企业所得税汇算清缴报告（精选11篇）
年度
纳税人编码： 纳税人名称：
“自查情况”栏，应分收入、成本费用、资产损失、税收优惠和其他五个方面详细说明自查过程中发现的问题；3.如需填报内容较多，可另附纸张。
企业所得税汇算清缴报告
一、企业所得税汇算清缴报告编制原理
（一）企业所得税汇算清缴的含义
企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后4个月内（现在改为每年5月底前），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
实行查账征收的企业（A类）适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人（B类），不进行汇算清缴。
A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑：
1.1、收入：核查企业收入是否全部入帐，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐；
1.2、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平； 1.3、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准；
1.4、税收：核查企业各项税款是否争取提取并缴纳；
1.5、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业年度应纳税所得额，从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额；
1.6、补亏：用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补（5年内）； 1.7所得税：计算出企业应补缴的所得税或者应退税额。
特别注意：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。
（二）对象与方式
企业所得税汇算清缴的对象为国家税务局负责征收管理的企业所得税纳税人。企业可自愿委托中介机构代理纳税申报，提高汇缴质量。中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。
企业所得税有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。
（三）程序与方法
首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表；
其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；
最后将审核结果与委托方交换意见，根据税法相关规定和企业实际情况而出具相应报告，其报告意见类型为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。
二、编制企业所得税汇算清缴报告注意事项
在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来：
（一）收入类项目调整
延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。
实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。
（二）扣除类项目调整
准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过年度利润总额的12%、利息支出：向非金融企业借款的，不超过按金融企业同期同类贷款利率；业务招待费按实际发生额的60%扣除但不超过营业收入的千分之五；广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%，超过可在以后纳税年度结转扣除。
能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。例如行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的。
实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。
列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”。
工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支，应当进行纳税调增。
（三）资产类项目调整
容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销。涉及问题的思考：一般来说，被审计单位会委托同一间事务所出该年度的审计报告及所得税汇算清缴报告。这时，所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写。
三、编制企业所得税汇算清缴报告实例分析
调表、递延所得税与递延税款的理解、纳税调整。下面是2010年一间物业租赁公司的审计情况：
1、根据流转税测算确定应补缴金额： 流转税测税情况：
年12月份开始就跟内资企业一样，每个月都交。（2）城建税、教育费附加申报金额与计提金额不一致。
（3）根据预收账款与长期应付款所计算的流转税与附加税计入递延税费。
●《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号)
●《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》 (国税函[2010]148号)
●《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 (国家税务总局公告2010年第19号)
●《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号)
●《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》 (国家税务总局2010年第6号公告)
●《关于发布企业重组业务重组业务企业所得税管理办法的公告》 (国家税务总局2010年第4号公告)
●《非货币性资产如何在所得税前扣除》 (国税发[2009]88号)
●《企业有关业务所得税税收政策适用问题解析》 (企便函[2009]33号)
●《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题》 (国税函[2009]3号)
●《关于工会经费企业所得税税前扣除凭证问题的公告》 (国家税务总局2010第24号公告)
●《关于执行 (企业会计制度) 需要明确的有关所得税问题的通知》 (国税发) [2003]45号)
●《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》 (国税发[2008]86号)
●《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》 (国税函[2009]312号)
●《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 (财税[2008]121号)
●《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关政策问题的通知》 (国税函[2009]777号)
●《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号)
●《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》 (财税[2010]45号)
●《关于印发 (企业资产损失税前扣除管理办法的通知) 》 (国税发[2009]88号)
●《关于查增应纳所得税额弥补以前年度亏损处理问题的公告》 (国家税务总局公告2010第20号)
关键词：所得税；汇算：清缴
企业所得税汇算清缴工作，是一项复杂而又重要的工作，是对企业年度所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。具体是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规，自行计算本年度应纳所得税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，结清全年企业所得税税款的行为。做好企业所得税汇算清缴工作，不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求，而且是纳税人依法履行纳税义务，查缺补漏、维护自身权益的具体过程。笔者试就结合多年的工作经验和实践，对如何做好企业所得税汇算清缴工作谈一谈自己的看法。
一、提高思想认识、规范财务核算
企业财务核算质量的高低直接影响企业所得税汇算清缴的工作进度和工作质量，要做好企业所得税汇算清缴工作首先要求企业自觉规范财务核算。古人云：“凡事预则立，不预则废”。做好汇算清缴前的准备工作，在申报中有的放矢，规范财务核算、准确计算利润总额至关重要。企业应从财务管理基础工作入手，确保原始凭证的真实、完整、合法。并建立健全各项财务管理规章制度，保证会计人员根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度或会计准则的规定确认资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润总额。
二、不断学习，熟悉和掌握有关的税收法律、法规、规章
