营业税纳税实务

营业税纳税实务

营业税纳税实务 篇1

一、单项选择题

1.下列经营者中，属于营业税纳税人的是()。

A．从事汽车修配业的个人 B．发生销售货物并负责运输所售货物的运输单位 C．从事缝纫业务的个体户 D．将不动产无偿赠送他人的单位 2.按2009年政策规定，下列行为中，不应缴纳营业税的是()。A．在境内组织旅客出境旅游 B．个人无偿赠送不动产

C．以无形资产投资入股，共担投资风险的 D.以无形资产投资入股，收取固定收入

3.A公司承包一项工程，总造价6000万元，A公司将l500万元的安装工程分包给B公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖l50万元。A公司又将其中材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。计算A公司应缴纳和代扣代缴的营业税分别为()万元。A．180；45 B．150；45 C．150；52.5 D．180；52.5 4.搬家公司取得的搬家收入应按()税目缴纳营业税。

A.交通运输——陆路运输

B.交通运输——其他交通运输业 C.交通运输——装卸搬运

D.服务业——搬运业 5.下列说法正确的是（）

A.对远洋运输企业从事程租、期租业务按“交通运输业”税目征收营业税 B.航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“服务业”税目征收营业税 C.搬家服务按照“服务业”税目征收营业税

D.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按5%税率征收服务业营业税

6.2008年3月，甲企业取得乙公司的一项商标专利权用于抵偿货款，双方作价30万元。10月份，甲企业将该项专利权以50万元的价格转让给丙企业，上述业务的产权过户手续均已办理。则甲企业在上述业务中应缴纳的营业税是（）万元。A.1 B.2.5 C.3.1

D.4.1 7.机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税为（）元。A.1462.5 B.877.50 C.2925 D.2500 8.从事金融业务的纳税人的纳税期限为()。

A．1个季度 B．1个月或15日、l0日、5目

C．1个月 D．1个月或15日、l0日、5日、3目、l日 9.下列各项中，不属于营业税征税范围的是()。A．将土地使用权转让给农业生产者 B．保险公司取得的储金收入 C．银行销售金银的业务 D．个人转让著作权

10.单位将不动产无偿赠与他人的纳税义务发生时间为()。A．将不动产交付对方使用的当天 B．不动产所有权转移的当天 C．签订不动产赠与文书的当天 D．承受不动产人缴纳契税的当天

11.某旅游企业组团到新加坡旅游。共有游客40人，每人收费7000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元；出境后由新加坡的旅游企业接团，并按每人3000元付给新加坡旅游企业，中国旅游企业应纳的营业税为()元。A．14000 B．10000 C．8000 D．4000 12.某卡拉OK歌舞厅，本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相关烟、酒、饮料收入18万元，零点小食品5万元，点歌收入5万，该歌舞厅本月应缴纳的营业税为（）。A．14.55万元

B．15.15万元 C．18.6万元 D．19.6万元

13.下列各项中，应征收营业税的是()A.保险公司取得的追偿款 B.转让企业产权取得的收入 C.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入

14.某公司2008年1月以一座写字楼作抵押，向银行贷款1100万元，2009年1月到期后本息合计1160万元；因该公司无力归还贷款，银行将所抵押的房屋收归己有，经权威机构评估，该房屋价值1250万元，银行和公司进行了价款结算，则该公司应纳营业税为（）。A．100万元 B．53.5万元 C．62.5万元 D．85.6万元

15.纳税人发生的下列经营行为中，不需要缴纳营业税的有（）A．商业企业向供货方收取的进场费、广告费、B．为汽车销售单独提供的汽车按揭和代办服务业务 C．邮电部门代出版单位收订、投递和销售报纸、杂志的业务 D．以不动产投资入股后，将股权转让业务

二、多项选择题

1.下列各项中，目前属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业

B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人

D.纳税人提供跨地区建筑业应税劳务的相关建设单位或个人

2.根据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于金融保险业的征税范围的有（）。A.境内外资金融机构从事离岸银行业务 B.融资租赁

C.银行的金银销售业务 D.银行贷款

3.营业税纳税人取得的下列各项收入中，能作为营业税计税依据的有（）。A．物业管理公司代供电部门收取电费取得手续费收入 B．金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入 C．国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入 D．拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入

4.按2009年政策规定，下列各项中，免征或不征营业税的有（）。

A.房地产开发企业代收的住房专项维修基金

B.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的手续费收入 C.保险企业取得的追偿款收入

D.个人将购买超过2年的普通住宅对外转让 5.下列经营活动中，应征收营业税的有()。A．电信局为客户安装电话，并销售电话机取得的收入 B．邮电局出售的邮寄物品包装木盒等 C．溜冰场出租冰鞋收入

D．灯饰商店销售灯饰并负责安装的安装费

6.金融、保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。下列各项中，符合营业税计税依据有关具体规定的有（）。

A.金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额 B.保险业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额 C.金融业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额 D.保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额 7.甲公司（增值税一般纳税人）10月份与乙企业签定代购协议，为乙代购货物并收取周转金25万元，约定按实际结算含增值税价格的4%收取手续费。销售方将增值税专用发票开具给乙企业，注明销售额30万元，增值税5.1万元。则甲公司正确的税务处理是（）A．应纳营业税600元

B．应纳营业税702元 C．应纳增值税51000元 D．不纳增值税

8.关于营业税的纳税期限，正确的阐述有（）。A.不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

B.自2009年1月1日起，营业税固定期的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或

1个季度

C.金融业的纳税期限为一个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税 D.保险业的纳税期限为一个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税

9.下列各项符合营业税暂行条例及其实施细则有关纳税地点规定的有()。A.纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 B.纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 C.纳税人出租不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人承包的工程跨省的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 10.下列营业税纳税义务发生时间正确的是()。

