财务报表审计服务方案

财务报表审计服务方案（精选9篇）

财务报表审计服务方案篇1

一、财务报表常规性审计

对财务报表常规性审计主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序；各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全；报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠；报表内容是否完整；各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确；对主要财务报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。

二、财务报表勾稽关系的审计

财务报表之间存在着一定的勾稽关系，包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与账簿之间等。对报表勾稽关系的审计，可以进一步验证报表的正确性，分析企业资金运动的联系和趋势。报表之间的勾稽关系主要表现为：

㈠前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数；

㈡本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等；

㈢主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果；

㈣各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。

三、财务报表中有关内容的审计

财务报表审计服务方案篇2

一、乔斯华·罗恩 (Joshua·Ronen) 的财务报表保险制度

乔斯华·罗恩提出的财务报表保险制度是一种新型的独立审计模式, 其基本思路是:上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计, 而是向保险公司投财务报表保险, 由保险公司聘请会计师事务所对投保公司进行审计, 并根据风险评估的结果决定承保金额和保险费率, 对由于财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失, 由保险公司负责向投资者进行赔偿。基本流程如图1所示。其中隐含的假设、前提包括:保险公司可以设置该险种;如果该制度设计合理, 政府可以出台相关规范;审计费用的支付应由保险公司负责。通过对该制度进行分析, 有以下关键点需进一步探讨:

(一) 投保公司进行投保前的风险评估主体没有界定

如果保险公司自己评估, 势必需要配备相应的针对被审计客户重大错报风险评估的专业人员, 进一步加大公司的人力资源成本, 但保险公司容易监控评估过程, 保证评估的合理性。如果从外部聘请专门的中介机构来进行, 在整个业务链条中又增加了一层委托代理关系, 为保险公司、投保公司的寻租留下了空间。所以, 为了保证评估的合理性保险公司还必须加大监理成本, 而且要考虑该中介机构和即将参加后续程序中的审计业务的会计师事务所是否是一家。从保险公司和事务所各自的利益角度来看, 无论是否是一家, 事务所为了能获得后续的审计资格都会迎合保险公司的高保费、高保费率的意图, 扩大评估的风险水平;不同的是, 如果不是一家, 势必会延长审计时间, 增加费用, 委托—代理关系更加复杂。由此可见, 保险公司和外部评估机构在该阶段的意图是一致的, 但评估风险的结果还受制于投保公司是否真正投保。

(二) 投保公司是否真正投保的问题

从图1所示的流程和步骤中可以看出, 投保公司共有两次机会即第 (2) 和第 (6) 步决定其是否投保。在第 (2) 步中, 主要是保险公司向投保公司出具风险评估结果以及相应的保费、保费率, 投保公司需要通过董事会或股东大会来审议其保险计划, 决定是否投保。由此可见, 在该步骤中容易选择投保的公司一类是业绩较好、重大错报风险较小的, 因其公告勇于投保这一行动在花费成本相近的情况下还有利于自身信誉度的提升;另一类是业绩差、重大错报较多的, 其参与投保有利于经营风险的转移, 充分发挥保险的杠杆效益。其余的公司会处于游离状态, 是否投保一方面取决于政策、法规的规范, 另一方面取决于成本收益的分析决策。在第 (6) 步中, 投保公司决议投保的就要接受事务所的审计, 当事务所出具非无保留意见的审计报告时, 需要投保公司和保险公司之间重新商定保险费率等事宜, 投保公司也可决定选择放弃投保。在此阶段双方的协商, 因投保公司风险的加大, 保险公司需要收取一定的风险溢价, 其实质就是保险费率的提高。而投保公司同样面临在保费上升、风险转移和不投保时的已评估、审计费用的支付, 但仍需聘请事务所审计之间的抉择。如果没有相关规定的约束, 财务报表保险制度的开展将很困难。

