
账面价值减去该资产对应的尚未冲减完 毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（处置资产净额），按照已提取的折旧，借记“累计折旧” 41 科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资 产账面余额，贷记“固定资产”科目。
（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借 记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。
（三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变 价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）； 应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。
（四）出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置 净收入），贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时] ； 同时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置资产净额）。
四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资
产清理净损失；如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产 清 理净收益。1701 无形资产
一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有 的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
医院购入的不构成相关硬件不 可缺少组成部分的应用软件，应当 作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明 42 细核算。
医院应当在无形资产明细账中登 记每项无形资产入账成本中 财 政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。
三、无形资产的主要账务处理如下：
（一）无形资产在取得时，应当按照取 得时的实际成本入账。1.购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费
以及可归属于该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。按确定的成 本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产 成本的支出金额，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记 “财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发 生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。
（二）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记“累计摊销”科目。
（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行
升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值，借 43 记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进 行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成 本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时，应 当分别以下情况处理：
1.经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等 科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科目或 “应缴款项”科目[按规定上缴时] ；同时，按无形资产账面价值减去 该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支 出”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本 科目。
2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费 作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出无形 资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收 入”科目或借记“其他支出” 科目。
3.无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将 该无形资产的账面价值及相关待冲基金 余额予以核销。报经批准后，44 按准核销无形资产的账面价值减去该 资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已 计提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待 冲基金”科目，按准核销无形资产的账 面余额，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院已 入账无形资产的原价。
1702 累计摊销
一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。
三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年
限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受 益 年限或法律规定的有效年限，该无形 资产的摊销年限按如下原则确 定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应 超过合同规定的受益年限； 2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应 超过法律规定的有效年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应 超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销 期不应超过10 年。45
四、累计摊销的主要账务处理如下：
（一）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记本科目。
（二）处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的
尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已计提的 累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科 目，按无形资产账面余额，贷 记“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额。
1801 长期待摊费用
一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊
期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的 固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费 用。46 1901 待处理财产损溢
一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘 亏和毁损的价值。
二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资 产损溢”明细科目，进行明细核算。
三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。 终了结账前一般应处理完毕。待处理财 产损溢的主要账务处理如下：
（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的 价值，借记“库存物资”科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的 待冲基金数额后的金额，借记 本科目（待处理流动资产损溢），按相 关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额，贷记 “库存物资”科目。
（二）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的 价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未
冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产 损溢），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基 金 余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资 产”科目。
（三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准 47 处理时，作如下账务处理：
盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目，贷记“其他收入” 科目。
盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产，按照相关待 处理财产损溢金额扣除可以收回的保 险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过 失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。
四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物
资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢 余。终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。
二、负债类
2001 短期借款
一、本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含1 年)的各种借款。
二、本科目应当按照贷款单位 和贷款种类进行明细核算。
三、短期借款的主要账务处理如下：
（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）发生短期借款利息时，借记“管理费用”科目，贷记“预 提费用”、“银行存款”等科目。
（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短期借款本金。
2101 应缴款项
一、本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的 款项。
二、本科目应按应缴款项类别进行明细核算。
三、应缴款项的主要账务处理如下：
（一）出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括 保险理赔收入）扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处 置净收入”科目，贷记“其他收入”科目或本科 目[按规定上缴时]。
（二）经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款” 等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科 目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科 目或本科目[ 按规定上缴时]。
（三）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记有关科 目，贷记本科目。
（四）上缴款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清 后，本科目应无余额。49 2201 应付票据
