论电子商务的税收
试论电子商务的税收征管问题
就电子商务对目前国内、国际税收的征管工作带来的影响作了系统的论述,并提出了完善税制和征管机构、推行数字认证制度、分析税源属性、确定税收工作重点、加强国际税收的.协调与合作等解决方法.
作 者：王应锁 作者单位：西北民族学院,经济管理学院,甘肃,兰州,730030 刊 名：西北民族学院学报（哲学社会科学版） PKU英文刊名：JOURNAL OF NORTHWEST MINORITIES UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES) 年，卷(期)： “”(2) 分类号：F810 关键词：电子商务 税收征管 国际税收电子商务的迅猛发展, 致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策, 更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为, 出现了税收管理真空和缺位, 导致应征的税款白白流失。从理论上分析, 从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算, 美国的函购公司搬迁到互联网之后, 政府每年大约损失各种税收约3 0亿美元。由于电子商务可以规避税收义务, 大大降低企业税收负担, 因此, 一些企业纷纷通过上网规避税收, 牟取暴利, 在逃避大量税收的同时, 扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。
1. 常设机构的判断问题
(1) 纳税人身份及企业性质的判定问题
纳税人身份判定的问题, 就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动, 这种判定是以实际的物理存在为基础, 因此, 在传统交易活动中, 纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下, 互联网上的商店不是一个实体的市场, 而是一个虚拟的市场, 网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中, 看不到传统概念中的商场、店面、销售人员, 就连涉及商品的手续, 包括合同、单证, 甚至资金等, 都以虚拟方式出现;而且, 互联网的使用者具有隐匿性、流动性, 通过互联网进行交易的双方, 可以隐匿姓名、居住地等, 企业可以轻而易举地改变经营地点, 从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些, 都造成了在对纳税人身份判定上的难度。
大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区, 拥有高新技术企业证书, 且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口, 但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业, 还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业, 因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3%税率缴纳营业税, 而从事电子商务的普通企业则需缴纳5%的营业税。那么, 被定性为什么样的企业就成为关键问题。
(2) 客户身份难以确定
按照现行税制, 判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策, 这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收, 本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税, 或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展, 但是从技术角度看, 无论是追踪付款过程还是供货过程, 都难以查清供货目的国或是买方身份, 从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易, 使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。
2. 税收征管体制问题
(1) 电子商务交易过程的可追溯性问题
电子商务交易过程的可追溯性, 简单地说就是在确定了纳税主体后, 是否有足够的依据收到应收的税, 证据是否足够、是否可查。
目前, 我国电子商务还处于初级阶段, 网上C A和网上支付体系正在建设中, 在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理, 还基本上没有进入电子支付阶段。所以, 在间接的电子商务阶段, 商务交易过程电子化, 而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时, 考虑到电子商务交易过程中的虚拟性, 相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报, 所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出, 尤其是在数字产品的电子商务过程中。
(2) 电子商务过程的税务稽查问题
在具备税收管辖权, 交易过程可追溯的前提下, 电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环, 即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中, 由于订购、支付, 甚至数字化产品的交付都可通过网上进行, 使得无纸化的程度越来越高, 订单、买卖双方的合同, 作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在, 且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹, 导致传统的凭证追踪审计失去了基础;并且, 互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善, 联机银行与数字现金的出现, 加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度;还有, 随着计算机加密技术的成熟, 纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。
3. 课税对象认定问题
(1) 数字产品性质的认定
电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供, 使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得, 目前税法还没有明确的规定。
