视同销售（共8篇）
形式
（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；
会计确认收入 确认收入
增值税销售，销项税 销售，销项税
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳
税人，将货物从一个机构移送其他机构用于不确认收入 销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项
不确认收入
目（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单
位或个体经营者；（6）将购买的货物分配给股东或投资者；（7）将购买的货物无偿赠送他人。（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或
投资者；
确认收入 确认收入 不确认收入 确认收入
销项税 不
视同销售，销项税 不
视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税
确认收入 视同销售，销项税
（10）将外购的货物用于非应税项目（企业
不确认收入 不视同销售，进项税转出 不
内的）（11）外购的货物用于集体福利和个人消费 不确认收入 不视同销售，进项税转出（12）将自产、委托加工的货物用于职工个
人福利、集体福利。
确认收入
视同销售，销项税
（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他
不确认收入
人。（14）将本企业生产的产品用于市场推广，不确认收入
交际应酬
视同销售，销项税
一、税法对视同销售行为的相关规定
(一) 税法对所得税视同销售行为的界定。
2008年新实施的《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另外, 国税函[2008]828号文件明确了六项不视同销售的情况, 即将资产用于生产、制造、加工另一产品;改变资产形状、结构或性能;改变资产用途 (如自建商品房转为自用或经营) ;将资产在总机构及其分支机构之间转移;上述两种或两种以上情形的混合;其他不改变资产所有权属的用途。企业发生上述情形的处置资产, 除将资产转移至境外以外, 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变, 可作为内部处置资产, 相关资产的计税基础延续计算。
可以看到, 新税法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象, 不再区分外购和自产;强调资产处置是否转移了所有权, 将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构, 不再列入视同销售, 缩小了视同销售的范围;强调了非货币性资产交换要视同销售。因此, 企业在发生上述所得税视同销售行为时, 则不论会计准则是否作销售确认收入, 计算应纳税所得额时必须对会计利润进行调整。
(二) 税法对增值税视同销售行为的界定。
对增值税视同销售行为的界定最早见1993年。根据《增值税暂行条例实施细则》 (财法字[1993]第38号) 的规定, 单位或个体经营者的下列八种行为, 应视同销售货物:1、将货物交付他人代销;2、销售代销货物;3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外;4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目;5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者;6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种行为主要是对企业货物没有用于正常销售渠道, 改变用途的税收规定。上述行为的发生, 归结为货物增值是否发生。要么企业的货物 (自产、委托加工或购买) 已经流转出企业, 实现了增值, 如1、2、3、5、6、8;要么企业自产或委托加工的货物用于企业内部实现最后一个生产或者加工的增值过程, 如4、7。企业若发生上述增值税视同销售行为, 则不论会计上有没有作为销售收入确认, 税务上均应按规定交纳增值税, 财务上, 均应贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。
需要明确的是, 如果是企业外购货物用于非应税项目 (如在建工程) 、集体福利 (如职工澡堂) 等, 相当于企业作为最终消费者购买货物, 已经是货物流转的最终环节。因此, 税务上不确认为视同销售, 财务上只进行进项税额转出处理。贷记“应交税费———应交增值税 (进项税额转出) ”。
二、两种视同销售行为会计处理与税务处理具体列举
结合上述规定, 财务上可以把增值税视同销售行为1～8项分为两大类:一类是会计销售类, 即1、2、3、5、6项以及7项中用于个人消费, 在财务上应该不仅确认销项税额, 还要确认营业收入, 并结转营业成本;另一类是应税销售类, 即增值税视同销售规定中4、7项中用于集体福利和8项, 只要按货物公允价值体现销项税金, 贷记相应成本, 可不作营业收入处理。对不同视同销售行为的会计处理和税务处理列举如下:
(一) 增值税会计销售类会计处理与税务处理
1、将货物交付他人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 (相关机构在同一县、市除外) 三种行为的发生, 按照企业一般正常的销售行为进行财务处理, 会计上确认收入, 不存在所得税的单独调整。以商业企业为例:
借:银行存款/应收账款等
贷:主营业务收入
应交税费———应交增值税 (销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
2、将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者, 相当于是用货物换取长期股权投资;根据《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》的规定, 在满足一定条件时, 应当“以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”。
例:A公司将库存商品 (成本20万, 公允价值和计税基础为30万) 投向B公司, 占有B公司10%股份, 作为长期股权投资核算, 则会计分录应为:
3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
例:B公司有一批自产的产品, 产品成本为10万元, 销售价为20万元, 假设该批产品用于分配给股东, 账务处理如下:
4、将自产、委托加工的货物用于个人消费, 实际上表明企业对职工进行了实物薪酬分配。按照《企业会计准则第9号—职工薪酬》及相关解释中对非货币性福利的有关规定, “企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的, 应按该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益, 并确认应付职工薪酬;同时确认主营业务收入, 其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。”