一、本科目核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等 而开出、承兑的商业汇票，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应付票据的主要账务处理如下：
（一）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票 时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银 行存款”科目。
以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记 本科目。
（二）应付票据到期时，应当分别以下情况处理： 1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。
2.无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷 记“应付账款”科目。
（三）如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算 应付利息，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。
三、医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据 的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易 号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据 50 到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
四、本科目期末贷方余额，反映医院持有的尚未到期的应付票据 本息。
2202 应付账款
一、本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应 等而应付给供应单位的款项。
二、本科目应当按照债权人等进行明细核算。
三、应付账款的主要账务处理如下：
（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记 “应付票据”科目。
（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的应付账款。
2203 预收医疗款
一、本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。
二、医院应当按照住院病人、门诊病人等，对预收医疗款进行明 细核算。51
三、预收医疗款的主要账务处理如下：
（一）收到住院病人、门诊病人预交金，按实际预收的金额，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
（二）与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于 其预交金额，按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记 “医疗收入”科目。如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，按病 人应付的医疗款金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目；退还病 人差额的，还应按退还金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”等科目。
（三）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医 疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，按病人预交金额，借 记本科目，按病人欠费金额，借记“应收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在 院病人医疗款”科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应 按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应 收在院病人医疗款”科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院向住院病人、门诊病人等预 收但尚未结算的款项。2204 应付职工薪酬 52
一、本科目核算医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。
二、本科目应当按国家有关规定设置明细科目，进行明细核算。
三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：
（一）计算分配应付的职工薪酬，借记“医疗业务成本”、“在加 工物资”[ 专门从事物资自制人员发生]、“管理费用”等科目，贷记 本科目。
（二）从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项（如职工基本养老
保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等），借记本科目，贷记“应付社会保障费”、“应交税费”等科目。
（三）支付职工薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院应 付未付的职工薪酬。
2205 应付福利费
一、本科目核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福 利费。
二、应付福利费的主要账务处理如下：
（一）提取职工福利费时，按提取金额，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（二）按规定的开支范围支付职工福利费时，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目。53
三、本科目期末贷方余额，反映医院已提取但尚未支付的职工福 利费金额。
2206 应付社会保障费
一、本科目核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会
保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险 费、住房公积金等。
二、本科目应按社会保障费类别设置明 细账，进行明细核算。
三、应付社会保障费的主要账务处理如下：
（一）从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记“应付职 工薪酬”科目，贷记本科目。
（二）计算确定应由医院为职工负担的社会保障费，借记“医疗 业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（三）支付社会保障费，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院应付但尚未支付给社会保障 机构的社会保障费。2207 应交税费
一、本科目核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴 的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得 税、车船使用税、房产税等。54 医院应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“管理费用” 科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。
三、应交税费的主要账务处理如下：
（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借 记“固定资产清理”[ 出售不 动产应交的税费]、“其他支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算
应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）按税法规定计算的应交房产税、车船使用税等，借记“管 理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。
（四）发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。
2209 其他应付款
一、本科目核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医 疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外 的其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等。55
二、本科目应当按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明 细账，进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）支付款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。
（三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款，借记本科 目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚 未支付的其他应付款项。
2301 预提费用
一、本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如 预提的短期借款利息等。
二、本科目应当按照预提费用种类设置明细账，进行明细核算。
三、预提费用的主要账务处理如下：
（一）按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记“管 理费用”等科目，贷记本科目。
（二）实际支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院已预提但尚未支付的各项费 用。
2401 长期借款 56
一、本科目核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1 年以上(不含1 年)的各项借款及发生的相关利息。
二、本科目应当按贷款单位、具体贷款 种类等进行明细核算。
三、长期借款的主要账务处理如下：
（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。
（二）为购建固定资产发生的专门借款利息，属于工程项目建设 期间发生的，计入工程成本，借记“在 建工程”科目，贷记本科目； 属于工程完工交付使用后发生的，计入 管理费用，借记“管理费用” 科目，贷记本科目。
其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
（三）归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科 目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的长期借款本息。
2402 长期应付款
一、本科目核算医院发生的偿还期限在 1 年以上（不含1 年）的 应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。
二、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核 算。
三、长期应付款的主要账务处理如下： 57
（一）发生长期应付款时，借记“固定资产”等科目，贷记本科 目。
（二）支付长期应付款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种长期应付款。
三、净资产类
3001 事业基金
一、本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存 的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。
二、事业基金的主要账务处理如下：
（一）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金时，借 记“科教项目结转（余）”科目，贷记本科目。
（二）年末，将当年未分配结余转入事业基金时，借记“结余分 配——转入事业基金”科目，贷记本科目。
（三）年末，用事业基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“结余 分配——事业基金弥补亏损”科目。
三、医院发生需要调整以前结余的事项，凡国家另有规定的，从其规定；没有规定的，应通过本科目进行核算，并在会计报表附注 中予以说明。
