国际法相关论文（精选8篇）
会议时间：
20XX年10月29日，10：30
会议地点：
上海世博会俄罗斯馆新闻中心
目前共有来自53个国家的140多个组织加入了俄罗斯同胞国际联合会(msrs)，其中包括本次活动的组织方“上海俄罗斯俱乐部”。参加此次世博会圆桌会议的有msrs理事会成员，比利时、以色列、加拿大及塞浦路斯俄罗斯同胞联合会及委员会的领导们。
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俄罗斯馆新闻中心
(一) 经济全球化的需要
20世纪90年代以后, 世界各国经济飞速发展, 国际贸易、国际投资发展势态良好, 经济全球化发展已成趋势。由于各资本市场之间的联系日益紧密, 投资者和公司也都在寻找跨越国界的机会, 因此, 对世界通用商业语言的要求就显得极为迫切, 这种情况下, 会计准则作为世界商业语言通用已是一种趋势。会计准则的国际趋同有利于境外投资者了解境内上市公司的财务状况, 从而促进他们对境内上市公司进行投资, 会计准则趋同带来的透明度的提高以及相互理解的增强, 可以大大降低境外投资者进入的风险, 为国内公司吸引外资创造便利。而我国随着加入W T O经济也逐步融入世界经济体系, 建立新的适应市场经济发展要求、并与国际准则趋同的新会计准则是经济全球化的发展需要。
(二) 全球资本市场一体化的需要
全球股票市场, 全球商品期货市场的形成, 汇率和利率的交换, 资金在世界范围的流动, 意味着资本市场全球一体化。我国资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力, 但同时境外投资者对我国有一个与国际会计准则一致的财务会计体系要求也越来越强烈。另外, 对希望到海外上市的公司来说, 国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍, 如果不能有效地解决资本市场赖以生存和发展的透明度问题, 不能解决上市公司和中介机构如实地向社会披露信息的问题, 那么我国的资本市场就没有发展前途。
(三) 新会计准则国际趋同的可行性
从新准则看我国会计准则国际趋同, 一方面它充分考虑了我国的客观环境和特点, 我国尚处在经济转轨时期, 既要吸收借鉴国际会计准则, 尽量与国际会计准则协调, 又要从自身的实际情况出发, 不能照搬照抄国际会计准则。另一方面, 在处理新准则与国际会计准则的关系中也颇为慎重, 坚持了四项原则:对于完全相同的业务, 以国际会计准则执行;对于形式上一致、实质上不一致的业务, 争取与国际协调;对于原来没有出现、现在出现的问题, 做到与国际一致;最后, 特殊问题要特殊解决。
因此, 制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化, 是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求, 也是经济危机及其他事件的教训对加强会计监管、提高财务信息质量的推动所带来的结果。
二、我国会计准则国际趋同中面临的问题
(一) 法律制度方面
我国的法律体系源于大陆法系, 即成文法范畴, 相关法律条款规定的内容必须遵循, 从而制约了我国会计学的发展。另外, 会计准则制定模式是政府制定模式, 所以在准则制定过程中必然要体现国家法律规定的内容。如, 国际会计准则规定所有短期性雇员福利均应确认为费用, 而我国会计准则规定, 我国外商投资职工奖福基金从税后利润中提取, 扣除职工奖福基金提取额后的净利润才能按照股权比例分配给投资者。而且, 目前我国法制化程度低, 制度不完善, 会计职业组织的自律机制尚不健全, 对虚假信息误导和违规操作的相关处罚尚有欠缺, 加之执法不力, 客观地为会计操纵提供了必要条件。
(二) 经济环境方面
目前我国尚处于经济转型阶段, 国有企业的会计报告处于主流地位, 市场竞争不充分, 企业间的交易也不很规范, 国内企业所处的会计环境与国际会计准则所假设的会计环境具有相当大的差异, 因此对待会计准则的国际趋同问题应当谨慎, 不宜全盘采用国际会计准则。
(三) 市场体系和发育程度方面
中国的市场经济仍然处于发展阶段, 许多方面有待完善。其一, 货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开, 利率和汇率还没有完全市场化。其二, 我国的金融产品还比较单一, 金融衍生品市场发展较慢, 政策上的限制较多, 在我国对于金融衍生品的会计处理问题还需要进一步摸索, 直接采用国际财务报告准则处理金融衍生品会计问题尚不现实。其三, 中国适应市场经济发展需要的社会保障体制建设刚刚起步, 保险精算师队伍也刚刚开始建设, 但在这种市场条件下, 如何计量与保险合同和养老金有关的资产和负债则是我们所面临的问题。
