构建民营企业治理结构与管理会计创新

构建民营企业治理结构与管理会计创新（推荐8篇）

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇1

构建民营企业治理结构与管理会计创新 作者：吴运秀

来源：《沿海企业与科技》2006年第03期

【摘 要】随着市场经济的发展以及产权的多元化，构建民营企业的治理结构已成为民营企业科学管理的保障。而构建合理、有效的民营企业治理结构，必须有与之相耦合的管理会计系统。因此文章认为，管理会计应在管理会计的目标、内容、方法等方面进行相应的创新。

【关键词】治理结构；管理会计创新；所有权；经营权

【中图分类号】F279.23

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇2

关键词：国有企业,公司治理结构,管理会计创新

一、管理会计与国有企业公司治理结构的互动关系

公司治理是基于企业所有权与经营权分离而形成的企业所有者、董事会和高级经理人员及其他利益相关者之间的一种权力和利益的分配与制衡关系的制度安排, 用以保证企业决策的科学化, 最终维护各利益主体的利益。完善的公司治理结构是现代企业制度的一个重要特征。随着经济全球化进程的加快和我国市场经济的不断发展, 国有企业作为一个平等的主体参与市场竞争, 必须完善公司治理结构。真实的会计信息能够激励和约束管理人员, 减少信息不对称现象, 从而减少人力成本, 保障各方面利益相关者应有的权利, 因而公司治理的有效运转需要依靠有效的会计信息系统。

目前财务会计所提供的信息在数量、质量以及在信息披露的范围上, 必须遵循一定的会计标准, 强调信息的规范性, 这已经不能完全满足公司治理对信息的需求。例如:当前对中央企业绩效的评价, 不仅对财务信息定量评价, 还要对管理绩效定性评价, 不仅要对静态的、过去的事项评价, 更要注重管理活动对未来的机会与风险的影响, 而财务会计提供的信息显然不能满足监管者的这种需求。会计信息供给的不足, 一方面容易放松对国有资产的监督管理, 导致国有资产的流失;另一方面, 为实现对企业的监管, 通过采取过多的行政干预的方式来满足对信息的需求, 这会导致企业的所有权与经营权难以真正分开, 无法实现企业运作机制, 陷入政企不分的困境。

在构建公司治理结构以及维持治理结构的良好运转中, 管理会计将扮演越来越重要的角色。当前国有企业治理结构尚不够完善, 所有者缺位、企业内部控制人等现象扭曲了企业的治理结构, 造成经营者过分地强调个人效用最大化, 使收益过分向企业内部倾斜, 从而降低了国有企业的资本收益率, 这使得更有必要利用管理会计提供的信息来消除企业决策所需信息的不确定性, 消除构建国有企业治理结构的不确定性。此外, 会计活动在公司兼并重组浪潮中处于基础性的地位。随着资本市场的不断发展, 利用管理会计信息的有效性对降低资本重组的代价有着至关重要的作用。

因此, 一个组织严密、高效运转的公司治理结构, 能够保证管理会计工作的开展;管理会计在企业的应用, 为决策提供有用的信息, 又能使各层受托经济责任得以履行和正确评价, 进而有利于公司治理结构的完善, 以最终形成公司治理与管理会计信息系统良性循环的局面。

二、构建国有企业治理结构必须对管理会计进行创新

管理会计在现代公司治理中起着十分重要的作用, 但是在国有企业中却没有得到广泛的应用。面对国有企业特殊的治理结构, 我们应当对管理会计进行拓展, 以获得与公司治理相关的信息, 使管理会计在国有企业治理结构的构建中发挥应有的作用。

(一) 管理会计目标的再认识

企业要生存发展就要不断的创造价值。价值增值和实现价值最大化的理念贯穿于公司治理的全过程。公司治理结构是公司运作的组织制度保障, 能够引导并保证价值管理活动处于正确的轨道, 以实现价值增长的目标。管理会计也应当为价值创造的目标服务, 不仅从提高管理的效率以及作业的增值性方面来为企业创造价值, 与公司治理相适应, 还应从减少委托人与代理人之间代理成本方面来提高企业的价值。

为此, 管理会计的目标服务对象应当扩展到包括与企业有关的一切利益相关者。除了必须为企业的经营者提供管理需要的有用信息以外, 管理会计还有必要为监事会、国资委等一切利益相关者提供有用的信息, 以实现利益各方对国有企业实际情况的预测、决策、评价和控制。

就服务的范围而言, 管理会计不仅要提供决策有用的相关信息, 同时又要提供有助于实现反映受托责任的完成情况的可靠信息。广大人民作为国有企业的真正所有者, 并不直接参与到公司治理中, 这就需要打破过去传统管理会计提供非强制性的相关信息的理解, 更多的采用强制性的方式增加股东和其他利益相关者的利益保障信息的披露, 让广大所有者了解企业的发展状况。在反映受托经济责任的完成情况时, 有必要制定统一的、公开的、公正的标准, 提供可靠性更强的信息, 以实现责权利的统一, 进一步完善公司治理结构。

由此可见, 管理会计和公司治理结构最终目标都是为了实现价值增值。在价值创造的过程中, 管理会计必须与公司治理结构相互配合, 二者才会有良性的循环, 才会是持久的创造价值。在这里我们将管理会计的目标表述为:为反映受托经济责任和进行有效决策, 向利益相关者提供用于实现公司治理和公司管理的相关可靠的信息, 以实现公司长期的、可持续的价值增值。

(二) 管理会计内容的再造

首先, 对于代表人民行使所有权职能的政府部门, 管理会计系统应该为股东控制权的配置和行使提供决策信息。这包括增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制以及对董事会的责任反映和业绩考核评价、为组织部门选拔用人考核评价等内容。尤其应当顺应国有企业兼并重组的趋势, 加强公司价值的评估、机会成本的确定、重组利得的预测分析等内容。

其次, 董事会是公司治理结构的核心部分, 作为股东和公司经理层之间沟通的桥梁, 其运作方式和效率高低直接决定了公司治理的质量和效率。目前, 我国国有企业董事会存在行政干预下的经营者控制的特征, 客观上需要通过管理会计提供的内容使这种影响降至最低。这些内容包括经授权的资本预算体系、业绩考核体系、责任会计核算体系等。其中要加大社会责任会计信息的核算与披露, 在追求经济效益的同时, 反映企业履行社会责任的情况, 从战略上把社会责任定位为企业的一项长期投资。

再次, 为经理层控制权的配置和行使提供管理信息。董事会和经理层两套机构, 担当的职能不同。本来董事长作为股东代表行使法人财产权, 董事会选任的总经理负责企业日常的经营管理工作。然而目前部分国有企业的总经理也由政府或组织部门任命, 他们与董事长都享受一定的行政级别, 甚至存在董事长和总经理合一的现象。因此, 在这层委托代理关系上所应用管理会计的内容既是传统的对内管理会计的运用, 同时也是属于公司治理的部分。要特别注意管理会计在除去公司管理部分的内容外, 还应当为严格区分总经理与董事长的责任提供内容, 包括:前景财务资料的编制;内部会计控制;人力资源会计等。其中对于人力资源会计的信息, 要突破仅仅作为成本费用的观点, 确立人力资源的价值与投资的观念。

(三) 管理会计方法的再造

1、责任会计与预算管理。

作为管理会计内容的责任会计和预算管理都是极为有效的管理会计方法。责任会计可以反映和控制责任的履行;全面预算管理是战略管理的重要工具, 可以在企业有限的财力、物力、人力等资源合理分配的基础上, 衡量并监控企业的经营绩效, 以确保企业战略目标的最终实现。与公司治理相适应, 有必要将责任会计和预算管理进一步有效地结合应用, 系统地反映和控制股东、董事会、总经理等各层责任的履行。

(1) 扩展责任中心的范围。在层层的委托代理关系中, 代理人对委托人都承担受托经济责任, 因此委托代理链条上的各方都应当成为责任中心。与公司治理相适应, 责任中心应当扩展到经理层、董事会、国资委等。在国有企业中, 还需要将法定代表人作为一个单独的责任中心来考虑, 以配合企业领导人的经济责任审计工作, 对其工作进行有效的评价。

(2) 全面责任预算与奖惩激励计划结合。将责任会计与预算管理两部分管理会计内容结合, 形成全面的责任预算, 并与预算责任人的奖惩结合, 可以使预算目标考核、执行结果与责任人的奖励挂钩。与公司治理相适应的责任预算制定时, 首先, 要确定目标对象, 明确预算责任的主体在公司治理中的位置;其次, 确定目标对象的全面预算管理的责权;再次, 编制全面责任预算的同时, 要制定适当的激励计划, 将报酬与责任完成情况挂钩。责任预算的制定必须是动态的, 要根据企业不同的发展阶段采取不同的战略, 并要根据市场环境的变化做出相应的调整。全面责任预算的实施效果以及激励计划的实现, 必须建立在及时、准确的责任会计信息基础上, 因此必须加强责任会计的规范, 责任指标也要适应多层次公司治理的需要。

2、基于经济增加值与平衡积分卡的综合积分卡。

经济增加值在企业的绩效评价、投资决策、激励机制等方面已有广泛应用。目前, 随着国有企业治理结构的不断完善, 2010年开始国资委将在中央企业范围内全面推行经济增加值考核, 以强化央企资本成本和价值创造的理念。经济增加值最大的特点是从经过合理调整后的营业利润中扣除了资本成本, 形成对真正利润的评价。这一方面, 能更准确地评价股东价值的增值, 与持续增加企业价值相关;另一方面, 其能促进代理人和委托人的目标效用趋于一致, 使经营权和所有权的关系进一步合理协调, 改善公司治理结构。但经济增加值是站在股东的角度来评价企业的绩效, 缺少对其他利益相关者的充分考虑, 而且容易造成为实现提高经济增加值的目标而使投资项目短期化的缺陷。

平衡积分卡与企业战略相协同, 采用多视角制衡机制, 同时强调了财务、学习与成长、内部业务流程、顾客四个维度, 能够很好地制约管理者片面追求短期利益而不惜牺牲公司整体长远利益的行为。

经济增加值与平衡积分卡能够实现优势互补, 可以将二者整合成一个较为完善的业绩评价系统。首先, 以平衡积分卡为基本构架, 在原有四个维度的基础上, 更加注重可持续发展能力的体现;其次, 根据平衡记分卡中的四个维度并且以经济增加值作为财务维度的导向指标来构建企业绩效评价的指标;最后, 寻找合理确定指标权重的方法, 建立一个经济增加值与平衡积分卡相结合的全面有效的评价系统。这种方式使财务指标与非财务指标相结合, 既考虑重视短期行为又考虑长期目标, 既能保证股东权益的实现又能保护其它相关主体的利益, 改善组织中不利行为, 促进治理结构的完善, 最终实现企业价值增值。

参考文献

[1]、高炯.试论21世纪管理会计的创新与发展[J].会计之友, 2008 (10) .