四、本科目期末贷方余额，反映医院非限定用途净资产的金额。58 3101 专用基金
一、本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。
二、本科目应按照基金类别设 置明细账，进行明细核算。
三、专用基金的主要账务处理如下：
（一）按照有关规定提取职工福利基金时，借记“结余分配—— 提取职工福利基金”科目，贷记本科目（职工福利基金）。
（二）按照有关规定提取医疗风险基金时，借记“医疗业务成本” 科目，贷记本科目（医疗风险基金）。
（三）按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”
等科目。所提取的医疗风险基金不足支 付时，按照超出部分的金额，借记“医疗业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院按规定设置、提取的具有专 门用途净资产的金额。3201 待冲基金
一、本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
二、本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两 个明细科目，进行明细核算。其中，“待冲财政基金”明细科目核 算 使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资 59 所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲 减 的基金；“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购 入 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计 提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
三、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相 关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时 予 以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物 资 所对应的待冲基金金额。随相关固定资 产、无形资产各期计提折旧、摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定：
相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金 金额=相关资产应
计提的折旧、摊销额×相关资产入账成本中财政补助资金或科教项 目 资金所占的比例
相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以
及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在将该 资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金 一 并冲销。
四、待冲基金的主要账务处理如下：
（一）使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“财政项 目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形 60 资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科 目。
（二）使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“科教项 目支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲科教项 目基金”科目。
（三）财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提
折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记 本科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务 成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累 计折旧”、“累计摊销”科目。
（四）领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时，按发出物资所对应的待冲基金金额，借 记本科目，贷记“库存物资” 科目。
（五）处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无 形资产，以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、变 质、毁损的，应当在进行相关账务处理的同时，按该项资产对应的尚 未冲减完毕的待冲基金数额，借记本科目，贷记“固定资产”、“无形 资产”、“库存物资”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数 额。61
3301 财政补助结转（余）
一、本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括 基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
二、本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一 级明细科目。
（一）“财政补助结转”明细科目
“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项 目支出结转”两个二级明细科目。
“基本支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。
“项目支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相 关科目以及具体项目进行明细核算。
（二）“财政补助结余”明细科目
“财政补助结余”一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。
三、财政补助结转（余）的主要账务处理如下：
（一）期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转（余）时，借记“财政补助收入——项目支出” 科目，贷记本科目（财政补 助结转——项目支出结转）；将本期财政项目补助支出结转入财政 补 助结转（余）时，借记本科目（财政补 助结转——项目支出结转），62 贷记“财政项目补助支出”科目。
（二）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）
时，按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医 疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登 记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财政补助结转——基本支出结转）。
（三）年末，完成上述
（一）、（二）结转后，应当对本科目下“财 政补助结转——项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行 情 况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项 目 的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。按照各项目结 转金额，借记本科目（财政补助结转——项目支出结转——× ×项 目），贷记本科目（财政补助结余）。
（四）按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销 财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金 额 度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院财政补助结转和结余资金数 额。
3302 科教项目结转（余）
一、本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计
所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的 结 63 转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结 余 资金。
这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果 书 面报告的资金所对应的项目。这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项目收入累 计所发生的支出。
二、本科目应设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）” 两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
三、科教项目结转（余）的主要账务处理如下：
（一）期末，结转本期科教项目收入，借记“科教项目收入”科 目，贷记本科目。
（二）期末，结转本期科教项目支出，借记本科目，贷记“科教 项目支出”科目。
（三）科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基 金的，按照结转金额，借记本科目，贷 记“事业基金”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院留待下期按原用途继续使用 的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政 科 研、教学项目结余资金数额。3401 本期结余
一、本科目核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以 64 外的各项收入减去各项费用后的结余。
二、本期结余的主要账务处理如下：
（一）期末，应将除财政项目补助收支、科教项目收支以外的其
他各收入、费用类科目的本期发生额结 转入本期结余。按照应结转的 各收入类科目的本期发生额，借记“医疗收入”、“财政补助收入—— 基本支出”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时，按照应结转的各 费用类科目的本期发生额，借记本科目，贷记“医疗业务成本”、“管 理费用”、“其他支出”科目。
（二）年末，经过上述
（一）结转后，首先，应将本年财政基本 补助结转转入财政补助结转（余），按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财 政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记本 科目，贷记“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）” 科目。
其次，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余（或发生 的业务亏损）结转入结余分配。如扣除财政基本补助结转后本科目 为 贷方余额（即为本年实现的业务结余），借记本科目，贷记“结余 分 配”科目；如扣除财政基本补助结转后 本科目为借方余额（即为本年 发生的业务亏损），借记“结余分配”科目，贷记本科目。
三、本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计
实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计 发 生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。65
3501 结余分配
一、本科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事 业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。
二、本科目应设置“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”等明细科目，进行明细核算。
三、结余分配的主要账务处理如下：
（一）年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结 转入结余分配时，借记“本期结余”科目，贷记本科目；将本年扣除 财政基本补助结转后发生的业务亏损 结转入结余分配时，借记本科 目，贷记“本期结余”科目。
（二）经过上述
（一）结转后，本科目为贷方余额的，可以按国