(四) 会计从业人员方面
国际会计准则的制定以原则导向为基础, 对它的应用需要诸多的职业判定, 而从我国目前情况来看, 整体会计人员的素质并不高, 具备高层学历和实际工作能力的高级会计人员也不多, 通晓国际会计惯例的高素质会计人才更是匮乏。加之近几年, 我国制度修改和准则发布较频繁, 而相应的会计人员培训却没有跟上去, 会计人员没有足够的时间去掌握和消化这些新知识, 给会计准则的执行带来困难, 影响我国会计准则国际协调和趋同的进程。
三、新会计准则国际趋同问题的态度和对策
(一) 认清形势
我们必须清楚认识到, 趋同并不等于相同, 新准则结合了自身情况, 保持了“中国特色”, 与国际准则还是有一定差异的, 但同时也要清楚知道, 趋同是大势所趋, 只是需要一个过程。所以, 我国应当积极参与《国际会计准则》的制定过程, 积极参与国际活动, 扩大学习交流, 加强区域间的沟通、对话和合作, 提高我国在IFRS制定中的影响力, 进而提高我国在国际会计准则制定中的影响力。
(二) 健全法律环境
在会计准则国际趋同问题上, 会计协调很大程度上是会计权益问题的协调, 体现为通过会计法律制度进行的协调, 因此, 健全法律环境非常必要。我们可以通过广泛宣传, 强化人们的法律意识, 增强法律法规透明度, 而有关部门的执法力度也要严格, 对相关违规行为给予严历处罚。进一步完善会计监管体系和运行机制, 有关监管部门、综合治理部门、行业协会应与财政部积极紧密合作, 逐步形成政府监管、行业自律、社会监督并行之有效的会计准则执行机制, 确保新准则的执行。
(三) 规范经济环境
会计准则制定的再好, 如果得不到有效执行, 会计标准的国际化也就形同虚设, 因此, 想要会计准则发挥其应有作用, 真正实现新准则国际趋同, 需要营造一个好的环境。我们应该加强监管责任、明确执行标准、规范信息披露、维护公平秩序、规范企业间的交易, 并将有会计监管职权的财政、审计、税务、工商、物价、国有资产、证监会等十几个政府部门进行权力整合。
(四) 进一步推进经济体制改革, 完善市场机制
目前来看, 我国外汇市场和资本市场还没有完全放开。随着我国经济体制改革的进一步深化, 首先要理顺国家和国有企业之间的关系, 形成公平竞争的市场环境, 使企业在公平、公允的基础上作出自我交易行为。其次, 进一步完善外汇市场和资本市场, 加强证券监管水平, 增强资本供给者对需求者提供信息的信心, 使公允价值基础的计量成为可能。最后, 我们要坚持不移的坚持改革开放的方针、完善社会主义市场经济体制、健全各种会计监管体系和运行机制、修改各种不适合经济发展的法律法规和提高会计人员素质队伍, 尽量缩小我国会计环境与发达国家之间的区别, 逐步克服国际化进程中的各种障碍和困难, 促进我国会计准则和国际会计准则的协调和趋同。
(五) 提高会计人员的专业水平和职业道德水平
对会计准则的准确把握和应用很大程度上依赖于会计人员的职业判断, 因此, 要提高会计人员的专业水平与职业道德水平。首先, 认真办好会计学专业的高等教育, 进一步发挥国家会计学院的作用。其次, 努力推进会计学历教育与继续教育的科学化、系统化、多层次化, 使会计人员能够及时更新知识观念, 了解国际惯例, 提高业务素, 进而培养出一批适应国际竞争的高级会计人才。最后, 要努力提高国内注册会计师的职业道德水平, 提高其独立、客观、公正执业的自觉性, 使其尽快向国际水平靠拢。通过各种途径, 努力提高会计人员职业判定能力, 使其能适应国际会计准则的要求。
总结:会计准则的国际趋同是一个渐进的过程, 一系列的配套改革也非一朝一夕之事。以科学、积极的态度, 在会计改革的实践中不断总结经验, 促进这一进程的发展, 是我们的一项长期而艰巨的任务。
摘要：制定全球通用的会计准则、促进各国会计准则的国际趋同化是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求。世界各国正在加快与国际会计准则接轨的步伐, 我国也在积极地朝着会计准则国际趋同的方向努力, 然而, 我国新会计准则国际趋同中面临诸多问题, 需要采取相应措施加以解决, 进而制定既符合中国国情, 又适应国际会计发展的高质量的会计准则体系。
关键词：会计准则,国际趋同,会计环境
参考文献
[1]、骆铭民.论我国会计准则和国际准则的趋同财经论丛2004.1
[2]、裘宗舜张思群.探讨会计准则的国际趋同上海会计2003 (12)
[3]、冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题会计研究, 2004 (1)
【关键词】金融危机；国际货币体系；特别提款权
一、现代货币体系的体制缺陷与金融危机的爆发