纵观各种形式与产品的电子商务, 数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性, 更因其产品形态的特殊性, 数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点, 这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说, 如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报, 那么对于税务机关, 可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注, 欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想, 但总体来看, 至今还没有太好的办法来解决这一难题。
(2) 印花税的缴纳问题
在电子商务交易中, 实现了无纸化操作, 且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用, 是否需要缴纳印花税, 目前也不明确。
4. 税收管辖权问题
(1) 双重征税问题
一个极端的例子是:如果你是一个中国公民, 在马来西亚的电子商务网站上订购货物, 并且要求将货物发往泰国, 这样做的结果可能是, 你将同时得到三个国家的税单。首先, 按照居民税收管辖权征税办法, 中国政府将有权向你征收所得税;按照收入来源地管辖权征税的话, 泰国政府也有权向你征收流转税;而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据, 也可根据来源地, 有权向你征税。对同一笔税源, 由于税收管辖权的重叠, 而导致重复征税。
(2) 纳税人避税问题
电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网, 只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。
二、适应电子商务发展的税收对策
1. 在指导思想上应引起重视
我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段, 但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流, 在认识和对待我国电子商务和税收的关系上, 应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展, 我们应采取一种积极面对的态度, 树立超前意识, 更新传统观念, 以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战, 我们首先必须通过加强研究来弄清情况, 掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势, 明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在, 从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”, 就是说, 一方面我们的税制、税则和税收政策, 要立足于有利于促进电子商务的发展;另一方面, 现行税收的安排, 又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善, 以适应电子商务的发展。
2. 我国电子商务的征税原则
(1) 税收中性原则
它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择, 不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论, 在我国信息产业还处于稚嫩时期, 网址资源已相当紧张, 加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵, 因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展, 不仅会妨碍了企业的经营发展, 而且使税收也变成无源之水、无本之木。
(2) 公平税负原则
从长远来看, 应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作, 而且还希望同纳税人合作, 以求做到对电子商务的征税会公平台理。
(3) 适当优惠原则
即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策, 以促进电子商务在我国的迅猛发展, 开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业, 在其发展初期, 国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。
3. 制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律
(1) 扩大增值税征税范围
电子商务交易的产品 (数字化产品) 是种无形商品, 现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响, 可适当扩大增值税的课税范围, 对通过网络进行交易的数字产品征收增值税, 使其与传统有形产品的税收待遇相同, 从而保持税收中性的原则, 这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围, 可以明确纳税义务, 划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布, 将消费者居住地确定为电子商务的征税地, 即通过互联网进行商品销售和提供劳务, 无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税, 而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。
这样:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额。
这样不仅有助于消除重复课税的弊端, 而且有助于加强服务贸易的流动性, 并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。
(2) 使用电子商务交易专用发票
每次通过电子商务达成交易后, 必须开具专用发票, 并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行, 才能进行电子账号的款项结算。同时, 纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记, 并使用真实的居民身份证以便税收征管。
(3) 采用独立固定的税率和统一税票