企业所得税汇算清缴的质量和效果如何，取决于纳税人对现行税收政策法规的了解、熟悉程度。企业所得税是世界公认的业务最复杂、管理难度最大的税种，这不仅因为其应税收入与会计收入、税前扣除项目与会计成本费用等均存在差异，而且在税收减免优惠、弥补亏损等方面还有诸多复杂的特定政策。因此，对现行的税收法律、法规和相关财务会计知识的学习和掌握是做好企业所得税汇算清缴工作的前提。
“磨刀不误砍柴工”，企业财务人员应对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，如新企业所得税法对收入总额、税前扣除项目、资产税务处理的各项规定，应纳税所得额的计算过程，以及新税法与会计制度或会计准则的差异等。这就要求企业财务人员定期参加财政、税务等部门组织安排的会计政策及税法知识业务培训，同时财务人员还要从多角度、多层次、多方面进行新知识、新税法、新制度的培训学习，不断拓宽和更新知识面，为做好企业所得税汇算清缴工作奠定基础。
三、所得税汇算清缴中应注意的几个方面
1.应税所得的确认与调整
在企业所得税汇算中，由于税法与会计制度对收入的确认时间与标准存在差异，故需要对会计账面的收入按税法规定进行纳税调整。特别注意的是以下几种业务事项的纳税调整：
(1)视同销售货物的应税所得。视同销售是一种税收术语，是一种特殊的销售行为，它并没有给企业带来经济利益的流入，因此会计上不作销售处理，而按成本转账，而税法要求将“视同销售”获得的利润调增应纳税所得额。例如企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。
(2)利息收入、租金收入、特许权使用费收入。新税法从税收实现角度考虑，将这三项收入确认的时点确定为合同约定的应付款日，这与原税法和财务核算对三项收入确认存在差异。因此国税函[2009]98号规定，新税法实施前已按其他方式计入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前年度已確认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期收入。
(3)关联方业务往来应按照独立企业交易原则作价。对企业与其关联方之间的业务往来，应按《实施条例》规定的调整方法对不合理价格进行调整。如果企业不进行纳税调整，税务机关不但有权进行调整，而且应当补征税款。
2.成本费用扣除项目的调整
企业所得税汇算清缴的一个工作难点是纳税调整项目，要注意税务处理与会计处理的差异。
(I)工资、薪金支出。从《企业所得税实施条例》和国税函[2009]3号文件的规定来看，企业实际发生的工资、薪金支出不仅要规范、固定，而且非常重要的一点就是每一笔工资薪金支出都应及时、足额扣缴个人所得税。否则，应调增纳税所得额。
(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业实际发生的职工福利费支出，不能超过工资薪金总额的14％，国税函[2009]98号规定，企业2008年以前尚未使用的职工福利费余额，以后年度发生的职工福利费，应首先冲减职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；工会经费的扣除比例不能超过工资薪金总额的2％，同时企业拨付的工会经费必须凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》扣除，用其他凭证拨付不允许扣除；企业发生的职工教育经费支出，不能超过工资薪金总额的2，5％，但超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(3)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售收入15％的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。财税[2009]72号对部分行业作了规定，化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过收入30％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(4)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
(5)公益性捐赠支出。企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。特别需要注意的是，以上费用扣除项目必须真实合法，能够提供有效发票或凭证。实际工作中发生的业务诸如未索取发票、取得假发票或白条收据等情况均应当进行纳税调整。
3.确认应该享受的税收优惠政策
为了维护企业的合法权益，保证企业所得税汇算清缴工作的顺利进行，企业应及时确认应该享受的税收优惠政策，向主管税务部门提出各项减免税或其他涉税审批申请。应当重点关注小型微利企业的优惠政策。小型微利企业优惠税率为20％，企业应于当年5月底前向主管税务机报送Ⅸ小型微利企业备案表》进行备案；经有关部门认定的国家需要重点扶持高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税，企业在申请享受该优惠政策时，应向主管地税机关提交高新技术企业证书等资料；技术转让可享减免税优惠，企业在申请享受该优惠政策时，应取得技术合同、技术转让发票等资料；企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；企业安置残疾人员的，可按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除；企业在购进相应专用设备投资和从事基础设施、资源综合利用项目时，应对照相关的优惠目录，看能否享受企业所得税优惠政策，确定相应的减免或抵免税额，从而最大限度的减少税收成本维护企业利益。
4.做好资产损失的确认工作
按照财税[2009]57号的规定，资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金、存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按照国税发[2009]88号规定，企业实际发生的资产损失可分为自行计算扣除和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。该规定明确了六类资产损失可自行计算扣除，这不仅扩大了自行扣除的范围，并且使企业在操作上更为便捷、清晰。除上述六类资产以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。值的关注的是，税务机关审批期限由原来的纳税年度终了后15日，延期至年度终了后的第45日。这样，对企业来说宽松了许多，减少了因时间因素无法及时报批的可能性。
四、对于复杂业务或复杂企业，可以借助第三方中介机构的力量
××鉴字[××]××号
（委托人名称）：
我们接受委托，对贵公司编制的××企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核。及时提供企业所得税纳税申报表及与该项审核相关的证据资料，并保证其真实性、完整性是贵公司的责任。我们的责任是对企业所得税汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们恪守独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其有关政策规定，按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务规范》的要求，实施了包括抽查会计记录、现场勘察等我们认为必要的审核程序。
经审核，我们认为：贵公司××收入总额××元，应纳税所得额××元，应纳所得税额××元；已申报缴纳所得税额××元；本的减免所得税××元，期末应补（退）所得税额××元。
本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴纳税申报时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。
附件：
1、鉴证报告说明；
2、××企业所得税纳税申报表（已审）；
3、企业所得税税前扣除调整汇总表；
4、税务机关要求附列的其它资料；
5、税务师事务所执业资格证书复印件。
××税务师事务所（盖章）
中国注册税务师：（盖章）
地址：××
报告日期：××年××月××日
附件1：
鉴证报告说明
一、委托单位基本情况（如：成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等）
二、主要会计政策
三、审核情况
贵公司××自行申报的应纳所得税额××元，经我们审核，××的应纳所得税额××元。具体审核情况如下（分项说明有关调整事项）：
（一）销售（营业）收入
（二）销售（营业）成本
（三）其他扣除项目
（四）期间费用
（五）投资所得（损失）
（六）纳税调增项目
（七）纳税调减项目
（八）税前弥补亏损
（九）免税所得
（十）允许扣除的公益救济性捐赠
（十一）加计扣除额
（十二）境外所得应纳所得税额
（十三）减免所得税额
（十四）税务机关要求披露的其他事项
（二）第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化
第一章
综合性政策规定
一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法
（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。
（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和《北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》
二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题
煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）
三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
四、金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
五、企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
六、航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
八、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
九、企业提供有效凭证时间问题
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题
（一）纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
政策依据：《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）
十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题
以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）
十二、企业所得税纳税申报口径问题
（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径
根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“
（一）符合条件的小型微利企业”。
（二）查增应纳税所得额申报口径
根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。
（三）利息和保费减计收入申报口径
根据《财政部
国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“
2、其他”。
1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件
2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件
3、银行对帐单及余额调节表
4、期末存货盘点表
5、税务登记证复印件
6、享受优惠政策的批文复印件
7、本财务会计报表原件
8、未经审核的纳税申报表及附表复印件
9、纳税申报表
10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件
11、重要经营合同、协议复印件
12、其他应提供的资料
备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认
一、补缴上的所得税
补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。
意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵
上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。
三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。
近年来, 全国各级国税机关始终坚持依法治税, 强化管理, 优化服务, 积极发挥所得税组织收入、调控经济、调节分配的职能作用, 实现了政策执行从宽到严、征管质量从低到高、涉税服务从粗到细、收入规模从小到大、职能作用从弱到强的逐步转变。所得税收入稳步协调增长。按照“依法征税, 应收尽收, 坚决不收过头税, 坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则, 全国各级国税机关切实加强税源管理, 强化收入分析, 及时掌握重点税源、重点行业的收入变化情况, 实现所得税收入与经济发展同步协调增长, 收入规模不断扩大。2 0 0 9年我国企业所得税7619.09亿元, 完成预算的100.2%。尽管我国企业所得税取得了一定的成绩, 但仍存在不少问题。
(1) 思想观念偏差。国家税务总局制定的《企业所得税汇算清缴管理办法》实施以来, 以转移主体、明确责任、做好服务、强化检查为主要内容的汇算清缴方式在基层逐步得到落实。但是, 由于汇算清缴改革尚不完善、各项制度尚不匹配, 在汇算清缴的对象、期限、程序以及规范性文书等方面改革还不到位, 致使税务机关和纳税人在认识上仍然存在一些偏差。一是“双主体论”, 认为企业所得税汇算清缴是由纳税人自核自缴和税务机关组织清算检查“两个主体”共同完成。持这种观点的人仍停留在传统的观念和做法上;二是“无关论”, 认为企业所得税汇算清缴是纳税人的事, 与税务机关无关。这种片面的观点淡化了税务机关在汇算清缴中事前宣传辅导、事中指导督促、事后总结上报的责任, 致使税务机关在汇算清缴中的组织部署、宣传辅导、受理审核、督促协调、总结上报材料等各项工作未真正落到实处;三是“以查代算论”, 认为只有税务机关的检查结束, 才算汇算清缴工作完成。“以查代算”的观点, 使企业所得税的汇算清缴又重新陷入以前的惯性思维
(2) 规定期限不一致。企业所得税汇算清缴改革只是在主体上作了调整, 即由税务机关转变为纳税人, 而在汇算清缴的期限上未作通盘考虑, 导致税务机关、纳税人在汇算清缴的期限不一致。如国税总局制定的部门规章与国务院颁发的《企业所得税暂行条例》规定的汇算清缴时间不一致;企业所得税减免、亏损弥补、财产损失税前扣除等政策执行均与汇算清缴期限有关, 而行政法规和部门规章规定的汇算清缴期限不一致, 影响相关政策的执行, 也不利于税务检查的及时实施, 从而影响税收工作的整体协调性。
(3) 表证单等书面资料和程序设计不科学。一是企业所得税汇算清缴没有一套完整、规范的表证单等书面资料和程序, 对企业所得税汇算清缴中自行计算、调整项目的有关数据无法进行统计分析, 也无法反映纳税人汇算清缴的成果;二是仅用年度纳税申报表替代汇算清缴的表证单不合适。按现行企业所得税汇算清缴管理办法, 纳税人自行汇算清缴结束后, 通过年度纳税申报表 (一张主表、九张附表) 反映汇算清缴成果。目前全国统一使用的年度纳税申报表是针对上市公司设计制定的, 对金融保险企业、中小型企业和特殊行业不太适用。该套申报表有些项目设计不科学, 使用极不方便;三是涉税审批 (审核) 表 (单) 不规范, 不利于汇算清缴工作的监督。
二、企业所得税汇算清缴优化对策
通过对上面存在问题分析, 笔者通过多年工作经验及查阅相关资料提出以下企业所得税汇算清缴优化对策。
(1) 转变观念。税务机关应该从汇算清缴的内涵去把握工作方向和着力点。要转变观念, 认识到汇算清缴是企业所得税征收管理的一项重要工作。企业所得税采取分月 (季) 预缴、年度结算的征收方式, 尽管汇算清缴的主体是纳税人, 但做好这项工作也是税务机关加强企业所得税税收征管的具体体现。要充分认识到做好汇算清缴工作是推进依法治税和诚信纳税的有效途径。纳税人在汇算清缴中自行计算纳税调整的过程, 就是熟悉税收政策法规和培养、增强依法纳税意识的过程, 更是税收政策法规在实际中得以贯彻的过程。
(2) 合理调整规定期限。纳税人是企业所得税汇算清缴的主体, 税务机关是汇算清缴的组织、管理、服务者。笔者建议调整汇算清缴和年度纳税申报的时间。在法定的汇算清缴期限内, 把年度纳税申报与汇算清缴“合二为一”, 并适当顺延纳税申报时间, 以缓解目前纳税人汇算清缴和年度纳税申报面临的时间偏紧的压力, 减少申请延期申报现象, 提高汇算清缴和年度纳税申报的质量。
(3) 规范各类表证单等书面资料和业务流程科学化。笔者建议结合汇算清缴的要求, 合理设计年度纳税申报调整事项明细表, 规范统一企业所得税涉税事项审批表。只有统一规范, 才能使各种表证单具有法律效力, 以有利于企业进行汇算清缴, 也有利于税务机关加强企业所得税税源和税基管理。
与此同时也要注意业务流程要更加科学和精细。根据汇算清缴征纳双方的不同责任, 可将企业所得税汇算清缴分为税务机关和纳税人两种不同的工作流程。
三、结束语
综上所述, 全文重点研究了我国企业所得税汇算清缴的现状和存在的主要问题, 进行了浅显的探讨。对于深层次的问题, 由于一些客观和历史的原因, 加之笔者能力有限, 有待在今后工作中不断深入。
摘要：所得税汇算清缴工作同时也是企业所得税管理的关键环节, 是保证企业所得税申报的准确性和税款缴纳的及时性的重要手段。现行的汇算清缴办法是从原内资、外资两套企业所得税制过渡过来, 是新所得税法实施后第一次适用。本文通过分析企业所得税汇算清缴现状, 找出存在的问题, 并通过问题提出相关对策, 对改善企业的投资环境, 完善企业所得税管理, 加快企业发展, 具有重要的意义。
关键词：所得税,汇算清缴,对策
参考文献
[1]、曾国祥.税收学[M]中国税务出版社2006年
[2]、《企业资产损失税前扣除管理办法》, 国税发[2009]88号
【关键词】房地产企业；所得税汇算清缴；易混淆费用；列支问题
随着我国城市的飞速发展，更多的建筑在城市当中得到了建设。作为城市建设的重要主体，房地产企业在运行当中，所得税汇算清缴可以说是非常重要的一项工作。在该项工作开展中较为容易产生混淆的问题，如果在计算当中没有做好这部分问题的处理，则可能因此导致更多问题的发生。
一、开办费