[2]、盘晓灵.当代管理会计研究的创新发展与未来趋势[J].财会通讯, 2008 (7) .

[3]、徐彩丽.浅析管理会计对动国有企业发展的重要性[J].山西财经大学学报, 2004 (12)

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇3

［关键词］组织结构创新管理外购

一、企业的组织结构创新

企业的组织结构，是为实现既定的经营目标和战略目标而确立的一种内部权力、责任、控制和协调关系的组织形式。传统上，企业采用的正式组织结构通常是垂直的、职能化的。在这种组织结构中，决策层次的划分形成了鲜明的等级制度，企业内部的所有信息趋于在等级结构中纵向交流，任何一个等级层次上的决策者都可能成为信息进一步交流的障碍；而职能化的部门设置又可能导致不同部门之间各自为政，阻碍相互之间的合作与交流。当企业规模较小时，这种组织结构的弊端尚不明显。随着企业发展，生产经营规模不断扩大，组织结构的等级层次和职能部门会不断增加，结构复杂性大幅度提高，结果是组织管理效率降低，决策过程趋于官僚化。

自20世纪80年代中期以来，经济的全球化发展极大地改变了企业的外部经营环境。面对快速变化的市场条件和不断增加的竞争压力，企业的管理人员以及管理界的学者积极探索能够适应不断变化的外部经营环境的新的企业组织结构形式。由此出现了一系列具有创新性质的组织结构形式，包括三叶草结构型组织、虚拟组织、星型组织、扁平化组织，等等。这些新型组织结构形式的一个共同特点，是通过企业的组织重构简化内部组织结构，尤其是正式组织结构，弱化等级制度，促进组织内部信息的交流、知识的分享和每位成员参与决策过程，使得企业组织对外部环境的变化更敏感、更具灵活性和竞争实力。在这些新型组织结构形式中，三叶草结构型组织和扁平化组织更具代表性。

三叶草结构型组织是由英国的管理作家查尔斯·汉迪提出的。他用三叶草的三片叶子比喻现代企业所应具备的组织结构形式。这是一种以基本管理人员和员工为核心、以外部合同工人和兼职工人为补充的组织结构形式。在这种组织结构中，第一片叶子代表从事核心业务经营的核心员工，他们受过良好的专业化培训，拥有企业建立竞争优势所需要的核心技能、信息和智慧。第二片叶子是由与企业建立了长期合同关系的组织或个人组成的边缘性结构，他们为企业提供维持日常生产经营活动所需要的管理和技术服务。可以说，第二片叶子是基本上由流动性大且日趋职业化的各类咨询人员或咨询公司构成。第三片叶子代表具有很大弹性的劳动力，如兼职工、临时工和非全日制劳动力。他们不断更换企业，以便把成本和承担的义务降到最低限度。西方经济发达国家中大型企业在用工制度上的一种趋势，是减少长期雇佣的固定工数量，增加“随叫随到”的临时工数量。汉迪认为，尽管弹性劳动力在企业中的工作处于相对次要的地位，但仍是企业取得成功所必不可少的力量。因此，企业不能把他们完全视为外围人员，而要通过给予他们某种地位和权利，以提高他们自发参与企业活动的热情。

扁平化组织的出现是近10年来西方经济发达国家大型企业为了降低生产经营成本，致力于组织结构缩编的结果。为了废除滋生官僚主义的等级制度，赋予一线管理人员更多参与决策的权力，从而提高管理效率，很多企业在这些年中，围绕着削减“肥胖”的中间管理层数量，创建“精瘦”的管理结构进行了一系列结构性调整。在采用扁平化组织结构的大型公司中，每个管理人员的管理范围增大，对管理人员的组织管理能力提出了更高要求。由于中间管理层次减少，一线管理人员在企业发展中的作用日益突出。他们直接面对市场，行使企业家职能，负有为公司创造和寻求新的增长机会的责任。而公司的高层领导负责确立宗旨和总体战略，通过授权来界定纳入控制和协调的企业家活动，并为企业家活动制定标准。

二、管理外购的内容

企业外购的做法由来已久，几乎与企业的发展历史一样源远流长。没有哪个企业能够样样精通。企业经营需要的投入要素总有一部分是通过外购获得的。社会大生产过程中各产业之间的投入与产出，通过企业的外购活动链接起来。传统上，企业的外购主要局限于原材料、零部件或机器设备等投入要素上。随着企业组织结构的简化，从外部获得管理资源逐渐成为企业外购的一个重要组成部分。

管理资源包括多种类型，如管理职能工作、管理方法、重要的管理思想或理念、企业战略的策划能力、甚至具有特殊技能的管理人员等等。它们是增加企业价值最重要的稀缺资源。企业自己长期拥有这些管理资源相对于借助外购获得这些管理资源，对企业的发展具有完全不同的意义。长期拥有这些管理资源，虽然满足了日常经营管理的需要，但却增加了企业负担和组织管理的难度。企业必须为不常发生的管理职能工作设置部门、协调这些部门与其他部门之间的关系，长期负担相应管理人员的工资、福利和退休养老保险。借助外购获得这些管理资源，企业的管理成本降低了，但却更多地依赖外部管理咨询业的发展。如果市场发育不完善，外购管理资源的交易成本过高，企业只能选择长期拥有这些管理资源。因此，在企业通过简化组织结构降低管理成本从而提高竞争实力的过程中，应该精简哪些职能部门和管理人员，必须考虑企业所经营业务的特点、行业特征和外购管理资源的交易成本。根据西方经济发达国家的企业管理外购的经验和我国企业深化内部体制改革的走向，我国企业的管理外购在今后几年中将主要集中在资本运营、经营战略策划、组织管理效率、技术管理、企业改制和国际化经营等领域。

资本运营的目的是通过投资、融资和资产重组等手段增加企业的价值。我国的多数国有企业和中小型民营企业缺乏在市场经济条件下有效地进行投资、融资和资产重组的能力。企业普遍缺乏资金，银行贷款这种传统融资方式由于商业银行强化了信贷风险管理而难度增加，发行企业债券和上市筹资又受到严格国家控制。一些有钱的企业缺乏好项目，在确定投资方向上犹豫不决。因此，针对企业的特点和所处环境，设计有效的融资渠道和方式，寻求好的投资项目或投资方向，是许多企业需要借助管理外购解决的问题。资产重组涉及到企业的购并、扩张、闲置资产的出售、以及资本结构的调整等一系列活动。企业开展资产重组活动，需要对资产价值甚至整个的企业价值进行细致、准确的评估，对企业的财务账目进行处理和审计。对于多数企业来说，高质量地完成这些工作，需要依靠外部的专业管理咨询力量。

战略性策划的目的是帮助企业在市场中建立明显竞争优势。其主要工作包括制定公司的总体发展战略规划，针对某种具体业务制定经营战略或职能性战略，如新产品开发战略，市场营销战略，跨国经营战略，等等。目前，我国多数企业并没有实行战略管理，对战略性策划的作用认识不足。一些企业的管理人员经常把“战略”一词挂在嘴边，也做了带有“战略”字样的规划，但流于形式，无法实施。真正的战略性策划是要针对竞争对手制定一个操作性很强的中、长期行动计划。这项工作需要对企业所处的竞争环境进行全面、透彻地分析，需要从创新角度提出战略方案，是要实施的，不是空洞的宣传材料，必须有很强的操作性。这要求从事战略性策划工作的人员具备很强的专业技能和丰富的行业知识与经验。而我国的企业中很少拥有具备这种素质的专业策划人员。随着越来越多的企业重视战略管理，对战略性策划的外购需求会不断增加。

组织结构设计不仅仅是描绘一张正式的企业组织结构图，或根据企业的人员配备和职能管理需要增设或减少几个职能部门。它的目的是幫助企业围绕其核心业务建立很强的组织管理能力。这种组织管理能力是企业核心能力的一个重要组成部分。广义的组织结构设计包括三项工作：一是为企业设计能够有效控制和协调企业内部权力、责任、资源分配和各种职能活动的正式组织结构；二是为企业构造作为组织管理和决策过程基础的正式信息交流渠道和非正式信息交流渠道；三是为企业建立组织文化和组织管理思想。在实践中，第一项工作的重点是通过简化正式组织结构，降低组织管理成本，增强组织结构应付外部环境变化的灵活性，从而达到提高组织管理效率的目的。企业决策过程的运行依赖于管理人员控制和影响信息流量、内容和方向的能力，信息交流渠道是管理人员信息交流能力的关键性决定因素。传统的企业组织管理并不重视由人际关系构成的非正式信息交流渠道，现在这种观点已被认为是一种偏见，在大型跨地区或跨国经营的企业中，以正式组织结构为基础的正式信息交流渠道不能满足组织控制和协调的需要，非正式信息交流渠道的作用日益显著。企业组织文化和组织管理思想的作用是在企业组织管理过程中形成一种具有很强凝聚力的共同价值观念或信念。因此，第三项工作是组织结构设计中不可缺少的。组织结构设计是一项复杂的系统工程，需要很强的专业技能、协调人际关系的技巧和同行最好的实践经验，企业通常很少具备这些条件。借助外购形式完成组织结构设计，既可以获得需要的技能、经验和知识，又能够避免因内部权利纠缠引起的矛盾，保证它的客观性和公正性。