考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性, 及目前传统交易此类商品的税负情况, 利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配, 消费者居住地采用独立固定的税率征收, 消费地当期应纳税额:销售额X固定税率, 固定税率不宜过高, 一般以1%~2%为宜。这样既可以平衡地区利益;另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性, 销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税, 而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣, 从征管角度出发要求使用统一的税票, 并逐步使用无纸票据, 以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查, 防止逃骗税发生。
4. 深化征管改革, 实现税收电子化
(1) 制定电子商务税务登记制度, 实现电子申报
纳税人在办理上网交易手续后, 必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记, 首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记, 填报《申请电子商务登记的报告书》, 并提供网络的有关资料, 特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次, 税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核, 逐一登记, 并要注意为纳税人做好保密工作, 最好是建立一个钥匙管理系统。同时, 税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记, 并与银行、网络技术服务部门密切交易, 以便深入了解纳税人信息, 使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立惟一的纳税识别码。
电子申报是指纳税人利用各自的报税工具, 通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统, 直接将申报资料发给税务局, 完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算, 划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换, 实现了税款收付的无纸化。
(2) 开发电子征税软件
税务机关应与银行、网络技术部门合作, 共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上, 以备纳税人下载自行计税, 并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后, 还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件, 在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库, 从而完成针对电子商务的无纸税收工作。
(3) 建立电子稽查制度
该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接, 实现各项业务的网上操作, 达到网上监控与稽查的目的, 堵塞网上交易的税收漏洞。
此外, 还需要建立完善的税务稽查电子系统, 基于税务系统的广域网, 实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成, 实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递, 发票函件调查和相互协凋。
5. 加强国际间的税收协调
要防止网上贸易所造成的税收流失, 应加强我国与世界各国税务机关的密切合作, 运用国际互联网等先进技术, 加强国际情报交流, 深入了解纳税人的信息, 使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中, 尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流, 防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家, 可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案, 并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展, 收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求, 但从保护本国利益出发, 发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨, 防止国际互联网贸易中的双重征税问题, 发展中国家应逐步接受居民管辖权原则, 积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。
6. 加快网络系统建设和人才培养
加快税务机关的信息化建设, 建立电子税务, 来推动电子商务的发展。所谓电子税务, 通俗地讲就是把税务各项职能搬到网上, 实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点, 提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通, 与税务机关各部门的职能紧密结合, 把税务机关的站点变成为民服务的窗口。电子商务作为信息流、资金流和物流的统一, 它的运行从根本上离不开银行网上支付的支撑。因此, 发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化, 以保证资金流正确、安全地在网上流通, 进而保证电子商务目的的最终实现, 为确保电子商务税务征收, 还必须加强银行、税务机关、海关之间的联网, 真正实现电子商务税收的电子化。
知识经济时代的税收事业, 离不开那些既懂计算机又懂外语和税收专业知识的高素质人才。税务部门应加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度, 尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来阅读、分析企业各种财务报表的水平。培养复合型的税务管理人才, 以适应电子商务迅速发展的趋势, 确保国家税收利益。
摘要：随着网络技术的发展, 一种新的贸易形式——电子商务蓬勃发展起来, 它正以其空前的无限的生命力推动着部门经济、区域经济、国民经济和世界经济跃上一个新的台阶。但同时电子商务也对传统的商业经济模式和方法形成了巨大的冲击, 特别是对现行税收制度、税收管理模式提出了全面的挑战。本文认真分析了电子商务发展带来的税收问题, 并积极研究和提出应对电子商务的税收对策。
关键词：电子商务,税收,税率,增值税,消费税
参考文献