对于部分房地产企业来说，当期完成土地款项的支付之后，则因不同因素的存在没有开工，并将开工前产生的不同费用都列入到了开办费当中。对于开办费来说，其主要是指企业在筹建期当中所产生的不同费用类型，包括有培训费、印刷费、工资、注册登记费以及差旅费等，以及没有划分到无形资产成本以及固定资产的利益以及汇兑支出等。对于筹建期来说，即企业从获得批准开始到生产经营的过程。对于房地产企业来说，当其通过竞标获得土地时，就已经进入生产期，对此，房产地筹建期即在获得项目筹建批准、获得土地使用权的过程。作为房地产企业，在获得土地后，就需要及时做好相关成本以及费用的花费，并对不同年度的损益进行计算。而在实务操作中，也需要做好把握，避免将筹建期当中所有的费用都纳入到开办费范畴当中。其中，不能够被计算到开办费的支出类型主要有：第一，不同资产形成费用，以及构建固定、无形资产过程中所产生的运输、保险以及安装费用；第二，在规定当中明确由项目投资方承担的费用，如工程筹建阶段所产生的咨询以及差旅费等；第三，为了对职工进行培训所购建的无形资产以及固定资产等；第四，因对资本投入所自行筹措款项的利息不应当划分到开办费当中，而需要由出资方对其进行承担；第五，对于以外币方式存入到银行的手续费，则需要由投资者进行承担。
二、销售费用
对于该项费用来说，其实际所得税计算中需要将广告等销售费用计算到工程的开发成本，之所以按照该种方式进行计算，是因为这部分费用之所以产生，其目的就是为了实现项目的开发。而在我国所得税处理办法中，也明确指出了，当企业实际税务工作开展，扣除成本以及费用时，需要能够严格按照要求做好期间费用同计税、未销以及已销的计税成本进行区分。在制定这部分规定之外，其在产品计税成本方面也具有一定的要求，其主要内容有：第一，土地征用拆迁费；其即是指为了对土地开发使用权进行获得所产生的费用，包括有市政配套费、耕地占用税、土地闲置费、土地出让金、土地变更用途相关税费、回迁建造支出、危房补偿费以及回迁房建造支出等；第二，前期工程费。其主要是指项目在开发前期所产生的费用，包括有设计、场地以及可行性研究等；第三，安装工程费。即项目在开发中将产生的不同建筑安全费用，主要包括有项目安装工程费以及建筑工程费等；第四，基础设施建设费。即指项目在开发中所产生的不同基础设施支出，主要包括有项目供水、通讯、供电、排位以及道路等方面的费用；第五，公共配套设施费。即在对项目进行开发过程中产生的独立、非盈利、公共配套设施支出；第六，开发间接费。在该费用中，主要是指项目在开发过程中所产生的，不能够直接归属对对象费用支出的费用类型，包括有设备修理折旧、人员办公保护、工程管理等一系列费用。通过上述内容的分析，我们可以发现，对于广告宣传费以及模型费来说，都属于销售费用。在该种情况下，如果我们还将其计算到开发成本当中，那么则存在着一定的问题。此外，部分企业在实际税费计算当中将项目前期开展的物业费也计入到了开发成本，这也是一种不规范的方式。在我国税法相关规定中也明确指出了企业对于已经施工完成、但还没有开始销售的开发产品，以及按照相关法规、合同以及法律规定进行日常保养、修理以及维护所产生的费用，需要在当期根据实际情况进行扣除。根据该种要求，则需要在物业费当中对销售费用进行列支。
三、结语
随着我国经济水平的提升，我国的地产行业也在此过程中获得了快速的发展，为城市发展带来了重要的影响。对于房地产企业来说，其是专门从事房地产开发，自负盈亏以及自主经营的法人组织。由于房地产工程建设周期长、资金回笼慢，且具有较大的资金量投入，则使其所得税汇算清缴成为一项非常重要的工作。在上文中，我们对房地产企业在所得税汇算清缴中易混淆的费用列支相关问题进行了一定的研究，需要在工作开展中能够把握重点问题，以科学的决策解决问题。
参考文献：
[1]张艳梅.浅议所得税汇算税金技巧[J].财经界（学术版），2014（05）：253-254.
[2]潘余波.房地产企业所得税汇算清缴应注意的问题[J].企业改革与管理，2014（15）：142-143.
[3]姚亚妮.关于企业所得税汇算清缴的研究[J].财经界（学术版），2013（23）：250-251.
发布日期：2005-12-30 11:18:00 作者： 来源：
国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为加强企业所得税征收管理，进一步完善企业所得税汇算清缴工作，按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”的工作要求，现将修订的《企业所得税汇算清缴管理办法》印发给你们，请遵照执行。
二○○五年十二月十五日
企业所得税汇算清缴管理办法
第一条 为加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称“征管法及其实施细则”）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例及其实施细则”）的有关规定，制定本办法。
第二条 企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税终了后4个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
第三条 实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。
实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
第四条 纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。税务机关受理和办理纳税人企业所得税审核、审批事项，应符合有关规定。
第五条 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税终了后15日内完成。
第六条 纳税人除另有规定外，应在纳税终了后4个月内，向主管税务机关报送《企业所得税纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。主管税务机关受理纳税人纳税申报时，应对企业纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核，并及时办结企业所得税多退少补或抵缴其下一应纳所得税款等事项。
第七条 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：
（一）企业所得税纳税申报表及其附表；
（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；
（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的会计决算应上报的其他内容）
（三）备案事项的相关资料；
（四）主管税务机关要求报送的其它资料。
纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。
第八条 纳税人在办理企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。
第九条 纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
第十条 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。
第十一条 纳税人在规定的纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在纳税申报期内重新办理纳税申报。
第十二条 纳税人在纳税内预缴的税款少于全年应纳税额的，应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款；预缴的税款超过全年应纳税额的，主管税务机关应及时办理退税或者抵缴其下一应缴纳的所得税。
第十三条 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。
第十四条 纳税人在中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。
第十五条 经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税纳税申报表》、本办法第七条所规定的有关资料及各个成员企业的《企业所得税纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。
汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定向汇缴企业报送本办法第七条所规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关审核。
第十六条 纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争议，按征管法及其实施细则的有关规定办理。
第十七条 各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。
第十八条 各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，为纳税人提供优质服务。应通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说明汇算清缴的工作程序和要求。
第十九条 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展企业所得税纳税评估和检查。纳税评估的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。
第二十条 汇算清缴工作结束后，各级税务机关应认真总结，写出书面报告逐级上报。各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局，应在每年7月底前将汇算清缴工作总结报告、企业所得税税源报表报送国家税务总局（所得税管理司）。总结报告的内容应包括：
（一）汇算清缴工作的基本情况；
（二）企业所得税税源结构的分布情况；
（三）企业所得税收入增减变化及原因；
（四）企业所得税政策的贯彻落实情况及存在问题；
（五）企业所得税管理的工作经验、问题及建议。
（一）、问：企业对租用的用于经营的房子进行装修，支付的装修费是否可以一次性进费用?
