关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（精选12篇）
京财税［2010］2039号 市财政局、市国家税务局、市地方税务局、市民政局转发关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知
三、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供北京市财政局统一印制的加盖接受捐赠单位印章的《北京市接受捐赠统一收据》或《非税收人一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：
为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）的有关规定，现将公益性捐赠税前扣除有关问题补充通知如下：
一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。
县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
二、在财税[2008]160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。
符合财税[2008]160号文件第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送财税[2008]160号文件第七条规定的材料。
民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。
三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。
企业或个人在名单所属内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
四、2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。
五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属的，不得扣除。
六、对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其检查连续两年基本合格视同为财税[2008]160号文件第十条规定的检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格。
七、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，发现其不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
税务机关在日常管理过程中，发现公益性社会团体不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，也按上述规定处理。
财政部 国家税务总局 民政部
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、民政厅(局),新疆生产建设兵团财务局、民政局:
为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策,加强税收征管,根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)的有关规定,现将公益性捐赠税前扣除有关问题补充通知如下:
一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于公益事业的捐赠支出,可以按规定进行所得税税前扣除。
县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
二、在财税[2008]160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,必须按规定的条件和程序重新提出申请,通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。
符合财税[2008]160号文件第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体,应同时向财政、税务、民政部门提出申请,并分别报送财税[2008]160号文件第七条规定的材料。
民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查,财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。
三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。
企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出,可按规定进行税前扣除。
四、2008年1月1日以后成立的基金会,在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后,原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时,可按规定进行税前扣除。
五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。
对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理,即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的,企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的公益性社会团体不在名单内,或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,不得扣除。
六、对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,其年度检查连续两年基本合格视同为财税[2008]160号文件第十条规定的年度检查不合格,应取消公益性捐赠税前扣除资格。
七、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,发现其不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一,或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的,应自发现之日起15日内向主管税务机关报告,主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出,不得税前扣除。同时,提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
税务机关在日常管理过程中,发现公益性社会团体不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一,或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的,也按上述规定处理。
关于公布2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知
财税[2012]26号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：
根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）规定，现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单，予以公布。
附件：2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单
财政部 国家税务总局 民政部
二○一二年四月二十日
附件：
2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单
1．北京理工大学教育基金会
2．中国马克思主义研究基金会
3．中国社会福利基金会
4．王振滔慈善基金会
5．张学良教育基金会
6．中国人权发展基金会
7．中国文学艺术基金会
8．中华国际医学交流基金会
9．华润慈善基金会
10．中国下一代教育基金会
11.中国红十字基金会
12.南都公益基金会
13.华民慈善基金会
14.中国金融教育发展基金会
15.中国残疾人福利基金会
16.中国肝炎防治基金会
17.詹天佑科学技术发展基金会
18.中国人口福利基金会
19.中国健康促进基金会
20.中国老龄事业发展基金会
21.友成企业家扶贫基金会
22.中国华夏文化遗产基金会
23.中国扶贫基金会
24.海仓慈善基金会