[1] (美) 加里·斯奈德詹姆斯·佩里:《电子商务》 (第2版) 机械工业出版社, 2002年01月出版
关键词：电子商务；特殊性；立法现状；对策
电子商务是随着二十一世纪之后全球经济一体化以及计算机信息技术的迅猛发展而产生的一种新兴贸易方式，它主要是指当事人双方或者多方通过电子通讯设备以及网络信息技术等途径进行各种商品、技术以及服务等方面的交易活动。
一、电子商务的税收模式的特殊性
电子商务作为一种新兴的商业形式，它与税收有着密不可分的联系，由于电子商务具有其独特性，它的交易模式特征为：①交易方式和途径。电子商务主要采用的是网上交易，其交易途径是通过电子支付系统，以电子发票、电子货币以及网上银行等方式进行的，而在现在的税收征管手段中主要还是依靠人工监控。电子商务的厂商和客户省略了商业中间环节机构，通过互联网直接进行商品的交易活动，这就极大的削弱了商业中介扣缴税款的作用。②税收稽查。在电子商务中，凭证和账簿的存在形式不是以纸质，而是数字信息，要想阅读只能通过专门的软件。再加上这些数字信息可以通过高科技计算机技术轻易的被删除、修改或者迁移等，并且无任何线索和痕迹可寻传统稽查的主要手段是对资金流转轨迹进行凭证追踪检查，这就使其手段失去了稽查的基础，为税务部门对电子数据的追踪和审计带来了一定的困难，降低了信息的真实性和可靠性，同时还对税收征管的工作效率带来了不利影响。
二、现阶段我国电子商务税收法律环境立法现状
我国目前使用互联网直接从事电子商务的人数只有150万左右，只有30%左右的网民通过互联网进行购物，而购物满意度只有40%，这说明我国电子商务的发展现状还令人堪忧。我国的电子商务与世界发达国家相比还处于初级起步阶段，但是我国互联网上网人数在不断的增加，这就为电子商务提供了更为广阔的客户源和盈利点。电子商务所代表的并不仅仅是一种新的商业运行模式或者销售途径，而是代表着未来贸易的发展方向。在未来的发展中，电子商务代表着知识经济运行和发展的最佳模式，将成为一种无法阻挡的时代潮流和历史趋势，对一个国家在全球化经济技术竞争中的地位和作用产生决定性的影响。这样的历史背景和经济环境下，对电子商务发展中的鼓励、引导、保护以及规范就显得尤为重要。从整体宏观范围上来看，对电子商务的发展产生影响的因素除了硬件的信息基础设施建设和社会的信息化程度之外，还有互联网的安全性和可靠性、法律环境以及政府的税收征管等方面的不完善。在这借个因素中政府的税收征管以及法律环境都与税法有关。就法律环境而言，在社会中从事某些行业活动的时候顺利与否，除了受这个社会当时的法制状况的影响，同时还受社会对于这些商业活动进行规范的法律态度是否健全、积极与否以及是否执行到位等。只有获得健全法律的积极支持和切实的落实，这些商业活动才能够在法律的保护下获得更好的发展，它的经济利益才能够得到有效的预测和保障。这主要是因为税法不仅是每个国家社会法律体系的重要组成部分，同时也是每一项商业活动必须要承担的一种费用，它对税收的规范和执行情况对商业活动最后的利益有着直接的影响。因此，税法是任何一项商业活动都必须要遵守的一个重要法律环境和重要组成部分，尤其是对于处于初级发展阶段的电子商务来说更应该将其作为重点内容。就税收征管而言，它是对人的私有财产进行的一种强制性剥夺，为了有效的避免过分的剥夺私人财产、对私人的利益造成伤害、影响其投资和生产活动，世界各国都制定了税收法定原则，对其税收征管进行了严格的限制和规范。按照这一税法原则的要求，世界范围内的各个国家都还没有将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围内，使电子商务的税收问题模糊不清，电子商务的经营者也开始担心政府会对此课以重税。由此可见，税法在制约电子商务发展的两个因素中都扮演了非常重要的角色，税法对电子商务征税的态度对于电子商务投资者的态度、投资力度、经营热情都具有决定性的影响，同时也对电子商务的经济利益具有很大的影响，制约了其发展前景。在这种情况下，我国根据电子商务发展的总体目标和发展战略，对电子商务税收立法的根本目的和基本原则进行确认，并在此基础上对我国的电子商务税收立法基本思路和框架进行确立，使电子商务在规范、和谐的环境下发展，这对于促进电子商务在我国市场经济中的进步具有重要的意义。
三、完善我国电子商务税收法律制度的对策
针对现阶段我国电子商务发展的现状来看，对电子商务的税收立法政策可以从长期和短期两方面来进行考虑和分析，从短期发展来看，可对电子商务采取免税或者暂缓征税的做法，对电子商务的发展提供更多的支持，使其快速的发展起来，增强在国际上的影响力；从长期发展来看，电子商务永久免税是绝对不可能的，这是保障我国市场经济平衡、稳定发展的要求，因此我们要在以后的发展中通过经验的积累，对电子商务税收法律问题进行更多及时的研究，为未来制定既适应电子商务发展又符合税收法律原则的税收政策奠定坚实的基础。这主要可以从以下几个方面来进行：一是完善电子商务税收征管体系。要想对电子商务税收征管体系进行完善，首先就是建立完善的电子商务税务登记制度，对电子商务经营主体加强变更、设立等方面的法律规范，然后要对电子商务专用发票进行严格的规定，确立电子申报的纳税方式以及电子账册、票据的法律地位，为严格执行税法制度提供方便。同时还要加强对于物流体系的监控，确保电子商务的税收稽查[7]。二是确立电子商务税收的税种。电子商务由于其覆盖的商务领域比较广，因此在税种的选择上比较复杂，尤其是在营业税和增值税方面，更是困难。对此我们提出，在电子商务税收征管中，电子商务的税收负担始终要与传统商务保持公平性的原则，同时还要具有合理性和现实操作性，这是保障电子商务在市场经济中稳步发展的必要条件。
电子商务的迅猛发展推动了世界各地范围内的经济全球化，它将全球的经济紧密的联系在一起形成了一个整体，实现了跨国网上交易活动，为经济的发展提供了方便和更为广阔的空间。
摘要：随着网络技术的发展，一种新的贸易形式――电子商务蓬勃发展起来，它加快了整个社会经济的发展，但也给税收工作带来了许多问题和挑战。我们应在借鉴国外先进经验的基础上，结合我国实际情况，制定应对电子商务发展的税收政策。
随着网络技术的发展，电子商务已成为现代企业经营的一种大趋势。据有关资料显示，全球企业通过电子商务销售的非金融类产品和服务总额为1450亿美元，达到3770亿美元，达到7170亿美元，将达到1.234万亿美元，到将占到世界贸易总额的10%～25%。联合国最近发表的一份报告说，从国际贸易的观点看，电子商务将成为越境贸易流动的重要部分。电子商务的出现，对现有的金融、税收、法律等许多体制提出了新的挑战，特别是面对这种无形交易方式，难以确定买卖双方、交易地点，给税收征管带来了更为严重的困难。
1.电子商务对税收公平原则、税收中性原则及税收效率原则造成了冲击。(1)对税收公平原则造成冲击。随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。(2)对税收中性原则造成冲击。电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲击。(3)对税收效率原则造成冲击。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。这无疑将影响到税收的效率原则。