答： 企业租入固定资产发生装修改造支出，对符合固定资产改良支出标准的，在不短于 5年的期间内平均摊销;不符合固定资产改良支出的装修改造支出，在费用发生当期直接扣除。企业经营期若短于5年，在企业进行清算时一并将装修改造支出的未摊销余额全部税前扣除。、问：内资企业是否可以提取坏帐准备金?按年末应收帐款余额 5 ‰提取的坏帐准备金，当年没有发生坏帐，是否在年末所得税汇算时作纳税调整?
答：企业经税务机关批准，可以按年末应收帐款余额的 5 ‰提取坏帐准备金，其它应收帐款不可以提。、问：关联企业应收账款可不可以提坏账准备?
答：关联企业不可以提坏账准备。、问：与生产经营有关的出国考察费用可以税前扣除吗?
答：与生产经营有关的出国考察费用应提供相关的证明材料可以可以税前扣除。、问：当年购入原材料未取得发票而估价入账，次年取得发票，需要调整应纳税所得额吗?
答：如果在年末所得税汇算清缴时未取得估价存货的发票，则应该调增应纳税所得额处理;如果按规定进行纳税调整后，在下一年取得估价存货的发票，在下一年所得税汇算清缴时调减相应的应纳税所得额。、问：企业计提的坏账损失如果年末未发生坏账损失，计提的坏账损失可以税前扣除吗?
答：不可以。《企业所得税税前扣除办法》第七章规定：纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经备案也可按年末应收账款余额千分之五以内的比例提取坏帐准备金。实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备的部分，可在发生当期直接扣除。、问：经过认定的高新技术企业有什么优惠政策?
答：在高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按 15% 的税率征收所得税;新办的企业可从投产起免征所得税两年。
8、问：企业股权转让所得交所得税吗?
答：企业业股权转让所得应并入应纳税所得额一并计算企业所得税。
9、问：投资方企业从被投资方企业分回利润，如果双方企业税率相同还用补缴税吗?
答：不补缴。、问：什么叫汇算?什么叫清算?如果我现在要废业，是清算还是汇算 ?
答：企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳办法。汇算就是根据企业当年实际经营成果计算出的应纳所得税额，对比当年各月或季预交情况计算出应退或应补所得税额。清算是企业在破产、废业时对资产、负债、权益进行清理和处置的行为。企业废业时要先汇算后清算。
11、问：企业固定资产报废损失需要税务机关审批吗?
答：正常报废不需审批;非正常报废，需提供相关证明资料报主管税务机关审批。、问：企业从同属于一个集团公司的另一个企业取得固定资产并已使用，可否以出货单为入账凭证计提折旧?
答：不可以，应以发票作为入账的原始凭证。、问：企业自用的轿车及达到固定资产标准的电脑的折旧年限是几年?
答：折旧年限均为 5 年。、问：企业的广告费和业务宣传费税前扣除标准是多少?
答：两费扣除标准为，广告费不超过年销售(营业)收入百分之二，业务宣传费不超过年销售(营业)收入的千分之五。、问：新办的咨询业企业，0 6 年11月份成立，但当年就取得了第一笔收入，是否可以申请次年享受减免企业所得税?
答：可以申请次年享受减免税，如果选择次年享受减免，当年应正常申报缴纳应纳企业所得税。、问：政府给的搬迁补偿费是否缴纳税企业所得税?
答：沈国税发[2005 ]363 号规定，企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途固定资产的，应将搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减重置固定资产原价;企业搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。、问：广告费用的税前列支标准是多少 ?
答：每一纳税发生的广告费支出不超过年销售收入 2% 的，可据实扣除，超过部分可向以后纳税无限期结转。制药、食品、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，可按 8 %据实扣除，超过部分可向以后纳税无限期结转。、问：去年11月份成立的企业是否要报企业所得税年报?
答： 必须申报，并正确计算成本、利润和税金。
19、问：企业筹建期间取得利息收入可以冲减开办费吗?
答：应计入企业当年应纳税所得额。、问：房屋租赁费当年未支付，是否可以按预提数在当年所得税前列支?
答：未付款不可以税前扣除。、问：部队的转业干部办公司有没有什么优惠政策 ?
答：根据财税 [2003]26 号文件规定，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数 60% 以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记之日起，3 年内免征企业所得税。、问：教育储蓄的最高金额为二万，含不含二万?
答：包括二万。
23、问：土地作为无形资产按年限摊销?
答：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十三条规定：无形资产应当采取直线法摊销。受让的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销;法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销;法律和合同或者企业申报书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10 年。
上述规定对于土地摊销年限来说，要看土地的法定使用有效期限与合同规定企业存续年限相比较，哪个短，按哪个年限摊销。
24、问：企业业务招待费如何扣除?
答：全年销售净收入在 1500 万元以下的，按不超过千分之五扣除;超过 1500 万元以上的部分，按不超过千分之三扣除。
25、问：开办费怎样税前扣除?
答：不短于5年内摊销。、问：电脑、复印机折旧年限是多少?
答：5 年。
27、问：向境外支付一笔技术服务费，请问应该缴纳什么税?
答：缴纳 10% 的预提所得税。
28、问：飞机票附带保险是否可以税前抵扣?
答：可以。、问：企业购入软件，构成无形资产的，如何确定摊销年限?
答：企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计入固定资产价值;单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在五年内平均摊销。经税务机关核准，可适当缩短摊销年限，最短可在 2 年期间内平均摊销，准予在税前扣除。
30、问：企业租用汽车，与汽车有关的费用是否可以税前列支?
答：可以税前列支，前提是：
1、要有汽车租赁合同;
2、借用的汽车与企业生产经营有关。但是保险费、车购税、养路费等不能扣除。
企业所得税汇算清缴常见问题解析
（二）31、问：公司经营使用老板个人的车，所发生的费用能税前扣除吗?
答：公司可以与老板个人签订租车合同，按照市场公允的价格支付租车费用，公司使用车辆过程中发生的汽油费、过桥费、修理费、停车费可以税前列支，但是车辆保险费、车购税、养路费等不得税前扣除。(需要修改外网资料)
32、问：预提应付利息，实际未付，是否可以税前列支?