25.爱佑华夏慈善基金会
26.北京大学教育基金会
27.清华大学教育基金会
28.中国光华科技基金会
29.中国古生物化石保护基金会
30.中国检察官教育基金会
31.中国华文教育基金会
32.中国医药卫生事业发展基金会
33.中国预防性病艾滋病基金会
34.中国人寿慈善基金会
35.中国孔子基金会
36.中国华侨公益基金会
37.中国绿化基金会
38.万科公益基金会
39.援助西藏发展基金会
40.中华环境保护基金会
41.中国初级卫生保健基金会
42.人保慈善基金会
43.中远慈善基金会
44.中华健康快车基金会
45.中国法律援助基金会
46.中国癌症基金会
47.桃源居公益事业发展基金会
48.腾讯公益慈善基金会
49.中国西部人才开发基金会
50.中国教育发展基金会
51.中国儿童少年基金会
52.中国煤矿尘肺病治疗基金会
53.香江社会救助基金会
54.中华思源工程扶贫基金会
55.凯风公益基金会
56.北京航空航天大学教育基金会
57.天诺慈善基金会
58.中国青少年发展基金会
59.中国发展研究基金会
60.心平公益基金会
61.中国妇女发展基金会
62.中国光彩事业基金会
63.中国青年创业就业基金会
64.中国宋庆龄基金会
65.中国敦煌石窟保护研究基金会
66.中华社会文化发展基金会
67.中国国际文化交流基金会
68.中国交响乐发展基金会
69.南航“十分”关爱基金会
70.中华全国体育基金会
71.国家电网公益基金会
72.中国志愿服务基金会
73.中华社会救助基金会
74.中国保护黄河基金会
75.中国经济改革研究基金会
76.中国公安民警英烈基金会
77.浙江大学教育基金会
78.华阳慈善基金会
79.中国企业管理科学基金会
80.中国移动慈善基金会
81.纺织之光科技教育基金会
82.中国航天基金会
83.中国禁毒基金会
84.中国友好和平发展基金会
85.威盛信望爱公益基金会
86.中国国际战略研究基金会
87.招商局慈善基金会
88.中国农业大学教育基金会
89.中华少年儿童慈善救助基金会
90.中科院研究生教育基金会
91.中央财经大学教育基金会
92.北京交通大学教育基金会
93.中国社会工作协会
94.中国对外文化交流协会
95.中国国际民间组织合作促进会
96.中国绿色碳汇基金会
97.陈香梅公益基金会
98.比亚迪慈善基金会
99.神华公益基金会
100.中国煤矿文化宣传基金会
101.顶新公益基金会
102.瀛公益基金会
103.中华慈善总会
104.中国民航科普基金会
105.西北农林科技大学教育发展基金会106.黄奕聪慈善基金会
107.河南大学教育基金会
108.四川大学教育基金会
109.中国生物多样性保护与绿色发展基金会110.德康博爱基金会
111.中国出生缺陷干预救助基金会112.济仁慈善基金会
113.中国社会组织促进会
2012-01-31作者: 未知来源: 法律快车 分享到：0
《企业所得税法》及其实施条例规定，企业通过公益性社会团体的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。那么，什么样的非营利组织才能获得公益性捐赠税前扣除资格呢?《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕124号)给予了明确，但与以前相关政策对比有了新变化。为此，企业在选择捐赠渠道和对象时，应先向有关部门了解，否则，向不具有税前扣除资格的非营利组织的捐赠支出，将难以享受《企业所得税法》规定的优惠政策。
一、条件要求放宽。原政策规定，公益性群众团体必须符合下列条件：(一)符合《企业所得税法实施条例》第五十二条第(一)项至第(八)项规定的条件;(二)申请前3年内未受到行政处罚;(三)基金会在民政部门依法登记3年以上(含)的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上(含)，登记3年以下1年以上(含)的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上(含)，登记1年以下的基金会具备本款第(一)项、第(二)项规定的条件;(四)公益性社会团体(不含基金会)在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上(含)，申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%(含)，同时需达到当年总支出的50%以上(含)。财税〔2009〕124号文件明确，只要符合《企业所得税法实施条例》规定，经县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制，对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%的，纳税人向其捐赠可以税前扣除。
二、申请程序简化。原政策规定，公益性社会团体要按照以下程序报批：(一)经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请。(二)经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体(不含基金会)，可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请。(三)民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。(四)对符合条件的公益性社会团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。财税〔2009〕124号文件明确，由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请;由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请。对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由国家和省级财政、税务部门分别每年联合公布名单。
三、报送材料减少。原政策规定，公益性社会团体取得资格，需要报送下列资料：(一)申请报告;(二)民政部或地方县级以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件;(三)组织章程;(四)申请前相应年度的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告;(五)民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论。财税〔2009〕124号文件明确，有申请报告、“三定”编制、组织章程，以及有受赠资金来源、使用情况、财务报告、注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告等即可，减轻了收集和报送资料的负担，提高了工作效率。
四、资格审核更严。原政策规定，公益性群众团体存在以下问题，取消其资格：(一)年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的;(二)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;(三)存在偷税行为或为他人偷税提供便利的;(四)存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;(五)受到行政处罚的。财税〔2009〕124号文件明确，前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的;在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的;存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;受到行政处罚的，将取消捐赠税前扣除资格。
五、增加名单要求。原政策对此未作要求。财税〔2009〕124号文件明确，每年由国家和省级财政、税务部门联合发布公益性群众团体名单，包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除，对不在名单内或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
附件：
获得2012公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单
1、泛海公益基金会
2、安利公益基金会
3、中南大学教育基金会
4、中国和平发展基金会
5、亨通慈善基金会
6、中社社会工作发展基金会、西北农林科技大学教育发展基金会、黄奕聪慈善基金会、河南大学教育发展基金会、四川大学教育基金会、德康博爱基金会、中国出生缺陷干预救助基金会、中国生物多样性保护与绿色发展基金会、济仁慈善基金会、中国社会组织促进会、中国盲人协会、北京理工大学教育基金会