(三) 审计业务委托关系的进一步复杂化

在传统的审计模式下, 委托关系主要体现为:股东大会—审计人—经营者。该模式下的主要矛盾一方面是公司股东大会的低审计费、高审计独立性与经营者的低审计独立性之间的矛盾, 另一方面是审计人与经营者之间因实际的委托人与被审计人重合而产生的经济利益矛盾。这些矛盾会在经营者对审计人施压或合谋的情形下以违背作为企业所有者代表的股东大会的利益而激化, 进而扰乱了整个审计职业市场, 严重危害审计独立性。在财务报表保险制度下, 委托关系体现为:股东大会—保险公司—审计人—经营者。在该模式下, 各利益主体之间的预期与传统模式下有所不同:股东大会基本的预期是如果经营者舞弊则以高保费投保, 以获得预期的赔偿;反之, 低保费投保;最终预期是以最小的代价获取将来较大的保障。保险公司的预期是对舞弊的投保公司收取高额保费, 对没有舞弊的投保公司收取低额保费。审计人的预期是获取合理的审计费用并维护自身的良好形象, 在面对经营者的行贿行为时, 还需和外界的监管、惩处力度相均衡。经营者的预期则是在选择舞弊和不舞弊之间进行寻求自身利益最大化的各种途径。可见, 在该模式下审计业务的委托关系不仅体现在原先的审计人与股东大会之间、审计人与经营者之间, 而且还体现在审计人与保险公司之间。如果保险公司将其对投保公司的评估业务实施外包, 则委托—代理关系更加复杂。在财务报表保险制度下, 虽然切断了投保公司和审计之间的直接利益关系, 有利于减少经营者向审计人施压的可能性, 但因两者的合谋而造成的独立性受损依然存在。

(四) 保险理赔的单一责任问题

按照以上财务报表保险制度的安排, 如果因使用被审计客户的财务报表及其相关资料所引发的损失由保险公司来负责赔偿, 责任承担单一而且可能会产生新的利益、责任分配和道德风险问题。在传统的审计委托模式下, 对被审计客户而言, 为了避免因审计诉讼所造成的损失补偿, 无论是尽职的或不太尽职的管理当局都会考虑内部控制等会计责任的履行, 即赔偿责任由被审计客户和会计师事务所双方承担。但在财务报表保险制度下, 因为保险理赔处于整个财务报表审计流程的最后一个环节, 单一的赔偿责任一方面可能导致被审计客户管理当局放松对会计责任的重视;另一方面会计师事务所也可能会放松对审计责任的重视。为了更好地解决审计独立性问题, 必须建立合理的机制来重新分配保险公司、会计师事务所和投保公司三者之间的利益、责任问题。

二、财务报表保险制度的重构

财务报表保险制度的建立确实能切断投保公司和审计人之间特殊“经济利益关系”, 符合设计者和广大投资者初衷, 有利于净化审计市场环境。而且从该制度推行所带动的效应来看, 还可以带动保险市场的发展和监管机制的有效运行。鉴于以上财务报表保险制度在推行中可能出现的质疑, 笔者在保持其原理念的基础上进行了结构和程序上的调整 (见图2、图3所示) , 以增强其适用性。

(一) 投保阶段为保证该制度的履行, 建议要求所有被审计客户全部参加财务报表的投保业务。这样, 有利于审计市场公平、公正的竞争;缩短被审计客户因是否投保所进行的决策程序, 进而减少成本费用的开支;减少保险公司、投保公司和审计人之间的各种寻租行为。在全部投保形式下, 投保公司支付的保险费用既包含审计费用, 还包含保险公司根据赔付概率计算的赔偿费期望、其他支出和利润, 可能会大于目前状况下上市公司自行委托审计支付的审计费用。但一旦真正推行, 由于保险行业的激烈竞争, 保险费用将会在保证保险公司预计支出和社会正常利润的情况下达到一个较低的水平。而且保险公司公开对不同公司收取的不同保费, 可以产生很大的股价效应和资源配置效应, 投资人会将低保费高保额公司的会计报表可信度较高这一信息反映在公司股价的“溢价”中;相反, 投资者将对高保费低保额公司的股价给予一个“折价”以保护自己。同时, 通过保险的补偿机制又能有效降低投资者面临的投资风险, 使投资人在审计失败后从保险公司获得相应保险赔偿。

(二) 评估阶段如果所有的被审计客户都参加投保, 保险公司工作量、业务范围相对广泛。为了减少保险公司对第三方的监督、激励成本, 提高风险评估的合理性、可信性和缩短委托—代理链条, 切断各利益主体之间的寻租行为, 建议由保险公司自行对被审计客户做投保业务的风险评估。该阶段的评估结果仅仅作为保险公司是否接受被审计客户投保申请的初步判断标准, 而不是对投保公司投保额、保费率的确定标准。