最近一次金融危机的爆发，再次凸显了全球经济非均衡问题，尽管这一问题由来已久，但在2008年的金融危机爆发前也只是局部范围的问题，如今则受到世界范围的各国的重视，美国的次贷危机迅速地影响了世界其他国家的金融系统，而后续美国采取的补救本国经济的措施，如实行适度的量化宽松的货币政策又再一次将本国货币以美元挂钩的国家如中国拖入到外汇储备资产大幅缩水的境地。
二、从历史和现实角度看国际货币体系改革的必要性
（1）从国际货币体系形成的历史角度看改革的必要性。一是20世纪的金本位制和布雷顿森林体系。1944年，44个国家代表签订了布雷顿森林体系。布雷顿森林体系自1945年开始使用，截至到1971年，总共维持了26年。由于固定汇率的制定引发了该体系中的非对称因素，即美元与黄金比例固定，各国货币与美元汇率对价固定，最终导致了该体系的崩溃。二是欧盟建立和欧元誕生。1991年，欧共体通过了建立欧盟的条约，至此以后，欧元迅速崛起，成为了继美元后世界第二大货币。目前美元受到的挑战体现在了以下两个方面：首先，在经济总量方面，欧盟直逼美国，使其在此方面不再具有绝对优势。其次，美元的稳定性有所下降，这是因为欧元价格水平波动导致的。三是世界货币的创立。当前货币体系还是美元占主导地位，以及美元与欧元汇率间浮动的加大，创建真正意义上的世界货币更是难上加难。（2）从当前货币体系状况看改革的必要性。对于目前美元在国际货币体系中的中心地位，多数学者认为有利有弊，利在可以减少交易成本，对某些特殊国家来说美元化亦有其重要性；弊在美元汇率的波动容易导致世界经济不稳定。与美元相比，欧元的未来将面临更多的不确定性。（3）不同货币体系方案设计及评价。一是不同货币体系方案设计。根据与现存货币体系的关系，将当前学者建议的货币体系分为改革和改良两派意见。改革派是彻底推翻现行制度，建立新的货币体系。改良派则是在现有体系基础上加以改善。改革派方案主要有构建超主权国际货币，包括特别提款权（SDR），替代帐户机制和单一货币机制。改良派方案主要是实行多元化国际货币。目前学者提出了三种方案：单一货币联盟，多重货币联盟及主导货币区域化。（4）对货币体系改革方案的评价。一是储备货币供应。特别提款权方案：SDRs的发放由每五年进行一次的IMF对世界各国对储备货币需求的评估决定。这套方案由于不具备内生自适应的设计，因此缺乏机制弹性，货币的供应无法同需求在时间点上完全匹配。替代帐户机制：由于各个国家的替代帐户机制的自身建设和运行管理的不同，SDRs的供应也就各不相同。二是币值稳定性。SDRs币值的稳定性在一定程度上有赖于发行机构的信用及谨慎的货币政策。该方案的缺陷在于SDRs币值的稳定性更主要的是来源于货币篮子的稳定性而非实体经济的支撑，即更依赖于各国经济政策的协调与配合。区域货币合作的币值稳定性情况比较复杂。一国货币的稳定性一般来源于两方面：一方面是内在稳定性，欧元的内在稳定性取决于欧元区国家经济的趋同性和政治一体化的建设；另一方面是外部稳定性，欧元与其他主要货币汇率的波动性体现了它的外部稳定性。三是国际收支调节机制。SDRs方案和替代帐户方案通过严格的储备货币发行机制及国际政策协调机制来削弱国际收支失衡对世界经济的影响，然而，这两种方案却不能明确规定盈余和赤字国在失衡调节方面各自的责任。四是与美元的关系。特别提款权与美元的关系较为复杂。一方面，由于其投入使用时期较长，接近40年，成为了各国官方外汇储备的一部分；另一方面又由于其只作为记账支付货币，在金融市场上几乎没有发挥过真正的作用，因而不能说对美元造成了威胁。五是货币政策自主权。SDRs方案中，国际货币的发行和政策的制定均由IMF完成。国际社会需要向IMF让渡部分货币政策的自主权以保证SDRs方案的顺利实施。但这也提出了一个问题，IMF能否真正代表各国利益？根据现有经验，IMF的话语权一直由发达国家掌握，而且今后还会持续很长一段时间，所以，不言而喻，提高发展中国家在IMF中权力份额是国际货币体系改革的关键。
参 考 文 献
[1]王思宇，杨巨.国际货币体系研究现状与发展趋势综述[J].财政金融
[2]巴曙松，杨现领.国际货币体系中的美元与欧元之争：文献综述
[J].西南金融.2009（4）
The 1st NUDT Graduate Students Symposium
on Scientific & Technological Innovation
院训练部：
为了进一步提高我校研究生的综合素质，培养新时期面向国际、走向未来的新型的综合军事人才，同时也为了提升我校研究生的人文素养，加强语言在科学技术发展以及社会发展过程中的中介力量；本着“科技强军”的战略宗旨，以“突出学术特色、注重交流能力、提升科技品位”为主题，以满足我校培养一流综合性人才的目标需求，外语系指导研究生英语活动中心（PEAC）特拟定2011年春季学期开展首届“科大杯”创新科技发展模拟国际研讨会学术活动。