18、中国马克思主义研究基金会
19、中国社会福利基金会
20、王振滔慈善基金会
21、张学良教育基金会
22、中国人权发展基金会
23、中国文学艺术基金会
24、中华国际医学交流基金会
25、华润慈善基金会
26、中国下一代教育基金会
27、中国绿色碳汇基金会
28、陈香梅公益基金会
29、比亚迪慈善基金会
30、神华公益基金会
31、中国煤矿文化宣传基金会
32、顶新公益基金会
33、瀛公益基金会
34、国家电网公益基金会
35、中华社会救助基金会
36、中国志愿服务基金会
37、中国保护黄河基金会
38、中国经济改革研究基金会
39、中国公安民警英烈基金会
40、浙江大学教育基金会
41、华阳慈善基金会
42、中国企业管理科学基金会
43、中国移动慈善基金会
44、纺织之光科技教育基金会
45、中国航天基金会
46、中国禁毒基金会
47、中国友好和平发展基金会
48、威盛信望爱公益基金会
49、中国国际战略研究基金会
50、招商局慈善基金会
51、中国农业大学教育基金会
52、中科院研究生教育基金会
53、中央财经大学教育基金会
54、北京交通大学教育基金会
55、中国社会工作协会
56、中国对外文化交流协会
57、中国国际民间组织合作促进会
58、中国红十字基金会
59、南都公益基金会
60、华民慈善基金会
61、中国金融教育发展基金会
62、中国残疾人福利基金会
63、中国肝炎防治基金会
64、詹天佑科学技术发展基金会
65、中国人口福利基金会
66、中国健康促进基金会
67、中国老龄事业发展基金会
68、友成企业家扶贫基金会
69、中国华夏文化遗产基金会
70、中国扶贫基金会
71、海仓慈善基金会
72、爱佑慈善基金会
73、北京大学教育基金会
74、清华大学教育基金会
75、中国光华科技基金会
76、中国古生物化石保护基金会
77、中国检察官教育基金会
78、中国华文教育基金会
79、中国医药卫生事业发展基金会
80、中国预防性病艾滋病基金会
81、中国人寿慈善基金会
82、中国孔子基金会
83、中国华侨公益基金会
84、中国绿化基金会
85、万科公益基金会
86、援助西藏发展基金会
87、中华环境保护基金会
88、中国初级卫生保健基金会
89、人保慈善基金会
90、中远慈善基金会
91、中华慈善总会
92、中华健康快车基金会
93、中国法律援助基金会
94、中国癌症基金会
95、桃源居公益事业发展基金会
96、腾讯公益慈善基金会
97、中国西部人才开发基金会
98、中国教育发展基金会
99、中国儿童少年基金会
100、中国煤矿尘肺病防治基金会
101、香江社会救助基金会
102、中华思源工程扶贫基金会
103、凯风公益基金会
104、北京航空航天大学教育基金会
105、天诺慈善基金会
106、中国青少年发展基金会
107、中国发展研究基金会
109、中国妇女发展基金会
110、中国光彩事业基金会
111、中国青年创业就业基金会
112、中国敦煌石窟保护研究基金会
113、中华社会文化发展基金会
114、中国国际文化交流基金会
115、中国交响乐发展基金会
116、南航“十分”关爱基金会
117、中华全国体育基金会
118、中国民航科普基金会
119、中国医学基金会
120、中国留学人才发展基金会
121、慈济慈善事业基金会
122、陈嘉庚科学奖基金会
123、中国益民文化建设基金会
124、中国牙病防治基金会
125、中国滋根乡村教育与发展促进会
126、中国青年志愿者协会
127、阿里巴巴公益基金会
128、亿利公益基金会
129、中华同心温暖工程基金会
6131、开明慈善基金会
132、永恒慈善基金会
133、华鼎国学研究基金会
134、民福社会福利研究基金会
135、东风公益基金会
136、北京科技大学教育发展基金会
137、太平洋国际交流基金会
138、刘彪慈善基金会
139、中国海油海洋环境与生态保护公益基金会140、增爱公益基金会
141、萨马兰奇体育发展基金会
142、鲁迅文化基金会
143、思利及人公益基金会
144、紫金矿业慈善基金会
145、智善公益基金会
146、包商银行公益基金会
147、中华见义勇为基金会
企业进行公益性捐赠, 可以树立良好的企业形象, 提高品牌知名度, 完善企业文化, 增加企业的凝聚力, 更重要的是积极回馈社会, 履行企业的社会责任。在《企业所得税法》中规定对企业公益性捐赠实行税前扣除, 使企业可以获得节税收益, 体现了国家对企业公益性捐赠行为的鼓励, 进一步有利地调动了企业参与社会公共事业发展的积极性。企业应用足用好现行优惠政策, 在履行社会职责, 回报社会的同时, 又获得节税收益。同时也应该加大对公益性捐赠税前扣除政策的研究, 建立完善的捐赠税收激励机制, 更好地激励企业进行公益性捐赠, 大力发展公益事业, 促进社会经济的和谐发展。
1 捐赠方式的选择
捐赠方式主要有两种:①直接捐赠, 即企业直接将财物捐赠给受赠人;②间接捐赠, 即企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及有关部门实施捐赠。根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条的规定企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条的规定:企业所得税法第九条所称公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。根据财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第一条的规定, 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于公益事业的捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。根据相关的规定, 间接捐赠准予限额扣除, 而直接捐赠不允许税前扣除。
举例说明, 某企业适用企业所得税率为25%, 预计每年会计利润为1000万。若该企业决定向受灾地区捐赠现金100万元。
(1) 如果该企业以直接捐赠方式, 向受灾地区的学校捐赠, 则:
该企业当年直接向贫困地区捐赠现金100万元不得在税前扣除, 调增当期应纳税所得额。
应纳税所得额=1000+100=1100万元
应纳所得税额=1100×25%=275万元
(2) 如果该企业以间接捐赠方式, 通过民政部门受灾地区向受灾地区的学校捐赠, 则:
税前扣除限额=1000×12%=120万元
该企业通过民政部门向贫困地区捐赠现金100万元可在税前扣除。
应纳税所得额=1000万元
应纳所得税额=1000×25%=250万元
2 捐赠对象的选择
2.1 捐赠公益投向
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条的规定:企业所得税法第九条所称公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条的规定, 公益事业是指非营利的下列事项:
(一) 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;
(二) 教育、科学、文化、卫生、体育事业;
(三) 环境保护、社会公共设施建设;
(四) 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第三条也规定, 本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出, 是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出。
2.2 捐赠公益主体
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条的规定:企业所得税法第九条所称公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
捐赠的公益主体包括两类:
2.2.1 县级以上人民政府及其部门
财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第五条规定, 本通知第一条所称的县级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级 (含县级, 下同) 以上人民政府及其组成部门和直属机构。
2.2.2 公益性社会团体
(1) 公益性社会团体必须符合的条件
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条的规定, 本条例第五十一条所称公益性社会团体, 是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:
(一) 依法登记, 具有法人资格;
(二) 以发展公益事业为宗旨, 且不以营利为目的;
(三) 全部资产及其增值为该法人所有;
(四) 收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;