C公司是一家服装加工企业, 共有职工250人, 其中直接参加生产的职工200人, 总部管理人员50人。2008年10月, 公司以其生产成本为80元的外套作为春节福利发放给全体职工。该服装市场销售价格为100元, C公司适用的增值税率为17%。
上述会计销售类增值税视同销售行为同时构成了所得税的视同销售行为, 并且在财务处理中已经确认了收入, 结转了成本。会计处理与税法处理一致, 因此期末计算所得税时不需要对应纳税所得额进行调整。
(二) 增值税应税销售类会计处理与税务处理。
企业发生该三种应税销售行为时, 是一种内部结转关系, 不存在销售行为, 不符合销售成立的标志, 企业不会由于发生上述行为而增加现金流量, 也不会增加企业的营业利润。因此, 会计上不作销售处理, 而按成本结转。
1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
增值税暂行条例实施细则第20条规定:非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。
例如:某砖厂将自己生产的砖, 用于扩建砖厂厂房。成本价5000元, 售价7000元。
在此, 会计上没有确认收入外, 税法上也不要求确认收入, 视同销售只有增值税的视同销售, 期末无需对应纳税所得额进行调整。
2、将自产、委托加工的货物用于集体福利。
该处自产、委托加工的货物用于集体福利, 主要是指用于职工食堂、澡堂等公共设施的福利, 而不是直接发给职工个人的福利。
例:上例中砖厂将自己生产的砖用于修建职工食堂。则:
借:在建工程6190
贷:产成品5000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 1190
在此, 会计上没有确认收入, 税法上也不要求确认收入, 视同销售只有增值税的视同销售, 期末无需对应纳税所得额进行调整。
3、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
例:企业将自产的牛奶一批, 无偿赠送给乡村小学, 该批产品成本为200000元, 市场价格为300000元。
借:营业外支出251000
贷:产成品200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 51000
比较特殊的是, 在此, 虽然会计上因为没有经济利益的流入没有确认销售收入, 但是所得税法明确规定货物用于捐赠, 属于所得税视同销售行为。因此, 期末计算所得税, 应对会计利润进行调整, 在原基础上加上 (300000-200000) =100000元, 作为应纳税所得额。
三、正确处理增值税和所得税视同销售行为
综上, 在进行经济业务处理的时候, 把握增值税和所得税的计算以及会计处理需要从以下几个方面入手:
(一) 判断资产的转移行为是否形成了增值税视同销售行为。
1、如果是企业财产转移出企业, 如投资、捐赠、分配给股东等, 不管是资产是自制的、委托加工的、还是外购的, 一律视同销售, 贷记销项税额。2、如果企业财产改变用途, 但是并没有转移出企业, 如用于集体福利、个人消费、在建工程等, 需要区分财产形成途径。若存货是自制和委托加工的, 确认财产制造过程的增值, 按公允价值贷记销项税额;若存货是外购的, 不确认为视同销售行为, 将原购买时的进项税额从贷方转出, 贷记“进项税额转出”。
(二) 判断资产的转移行为是否形成了所得税的视同销售行为。
做进项税额转出的资产处置行为肯定不是所得税的应税行为, 因此仅在贷记“销项税额”的视同销售行为中再进行划分。1、如果财产是用于上述1、2、3、5、6以及7项中用于个人消费, 则属于会计销售类, 贷方再确认收入, 并结转成本;2、如果财产是用于上述4、7项中用于集体福利和8项, 则属于应税销售类, 只贷记库存商品、原材料等, 不确认收入。此外, 将自产、委托加工和外购的货物无偿赠送他人, 由于会计处理与税法对收入确认要求不一致, 需要在计算所得税时, 调整应纳税所得额。
摘要：视同销售行为, 包括增值税的视同销售和所得税的视同销售, 在会计处理与税务处理方面存在较大差异。有的资产处置, 表面上并不是一种销售行为, 但却形成增值税的视同销售行为, 需要计算交纳增值税;还形成了所得税的视同销售行为, 需要调整应纳税所得额。即使同是形成了增值税和所得税的视同销售行为, 有的会计准则就要确认收入, 有的又不要求确认收入, 需要对不同的行为及其会计处理进行界定。
【关键词】 视同销售;税法规定;会计处理
所谓视同销售, 就是经济业务本身不是销售,但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税,因此视同销售是税法概念, 而不是会计概念。视同销售主要指企业生产经营活动中发生的一些这样的事项:将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。
一、税法对视同销售的规定
(一)增值税上的相关规定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目(指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等);(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
(二)视同销售在所得税上的相关规定
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式,因而缩小了视同销售的范围,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于内部在建工程、分公司等不再作为销售处理。
二、 视同销售业务的会计处理
会计实务中对于视同销售行为处理产生困惑的焦点在于是否确认收入以及是否缴纳所得税。增值税法规中的八种视同销售是否确认收入,新企业会计准则没有做出统一的规定,而是分散在部分准则中:(1)《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》应用指南规定,企业以自产产品发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产的成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。(2)《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本。(3)《企业会计准则第12号一债务重组》应用指南规定,债务人以非现金资产存货抵偿债务的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本等。这样零星分散的规定学习者难以掌握把握,不便于记忆。笔者对此作了一些分析,总结出以下规律:
视同销售是否确认收入,应根据《企业会计准则第14号—收入》中收入的定义及销售商品收入的确认条件判断。收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入必须同时满足大家熟知的五个条件的才能予以确认。
新的企业所得税法规中认定的几种视同销售不管其会计处理上是否确认收入,都需要缴纳所得税。
第一,将货物交付他人代销及销售代销货物
税法中规定的这两类视同销售业务,在会计上的处理基本不存在争议。
委托代销有两种方式:视同买断方式和收取手续费方式。在视同买断方式下,将货物交付代销方时,委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收取手续费方式下,将货物交付代销方时,委托方应借记“委托代销商品”,贷记“库存商品”,不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时,根据代销清单列的已售商品金额确认收入。