答：不可以。
33、问：我单位是一房产企业，企业所得税还没有汇算，请问现在分红可以吗?
答：不可以。
34、问：建厂房所需的一些费用是否可以税前列支?
答：不可以在税前列支，应在再建工程科目中核算，完工时计入固定资产原值。
35、问：新办广告业企业是否有优惠政策?
答：新办广告业自开业之日起，第一年至第二年免征企业所得税。
36、问：外商投资企业再投资退税退增值税吗?
答：外商投资企业再投资给予退所得税的优惠政策。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的百分之四十税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理;再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。
37、问：差旅费有扣除的标准吗?
答： 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
38、问：售后服务材料可以进成本吗?
答：材料费用可以进成本，进项税可以抵扣。
39、问：企业购置的小轿车支付的车辆购置税可以计入成本吗?
答：小轿车属于固定资产，车辆购置税应计入固定资产原值。
40、问：我是服装公司，做衣服剩了很多布，既不能再使用了，也不能销售了，其进项税已经抵扣了，现在怎么处理?
答：原材料报废应做财产损失处理，经税务机关审批，可税前扣除;报废原材料的进项税作进项税金转出处理。
41、问：我单位组织的展销会所发生的费用(如：客户的食宿费、交通费等)可以税前扣除吗?
答：展销会所发生的费用可以根据合法票据实列支，客户支付的食宿费、交通费不可以税前扣除。
42、问：发放给已领取养老保险金的退休人员的补助费可以税前扣除吗?
答：不可以。
43、问：高新技术开发区内的高新技术企业免征所得税从什么时候开始免征?
答：从投产起免征所得税两年。
44、问：房产的契税是否应计入固定资产原值?
答：应计入原值。.45、问：购买的面包车的保险费计入固定资产价值里吗?
答：保险费不计入固定资产原值。
46、问：财政补贴收入调整应纳税所得额吗?
答：企业取得国家财政性补贴和其他补贴帐入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入的应纳税所得额。
47、问：软件企业免二减三是等到获利之后在递交申请吗?
答：按规定，新办软件生产企业经认定后，自开始获利起可以享受“免二减三”优惠政策，企业要在开始获利的结束后向主管税务机关提出减免税申请，在审批之前，企业需要缴纳应纳企业所得税，审批之后予以退税。
48、问：应付款超过3 年是否征企业所得税?
答：根据国家税务总局令第13 号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
49、问：与经营有关的打官司费、罚款可以税前抵扣吗?
答：可以，国税发 [2000]84 号《企业所得税税前扣除办法》第五十六条规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。
50、问：差旅费报销有什么标准吗?
答：根据国税发 [2000]84 号《企业所得税税前扣除办法》 第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
51、问：给职工的出差补助费，是否可以做为差旅费的一部份税前抵扣?
答：出差补助费属于工资薪金范围，按计税工资标准税前扣除。
52、问：一次性补偿解除劳动合同的费用，也就是买断工龄，可以税前扣除吗?
答：在不短于3 年的期间里摊销。
53、问：企业根据合同有关违约条款取得的赔偿金纳税吗?
答：应并入企业当期应纳税所得额。
54、问：政府机构开的行政事业收据(不是发票)可以税前列支吗?
答：可以。
55、问：什么是筹建期?开办费包含什么项目?如何摊销?
答：筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。开办费应在不短于 5 年的期限内分期扣除。
56、问：企业收到的职工采暖费发票是部队开的发票可以入账税前扣除吗?
答：如果是税务机关发售的带有税务监制章的发票就可以税前扣除，否则不可以扣除。
57、问：新办的工业企业是否可以享受新办企业免一年企业所得税的优惠政策?
答：不享受。
58、问：制药行业的广告费用企业所得税税前扣除标准是8% 还是2% ?
答：根据《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》(国税发 [2001]89 号)自 2001 年 1 月 1 日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售(营业)收入 8% 的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税结转。
59、问：企业的车被撞了，保险公司赔偿的金额算收入吗?
答：取得赔偿收入，应并入当期应纳税所得额申报纳税。
60、问：销售粮食类白酒的广告费可不可以税前扣除?
(一) 资产损失税前扣除相关规定
国家税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除, 以“专项申报”取代“审批”。对企业而言, 申报手续看似简化, 实际税务风险却大大增加, 资产损失所要求提供的证据丝毫没有放松反而比原来的更加具体, 并且企业应承担真实申报的责任, 税务机关保留追查的权力, 这就要求企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度, 及时收集、整理、编制、申报详细的资产损失的内部和外部证据材料, 并且正确区分清单申报和专向申报资产损失。同时收集具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据, 以方便税务机关检查。对无法准确判别的, 建议采取专项申报的形式申报扣除以规避风险。
(二) 发票专用章的使用
关注2011年2月发布的《发票管理办法》的规定, 明确了发票上财务专用章的使用被禁止, 只能加盖发票专用章。企业应自查发票章是否合规, 不合规的及时补盖, 同时注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除, 没有填开付款方全称的发票的及时补充完整。
二、关注享受税收优惠政策的企业是否及时审批或备案
(一) 检查享受税收优惠政策的是否已取得税务机关审批文件
如西部大开发15%税率优惠以及两免三减半政策等, 按照规定所有需审批的事项原则上均应在年度纳税申报之前办理完毕。
(二) 应逐项检查是否有需备案的事项, 准备备案材料
需事前备案的有:企业需要对固定资产进行加速折旧的, 应在取得该固定资产后一个月内备案;环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额和技术转让等。
汇算清缴时需备案的有:国债利息收入免征企业所得税;股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税;研究开发费用加计扣除;企业安置残疾人员工资加计扣除;企业资产损失清单申报和专项申报两种申报形式等。
关注是否审批或备案需要注意以下几点:一是没有申批或者备案的不能享受税收优惠。二是只提出申请但没有接到税务机关出具的接受批准或备案凭证也不能享受税收优惠。三是税务机关批准或接受备案凭证应加盖该机关印章并注明日期。