(五) 终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;
(六) 不经营与其设立目的无关的业务;
(七) 有健全的财务会计制度;
(八) 捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;
(九) 国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
《企业所得税法实施条例》中除规定了8个条件以外, 还规定了国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第四条规定, 公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定, 经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体:
(一) 符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第 (一) 项到第 (八) 项规定的条件;
(二) 申请前3年内未受到行政处罚;
(三) 基金会在民政部门依法登记3年以上 (含3年) 的, 应当在申请前连续2年年度检查合格, 或最近一年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上 (含3A) , 登记3年以下1年以上 (含1年) 的, 应当在申请前一年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上 (含3A) , 登记1年以下的基金会具备本款第 (一) 项、第 (二) 项规定的条件;
(四) 公益性社会团体 (不含基金会) 在民政部门依法登记3年以上, 净资产不低于登记的活动资金数额, 申请前连续2年年度检查合格, 或最近一年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上 (含3A) , 申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70% (含70%) , 同时需达到当年总支出的50%以上 (含50%) 。
(2) 公益性捐赠税前扣除资格的申请程序
对于捐赠税前扣除资格的认定权限及程序问题, 财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第六条规定了, 符合上述条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体, 可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格:
(一) 经民政部批准成立的公益性社会团体, 可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请;
(二) 经省级民政部门批准成立的基金会, 可分别向省级财政、税务 (国、地税, 下同) 、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体 (不含基金会) , 可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请;
(三) 民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核, 财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认;
(四) 对符合条件的公益性社会团体, 按照上述管理权限, 由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。财政部、国家税务总局、民政部于2009年8月20日颁布《关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》 (财税[2009]85号) , 联合审核确认的2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单。包括中国红十字基金会、中国人口福利基金会、北京大学教育基金会、中华社会救助基金会在内的69家公益性社会团体获得公益性捐赠税前扣除资格。财政部、国家税务总局、民政部还将继续审核确认获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体, 并定期公布名单。
(3) 对公益性捐赠税前扣除资格的监督管理
同时, 结合目前对公益性社会团体捐赠税前资格管理中存在的问题, 为加强监督管理, 财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第十条还规定, 存在以下情形之一的公益性社会团体, 应取消公益性捐赠税前扣除资格:
(一) 年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的;
(二) 在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;
(三) 存在偷税行为或为他人偷税提供便利的;
(四) 存在违反该组织章程的活动, 或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;
(五) 受到行政处罚的。
被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体, 存在年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的, 一年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格;被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体, 存在资格申请时有弄虚作假行为、偷税行为或为他人偷税提供便利、违反该组织章程的活动, 或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的、被受到过行政处罚的, 3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。同时, 对存在偷税行为、违反该组织章程的活动、接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的, 还应当对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。
3 捐赠数额的选择
《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定:企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第一条规定, 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于公益事业的捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
根据相关法规的规定, 公益性捐赠税前扣除必须是企业本年度发生的公益性捐赠支出, 不得跨年度扣除。当年超过税前扣除限额, 不允许所得税前扣除的金额, 也不能向以后年度结转。企业应用足用好现行政策, 既履行社会责任, 为社会尽义务, 更好地回报社会;又不会因捐赠而多交企业所得税。企业在捐赠时应充分考虑相关法规对捐赠在税前扣除标准的规定, 根据上年度会计利润结合本年生产经营状况和市场需求对当年利润做出合理预计, 根据预计利润进行计算分析, 确定捐赠数额, 力争将捐赠数额控制在年度利润总额的12%以内, 以便能够全额扣除。
如果捐赠额度太大, 争取将当年捐赠额度控制在一定范围之内, 分为两个年度两次捐赠, 使捐赠达到尽可能充分扣除。
续前例, 某企业适用企业所得税率为25%, 预计每年会计利润为1000万, 每年公益性捐赠税前扣除限额为120万元 (1000×12%) 。该企业决定向受灾地区捐赠现金200万元。
(1) 如果该企业于2008年末通过民政部门捐赠现金200万元;
超过公益性捐赠税前扣除限额的80万元不得在税前扣除
公益性捐赠支出纳税调整额=200-120=80 (万元)
应纳税所得额=1000+80=1080 (万元)
应纳所得税额=1080×25%=270万元
(2) 如果该企业于2008年末通过民政部门捐赠现金100万元, 2009年初通过民政部门捐赠现金100万元;
两年均未超过公益性捐赠税前扣除限额, 均可在税前全额扣除
两年的应纳税所得额和应纳所得税额分别均为
应纳税所得额=1000 (万元)
应纳所得税额=1000×25%=250万元
可以看出, 尽管都是对外捐赠200万元, 但 (2) 与 (1) 相比可以节税20万元 (80×25%) 。