(三) 审计阶段相对于传统审计模式而言, 虽然在财务报表保险制度下有更加复杂的利益关系, 但可以看出, 经营者行贿审计人的主要目的是降低其风险。如果审计人与经营者合谋, 其直接体现是将非无保留意见的审计变成无保留意见。虽然这种情形在财务报表保险制度下由于直接切断审计业务受托或审计费用支付会有所减弱, 但不能完全杜绝。相应地, 保险公司也可能行贿或施压于审计人, 扩大被审计客户风险、而非降低风险以此来保持其收益, 结果是本来属于无保留意见的审计可能会变成非无保留意见, 但这种情形可能性较小。可见, 经营者与保险公司相互之间存在一定的制衡, 经营者要防止保险公司利用审计人来扩大风险、增加收益, 保险公司也要防止经营者通过行贿来利用审计人隐藏风险。相对而言, 对审计人独立性的监督责任更多地落在了保险公司的身上。所以, 在该阶段的主要任务是加强对审计人的审计质量监控, 包括要求审计人内部审计质量体系、保险公司和经营者外部监督体系、政府主管部门外部监督体系和社会公众监督体系的建立。

(四) 理赔阶段在财务报表保险制度下, 保险公司、投保公司和审计人三者都是审计业务利益的分享者。其直接收益体现在:保险公司通过提供财务报表险种获取保费收入;投保公司通过财务报表投保转移部分公司风险, 尤其是隐性风险;审计人通过接受委托审计业务获取审计收益。此外, 审计人由于改变了现行审计制度的委托代理关系, 取消了其与公司管理层的利益关联, 独立性、社会声誉明显提高, 收入也有所增加;而投保公司高质量的财务报表可以向投资者传递公司良好的信息, 并产生很大的股价效应和资源配置效应。因此, 财务报表保险审计制度的良好运行可以促进保险市场、审计市场、证券市场和谐有序的发展。但在这种“利益共沾”制度下, 如果保险事故发生后的赔偿责任仅仅由保险公司承担, 将很难促进投保公司会计责任、审计人审计责任的履行, 还必须相应建立“风险共担”机制, 使保险公司、会计师事务所、投保公司三方同心协力, 将损失减少到最低限度。

参考文献

[1]吕先锫、李明明:《财务报表保险制度下的博弈分析》, 《财会通讯》 (学术版) 2007年第3期。

财务报表舞弊的审计对策研究篇3

摘要：近几年，我国企业频繁出现财务报表舞弊事件，造成资本市场振动，增加了社会大众的不满情绪，影响着资本市场的有序发展，也对会计师行业产生了消极影响。因此，需要深入分析企业财务舞弊成因，并制定针对性措施进行问题。本文将对财务报表舞弊的审计对策进行分析。

关键词：财务报表；舞弊；成因；审计对策

在市场经济条件下，对企业财务报告进行有效审计是国家经济的审计主题。近几年，国内外爆发几件重大的财务报表舞弊事件，比如，世界通信，银广厦等。财务报表舞弊对社会发展产生了不利影响，因此，需要深入分析财务报表舞弊原因，制定有效措施进行处理。

1.财务报表舞弊原因分析

第一，为了高管人员的个人利益进行舞弊。目前，我国大部分公司在评价高管人员业绩时，一般是以财务指标为依据，比如，资本保值增值率、利润、净资产收益率等。高管人员的业绩一般和职位晋升、工资待遇等挂钩。许多高管人员是上级部门派遣的，公司经营状况与其职位晋升密切相关，有的高管人员为了自身利益，才暗示财务人员实施财务舞弊，从而提高自身业绩，满足自身需求。

第二，弥合融资要求的动机。资金对企业发展有着重要作用，为了获取足够的资金，有的企业可能会虚报财务报告，误导投资者，从而获得更多的投资。另外，有的企业经营不善、业绩较差的企业，为了获得银行贷款，也会虚设财务报告。

第三，会计准则灵活性和真空地带。会计准则具有很强的灵活性，会计准则的制定和修改有一定的滞后性，许多新行业、新领域往往很难找到合适的会计准则为依据。另外，会计准则和会计制度都是原则性的规定，在具体实践中，主要依靠会计人员的职业判断和专业理解。面多诸多选择，有的高管人员为了企业利益，利用会计准则的灵活性，篡改财务报告。

第四，公司内部治理结构不完善。有的公司股权结构非常复杂，尤其是上市公司，股权高度集中，且无法上市流通，从而出现各种制度性缺陷。股东较少参与企业经营，权益意识不强。具体表现是：所有者代表被经营者同化、国有股权缺位、公司大权由个别股东独揽、股权集中、缺乏有效监督、缺乏多元股权制衡等，从而导致公司个别管理人员凌驾于内部控制之上，从而为财务舞弊提供了条件。