家有关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金。提取职工福 利基金时，借记本科目（提取职工福利基金），贷记“专用基金” 科 目；将提取职工福利基金后本科目的贷方余额转入事业基金时，借记 本科目（转入事业基金），贷记“事业基金”科目。
（三）经过上述
（一）结转后，本科目为借方余额的，应由事业 基金弥补，不得进行其他分配；事业基金不足以弥补的，为累计未弥 补亏损。以事业基金弥补亏损时，借记“事业基金”科目，贷记本科 目（事业基金弥补亏损）。
四、年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。本科目年末有借方余额的，表 示医院累计未弥补的亏损。66
四、收入类
4001 医疗收入
一、本科目核算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收 入和住院收入。
二、本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。
（一）“门诊收入”一级明细科目 “门诊收入”一级明细科目核算医院为门诊病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“挂号收入”、“诊察收入”、“检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“卫生材料收 入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他门诊收入”、“结算差额” 等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。
“结算差额”二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时，因 医院按照医疗服务项目收费标准计算 确认的应收医疗款金额与医疗 保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差 额（不包括医院因违规治疗等管理不善 原因被医疗保险机构拒付所产 生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付 而 不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科 目核算。67
（二）“住院收入”一级明细科目
“住院收入”一级明细科目核算医院为住院病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“床位收入”、“诊察收入”、“检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“护理收入”、“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他住院收入”、“结算差额”等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。
“结算差额”二级明细科目的核算内容同“门诊收入”一级明细 科目所属的“结算差额”二级明细科目。
三、医疗收入应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款
或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确 定 的金额确认入账。医院给予病人或其 他付费方的折扣不计入医疗收 入。
医院同医疗保险机构结算时，医疗保险机构实际支付金额与医院
确认的应收医疗款金额之间存在差额的，对于除医院因违规治疗等管 理不善原因被医疗保险机构拒付所产生 的差额以外的差额，应当调整 医疗收入。
四、医疗收入的主要账务处理如下：
（一）实现医疗收入时，按照依据规定的医疗服务项目收费标准 计算确定的金额（不包括医院 给予病人或其他付费方的折扣），借记 “库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款” 68 等科目，贷记本科目。
（二）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记 或贷记本科目（门诊收入、住院收入——结算差额）。
（三）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4101 财政补助收入
一、本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的 各类财政补助。
二、本科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科 目。其中，“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合 国 家规定的离退休人员经费、政 策性亏损补贴等经常性补助；“项目支 出”明细科目核算医院由财政部门拨入 的主要用于基本建设和设备 购 置、重点学科发展、承担政府 指定公共卫生任务等的专项补助。“基本支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
“项目支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目 69 以及具体项目进行明细核算。
三、财政补助采用国库集中支付方式下拨时，在财政直接支付方 式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按 照通知书中的直接支付入账金额确认财 政补助收入；在财政授权支付 方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照 通知书中的授权支付额度确认财政补助收入。
其他方式下拨的财政补助，应在实际取得补助时确认财政补助收 入。
四、财政补助收入的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付方式下，按照财政直接支付金额，借记 “医 疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的 支 出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资” 等科目，贷记“待冲基金—— 待冲财政基金”科目。
终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政
直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接 支 付”科目，贷记本科目。
（二）财政授权支付方式下，按照财政授权支付到账额度金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
终了，医院本财政授权支付预算指标数大于零余额账户
用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。70
（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（四）期末，将本科目的贷方余额分别转入本期结余和财政补助 结转（余）。按本科目（基本支出）的贷方余额，借记本科目（基 本 支出），贷记“本期结余”科目；按本科目（项目支出）的贷方余额，借记本科目（项目支出），贷记“财政补助结转（余）——财政补 助 结转（项目支出结转）”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4201 科教项目收入
一、本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教 学项目的补助收入。
二、本科目应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。
三、科教项目收入应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以 确认。
四、科教项目收入的主要账务处理如下：
（一）取得除财政补助收入以外的科研、教学项目资金时，按收 到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记本科 目，贷记“科教项目结转（余）”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。71
4301 其他收入
一、本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入 以外的其他收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租 金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的 应付款项等。
二、本科目应当按照其他收入的种类设置明细账，进行明细核算。其中，医院对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科 目进行核算。
三、其他收入的主要账务处理如下：
（一）取得培训收入、食堂收入、银行存款利息收入等时，按照 实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科 目。
（二）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认收 入。
采用预付租金方式的，收到预付的租金时，借记“银行存款”等 科目，贷记“其他应收款”科目；分期确认租金收入时，借记“其他 应收款”科目，贷记本科目。
采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，借记“其他应收款” 科目，贷记本科目。收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他应收款”科目。
采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，借记“银行存款” 72 等科目，贷记本科目。
（三）投资收益 1.短期投资持有期间收到利息 等投资收益时，按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。出售或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行
存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记本科目（投资收益）。
2.长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派利润时，按照宣
告分派的利润中属于医院应享有的份额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（投资收益）。
处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”
等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期投资—— 股权投资”科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应 收款”科目，按照其差额，借 记或贷记本科目（投资收益）。3.持有的长期债券投资，应在债券持有期间按照票面价值与票面 利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借 记“长期投资——债权投资（应收利息）”科目，贷记本科目（投 资 收益）；如为分期付息、到期还本的债券投资，借记“其他应收款 ” 科目，贷记本科目（投资收益）。
出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未 收利息金额，贷记“长期投资——债权 投资（成本、应收利息）”科 73 目[到期一次还本付息债券]，或“长期投资——债权投资”、“其他应 收款”科目[分期付息债券]，按照其差额，贷记或借记本科目（投资 收益）。
（四）盘盈的库存物资、固定资产等，在经批准处理时，借记“待 处理财产损溢”科目，贷记本科目。
（五）接受的捐赠资金，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目；接受的实物资产捐赠，按照同类或类似资产的 市场价格或有关凭据注明的金额加上相 关税费，借记“固定资产”等 科目，按发生的相关税费金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。
（六）确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记 “应付账款”、“其他应付款”科目，贷记本科目。
（七）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
五、费用类
5001 医疗业务成本