受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收取手续费方式。在视同买断方式下,受托方销售代销货物时,应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费 方式下,受托方销售代销货物时,按收取的手续费,作为劳务收入 确认人账,不确认销售商品收入。在所得税上,双方根据确认的收入计算缴纳所得税。
第二,将自产或委托加工的货物用于非应税项目
将货物用于在建工程、无形资产开发、或提供的非应税劳务等非应税劳务,从增值税法规方面看:货物在企业内部转移使用,企业不会产生经济利益总流入,不符合收入定义。同时,商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移,其与所有权相联系的继续管理权仍归企业,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。会计处理如下:
借:在建工程(其他业务成本)
贷:库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
按企业所得税实施条例的规定,这种情况不是视同销售,不需缴纳企业所得税。
第三,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
增值税上,将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样,货物仍在企业内部转移使用,不符合收入定义,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。会计分录如下:
借:应付职工薪酬
贷:库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
将自产、委托加工的货物用于个人消费,就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬,这种行为符合收入的定义和销售商品收入确认条件。因此,《指南》明确规定:“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计人相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。”会计分录为:
借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
按企业所得税实施条例的规定可以看出在货物用于集体福利时,仍在同一企业内部使用,不需缴纳所得税;当用于个人消费时,要视同销售缴纳企业所得税。
第四,将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者
根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》第三条规定,首先要判断该项交换是否存在商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值是否能够计量。如果同时满足上述两个条件,应用指南规定:换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号—收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。会计分录为:
借:长期股权投资
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
如果未同时满足上述两个条件,应当以换出货物的账面价值和销项税额作为长期股权投资的成本,不确认收入。会计处理为:
借: 长期股权投资 770,000
贷:库存商品 600,000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理,并按规定计算资产转让所得或损失。从而影响应纳所得税额。
由上可见,如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量,在会计上确认损益,这与企业所得税处理一致;如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量,在会计上不确认损益,这与税收处理产生差异,需进行纳税调整。
第五,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
企业将货物分配给股东或投资者,是企业的日常活动,表现为企业负债减少,是一种间接的经济利益总流入,因此符合收入定义,同时也满足销售商品收入的确定条件,因此,应按其公允价值确认收入。会计分录为:
借:应付股利
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
这种情况在所得税法的相关规定也很明确,应将其视同销售,计缴所得税。
第六,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
增值税上,将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动,也不会导致企业资产增加或负债减少,即不会导致所有者权益增加,也无经济利益流入企业,不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。会计分录为:
借:营业外支出
贷:库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
企业将货物用于对外捐赠,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税;另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除,会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出,要看其是否超过年度利润总额的12%,如果没有超过,可以在税前扣除,此时会计和税收处理一致,不需纳税调整;如果超过则超过部分不能税前扣除,需纳税调整。
综上所述,从增值税法规方面看,在视同销售的8种行为中,将货物交付他人代销,销售代销货物中的视同买断方式,非同一县(市)将货物移送他机构用于销售,将自产、委托加工的货物用于支付非货币性薪酬,将自产、委托加工或购买的货物作为投资并提供给其他单位或个人、分配给股东或投资者,都按合同或协议金额或公允价值确认收入,同时计算销项税额。其他视同销售行为不确认收入,货物按成本结转,同时按公允价值计算销项税额。
企业所得税法建立了法人所得税制,对于货物在同一法人实体内部的转移, 如用于在建工程、无形资产研发、分公司等不作为视同销售行为, 不需要计算缴纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同销售行为。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.最新《企业会计准则》及其应用指南[M].法律出版社,2007
[2]国务院.中华人民共和国企业所得税法实施条例.2008
[3]高霞.增值税与企业所得税视同销售会计处理解析[J].财会通讯.2008
[4]梁俊娇.纳税会计[M].中国人民大学出版社,2006.