当然, 如果是应对突发性的灾害, 时间紧迫, 无法如上述在两年的年末年初进行处理, 也可以一次性出资数额较大, 将在当年公益性捐赠税前扣除限额范围内的部分, 作为当年的捐款;将超出部分作为借款, 留待下一年度在作为捐赠处理。
如果企业当年亏损, 没有盈利, 那么公益性捐赠可不可以税前扣除呢?公益性捐赠可不可以计入亏损, 留待以后年度用以后年度税前利润弥补呢?相关法规规定, 除国家另有规定以外, 企业一般公益性捐赠, 税前扣除的前提必须是当年能够实现会计利润, 而且扣除的捐赠数额不得超过企业本年度实现的会计利润总额的12%。当年企业利润总额为负数时, 则税前扣除金额为零, 则不能计算扣除公益性捐赠支出。
4 捐赠形式的选择
企业可选择的捐赠内容包括货币形式捐赠和非货币形式捐赠。财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第九条规定, 公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时, 捐赠资产的价值, 按以下原则确认:
(一) 接受捐赠的货币性资产, 应当按照实际收到的金额计算;
(二) 接受捐赠的非货币性资产, 应当以其公允价值计算。
对实物捐赠事项按会计准则规定不应确认销售收入。根据《企业会计准则》的规定, 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业将外购、委托加工和自产产品用于对外捐赠等方面, 不存在销售行为, 不符合销售确认的条件, 按会计准则规定不应确认销售收入, 而应按成本转账。
按照会计准则的规定, 企业将自产、委托加工和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于对外捐赠, 按捐赠资产的账面价值及应交纳的相关税费作为营业外支出处理。
会计处理:
借:营业外支出——捐出资产减值准备
贷:原材料
库存商品
应交税金——应交增值税 (销项税额)
固定资产清理
无形资产
应交税金——应交消费税
而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定, 企业将货物、财产、劳务用于捐赠用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
按照税法的有关规定, 企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠, 应分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务计算缴纳流转税及企业所得税。
与实物捐赠有关的流转税相关法律规定有:
(1) 增值税
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定, 单位或个体经营者, 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。第三十八条规定, 视同销售货物的纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。
(2) 消费税
《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定, 纳税人生产的应税消费品, 于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税;用于其他方面的, 于移送使用时纳税。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定, 用于其他方面, 是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第八条规定, 纳税人自产自用应税消费品的, 消费税纳税义务发生时间为移送使用的当天。
(3) 营业税
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定, 转让不动产有限产权或永久使用权, 以及单位将不动产无偿赠与他人, 视同销售不动产。第二十八条规定, 纳税人将不动产赠与他人的, 其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
通过举例试比较货币捐赠与实物捐赠。
举例说明, 2008年某企业将成本200万元, 公允价值240万元的自产非应税消费品, 通过民政部门捐赠给贫困地区。当年不包括以上捐赠业务的利润总额为2000万元, 适用企业所得税率为25%, 增值税率为17%, 假定没有其他的纳税调整事项。
(1) 如果该企业以转账方式捐赠240万元的现金, 则:
会计利润=2000-240=1760万元
公益性捐赠税前扣除限额=1760×12%=211.2万元
纳税调增额=240-211.2=28.8万元
当年应纳税所得额=1760+28.8=1788.8万元
当年应纳所得税额=1788.8×25%=447.2万元
(2) 企业捐赠自产产品, 则
企业捐赠是的账务处理为:
借:营业外支出 240.8
贷:库存商品 200
应交税费——应交增值税 (销项税额) 40.8 (240×17%)
会计利润=2000-240.8=1759.2万元
公益性捐赠税前扣除限额=1759.2×12%=211.1万元
公益性捐赠纳税调增额=240.8-211.1=29.7万元
视同销售纳税调增额=240-200=40万元
当年应纳税所得额=1759.2+29.7+40=1828.9万元
当年应纳所得税额=1828.9×25%=457.225万元
从举例中可以看出实物捐赠, 捐赠企业自产产品, 企业在支付增值税以外, 还要多缴纳企业所得税10.025万元。那么企业应该怎样选择公益性捐赠的内容呢?是否采用现金捐赠就更有利呢?
(1) 企业的现金主要来源于产品销售。企业进行现金捐赠, 资金也主要来源于企业已实现的产品销售, 税收成本并不会减少。
(2) 从现金流量分析, 现金捐赠造成现金流出240万元。实物捐赠造成现金流出仅为视同销售的增值税销项税额40.8万元和多支付企业所得税额10.025万元, 共计50.825万元。所以选择现金捐赠要在企业资金比较宽裕的时候进行, 要确保捐赠支出有稳定的资金来源以及捐赠之后企业资金流转顺畅, 不至于影响企业的正常生产经营或者增加因借款而产生的利息支出。
(3) 捐赠自产产品可以加速存货周转, 降低库存。
(4) 捐赠自产产品可以更好的宣传产品, 提升产品的知名度和竞争力。
所以企业可以根据企业实际情况进行综合考虑, 在两种捐赠内容中做出选择。
当然, 企业除捐赠现金、实物资产的所有权外, 还有其他的捐赠形式, 如提供机器设备无偿使用形式和提供免费劳务形式。
5 捐赠税前扣除的程序
《中华人民共和国捐赠法》第十六条规定:受赠人接受捐赠后, 应当向捐赠人出具合法、有效的收据。财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第八条规定, 公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时, 应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据, 并加盖本单位的印章。
所谓合法、有效收据是按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据, 并加盖接受捐赠单位的财务专用印章。只有取得了符合规定的“公益性捐赠专用收据”, 公益性捐赠才能在所得税前扣除。不能取得合法、有效的收据的, 公益性捐赠在所得税前不允许扣除。
财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 第九条规定, 公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时, 捐赠资产的价值, 按以下原则确认:
(一) 接受捐赠的货币性资产, 应当按照实际收到的金额计算;
(二) 接受捐赠的非货币性资产, 应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时, 应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明。如果不能提供上述证明, 公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。
企业如果通过银行汇款进行捐赠的, 必须凭汇款单到当地“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”去开具合法、有效的收据。
6 进一步完善捐赠税前扣除制度的建议
6.1 扩大享受捐赠优惠政策的公益性组织范围