一、本科目核算医院开展医疗服 务及其辅助活动发生的各项 费
用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无 形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入 74 和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
医院统一负担的离退休人员经费在 “管理费用”科目核算，不在 本科目核算。
使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在本科目 核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目 核算，不在本科目核算。
医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医 院开展的不与本制度规定的特定 “项目”相关的医疗辅助科研、教学 活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在本科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核 算。
二、本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固 定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费 用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服 务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采 用一定方法计算后计入各科室的直接成本。“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类 科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政
府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目” 的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行 登 记。75
三、医疗业务成本的主要账务处理如下：
（一）为从事医疗活动及其辅助活动人员计提的薪酬、福利费等，借记本科目（人员经费），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应 付社会保障费”等科目。
（二）开展医疗活动及其辅助活动中，内部领用或出售发出的药
品、卫生材料等，按其实际成本，借记本科目（卫生材料费、药品费），贷记“库存物资”科目。
（三）开展医疗活动及其辅助活动所使用固定资产、无形资产计 提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借 记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借 记本科目（固定资产折旧费、无形资产摊销费），按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。
（四）计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记本科目（提取 医疗风险基金），贷记“专用基金——医疗风险基金”科目。
（五）开展医疗活动及其辅助活动中发生的其他各项费用，借记 本科目（其他费用），贷记“银行存款”、“待摊费用”等科目。
（六）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科 目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5101 财政项目补助支出 76
一、本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财 政补助和以前结转或结余 的财政补助）发生的支出。
二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科 目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目 进行明细核算。
三、财政项目补助支出的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付方式下，发生财政直接支付的项目补助时，按照支付金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目；对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等物 资而由财政直接支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科 目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
（二）财政授权支付方式下，使用零余额账户用款额度发生项目 补助支付时，按照支付金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额 度”科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财 政授权支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金 ——待冲财政基金”科目。
（三）其他方式下，发生财政项目补助支出时，按照实际支付的
金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固 定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待 冲财政基金”科目。77
（四）期末，将本科目余额转入财政补助结转（余），借记“财 政补助结转（余）——财政补 助结转（项目支出结转）”科目，贷记 本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5201 科教项目支出
一、本科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目 收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。
二、本科目应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。
医院还应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用 自筹配套资金的情况。
三、科教项目支出的主要账务处理如下：
（一）使用科教项目收入发生的各项支出，按实际支出金额，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目；形成固定资产、无形资产、库 存物资的，还应同时借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等 科目，贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目。
（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记“科 教项目结转（余）”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5301 管理费用 78
一、本科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科
研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部 门 发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院 统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手 续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用 税等。
为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利
息应予资本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后发生的专 门 借款利息，在本科目核算。
使用财政基本补助发生的归属于 管理费用的支出，在本科目 核
算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核 算，不在本科目核算。
二、本科目应设置“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产 摊销费”、“其他费用”等一级明细科目。其中：“人员经费”、“其他 费用”明细科目下应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科
目”的相关科目进行明细核算。医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目” 的相关科目，对各项归属于管理费用的 财政基本补助支出进行登记。
三、管理费用的主要账务处理如下：
（一）为行政及后勤管理部门人员以及离退休人员计提的薪酬、福利费等，借记本科目（人员经费），贷记“应付职工薪酬”、“应付 79福利费”、“应付社会保障费”等科目。
（二）行政及后勤管理部门所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记本科目（固定资产折旧费、无形资产摊销费），按照应计提的折旧、摊 销 额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。
（三）提取坏账准备时，借记本科目（其他费用），贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记本科目（其他费用）。
（四）发生应计入管理费用的银行借款利息支出时，借记本科目（其他费用），贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生汇兑净收益时，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目（其他费用）；发生汇兑净损失时，借记本科目（其他费用），贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（五）发生其他各项管理费用时，借记本科目（其他费用），贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“待摊费用”等科目。
（六）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5302 其他支出
一、本科目核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财
80政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维 护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。
二、本科目应当按照其他支出的种类和项目设置明细账，进行明 细核算。
三、其他支出的主要账务处理如下：
（一）为出租固定资产计提的折旧额，按照财政补助、科教项目 资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的 其余金额部分，借记本科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧” 科目。
（二）盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢
金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人 的赔偿等后的金额，借记本科 目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现 金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 余额，贷记“待处理财产损溢”科目。
（三）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记本科目、“固定资产清理” 等科目，贷记“应交税费”科目。
（四）发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支 出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（五）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科 81 目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。82 第四部分 会计报表格式