活动以本学期所开设三门研究生英语选修课（包括 国际会议交流英语、科技论文撰写与写作、科技英语翻译）为课程依托，以课程内30课时所授知识为智力支持，以课程外10学时为时间和基础，以研究生活动中为组织平台，以所有选课学员以及意愿参与的未选课学员为对象，拟开展首届“科大杯”创新科技发展模拟国际研讨会学术活动。
活动计划如下：
（一）会议前准备阶段
1.任课老师根据学员课堂表现情况，从选课学员中按学员院别每个学院推荐一至两名学员进入“模拟国际会议会务组（Academic Committee）”。负责会议前期收集和评审各院学员论文稿件工作。
2.按任课老师上课要求，各选课学员（或未选课但愿意参与的学员）在课程课内学时结束前，即“4月26号”前，提交论文及摘要一份，并随之注明oral或poster（说明会议中希望做presentation或展板）。各任课老师收集后交至Academic Committee。未选课学员则交至Secretariat。由Secretariat转为提交给Academic Committee。（未选课学员的论文征集工作从announcement或call for paper宣传发出之时至4月26号时截止，具体联系人员和联系方式以及地址都会在announcement中做明确说明。）
3.PEAC“模拟国际会议会务秘书处(Secretariat)”在全校研究生中做好此次模拟 1
国际会议活动宣传工作。并由PEAC在军网或校报以及宣传栏发出announcement，和做好“call for papers”的工作，分发conference brochure。PEAC的宣传工作会在3月19日之前做好，宣传时间一直截至4月26日为止。
4.论文要求内容上在本专业研究领域具有一定创新和突破，格式完全按照“论文撰写课程”上所要求的标准格式。（选修翻译课的学员可酌情提交所翻译的其他学者的论文，但是在提交时要注明。如果论文被选做presentation或poster，该学员则模拟为代表发言。）
（二）会议审稿阶段
1.5月10日。所有国际会议交流英语选课学员以及每院所选出的Academic Committee会务组学员集中于国际会议交流英语课教室（101-307），进行审稿讨论及定度工作。选修国际交流课的学员按院别分别在1班和2班的教室加入Academic Committee会务组的讨论工作。其他两门课程老师自行安排未被选入Academic Committee的学员。
2.Academic Committee从各自所在院的上交稿件中选出4-8篇优秀论文在会议上做oral presentation。（具体各院篇数按分会场时间来决定。保证presentation每篇20分钟时间）另外，从全校论文选出3篇优秀论文做大会的主题发言。选出1至2篇做展板。
3．所选学员论文名单由Secretariat或各任课老师负责通知到各学员，并让其做好presentation或poster的准备。
（三）模拟国际会议召开阶段
1.PEAC负责会议的组织：负责签到（每位与会学员都必须在签到台签到。）；负责记录学员与会参与的情况。并在会议结束后将学员签到表交给各任课老师以及国际交流与培训中心教研室主任各一份。
2.5月17号上午9：00，地点101教学楼（具体待定）。举行首届“科大杯”创新科技发展模拟国际研讨会。上午9：00—9：30，大会暨全体会议（general assembly & plenary session），邀请研究生院、人文与社科学院以及外语系领导做welcome speech。9：30—10：30，keynote speech。10：40-12：00做两个学院的分会场
parallel sessions。（两个学院待定，因此分会场时间较短，原则上选取提交论文较少或人数基数较少的学院。）主会场和分会场共三个场地。具体场地安排见PEAC Secretariat做出的Conference Brochure中的Conference Program。（这里是由主到分）
3.5月24号上午9:00—11：00，地点101教学楼（具体待定），详细规定参见Conference Program。举行其余学院的分会场parallel sessions。（评委分会场评奖时间包含在内。）
4.主会场及分会场各位主持人由国际会议交流英语课任课老师在课上指定或由学员毛遂自荐。
5.分会场按模拟国际会议流程开展：presentation、Q& A、poster sessions。poster sessions和walk in and talk安排在presentation session休息15-20分钟中进行。PEAC会议秘书处准备相应的饮水和点心供与会人员享用。