A．单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 B．融资租赁业务，纳税义务发生时间为租赁设备发出的当天

C．保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天 D．纳税人提供应税劳务、转让专利权、非专利权、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款，其纳税义务发生时间以按财务会计制度的规定，于该预收性质价款被确认为收入的时间为准。

11.某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入20万元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入3万元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%。则下列处理正确的是（）。A.应将全部收入23万元按文化体育业征税 B.当月应纳营业税税额为4.15万元

C.给某民间艺术团表演提供场地取得收入应当按文化体育业征税 D.门票收入和游艺场经营收入应当按娱乐业征税

12.下列项目中，属于营业税金融保险业征税范围的是()。A．融资租赁业务 B．邮政储蓄 C．证券经纪业 D．邮汇

13.下列关于营业税的说法中，符合营业税规定的有（）。A.个人转让著作权，免征营业税 B.整体转让企业产权暂免营业税

C.对QFIl委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税

D.营利性的医疗机构自其取得执业登记之日起3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税

14.下列经营活动中计算营业税的税率为（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% 15.下列各项中，不征收营业税的有（）。A.人民银行对金融机构的贷款业务 B.人民银行对企业的贷款业务

C.金融机构与金融机构之间的资金拆借往来 D.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务

三、计算题

1.甲建筑工程公司(具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质，且为增值税一般纳税人)下辖3个施工队、1个金属结构件工厂、1个招待所(均为非独立核算单位)，2008年经营业务如下：

(1)承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元(该金属结构件由其下属金属结构件工厂加工生产，为生产此构件购进原料并取得增值税专用发票，发票金额300万元)，建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。

(2)甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司(B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位)。

(3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房－幢(购置原价700万元)，取得转让收入1300万元。

(4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。要求：按下列顺序回答问题：

(1)甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；(2)甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；(3)甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；(4)甲建筑工程公司应缴纳的增值税；(5)甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。

2.某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2008年2月份取得以下收入：(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；(2)代售大型演唱会门票53000元，其中包括代售手续费3000元；(3)代销中国福利彩票500000元，取得代销手续费5000元；

(4)协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元；(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元；(6)举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。【要求】

营业税纳税实务 篇2

关键词：营业税,建筑行为,纳税筹划

一、自建行为的纳税筹划

自建行为是指自建建筑物后再销售的行为。税法规定, 自建行为视同提供应税劳务, 除了按“销售不动产”征收营业税外, 还应征收一道“建筑业”营业税。但是, 现行税法还规定, 自建自用建筑物, 其自建行为不属于营业税的征税范围。这里需要特别说明的是, 自建自用建筑物, 仅限于施工单位自建建筑物后的自用。如果施工单位属于独立核算单位, 不论是承担其所隶属单位的建筑安装工程业务, 还是承担其他单位的建筑安装工程业务, 均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位, 承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税, 而承担本单位的建筑安装工程业务是否缴纳营业税, 则要看其与本单位之间是否结算工程价款。凡同本单位结算工程价款的, 不论是否编制工程预算, 也不论工程价款中是否包括营业税税金, 均应当征收营业税;凡不与本单位结算工程价款的, 则不征收营业税。

案例:某房地产开发公司自建写字楼, 建筑安装成本为1, 000万元, 当地税务机关确定成本利润率为15%, 目前有三个方案可供选择。

方案一:自建写字楼完工后将其出售, 销售额为1, 500万元。

方案二:自建建筑物后自用。

方案三:不实行自建, 只对外发包工程, 竣工后销售 (销售额同上) 。

试在以上方案中作出选择。

分析:如果选择方案一, 作为自建行为, 由于房地产开发公司将其自建的写字楼出售, 应该缴纳营业税。自建行为应缴纳的营业税为1000× (1+15%) ÷ (1-3%) ×3%=35.57万元;销售写字楼行为应缴纳的营业税为1500×5%=75万元, 共计缴纳营业税110.57万元 (35.57万元+75万元) 。如果选择方案二, 由于该房地产开发公司自建写字楼后自用, 无需缴纳营业税。如果选择方案三, 由于该房地产开发公司不实行自建, 只对外发包工程, 竣工后销售, 则只缴纳销售行为的营业税, 应缴纳的营业税为1500×5%=75万元。

三种方案比较, 如果单纯从节税效果来看, 第二种方案是最好的。但是, 如果从企业全局进行考虑, 由于另外两种方案的销售额扣除成本和相关税费后的余额明显超过了第二种方案的节税金额, 所以选择方案一或方案三更好。方案一和方案三相比, 方案三的销售额扣除成本和税费后的收益更大, 所以应选择方案三。

二、合作建房的纳税筹划

合作建房是指一方提供土地, 另一方提供资金, 双方合作建房的行为。在实际操作中有两种基本的合作方式:一是纯粹“以物易物”方式, 二是“合营”方式。“以物易物”是指合作双方以各自的土地使用权和房屋所有权相互交换。“合营”建房是指双方以土地使用权和资金出资成立合营公司, 由合营公司建造房屋。不同方式下, 营业税的征收规定是不同的。

(一) “以物易物”方式

1、土地使用权和房屋所有权相互交换。双方不论是否进行货币结算, 均发生了营业税的应税行为, 即持有土地使用权的一方发生了转让土地使用权的行为;持有资金的一方发生了销售不动产的行为。

2、以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。出租土地的一方, 发生的租赁行为属于营业税中的“服务业———租赁业”, 属于营业税的征税范围;持有资金的一方发生了销售不动产的行为。

(二) “合营”方式

1、房屋建成后, 双方采取共担风险、利润共享的分配方式, 不征收营业税。但如果合营企业销售房屋应该征收营业税。

2、房屋建成以后, 如果持有土地使用权的一方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配, 或者提取固定利润, 属于将土地使用权出租给合营企业的行为, 应该按“租赁业”征营业税。对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税。