2.现行的税收理论不适应电子商务形式所产生的问题。(1)电子商务的出现对传统的税务登记提出了挑战。电子商务问世以来，似乎就一直在忽视或者说是蔑视这一关系的存在，任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以连入互联网;任何企业缴纳一定的注册费，就可获得自己专用的域名，在网上自主从事商贸活动和信息交流;任何一个人只要拥有一台电脑，一只“猫”(Modem)和一根电话线，通过互联网人口提供的服务就可以参与网上交易。(2)电子商务的出现使“常设机构”概念无所适从。因为电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、代理商等有形机构，大多数产品或劳务的提供并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、E―mail地址、身份(ID)等，与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，仅从这些信息上是无法判断其机构所在地的。另外，一旦由于某设备的存在而被认定为常设机构从而需纳税，该设备马上就会搬迁到境外，这时常设机构的固定性和永久性将失去限制意义。(3)电子商务的出现使课税对象的性质变得难以确定。电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供。原来购买书籍、画册、报纸和CD的客户现在可以通过电子商务直接在网上下载有关书籍报纸等的内容。政府对这种以数字形式提供产品的商务所得，视为劳务所得还是销售商品所得，很难判定。(4)电子商务的出现使国际税收管辖权的选择、界定发生困难。(5)电子商务的出现使避税问题更加突出。电子商务形式具有隐匿性特征，消费者可以匿名，销售商很容易隐匿其居住地，税务当局难以获取网上交易的准确信息，无法判断电子贸易的情况。互联网的跨国交易一般通过无纸化进行，传统的账册凭证计税方法因此失效，一些传统的税种(如印花税)无法征收，而且没有明确的账务可供审计，税务当局很难掌握跨国公司的经营状况，无法对之进行有效监督。另一方面，电子商务的便捷性与高流动性还为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可轻松地将其在高税区的利润转移到低税区或避税港。
3.当今的电于技术水平跟不上电于商务发展现状所产生的问题。(1)无纸化贸易对传统的税收稽查方法提出了挑战;(2)电子货币的发行，影响了传统的`税收扣缴办法;(3)电子商务必要的保密措施为税务机关的课税增加了难度;(4)电子商务技术发展的不平衡可能造成新的税务不平衡。
电子商务的出现，给税收征管及税收法制建设提出了新的更高的要求。我们应在借鉴外国先进经验的基础上结合我国的实际情况，分阶段来采取以下措施：近期对我国的电子商务暂不加征任何形式的新税，并随时注意电子交易市场的动态，正确引导其发展;同时，加紧电子申报纳税的试点，发现问题，积累经验，逐步推广。具体可采取以下措施：
1.加强网上贸易的税收对策研究。要尽早立法规范电子商务交易规则，使税收征管有法可依。不管我国的经济发展水平如何，跨国公司必将成为纳税的主体税源，网上贸易将呈“燎原”之势，为此，税务部门要及早研究网上贸易和服务的出现与税收理论发展之间的内在联系，探讨电子商务条件下的税收政策趋向、税收制度要素以及征收管理方面的变化规律，以适应网上贸易发展的需要。应尽快对电子商务活动制定统一的游戏规则，规范电子商务经营者、服务者、消费者与税务部门的权利义务关系，界定我国在电子商务环境下对居民、常设机构、所得来源的划分标准，明确纳税主体、征税对象和纳税期限等税制要素的内涵，使税收征管有章可循。
2.加强网上控制。加快税务系统“电子征税”的进程，一是采用备案制度。要求所有上网的单位将与上网有关的材料报当地税务机关，由税务机关根据网络经营者的资信状况，核发数字式身份证明。二是实现税务与银行联网。无论何种贸易的货币收支行为均是通过银行进行的，因此税务部门应与银行共同合作设置“网上税关”。三是在网上建立电子银行。要求从事电子商务的企业和个人在电子银行里有电子户口，在网上完成异地结算、托收、转账等金融业务以及缴税业务，实现电子支付。电子征税包括的电子申报和电子缴纳对纳税人而言，方便、省时、省钱;对税务机关来说，不仅减少了数据录入所需的庞大的人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。另外，由于采用现代化计算机网络技术，实现了申报、税票、税款支付等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而保证国家税款及时足额入库。因此，我们一定要加快“电子征税”的进程。
3.加强对网络服务商(ISP)的管理。上网目前有三种方式，第一种是拨号上网，根据企业或个人的需要，按照网络占用实际时间或包月等情况付给网络服务商一定的费用，通过电话线联入网络服务商的服务器并进入国际互联网。第二种是虚拟主机形式上网，企业根据占有磁盘空间的大小，每年向网络服务商交纳一定的费用，在网络服务商的网络上，企业可设立本公司的站点，制作主页来发布消息。第三种上网方式是专线上网。企业每年分别向网络服务商和电信局交纳信息流动费和租线费。以上三种上网方式与网络服务商是密不可分的，加强对网络服务商的管理有利于税务机关监控电子商务的全过程。
4.加强国际间
的合作与交流。我国已经加入WTO，国际贸易将迅速增加，企业也将逐步走向网络化和开放化。要防止网上贸易所造成的税收流失，只有通过我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，才能深入了解纳税人的信息，使税收征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。
5.积极研究开发税收征管软件和网络技术。实现网上税收信息收集和追踪审计是税收征管的必要条件。目前，国际商务性机构，如IBM、MICROSOFT公司，已着手开发和试验了具有交易和征税双重功能的软件，有关国家也正研究利用电子商务支持体系扣缴税款的办法。
6.适应电子商务的要求及时调整税制结构。高比例的增值税收入在电子商务环境下不仅有可能使税收收入受到强烈的非意愿性减税冲击，而且征收电子商务税的成本很高。另外，生产型增值税还妨碍了电子商务的普及发展;部分税种，如印花税，也因失去了征税对象不具备了存在的意义。因此，根据电子商务对税源结构的影响，实现增值税的转型，扩大增值税税目，简化税率和调整课征环节，加强对所得税的税收征管，扩大所得税收入比重，才能达到既保持税收收入又促进经济增长的税收目标。
7.对电子商务实行优惠政策，并建立单独的核算体系。电子贸易能够为企业节约资金，降低成本，带来直接经济效益，因此应当鼓励和扶持，适当给予税收优惠。为便于税务机关核查企业申报是否真实，要求企业必须对网上进行的交易单独核算，否则不给予优惠。
关键词:电子商务；税收；征管；管辖；对策
一、电子商务环境下商业交易的新特点
电子商务环境下的商业交易是通过运用信息技术,以电子方式处理交易过程中的数据和资料,使得整个商业运作过程实现了无纸化、直接化。相对于传统的商务活动,电子商务环境下商业交易有许多与现行税收体制无法适用的新特点,具体表现如下:
1、在互联网环境下,互联网的无地域限制性使得电子商务的交易具有无国界、无地域性。由于互联网是开放的,人们在传统贸易中刻意追求的国界概念在电子商务环境下将变得毫无意义,国内贸易和跨国贸易并无本质上的不同,很多跨国交易尤其是数字化产品甚至可以不经过海关检查而自由进行。因而网上贸易突破了地域限制,为纳税主体的判定增加了难度。
2、由于互联网的虚拟性,使得电子商务环境下的交易各方具有隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制,通过互联网进行交易的双方,可以隐匿姓名、隐匿居住地。税务征管部门是通过常设机构来确定企业经营所得的来源地,并据以征收税款的。但电子商务的出现使得企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点,因而对交易者的地点也难于确定,这给税务征管部门对企业常设机构的判定带来困难。
3、互联网的虚拟性使得电子商务中的交易场所可以是一个虚拟市场。电子商务环境下的交易场所是一个没有传统市场的时间和空间概念的场所。在这样的市场中,传统概念中的商场、店面、销售人员都可以是虚拟的,就连商品交易的手续,比如合同、单证甚至资金等,都以虚拟方式出现。这种交易的虚拟性将直接导致税收征管的稽查审计困难。
4、由于互联网的数字化信息传输的特点,电子商务中的交易信息是以数字化方式传输的。在传输时除非将信息下载,并进行转换,否则很难了解所传输的信息内容。电子支付体系的采用,使货币、账簿也电子化、无形化,加大了对交易内容和交易性质辨别的难度。通过交易信息的数字化传输,在实现网上支付和网络下载产品后,是否有足够的依据收到应收的税,是否也可以结合资金流来追溯商务交易过程。因此,在电子商务环境下,商务交易过程的可追溯性问题就显现出来了。
5、由于互联网安全性的需要,电子商务交易过程都采用了数据信息加密措施。数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时,也成为企业偷漏税行为的天然屏障,使得税务征管部门很难获得企业交易状况的有关资料。纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息,为税收征管加大了难度。
二、电子商务对税收的冲击
目前,互联网用户已遍及全球,电子商务也正在以惊人的速度向整个世界蔓延。应该说,电子商务跨越了空间和时间的限制,大大促进了商务交易的发展,但由此也产生了一系列的税收难题。就其内在形式来看,离线交易由于货物和劳务仍然以传统方式提供,交易的实物流程并未消失,按现行税制对其征税并无多大障碍。而在线交易中实物流程已经完全消失,对现行税制的冲击就在所难免了。总体看来,电子商务对税收的影响主要体现在以下几个方面:
(一)电子商务的税收征管极难操作
1.交易行为难以认定,企业逃税具有技术上的可行性,税款流失风险加大。现行税制对传统商务交易之所以适用,是因为在传统方式下,所有的交易行为都会保留下相关的实物型商业凭证或单据,如销售凭证等。即使没有商业凭证,税务机关也可通过银行账户等的变动检查其收支状况,以确定计税依据。电子商务,尤其是在线交易则不一样。
以在线交易为典型代表的电子商务本身的记录是虚拟性的。这些记录即便被保留下来,其在计算机上的恶意修改也可以不留下任何痕迹。更重要的是,网络是一个极度开放的空间,企业可以在互联网上轻易地改变站点,因而任何一个企业只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话,就可以匿名进行商务洽谈和交易。同时,网上电子支付、计算机加密系统的发展也大大提高了电子商务的隐蔽性特征,使得税务机关无法真正有效监控纳税对象的交易行为,从而也就无法防止企业逃税。另外,网上交易的匿名进行,还有利于企业在关联交易中制定适宜价格来逃避税收,因为人们还无法确定其交易对象是关联企业。
2.征税对象的类型难以划分,差别税收政策无法实施。在现行税制中,各个国家在征收流转税的时候,都对有形商品销售、应税劳务提供、特许权转让等作了明确的划分,并实施不同的税收政策。但这种差别税收政策在电子商务中却无法实施。如果说在离线交易中,由于交易标的以传统方式提供,实物流程仍然存在,征税对象能够区分,差别征税还可以顺利进行。那么在在线交易中,情形则彻底不同了。在线交易是用网络信息技术将某些有形商品的销售,如图书、报纸、音像制品等直接转化为数字化形式提供,购买者只需在互联网上购买这些数字化商品,便可以通过浏览或下载来达到使用的目的。在这种交易中,实物流程已经被完全抛却,传统的以标的实物形式来区分征税对象的有关税法规定失去了存在的基础。人们(当然包括税务机关)很难有任何令人信服的理由来判定本交易收入是销售所得、劳务所得还是特许权使用费所得。另外,数字化信息易于传递、复制、修改和变更也使得电子商务所得性质的划分变得更为复杂。既然征税对象的类型难以划分,差别征税自然也就无法实施。
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(二)电子商务的税收管辖难以确定从各国税法来看,其税收管辖的原则可以归纳为三种:一是属人原则。即实行居民税收管辖权,凡本国居民从事的应税交易,本国均进行征税;二是属地原则。即实行地域税收管辖权,凡应税交易发生在本国地域范围之内,则进行征税;三是属人原则与属地原则合并实行。总的来说,发达国家对外投资与跨国经营比较多,故较坚持居民税收管辖权,而发展中国家则更倾向于坚持地域税收管辖权。但是,当电子商务出现之后,“属人”或“属地”这两个税收管辖的连结因素都被割断了,使得税收管辖权难以确定。
三、电子商务中税收征管对策
1.关于纳税主体的身份判定
首先,针对电子商务网上经营的特点,必须对其建立专门的电子商务税务登记制度和备案制度,要求所有从事电子商务的纳税人在办理上网手续后,必须到主管税务机关办理相应的电子商务税务登记,取得专门的税务登记号,作为其身份的识别代码,并将该号码显示在纳税人所经营的网站首页的显著位置。网站的访问者可以凭此查定网站的合法性后再进行交易,也便于税务机关掌握网上交易的情况。纳税人必须将网站、网址、网上商品种类、品名以及用于交易结算方法、网络银行账户等向当地税务机关登记,税务机关也应建立专门的有关企业电子商务状况的资源信息库,明确规定所有上网的纳税人在有效期限内将上网有关的资料报送当地主管税务机关备案。税务机关对纳税人填报的资料要进行严格审核并承担相应的保密责任。
第二,要求企业在交易活动中使用具有权威性和公正性的验证机构(CA),如网络认证中心提供的数字证书,认证书中包含了交易主体的有关身份信息。所有参加电子商务活动的主体,必须获得它颁发的电子证书(数字证书),确定其电子商务服务器的合法性,相当于在网上领取营业执照。这种类似机构可以协助税务机关识别网上纳税人的身份。
第三,加强商业用Ip号码分配和转让的管理。如果有相关主体(如互联网服务供应商)的配合,Ip号码用于确定网上计算机的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。为此建议:(1)对商业用途的Ip号码的分配、转让进行严格的公开登记,登记内容包括企业名称、地址、登记号等;(2)对商业网站和运营、驻留网站的组织实行许可证制度,从而达到控制的目的。