6.所有分会场尽量邀请该院专家教授与会做评委。由PEAC提前跟各个学院联系，并向专家教授正式发出邀请函。该学期所有研究生授课教员也应与会做评委。
7.由各分会场所有评委在各分会场所做陈述或展出的论文中选出三篇优秀论文，评出一、二、三等奖。
8.11：10—12：00。颁奖大会。六个分会场学员等人员集中于主会场，详细规定参见Conference Program（这里是由分到主）
（四）模拟国际会议学术活动后续工作阶段
1.各门课程任课老师根据学生与会情况量分。对于表现突出的学员，如选入Academic Committee审稿的学员、选为chairperson的学员以及获奖学员应该给与加分奖励。
2.对于不参与实践学时的学员，成绩记录为“缺考”。任课教员在登录成绩时必须与国际交流与培训中心教研室主任核对模拟会议缺课学员名单后再进行。
3.实践学时分数占据该门功课总分的30%。
论文关键词：专业国际贸易实务双语教学
论文摘要：本分析了高职国际贸易专业国际贸易实务课程双语教学的必要性。讨论了国际贸易实务双语教学存在的障碍。对国际贸易实务课程双语教学实施进行了探讨。
1国际贸易课程双语教学的必要性
1.1培养既具有良好的专业能力和职业素质，又具有特长的应用型人才的需要
中国入世后。随着对外经贸合作的增加，国际交流越来越重要。对外贸行业而言，商务人才质量要求越来越高。目前人才上需要的是真正具备相关行业的产品专业知识、具有国际沟通能力。具有从事国际商务谈判与沟通技巧，从谈单到贸易成交的过程中能够独当一面的综合性人才。这样的综合型应用型人才素质需求可以为：(1)具有良好职业。对外贸企业而言，一是要求工作人员能保守商业秘密，二是具有企业忠诚度。(2)具有从事国际商务工作所必须具备的知识和应用技能，主要是指涉外商务的沟通技能。(3)能适应外贸业务岗位实际工作需要的各种专业操作技能。(4)持有职业资格证书以及水平证书。从重庆市人才网招聘信息来看，具备较强的英语读写，沟通能力，团队意识和协调能力，掌握英语，具有一定行业背景和工作经验的外贸人才备受企业青睐。然而目前部分高职院校在人才培养上普遍存在的现象是：国际贸易专业的学生除了基础英语课外。主要接受的是中文语言教学，他们具有较强的外贸业务知识，但是不具备参与国际商务活动的外语交流能力，与现有的市场需求存在巨大差距。
1.2课程本身的需要
国际贸易实务课程是国际贸易专业的核心课程，是一门涉外性和专业性、操作性都很强的课程。外贸业务中涉及到的诸多外文单据如信用证、汇票、海运提单都会在该门课程中呈现，要求学生能够审核信用证并能提出修改，要求学生要能制作外贸出口结汇的全套单据。也就是说，课程本身对学生的英语读、写能力提出了较高的要求。选择该门课程开展双语教学，更符合课程的特点，也便于教师教学工作的开展，达到课程的教学目的。
2高职国际贸易课程开展双语课程教学存在的障碍
2.1从学生特点上看，英语基础差是高职学生的一个普遍现象，同时学生起点不一，差
别较大。这也是我国高职的生源的普遍特点。即学生来源类型较杂。包括中等职业学校毕业生、普通初中毕业生、普通高中毕业生等，绝大多数是来自普通高中。这三类学生入学起点不同，、专业素质不同。个别同学能够通过大学英语四、六级考试，而大部分学生只打到大学英语三级水平，个别学生甚至对英语有一种学习抵触情绪。对国际贸易专业学生而言，国际贸易实务课程由于讲解内容涉及对外贸易业务开展各个环节及操作，内容重要且紧扣外贸实践，学生本身对该课程的学习兴趣高。但是如果采取双语教学的模式，一旦教学方法不恰当，不但达不到预想的教学目的，甚至可能产生适得其反的效果。
2.2从教师特点上看。能够胜任双语教学的师资力量匮乏。双语专业课教学对教师的教学水平要求较高，不仅英语阅读水平高，英语口头表达能力好，要求发音准确，还需要有较高的专业水平。高职院校胜任外贸课程的教师普遍是毕业于类专业的硕士及以上。普遍的情况是，他们具有较强的英语读、写能力，但是口语表达能力还不够强，课堂用语和讲授用语能力极为有限，师生交流用语和教师反馈用语表达困难，难以自主地运用英语语言驾御课堂。而英语专业毕业的教师，英语表达能力较强，但是外贸专业知识和业务能力都有待加强。因此，要开展双语教学。必须加大师资队伍建设力度。
2.3从教材上看，适合高职类国际贸易专业的国际贸易实务双语教材目前在教材市场上寥寥无几。如果采用原版英文教材，一方面国家之间文化差异、业务操作差异大，不符合中国国情：另一方面高职学生本身英语基础差，学生自学和预习均困难，实用性不强。国内也有很多学者编写的英文教材。但主要适合于商务英语专业学生。对高职类国际贸易专业学生来讲，笔者认为最好是选择以中文为主，并附有英文专业术语或词汇的和解释，配有一定中英文练习题的教材。