3、房屋建成后, 双方按一定比例分配房屋, 属于将土地使用权转让给合营企业的行为。对持有土地使用权的一方, 应该按“转让无形资产”征营业税。对于合营企业的房屋, 在分配给双方以后, 如果各自销售房屋, 则再按“销售不动产”征收营业税。

根据上述合作建房不同方式和税法的不同规定, 纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划:在合作建房时, 应该避免采取“以物易物”的方式;在以土地使用权投资入股成立合营企业合作建房时, 应该采取风险共担、利润共享的分配方式;在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时, 可以采取转让股权, 而不分配房屋的办法。

案例:A、B是两个依法成立独立核算的内资企业, 经双方友好协商, 决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权, B企业提供资金, 房屋建成后, 经评估其价值为6, 000万元, 由双方平分。

方案一:A企业将土地所有权转让给B企业, 由B企业进行房地产开发。

方案二:A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发, 房屋建成后, 双方采用风险共担, 利润共享的分配方式。

分析:对于方案一, A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权, 应按“转让无形资产”的税目计征营业税, 应纳营业税150万元 (3000万元×5%) 。对于方案二, 由于A企业以土地使用权 (土地使用权属于无形资产) 投资入股, 参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险, 根据现行税法规定, 不征收营业税。因此, A企业可以少缴营业税150万元。

三、签订不同承包合同的纳税筹划

《营业税暂行条例》规定, 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去支付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。实务中, 工程承包公司承包建筑安装工程业务分两种形式:

第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同, 然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位, 工程承包公司负责各环节的协调与组成。工程承包公司有的自身没有施工力量, 或者自身虽有施工力量但不参与该项工程的施工, 将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给其他单位, 自身只从事协调或组成工作;有的自身有一定的施工力量且参与了该项工程的施工, 但仍将其中的大部分施工任务转包给其他单位。工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。

第二种形式是承包合同由施工单位同建设单位签订, 工程承包公司负责设计及对建设单位承担保证, 并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。

对于第一种形式, 即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同, 无论其是否具备施工力量, 是否参与工程施工业务, 对其取得的全部收入, 按“建筑业”税目征收3%的营业税。

对于第二种形式, 即工程承包公司不作为工程总承包人, 不与建设者签订工程承包合同, 而仅作为建设单位与施工企业的中介人, 无论工程承包公司是否具备施工力量, 一律按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收5%的营业税。

案例:甲单位有一工程项目需找施工单位承建, 工程总价款为6, 100万元。在乙工程公司的协助下, 由丙建筑公司与甲单位签订承建合同, 合同金额为6, 100万元, 另外丙单位付给乙公司服务费100万元。根据上述条件, 乙公司应纳营业税为5万元 (100万元×5%) , 丙公司应纳营业税税额183万元 (6100万元×3%) , 两公司合计应纳营业税税额188万元 (5万元+183万元) 。

如果乙公司进行筹划, 由乙企业直接与甲公司签订合同, 合同金额为6, 100万元, 然后再将工程以6, 000万元转包给丙公司。此时, 乙公司应纳营业税为 (6100-6000) ×3%=3万元, 乙公司代扣代缴丙公司应缴纳的营业税为6000×3%=180万元, 两公司合计应纳营业税税额为3+180=183万元。通过筹划, 乙公司少缴营业税2万元, 丙公司少缴营业税3万元, 双方获益。

四、建筑安装企业计税依据的纳税筹划

根据营业税法规定, 纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业, 无论与对方如何结算, 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备的价款在内。纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务, 按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费 (不含客户自行采购的材料和设备价款) 确认计税依据。

建筑安装企业营业税的节税重点在于如何确定营业额, 而对于施工企业来讲, 节税的关键在于如何与开发商签订施工合同。因此, 建筑安装纳税筹划的思路是合理签订合同, 将安装设备价款扣除, 从而降低营业税的税基。

案例:甲建筑安装公司在一项建造写字楼的投标竞争中中标, 很快就要同客户签订建筑安装合同。据了解, 工程总造价为4, 000万元, 其中, 中央空调价款200万元, 电梯价款100万元, 建安工程3, 300万元, 装饰工程400万元。现有三种方案可供选择。

方案一:甲公司同客户签订含中央空调和电梯在内的4, 000万元的建筑工程合同。

方案二:甲公司同客户只签订土建及内外装修的3, 700万元的建筑工程合同, 中央空调和电梯由客户自行采购。

方案三:甲公司只向客户收取装饰工程人工费、管理费及辅助材料费400万元, 其他材料和设备均由客户提供。

根据上述规定和本案例的条件, 不同方案下甲公司应缴纳的营业税如下:

方案一:建筑公司在承建工程业务的同时, 销售了设备, 属于营业税的混合销售行为, 因此应根据合同总金额计算缴纳建筑业营业税, 应缴纳的营业税为120万元 (4000万元×3%) 。

方案二:应缴纳的营业税为111万元 (3700×3%) 。

方案三:应缴纳的营业税为12万元 (400×3%) 。

计算结果表明, 方案一的税负最高, 方案二的税负居中, 方案三的税负最低。如果单从节税角度考虑, 方案三为最优方案。但是我们在决策时还应考虑企业的获利情况。如果其他两个方案的收益比第三个方案多, 就可能选择方案一或方案二。

五、结束语

企业进行营业税建筑行为的纳税筹划时, 必然会相应地增加相关费用支出, 包括财务人员培训费用、财务制度改革费用、税务咨询费用等。因此, 企业在关注应缴税款及营业利润影响的同时, 要做好营业税建筑行为纳税筹划的成本和效益分析, 要严格控制营业税纳税筹划引起的企业费用的增加范围, 最终实现企业价值或股东利益最大化的目标。

参考文献

[1]徐泓.企业纳税筹划[M].北京:中国人民大学出版社, 2009.