第五，审计独立性不强。根据目前我国大型企业的发展现状来看，大股东是董事会的重要成员，凭借自身股东优势，和经理层共同管理和控制财务信息生成和披露。国有股占据了较大比重，中小股东影响力较小，没有充分行使自己的投票权，股东大会具有聘请外部审计师的权力，但实际是由经理层和董事会代为行使这一权力。在这种环境下，是由企业内部人行使聘请会计师事务所的权力，股东大会形同虚设。由内部人委托事务所进行审计，大大削弱了审计人员的独立性。另外，很多会计师事务所不仅提供审计服务，还提高公司交易和设计经济交易咨询等服务，有的审计人员需要协助企业管理层编制财务报告，这样大大降低了注册会计师的社会责任感。由于注册会计师在我国的地位比较低，不具备取证权，也不能通过海关、税务、征管以及工商等部门取证，不能保证审计原始凭据的准确性和真实性。

2.财务报表舞弊的审计对策

2.1风险评估

了解和掌握被审计客户的相关资料，制定合理的风险评估，利用风险评估来指导审计工作。要想提高审计的有效性，必须科学分析被审计单位的社会环境、经济环境以及行业环境，理解其制定的总体发展战略，深入分析其在代理组织或者外部实体中的地位。审计师研究客户和外部环境间的关系，找出潜在的战略风险。对于已发现的战略风险，审计师需要分析客户如何应对和监控战略风险。同时，审计师还需要分析企业内部各经营环节。客户通过改善内部经营来降低战略风险，导致各经营环节也存在风险，即环节风险。对于对企业发展有着重要影响的关键经营环节，需要从环节控制和环节风险监控两个方面加强管理。

第一，战略分析。根据企业发展战略理论以及财务报表舞弊原因，审计人员需要通过被审计企业的内部控制信息、外部经营环境以及经营信息等方面来了解和分析其发展战略。被设计客户的内部控制信息主要包括控制环境、信息系统和沟通、对控制活动的监控、管理层风险评估程序以及控制活动的监督等五大要素；外部经营环境主要包括管制环境和行业环境；经营信息主要包括筹资、投资、基本经营状况以及与财务报表相关的事项等。一般采用POTER进行行业分析以及PEST的宏观分析法，预期行业利润，如果被审计客户采取多元化经营模式，则需要进行行业分析。通过战略分析，审计师能了解和掌握市场上的主要产品、竞争者、产品价格、替代产品、技术和工艺等信息。

第二，环节分析。审计师通过战略分析，找出客户重大战略风险，确定关键环节后，需要详细地分析每个具体环节。在分析关键环节的初始阶段，审计师必须整理与关键环节相关的战略风险和重大交易类别。一旦确定关键环节，则需要深入研究和分析，理解關键环节目标、经营风险，为降低风险建立控制机制，分析风险对财务报表的影响，在分析关键环节过程中，审计师必须能够识别可能出现的重大风险交易类别。

2.2制定审计计划

审计师应该根据风险评估报告，对重大错报风险做出正确反应，尽量将审计风险降低到可接受水平。对于财务报表中的重大错报风险评估，设计师在收集、评价审计信息时，应该保持职业怀疑态度。在必要情况下，需要采取以下措施：邀请具有丰富实践经验或者专业技能较高的专家、设计师加入到审计队伍中；在选择审计程序时，设计一些独特且具有针对性的审计程序；合理调整审计程序的范围、时间和性质，从而更好地适应重大错报风险水平。

对于认定层次的重大风险评估，审计师应该根据审计程序的范围、时间和性质，将风险评估和审计程序联系起来。在设计审计程序时，需要考虑交易类别、披露财务信息、风险的重要性、账户余额、内部控制性质以及重大错报发生的可能性等因素。

2.3实施审计

第一，控制测试。在现代审计模式下，进行控制测试是为了确定程序设计是否有效、设计方案是否落实、内部控制政策是否有效等。但是控制测试的最终目标是证实财务报表的认定。虽然控制测试不是必须的程序，但是审计人员在评估风险时，如果想判断内部控制是否有效，或者想为某项认定提供可靠的审计证据，则必须进行控制测试。

第二，实质性测试。审计人员进行控制测试后，则应该进行实质性测试。实质性测试是审计人员判断财务报表上各项认定是否有效的重要程序。虽然风险评估报告具有很强的专业性，但是也有可能遗漏某些重大错报风险，而且企业内部控制也受到一定限制，因此，审计人员必须对账户余额、信息披露以及各县重大交易类型进行实质性测试。

2.4风险再评估以及修改审计计划

在开展审计过程中，随着所获得的审计证据的不断增加，审计人员做出的风险评估报告也不断变化。因此，审计人员需要及时调整和修改风险评估报告和审计计划，逐渐扩大审计范围、改进审计程序，为审计工作的开展创造有利条件。