3高职国际贸易实务课程开展双语教学的策略探讨
3.1避免对双语教学的错误认识
双语教学(Bilingual Teaching)是实施双语教育的一种手段。所谓双语教学是指用非母语进行部分或全部非语言学科的教学，双语教学不是学习外语，而是利用外语语言来进行学习。对《国际贸易实务》而言。开设双语教学。其教学目标，最终是使学生对整个国际贸易的业务流程有清晰的认识。并能运用所学知识进行实际业务操作。在学好外贸专业知识的同时，提高外经贸英语的表达和应用能力。因此，教师的讲解不能过度强调英语语言本身的学习，而是重在给学生讲授专业知识，让学生掌握外贸业务技能。同时在不同的章节教学中，注意培养学生不同的英语运用能力。比如在国际贸易磋商章节，教师需要引导学生掌握函电磋商
四个环节的理论知识,同时培养学生的英文函电书面磋商能力。在签订前的商务谈判章节，要着重培养学生的口语沟通能力。在信用证章节，重点让学生掌握信用证的理论知识，同时具有运用英语语言来进行审核和修改信用证的能力。
3.2因材施教，采取循序渐进的双语教学
一是因人而异。针对高职学生英语层次差异大的特点，在双语教学初期。以中文为主，少量渗透英文。实际教学中，通过在课前为学生提供专业词汇进行预习的方式，教师逐渐过渡到中英文两种语言交替使用。在课程进入复习阶段，教师可以通过纯英文授课对知识进行系统总结。此时学生已经对专业词汇，专业知识掌握，对课程脉络有了总体的了解，对教师英语口语讲授中出现的专业术语能够敏感捕捉，有兴趣有能力接受纯英文课堂教学。二是因教材内容而异。对教材知识难度比较大的章节，如支付工具、货款支付方式部分，教师则主要以中文教学为主，少量渗透英文。如讲授票据行为时，先用中文讲解主要票据行为以及每一种票据行为的界定和知识要点，然后让学生运用专业词汇对票据行为按照先后顺序进行一定的表述。对一些内容相对容易理解的章节，如商品包装、商品数量部分，则主要以英语讲授为主，偶尔使用中文予以补充说明。
3.3教学方法多样化，提高学生专业能力和英语运用能力
一是突出实训教学。实训教学形式多样。如对学生制单进行实训，并组织比赛。既提高了学生专业技能又强化了学生对英文单据的学习能力。又如采取角色扮演法模拟外贸合同签订，学生为了完成一笔出口或进口的合同，必须具备专业知识和外文合同的书写能力。通过实训教学激发学生对专业知识的渴求和对英文运用能力提高的需求，让学生的学习由被动变为主动。二是理论知识讲解过程中尽量多采用图表、图示的方法，以短小精简的英文注解出现，便于学生理解和记忆，3.4重视学生外语程度，培养学生外语语言习惯和专业英语素养
学校应该营造良好的双语教学氛围。在学生低年级阶段，除了课堂上学习英语，进行英语运用能力培训外，通过早自习。强化训练学生英语口语、听力，二年级后重点培养学生的英语，书面表达能力。在国际贸易实务双语课程前，开设《商务英语》、《函电英语》等先行课程，让学生具备一定的专业英语基础。三年级则注重培养学生英语能力和专业知识的融会贯通和综合运用能力。
总之，相关才子认为国际贸易实务双语教学的实施是一项艰巨的任务。不仅仅是对教师语言运用能力的挑战，也是对教师教学语言设计、教学方法设计的考验。本文仅针对国际贸易实务双语教学过程中的体会，提出一定的探讨，有关双语教学的教学模式、教学方法和手
段、考核方式等方面还缺乏系统的理论研究和实践经验。还需要作更进一步的探索和研讨。
参考文献：
一、系统概述
二、系统用户分类及功能
三、系统上线流程
四、银行接口程序开发的主要原则
五、系统日常操作
六、常见问题答疑 2 3 系统概述 系统名称国际收支网上申报系统，简称网上申报系统。 项目背景网上申报系统是国际收支平衡管理信息系统的子系统，隶属于外汇局金宏工程。网上申报系统从银行及申报主体采集国际收支统计间接申报和贸易进出口核销相关数据。4 国际收支平衡管理信息系统 应用服务平台（简称ASOne）——用户集中管理、单点登录、应用集成框架; 外汇代码标准管理系统（简称代码系统）——对标准代码统一管理，各信息系统共享使用； 消息传输系统（简称MTS）——系统间数据传输交换； 国际收支网上申报系统——实现国际收支统计申报数据采集功能； 整合数据库——对国际收支新旧数据进行整合； 统计分析与决策子系统——对整合后的数据进行查询统计。5 网上申报系统分类 网上申报系统分为三个版本，即外汇局版、银行版、和企业版。6 网上申报系统（外汇局版） 系统简介外汇局用户使用本系统完成查询、统计及管理工作。 系统功能国际收支网上申报系统（外汇局版）包括申报单管理、统计核对、基础档案管理、公共数据查询、网上申报管理、国际收支业务准入管理和系统管理七项业务,以及提供业务操作员管理维护功能。7 网上申报系统（银行版） 系统简介银行用户使用本系统可完成申报信息填报、企业申报信息审核及其他管理工作。 