[2]毛夏鸾.纳税筹划教程[M].北京:机械工业出版社, 2009.

营业税纳税实务 篇3

关键词:兼营;混合销售;增值税;营业税;纳税处理

增值税,是对在我国境内销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务的单位和个人,就其增值额征收的一种税。

营业税,是对在我国境内提供应税劳务(指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务)、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一种税。

增值税与营业税同属于流转税的税种,在商品生产、流通过程中发挥作用。两个税种性质相同,但征收领域不同。虽然税法已经明确划分了增值税和营业税的征收范围,但是,纳税人的实际经营活动是不受任何限制的,纳税人可以同时从事多项应税活动,比如,纳税人同时拥有销售、代理、运输等不同部门从事经营活动。需要指出的是,增值税与营业税的范围划分,即使在某些收入上两者需要协调,但不会对一项收入重叠征税。正确处理不同经营活动的税收问题既是维护税法严肃性的需要,也是保护纳税人利益的要求。

一、纳税人兼营行为的税务处理

兼营行为是指纳税人既从事这个税的应税项目又从事另外一个税的应税项目,且二者之间没有直接联系和从属关系的经营行为。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税,由国家税务总局所属征收机关确定。

(一)增值税纳税人兼营行为的纳税处理

1、兼营不同税率的货物或应税劳务的纳税处理。所谓兼营不同税率的货物或应税劳务,是指纳税人生产或销售不同税率的货物,或者既销售货物又提供应税劳务。比如,某农业生产资料公司分别销售税率为17%的洗衣机和税率为13%的饲料、农膜等;某农用车制造企业生产销售税率为13%的农机,同时为充分利用企业闲置机器设备的生产效能,又利用机器设备对外从事税率为17%的加工、修理修配业务。根据增值税暂行条例实施细则的规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务:(1)应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额,按照不同的税率各自计算应纳税额。所谓分别核算,主要是指对兼营不同税率的货物或应税劳务在取得收入后,应分别如实记账,分别核算销售额,并按照不同的税率各自计算应纳税额,以避免适用税率混乱,出现少缴税款或多缴税款的现象。(2)未分别核算销售额的,从高适用税率。所谓对未分别核算销售额的,从高适用税率是指,兼营不同税率货物或应税劳务而取得的混合在一起的销售额,本应按17%或13%高低不同税率分别计税,但由于未分别核算,为防止国家税收流失,对混合销售额一律按17%的高税率计税。这样规定,有利于促进纳税人健全账簿,正确核算应纳税额。此外,纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得低扣的进项税额部分,按下列公式计算不得低扣的进项税额:不得低扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额/免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额合计。

2、兼营非应税劳务的纳税处理。兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即应征营业税的各项劳务,下同),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。比如,某建筑装饰材料销售公司,在销售装饰材料的同时又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务,由于服务对象事先准备了所用装饰材料,所以,该公司从事的安装、装饰业务只收取安装、装饰费,从而,该公司就发生了兼营非应税劳务的业务。根据增值税暂行条例实施细则的规定,纳税人兼营非应税劳务:(1)应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。(2)如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。目的是为了避免纳税人将货物或应税劳务的销售额与非应税劳务的营业额混在一起,都按营业税的低税率计税,而偷逃税款,同时促使纳税人加强会计核算。应当一并征收增值税的,其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。其兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额,凡符合《增值税暂行条例》第8条规定的(即:从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额;从海关取得的完税凭证上注明的增值税;购进免税农产品准予抵扣的进项税额),准予从销项税额中抵扣。

(二)营业税纳税人兼营行为的纳税处理

对营业税纳税人兼营行为纳税处理办法的规定与增值税暂行条例实施细则的规定相同,均是为避免国家税收流失,促使纳税人正确核算。

1、兼营不同税目应税行为的纳税处理。根据营业税暂行条例实施细则的规定,纳税人兼营不同税目应税行为:(1)应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额,按照不同的税率各自计算应纳税额。营业额是指从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业取得的营业收入;转让额是指转让无形资产取得的收入;销售额是指销售不动产取得的收入。(2)未分别核算的,从高适用税率。

2、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的纳税处理。根据营业税暂行条例实施细则的规定,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为(即应征增值税的各项劳务,下同):(1)应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额,按收入对应的税种、税率分别计算征收营业税和增值税。(2)不分别核算或者不能准确核算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。此外,纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。

二、纳税人混合销售行为的税务处理

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。需要解释的是,出现混合销售行为,涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的,也就是说,非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,二者之间是紧密相连的从属关系。如家具城销售家具并为顾客有偿送货的经营行为、企业生产塑钢门窗并负责安装、制药厂销售药品并提供医疗服务的经营行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。

纳税人的混合销售行为与兼营行为完全不同,两者涉及不同的税务处理。根据增值税暂行条例实施细则的规定,混合销售行为按纳税人的经营性质划分应纳税种:

从事货物的生产、批发或零售的纳税人以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务(应征营业税的劳务)的纳税人的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。

需征收增值税的销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计,且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额,凡符合条例规定(指该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物有增值税扣税凭证上注明的增值税额)的,在计算该混合销售行为应征增值税时,准予从销项税额中抵扣。需要指出的是,电信部门销售电话并提供电信服务的混合销售行为应缴纳营业税。

上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非应税劳务营业额不到50%。以上所述的货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

比如,某大型家电销售公司销售家电并负责送货上门,既收取商品销售收入,又另外收取运输费用。在此类销售活动中,就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。该家电销售公司属于货物批发、零售企业,其做出的混合销售行为,都视为销售货物,需将商品销售收入与运输费用(按所售商品适用的税率换算成不含税的收入),按所售家电适用的税率合并征收增值税,对取得的运输收入不再单独征收营业税。