【发布日期】： 2010年09月20日
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问题内容：
2009年以我总公司名义购入固定资产一批，抵扣了进项税额，总公司未使用，2010年全部调拨给不在同一县市的一生产性分支机构用于生产使用，该分支机构企业所得税汇总我总公司缴纳，按比例在当地预缴，增值税在生产经营地独立缴纳，问这批调拨的机器设备是否应缴纳增值税？另问〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉第四条第三款的规定“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外”中的统一核算是增值税核算的统一还是指会计核算的统一？
回复意见：
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）：
“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：
一、向购货方开具发票；
二、向购货方收取货款。
受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。”
根据以上规定，你公司调拨的机器设备如果用于生产使用，而不是用于销售，无需按视同销售处理。
“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外”中的统一核算指的是会计核算的统一。
上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。
欢迎您再次提问。
作者: 刘海燕 日期： 2013-05-02
非货币性交易是企业较为常见的经济业务，由于其会计核算与企业所得税法相关规定存在差异，涉及相应的的纳税调整。同时因企业适用的会计核算规范不同、非货币性交易类型不同，其纳税调整方法也存在差异。本文拟就在企业发生非货币性交易时，如何进行正确的填报及所得税纳税调整，做具体分析。
一、什么是非货币性交易视同销售
视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。由于这类商品或劳务的转移行为，不符合会计核算上收入确认要素，不作为销售收入核算，而在税收上认定为销售实现，产生纳税义务，需要进行纳税调整。
非货币性资产交易，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交易不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
在《企业所得税实施条例》中明确规定，非货币性交易属于视同销售的范围。在所得税汇算时应进行申报并进行相应的纳税调整。
二、非货币性交易如何进行企业所得税纳税申报表填报及纳税调整
（一）企业所得税纳税申报表中相关附表的填报
企业所得税纳税申报表，分A类和B类，分别适用于查账征收和核定征收的纳税人。其中A类申报表由1张主表11张附表构成，11张附表分一级、二级两层架构。附表一至附表六为一级附表，主要与主表及附表三有关行次存在勾稽关系；附表七至附表十一为二级附表，主要与附表三有关行次存在勾稽关系。
在企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明细表》中，14行视同销售收入下有“非货币性交易视同销售收入”栏，20行营业外收入下又涉及到“非货币性资产交易收益”栏。要区分不同情况进行填报及相应的纳税调整。
14行 “非货币性交易视同销售收入”栏，填报企业发生非货币性交易，会计核算上未作为收入核算，而按企业所得税实施条例规定，应按对外销售价格（或购入价格）确认的收入金额。因会计未确认收入，而计税时确认为收入，相应要调整增加应纳税所得额。而20行“非货币性资产交易收益”栏，填报在非货币性交易中，会计核算确认的在营业外收入中核算的收益。因会计上已确认为当期收益，不涉及应纳税所得额的调整。
视同销售在调整收入的同时，也涉及视同销售成本的确认。因此在附表二《成本费用明细表》12行 “视同销售成本”中，按应税成本确认，相应调整减少应纳税所得额。
（二）实施制度与准则在申报表填报、纳税调整方法上存在差异
实施会计制度（含企业会计制度、小企业会计制度）与实施会计准则（含企业会计准则、小企业会计准则）的企业确认营业外收益的方法不同，实施企业会计制度的企业，对于不涉及补价的非货币性资产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币性资产交换，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。
企业会计准则对于非货币性交易的核算更为复杂，按交易是否具有商业实质，区分以账面价或公允价作为换入资产的入账价值。若交易具有商业实质，换入资产以换出资产的公允价值和应支付的相关税费计量。换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益（营业外收支）。若交易不具有商业实质，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。
综上所述，需要填列企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明细表》20行“非货币性资产交易收益”主要是两种情况：一是实施企业会计制度的企业，发生非货币性交易时，支付了补价；二是实施企业会计准则的企业，发生的非货币性交易，属于具有商业实质的范畴。
三、实例
（一）实施企业会计制度企业发生非货币性交易的纳税调整方法 例：甲公司以福特轿车与乙公司的通用轿车进行交换，甲公司的福特轿车原值150000，折旧15000元，公允160000元，运杂2100元；乙公司的通用轿车原值200000元，折旧64000元，公允170000元，运杂费3200元，甲支付乙10000元补价。
甲公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：
1.判断：10000÷（10000+160000）=5.88%<25%，属于非货币性交易。
2.应交增值税＝160000×4%÷2＝3200（元）
3.换入资产入账价值=换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费（－可抵扣的进项税额）=135000+10000+3200+2100=150300（元）