三、管理外购与管理咨询业的发展

在市场经济中，管理咨询业的发展是由管理咨询市场上的需求和供给发展决定的，二者缺一不可。企业的管理外购是管理咨询需求的一个重要组成部分，因企业的组织创新而产生的管理外购需求的增加，对管理咨询业的发展会产生意义深远的影响。另一方面，企业组织结构创新活动是否能够开展起来，则在很大程度上取决于外部管理咨询业的发展。只有当通过外购方式获得所需要的管理资源是可行的并且成为企业的一种优先选择方案时，企业才会积极推动组织结构创新，剥离不经常发生的各种职能活动。可以说，企业的组织结构创新与管理咨询业的发展是相辅相成的。

我国管理咨询业的发展起步晚，职业化程度低，管理咨询的价值尚未得到企业的普遍认可。从管理咨询的供给角度看，在我国的管理咨询市场中有二个细分的市场发展较快。一个是高收费市场，占有支配地位的企业基本上是进入中国的国外著名管理咨询公司，其客户主要是大型企业，尤其是国外大型跨国公司。另一个细分市场由国内众多小型咨询公司和科研机构、大学或政府部门提供的咨询服务构成。在这个细分市场中，管理咨询服务的收费较低，咨询机构通常没有明确的业务定位和固定客户群体，但是对当地企业的情况较为了解。对于绝大多数中国企业来说，外购国际大型管理咨询公司的高价服务，财力难以承受。所以，发展面向中国企业的管理咨询业重点应放在中、低价位管理咨询市场上。

管理咨询公司如何发展是我国管理咨询业发展过程中所要解决的一个关键性问题。我国多数管理咨询机构缺乏突出的专业技能和业务发展方向，为了生存能接到什么项目就做什么项目。由于质量不高，很难建立起长期、稳定的客户关系。在激烈市场竞争中，管理咨询公司的成功是建立在严格的职业道德标准、明确的业务定位和具有竞争优势的核心业务能力上。企业的管理外购一般不是笼统的或包罗万象的，而是针对某种职能管理需要或解决所面临的某类重大管理问题提出来的。企业从事不同的职能管理活动，解决不同类型的管理问题，所需要的管理技能往往不尽相同。管理咨询服务的价值就是有针对性地为企业提供能够有效解决它们问题的管理技能。我国管理咨询机构要想快速发展起来，必须走专业化道路，在所确定的管理咨询业务中发展卓越的管理技能。

參考文献：

[1]哈德罗·孔茨海因策·韦里克:《管理学》.经济出版社,1988年版

[2]曹元坤著:《管理方式变革论》.经济管理出版社,1999年版

[3]H·法约尔著周安华译:《工业管理与一般管理》.中国社会科学出版社,1982年版

完善公司治理与管理会计创新 篇4

本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本毕业论文的知识产权归属于培养单位。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

本人签名：日期：

完善公司治理与管理会计创新

【摘要】管理会计能为公司治理提供充分、相关和可预测的信息。本文研究管理会计在公司治理中的作用，以及管理会计应该从信息管理和完善公司内部控制的角度考虑完善和创新，以满足公司治理信息更快捷、更真实、更可靠、更能提出问题和解决问题的需求。

【关键字】完善;公司治理；管理会计；创新。

[Abstract] Management accounting can provide adequate and predictable, the relevant information for the corporate governance.This paper investigates the role of management accounting in corporate governance.Management accounting should be improvement and innovation from the perspective of perfecting the internal control and information management, To meet the needs of information for corporate governance more quickly, more real, more reliable, more questions and solve the problem of demand.[Key words] corporate governance;management accounting;internal control;accounting information management.目录

一、引言............................................1

(一)(二)(三)(四)研究背景...........................................................................................................1 研究的目的和意义...........................................................................................1 研究方法...........................................................................................................1 文献综述...........................................................................................................1

二、管理会计解决了公司治理中的什么问题..............2

(一)(二)用一家兰州拉面馆说明公司治理...................................................................2 管理会计为公司治理提供信息支持...............................................................3

三、管理会计的创新之“道、法、术、势”..............3

(一)(二)(三)(四)管理会计创新之“法”...................................................................................3 管理会计创新之“术”...................................................................................4 管理会计创新之“势”...................................................................................4 管理会计创新之“道”...................................................................................4

四、完善公司治理是确保会计信息真实性之道............5

(一)(二)从安然事件说明会计信息真实性的重要性...................................................5 再用兰州拉面馆说明内部控制.......................................................................6

五、完善公司治理需要管理会计的创新..................7

(一)(二)完善公司治理构建内部控制体系的基本目的和真正目的...........................7 完善公司治理对管理会计的创新需求...........................................................7

六、结论............................................8

一、引言(一)研究背景

在我国，从个体户到家庭作坊，再从家庭作坊到民营企业，又从民营企业到上市公司，大多数民营企业都在走这样的路。但在近代不断发展的新的管理思维的影响下，企业的发展速度远超以往，而资本运作的概念逐步深入我国企业家的意识，同时企业家们还意识到在资本运作的过程中公司治理的重要性，不断寻求公司治理的思路和方法，以达到股东利益最大化的目的。

与此同时，信息技术的不断发展，人们可以更快捷、更准确的取得大量的数据，再通过对数据的统计、筛选、分析、汇总，得出所需要的相关信息，包括客户信息、消费习惯、支付方式、常到的地点以及反映企业状况的会计报表，一个大数据的时代已经到来，并对人们的影响逐渐扩大。

我们认为公司治理和信息化发展的有机结合是我们值得研究的一个课题。

(二)研究的目的和意义

如何把公司治理和信息化发展有机结合？公司治理需要从宏观和微观两个维度去考虑思路和方法。宏观的角度中，我们只能顺势而为，去适应相应的制定和法规设置，所以我们集中从微观的角度出发，考虑完善公司治理的方式方法。

完善公司治理的主要手段是完善公司的内部控制，而完善内部控制的实质意义，就是为了得出准确的信息，以便接受股东的监管。管理会计就是其中一种可以得出企业内部真实信息的主要途径，因此就开始着手研究完善公司治理和管理会计创新之间的关系，管理会计创新的方式方法，以及他们创新的核心价值观是什么。在完成本次研究后，我们也将应用到实际生活中，持续统计、分析、研究和创新。

(三)研究方法

我们主要通过在实际工作中的经验总结，企业间的信息比对，查阅主要文献、论文集、杂志、网文等方式，通过归纳、分析、总结完成本次研究。

(四)文献综述

郎咸平在《公司治理》中认为，美国公司通过完善的监管、透明的金融市场和分散的股票持有，在公司治理方面取得良好的效果，并为股东带来更多的利益。除了在宏观上的制度和组织架构的设置上要保护股东的权益，在微观的企业内部的公司治理的过程中，若需要完善的监管，对企业信息的要求是非常高的，如何获得最真实、最准确、最有效的信息是完善公司治理的一个根本的问题，如果没能获得高质量的信息支持，所有的决策都是没有依据的，股东的利益都可能存在风险。

吴大军在《管理会计》中认为管理会计的职能主要包括预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩五个方面。管理会计的职能在公司治理的过程中，都起着重要的作用，管理会计的创新除了方法的创新，还可以考虑在它的用途上作更多的思考，为公司治理提供服务和信息支持。

《国际内部审计专业实务框架》中认为公司治理包括了组织的整个内部控制系统，通过自上而下地分配和行驶职权、监督、评价和激励董事会、管理层以及员工实现组织目标，以报账包括股东和债权人等利益关系人权益。治理的实质是确保经营者行为符合利益相关者的利益，治理的核心就是内部控制。

二、管理会计解决了公司治理中的什么问题(一)用一家兰州拉面馆说明公司治理

A想建立一家兰州拉面馆，但没有资金，于是找来一些人B、C投资，拉面馆建立后，B、C就成为了这家拉面馆的股东，A相当于这家拉面馆的经理人。B、C不是白拿钱出来，总希望能够得到最多的回报。A的想法也很简单，只希望通过自己的拉面手艺赚更多的钱。他们之间有一个简单的协议，就是A可以从每份拉面中得到0.5元的提成。

开店之初，B、C的战略目标是要占领这个区域的兰州拉面市场，在区域内提供物美价廉的拉面，拉面店生意非常火爆，但B、C却发现生意火爆的同时拉面店正面临亏损，于是B、C都认为A得到的提成太高，重新制定了与A的协议，规定A每月固定取得工资。重新制定协议后，B、C又发现了新协议刚制定的时候是盈利了，但后来逐渐又再一次走向亏损。

从故事中我们可见，公司价值的最大化并获得投资收益是B、C这些股东的投资目标，公司治理就是为了解决B、C和A（股东和管理者）之间利益的博弈问题而制定一系列方案。(二)管理会计为公司治理提供信息支持

1、认识管理会计

管理会计（Management Accounting），又称“内部报告会计”，是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

2、管理会计为我们解决了什么问题

我们不难发现很多小型民营老板都会抱怨，你的会计只会在我公司的账房或者财务室里面埋头苦干，为的可能是给税局交税提供报表和把公司的钱给管住；好一点的可能做个报表给你看看你公司“好像”赚了多少钱，因为你可能用的是收付实现制；再好一点的给公司编制个预算，控制一下费用，给你控制一下报表。他们真正可以为你的下一步给你选择题了吗？