其他纳税人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税,应征收营业税。

需要指出的是,交通运输业尽管缴纳营业税,但其销售货物的行为需要征纳增值税。

比如,某星级大酒店对外提供餐饮、会议、住宿等服务业务。该大酒店在提供住宿服务的同时,在客房内部提供香烟、饮料、食品等销售服务,因而该大酒店也发生了混合销售行为。由于该大酒店本身不是从事货物生产、销售的企业,因此,其混合销售行为都视为销售非应税劳务(即视为从事营业税应税劳务),不征收增值税,而是将香烟、饮料、食品销售收入和住宿费合并在一起,作为营业收入,按5%的税率征收营业税。

参考文献:

1、增值税暂行条例[Z].国务院,1993-12-13.

2、增值税暂行条例实施细则[Z].[93]财法字第038号,1993-12-25.

3、营业税暂行条例[Z].国务院,1993-12-13.

4、营业税暂行条例实施细则[Z]. [93]财法字第040号,1993-12-25.

5、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定[Z].

《营业税纳税申报表》填表说明 篇4

1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，制定本表。

2.本表适用于除经主管税务机关核准实行简易申报方式以外的所有营业税纳税人（以下简称纳税人）。

3.本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，并加盖公章，不得填写简称。

4.本表“税款所属期”填写纳税人申报的营业税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

5.本表“申报日期”填写纳税人申报本表信息的具体日期。

6.本表“开户银行”和“银行帐号” 填写纳税人在税务机关登记扣款的银行和对应帐号。

7.本表“税款征收方式”填报纳税人经主管税务机关确定税款征收方式，包括：自报、代扣代缴、委托代征、核定征收、自行补税、查补税款等，纳税人同时存在不同“税款征收方式”的，应分别填写本表及相应附表。

8.本表“税款征收方式”为自报、代扣代缴、委托代征的可以通过电子申报纳税；其它税款征收方式的，到主管税务机关进行纳税申报。

9.纳税人申报邮电通信业、文化体育业、转让无形资产、销售不动产收入时，仅填报本表即可，暂不需填报附表。纳税人申报其它税目收入时，应同时填报相应附表。

10.本表“娱乐业”行应区分不同的娱乐业税率填报。

11.本表第3栏“应税收入”填写纳税人本期提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的全部价款和价外费用（包括免税收入），分营业税税目填报，该栏数据为各营业税纳税申报附表中“应税收入”栏的合计数。纳税人因发生退款或计算错误或财务会计核算办法改变冲减营业额时，不得在本栏次调减，而应在第10栏“前期多缴税额”栏次内，直接调减多缴税额。

12.本表第4栏“扣除项目金额” 应填写纳税人本期按规定可抵扣营业收入的项目金额，分营业税税目填报。该栏数据为各营业税纳税申报表附表中“扣除项目金额”栏的合计数。

13.本表第6栏“免（减）税营业额”，应填写纳税人本期不需税务机关审批即可直接免缴税款的应税营业额，或经税务机关批准予以免税的收入的营业额。“免（减）税营业额”为免税项目收入，减去免税收入对应扣除项目金额后的余额。分营业税税目填报，该栏数据为营业税纳税申报附表中“免（减）税营业额”栏的合计数。

14.本表第10栏“前期多缴税额”填写纳税人截至本期（不含本期）多缴纳的营业税税额，分营业税税目填报。该栏数据为各营业税纳税申报表中“前期多缴税额”栏的合计数。

15.本表第11栏“本期已被扣缴（代征）税额”填写纳税人本期依法被扣缴义务人代扣代缴的营业税税额，和被代征单位按规定代征的税款。该栏数据为营业税纳税附表中“本期已被扣缴

（代征）税额”栏的合计数。

16.本表第12栏“本期缓缴税额”填写纳税人本期经税务机关批准延期缴纳的营业税税额。该栏数据为各营业税纳税申报附表中“本期缓缴税额”栏的合计数。

营业税纳税实务 篇5

来源:未知作者：Alice日期：11-06-24

营业税的纳税地点作了如下具体规定：

1、纳税人提供应税劳务，应当向劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

4、单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。

5、在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。

6、在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。

7、在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。

此外，税法还对营业税的纳税地点作如下特殊规定：

1、纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其向机构所在地或居住地主管税务机关补缴税款。

2、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

营业税纳税实务 篇6

作者：佚名文章来源：中国税收在线点击数：253更新时间：2009-07-07

案例：

四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。1999年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款40万元。1999年10月18日，甲单位又收到乙单位支付的预收款20万元。1999年11月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有20万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为1999年7月12日；第二笔收入的纳税义务发生时间为1999年10月18日。

由于税法中还规定了营税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为1999年11月21日。7月份应纳营业税为40×5％＝2万元

10月份应纳营业税为20×5％＝1万元

11月份应纳营业税为（100-40-20）×5％＝2万元

1999年11月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此20万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了甲方的税收负担。从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付20万预收款后，甲方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。

分析：

《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这样规定是因为纳税人采用预收款（含定金）方式转让土地使用权。在我国，这些年来房地产热、房地产买卖活跃的情况下，是经常采用的一种经营方式。为了保证税收及时足额人库，加强税收征管，在1994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项（如预收款、结算时收到的价款等）作为营业税计算缴纳营业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税

义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。

点评：

纳税义务发生时间，是指纳税人发生纳税行为、应履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收法律、法规税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。

营业税暂行条例明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生：一是纳税人收讫营业收入款项的当天；二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。