前已述及, 在《企业所得税法》没有规定哪些公益性社会团体和基金会可以申请捐赠税前扣除资格以及什么是公益事业。在《企业所得税法实施条例》中规定了公益性社会团体必须具备的8个条件, 并在财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 中增加规定了3个条件, 并规定了符合上述11个条件的公益性社会团体申请公益性捐赠税前扣除资格的程序。财政部、国家税务总局、民政部于2009年8月20日颁布《关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》 (财税[2009]85号) , 联合审核确认的2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的69家公益性社会团体名单。财政部、国家税务总局、民政部还将继续审核确认获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体, 并定期公布名单。
可直接接受捐赠从而使捐赠企业享受税前扣除优惠政策的公益性社会团体需要财政部、国家税务总局和民政部以文件的形式加以特许, 其他公益性组织直接接受的捐赠, 捐赠方不能在税前扣除。这对于加强对公益性捐赠的监管, 防止随意捐赠从而影响公司和股东利益等现象具有重要意义。但也造成了公益性组织与官方的紧密关系。而我国社会公益领域中其他大量的社会团体, 并没有列入享受捐赠优惠政策之列。而公益性捐赠对于这其中的许多组织及其所开展的社会公益活动来说, 是非常重要的资金来源和支持, 也能产生很高的社会效应。
因此, 应进一步研究如何扩大公益性捐赠的认定范围、采取灵活多样的认定手段和方式, 更好地体现捐赠人的意愿, 进而方便和鼓励企业通过实施公益性捐赠来履行社会责任。
6.2 从税种上扩大对企业用实物进行公益性捐赠的激励
目前我国税法对企业捐赠行为的优惠政策仅仅限于所得税范畴, 而流转税对企业捐赠行为没有鼓励政策。国家为了鼓励企业捐赠, 可从流转税上扩大对企业用实物进行公益性捐赠的激励。
前已述及, 企业在捐赠形式上可能更愿意用实物, 特别是自产产品进行捐赠。现金捐赠会造成相对更多的现金流出, 使企业在资金运转方面出现困难。而以自己的产品进行捐赠, 企业不仅履行了社会责任, 而且还使更多的人了解和熟悉了自己的产品, 减少了库存, 可以说是一举两得。
我国是个自然灾害频发的国家, 当遭遇自然灾害时, 企业捐赠灾区急需的药品、食品、矿泉水和帐篷等, 比捐赠现金更有效率。税法应该鼓励企业进行实物捐赠, 从税种上扩大对企业公益性捐赠行为的激励, 改变公益性捐赠在视同销售方面的税收政策。在《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》 (国发[2008]21号) 中就规定, 为鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建, 对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的, 免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。
在流转税的视同销售政策上, 参考《企业所得税法》的规定, 将企业捐赠支出划分为公益性捐赠和一般捐赠, 对公益性捐赠给予税收优惠, 减轻或消除企业因公益性捐赠而增加的增值税负担及企业所得税负担。
在增值税的税收政策上, 将企业用自产、委托加工或购买的货物进行公益性捐赠的, 规范为进项税额转出而不是视同销售, 同时相应地取消企业公益性捐赠视同销售所涉及的消费税及企业所得税的纳税义务。在遇到严重自然灾害时, 由国务院及相关部门得到法律授权, 临时采取更多的税收优惠措施, 向灾区捐赠急需物资的企业除了可以将其捐赠物资的行为不再视同销售外, 还可以享受继续抵扣捐赠物资的增值税进项税额的优惠。
6.3 适度放宽企业捐赠税前扣除的金额
2008年1月1日起实施的《中华人民共和国企业所得税法》对公益性捐赠的税前扣除上限由原来“应纳税所得额的3%”的变更为“利润总额的12%”。计算比例从3%提高为12%, 体现了我国稳步推进税收优惠, 进一步鼓励公益性捐赠, 通过税收手段推动社会财富的第3次分配, 缩小贫富差距的意识和决心。并从量变到质变, 公益性捐赠扣除限额的提高真正使捐赠企业得到税收的优惠, 激励企业进行公益性捐赠, 实现企业的社会职能;计算基数由应纳税所得额变更为利润总额, 与会计核算资料保持了一致, 简化了计算, 增强了可操作性。但是基于实质重于形式原则和谨慎性原则核算形成的会计利润很可能小于应纳税所得额, 由此扣除上限的计算基数变小了。国家在加大扣除比例的同时, 却缩小了扣除的基础, 这将不利于鼓励企业的捐赠行为。
《中华人民共和国企业所得税法》对企业捐赠支出超过当年税前扣除限额的部分, 未规定可以向以后年度结转扣除。这不利于企业逐年消化一次性较多的捐赠支出, 影响企业实施公益性捐赠、承担社会责任的积极性。对于符合法定条件的超过税前扣除限额的捐赠支出额, 应被允许将超过税前扣除限额部分向以后年度结转扣除, 以后年度最长不宜超过5年, 以鼓励企业在发生重大自然灾害的年度, 向社会提供较多的公益性捐赠。
那么, 在现行制度下, 有没有对符合条件的企业公益性捐赠实行全额税前扣除方面的规定呢2000年以来, 我国财政部、国家税务总局就陆续放宽了公益救济性捐赠扣除限额, 出台了全额税前扣除的政策规范, 对符合规定程序向红十字事业捐赠、对福利性及非营利性老年服务机构捐赠、对农村义务教育捐赠等公益性捐赠和对公益性青少年活动场所捐赠等实行所得税税前全额扣除的办法。但是, 在2008年1月1日起实施的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》均没有相关的具体条款。这样, 一方面可能造成对税法规定理解上的混乱, 另一方面也对企业的公益性捐赠行为形成制约。
税收对企业公益性捐赠的优惠是为了体现国家对企业公益性捐赠行为的鼓励。但在鼓励企业进行公益性捐赠的同时, 也应防止企业滥用税收优惠政策规避国家税收。显然, 应该进一步加大对公益性捐赠税前扣除政策的研究, 完善现行的税收法律制度, 在激励企业进行公益性捐赠的, 实现社会职能的同时, 也保证税基的安全, 在国家、捐赠企业、公益事业之间寻求平衡, 促进社会经济的和谐发展。
摘要：在《企业所得税法》中规定对企业公益性捐赠实行税前扣除, 使企业可以获得节税收益, 体现了国家对企业公益性捐赠行为的鼓励。企业应用足用好现行优惠政策。国家也应进一步研究完善捐赠税收激励机制, 更好地激励企业进行公益性捐赠。
关键词：公益性捐赠,税前扣除,激励
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[5].孙辉, 万启霞.我国税法对企业捐赠行为影响研究[J].经济问题探索, 2008, (2)
（共68家）
一、2008年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（1家）
广州市慈善会
二、2009年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（4家）
广州市义务工作者联合会 广州市妇女儿童福利会 广州市越秀区慈善会 广州市荔湾慈善会
三、2010年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（2家）
广州市社会组织联合会 广州市黄埔区慈善会
四、2011年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（2家）
广州市花都区慈善会 广州市增城区慈善会
五、2012年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（2家）
广州市华新慈善基金会 广州丽柏慈善基金会
六、2014年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（2家）
广州市海珠区慈善会 广州市从化区慈善会
七、2015年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（5家）
广州市正信慈爱协会 广州欧初文化教育基金会 广州农商银行太阳公益基金会 广州市天佑未成年人权益基金会 广州市金珂扶持传统文化发展基金会
八、2016年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（20家）
广州市天河区慈善会 广州市南沙区慈善会 广州国泰社会发展基金会 广州市厚德教育慈善基金会 广州市伟博儿童福利基金会 广州市郭兰英艺术发展基金会 广州市大艺文化艺术基金会
广州市奥飞动漫爱心救助慈善基金会 广州市小星辰儿童成长基金会 广州市利世慈善基金会 广州市好百年助学慈善基金会 广州市羊城光彩事业基金会 广州市明亮慈善基金会 广州市善学慈善基金会 广州市苗圃行动公益基金会 广州一百零八度公益基金会 广州市尚品助学基金会 广州市高然慈善基金会 广州市暨海慈善基金会 广州市羊城足球基金会
九、2017年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（19家）