3.总结

综上所述，造成企业财务舞弊现象的原因较多，如为了高管人员的个人利益、弥合融资要求的动机、会计准则灵活性和真空地带、公司内部治理结构不完善、审计独立性不强等。因此，需要加强审计，利用风险评估来指导审计工作，深入分析企业发展战略各经营各环节的财务活动，根据风险评估报告，对重大错报风险做出正确反应，实施有效的审计措施。（作者单位：甘肃省商业学校）

参考文献：

[1]原红丽.上市公司财务报表审计中的问题及对策[J].时代金融（中旬），2014，11（12）：189-190

[2]刘晓波.浅析财务报表舞弊审计对策[J].辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报，2013，65（1）：22-23

财务报表审计服务方案篇4

2.审计单位债权明细表，主要包括对方单位名称、地址、邮编、联系人、发生日期、账面余额等。

3.山西公司注册存货盘点表、固定资产盘点表(按账面余额)及科目明细表，其中往来账款分别按三位法人代表任职期间列示。

4.企业执照副本、税务登记证(国税、地税)组织机构代码证等有关证件的复印件。

5.企业章程、财务制度、董事会决议复印件。

6.历年审计报告、评估报告、验资报告、原始入资有关凭证复印件。

7.被审计单位有关法律诉讼的说明(事件原因、时间、诉讼单位、标底金额、上诉法院、是否结案等)。

8.各有关减名税批准文件复印件，

备考资料

9.清产核资明细表。

10.房屋产权证、土地使用证、车辆行驶证、国有资产登记证等有关产权证明文件复印件。

11.借款合同、抵押合同、担保合同、房租协议主要经济业务等有关合同协议复印件。

12.出库未入账明细表及相关出库单;入库未入账明细表及相关订货合同、入库单。

13.投资协议、被投资单位名称、投资金额、投资比例、被投资方审计报告及报表(截至审计

基准日的审计期限内的各年报表)。

14.山西会计服务提供关联方名称的清单。

15.声明有无分支机构。

16.被审计单位账外有关资料。

17.有关法律诉讼文件、或有资产、或有负债情况。

对出具审计报告的财务报表的阅读篇5

1、管理层对财务报表的责任

按照会计准则的规定编制财务报表，包括(1)设计、实施和维护与财务编制的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

2、注册会计师的责任

在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。中国注册会计师审计准则要求会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

二、对出具审计报告的财务报表的阅读：

1、关注注册会计师在审计报告中出具的审计意见类型：

（1）、无保留意见的审计报告。

（2）、保留意见的审计报告。

（3）、否定意见的审计报告。

（4）、无法表示意见的审计报告。

（5）、带强调事项的审计报告

例：标准的无保留意见的审计报告

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

保留意见的审计报告。

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

贵公司2003年对拥有控制关系的ABC公司，应采用权益法核算，贵公司采用的是成本法。…

除上述情况外，我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

反对意见的审计报告。

由于上述因素的影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面未公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

无法表示意见的审计报告。

XXX公司：

由于上述因素，我们无法对上述会计报表所反映的贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况发表审计意见。

2、对审计意见的分析：

（1）、执业水平高、声誉良好的会计师事务所签发的审计报告有较高的可行度，如具备证券期货审计资格的事务所比较注重对外的声誉和长远利益，签发假的审计报告的可能性较小。

（2）、如果企业经常更换会计师事务所，且会计师事务所的规模很小，审计报告的可行度就稍差，在做财务分析时应适当调整报表数据

（3）、如果出具的是具有保留意见或否定意见的审计报告，一般说审计报告的可行度较

高，在做财务分析时对“有疑点”的部分作仔细的审查，并行应调整报表数据。XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

带强调事项的审计报告

XXX公司：

此外，我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，该公司2007年已经发生亏损X万元，2007年12月31日的流动负债高于流动资产总额X万元，该公司已经披露了拟采取的措施，但其持续经营能力仍具有较大的不确定性。本段内容不影响一发表的审计意见。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

财务报表审计服务方案篇6

股东对公司财务报表实施审计的博弈分析

博弈论作为处理竞争冲突与合作共谋等问题的一门学科,把经济管理的发展推向了又一高峰.本文通过对股东和公司法定代表之间混合策略的纳什均衡分析,计算出二者的.期望收益,得出了股东和证券管理部门关于自身得益的动态对策.