那么我们试想一下，如果在故事中加入了管理会计，可以为B和C解决了什么问题？从拉面店的报表和经营数据中找到盈亏平衡点在哪里？拉面里面牛肉才是核心产品？哪些产品需要重点控制？哪些不赚钱的产品要去掉？应该给A发多少固定工资和提成？为制定下一步战略提供数据依据？为分红计划提供预测支持？管理会计的价值，就在于为战略制定和决策提供信息支持。

三、管理会计的创新之“道、法、术、势”

管理会计创新的目的，在于达到它应有的更高的价值，为战略制定和决策提供更快捷、更真实、更准确、更相关、更安全的信息支持。

(一)管理会计创新之“法”

管理会计创新的“法”有很多，我们发现，出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法（Discounted cash flow approach），利润和投资中心的剩余利润（Residual in-come）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。在实务中折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收 益率法等传统方法，但对于许多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的问题，更何况未来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。另一个在实务中应用较多的是成本会计定量分析，它的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了许多定量分析的技术工具。定量模型开始应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。

(二)管理会计创新之“术”

系统的观念和信息技术的发展，使管理会计的创新多以成本管理技术和信息系统技术的更新换代，以全面质量管理的理论为核心，发展采用线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等技术，并通过提升企业信息系统的软硬件，相继出现了企业的ERP和SAP等系统化、智能化、自动化的分析、决策工具和技术去执行管理会计的相关职能，这是管理会计创新的“术”。

(三)管理会计创新之“势”

越来越多的企业老板会要求他们的会计设置税务账之余去设置内部账、管理账等相关功能的账套，也要求会计人员具备财务报表的解读能力和分析能力，希望通过财务数据的分析取得企业战略规划所需要的信息，让会计人员的技能随着管理会计的“势”不断提高。

(四)管理会计创新之“道”

尽管管理会计创新的“势”是如此浩大，许多企业的老板们很想采用却又不敢采用管理会计的分析结果，正如老板们很想相信他们的会计师，却又不敢相信他们的会计师一样。我们都知道企业财务管理信息最终的载体是三大财务报表，不论你是否采用ERP、SAP等信息技术工具，最终都把所有数据汇总生成三大财务报表，但我们都知道三大财务报表是建立在基本会计假设的基础上，再加上信息来源的各种滞后、信息的不对称、甚至因舞弊等因素的影响，老板们你们真的能相信你们的财务报表吗？恐怕连会计师们自己也不大相信，反正他们也已经完成老板们交代任务，照常拿着每月发放的工资和奖金。

然而，我们在选择“法”、“术”、“势”的时候，是否有记起它的“道”是什么，试想一下，如果连财务数据是否真实都无法保证，接下来做的所采用的分析方法、一系列分析及所得出的结论都很可能是一个误导，这成为了管理会计的创新和发展的一道分水岭，要么管理会计的职能被逐渐放弃渐渐淡化，要么就带着那一纸分析报告行走钢线般的进行决策。似乎管理会计并没能给到老板们想要的答案，也就是没能实现它应有的价值，还谈何创新。

四、完善公司治理是确保会计信息真实性之道(一)从安然事件说明会计信息真实性的重要性

1、安然事件的始末

在本世纪的美国，有一家安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。然而，2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为当时美国历史上最大的一宗破产案。为其执行审计事务的会计师事务所，曾经被誉为世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所，也因为此次事件被认定为诈骗并处以700万美元的罚款，最后还走向倒闭。事件还严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。

2、根源：公司治理过程中缺乏真实信息

事件的起因是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。这一切一切都在说明会计信息披露的真实性和虚假财务报表是事件的主要表象，其核心问题就是在公司治理过程中投资者没办法取得最真实、最可靠的信息。

3、通过严刑峻法挽回投资者信心

事件过后，美国政府及国会开始意识到保护投资人利益的重要性，并着手设立严刑峻法，规范市场交易，防止类似的事件再次发生。《萨班斯－奥利克思》 法案由此而生，该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”。很明显当时美国经济受到此次事件的影响，已经令投资者的信心全失，美国政府及国会制定相关的法案，希望尽快挽回投资者的信心。

(二)再用兰州拉面馆说明内部控制

在美国有严刑峻法从宏观的角度来规范会计信息的披露和保护投资人的利益，尽管已有效规范市场，但管理层舞弊、欺诈等损害投资人利益的事件仍然时有发生。

1、道德观念和信托责任在利益面前分文不值

我们又回到那个兰州拉面馆的实验，假如A在销售拉面过程中想要舞弊，从每天收到的营业款中拿走一部分，那么他首先肯定会考虑实行舞弊操作的三个要素：机会、动机和自我合理化。动机很明显就是中饱私囊，自我合理化也就是他心里的想法可能是：“这些本来是我自己双手赚的钱，B、C都干了些什么，凭什么拿我的劳动成果，我自己借一点也是对的。”，就剩下有没有这个操作的机会。我们都知道拿那个钱是要受到法律制裁的，就像美国有SOX一样，有严刑峻法从小就告诉我们不能挪用、不能谎报，但我拿了又撒谎了谁知道呀，这就说明这是法律的灰色地带，如果你告诉我可以通过道德去补充，让A觉得中饱私囊会对B、C过意不去，那就错了，道德值多少钱？哪怕他只挪用了1分都不值，因为根本没人知道！无凭无据，你能说我不道德吗？一旦出现舞弊，财务报表也是不真实的会计信息所形成的财务报表，因为收入少了并不真实，B、C可能都以为兰州拉面这个行当干不下去，低价转让给A，然后B、C的投资完全打水漂了。这说明尽管有法律法规的宏观控制，仍然有产生舞弊和虚假财务报告的可能。

2、不一定依靠严刑峻法也能完善公司治理

如果我们在拉面馆聘请一个收银员，独立执行收款的工作，每天把营业款和小票上报给B和C，24小时用CCTV拍摄整个收款过程，B、C定期还抽查录像，然后你会发现，虽然并不能完全杜绝A舞弊的发生，但A至少多花几倍的心思去考虑怎么动手，什么时候动手，要不要收买收银员等等，因为舞弊的机会太少成本太高，后来还可能打消这个念头。

五、完善公司治理需要管理会计的创新

(一)完善公司治理构建内部控制体系的基本目的和真正目的

内部控制体系又是以质量管理体系为理论基础，以贯穿整个内部控制体系的会计信息流为主要管理对象，所形成的管理体系。从兰州拉面馆的例子中我们发现在公司治理的过程中，在关键控制点通过一系列控制环境、风险、程序、信息、监督系统的设置以完善公司治理，从公司内部微观的角度，确保公司的会计信息的真实性。

显然A已经发现他能舞弊的机会少了，首先由于他所处的环境发生了变化所导致。一般控制环境的变化主要包括外部环境和内部环境，法律法规、宏观经济、竞争对手等都属于外部环境，我们无法自由设置和改变；而在案例中设置收银员，这是一种内部环境的变化，组织架构发生变动，业务流程也发生变动（从A一个人生产销售到收款，变为销售与收款不相容岗位的分离），A个人及收银员的职责和绩效也需要重新洗牌，当然内部环境的设置是在外部环境的基础上完成，它将是内部控制体系的上层建筑。对流程中资金流动各个环节的风险点的辨识，制定相应的措施，对相关信息，及时，有效的反馈到投资人的视野里，在通过独立的CCTV监督并抽查。这一切都符合内部控制五要素的要求，因为能使这个事项达到内部控制的基本目的——资金安全和会计信息安全，以及其最终目的——投资人的利益最大化。

我们并不难发现在生活中不自觉就形成内部控制的案例，比如在仓库管理的过程中，许多人们根本没收到过内部控制、会计知识的培训，但大多数会自觉做到定期盘点、出入库需多人在场、记账和仓库账职责分离等等的内部控制程序，其根本目的也是为了投资人的利益最大化

(二)完善公司治理对管理会计的创新需求

1、完善公司治理需要管理会计在应用领域的创新

我们在现实生活中，也陆续发现管理会计在财务领域以外的应用，比如在绩效评估、立项评估、审计评估等方面，都起到分析、总结和帮助提供解决方案的功能，为公司治理的完善在不同领域中作出创新和积极的贡献，同时在公司治理的过程中有越来越多的方面需要管理会计提供更真实、更相关、更准确、更有效 的信息支持。

（1）应用于绩效评估

任何管理的过程都将影响公司的效率，内部控制也不例外，但效率的高低并不能直接反映在财务报表上面，这时候便需要能反映财务报表以外信息的管理会计，通过回归分析，线性分析，数理统计等技术提供评估公司治理效率和绩效的业绩数据信息，这有助于对在公司治理过程中从到部门到项目再到个人职责的绩效评估，配合激励机制完善公司治理。

（2）应用于立项评估

在投资决策的过程中，我们也在不少的企业中发现管理会计的身影，更多的应用在扩张规模的投资决策上，通过分析已有的商业模式所形成的财务数据，解析现有商业模式的各项关键指标，并通过这些关键指标模拟运营，测算投资回报及回收情况，评估投资立项，为投资立项提供决策的信息基础。

（3）应用于审计评估

通过管理会计对财务数据的分析过程中分析总结数据的合理性，发现某个面上存在的问题，并针对这个面上的问题通过进一步的回归分析、线性分析等技术，推导发现在审计评估过程中相关风险点是否已经发生舞弊和影响。比如在税务稽查审计过程中也应用到管理会计提供的数据去判断和评估该企业是否存在嫌疑需要进一步调查，一般纳税人的年平均销售毛利率和对应的增值税税负率一般维持在某个水平，当两个比率变化的合理性不符合他们应有的勾稽关系时，该企业可能存在购买发票获得进项的嫌疑，需要进一步调查该企业的库存。