系统功能国际收支网上申报系统（银行版）包括申报单管理、基础档案管理、公共数据查询、网上申报管理和统计核对等五项业务功能，以及提供用户角色管理的业务管理功能。8 网上申报系统（企业版） 系统简介企业用户使用本系统可完成网上申报及相关查询工作工作。 系统功能国际收支网上申报系统（企业版）包括申报单管理、基础档案管理和公共数据查询等三项业务功能，以及提供用户角色管理的业务管理功能。9 10 网上申报系统外汇局用户 网上申报系统外汇局用户包括国家外汇管理局用户和分支局用户。国家外汇管理局用户包括超级管理员、系统管理员、业务管理员（sba）和业务操作员。分支局用户包括业务管理员（sba）和业务操作员。 超级管理员主要负责有关应用服务平台底层技术管理，系统管理员负责国际收支网上申报系统外汇局版、银行版和企业版中外汇局业务管理员的初始化工作。 外汇局业务管理员负责建立和维护本外汇局的业务操作员，并分配具体的角色。外汇局业务操作员负责日常申报管理和查询工作。11 网上申报系统银行用户 网上申报系统银行用户包括银行业务管理员（ba）和银行业务操作员。 银行业务管理员在金融机构网点国际收支业务准入后自动产生，其负责创建和维护本行的银行业务操作员，并分配具体的角色。银行业务操作员负责日常申报工作。12 网上申报系统企业用户 网上申报系统企业用户包括企业业务管理员（ba）和企业业务操作员。 企业业务管理员在企业开通网上申报生效时点产生，其负责创建和维护本企业业务操作员。企业业务操作员负责日常申报工作。13 网上申报系统用户密码 业务管理员和业务操作员用户第一次登录系统时，必须修改初始密码才能访问进行相关业务操作。用户密码至少为8位，其中必须包含大写字母、小写字母和阿拉伯数字。 各级外汇局业务管理员用户密码由上级外汇局相应的业务管理员用户重臵，业务操作员用户密码由本级外汇局业务管理员用户重臵。 银行业务管理员用户密码由所属外汇局业务管理员重臵，银行业务操作员用户密码由本行业务管理员重臵。 企业业务管理员用户密码由业务办理银行业务管理员用户重臵。企业业务操作员用户密码由本企业业务管理员用户重臵。14 15 银行总行网上申报系统上线
1、书面申请；
2、申领金融机构代码和金融机构标识码；
3、网络接入及相关软硬件的准备工作；
4、报送《银行联调计划表》；
5、接口程序开发和验收；
6、MTS联调；
7、接口联调；
8、联调环境切换到生产环境；
9、正式上线。16 银行总行网上申报系统上线
（一）书面申请申请开通网上申报系统的境内银行应制定切实可行的上线工作计划，并将上线申请、领导小组和工作小组成员名单、职务和联系方式（含互联网邮箱地址）以书面形式报送所在地外汇局国际收支部门，由所在地外汇局逐级上报至国家外汇管理局国际收支部门。
（二）申领金融机构代码和金融机构标识码银行总行应在新业务开办前与所在地外汇局代码标准化主管部门联系，按照相关规定办理金融机构代码和金融机构标识码的申领工作，并由所在地外汇局国际收支部门在网上申报系统中为其进行国际收支业务的准入设臵。17 银行总行网上申报系统上线
（三）网络接入及相关软硬件的准备工作银行总行应按照《外汇金宏系统银行软硬件配臵及网络接入要求》（汇发[2009]7号附件３），做好与国家外汇管理局网络接入及相关软硬件的准备工作。银行内部访问网上申报系统的网络不得与国际互联网（INTERNET）互联。
（四）报送《银行联调计划表》银行总行应填写《银行联调计划表》（汇发[2009]7号附件4）报所在地外汇局国际收支部门，由所在地外汇局逐级上报至国家外汇管理局国际收支部门。18 银行总行网上申报系统上线
（五）接口程序开发和验收银行总行应按照《金宏工程外汇局子项与银行业务系统数据接口规范（1.0版）》（汇发[2009]7号附件1）和《金宏工程外汇局子项与银行业务系统接口程序验收要求》（汇发 [2009]7号附件2）的规定完成接口程序的开发、测试工作，建立相应的工作制度。所在地外汇局国际收支部门、经常项目管理部门和技术部门对银行总行的接口程序进行验收，并检查网络接入情况。19 银行总行网上申报系统上线
（六）MTS联调银行总行向所在地外汇局技术部门申领消息传输系统（MTS）安装介质（含手册），并向国家外汇管理局技术部门申请消息传输系统（MTS）许可证和路由表。银行根据安装手册配臵好消息传输系统（MTS）服务器后，申请消息传输系统（MTS）联调。所在地外汇局技术部门对银行消息传输系统（MTS）的安装提供必要的技术支持。
（七）接口联调银行总行接口验收通过且消息传输系统（MTS）联调完成后向国家外汇管理局技术部门申请接口联调。20 银行总行网上申报系统上线