编 号 会计报表名称 编制期
会医01 表 资产负债表 月度、季度、 会医02 表 收入费用总表 月度、季度、
会医02 表附表01 医疗收入费用明细表 月度、季度、 会医03 表 现金流量表
会医04 表 财政补助收支情况表
资产负债表
会医01 表
编制单位： 年 月 日 资 产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应缴款项
财政应返还额度 应付票据
应收在院病人医疗款 应付账款 应收医疗款 预收医疗款 其他应收款 应付职工薪酬 减：坏账准备 应付福利费
单位：元 预付账款 应付社会保障费 存货 应交税费
待摊费用 其他应付款
一年内到期的长期债权投资 预提费用 流动资产合计 一年内到期的长期负债 非流动资产： 流动负债合计 长期投资 非流动负债： 固定资产 长期借款
固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 非流动负债合计 在建工程 负债合计 固定资产清理 净资产： 无形资产 事业基金
无形资产原价 专用基金
减：累计摊销 待冲基金
长期待摊费用 财政补助结转（余）待处理财产损溢 科教项目结转（余）非流动资产合计 本期结余
未弥补亏损
净资产合计
资产总计 负债和净资产总计 84 收入费用总表
会医02 表
编制单位： 年 项 目 本月数 本年累计数
一、医疗收入
加：财政基本补助收入
减：医疗业务成本
减：管理费用
二、医疗结余 加：其他收入
减：其他支出
三、本期结余
减：财政基本补助结转
四、结转入结余分配
加：年初未弥补亏损
加：事业基金弥补亏损
减：提取职工福利基金
转入事业基金
年末未弥补亏损
五、本期财政项目补助结转（余）：
财政项目补助收入
单位：元月 减：财政项目补助支出
六、本期科教项目结转（余）：
科教项目收入
减：科教项目支出 85 医疗收入费用明细表
会医02 表附表01 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本月数 本年 累计数
项 目 本月数 本年 累计数
医疗收入 医疗成本
1.门诊收入
（一）按性质分类 其中：挂号收入 1.人员经费 诊察收入 2.卫生材料费 检查收入 3.药品费
化验收入 4.固定资产折旧费 治疗收入 5.无形资产摊销费 手术收入 6.提取医疗风险基金 卫生材料收入 7.其他费用 药品收入
（二）按功能分类 其中：西药收入 1.医疗业务成本 中草药收入 其中：临床服务成本 中成药收入 医疗技术成本 药事服务费收入 医疗辅助成本 其他门诊收入 2.管理费用 2.住院收入 其中：床位收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 护理收入 卫生材料收入 药品收入
其中：西药收入 中草药收入 中成药收入 药事服务费收入 其他住院收入 86 现金流量表
会医03 表
编制单位： 单位：元 项 目 行次 金 额
一、业务活动产生的现金流量：
开展医疗服务活动收到的现金
财政基本支出补助收到的现金 财政非资本性项目补助收到的现金
从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金 收到的其他与业务活动有关的现金 现金流入小计
发生人员经费支付的现金 购买药品支付的现金 购买卫生材料支付的现金
使用财政非资本性项目补助支付的现金 使用科教项目收入支付的现金 支付的其他与业务活动有关的现金 现金流出小计
业务活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计
购建固定资产、无形资产支付的现金 对外投资支付的现金
上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量： 取得财政资本性项目补助收到的现金 借款收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计
偿还借款支付的现金
偿付利息支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金净增加额 87 财政补助收支情况表
会医04 表
编制单位： 单位：元 项 目 结转本年数 ——
一、上年结转 ——
（一）财政补助结转 —— 1.基本支出结转 —— 2.项目支出结转 ——
其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——
（二）财政补助结余 —— 项 目 本年数 上年数
二、本年财政补助收入
（一）基本支出
（二）项目支出
其中：医疗卫生项目 科学技术项目 教育项目
三、本年财政补助支出
（一）基本支出
（二）项目支出
其中：医疗卫生项目 科学技术项目 教育项目
四、财政补助上缴
（一）财政补助结转上缴
（二）财政补助结余上缴 项 目 结转下年数 ——
五、结转下年 ——
（一）财政补助结转 —— 1.基本支出结转 —— 2.项目支出结转 ——
其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——
（二）财政补助结余 —— 88 第五部分 会计报表编制说明
一、资产负债表编制说明
1.本表反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。2.本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债 表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项 目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项 目 的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏 内。
3.本表“期末余额”栏内各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，反映医院期末库存现金、银行存款、零
余额账户用款额度以及其他货币资金的 合计数。本项目应当根据“库 存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科 目的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目，反映医院期末持有的短期投资的成本金 额。本项目应当根据“短期投 资”科目的期末余额填列。（3）“财政应返还额度”项目，反映医院期末财政应返还额度的 金额。本项目应当根据“财政应返还额 度”科目的期末余额填列。（4）“应收在院病人医疗款”项目，反映医院期末应收在院病人 医疗款的金额。本项目应当根据“应收在院病人医疗款”科目的期末 余额填列。89（5）“应收医疗款”项目，反映医院期末应收医疗款的账面余额。本项目应当根据“应收医疗款”科目的期末余额填列。（6）“其他应收款”项目，反映医院期末其他应收款的账面余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。（7）“坏账准备”项目，反映医院期末对应收医疗款和其他应收 款提取的坏账准备。本项目应当根据“坏账准备”科目的期末贷方余 额填列；如果“坏账准备”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。（8）“预付账款”项目，反映医院预付给商品或者服务供应单位 等的款项。本项目应当根据“ 预付账款”科目的期末余额填列。（9）“存货”项目，反映医院在日常业务活动中持有已备出售给 病人用于治疗，或者为了治疗出售仍处在加工（包括自制和委托外单 位加工）过程中的，或者将在提供医疗服务或日常管理中耗用的药 品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。本项目应当根据“库存物资”、“在 加工物资”科目的期末余额合计填列。（10）“待摊费用”项目，反映医院 已经支出，但应当由本期和
以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内（含1 年）的各项费用。本项 目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。（11）“一年内到期的长期债权投资”项目，反映医院将在 1 年
内（含1 年）到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期投资—— 债权投资”明细科目的期末余额中将在 1 年内（含1 年）到期的长期 债权投资余额分析填列。（12）“流动资产合计”项目，按照“货币资金”、“短期投资”、90 “财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“其他 应收款”、“预付账款”、“存货”、“待摊费用”、“一年内到期的长期债 权投资”项目金额的合计数减去“坏账准备”项目金额后的金额填列。（13）“长期投资”项目，反映医院持有时间准备超过 1 年（不
含1 年）的各种股权性质的投资，以及在1 年内（含1 年）不能变现 或不准备随时变现的债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资” 科目期末余额减去其中将于 1 年内（含1 年）到期的长期债权投资余 额后的金额填列。（14）“固定资产”项目，反映医院 各项固定资产的净值（账面 价值）。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧” 科目期末余额后的金额填列。本项目下，“固定资产原价”项目，反映医院各项固定资产的原
价，根据“固定资产”科目期末余额填列； “累计折旧”项目，反 映 医院各项固定资产的累计折旧，根据“累计折旧”科目期末余额填列。（15）“在建工程”项目，反映医院 尚未完工交付使用的在建工
程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填 列。（16）“固定资产清理”项目，反映医院因出售、报废、毁损等
原因转入清理但尚未清理完毕的固定资 产的账面价值，以及固定资产 清理过程中所发生的清理费用和清理收 入等各项金额的差额。本项目 应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果“固定资 产清理”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。91（17）“无形资产”项目，反映医院 持有的各项无形资产的账面
价值。本项目应当根据“无形资产”科 目期末余额减去“累计摊销” 科目期末余额后的金额填列。本项目下，“无形资产原价”项目，反映医院持有的各项无形资 产的账面余额，根据“无形资 产”科目期末余额填列；“累计摊销” 项目，反映医院各项无形资产已计提的 累计摊销，根据“累计摊销” 科目期末余额填列。（18）“长期待摊费用”项目，反映医院已经支出但应由本期和
以后各期负担的分摊期限在 1 年以上（不含1 年）的各项费用。本项 目应当根据“长期待摊费用” 科目的期末余额填列。（19）“待处理财产损溢”项目，反 映医院期末尚未处理的各种
财产的净损失或净溢余。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的 期末借方余额填列；如果“待处理财产 损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额一般应 为 “0”。（20）“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待 处理财产损溢”项目金额的合计数填列。（21）“资产总计”项目，按照“流动资产合计”、“非流动资产 合计”项目金额的合计数填列。（22）“短期借款”项目，反映医院 向银行或其他金融机构等借
入的、尚未偿还的期限在 1 年以下（含1 年）的各种借款。本项目应 92 当根据“短期借款”科目的期末余额填列。（23）“应缴款项”项目，反映医院 按规定应缴入国库或应上缴
行政主管部门的款项。本项目应当根据“应缴款项”科目的期末余额 填列。（24）“应付票据”项目，反映医院 期末应付票据的金额。本项 目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。（25）“应付账款”科目，反映医院 期末应付未付账款的金额。本项目应当根据“应付账款” 科目的期末余额填列。（26）“预收医疗款”项目，反映医 院向住院病人、门诊病人等
预收的医疗款项。本项目应当根据“预收医疗款”科目的期末余额填 列。（27）“应付职工薪酬”项目，反映医院按有关规定应付未付给
职工的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额 填列。（28）“应付福利费”项目，反映医 院按有关规定提取、尚未支
付的职工福利费金额。本项目应当根据“应付福利费”科目的期末余 额填列。（29）“应付社会保障费”项目，反 映医院按有关规定应付未付