2、为了共同的“道”而共同创新和完善

管理会计不管以什么样的方式出现，以什么样的形式创新，只要是为了达到与完善公司治理相一致的目的，这是管理会计创新之“道”，只要以这个“道”的方向不断创新，定能给公司治理提供战略制定和决策提供更快捷、更真实、更准确、更相关、更安全的信息支持，共同完善、共同创新，达到共同的目的。

六、结论

完善公司治理确保会计信息的真实和可靠，是管理会计执行和创新的基础，而管理会计的创新则提供完善公司治理、制定和考核战略所需的各种信息的重要依据，两者天然的存在着相互依存、相互作用的关系，不可或缺，只要清晰理解管理会计的创新和公司治理的完善的服务对象和服务目标是投资人的利益最大化，他们就是投资人在达到最终目的过程的两把利刃。参考文献：

1、郎咸平.《公司治理》[M].北京：社会科学文献出版社2004年2月第1版.311-336；

2、吴大军.《管理会计》[M].大连：东北财经大学出版社2013年8月第3版1-16；

3、索耶.《索耶内部审计——现代审计实务》[M].北京：中国财政经济出版社2005年7月第5版；

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6、朱叶.《公司金融（第二版）》[M].上海：复旦大学出版社2011年7月第2版6-19；

7、余绪缨.《管理会计学》[M].北京：中国人民大学出版社2010年9月第3版223-282；

8、凯文·基西，史蒂夫·汤普森，迈克·莱特.《公司治理——受托责任，企业与国际比较》[M].北京：人民邮电出版社2013年8月第1版43-49；

9、财政部会计司.《企业内部控制规范讲解》[S].北京：经济科学出版社2010年6月364-381；

10、美国Treadway委员会发起组织委员会（COSO）.《内部控制：整合框架》[S].北京：中国财政经济出版社2014年9月第1版。致谢

本论文的工作在我的导师廖颖杰老师的悉心指导下完成的，廖颖杰老师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响，在此重新感谢三年来廖颖杰老师对我的关心和指导。

杨老师悉心指导我们完成了全部课程的学习，在学习和生活上给予了我很大的关心和帮助，在此向杨老师表示衷心的谢意。

在论文撰写期间李锐、谢静仪等同学对我论文中民营企业现状的资料提供工作给予热情的支持和帮助，在此向他们表示我的感激之情。

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇5

近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的机技术和技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大进步;人类社会各方面将发生重大变化的。为适应时代的要求,企业治理创新已有方方面面的进展,而治理会计创新却显得力度不够。治理会计领域需要加以创新和发展的有很多,本文仅就治理会计观念、治理会计的内容及治理会计的研究方法三个方面略抒己见:

一、治理会计观念的更新

笔者以为,新世纪的到来,客观上要求治理会计职员必须树立以下新观念:

(一)市场观念。在产业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统治理会计把目光聚集在企业内部的治理与动作上,注重通过控制产品生产本钱来完成治理会计的目标,并以产品本钱作为定价的基本依据。而进进信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过期,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐进步,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争上风。

(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体上风作为基础和条件。企业治理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业治理作为一个整体进行,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的治理对策。治理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上往分析和评价企业的治理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,治理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争上风服务。

(三)动态治理观念。在产业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级治理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,治理本钱高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛和信息处理能力的日益进步,使得企业上下级之间、多功能部分之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出同一、迅速的整体行动和应变策略。治理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营治理的需要,树立动态治理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。

(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业治理是知识治理。与传统企业治理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识治理是夸大以企业文化建设为重点的“软”治理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对治理会计控制系统设计带来影响,促使治理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略治理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。

二、治理的调整与拓展

笔者以为在新的环境和治理环境下,治理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:

(一)本钱治理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移本钱治理重心、拓展本钱控制视角。

在知识经济,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的把握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品含量日益进步。企业为确保长期竞争上风,不得不在信息、知识方面投进大量资金。产品的生产制造本钱相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,本钱治理的重心应当逐渐从生产制造本钱转移到产品研制开发本钱方面,由本钱控制转移到本钱计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的。

企业的经营治理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常治理,即战术性治理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略治理。新世纪技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略治理的条件下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观以为:企业是为终极满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业本钱,动因影响作业。本钱动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的本钱动因,另一类是战略意义上的本钱动因,如规模、技术、劳动力投进等因素。适应企业治理的需要,一方面,在治理会计中传统的本钱必须作革命性的变革———以“产品”为中心的本钱计算将被以“作业”为中心的作业本钱计算所代替。通过对作业本钱的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,治理会计可以包含以下本钱治理内容:(1)通过适度的投资规模来降低本钱。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低本钱。(3)通过公道的开发政策,按照所得大于所费的原则降低企业总体本钱。(4)通过公道劳动力投进来降低企业本钱。

(二)决策与评价方面。

治理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统治理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的条件分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的正确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的条件条件是否存在,决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求治理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的条件与现实条件是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的条件下,确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。

从决策评价标准方面来看,治理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(本钱用度最小化)和现金净流量最大。这些利润、本钱和现金标准是特定时代的产物。从企业治理目标来看,上述决策标准已经过期,至少说很不全面。实践证实,单一的决策价值标准给人们带来了很多教训,何况企业治理已从治理的单项研究发展到治理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪治理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,治理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的.综合表现。所以,现实的治理会计决策离不开利润、本钱、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的进步为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。

(三)人本治理。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为治理中首先考虑的题目。与此相联系,治理在进行猜测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的治理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及本钱的确定。为了实施具体的人力治理,有必要将人力资源价值与本钱量化,由于量化后的人力资源数占有助于各项治理措施的操纵。(3)进行人力资源的投资。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,(尤其是在知识),但是,若不进行的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往治理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

三、治理会计研究的与改进

进进70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)夸大经验的重要性,崇尚回纳推理。(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和研究等业已为科学和科学证实是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格式,注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计和方法进行定量分析,且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系题目研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的熟悉题目,也受客观事物性暴露得不够充分的。笔者以为,实证研究理论为我们提供了可鉴戒的范例,但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体题目具体分析。

从治理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和猜测治理会计实践方面更具有理论价值。鉴于治理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性和明显的灵活性,实证研究在治理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标本钱治理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。由于以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些治理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了治理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得治理会计信息和治理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决治理会计理论与实际脱节的题目,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。

“实地研究”方法主张到企业组织的实地往观察了解实际的治理系统是如何运行的、治理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲,治理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。(2)进行实地研究设计,包括针对选定的治理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察法、自然实验法、访谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。(3)对实地研究数据的表达与解释。(4)对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究职员通过对一些成功企业经营治理的有关资料的搜集、整理,写出具体的研究报告和有关分析结果,并以此指导治理会计实践和治理会计教学的一种研究方法。

“案例”可以充分体现治理学科的特征:从实践性来看,治理会计所涉及的是经营治理活动中每时每刻都会碰到的,如猜测、决策、规划、控制等,而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上,通过“实践”、讨论“实践”、“实践”,来指导“实践”;从学科性质来看,治理会计是在广泛吸收治理、运筹学、系统和信息理论等方面的研究成果的基础上,逐渐成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析题目、解决题目的典型企业的研究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计治理目标的。此外,治理会计要解决的是企业不同时期、不同环境下发生的题目,因而其灵活多样,因地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法。

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇6

纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但是，从我国会计信息质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用，甚至有时还误导了资源的流向，使投资者的利益受到了损害。会计信息质量不高，与会计人员素质。会计法规和准则等方面均有关系，这方面的研究已有诸多成果。本文试图另辟蹊径，立足公司治理、企业管理、会计信息系统的共生关系，从理论层面揭示会计信息质量是怎样受制于环境并积极地影响这些环境。作者的观点是，会计作为企业管理系统的一部分，它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理完善的企业中，会计必然运作良好，它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。从经验来看，那些提供虚假会计信息的企业一般都在企业管理上比较薄弱，缺乏有效的公司治理结构。笔者进而认为会计信息失真的深层次原因是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开企业管理和治理结构，只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑，才能理解会计在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中所存在问题的症结，寻求对症之药。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有关公司治理和公司管理的研究存在着两种倾向，即公司治理研究只考虑狭义的公司治理范围，其中主要研究内部监控机制和激励约束机制，而公司管理研究中，又只注意企业外部环境、公司文化、管理风格的影响，而很少把公司管理系统与公司治理系统结合起来综合研究。

其实，公司治理与管理是存在紧密关系的两个方面，按柯克兰和瓦提克(Cochranand Wartick)的研究结论：公司治理与公司管理之间潜在冲突是构成公司治理问题的内容之一，因此公司治理的目标就包括协调公司的治理和公司的管理。[1]治理与管理的区别依赖于经济学上定义股东与管理者关系的企业理论模型：股东拥有企业仅不参与经营管理，股东通过选举董事会作为他们在公司决策中的代理人来监督经营者的行为。据此，公司治理被看成与公司的内在性质、目的和整体形象有关，与该实体的重要性、持久性和诚信责任等内容有关，而公司管理则更多地与具体经营活动有关。可以认为，治理与管理的差别在于：(1)治理的中心是外部的，而管理的中心是内部的;(2)治理是一个计放系统;管理是一个封闭系统;(3)治理是战略导向的，管理是任务导向的。简言之，公司治理关心的是“公司向何处去”的问题，而公司管理关心的是“怎样使公司达到上述目标”的问题。同时，企业治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接对公司管理运作过程产生影响，但在通常情况下，公司治理系统主要是通过影响公司管理系统来达到间接影响公司管理运作的目的和提高公司的管理效率与管理效益的。在实践中，通常认为专司公司治理的董事会在很大程度上参与了企业管理。特别是在英美等国家的治理结构中，董事长往往又是公司的首席执行官(CEO)，许多高层经理又是董事会成员。鉴于公司治理与公司管理这种交叉关系，国外有学者指出应该将公司治理与公司管理综合起来加以研究，并提出了一个描述性模型。我国有学者借鉴其思路，构造了一个公司治理与公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。我国公司法确定阶“三会四权”制衡机制就是典型的内部监督机制。外部监控机制是指一股股东、资本市场、经理市场、产品市场、社会舆论和国家法律法规等外部力量对企业管理行为的监督。