广州市乐善助学促进会 广州市启文教育基金会 广州市合汇教育基金会 广州市羊城军民融合发展基金会 广州市慈航慈善基金会 广州市番禺区慈善会 广州市绿点公益环保促进会 广州市婷美小屋公益基金会 广州市健佳慈善基金会 广州市真光教育慈善基金会 广州市福缘公益慈善基金会 广州市普康慈善基金会 广州市狮王教育慈善基金会 广州市善动力慈善基金会 广州市船说少儿文化基金会 广州市视源公益慈善基金会 广州市候鸟慈善基金会 广州市基盛慈善基金会 广州市加泰慈善基金会
十、2018年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单（11家）
广州市白云区慈善会
国税函〔2000〕678号
全文失效成文日期：2000-09-0
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根据《中华人民共和国工会法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，现将工会经费税前扣除问题明确如下：
建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》（票据式样见附件）在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
附件：工会经费拨缴款专用收据（票样）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 (局) 、国家税务局、地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局:
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定, 现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策问题, 通知如下:
一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括:
(一) 贷款 (含抵押、质押、担保等贷款) ;
(二) 银行卡透支、贴现、信用垫款 (含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等) 、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;
(三) 由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款, 包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下:
准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
金融企业按上述公式计算的数额如为负数, 应当相应调增当年应纳税所得额。
三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产, 不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
四、金融企业发生的符合条件的贷款损失, 应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金, 不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策, 凡按照《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》 (财税[2015]3号) 的规定执行的, 不再适用本通知第一条至第四条的规定。
六、本通知自2014年1月1日起至2018年12月31日止执行。
今年以来，我国多地频发洪涝、干旱、地震、泥石流等重大自然灾害。根据国家减灾办公布的数据，仅上半年，全国受灾人口共有2.5亿，农作物受灾面积超2000万公顷，直接经济损失达2113.9亿元。进入下半年后，洪涝灾害更加频繁，8月21日，鸭绿江丹东段发生特大洪水，8月8日，甘肃舟曲县特大泥石流灾害等，造成巨大的人员伤亡和财产损失。灾害发生后，全国各地各界人士积极行动捐款捐物，用爱心帮助灾区人民渡过难关。为了鼓励更多的人献出自己的爱心，国家先后出台了一系列鼓励个人捐赠税前扣除的政策，笔者进行了归集，提醒纳税人应按照相关规定办理纳税。
关于个人捐赠税前扣除的税收政策，财政部、国家税务总局发布的可全额扣除规定主要有以下15项，具体规定如下：
1.《财政部、国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税[2000]21号）：对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。
2.《国家税务总局关于贯彻落实<中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关所得税问题的通知》（国税发[2000]24号）：社会力量资助科研机构、高等院校的研究开发经费税前扣除问题：个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。
3、《财政部、国家税务总局关于贯彻落实<中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关税收问题的通知》（财税[1999]273号）：对社会力量，包括企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体、个人和个体工商户（下同），资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当应纳税所得额中扣除。当应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。
社会力量资助研究开发经费的支出，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向科研机构和高等院校研究开发经费的资助。纳税人直接向科研机构和高等院校的资助不允许在税前扣除。
4、《财政部、国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税[2000]97号）对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。
5、《财政部、国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》（财税[2001]28号）县级以上（含县级）红十字会的管理体制及办事机构、编制经同级编制部门核定，由同级政府领导联系者为完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。捐赠给这些红十字会及其“红十字事业”，捐赠者准予享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。
由政府某部门代管或挂靠在政府某一部门的县级以上（含县级）红十字会为部分具有受赠者、转赠者资格的红十字会。这些红十字会及其“红十字事业”，只有在中国红十字会总会号召开展重大活动（以总会文件为准）时接受的捐赠和转赠，捐赠者方可享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。除此之外，接受定向捐赠或转赠，必须经中国红十字会总会认可，捐赠者方可享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。
6、《财政部、国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》（财税[2003]204号）
对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
7、《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。
8、《财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2004]172号）：.对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
9、《财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]66号）：对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。
10、《财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]67号）：.对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。