2.推行电子商务业务单独核算和网络申报制度
税务部门应编制出专用的电子商务电子申报表和申报软件。申报软件程序在纳税人填写完申报表之后,能自动先对申报表的数据进行逻辑审核,把好防止纳税人虚假申报的第一道关。纳税人通过电子申报表,按纳税申报期以电子邮件或其他数据传输形式将申报资料直接提供给主管税务机关。
3.建立网上数字化发票的自动开具认证和稽核系统
以配合纳税人凭证、账簿、报表及其他交易信息载体的电子一体化。在电子商务交易完成并支付时,该系统应能自动开出数字化发票作为支付系统代征代扣税款的依据,并具有未经授权无法修改的功能。数字化增值税发票只有在经过该系统认证稽核并实施数字签名后才予以抵扣。
4.加强企业财务软件的税务认证及税务审计
对开展电子商务的企业,税务机关必须对其实行严格的财务软件备案制度。应该要求企业使用的财务软件必须同时具备纳税核算功能,并且向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息,经税务机关审核批准后才能使用,从而为税务机关的税务检查留下审计线索。
5.完善金融及商贸立法,监管支付系统
电子商务一般采取三种支付方式:信用卡支付、客户账户支付和电子货币支付。针对这三种支付方式,可以分别采取三种方法征税。在信用卡支付体系中,由颁发信用卡的机构负责从所收佣金中扣缴税款;在客户账户支付体系中,由客户在直接划款给售货方的同时扣缴税款;在电子货币支付体系中,由银行负责转账,并在发行或兑现电子货币时扣缴税款。这里要采用法律的形式规定银行或者金融机构的责任。银行(金融机构)应严格按规定税率扣缴税款,并及时将企业设立的网上银行账户的交易情况、扣缴税款情况等有关信息传递给税务部门,切实承担起配合税务部门征税的责任。税务部门可以给予银行一定比率的税款回扣,作为其代扣代缴税款的报酬。同时,为了协调区域间税收利益的分配,公平税负、合理负担,在消费地已扣缴的税款作为纳税人预缴的税金,在申报纳税时结算清缴,多退少补。
电子商务是随着电子时代的到来而产生的一种不同于任何传统商务活动的新兴的商务交流方式,这种交流方式给税收工作带来了许多新挑战,建立健全完善的电子商务税务征管制度是社会发展的必然要求。
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关键词：电子商务,税收征收,数字化账簿
1 电子商务课税对象的变化导致现行税收程序法的适用出现困境
1.1 现行的税务登记制度难以监管农产品电子商务。
根据《税收征管法》的规定, 从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。税务登记是税收管理的首要环节, 是征纳双方法律关系成立的依据和证明。目前, 工商行政管理部门己经对农产品电子商务进行了工商登记和相应的管理, 但税务登记和管理的缺失使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况, 容易造成漏管漏征, 造成税源失控, 税收收入大量流失。
1.2 账簿、凭证环节面临的问题。
账簿、凭证管理是直接影响到税收征纳的一种基础性管理。在缺少电子发票的情形下, 账簿凭证管理非常困难。另外, 数字化账簿凭证可能随时被人利用技术手段修改并且不留任何痕迹, 纳税人可以用密码和其他加密技术等多种保护方式掩藏涉及交易信息的账簿、凭证信息。这些无纸化操作使得以传统凭证追踪为主要审计方法的税务检查失去客观物质基础, 导致税务机关难以对账簿、凭证实施有效的税收监管。
1.3 申报征收环节面临的问题。
税收征收管理法中规定, 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报, 这里所强调的是, 申报要合法、及时、真实。在电子商务环境下, 无论是企业还是消费者都是潜在的纳税人或扣缴义务人, 因此, 难以准确确认纳税人和扣缴义务人使纳税申报受到影响。而且, 电子商务的发展对传统的上门手工申报方式也提出了新的挑战。新的征管法实施细则规定“数据电文申报方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子申报方式”、“纳税人采用电子方式办理纳税申报的, 应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料, 并定期报送主管税务机关”。可以说, 新的税收征管法对电子化的申报方式虽然做出相应规定, 但仍不能彻底放弃纸质文件, 对电子信息的法律效力并没有给出明确定位。电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。电子商务的企业可以在任意国家进行注册, 在网上从事经营活动。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下, 这种状况会造成税源的不正常流动和流失, 也有悖于地域性税收优惠的初衷。
1.4 税务稽查环节面临的问题。
在农产品电子商务模式下, 税务稽查面临着严峻的挑战。在农产品电子商务交易的条件下, 所有交易与支付过程均在网上完成, 税务机关从农产品代理人、批发商、农民等课税点课税, 变为直接向消费者或农民课税, 流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。农产品电子商务的无纸化操作导致税收征管和稽查失去了票据基础, 加大了税收征管和稽查的难度。互联网的无国界性、无地域性使纳税人的实际住所、经营地、合同成立地往往存在于虚拟的网络空间和不同的国家或地域, 在此情况下, 税务机关开展税务检查过程中, 到世界各地实施稽查是不现实的。农产品电子商务使传统的税收稽查陷入窘境。
2 确立适应电子商务税收需要的征管原则
强调电子商务税收的征收与缴纳必须以法律为基础, 确立和充实一批新的与电子商务相配套的法律法规, 以理顺电子商务税收征纳法律关系为目标。进一步明确电子商务税收中征税的法定主体, 为建立和维护良好的电子商务税收法律秩序作出关键性的规定。增强对电子商务纳税人合法权益的保护, 重视依法调整国家和纳税人之间的利益关系, 培育电子商务中纳税人依法纳税的自觉纳税意识。提高电子商务税收程序规范化水平, 从规范基础工作开始到征收管理的主要环节, 都补充和增添与电子商务有关的行为规则的内容, 强调按法定程序征税。有力地推进电子商务税收执法行为的规范化, 在推进规范化的基础上, 提高执法水平, 加强执法监督, 实现秉公执法, 严格执法。
3 完善电子商务税收程序法
3.1 修订《中华人民共和国税收征收管理法》
及其实施细则, 对从事电子商务的企业实施专门的税务登记管理
在完善现行税法的过程中, 针对电子商务对税收征管提出的挑战, 应该重点补充有关运用电子商务纳税的税法条文, 要求从事电子商务活动的单位和个人, 在办理电子商务交易手续之后, 必须同时办理电子商务的税务登记, 填写《电子商务纳税登记表》, 并提供有关电子商务的业务范围等相关材料, 以便税务机关掌握管辖地从事电子商务的纳税人的活动情况。通过明确该交易行为的纳税义务、发生时间、纳税期限、纳税地点和应纳税额等资料申报制度, 加强对电子商务活动的税法约束。