公司管理系统在这里被描述成由三个部分组成：一是企业战略目标与决策系统;二是企业组织结构与组织管理系统;三是企业文化与价值系统。按照著名的麦肯齐企业管理系统的7―S框架(因素包括结构、战略、体制与程序、人员与班子、技能、作风。共同价值)来分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是软件要素。从控制角度看，在公司管理系统中，决策体制、管理组织体制、管理规程与制度以及会计、审计系统等构成了公司管理的自我调控机制，对企业管理行为形成了内在的和制度化的约束。

模型中还有两个相关的系统。一是企业外部环境系统，这包括政治、经济、社会文化、顾客、供应商。竞争对手、资本市场等因素，它们既影响公司治理系统，又影响公司管理系统，还构成公司治理系统的一部分。二是公司信息网络。它应是公司治理系统和管理系统的共同组成部分和赖以有效运作的基础。强调这一点，对于我国企业现阶段在企业建立有效的治理机制是至关重要的，因为我国很多股份企业治理结构发挥不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效决策和有效行动的信息。而这些信息常常是企业管理的自我调控系统，特别是会计和审计系统提供的。

三.会计信息系统与公司治理和管理系统

当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统[3]。会计是企业管理活动的一部分，它产生于企业管理系统中，以管理当局的名义向外披露会计信息，并对其可靠性、真实性负责。会计亦是公司治理结构中不可或缺的组成部分，公司内、外部利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策。会计信息系统和公司治理和管理系统的关系具体分析如下：

(一)会计信息系统与公司治理系统

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制是主要股东①、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制。在一定情况下内部监控机制是公司治理的主体。它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励。另一方面因为内部监控机制的特殊地位，它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。美国公司董事协会在描述董事会职责范围时就认为董事会在检查和监督企业内部管理控制工作方面的作用包括：“辨别董事会对信息的需求，并安排这些信息的及时提供;每年对流向董事的信息进行评价，以确保这些信息的准确性。完整性和合理性。”[4]

外部监控机制包括资本市场、产品市场和经理市场等外部力量对企业管理行为的监督。资本市场起着为通资金提供者和企业间的信息，在企业间配置资源的作用。资本市场上的决策者主要是中小股东和债权人，由于他们不直接监督经营者，因此要求公司向他们提供详细、可靠的财务数据，要求证券市场管理者制定公平交易规则，来规范会计信息的供给。而资本市场发挥作用的前提是企业积极地披露保留的信息，市场又能将企业披露的信息及时地反映出来实现对企业的正确评价。产品市场对企业的监控是通过企业与供应商和顾客之间的“纵向竞争”来实现的。现代企业间既存在竞争又有相互协调。竞争性是产品市场发挥作用的前提。而社会化大生产又要求企业间相互协调合作，保持一种长期稳定的交易关系。在交易过程中，合作双方提出的条件常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方式的具体内容，因此双方都需要全面收集对方的经营状况信息，以决定合作的内容和方式。而这种所需要的经营状况信息很大一部分是来自于企业向外披露的会计信息。在有效的经理市场上，企业经理是一种特殊的人力资本，其价值取决于市场评价，市场评价的标准除了知识、经验以及城信度之外，还有一个关键因素就是经理任期内的经营绩效。经营绩效又主要是通过企业反映财务状况、经营成果、现金流动状况的财务会计信息表现出来的。如果经营绩效良好，经理人员不仅可以获得优厚的回报，其在经理市场的价值也会大大上升，如果经理出现经营劣迹，其价值会一落千丈，最终会影响其职业生涯。综上所述，现代财务会计制度的建立与完善，完全可以看作是会计对现代企业冶钢结构的逐步健全完善而作出的一种积极响应。而有效的审计监督制度，又确保了这种相辅相成关系的正常秩序并发挥积极作用。

(二)会计信息系统与公司管理系统

从以上分析中可以看出，公司治理系统中内外监控机制的有效运作和作用发挥，主要取决于公司的会计信息系统。如果没有可靠、相关的会计信息支撑，董事会、监事会及外部监控机制的任何决策都可能盲目无效。为此，有必要在企业管理层面上，将产生并保证真实可靠的会计信息的系统称之为公司管理系统的自我调控机制。它从企业有效管理的角度在财务上对内部管理进行控制，主要强调管理行为与法规制度的一致性以及可靠财务信息的畅通。公司治理系统的重要功能之一就是确保公司内部存在一个有效运作的自我调控机制，这是达到公司目标的必要保障。

什么是公司管理的自我调控机制呢?美国管理会计协会(CIMA)的定义是：它是这样一个整体系统，由管理者建立的，旨在以一种有序的和有效的方式进行公司的业务，确保其与管理政策和规章的一致，保护资产、尽量确保记录的完整性和正确性[5]。因此公司管理的自我调控机制主要是指企业的会计系统和内部审计系统。完全可以认为，现代管理会计内部审计制度的确立并发挥日益显著的作用，是现代会计适应现代企业管理发展而作出的应对措施。实际上，公司管理系统中的一些硬件要素也构成了一定的约束控制作用。这些硬件包括(1)决策控制机制;(2)管理组织体制;(3)管理制度。它们与内部会计、审计系统一起构成了公司管理的自我调控机制。

由上可见，以会计、审计系统为核心的公司管理系统的自我调控机制主要服务于企业进行有效管理，但它也是公司治理的内部监督机制和外部监控机制运作的信息基础。三者处于一种互动的状态。会计信息系统的作用就在于协调各方的利益，尤其是股东、债权人等组织外部相关者同组织内部管理者之间的利益冲突，使得在追求企业价值最大化时，也实现了个人利益最大化。因此会计信息系统内最终是服务于两个目标：一是为企业内部管理者提供管理决策信息;二是帮助企业内外监控者对企业管理者进行的监督激励和评价[6]。

同时会计审计系统的有效运作亦离不开公司内部科学合理的决策体制和管理组织体制以及完善的规章制度的有力支持。公司治理的内部外部监控机制与公司管理系统的自我调控机制也处于相互作用的状态。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获得会计信息，而企业的会计、审计系统又直接或间接地接受董事会或监事会的领导。为此，我们可以构建一个以会计、审计系统为核心的管理系统的自我调控机制及其与公司治理系统整合的模型。

四、公司治理、公司管理与会计治理三者互动关系的历史考察

在工业革命以前的漫长年代里，尽管出现了复式簿记这样具有历史性意义的巨大突破，但会计的发展始终是缓慢的，仅停留在简单的记录阶段。工业革命到来之后，科技的飞速发展引起了组织上的变革和创新。以所有权与经营权的分属为特征的股份公司的产生就是这一时期最重要的组织上的创新。现代流行的大部分经典性会计思想的产生都源于股份公司的实践(尤以美国为甚)。今天的绝大部分管理会计的方法都产生于1825-1925年，而这一恰恰是公司制逐步完善的时期。作为现代生产技术的先驱者的纺织工业，首先将制造一件产品的所有生产过程内部化并一体化于一家工厂。这些纵向联合企业中的经理们要求会计系统提供每一道工序上半成品的单位成本数据，以便于将自制半成品成本与外购价格作比较。然而，真正引发会计大发展的是美国历史上第一个现代工商企业――铁路公司的出现。它们首先雇佣大批支薪经理，建立起大规模内部组织机构，严格划分各部门，并明确了各部门的责任和权力。当时铁路公司的高层经理都深深懂得，内部信息的不断流通对于新兴大企业的有效经营是至关重要的，他们首创了会计和统计报表制度用以监督、评估经理们的工作。由于对精确信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企业日常经营中所产生的大量各种各样的数据的方法也大有改进，更重要的是它导致了会计制度的改革，促成了会计脱离管理的领域而自成一门学科。新的会计制度分为三大类：财务会计、固定资本核算和成本会计。当时还就新的会计在有关铁路的杂志和许多新出版的金融杂志上展开了广泛热烈的争论，从而形成美国历史上第一次会计大讨论。这些在十九世纪五十年代构想出并于以后几年逐渐完善的会计方法，很快便为十九世纪八十年代兴起的首批大工商企业所采用，直到进入二十世纪相当一段时期，它们一直是美国工商企业的基本会计方法和基本控制手段。[7]

到了19世纪后期，许多大型的工商企业纷纷学习引入铁路公司的管理和监督方法，其中最为突出的是安德鲁・卡内基的美国钢铁公司。正如霍利所指出的，工厂生产速度的大增，使其对经理的要求也大为提高。由于金属生产的每一个生产过程都牵涉到不同的活动，因此全面的协调和监督是困难的。为了对分管各个冶炼阶段的工头们进行有力的管理监督，他们发展了一套实行协调和监督所不可缺少的统计数据。特别是引进了“会计凭征制度”，每个车间在完成每一订单后，都要填列所消耗的`材料和人工的费用。记载着生产每吨钢轨所耗费的各项原材料成本的日报和月报及时地送到卡内基手中，成为卡内基最主要的监督工具。

其后在二十世纪初，对公司制的演进和会计发展做出巨大贡献的是杜邦炸药公司，它是历史上最早的权力集中的、按职能划分部门的联合企业。与其它的联合企业一样，公司由董事会的执委会领导。除董事长之外，执委会的成员们都负有双重责任，既要对分管的职能部门的