房地产企业营业税之纳税筹划方法 篇7

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。现行营业税共设置了九个税目, 包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其中:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%;金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%;娱乐业税率为20%。营业税税款的计算比较简单, 计算公式为:应纳税额=营业额×税率。本文以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及技巧进行分析。

房地产开发企业的很多业务均涉及营业税, 归纳起来, 主要包括以下几种:①转让土地使用权;②销售房屋;③转让在建项目;④共同开发房地产项目;⑤代建房产;⑥代销房产;⑦出租房屋。

房地产开发企业营业税的优惠政策主要有:①自2003年1月1日起, 企业以不动产投资入股, 参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为, 不计征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的, 免征营业税。③自建自用建筑物, 对建筑行为和销售不动产行为不征收营业税, 但自建建筑物以后又销售的, 其发生的自建行为, 视同发生应税行为按规定征收营业税。

二、纳税筹划思路

从营业税计算公式可以看出, 要减少应纳税额, 应该从两个方面入手:一是降低营业额, 二是适用较低税率。由于营业税税率比较固定, 所以在一般情况下, 从税率上减少应纳税额的可能性很小, 这样降低营业额就成为营业税纳税筹划的主要方法。

1. 从降低营业额角度分析。

房地产开发企业经营业务不同, 营业额的计算方法也就不同, 有的是全额计算, 有的是差额计算。管理者在进行经营决策的时候, 尽量使经济业务的发生符合按差额计算营业额的规定, 从而达到节税的目的。对于那些不能采用差额征税的经济业务, 则可以采取业务分拆法, 或者直接采取较低的定价或者尽量降低价外费用, 减少不必要的收费, 从而直接减少应纳税额。当然, 降低营业额要以不损害企业整体经济利益为前提。

2. 从适用较低税率角度分析。

房地产开发企业的经营业务中, 销售房产、出租房屋、提供代建服务、提供后续物业管理服务等都是适用5%的营业税税率, 而提供建筑方面的劳务则适用3%的营业税税率。因此, 房地产开发企业就可以采用税率差异法来进行纳税筹划。

3. 从其他方面分析。

房地产企业还应该综合考虑各行业特殊的税收优惠、特殊的经营行为, 注意营业税与增值税征收范围的划分, 达到为纳税筹划创造空间的目的。调节营业税自身内部因素达不到纳税筹划的效果时, 就应该侧重考虑外部因素。例如:在代购代销货物情况下, 受托方应该考虑销售前景以及自身实际情况, 以决定是缴纳增值税还是营业税。

三、纳税筹划策略

1. 利用工程承包合同进行筹划。

房地产企业开展承包建筑类工程作业时, 如果工程承包企业与建设单位签订了建筑安装承包合同, 则工程承包企业不管是否参与施工, 均按建筑业税目, 以税率3%计算缴纳营业税。相反, 如果双方没有签订建筑安装承包合同, 工程承包企业只是负责工程的组织协调业务, 则按照服务业税目, 以税率5%计算缴纳营业税。所以, 房地产企业纳税人在承包工程时, 一定要与建设单位签订建筑安装承包合同, 这样, 其工程承包收入只需要按照建筑业3%的税率计算缴纳营业税。当然, 如果不签订建筑安装承包合同, 纳税人就可以不用缴印花税, 所以纳税人要进行分析和权衡。

2. 利用营业额项目进行筹划。

(1) 降低材料费用。

根据税法规定, 施工企业从事建筑类工程作业时, 无论双方如何结算, 营业额中都包括建筑工程所需原材料、其他物资和动力的价款。因此在计算应纳税额时, 双方无论是采用包工包料形式还是包工不包料形式, 其计算营业税的营业额都应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款。其实, 包工包料形式和包工不包料形式的最大区别在于是否将材料的价值计入整个价值中。在实际工作中, 一项工程所需要的原材料如果由建设单位购买, 因为购买量少, 价格较高, 这种情况下营业税的计税额较高, 计算缴纳的营业税较多;反之, 一项工程所需要的原材料如果由施工企业提供, 因为施工企业与材料供应商有长期合作关系, 购买量多且稳定, 价格相对会较低, 这种情况下营业税的计税额较低, 计算缴纳的营业税较少, 从而达到节税的目的。

(2) 降低设备的产值。

在房地产企业的开发产品成本构成中, 安装工程设备的产值占有较大份额, 所以安装工程的产值直接影响计税金额。根据税法规定, 纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备价值作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备的价款。因此, 在实务中, 安装企业尽量不要提供设备。

3. 利用兼营项目和混合销售项目进行筹划。

税法对兼营营业税不同税目、兼营营业税和增值税应税行为以及混合销售行为做了不同的税务规定, 房地产开发企业可以充分利用这些规定来进行纳税筹划。

例如, 房地产企业销售房屋时提供装修服务。在进行装修时, 如果是该企业同时提供装修服务和装修材料, 价值一并核算, 则应按照混合销售行为一并计算缴纳营业税。如果该企业将材料先售与消费者, 然后再为其提供装修服务, 两项业务单独核算, 则属于企业兼营增值税和营业税项目, 应按照兼营行为分别计算缴纳增值税和营业税。实质上对同一消费者而言, 支出数额没有区别, 但对企业的税额影响就很大, 因为增值税和营业税税率差别很大, 所以企业应进行比较和选择, 当然纳税人还要考虑计算增值税时进项税额的抵扣问题。