11、《财政部国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]68号）：.对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。
12、《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）：
一、个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。
二、个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据，依法据实扣除。
13、《国家税务总局关于中国共产党党员交纳抗震救灾“特殊党费”在个人所得税前扣除问题的通知》（国税发[2008]60号）：“5.12”四川汶川特大地震发生后，广大党员响应党组织的号召，以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除。
14、《国务院关于支持玉树地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发[2010]16号）：对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
15、《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]59号）：自2010年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
按照《个人所得税法》及其实施条例规定，因严重自然灾害造成重大损失的，经批准可以减征个人所得税。减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。个人获得的救济金、保险赔款，免缴个人所得税。此前，一些受灾地区的省级人民政府曾发文规定，比如，广东中山市地税局就规定，个人所得税的减征，由纳税人向工作或经营所在地主管税务机关提出申请，其中年个人所得税应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，报县（区）地税局审批减征；年个人所得税应纳税所得额在3万元以上的，报地级市地税局审批减征。
有关问题的通知》
（京地税地〔2009〕245号）
各区、县地方税务局、各分局: 为进一步做好我市土地增值税的清算管理工作，根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）文件精神，现将土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题通知如下，请依照执行。
一、本通知适用于房地产开发项目清算土地增值税时扣除房地产开发成本中“前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用（以下简称四项成本）”的核定。
二、土地增值税清算项目的四项成本应按实际发生额据实扣除，但发现有下列情况之一的，应按本通知规定的标准核定扣除：
（一）无法按清算要求提供开发成本核算资料的；
（二）提供的开发成本资料不实的；
（三）发现《鉴证报告》内容有问题的；
（四）虚报房地产开发成本的；
（五）清算项目的四项成本扣除额明显高于北京市地方税务局制定的分类房产单位面积四项成本扣除金额标准，又无正当理由的。
三、核定的四项成本金额按照《分类房产单位面积四项成本核定表》确定。
四、核定四项成本应按照房地产项目类型适用的核定标准，分别确定四项成本的扣除金额。具体计算公式为：
核定的四项成本=不同类型对应年代的核定单位成本×清算建筑面积
五、本通知中不同年代的核定单位成本参照北京市建设工程造价管理部门的定额标准，结合专家经验和市场状况制订。北京市地方税务局将根据情况不定期进行调整。未调整期间，2008年以后竣工的开发项目暂按2008年标准核定。
六、本通知自发布之日起执行。本通知发布前主管税务机关已受理的土地增值税清算项目仍按照《北京市地方税务局关于商品住宅土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知》（京地税地〔2007〕138号）的规定执行。本通知发布前主管税务机关未受理的土地增值税清算项目按照本通知的规定执行。
附件： 二○○九年九月十六日
附件：
分类房产单位面积四项成本核定表
房地产类型
多层住宅 及底商
高层住宅 及底商
多层办公
高层办公
竣工年代 2001及以前
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2001及以前
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2001及以前
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2001及以前
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 核定单位成本（元/平方米）
1386 1402 1469 1502 1486 1512 1586 1798 2425 2435 2621 2807 2769 2790 2987 2997 2270 2270 2511 2502 2450 2480 2738 2700 3130 3113 3414 3370 3295 3330 3570 3670
税前扣除政策执行期限的通知
Circular of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on Extending the Period for the Implementation of the Policy on the Pre-tax Deduction of Provisions for the Loss of Agriculture-related Loans and Loans for Small and Medium-sized Enterprises by Financial Enterprises
财税[2011]104号 Cai Shui [2011] No.104
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
The finance departments(bureaus), offices of the State Administration of Taxation, local taxation bureaus of all provinces, autonomous regions, municipalities directly under the Central Government and cities specifically designated in the state plan and the finance bureaus of Xinjiang Production and Construction Corps:
经国务院批准，《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。
With the approval of the State Council, the policy on the pre-tax deduction of provisions for the loss of agriculture-related loans and loans for medium and small-sized enterprises by financial enterprises which is specified in the Circular of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation Concerning the Policy on the Pre-tax Deduction of Provisions for the Loss of Agriculture-related Loans and Loans for Small and Medium-sized Enterprises by Financial Enterprises(Cai Shui [2009] No.99)shall remain in effect until December 31, 2013.请遵照执行。
The Circular is hereby transmitted to you for implementation.财政部 国家税务总局
Ministry of Finance;State Administration of Taxation
二〇一一年十月十九日
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