作者：陈永国杨智杰 CHEN Yong-guo YAN Zhi-jie 作者单位：陈永国,CHEN Yong-guo(河北经贸大学,河北,石家庄,050091)

杨智杰,YAN Zhi-jie(石家庄经济学院,河北,石家庄,050031)

刊名：地质技术经济管理英文刊名：GEOLOGICAL TECHNOECONOMIC MANAGEMENT 年，卷(期)： 22(1) 分类号：F276.6 F239.42 关键词：博弈审计混合策略纳什均衡

财务报表审计服务方案篇7

一、财务报表舞弊产生原因

在我国, 财务报表舞弊产生的内部原因主要包括会计信息的不对称、利益驱动以及外界压力等。企业所处的外部制约环境的欠缺是财务报表舞弊产生的外部原因, 具体表现在法制建设尚不健全、法律责任的缺陷使舞弊者有恃无恐、注册会计师审计质量低下等。

二、财务报表舞弊手段的分析

从理论上来说, 舞弊最终必然要通过财务报表体现出来, 掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报表。

(一) 收入确认财务报表舞弊

1. 提前和推迟确认收入。

收入确认在实务上因为一个时期的特性而被企业管理当局广泛操纵, 企业通过交易安排, 很容易地人为创造销售收入。

2. 通过虚构客户虚增收入。

上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同, 开具销售发票等手段来虚拟销售对象及交易;或虽以真实客户为基础, 但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量, 使公司确认的收入远远大于实际销售收入。

3. 添塞分销渠道。

由于大部分商品都要通过分销商销售给最终用户, 生产商或批发商为了增加账面销售收入, 不管分销商的实际需要, 提前发货并确认收入, 将大量存货转移至分销商。

(二) 关联交易财务报表舞弊

1. 利用关联交易协议定价的弹性来调节上市公司利润, 不少上市公司正是利用协议定价的灵活性进行利润包装。

2. 将有关费用向关联公司转嫁, 一些上市公司往往通过改变费用分摊的方式和标准来提高公司的利润。

其母公司主要通过承担上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员费用或是将上市公司以前年度交纳的有关费用退回等手段来粉饰上市公司财务报表。

3. 通过不合理的股权转让、资产置换和关联方转让等粉饰经营业绩。

上市公司的母公司或大股东往往运用一种看似公平的资产交易将自己的资产转移给上市公司, 以求保住上市公司的上市资格或高盈利形象。

(三) 不当会计政策和会计估计财务报表舞弊

上市公司滥用会计估计操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。一般情况下, 那些连续微盈且近期有再融资目标的上市公司经常计提不足, 以低比率进行坏账估计和存货跌价估计;那些业绩较好但不稳定的上市公司, 则在盈利上升时多计提减值准备, 盈利下滑时再将减值准备冲回, 用以平滑各年间利润;那些亏损、处于退市边缘的上市公司, 对于资产减值准备平时该提不提或极少计提。

三、现代风险导向审计模式下的财务报表舞弊审计的应对措施

现代风险导向审计的核心是深入了解被审计单位、严格风险评估及强化风险评估对审计程序的指导作用。

(一) 保持职业怀疑态度

我国新审计准则规定:注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作, 充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性, 而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(二) 财务报表舞弊的风险识别与评估

1. 了解被审计单位及其环境, 考虑舞弊风险因素。

主要包括: (1) 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; (2) 被审计单位的性质; (3) 被审计单位对会计政策的选择和运用; (4) 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险; (5) 被审计单位财务业绩的衡量和评价; (6) 被审计单位的内部控制。

2. 与管理层、治理层沟通并获取管理层声明。

管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境, 并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。

3. 注重对内部控制的分析。

审计人员在评价内部控制时, 要考虑客户内部控制的设计是否合理、适当, 是否能防止、发现和纠正舞弊行为;另外审计人员应采取一定的控制测试方法来测试内部控制是否得到有效地执行。

4. 注重分析性复核应用。分析性复核从整体角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析, 有助于发现重大误差。

(三) 详细记录审计工作底稿和谨慎出具审计报告

审计工作底稿提供充分、适当的记录, 是注册会计师形成审计结论, 发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量, 便于在出具审计报告之前, 对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。最后, 通过项目质量复核, 谨慎出具相关审计报告。

现代风险导向审计模式为财务报表审计, 特别是财务报表舞弊审计提供了一个比较有效的方法, 但是要切实杜绝财务报表舞弊还尚需各方面给予足够的重视。

摘要：文章以现代风险导向审计模式为平台, 就财务报表舞弊审计手段进行探析, 总结一套以风险导向审计理念为指导的财务报表舞弊审计方法, 并就应对财务报表舞弊提出一些应对措施。

关键词：现代风险导向审计,财务报表舞弊,风险识别与评估

参考文献

[1]吕先锫.审计 (第二版) [M].成都:西南财经大学出版社, 2006.