业绩负责，又要对公司作全盘性的管理，而第二项责任居于优先地位。执委会在执行工作时的主要依据之一就是由财务部门所算出的日益复杂的、关于成本会计和固定资本核算的资料。杜邦公司分管财务的副董事长皮埃尔・杜邦在公司合并完成后的第一项工作就是统一所有参加合并公司的会计制度，为公司的所有工厂和办事处制定出一套相同的会计程序，并牢固地控制流动资本的稳定供应。他们在完成这些工作时，在现代工业会计方面进行了开拓性的工作，表现在以下二个方面：一是首次将会计上的三个基本类型―财务会计、固定资本核算和成本会计――有效地结合成一体，从而有助于为现代的资产会计奠定基础，到19，他们已发展出一套后来成为二十世纪工业企业标准会计程序的会计方法和会计监督。二是设计出投资回报率(ROI)这一指标(即后来被广泛运用的杜邦财务指标分析体系)。利用这一指标，杜邦公司的经理们得以明确地说明，现代管理对利润率和生? ?仕?鞒龅哪遣糠只?竟毕住??ü?跃?缮??头峙涔?痰牟牧狭鞒探?泄芾硇?鞫?玫降慕谠肌U庑┗峒粕系拇葱鲁晒?晌?似笠稻?肀夭豢缮俚墓芾矸椒āMü?庑┓椒ǎ?攀构芾砩系挠行蔚氖衷谛?骱图喽骄?没疃?矫娴靡匀〈?谐×α康奈扌蔚氖帧?8]

在1925-1975年这段时间里，美国企业的会计系统则受到了税法和会计准则这些外部因素的极大影响。在20世纪最初的二、三十年中，由于工业革命的影响，会计领域变得相当复杂，早期单一的会计方法不再存在，有效的会计方法尚未建立起来。在会计艺术观的指导下，美国会计界呈现一片混乱景象。当时，对资产计价，流行多种方法，包括原始成本、重置成本、现行市价等，对收益的性质来源，都存在不同的理解，，由于19世纪后半期至大萧条时期，美国社会缺乏完整、严格的法律等外部约束公司的治理行为。这时会计便真正成为企业家们粉饰公司业绩，欺骗股东，追求个人利益的“艺术”了。由于当时会计实务如此混乱，1929-1937年的经济危机一开始，就有人猛烈批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃的原因之一。在这一情形下如何从外部强化对企业的监督和治理日益受到重视。美国国会相继于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市公司都必须提供统一的会计信息，并于1934年成立了《证券交易委员会》(SEC)，并要求该组织负责制定上市公司所必须遵守的统一会计规则，从而使财务会计进入了接受准则规范的时代。经过SEC、APB、FASB等准则制定机构及其相? 乩?嫱盘宓牟恍概?Γ??0年代中期，美国已形成了较为规范的会计准则体系。而会计准则制定过程是一个各利益相关者相互博奕的过程，希图通过制定具有强制性的“公认会计准则”来贯彻自己对企业进行治理和管理的思想，以最大程度实现自我利益。因此从这个意义上讲，会计准则就是现代企业强化公司治理与管理的产物。

1975年以后，现代工商企业所受到的最大冲击莫过于信息技术革命。技术创新必然导致组织创新，此时日本走在了企业革命的前列，创新一系列诸如适时制造系统(Just一in-time)、灵活生产体系(contingencyproductions

system)等新的生产管理制度。从80年代中期开始，美国工商业者开始产生危机感，并对传统的生产管理制度进行了认真检查和深刻反思，许多公司决定学习日本企业的全面质量管理并推行新的“适时适量生产和存货控制制度”，全面改革了生产管理方式。但同时，现代管理会计的观念仍是老一套，没能与这些新的生产管理制度同步发展。因而本世纪八十年代以后，美国会计界指出了管理会计已出现严重危机，1987年约翰逊和卡普兰两位教授出版了轰动西方会计界的专著“相关性消失了――管理会计的兴衰”，认为现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。在其后十余年中西方会计界在对管理会计反思的同时亦进行了创新和变革。大力吸取企业理论、信息经济学、组织行为学等现代管理科学，不仅对原有的知识体系进行了改造，还产生了适应现代生产管理制度的新分支，如全面质量管理会计、适时制度系统会计、人力资源管理会计等。

通过以上历史考察可见，会计系统作为企业管理系统的一部分，它扮演着双刃剑的角色：一方面技术革命引起了企业组织的变革，管理的需要呼唤着会计的发展，创新的会计系统又成为了企业管理顺畅进行的重要保障;而另一方面，当企业组织还不够完善，企业缺乏外部约束时，会计系统又可能成为内部人所控制的，用来欺骗股东等外部利益相关者的工具，而要纠正这一切，又必须依赖于企业内外部法律、规章制度，组织结构即治理和管理系统的健全和完善。

五、启示

当将会计信息系统置于公司治理系统和公司管理系统相整合的框架中加以研究时，可以发现：会计信息系统一方面是联系治理系统与管理系统的纽带，是治理系统和管理系统共同组成部分和得以正常运转的基础;另一方面会计信息系统作用的发挥亦离不开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。三者之间是一种互相影响、互相制约的关系。

联系我国现实，在会计信息失真时，人们往往对会计本身横加指责，认为缺乏真实、相关的决策信息是会计本身的失职。显然这种就会计论会计的观点是有失偏颇的。当企业内部监控机制中的董事会、监事会只是一种形式而产生不了对会计信息的需求及监控动机时;当企业外部资本市场成为众多对企业经营状况并不关心的中小股东进行投机炒作的场所时;当企业管理者更多地是以行政方式委派到伦业而不是从经理市场中竞争产生，甚至还无所谓经理市场时;当企业还沿着计划经济体制下的制度惯性进行管理时;会计信息是否还能发挥其作用?答案当然是否定的。甚至可以说，没有健全规范的公司管理和治理系统就不会有对决策相关的会计信息的需求。

因此要解决我国会计信息失真问题，提高会计信息质量，关键是要完善我国公司治理结构和加强企业内部管理。可喜的是，党的十五届四中全会“关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定”明确提出“公司法人治理结构是公司制的核心”，就如何形成合理的;规范的公司法人治理结构作了详细的说明。同时，“决定”也特别强调改革企业管理，“要加强企业发展战略研究，健全和完善各项规章制度，狠抓管理薄弱环节，广泛采用现代管理技术方法和手段”。这表明，完善公司治理结构和加强企业内部管理已得到高度的重视。

实践中，随着人们对会计信息失真这一现象认识的日益深化，亦开始从公司治理结构和企业管理的角度来解决这一问题。1993年国有企业外派监事会，的大型国有企业的稽察特派员制度以及近几年以来因成效卓著而日渐推广的财务总监制度和会计人员委派制度都是立足于公司治理结构的内部外部监控机制对会计工作进行引导和管理。新近修订颁布的《会计法》也着重强调企业内部控制制度在保证会计工作顺利进行，维护会计信息真实完整上的重要性。因此我们有理由相信，随着我国经济体制改革的深化和现代企业制度的建立，会计信息质量必将得到改善和提高，会计系统必将在我国经济发展中发挥出其应有的作用

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇7

关键词：企业治理,结构,内部会计,控制,构建

1 要建立有效的企业内部会计控制制度, 必须遵循以下原则:

1.1 合法性原则。

企业内部会计控制制度的建立, 必须符合有关法律、法规的规定, 体现法律、法规和政策的要求, 以保证控制系统的权威性。坚持合法性原则是内部控制建立的前提条件, 在合法的基础上提高其有效性, 企业员工必须竭力维护内部控制制度的有效执行, 力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开, 任何部门和个人不得拥有超越内部控制的权力。

1.2 权责利结合原则。

即根据业务特点和各岗位要求, 相应地赋于其职责权限, 明确规则和检查标准, 以责任为核心, 以权利为保证, 以利益为手段, 通过责、权、利的有机结合为内部控制系统的有效运行提供保证。这一原则应贯穿于每一具体业务流程的控制之中。对每一个部门和每一个人员, 在授予其权力的同时, 必须明确其相应的责任, 任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力, 并且做到责任与利益挂钩, 过失与处罚对等。

1.3 全面性原则。

即内部会计控制制度应当涵盖涉及会计工作的各个财务工作岗位, 特别是相关工作中最薄弱和最重要的环节, 都要作为重点加以控制。坚持全面性原则, 才能保证内部会计控制的思想和措施渗透到企业业务活动的每一个环节和经营管理的每一个部门、岗位。

1.4 不相容职务分离原则。

即健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工、坚持不相容职务相互分离, 确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督, 如“出纳不得兼任稽核、会计保管和收入、费用、债权债务账户的登记工作”等。常见的不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。

1.5 成本效益原则。

根据全面性原则, 内部会计控制制度的涵盖面广会将内部控制落实到决策、执行、监督等各个环节。在通常情况下, 控制环节越多、控制措施越多控制措施越严密则控制效果越好, 但控制成本值越大。这就要求我们在制定内部会计控制制度时, 一方面实行有选择的控制, 在保证控制有效性的前提下, 确定控制环节和选择控制点, 充分考虑企业规模和业务特点, 将发生频繁、涉及金额大的业务的内部会计控制作为重点, 设置必要的控制环节和更加严密的控制措施, 如工商企业的采购和付款业务、销售和收款业务就应作为控制的重点;另一方面避免强调完整性, 减少过度繁杂的控制程序, 以提高效率, 降低控制费用, 对于小型企业来说, 应根据自身特点和需要, 避免因盲目追求内部会计控制制度的完整性而增加不必要的成本。