给社会保障机构的各种社会保障费。本项目应当根据“应付社会保障 费”科目的期末余额填列。（30）“应交税费”项目，反映医院 应交未交的各种税费。本项 目应当根据“应交税费”科目的期末余额填列。93（31）“其他应付款”项目，反映医 院期末其他应付款金额。本 项目应当根据“其他应付款” 科目的期末余额填列。（32）“预提费用”项目，反映医院 预先提取的已经发生但尚未
实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末余额 填列。（33）“一年内到期的长期负债”项目，反映医院承担的将于 1 年内（含1 年）偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长 期应付款”科目的期末余额中将在 1 年内（含1 年）到期的金额分析 填列。（34）“流动负债合计”项目，按照“短期借款”、“应缴款项”、“应付票据”、“应付账款”、“预收医疗款”、“应付职工薪酬”、“应付 福利费”、“应付社会保障费”、“应交税费”、“其他应付款”、“预提费 用”、“一年内到期的长期负债”项目金额的合计数填列。（35）“长期借款”项目，反映医院 向银行或其他金融机构借入 的期限在1 年以上（不含1 年）的各种借款本息。本项目应当根据“长 期借款”科目的期末余额减去其中将于 1 年内（含1 年）到期的长期 借款余额后的金额填列。（36）“长期应付款”项目，反映医院发生的偿还期限在 1 年以
上（不含1 年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科 目的期末余额减去其中将于 1 年内（含1 年）到期的长期应付款余额 后的金额填列。（37）“非流动负债合计”项目，按照“长期借款”、“长期应付 94 款”项目金额的合计数填列。（38）“负债合计”项目，按照“流动负债合计”、“非流动负债 合计”项目金额的合计数填列。（39）“事业基金”项目，反映医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结 余解除限定后转入的金额等。本项目应当根据“事业基金” 科目的期末余额填列。（40）“专用基金”项目，反映医院 按规定设置、提取的具有专
门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。（41）“待冲基金”项目，反映医院 使用财政补助、科教项目收
入购建固定资产、无形资产或购买药品等物资所形成的，留待计提资 产折旧、摊销或领用发出库存物资时予 以冲减的基金。本项目应当根 据“待冲基金”科目的期末余额填列。（42）“财政补助结转（余）”项目，反映医院历年滚存的财政补
助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结 余。本项目应当根据“财政补助结转（余）”科目的期末余额填列。（43）“科教项目结转（余）”项目，反映医院尚未结项的非财政
资助科研、教学项目累计所取得收入减 去累计发生支出后的，留待下 期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限 定 的非财政科研、教学项目结余资金。本项目应当根据“科教项目结转（余）”科目的期末余额填列。（44）“本期结余”项目，反映医院 自年初至报告期末止除财政
项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的累 计 95 结余。本项目应当根据“本期结余”科 目的期末贷方余额填列；“本 期结余”科目期末为借方余额时，以“-”号填列。在编制资 产 负债表时，本项目金额应为“0 ”。（45）“未弥补亏损”项目，反映医 院累计未弥补的亏损。本项 目应当根据“结余分配”科目的期末借 方余额，以“-”号填列。（46）“净资产合计”项目，按照“事业基金”、“专用基金”、“待 冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”、“未弥补亏损”项目金额的合计数填列。（47）“负债和净资产总计”项目，按照“负债合计”、“净资产 合计”项目金额的合计数填列。96
二、收入费用总表编制说明
1.本表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际 情况。
2.本表“本月数”栏反映各收入、费用及结余项目的本月实际发
生数。在编制收入费用总表时，应 当将本栏改为“上年数”栏，反映各收入、费用及结余项目上一的实际发生数。如果本收 入费用总表规定的各个项目的名称和内 容同上不一致，应对上年 度收入费用总表各项目的名称和数字按 照本的规定进行调整，填 入本表中的“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计 实际发生数。
3.本表各项目的内容和填列方法：（1）“医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗服务活动取得的 收入，包括门诊收入和住院收入。本项目应当根据“医疗收入”科目 的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。（2）“财政基本补助收入”项目，反映医院本期按部门预算隶属
关系从同级财政部门取得的基本支出补助。本项目应当根据“财政补 助收入——基本支出”明细科目的发生额填列。（3）“医疗业务成本”项目，反映医院本期开展医疗活动及其辅 助活动发生的各项费用。本项目应当根据“医疗业务成本”科目的发 生额填列。97（4）“管理费用”项目，反映医院本期行政及后勤管理部门为组
织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行 政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费 等费用，以及医院统一负担的离退休人 员经费、坏账损失、银行借款 利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。本项目应当根据“管理费用”科目的借方发 生额减去贷方发生额后的金额填列。（5）“医疗结余”项目，反映医院本期医疗收入加上财政基本补 助收入，再减去医疗业务成本、管理费用后的结余数额。本项目应根 据本表中“医疗收入”项目金额加上“财政基本补助收入”项目金额，再减去“医疗业务成本”项目金额、“管理费用”项目金额后的金 额 填列；如为负数，以“-”号填列。（6）“其他收入”项目，反映医院本期除医疗收入、财政补助收
入、科教项目收入以外的其他收入总额。本项目应当根据“其他收入” 科目的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。（7）“其他支出”项目，反映医院本期发生的，无法归属到医疗 业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出总 额。本项目应当根据“其他支出”科目的发生额填列。（8）“本期结余”项目，反映医院本期医疗结余加上其他收入，再减去其他支出后的结余数额。本项目可以根据本表“医疗结余”项 目金额加上“其他收入”项目金额，再减去“其他支出”项目金额后 的金额填列；如为负数，以“-”号填列。98（9）“财政基本补助结转”、“结转入结余分配”、“年初未弥补亏 损”、“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”、“年末未弥补亏损”七个项目，只有在编制收入费用总表时才 填 列。在编制收入费用总表时，该七个项目的内容及“本年累计数” 栏的填列方法如下：
一、财务报表舞弊产生原因
在我国, 财务报表舞弊产生的内部原因主要包括会计信息的不对称、利益驱动以及外界压力等。企业所处的外部制约环境的欠缺是财务报表舞弊产生的外部原因, 具体表现在法制建设尚不健全、法律责任的缺陷使舞弊者有恃无恐、注册会计师审计质量低下等。
二、财务报表舞弊手段的分析
从理论上来说, 舞弊最终必然要通过财务报表体现出来, 掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报表。
(一) 收入确认财务报表舞弊
1. 提前和推迟确认收入。
收入确认在实务上因为一个时期的特性而被企业管理当局广泛操纵, 企业通过交易安排, 很容易地人为创造销售收入。
2. 通过虚构客户虚增收入。
上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同, 开具销售发票等手段来虚拟销售对象及交易;或虽以真实客户为基础, 但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量, 使公司确认的收入远远大于实际销售收入。
3. 添塞分销渠道。
由于大部分商品都要通过分销商销售给最终用户, 生产商或批发商为了增加账面销售收入, 不管分销商的实际需要, 提前发货并确认收入, 将大量存货转移至分销商。
(二) 关联交易财务报表舞弊
1. 利用关联交易协议定价的弹性来调节上市公司利润, 不少上市公司正是利用协议定价的灵活性进行利润包装。
2. 将有关费用向关联公司转嫁, 一些上市公司往往通过改变费用分摊的方式和标准来提高公司的利润。
其母公司主要通过承担上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员费用或是将上市公司以前年度交纳的有关费用退回等手段来粉饰上市公司财务报表。
3. 通过不合理的股权转让、资产置换和关联方转让等粉饰经营业绩。
上市公司的母公司或大股东往往运用一种看似公平的资产交易将自己的资产转移给上市公司, 以求保住上市公司的上市资格或高盈利形象。
(三) 不当会计政策和会计估计财务报表舞弊
上市公司滥用会计估计操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。一般情况下, 那些连续微盈且近期有再融资目标的上市公司经常计提不足, 以低比率进行坏账估计和存货跌价估计;那些业绩较好但不稳定的上市公司, 则在盈利上升时多计提减值准备, 盈利下滑时再将减值准备冲回, 用以平滑各年间利润;那些亏损、处于退市边缘的上市公司, 对于资产减值准备平时该提不提或极少计提。
三、现代风险导向审计模式下的财务报表舞弊审计的应对措施
现代风险导向审计的核心是深入了解被审计单位、严格风险评估及强化风险评估对审计程序的指导作用。
(一) 保持职业怀疑态度
我国新审计准则规定:注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作, 充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性, 而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(二) 财务报表舞弊的风险识别与评估
1. 了解被审计单位及其环境, 考虑舞弊风险因素。
主要包括: (1) 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; (2) 被审计单位的性质; (3) 被审计单位对会计政策的选择和运用; (4) 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险; (5) 被审计单位财务业绩的衡量和评价; (6) 被审计单位的内部控制。
2. 与管理层、治理层沟通并获取管理层声明。
管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境, 并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
3. 注重对内部控制的分析。
审计人员在评价内部控制时, 要考虑客户内部控制的设计是否合理、适当, 是否能防止、发现和纠正舞弊行为;另外审计人员应采取一定的控制测试方法来测试内部控制是否得到有效地执行。
4. 注重分析性复核应用。分析性复核从整体角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析, 有助于发现重大误差。
(三) 详细记录审计工作底稿和谨慎出具审计报告
审计工作底稿提供充分、适当的记录, 是注册会计师形成审计结论, 发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量, 便于在出具审计报告之前, 对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。最后, 通过项目质量复核, 谨慎出具相关审计报告。
现代风险导向审计模式为财务报表审计, 特别是财务报表舞弊审计提供了一个比较有效的方法, 但是要切实杜绝财务报表舞弊还尚需各方面给予足够的重视。
摘要：文章以现代风险导向审计模式为平台, 就财务报表舞弊审计手段进行探析, 总结一套以风险导向审计理念为指导的财务报表舞弊审计方法, 并就应对财务报表舞弊提出一些应对措施。
关键词：现代风险导向审计,财务报表舞弊,风险识别与评估
参考文献
[1]吕先锫.审计 (第二版) [M].成都:西南财经大学出版社, 2006.