[2]陈欣.财务报表舞弊审计相关问题研究[D].大连:东北财经大学, 2007.

[3]杨晓丽.财务报表审计中对舞弊的关注[D].大连:东北财经大学, 2007.

财务报表审计中对舞弊的关注篇8

本文从舞弊的概念和特征等基本理论入手,此基础上着重探讨了我国注册会计师在财务报表审计中应如何关注舞弊。

【关键词】财务报表审计; 舞弊;舞弊关注审计 

中图分类号: F231.5

近几年来,各国经济领域里的舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都越发猖獗,而且变得日益国际化。如中国的银广夏事件、美国的安然事件等。虚假利润黑幕的最终抖落,“利润神话”的幻灭给众多投资者带来了巨大的损失。本文主要谈谈在财务报表审计中对舞弊的关注。

1 舞弊的定义及特征

准确理解和认识舞弊这一概念对财务报表审计至关重要,而且舞弊问题本身也是财务报表审计中的难以操作和把握的问题。

我国审计准则第1141号中的定义是:“错误是导致财务报表错报的非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”舞弊的基本特征:其一,舞弊的特征是有预谋、故意的行为;其二,舞弊的手段具有欺骗性;其三,舞弊行为表现为违法违规;其四,舞弊的目的是为了获得一定的利益。而且从这些定义我们可以看出,审计职业界对财务报表编制过程出现的两类不实性问题的界定:舞弊是一种故意的蓄谋性欺骗,而错误是一种无意的技术性失误。舞弊对核算内容都产生较严重的实质性影响,且形式一般较为隐蔽,迹象不明,难以发现。而错误是行为人过失所致,其结果数值一般较小,所以一般发生错误要比发生舞弊性质较轻,影响也较小,但在一定条件下二者可以相互转化,无意的错误发生积累到一定程度,如由于管理漏洞而疏忽,不及时检查纠偏,很容易被行为人利用,转化为有意识的金额巨大的舞弊行为。

2 财务报表审计中如何关注舞弊

尽管财务审计基本目标是对报表公允性发表意见,但是如果企业存在重大的舞弊问题,必然影响到财务报告信息的公允性。因此,财务信息使用者希望财务审计师也要关注舞弊问题。舞弊关注审计是指审计师在接受委托从事财务报表审计时,应当关注舞弊可能性,从而对财务报表不存在具有直接重大影响的舞弊提供合理保证。

2.1 关注警戒信号

动机、机会和自我合理化是舞弊产生的三大因素,并且大量的实证研究也显示了,当公司的经营状况、行业特点、组织结构、企业文化等蕴含着这三大因素滋生的土壤时,公司发生舞弊的可能性就增大。值得庆幸的是,当这些因素存在时,它们会通过形形色色的方式表现出来,因此给了审计人员种种可以观察得到的“信号”。对这些“信号”,学术界称其为舞弊风险因素或警戒信号。知晓各种舞弊警戒信号及它们的相对有效性可以极大地提高注册会计师在财务报告审计中,评价公司舞弊风险的能力。

2.2 设计适当的审计程序

舞弊关注审计是舞弊审计的层次之一,不同于内部控制审核和舞弊专门审计,舞弊关注审计的重点是会计报表及其支持文件,首先寻找识别被审计单位是否存在舞弊的征兆,对管理当局诚实与否做出合理的评价,然后依据评价的结果,判断舞弊风险的高低。在编制审计计划时,应充分关注管理当局的诚实性和内部控制的有效性,评价管理舞弊对财务报表的影响程度。若影响重大,应追加或修改审计程序,以收集充分、适当的审计证据,证实或消除对管理舞弊的怀疑。在实施审计计划的整个过程中,充分关注导致财务报表严重错报的舞弊存在的风险及舞弊的类型。当有迹象表明管理舞弊存在时,应实施舞弊关注审计策略。对于已得到证实的管理舞弊,提请客户进行适当处理(会计纠正或报表披露);根据客户的处理结果,表述相应的审计意见。最后,应将发现的舞弊通过书面或口头的方式报告给适当级别的管理当局及有关部门。

考虑到财务报告舞弊是财务报表中存在重大错报的主要因素,主张注册会计师,将有限的审计资源分配到高风险领域,并借鉴专门的舞弊审计方法;对建立完善的内部控制,能够较好的进行防范和揭露的资产侵占舞弊,采用控制风险导向审计即可。为此,注册会计师首先要识别管理舞弊可能存在的舞弊风险因素,评价判断管理舞弊与非管理舞弊风险的高低,设计审计程序收集证据以证实或排出舞弊怀疑。对风险高的管理舞弊要采用特殊的审计策略,进而设计不同的审计程序。