4.会计处理：
借：固定资产清理
135000 累计折旧
15000
贷：固定资产——福特汽车
150000 借：固定资产清理
5300 贷：银行存款
2100
应交税金——应交增值税（销项）
3200 借：固定资产——通用汽车
150300 贷：固定资产清理
140300 银行存款
10000 5．纳税申报表填报
收入明细表（附表一）
（二）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入
成本费用明细表（附表二）
（三）视同销售成本（13＋14＋15）13（1）非货币性交易视同销售成本
纳税调整项目明细表（附表三）
一、收入类调整项目
* 2 1.视同销售收入（填写附表一）
* 20
二、扣除类调整项目 * * 1.视同销售成本（填写附表二）* 160000 140300 *
* 160000 *
* *
140300 注：通过确认视同销售收入调整增加应纳税所得额160000元，确认视同销售成本调整减少应纳税所得额140300元，实际调整增加应纳税所得额19700元。
乙公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：
1.判断10000÷170000=5.88%＜25%，属于非货币性交易。
2.应交增值税＝170000×4%/2＝3400（元）
3.确认收益=补价×〔换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-应交的税金及附加〕÷换出资产的公允价值＝10000×（170000-136000-3400）÷ 170000＝1800（元）
4.换入资产账面价值=换出资产账面价值＋应确认的损益＋应支付的相关税费－补价（－可以抵扣的进项税额）＝136000+1800+3400+3200－10000=134400（元）
5.会计处理
借：固定资产清理
136000 累计折旧
64000
贷：固定资产－通用汽车
200000 借：固定资产清理
6600 贷：银行存款
3200
应交税金——应交增值税
3400 借：固定资产——福特汽车
134400 银行存款
10000
贷：固定资产清理
142600
营业外收入——非货币性交易损益
1800 6．纳税申报表填报
收入明细表（附表一）
（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入
170000
二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）
1800 3.非货币性资产交易收益
1800
成本费用明细表（附表二）12
（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本
142600 纳税调整项目明细表（附表三）
一、收入类调整项目
* * 1.视同销售收入（填写附表一）
* * 170000 * 20
二、扣除类调整项目
* * 1.视同销售成本（填写附表二）* * *
142600 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）
1800
注：营业外收入1800元，因会计核算上已计入当期利润，不涉及纳税调整。
（二）实施会计准则企业发生非货币性交易的纳税调整方法
例：A公司以生产设备交换B公司作为库存商品的办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。生产设备的账面原值为10万元，已提折旧为5万元，公允价值为7万元，支付运杂费1000元。办公家具的账面价值为6万元，在交换日的公允价值为7万元，计税价格等于公允价值。假设A公司没有为固定资产计提资产减值准备；A公司生产设备于2008年12月31日以前投入使用，且为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，整个交易过程未发生除增值税以外的其他税费。假设B公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为17%，其换入A公司的生产设备作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
1.以公允价值计量：双方交易具有商业实质，且生产设备、办公家具的公允价值是可靠的，采用公允价值计价。
A公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：
（1）应交增值税＝70000×4%÷2＝1400（元）
（2）换入家具入账价值=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝70000＋1400＋1000＝72400（元）
（3）确认收益＝换出资产的公允价值－账面价值＝70000－（100000－50000）＝20000（元）
（4）会计处理：
借：固定资产清理
50000 累计折旧
50000
贷：固定资产——生产设备
100000 借：固定资产清理
2400 贷：银行存款
1000
应交税费——增值税（销项税额）
1400 借：固定资产——办公家具
72400 贷：固定资产清理
72400 借：固定资产清理
20000 贷：营业外收入
20000（5）纳税申报表填报
按照纳税申报表填表说明规定，《收入明细表》中“非货币性交易视同销售收入”栏，纳税人按照国家统一会计制度已确认的非货币性交易损益的，直接填报非货币性交易换出资产公允价值与已确认的非货币交易收益的差额。
非货币性交易视同销售收入＝70000－20000＝50000（元）
收入明细表（附表一）
（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入
50000 17
二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）
20000 3.非货币性资产交易收益
20000
成本费用明细表（附表二）
（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本
52400 纳税调整项目明细表（附表三）
一、收入类调整项目