4. 利用股权转让进行筹划。

目前, 我国税法规定对股权转让行为不征流转税, 仅对其收益征收企业所得税, 这种规定为房地产开发企业利用股权转让进行纳税筹划创造了条件。

假设甲房地产企业打算将某建设项目转让给乙企业, 在转让的过程中甲企业需要按5%的税率缴纳营业税。如果甲企业成立了一个全资子公司丙企业, 且丙企业拥有该建设项目。待建设项目建成后, 丙企业将全部股权转让给乙企业。在该转让过程中, 从法律意义上讲丙企业仅仅是更改了股东成员, 公司的名称并没有发生改变, 这样纳税主体的地位就没有改变, 此建设项目的产权仍然属于丙企业, 结果是, 甲企业仅就转让的收益计算缴纳企业所得税, 不再缴纳营业税。虽然甲企业失去了对丙企业的控制权, 但这正是成立丙企业的目的所在。从乙企业这方面来讲, 以丙企业的名义进行经营与以自己的名义进行经营没有实质性的差异。并且, 甲企业将一部分省下的营业税款转移给乙企业对乙企业也有利, 所以双方都会乐于接受这种方式。

四、案例分析

例1:龙源房地产开发公司开发建设了一住宅小区, 2009年国庆节前夕, 推出了一个促销方案:凡在2009年10月1日到10月7日与开发商签订购房合同的客户, 均可配送价值2 500元的彩电一台。该促销政策吸引了不少客户前去购买, 在优惠期间共实现销售收入1 500万元, 送出彩电100台, 价值25万元。

方案1:龙源公司赠送彩电给客户。这种情况在税法上作为混合销售行为计算缴纳营业税, 所以要将所赠送的彩电的价值加入房屋的销售收入中, 合并计算缴纳营业税。龙源公司应缴纳的营业税为: (1 500+25) ×5%=76.25 (万元) 。

方案2:龙源公司直接给出价值25万元的购房折扣, 将实物优惠的价款算作购房折扣, 以降低成交价, 在这种情况下, 龙源公司就可以直接按折扣后的金额作为营业额。龙源公司应缴纳的营业税为: (1 500-25) ×5%=73.75 (万元) 。

方案2只是修改了优惠方式, 就节省营业税2.5万元 (76.25-73.75) 。

例2:龙源房地产开发公司在开发区开发了一栋高档写字楼, 房屋全部精装修后交房, 配套设施齐全, 总体开发面积为40 000平方米。其中, 毛坯房的建筑成本约为每平方米2 500元, 精装修后建筑成本约为每平方米3 000元, 预计对外售价暂定为每平方米4 500元。

方案1:龙源公司与客户按每平方米4 500元的价格签订售房合同, 则龙源公司应缴纳的营业税为:4 500×40 000×5%=900 (万元) 。

方案2:龙源公司与客户按每平方米3 500元的价格签订售房合同, 再按每平方米1 000元由下设装饰工程公司与客户签订装修合同, 则龙源公司应缴纳的营业税为:3 500×40 000×5%+1 000×40 000×3%=820 (万元) 。

方案2与方案1相比, 少缴80万元 (900-820) 的营业税。

方案2采用的筹划方法是分拆法和税率差异法, 即通过分离经营行为使一部分计税依据适用较低税率, 这样做既能详细核算经营行为, 又减少了公司的应缴税额。

例3:龙源房地产开发公司下设的建筑安装公司在提供安装服务的同时, 还销售建筑装修材料。3月份取得含税收入500万元, 其中:销售装修材料收入300万元, 提供建筑安装劳务收入200万元, 准予抵扣的增值税进项税额为30万元。

方案1:统一经营, 提供装修服务的同时销售装修材料。由于其销售装修材料的收入超过了收入总额的50%, 则按照税法规定应按混合销售行为处理, 应纳增值税为:500÷ (1+17%) ×17%-30=42.65 (万元) 。

方案2:分开经营, 另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税, 建筑安装公司就提供建筑安装劳务收入缴纳营业税。

应纳增值税为:300÷ (1+17%) ×17%-30=13.59 (万元) , 应纳营业税为:200×3%=6 (万元) 。合计纳税19.59万元。

将方案2与方案1比较可以看出, 统一经营要多纳税23.06万元 (42.65-19.59) 。另外, 分开经营还可少缴纳城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

摘要：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。由于营业税覆盖面很广, 涉及许多行业, 所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文以房地产企业营业税纳税筹划为例, 对营业税纳税筹划的思路及策略进行分析。

关键词：营业税,纳税筹划,房地产企业

参考文献

[1].高国.房地产企业纳税筹划.商业会计, 2006;8

[2].段九利, 郭志刚.房地产企业全程纳税筹划.北京:中国市场出版社, 2008

营业税纳税实务 篇8

由于会计制度和税法规定所遵循的原则不同，尤其是收益、费用和损失的确认和计量原则不同，会造成按会计制度规定与按税法规定计算的利润产生差异。而税法要求在申报所得税时应当以税法认定的利润口径进行申报，因此需要将会计利润根据税法的相关规定进行纳税调整，将调整后的应纳税所得额作为所得税的计税依据。财政部于2006年下发的新所得税会计准则改变了原先的所得税会计处理方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

一、涉及企业所得税纳税调整的主要事项

在2006年财政部颁布新的所得税准则之前，会计利润与应税所得之间的差额可以分为永久性差异和时间性差异。2006年颁布的新所得税准则把由于会计制度和税收法规规定不同而导致税前会计利润与应税所得之间产生的差异称为暂时性差异。

（一）应调整的作为永久性差异的事项

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，在确定应税所得时将其直接从会计利润中扣除或加回，不会在以后各期转回。

永久性差异主要包括以下几类：一是按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。如我国税收法规规定，企业购买的国债利息收入不记入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入收益。二是按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得，但按会计制度规定则按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。三是按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。如各种赞助费，按会计制度规定计入当期利润表；但在计算应税所得时允许抵减。四是按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。

（二）应调整的作为时间性差异的事项

时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。我国《企业会计制度》使用了时间性差异这一概念。

时间性差异主要包括以下几种类型：一是企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得；二是企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减；三是企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得；四是企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。