2.3 财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通

注册会计师在财务报表审计中关注舞弊的具体策略的实施体现于审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通。从审计计划阶段开始,注册会计师就应考虑财务报表舞弊的风险因素,评价由于舞弊行为导致财务报表重大错报的风险,比如说,如果某个企业所在行业的技术进步非常快,注册会计师就应考虑其存货是否贬值,进而考虑其账面价值是否高估。注册会计师应在审计全过程,包括接受委托、续聘、计划、了解、执行外勤和报告等各阶段,都尽可能地考虑财务报表舞弊的风险因素。而且应当及时将评价记录于审计工作底稿,并同管理当局及时沟通。

此外,注册会计师还应通过深入了解被审单位及其环境、盘点存货等方法评价企业的舞弊可能性。在我国现阶段,舞弊现象屡屡发生,舞弊手段日益“高明”,为顺应社会公众的需求,应加强我国注册会计师职业界对舞弊防范侦查的重视,从多个领域、多个角度研究舞弊审计,这是发展和完善注册会计师职业生命的识务之举,也是规范证券市场游戏规则的重要一步!

 参考文献:

“财务报表审计中对舞弊的考虑”,《中国注册会计师》,2007年第5期。

周君飞,“舞弊的审计技术与实践应用”,《审计月刊》,2006年第8期。

周[XC武.tif,JZ],“对我国注册会计师承担舞弊审计责任的思考”,《商业研究》,2005年第15期。

郑艳茹,“浅谈舞弊审计的层次”,《审计与经济研究》,2004年第1期。

财务报表审计服务方案篇9

颁布时间：2010-12-15

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所：

为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010财务报表审计工作通知如下：

一、年报审计工作总体要求

会计师事务所要高度重视和精心实施2010上市公司年报审计工作，要把做好2010上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。

在2010上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。

二、严格遵循执业准则

（一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。

（二）精心计划审计工作，合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上，结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。

（三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。

（四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度，强化业务执行各环节的指导、监督与复核；项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间，以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。

（五）严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，修订和完善事务所相关政策和程序，强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，自觉维护市场竞争秩序和职业形象。

三、充分关注重大风险领域

注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：

1.金融工具的分类、确认和计量。重点关注（但不局限于，下同）：金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量（比如可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆）。

2.资产减值情况。重点关注：存货、金融资产（尤其是可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项）、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提；损失或减值的追溯调整；期后事项对资产减值计提的影响；当前宏观经济环境对特定企业或特定商品与服务的影响。

3.反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允价值确定的合理性。

4.递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司（特别是业绩较差或发生连续亏损的公司）是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。

5.关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由；关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易；管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易；关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。

6.会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境下会计估计的合理性；与会计估计相关的期后事项；会计估计变更的合理性和披露的充分性。

7.收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项（如授予客户奖励积分业务）及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量；特殊行业（如房地产业、软件业）的收入确认与计量；建造合同收入的确认与计量；由于舞弊导致收入高估的可能性。

8.重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。

9.政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投入的区分；政府补助与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。

10.其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确

认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。

四、审慎应对疑难特殊事项

（一）创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况；公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）；关联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。

（二）持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经营状况，直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于，对于管理层的持续经营能力评估，注册会计师应当作出自己独立的专业判断。重点关注：管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息；公司的经营状况、财务状况、现金流量状况；公司未来的经营前景，以及管理层未来行动或计划的可行性；关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性；担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响；财务报表有关持续经营的披露。

（三）生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点；成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情形。

（四）现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性；现金等价物的确定标准；现金流量表内部项目之间，以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。

（五）其他。比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。

五、做好年报审计业务信息报备

会计师事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专人做好上市公司2010财务报表审计业务报备工作，确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告（详见附件）的形式，将相关情况报备我会和所在地省级协会。

我会将严格按照《中国注册会计师协会年报审计监管工作规程》的要求，逐日跟踪上市公司2010财务报表审计情况，密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象，并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师，我会将在执业质量检查中予以重点关注。

二O一O年十二月十五日

抄送：深圳市注册会计师协会。

附件

关于××公司变更2010年报审计机构的报告

中国注册会计师协会：

按照中注协《关于做好上市公司2010财务报表审计工作的通知》（会协[2010] 号文）的有关要求，现将××公司变更2010年报审计机构的有关情况报告如下：

一、变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所