[2]陈欣.财务报表舞弊审计相关问题研究[D].大连:东北财经大学, 2007.
[3]杨晓丽.财务报表审计中对舞弊的关注[D].大连:东北财经大学, 2007.
【关键词】担保公司；财务报表审计；风险控制
一、引言
担保公司财务报表审计风险指的是注册会计师审计担保公司财务报表中的重大漏洞或错误后不能及时的表达适合的审计意见的可能性。这些财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值明细表、担保余额变动表、代管担保基金变动表及利润分配表。
担保公司是一种金融服务企业，主要从事信用业务与风险管理，主要业务是担保贷款，担保业务本身就是一种高风险低利润的业务，更何况有些民营的担保公司不仅仅局限于担保的主要业务甚至偏离了此业，做起了高息借贷、变相融资等业务，对于注册会计师来说审计的风险更高，并且对整个公司的代偿能力都会有影响。
二、担保公司财务报表审计风险
担保公司财务报表的审计风险主要包括三个层面：即担保公司内部控制、担保公司财务报表层面和担保公司财务报表认定层面。
1.担保公司内部控制的风险
担保行业是公认的高风险行业，因而担保公司如要健康发展，需要建立好的内部控制。但从担保公司现状看，许多担保公司未建立完善的内部控制制度，领导层风险意识淡薄，不仅从事担保业务，还违规经营其他非担保业务。担保业务审批程序不够严谨，有些“人情”担保，不经过审批直接担保；有些担保公司为规避有关部门的监管规定，采取一些变通的方法；有些办实业的企业家对担保公司进行投资，为了自身在进行实体融资的时候让担保公司进行担保，用违法手段交换取得银行的贷款等等。担保公司内部管理薄弱，自身抵御风险、控制风险的能力较差，这些都增大了审计风险。
2.担保公司财务报表层面的审计风险
担保公司财务报表层面的审计风险主要包括：夸大中小企业贷款担保责任和代偿赔付支出、虚报数目获取财政奖励和风险补助；捏造注册资金来骗取财政补贴；投资者和管理层借用、挪用担保公司资产等等。在流动资金中大部分都是应收的担保费和代偿费，所以账面收益的增多并不能代表资金可以如期收回，这就对担保公司的资金周转问题产生了很大的影响，造成资产不实。
3.担保公司财务报表认定层面的审计风险
在实际情况中，有些民营的担保公司在拥有大量的資金时，就会进行民间借贷、发放信用贷款等活动，并且收入的利息并不入账，就会导致财务信息的不真实。包括资产项目、负债项目、所有者权益项目、收支项目方面的问题。
三、担保公司财务报表审计风险的防范控制
1.增强防范审计风险的意识
第一，注册会计师要充分了解担保公司的适用法律法规，加强其自身的职业道德与敬业精神，不受外界干扰，独立、客观、公正的进行审计；第二，要了解担保行业的现状，充分估计担保业务中可能存在的违规现象，并制定行之有效的审计程序，采取适用的审计方法来降低审计风险。
2.全方位、多角度的了解被审担保公司。
第一、要了解内部机构设置和分工。一般情况下担保公司主要包括业务部、风险部、财务部、综合部，要充分了解各部门之间是否分工明确，是否能够相互监督、相互制约；第二、了解担保公司内部管理的制度。要充分了解担保公司是否制订了《项目评审制度》《反担保措施实施管理办法》《担保基金管理办法》等管理制度，要对担保公司内部控制制度是否健全、有效进行评价必须充分了解该公司的内部控制制度；第三、评价内部控制执行情况，通过与管理层、员工、担保公司客户、知情的外部人员进行访谈多方面了解被审担保公司。
3.委任能胜任的审计人员
会计师事务所在接受担保公司的审计业务时需要派出有一定能力的审计人员评估自身的能力，并且审计人员需要熟悉担保的法规及进行的流程，才能尽可能的降低风险。
（1）测试内部控制制度的符合性
需要对担保公司的内部控制制度进行健全性初步测试以及符合性测试，以确保担保公司建立了完善的审、保、偿分离制度，具体业务分级审批等，完善项目审批决策程序、保后监管程序、代偿追偿程序，对于反担保的措施的确实落实，可以有效的减小经营的风险。注册会计师实质性审计策略很大程度上会受到内部控制制度评价结果的影响。
（2）选择合适的审计程序
担保公司审计必须依照财政部发布的《企业会计准则第25号——原保险合同》等规定进行，现代风险导向审计是以被审计单位重大错报风险为导向，对被审担保公司可能引起重大错的的内外部风险因素进行评估，以确定审计重点和范围。在此基础上制定个具体的审计方案，选择合适的审计程序。执行项目审计时应包括货币资金审计、存出保证金和贷款（或委托贷款）的审计、应收担保费用审计、预付赔付款审计、应收代偿款审计、其他应收款审计、损余物资审计、存入保证金、担保赔偿准备审计、未到期责任准备审计、其他应付款审计、一般风险准备金审计、担保扶持基金审计、担保费用收入审计、担保赔付支出审计、担保责任余额审计。审计程序有效、完整、规范，才能将审计的风险降到最低。
（3）选择合适的财务披露方式
会计事务所应按照相关规定重点检查担保公司是否披露了以下财务信息，包括：担保代偿情况、担保准备金、担保保证金、其他应收款、长期投资和贷款（或委托贷款）、损余物资、担保业务类型及其余额、企业代保管的反担保抵押、质押资产等。只有按规定进行全面的了解分析，才能为自身控制审计风险。
参考文献：
[1]林启云.财务报表审计的未来发展及对策[J].财务与会计，2000，09.
[2]邓辉.财务报表审计风险的易发环节[J]. 审计月刊，2004，02.
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