三、资产类的自查重点
(一) 检查应收账款是否存在已作坏账核销但未办理资产损失专项申报的事项
对账龄超过3年、确已收回无望、符合坏账核销标准的应收款项, 应准备核销必备资料, 以便及时办理资产损失专项申报。对存在诉讼事项的应收款项, 应及时根据法院的败诉判决书、裁决书等确定资产损失, 办理资产损失专项申报。对账龄长的应收款项, 要了解客户的经营状况, 是否存在已吊销、注销、撤销、破产等情形, 并及时取得相应证据。
(二) 检查其他应收款
尤其要关注股东的借款, 对不能及时归还的应要求在年底重新办理借款手续。因为税法规定凡纳税年度终了后, 股东向企业的借款既不归还, 又未用于企业生产经营的, 其未归还的借款即可视为企业对个人投资者的红利分配, 并依据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。同时关注职工借款, 在年底结账前督促其对已发生的费用及时报销, 尤其是长期出差在外人员未报的费用, 尽量避免跨期费用。
(三) 存货
1.原材料暂估入账并已投入消耗的情形, 注意应及时索取发票并进行账务处理, 从而避免企业所得税汇算清缴时其成本不能税前扣除的风险。2.注意企业所得税法不允许选择采用后进先出法对发出存货进行计价。因此在会计上若采用了后进先出法, 那么在汇算清缴时也就必须进行必要的调整。3.关注因管理不善造成的非正常损失增值税进项税额转出需要做损失专项申报的情形, 应搜集相关证明材料及时向主管税务机关作专项申报。
(四) 固定资产
1.税法规定固定资产折旧除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧, 而会计从谨慎性出发未使用的固定资产是计提折旧的, 也就是说会计上闲置未使用的设备计提的折旧要做纳税调整。2.注意折旧年限是否低于税法规定的最低年限。3.食堂用房、职工宿舍等福利部门固定资产折旧应计入“福利费”项目。4.未取得发票的固定资产已经计提折旧是否取得发票以及未取得发票的时间是否超过12个月。根据国税函[2010]79号文规定, 企业固定资产投入使用后, 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的, 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧, 待发票取得后进行调整。因此如果取得发票后要求调整已计提的折旧, 并调整相关年度应纳税所得额, 一般是按照“调表不调账”的原则处理。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。如果超过12个月未取得发票的, 必须对原先已经暂估计提的折旧进行全面调整, 并补缴纳企业所得税。5.提前报废的资产, 应及时进行变卖处理, 并根据相关要求准备证明材料以备专项申报。
四、费用类的自查重点
(一) 正确区分收益性支出和资本性支出
对于收益性支出可在发生当期直接扣除;而对于资本性支出, 则应当分期扣除或者计入有关资产成本, 不得在发生当期直接扣除。
(二) 重点关注交际应酬费
1.注意应酬费不等于餐费, 自查有无将职工聚餐的餐费计入应酬费。2.自查有无将应酬费计入会议费, 应将业务招待费与会议费严格区分。会议费的列支, 应能够提供证明其真实性的合法凭证。3.按照发生额的60%和销售 (营业) 收入的5‰较低者扣除。4.业务招待费的节税小窍门:业务招待费在销售 (营业收入) 的8.3‰是节税临界点, 利用这个点用足、用够业务招待费扣除限额减少企业所得税支出。
(三) 关注审查会议费
注意发票后面附件证明材料是否齐全, 具体包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。票据仅仅是会议发票是不可以的, 能补充完整的及时补充。由于税务机关关注将招待费变通为会议费, 会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票, 以免其他证明资料不全时, 产生被归于业务招待费的误解。
(四) 广告费、业务宣传费和非广告性的赞助支出
注意区分:1.生产经营无关的非广告性的赞助支出不得税前扣除, 在所得税汇算清缴中应作为调增事项处理。2.广告性质的赞助支出是作为广告费核算的, 在实际处理广告性质的赞助支出应注意与相关接受赞助方签订协议, 并在协议中约定相关广告宣传的有关内容, 并通过拍照方式保留宣传的具体内容等, 对取得的相关票据开具的内容应注意不得有“赞助费”的内容。
(五) 关注通讯费各地政策差异
税务总局将此项政策的标准制订权交给了各地省级国税、地税, 各地规定千差万别, 所以应详细查阅本省税务机关制订的标准, 以免因政策适用不当产生纳税风险。国税函[2009]3号规定自2011年度起, 对企业发放的通讯费补贴明确在福利费列支。企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案, 否则一律不得予以扣除。所以建议采取以下应对措施:不建议采用发放通讯补贴的形式, 而采用实报实销的形式;建立通讯费用报销制度, 明确扣除标准把通讯费用的支出控制在扣除标准内;以公司的名义统一预存手机费, 并且统一开具同一单位名称发票。
(六) 对工资薪金自查
1.工资薪金要符合“实际发生”及“合理性” (即符合五个原则的) 的准予扣除。2.还应注意明显的工会人员、食堂等福利部门人员的工资应在职工福利费中列支;工程人员的工资在在建工程中列支。审核工资中是否有支付劳务工报酬未取得劳务发票的。3.将正式职工与劳务工相区分, 没有取得劳务发票的最好到税务机关代开劳务发票。同时注意劳务费不得作为三项经费计提基数。4.还要注意残疾人员工资加计扣除。要符合相应条件同时一定注意要进行备案。5.对跨期计提与发放的工资 (计提未发放的, 或者发放上年计提的) , 是否做纳税调整, 具体要求向当地税务部门咨询。
(七) 关注职工福利费的范围的把握
1.注意供暖费补贴、职工防暑降温费不属于劳保费, 属于职工福利费。国税函[2009]3号文件将取暖、防暑降温费纳入福利费的范围这一点需要好好把握。2.企业发生的职工福利费, 应该单独设置账册, 进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的, 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的, 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。3.国家税务总局2011年第34号公告对企业员工服饰费用的扣除做了明确规定, 要点如下:由企业统一制作员工统一着装的可以在税前扣除, 如果直接购买的应按“福利费”相关规定扣除, “制作”和“购买”一定要把握。
(八) 职工教育经费税前扣除
1.要把握职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育, 不属于职工教育培训经费。学历教育还包括企业的高层管理人员参加费用相对较高的培训和学习, 比如参加MBA、EMBA学习MBA教育费用。2.职工教育经费也存在可纳税调减的情况。
(九) 工会经费自查要关注