3.2 修订税收征收管理法对账簿、凭证、发票
管理的规定, 增加要求从事电子商务的纳税人以可以阅读的电子方式保存记录的规定
在《税收征管法》和《发票管理办法》及其实施细则中明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力, 规范电子发票的申领、填写及传递等相关程序。《中华人民共和国电子签名法》赋予数据电文与电子签名以法律效力, 为此, 税务部门应在该法的基础上设计出成套的电子发票, 供网络交易者购买和使用, 以配合纳税人凭证、账簿、报表及其他交易信息载体的电子一体化。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递电子发票。但必须达到以下要求, 以确保电子发票发挥其应有的效用。税务机关可以对申请领购的发票的有关项目进行预填, 以防止电子发票被转移使用, 并对电子发票设置防伪标识, 保证发票的真实性, 开具完毕的电子发票在确认后只能进入“只读”状态, 拒绝纳税人的任何修改, 并自动生成备份以供税务机关查询核对。
3.3 纳税申报与税款征收
在电子商务中, 纳税义务人仍需自行按照税法的规定向税务机关申报纳税的行为。为适应网络经济的“无纸化”, 必须尽快建立电子纳税申报制度。电子申报是指纳税人利用通讯网络系统, 将申报资料以数据电文方式发送给税务部门。数据电文申报方式中的网络传输方式因具有直接、便捷、成本低廉的优越性, 符合电子商务的内在需要, 必将成为电子商务纳税人进行纳税申报的主要选择。电子申报不仅减少了数据库录入所需的庞大的人力、物力, 也降低了输入的错误率, 实现了申报的“无纸化”。对于申报有效的, 税务机关将数据信息传输至银行数据交换系统和国库, 由银行进行资金划拨, 并向纳税人发送银行收款单。税务机关对网络申报系统应安排专人维护, 而且对每一项操作都应设置相应的密码, 未经授权的人员不能进入网络申报系统, 确保系统安全, 避免因管理不善而造成纳税人资料丢失。
3.4 建立有效的电子商务税务稽查
在电子商务模式下实施有效的税务检查, 可以从以下几个方面考虑充分发挥税务检查的监督功能, 从税务登记开始, 独立运用一整套监督工作程序软件, 建立网络用户的基础资料, 掌握税务检查的主动性。抓住电子商务活动中的关键环节———货币流动。该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接, 实现各项业务的网上操作, 达到网上监控与稽查的目的, 堵塞网上交易的税收漏洞。此外, 还需要建立完善的税务稽查电子系统, 基于税务系统的广域网, 实施办公自动化与征管、税务稽查、大面额专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成, 实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协凋等功能。
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【关键词】电子商务 税收问题
随着经济全球化，计算机技术的广泛应用，以一种简单、快捷、低成本的电子通信方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动的电子商务也应运而生了。在电子商务环境中，税收遇到了许多新的问题。
一、国家税收管辖权的重新确认问题
国家税收管辖权依据国家主权可以分为属人和属地两种，即居民税收管辖权和所得来源地管辖权。如果一个自然人或经济组织被认定为该国居民，将就其全球范围内的各类收入对该国负担无限的纳税义务，也就是说，居住国对其居民行使居民税收管辖权：当一个自然人或经济组织未达到一国税法的居民认定标准时，则仅就其来源于该国的各类收入负担有限纳税义务，也就是说，收入来源国对非居民行使收入来源地税收管辖权。长期以来，为了避免对同一跨国所得的双重征税现象，收入来源地税收管辖权被普遍认为优先于居民税收管辖权，即首先由收入来源国行使收入来源地税收管辖权进行源泉征税。再由居住国行使居民税收管辖权进行终点征税。这样，由于两类税收管辖权的行使先后次序不同，按照一定的规划对二者进行划分就成为协调有关国家财权利益分配的关键性问题。但是随着电子商务的出现，跨国营业所得征税就不仅仅局限于国家税收管辖权的划分与两国间的协调问题了，而更多的是由于电子商务交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化所带来的对交易场所、提供服务和产品的使用地难以判断，从而也就使收入来源地税收管辖权失去了应有的效益。而如果税务机关片面地强调居民税收管辖权，则发展中国家作为网络贸易输入国，其对来源于本国的外国企业所得税管辖权，将被削弱或完全丧失，导致税收大量流失，这显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。因此，对税收管辖权的重新确认问题已成为加强电子商务环境下税收管理的—个关键性问题。
二、常设机构概念不清问题
在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该国设有机构作为对非居民营业所得是否征税的界定依据。但电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，完全打破了空间界限，使传统意义上的固定营业场所的界线变得更加模糊。企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场、所、代理商等有形机构来完成，大多数产品或劳务的提供也并不需要企业实际出现，而仅需要一个网站和能够从事相关交易的软件。一些商家只需在国际互联上拥有—个自己的网址和网页，即可向世界推销其产品和服务，并不依赖其传统意义上的常设机构，而且互联网上的网址、E-mail地址与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，仅从这些信息上是无法判断其机构所在地的。因此，电子商务导致常设机构概念不清，已经成为税收上的又一障碍。
三、课税对象性质模糊不清问题
网络贸易发展速度最快的领域是数字化资讯。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，改变了产品固有的存在形式，模糊了有形商品、无形劳务和特许权之间的界限，使得有关税务当局很难确认一项所得究竟是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，这将导致税务处理的混乱，使课税对象的性质变得模糊不清。
四、按目的地原则征税难的问题
增值税通常都是按目的地原则征收的。在互联网上，由于联机计算机IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，而且用户可以利用匿名电子信箱掩藏身份。因此，就销售者而言，不知其用户的所在地，不知其服务是否输往国外，也就不知道是否应申请出口退税；就用户而言，不知所收到的商品和服务是来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应缴增值税。
五、国际避税问题