* * 2 1.视同销售收入（填写附表一）* * 5000 * 20
二、扣除类调整项目
* * 1.视同销售成本（填写附表二）* * * 52400 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）
20000 B公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：
（1）应交增值税＝70000×17%＝11900（元）（2）换入设备入账价值=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝70000＋11900＝81900（元）
（3）确认收益＝换出资产的公允价值－账面价值＝70000－60000＝10000（元）
（4）会计处理：
借：固定资产——生产设备
81900 贷：库存商品——办公家具
60000
应交税金——应交增值税（销项税额）
11900 营业外收入
10000（5）纳税申报表填报
非货币性交易视同销售收入＝70000－10000＝60000（元）
收入明细表（附表一）
（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入
60000
二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）
10000 20 3.非货币性资产交易收益
10000
成本费用明细表（附表二）
（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本
60000 纳税调整项目明细表（附表三）
一、收入类调整项目
* * 1.视同销售收入（填写附表一）
* * 60000 * 20
二、扣除类调整项目 * * 1.视同销售成本（填写附表二）
* * * 60000 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）
10000
2.以账面价值计量：假定A公司换入办公家具非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。
A公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：
（1）应交增值税＝70000×4%÷2＝1400（元）（2）换入家具入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＝50000＋1400＋1000＝52400（元）
（3）会计处理：
借：固定资产清理
50000 累计折旧
50000
贷：固定资产——生产设备
100000 借：固定资产清理
2400 贷：银行存款
1000
应交税费——增值税（销项税额）
1400 借：固定资产——办公家具
52400 贷：固定资产清理
52400（4）纳税申报表填报
收入明细表（附表一）
（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入
70000 成本费用明细表（附表二）12
（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本
52400 纳税调整项目明细表（附表三）
一、收入类调整项目
* * 1.视同销售收入（填写附表一）
* * 70000
* 20
二、扣除类调整项目
* * 1.视同销售成本（填写附表二）
* *
*
52400 B公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：
（1）应交增值税＝70000×17%＝11900（元）
（2）换入设备入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＝60000＋11900＝71900（元）
（3）会计处理：
借：固定资产——生产设备
71900 贷：库存商品——办公家具
60000
应交税金——应交增值税（销项税额）
11900（4）纳税申报表填报 收入明细表（附表一）
（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入
70000 成本费用明细表（附表二）
（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本
60000 纳税调整项目明细表（附表三）
一、收入类调整项目
* * 1.视同销售收入（填写附表一）* * 70000 20
二、扣除类调整项目
* * 1.视同销售成本（填写附表二）* *
【成语】一视同仁
【拼音】yī shì tóng rén
【解释】原指圣人对百姓一样看待，同施仁爱。后多表示对人同样看待,不分厚薄。
一视同仁的成语故事
阿凡提因忙没有参加几位朋友的宴请。那几位朋友埋怨他说：“阿凡提，你老是用两种眼光看人，应该一视同仁。”
一天，阿凡提那几位朋友同时参加一次宴会。他用一块布条把右眼蒙上来到了宴会厅。那几位朋友见了，奇怪地问：“阿凡提，你的右眼怎么了?莫不是害了眼病?”
“不，我是为一视同仁。”阿凡提回答说。
一视同仁的造句
1) 过程与结果：对基层的职员要重视过程管理，对高层的职员要重视结果管理。如果颠倒过来，管理必乱。如果一视同仁，集体的效率必下降。
2) 同一的太阳照着他的宫殿，也不曾避过我们的草屋;日光是一视同仁的。
3) 人与人是不相同的，人们不能将法律面前人人平等理解成平等就是一视同仁人人相等。路德维希·冯·米塞斯
4) 同一的太阳照着他的宫殿，也不曾避了我们的草屋。日光是一视同仁的。莎士比亚
5) 怎样是幸福的童年呢?是父母之间毫无间隙，在温柔地爱他们的孩子时，同时维持着坚固的纪律，且在儿童之间保持着绝对一视同仁的平等态度。
6) 同一的太阳照着他的宫殿，也不曾避过了我们的草屋：日光是一视同仁的。
7) 在我眼里，学生没有贫富贵贱之分，他们只是我的学生，犹砾石般平凡，如金子般珍贵，一视同仁。
8) 公平与道义几乎是同一性质的概念，它主张尊重各经济主体的利益需求，按照普遍化的道德原则一视同仁地对待各经济主体的利益事实，特别是在利益机会和社会财富的分配上力求兼顾和融通，不偏不党，正直无私。
9) 自然灾害不是上帝所为，而是大自然所使。上帝关心好人的福祉;但是大自然是人力不能控制的，是一视同仁的破坏者。
10) 法律是无私的，对谁都一视同仁。在每件事上，她都不徇私情。