1.国家税务总局公告2011年第30号中企业拨缴的工会经费, 可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除自2010年1月1日起, 在委托税务机关代收工会经费的地区, 企业拨缴的工会经费, 也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。2.考虑权责发生制原则, 应注意工会收款凭证的所属年度, 严格来讲, 本年上缴上年度工会经费应在上年度扣除, 不应在本年度税前列支, 而作为时间性差异处理。3.没有工会专用凭据 (工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明) 列支的工会经费应做纳税调增。
(十) 利息支出自查
1.就一般企业而言关联方债资比为2:1。2.个人借款利息注意合同、利率、票据、个税等关键词。3.投资者未缴足其应缴资本额应缴资本额的差额应计付的利息, 不得税前扣除。4.国家税务总局2011年34号公告对金融企业同期同类贷款利率做出了说明:既可以是金融企业公布的同期同类平均利率, 也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
(十一) 及时催收已做成本费用但未按时取得的有效凭证
根据国家税务总局2011年34号公告当年度实际发生的相关成本、费用, 由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证, 企业在预缴季度所得税时, 可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时, 应补充提供该成本、费用的有效凭证。
五、收入的自查要点
(一) 注意会计与税法在收入的确认条件上的差异
税法中没有相关的经济利益很可能流入企业, 也就是会计注重风险和报酬的转移, 而税法侧重于税款的征收, 不考虑企业的经营风险。作为企业财务人员, 我们必须充分了解会计按谨慎性原则未确认的收入, 而税法规定应确认收入的事项这些差异, 进行纳税调整防患于未然, 以免给企业带来税务风险。
(二) 租金收入和利息收入自查注意确认时点不同的暂时性差异
会计一般按权责发生制确认收入, 税法按合同约定的付息日期和付租日期确认收入, 比如企业的一项长期债权投资, 合同约定在到期日一次性还本付息, 会计处理时应当按权责发生制分期确认利息收入, 而税法则平常不确认利息收入, 当债权到期时, 一次性确认利息收入。对会计平时确认的利息收入应当调减应纳税所得额, 到期时再调增应纳税所得额。
(三) 不征税收入的自查
1.根据是否同时符合财税[2011]70号文所规定的拨付单位、拨付用途等条件, 审核资金拨付文件和管理要求是否属于不征税收入。2.不征税收入用于支出形成的资产折旧或支出, 不能在税前扣除。3.准确区分不征税收入和免税收入, 免税收入支出形成的资产折旧或支出准予在税前扣除。
(四) 股息、红利等收入
税法与会计差异的调整成本法下:会计确认投资收益, 而税法确认为免税收入, 调减应纳税所得额。权益法下:会计按被投资企业当年实现的净利润确认投资收益, 而此时税法尚不确认收入, 调减应纳税所得额;而被投资企业宣告发放现金股利时, 企业会计上作冲减投资账面价值处理时, 税法应确认收入, 调增应纳税所得额, 但因为是免税收入, 同时在相应的申报表栏次做纳税调减。
(五) 视同销售情况中的所得税
视同销售收入项目主要关注将货物用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利等;视同销售计税金额的确定是否正确;视同销售流转税与企业所得税的范围不一致, 处理是否正确。税法规定销售额和折扣额必须在同一张销售发票上注明, 才可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票, 则不得从销售额中减除折扣额;纳税人发生事后销售折让、折扣时, 需要取得购货方税务机关开具的红字发票通知单, 据此开具红字发票, 冲减退回当期销售商品收入, 不符合规定的应做纳税调整。
六、负债及利润分配的自查要点
(一) 注意账龄
超过2年的应付款项和预收账款税法上要求并计应纳税所得处理, 但是注意以后年度支付时可以作纳税调减, 这条请关注当地税务是否有特殊规定。
(二) 关注应付账款
应付账款中的暂估入账项目, 汇算清缴前是否取得合法发票, 对未按规定取得发票的暂估入账, 应结合当期存货和成本的结转, 做纳税调整。
(三) 关注实收资本、资本公积
实收资本和资本公积是否有增加, 增加部分是否缴纳印花税, 从而影响当年的企业所得税。
(四) 关注未分配利润
本年度是否有利润分配, 关注支付外方股东股息时是否及时扣缴税款。
七、汇算清缴中其他的自查要点
(一) 关联交易
关联交易是近来税务稽查的关注点, 要自查关联交易是否符合规定, 注意搜集相关证明自己符合独立交易原则的证据;符合条件的, 要准时报送同期资料。
(二) 公益性捐赠
1.是否属于财政、税务部门联合发布的名单。2.2011年7月1日起, 国家规定的公益事业捐赠统一票据分为2种:公益事业捐赠统一票据 (本装票) , 公益事业捐赠统一票据 (机打) 。加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。
(三) 纳税调整金额较大
根据国税函[2009]34号原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款 (预缴数+汇算清缴数) 应不少于70%。根据这条对于平时计提各项应付款项或预提费用较多、年底未实际结算从而导致当年度纳税调增金额较大的, 应注意季度预缴企业所得税占全年实际缴纳企业所得税的比重可能偏低, 主管税务机关可能进行纳税评估并约谈公司财务人员。此类企业应注意完善平时预提各项成本费用的依据:如合同、协议、公司管理层关于应付花红的方案、资产减值损失发生的计算过程等。
(四) 业务招待费、广告费
业务招待费、广告费的计税基数包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入3项合计, 特别注意的是:对于房地产开发企业, 预售房款可在收取当年作为计提基数, 以后年度确认为会计收入时, 不得重复作为基数。
总之, 随着税收政策的不断完善, 纳税检查的处罚力度不断加大, 纳税风险不言而喻, 因此企业在汇算清缴时应谨慎行事, 尤其要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界的理解把握不准的风险。为有效防范税务风险, 会计人员注意税法知识的随时更新, 应及时与税务机关保持畅通的交流渠道, 遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询, 对于有变化的政策及一些地方政策要及时地了解并加以运用。
摘要：企业所得税汇算清缴工作马上拉开帷幕, 把握财税政策依法进行汇算清缴十分重要, 稍有不慎就会造成多缴或少缴税款, 企业就会面临补税、滞纳金和罚款等税务风险, 本文阐述了汇算清缴实际工作中应该关注的、容易出现风险的几个审核要点, 以便企业进行自查, 最大限度地规避税务风险。
【企业所得税汇算清缴报告】推荐阅读：
年度所得税汇算清缴的调整03-24
浅谈企业所得税汇算清缴06-02
企业所得税汇算清缴网上申报注意事项06-20
外出经营施工企业所得税09-28
施工企业所得税计算方法10-10
建筑企业外出经营如何缴纳所得税11-08
中小企业所得税征管存在的问题及对策01-31
所得税11-26
所得税后续管理01-06
注：本文为网友上传，旨在传播知识，不代表本站观点，与本站立场无关。若有侵权等问题请及时与本网联系，我们将在第一时间删除处理。E-MAIL：iwenmi@163.com
扫一扫微信支付