2 推行职务不相容制度, 杜绝公司高层管理人员交叉任职

所谓不相容职务, 是指那些如果由一个人或一个部门担任, 既可能弄虚作假, 又能够自己掩盖其舞弊行为的职务, 如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务, 需要分离。交叉任职主要体现在董事长和总经理由一人兼任, 董事会和经理层人员重叠。这种交叉任职的后果是董事会与管理层之间权责不清, 制衡力量弱化。关键人物常常集控制权、执行权、监督权于一身, 大权独揽, 并有较大的任意性, 易于造成办事程式由一人操纵的现象。事实上, 资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的决策失误往往在于交叉任职, 董事会缺乏独立性。因此内部会计控制系统的构建必须遵循相互牵制的原则, 推行职务不相容制度, 即在一项完整的业务活动中, 必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的岗位。在横向关系上, 至少要由彼此独立的两个部门或人员办理, 以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约;在纵向关系上至少要经过互不隶属的两个岗位和环节, 以使下级受上级监督、上级受下级牵制。这是内部控制系统有效性的基本保证, 特别是各项业务的授权、执行、记录、保管、核对环节的相互牵制尤为重要。同时在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设, 董事会和经理层班子分设, 避免人员重叠。

3 突出董事会在完善内部会计控制系统中的核心作用

我国公司制企业的董事会在内部控制体系中严重缺位, 这对改善内控环境是极为不利的。要改变这种状况:a.建立独立董事制度, 通过对董事会这一内部机构适当外部化, 引入外部独立董事, 他们独立于企业之外, 与企业没有利害关系, 可以充分发挥他们在董事会决策中的公正作用, 对内部人形成一定的监督制约力, 保护中小股东的权益;b.建立责任追究制度, 每个董事既包括内部董事又包括外部董事都要为自己的意见承担责任, 做到谁决策, 谁负责, 责权利有机结合;c.明确董事会内部分工, 设立专门委员会, 以加强内部管理和控制。这些专门委员会应包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会、薪酬委员会、投资委员会, 由专门董事负责这些委员会的工作, 使其在内部审计、预算编制和控制、对外采购、薪酬激励机制建立、投融资决策等一系列对内部会计控制至关重要的活动中发挥监控作用, 从而有利于公司会计信息真实性的提高、企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全完整, 最大限度减少决策失误和腐败。

4 在内部会计控制的监督上, 克服重程式监督, 轻对内部人监督的倾向。

当前, 许多企业在内部会计控制上只是强调对审批程式的监督, 而不论内部人做得对不对, 只要有内部人签字, 就算内部控制监督到位了, 其结果培育出了大批硕鼠、蛀虫, 许多企业随之衰亡。因此, 在内部会计控制的监督上, 必须坚决克服重程式监督, 轻对内部人监督的倾向, 真正做到三个加强。一是加强对企业法定代表人的内部控制监督, 建立授权批准制度和重大决策集体审批制度, 杜绝管理者独断专行, 胡作非为。授权批准控制是指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时, 必须经过授权批准才能进行, 否则就无权审批。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定, 通常在单位的内部控制中予以明确;特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定, 如当某项经济业务的数领超过某部门的批准权限时, 只有经过特定授权批准才能处理。不论采用哪种授权批准方式, 企业必须建立授权批准体系, 其中包括:

a.授权批准的范围, 通常企业所有的经营活动都应纳入其范围;

b.授权批准的层次, 应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次, 从而保证各管理层有权亦有责;

c.授权批准的责任, 应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责, 避免授权责任不清, 一旦出现问题又难以咎其责的情况发生;

构建民营企业治理结构与管理会计创新 篇8

随着服务逐渐取代产品质量和价格成为市场竞争的焦点，保险产品具有一定的特殊性，除了服务所具有的无形性、不可分离性、异质性、不可储存性等共同特性外，还需要具有补偿性，因此更应该认识到保险企业所存在的问题，分析所面临的形势，注意加强服务质量和服务水平，更加注重企业服务创新的问题。

1 强化服务的必要性、紧迫性

保险企业服务现状。在这样一个人们越来越注重享受的服务时代，企业的成功往往取决于客户对它所提供的服务的满意程度。因此，企业要想获得更多的客户、要想成功，就不得不以提高顾客满意度为目标，加强自己的服务水平。但是，目前保险业在服务上才存在着很多问题本能满足客户的需求。首先，保险企业的服务意识还不够强，缺乏危机感，客户服务的积极性、主动性都不高。其次，保险企业的服务还是以一种传统的方式进行的，服务理念比较落后，缺乏一种系统的服务体系来指导。再次，保险企业的服务创新意识不强，服务手段、方式也不能满足市场的需求。最后，由于保险行业的在管理上还是比较落后的，以至于一些员工的服务技能不能适应客户的需求。

市场的需求。客户需求越来越高，市场竞争不断加剧，市场对保险企业的服务水平提出了更高的要求，而随着人们生活水平的提高，客户的保险意识、权利意识、法律意识都越来越强。随着保险企业的不断增加，竞争的加剧，客户的谈判能力也在不断增强，客户的满意度越来越低，维权意识越来越高，这对保险企业的服务水平提出了更高的要求。保险企业要想满足客户的要求就必须重视服务创新，提高服务质量。

企业发展的要求。随着市场准入条件的降低，大型内资保险企业集团化不断加速，很多外资保险公司也参与到国内市场的竞争中来，保险行业竞争在不断加剧。因此，服务作为一种竞争力是不容忽视的问题，保险企业必须在服务上形成自己的竞争优势，使服务成为企业的核心竞争力。行业竞争加剧，以至于利润越来越低，因此要想谋求企业发展，必须将服务创新提上日程。

2 服务创新的原则

在激烈的竞争、客户的需求、市场的召唤下，企业不得不进行服务创新，服务创新是为了提高客户的满意度，提高企业的信誉度，从而达到提高客户忠诚度、树立企业形象的目的。因此，服务创新必须遵循如下原则：

一定要适应客户的需求。服务本身就是为了客户，因此一定要在服务产品开发以及服务水平上使客户满意，适应他们的要求。在创新服务管理上，需要及时的关注到市场的反馈情况，在市场、客户的需求下进行不断调节，以便制定出适应需求、使客户满意的服务制度。

突出企业特色。在保证服务产品的开发能够与企业目标相一致的情况下，进行合理、有效的创新，要使企业推出的服务产品具有自己的特色与创意点，独特的服务可以形成独特的卖点，使企业形成独特的竞争优势，吸引客户参与。

成本收益原则。保险企业是以盈利为目的的，因此企业在进行服务创新的过程中，要考虑到成本与收益的关系，暂时的低价可以帮助企业更好的开发服务，但不能以长期的价格战来换取客户。

3 服务创新的步骤和内容

步骤。服务创新是一种创造性的活动，理论上是没有一套固定的模式的，但是在一定的基础模式的指导下，更容易去实行创新。一、了解企业服务理念。明确了本企业的理念、宗旨、目标，才能更好的指导创新。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第565期2014年第33期-----转载须注名来源二、建立创新战略。根据机构自身的理念、优势、计划进行战略性计划的制定。三、构思新服务。可以根据员工工作经验、客户反馈信息、竞争对手比较中形成新的构想。四、新产品定义、评估。在了解新服务的特征、推出理由、解决的问题的基础上，对新的服务提出一个定义，让员工、客户参与到新产品的评估中来。五、新产品服务的商业性分析及蓝图设计。要在可行性、盈利性等方面对新产品进行分析评判，然后以一种蓝图的形式来展示服务。六、新产品试销和市场导入。新产品是要进入市场的，只有接受了市场的检验，才能算是成功的，因此要将产品导入市场，并根据反馈来进行改进。

内容。服务理念的创新。 由于服务的对象是客户，因此保险企业要创新就是要以顾客的需求为基础，强化以客户为中心的服务意识。创新服务要区别于传统的服务模式，以一种全新的服务理念改变服务方式、经营模式，要积极主动的联系客户、提供服务，以争取建立长期、稳定的合作关系。

服务手段的创新。客户的对服务的期望值越来越高，保险公司要不断创新服务手段，为客户提供有效、及时、温馨的服务，通过电话、网络等多种方式为客户提供服务，使顾客得到更具特色、更加个性化的服务，以便提高创新能力，做到客户满意。

服务体制的创新。服务创新，在很大程度上取决于体制创新，企业应该加强职能设置，优化企业流程，来更好的管理服务，为客户提供满意的服务，因此，要在人员的分配、岗位的设置、流程的优化等方面进行不断改进。

4 服务体系构建

保险企业服务体系的建设是一个系统工程。要有明確的服务策略，规范、可行的服务标准，相应的配套流程，再加上有效的考核机制，只有这样才能形成一个完整的服务体系。

服务策略。保险企业要想形成自己的服务特色，就需要形成自己独特的差异化的服务策略。一方面，要与竞争对手形成差异，找到本企业的独特优势，企业要善于发现本身的特色、优势，根据企业在网络、技术、人才等方面的特色，来制定区别于竞争对手的服务策略，将资源优势转化成服务能力、竞争能力，进而形成盈利能力。另一方面，企业要根据客户性质的不同，进行客户群的细分，进行差异化的服务。可以将客户分为团体客户和个人客户。对团体客户可以根据其规模、生产能力、经济效益来细分，对于个人客户可以根据收入水平、风险偏好、职业特性等来进行细分。根据各细分客户独特的特点来有针对性的提供服务。

服务标准。所谓无规矩不成方圆，没有一个服务标准，企业的服务便失去了原则，很难有效的进行实施。保险企业只有制定自己的服务标准，才能使服务效果稳定在一个合理的范围内。企业员工在为客户提供服务时一定要遵循规范、准则，来避免一些人为因素造成的干扰。一套合理、有效的服务标准有助于保障保险企业服务质量的提高。

服务流程。高效、科学的服务流程可以使企业减少一些不必要的阻碍，减少不确定因素的干扰，对于提高服务效率、服务质量以及客户满意度有着积极作用。服务流程可以使企业更好的贯彻实施自身服务策略，提高服务策略的有效性和适用性。

服务的质量决定着保险企业的兴衰，决定着企业的发展前景，本文分析了保险企业面临的现状，阐述了创新服务的必要性，并对创新服务以及服务体系的构建提出了一定的指导性建议。提高企业服务质量，加大客户服务创新，保险企业任重而道远。