11) 对众人一视同仁，对少数人推心置腹，对任何人不要亏负。莎士比亚
12) 我喜欢冬天，因为它像一位法官，正直公正，一视同仁;我期待冬天，因为它有像鹅毛般一样洁白的雪花;我守望冬天，因为它像甜睡了的婴儿，接下来便是活泼无比的春天。
13) 老师，我多希望你，希望您对学生一视同仁，不要歧视后进生，只有这样，您在同学心中，才会越站越高，师生情才会越来越深厚。
14) 客户不希望一视同仁，他们希望能被个别对待。
15) 老师对学生不应存有偏见之心，应一视同仁。
16) 我喜欢猪。狗崇拜人类。猫鄙视人类。猪对我们一视同仁。
17) 常人能人有功过之人，均应一视同仁，以诚相待。无论是常人能人，还是有功之人，只是相互的能力有大小，职务有高低，功过有区别，彼此的人格是平等的。
18) 王老师对待班里的同学们总是一视同仁。
19) 对天下人不分彼此，一视同仁，即所谓“诚”。
20) 老师对学生应一视同仁。
21) 感冒病菌肆虐真是一视同仁，我们一家五口无一幸免于感染。
22) 不论学生的贫富贵贱，身为一个老师都应一视同仁有教无类。
23) 爸爸说：“今年压岁钱一视同仁，无论长幼，都是五百元。”。
24) 我们现在对内外资已一视同仁，希望外资企业能够努力提高自身竞争力并遵守中国的法律法规。
25) 感冒病菌肆虐真是一视同仁，我们一家五口无一倖免于感染。
26) 在我们这里，警察执法，一视同仁，没有例外。
27) 政府经办的学校必须做到对所有公民一视同仁，不分民族宗教背景性别或是否有残疾。
28) 他对待同事一视同仁，从不厚此薄彼，所以威信很高。
29) 社会在总体上掌握生产资料，因此，人与人之间一视同仁地分享利润。
一、视同销售的概念
1.《增值税暂行条例实施细则》中关于视同销售的规定。
《增值税暂行条例实施细则》规定, 下列行为视同销售货物:“ (1) 将货物交付他人代销。 (2) 销售代销货物。 (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外。 (4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 (5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者。 (6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 (7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 (8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”。
2. 新《企业所得税法实施条例》中的规定。
新《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、偿债、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院、财政税务主管部门另行规定除外。”
新《企业所得税法实施条例》与增值税视同销售行为相比, 应征所得税的视同销售行为, 只注重货物的用途或去向, 不考虑货物来源如何。对于货物在同一法人实体内部的转移, 如用于在建工程、管理部门、分公司等不作为视同销售行为, 因此不需计算缴纳企业所得税。
视同销售业务通常不会导致货币资产的增加, 而通常表现为负债或者是损失的减少, 其取得收益有时难以准确计量。视同销售行为会计处理的核心问题是其在会计上能否确认收入。
二、视同销售行为常见会计处理方法
1. 会计核算上作为销售处理。
这种处理方法是对视同销售货物行为, 在发生当期确认销售收入, 计算缴纳增值税, 同时结转销售成本。
2. 会计核算不做销售处理。
这种处理方法是将视同销售货物行为, 在会计上不作为销售收入处理, 而是直接按成本结转, 但应根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。
在实际工作中, 常会出现这样的会计处理:将应确认销售收入的业务视同销售货物行为直接按成本结转, 而将应按成本结转的却确认销售收入, 这样处理的结果不仅不能够如实地反映企业当期的会计信息, 而且也会影响到企业税款的及时缴纳。因此, 明确视同销售货物行为的性质并作出正确的会计处理就非常重要。
三、视同销售行为会计处理具体分析
1. 企业将货物用于在建工程、捐赠、赞助、广告、样品等。
企业将货物用于在建工程、捐赠、赞助、广告、样品等, 货物的所有权虽然发生了转移, 但企业没有取得资产或抵偿债务, 而且还发生了费用。因此, 会计上不应确认收入, 只按成本结转。但应按税法规定视同销售, 计算缴纳增值税。
会计处理时, 应将产品成本按用途转入相应的科目中, 借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目, 贷记“库存商品”等科目。因此而应缴纳的增值税、消费税及其他相关税金, 按用途记入相应的科目, 借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”或“应交税费——应交消费税”等科目。
2. 企业将货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者。
企业将货物用于对外投资时, 货物的所有权虽然已转移, 但企业取得的是股权证明, 而非现金或等价物, 未来投资收益能否实现、投资能否收回, 实际取决于被投资企业的经营状况, 不符合收入确认条件。所以这类业务并非销售业务, 不能确认收入, 但在货物移送时, 应视同销售计算缴纳增值税。
3. 企业将库存材料、商品用于偿还债务。
企业以库存材料、商品抵偿债务, 应视同销售进行核算。企业可将此项业务视为两部分, 一是将库存材料、商品出售给债权人, 取得货款, 其发生的损益计入当期损益。二是以取得的货币清偿债务。遵照《企业会计准则———债务重组》进行会计处理。
4. 企业将货物用于非货币性资产交易。
根据《企业会计准则——非货币性资产交易》相关规定, 对于具有商业实质的非货币性资产交换业务, 按照公允价值计量模式, 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额应当计入当期损益。
5. 企业将自产货物用于集体福利或个人消费。