（三）新《准则》规定的暂时性差异

财政部于2006年2月颁布的新准则摒弃了时间性差异的概念，引进了暂时性差异。根据新准则，暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税所得或可抵扣金额。从暂时性差异的涵义来看，所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。从侧重点来看，时间性差异揭示的是某个会计期间内，收入或费用角度会计利润和应税利润之间的差异；而暂时性差异反映的是某个时点上存在的，资产和负债角度的会计收益和应税所得之间的差异。暂时性差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额，即应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

从会计处理上来看，在发生的当期，暂时性差异不需要调整，而是将其形成的所得税费用与应交所得税的差额，记入“递延税款”账户。如果所得税费用大于应交所得税，记入贷方，表示预提所得税，即递延所得税负债；反之，记入借方，表示待摊所得税，即递延所得税资产。“递延税款”账户的纳税影响额随着暂时性差异的转回而逐步转销。

二、企业所得税纳税调整的相关会计处理

（一）一般情况下纳税调整的会计处理

新《准则》提出了资产和负债计税基础的概念，将暂时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。相应的所得税处理方法变更为资产负债表债务法。该方法用暂時性差异取代了时间性差异，并从暂时性差异产生的原因出发，分析暂时性差异的内容及对期末资产负债表的影响。

资产或负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额就是暂时性差异。如果存在暂时性差异，就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将这一影响确认为资产或负债。根据对未来期间应税金额影响的不同，这一差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。如果资产的账面价值比计税基础高，或是负债的账面价值比计税基础低，会产生应纳税暂时性差异，两者的差额作为未来期间应纳税所得额应计算交纳所得税，要将其确认为一项递延所得税负债。如果资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高，会产生可抵扣暂时性差异，两者的差额可抵减未来期间应纳税所得额，要将其确认为递延所得税资产。在不同年度间税率发生变动时，企业要对上年确认的递延所得税资产或递延所得税负债按新的税率进行调整。下面举例说明存在一般性暂时性差异时所得税的会计处理和相关的纳税调整。

例：甲股份有限公司固定资产折旧采用直线法，2006年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧为65000元。甲股份有限公司2006年利润表上反映的税前会计利润为150000元，适用的所得税税率为33%。

甲股份有限公司2006年应交所得税为（150000-15000）×33%=44550元；2006年所得税费用为：150000×33%=49500元。会计分录为：

借：所得税费用 49500

贷：应交税费——应交所得税44550

递延所得税负债 4950

假设甲股份有限公司2007年所得税税率改为30%，当前实现的利润与2006年相同，固定资产折旧与2006年相同。则甲股份有限公司2007年应交所得税为：（150000-15000）×30%=40500元；应调减的递延所得税负债为：15000×3%=450元；本期所得税费用为：150000×30%-450=44550元

（二）会计政策变更的所得税纳税调整

实务中，按照新准则规定，所得税会计处理方法应采用资产负债表债务法。因此对于由于会计政策与税法的规定可能产生的差异，要通过“递延税款”进行核算。根据变更前后的会计政策与税法规定的一致与否，可把变更的所得税影响金额的确定分为以下三种情况：

第一种情况，变更之前的会计政策与税法的相关规定无差别，变更之后的会计政策与税法的相关规定有差别。这种情况下，必然会有时间性差异存在，就会对所得税产生影响，在会计处理中以“递延税款”科目的余额来体现。由于会计政策变更，一般要采用追溯调整法，因此在会计政策变更后，企业应进行会计调整，将产生的递延税款调整企业当年的利润分配，所作的调整分录应为：借：利润分配——未分配利润；贷：递延税款（或借：递延税款；贷：利润分配——未分配利润）

第二种情况，变更之前的会计政策与税法的相关规定有差别，变更之后的会计政策与税法的相关规定无差别。在会计政策变更之前，由于会计政策与税法的相关规定不相同，按照二者确认的会计利润和应纳税所得额之间就会产生时间性差异，由此产生的所得税影响就要通过“递延税款”项目进行核算。而在会计政策变更之后，由于会计政策与税法的规定相同，即没有因二者不同而产生会计利润与应纳税所得额之间的差异，那么此时“递延税款”项目的金额应该调整为零。因此会计政策发生变更后，根据一般采用的追溯调整法，应对已经产生的递延税款调整当年的利润分配科目。

第三种情况，会计政策变更前后，会计政策与税法规定均有差别。以长期股权投资下，投资企业需要确认的投资收益为例。在长期股权投资采用权益法核算时，有关的投资收益是在被投资企业的股东权益发生变动的时候，根据持股比例和被投资企业股东权益发生变动的金额来确认的。在投资企业采用成本法进行核算时，当被投资企业宣告分派现金股利的时候，投资企业应根据持股比例和分派的现金股利总额确认投资收益的增加。税收法规与企业的成本法核算都对不予以确认被投资企业年度实现的净利润。

根据税法的相关规定，年末投资企业确认的投资收益是否需要补交所得税，要视投资企业与被投资企业的所得税税率是否相同而定。如果投资企业的税率较高，则确认的投资收益要按照超出的税率部分补交所得税；如果投资企业的税率与被投资企业相等或较低，则不需要补交。

（三）由于差错、违规或核算方法差异而进行的纳税调整

由于新准则规定企业所得税的会计处理采用资产负债表负债法，因此由于原有些企业使用應付税款法产生的纳税调整不再存在，除税率变化而对由于会计规定与税法规定不一致而产生的差异进行调整外，就是对由于纳税人计算差错、违规或是上年度企业采用的核算方法不同而进行的调整。

第一，由于纳税人计算差错、违规而产生的年度内错账的会计纳税调整。对于年度内错账而产生的对所得税计算的影响，由于只影响本年度的应纳税所得额，因此，只需要调整本年度的相关账户。