根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的规定, 企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的, 应当根据受益对象, 按照该产品的公允价值, 计入相关资产成本或当期损益, 同时确认应付职工薪酬。借记“应付职工薪酬——非货币性福利”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”
[关键词]增值税；视同销售行为；会计处理
在这个经济快速发展的社会里，会计处理作为我国会计实务中一项重要的工作，会计处理不仅关系到企业的利益，更影响到国家的利益。在我国当前会计准则中，虽然对企业会计在进行会计工作时就视同销售行为进行了调整，但是对增值税视同销售行为的会计处理方法没有进行明确的规定，进而造成会计实务中不同的会计处理方法对纳税基础的影响不同，严重影响到了国家的税收利益。为了保障国家税收利益，针对视同销售行为就必须明确其会计处理方法，为会计实务提供依据，进而促进我国经济的快速发展。
1.增值税视同销售行为的概述
视同销售行为作为当前企业在这个经济快速发展过程中产生的一种行为，它直接关系到企业的经济利益。企业会计在进行核算的时候不会将视同销售行为作为核算的内容，而在国家进行增值税税收计算的时候则会将企业的视同销售行为纳入到企业的经营范畴[1]。增值税作为我国一种税种，增值税是对商品在市场流通中所产生的价值的一种流转税。在当前社会发展形势下，我国企业规模不断扩大，企业作为我国当前税收收入的主要来源，企业增值税的征收直接关系到我国税收收入水平[2]。根据我国现行税法规定，下列行为应当视同销售。
①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
2.增值税视同销售行为的会计处理
2.1确认收入并结转成本
在我国当前增值税视同销售行为的会计处理中，确认收入并结转成本是现行会计处理中一种较为常用的方法。企业根据其自身的生产需要，生产企业发展所需要的产品，在会计准则中，按照公允值计量，将企业自产的收入计算为应交的增值税，借：在建工程，贷：主营业收入，应交增值税。
2.2不确认收入
在当前社会发展形势下，企业为了更好地促进其自身的发展，往往会加大成本投入，为企业的发展自产或者购买其他的原材料，在进行会计处理工作中，按企业自产、或者购买其他原材料的成本冲减库存商品，借：在建工程，贷：库存商品，应交增值税。
例如，以某企业自产的产品用于在建工程为例，假设该产品的成本为30万元，同类商品的市场价格为35万元，该产品使用的增值税税率为15%。
①采用第一种会计处理方法，借：在建工程425000，贷主营业务收入350000，应交增值税52500。②采用第二种会计处理方法，借：在建工程352500，贷：库存商品 300000，应交增值税52500。
通过这两种会计处理方法中可以看出，视同销售行为的会计处理方法对企业的会计信息都会产生不同的影响。两种会计处理方法的利润之差在5万元，从第一种视同销售行为的会计处理中可以看出，企业的利润收入要多五万元，在其利润增加的同时，其资产成本也相对要较高，由此可见，不同的会计处理方法会对企业的资产及利润产生不同的影响。因此，明确视同该销售行为的会计处理方法对企业会计工作来说有着重要的作用。
3.增值税视同销售行为会计处理方法的建议
视同销售行为会计处理工作的好坏不仅关系到企业的会计工作质量，更关系到我国国家税收收入水平[3]。在这个经济飞速发展的时代里，为了保障视同销售行为会计处理工作的顺利进行，进而为我国国家税收收入提供保障，就必须明确增值税视同销售行为的会计处理方法。
3.1协调视同销售行为的纳税义务与收入确认的矛盾
在我国当前的会计准则中，主要偏重于企业营业收入的确认、计量、记录及报告。而在增值税缴纳过计算中，侧偏向于增值税的计算、征收及管理。在当前社会发展形势下，当企业在缴纳增值税时，如果税务机关征收的税与企业会计信息统计的增值额不统一的话就会造成各种矛盾存在，进而不利于保障我国税收收入。为此，在进行增值税视同销售行为会计处理工作当中，必须协调好视同销售行为的纳税义务与收入确认的矛盾[4]。首先，要处理好企业与国家质检的利益关系，在保障国家税收收入的同时，也要顾及到企业的合法利益。建立一个严谨的会计核算体系，进而保障增值税视同销售行为会计处理的公平、公正；其次，企业要完善自身的会计工作，不断提供企业会计信息的透明度，增强会计信息的真实性和可比性，促进企业的合法竞争。
3.2加强财务审计
财务审计作为当前会计实务中一项重要工作，它是指审计机关就企业的经营状况进行审计监督，通查阅企业会计呈现的会计报表，对其进行客观的评价，进而全面了解企业真实的经营状况。财务审计有助于提高企业的会计工作质量，保障国家利益。通过财务审计，可以判断企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性，从而确保企业的经济效益。为了进一步保障企业及国家双方的利益，在进行增值税视同销售行为的会计处理工作当中，审机构不仅要加大对企业的审计监督，同时还要对企业的会计政策选择进行严格的控制，对企业的经营状况进行全面的调查[5-6]。作为企业自身，更应高认识到企业会计政策选择的重要性，结合自身的发展状况，进一步完善企业信息披露制度，通过建立相应的机制来加强企业会计政策选择的监督，进而为自身的利益提供保障。
4.结语
视同销售行为的会计处理工作不仅关系到企业的利益，同时也关系到我国国家的利益。视同销售行为的发生会给企业在缴纳增值税的时候造成一定的困扰，为了促进我国社会经济的发展，在增值税视同销售行为会计处理工作中，就必须明确会计处理方法，完善企业会计信息披露制度，增加企业会计信息的透明度，进而保障企业的合法权益，保障国家的税收收入。
参考文献
[1]孙先惠.对增值税视同销售行为的会计处理[J].天津市经理学院学报，2013，05：26-27.
[2]易玉珏.增值税视同销售行为和进项税额转出的会计处理辨析[J].中国乡镇企业会计，2014，09：44-45.
[3]吴清，吴瑜，蓝欢焱.增值税视同销售行为的会计处理及理论分析——基于新企业会计准则的研究[J].广西经济管理干部学院学报，2009，01：95-97.
[4]魏晓兰.增值税视同销售货物行为的会计处理方法辨析[J].成都航空职业技术学院学报，2011，01：49-52.
作者简介
董雪莲，硕士，黑龙江司法警官职业学院经济管理系讲师，研究方向：工商管理、会计。
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