（八）联调环境切换到生产环境银行总行收到国家外汇管理局接口联调通过的通知后，根据《联调环境切换到生产环境有关配臵要求》清除接口联调期间接口程序中的基础数据、申报／核销数据，将消息传输系统（MTS）切换到生产环境，并进行域名和浏览器参数设臵、计算机病毒防治等工作，并做好系统上线的准备。
（九）正式上线银行总行完成系统上线的准备工作后向所在地外汇局国际收支部门报告完成情况及计划正式上线时间，所在地外汇局逐级上报，外汇局分局以正式文件向国家外汇管理局申请，并依据总局批复安排银行上线工作。21 网上申报系统变更 银行总行如果要变更网络接入或重新部署消息传输系统（MTS）时，需提前向所在地外汇局国际收支部门报告，并重新与国家外汇管理局进行网络接入和消息传输系统（MTS）联调工作。 银行总行如果要变更接口方式参照《外汇金宏系统银行接口方式切换流程》（汇发[2010]7号附件2）执行。银行总行在进行相关变更操作时，应做好变更前后业务的衔接工作，保证业务数据的及时和完整。22 银行接口方式切换流程
一、接口方式切换分类：将接口方式从手工录入切换至部分手工/部分接口或全部接口，以及从部分手工/部分接口切换至全部接口属于接口方式正向切换；将接口方式从部分手工/部分接口或全部接口切换至手工录入，以及从全部接口切换至部分手工/部分接口属于接口方式逆向切换。其中，接口方式从部分手工/部分接口或全部接口切换至手工录入时，外汇局和银行应按照《外汇金宏系统应急预案》的要求启动应急预案。23 银行接口方式切换流程
二、正向切换操作流程银行在申请正向切换接口方式之前，必须做好接口程序开发、相关软硬件准备以及与国家外汇管理局网络接入等工作，上述工作完成后向所在地外汇局国际收支部门提交书面申请和《银行联调计划表》（汇发[2009]7号附件4），书面申请中应详细说明前期准备工作情况、接口方式切换内容和时间。所在地外汇局将书面申请和《银行联调计划表》逐级上报至国家外汇管理局国际收支部门。24 银行接口方式切换流程
（一）基础信息接口方式从手工录入切换至全部接口
1、消息传输系统（MTS）安装与联调；
2、接口程序验收；
3、接口联调；
4、联调环境切换到生产环境；
5、正式切换接口方式。25 银行接口方式切换流程
（二）申报/核销信息接口方式从手工录入切换至部分手工/部分接口或全部接口，以及从部分手工/部分接口切换至全部接口
1、接口程序验收；
2、接口联调；
3、联调环境切换到生产环境；
4、正式切换接口方式。26 银行接口方式切换流程
三、逆向切换操作流程
（一）接口方式从部分手工/部分接口或全部接口切换至手工录入（属于应急预案适用范围）
1、书面申请（申请原因、时间以及计划恢复时间）；
2、国家外汇管理局根据银行申请启动基础信息应急功能或申报/核销信息应急功能；
3、银行在应急期间的新数据可以通过手工方式录入外汇金宏系统中，如需修改原通过接口导入的旧数据，银行操作员应先通过“银行接口应急处理”功能，将原来接口导入的基础信息或申报/核销信息设臵为可手工修改，然后再通过相关修改界面对该笔数据进行修改。27 银行接口方式切换流程
（二）申报/核销信息接口方式由全部接口切换至部分手工/部分接口
1、书面申请（修改的原因、切换内容和时间）；
2、国家外汇管理局按照切换计划修改银行接口方式；
3、银行要按照国家外汇管理局的接口方式切换计划做好业务切换工作。28 银行上线其他事项 银行总行如果与已上线银行共用网络专线和消息传输系统，且使用相同的业务系统和接口程序，则可以在完成系统上线的准备工作后向所在地外汇局国际收支部门说明情况及计划正式上线时间，所在地外汇局逐级上报，分局以正式文件向国家外汇管理局申请，并依据总局批复安排银行上线工作。 对于国际收支申报年业务量小于1000笔的银行，银行总行可以按照《外汇金宏系统银行软硬件配臵及网络接入要求》（汇发[2009]7号附件３）的规定申请采用拨号方式接入国家外汇管理局，其国际收支基础信息申报信息和核销专用信息通过手工方式录入至网上申报系统。29 机构申报主体网上申报 银行网点需在自身已经开通网上申报功能的情况下，方能为申报主体办理开通和关闭网上申报业务。 网上申报系统（企业版）部署在互联网上，机构申报主体开通网上申报业务后，应仔细阅读《国际收支网上申报系统（企业版）使用指南》（详见企业版首页），自行按照技术要求配备计算机设备，正确配臵浏览器参数。30 机构申报主体网上申报 机构申报主体开通或关闭网上申报遵循“一开全开，一关全关，次日生效”的原则:
1、“一开全开”指机构申报主体到某个银行网点开通网上申报后，则在其他银行网点的业务也可以通过网上申报办理，无需逐家开通。关闭网上申报与此相同，即“一关全关”。
2、“次日生效”指机构申报主体能够进行网上申报的数据是从企业办理开通日期的第二天起（包括第二天）新发生的业务数据；如果关闭网上申报，则以前未申报的业务数据和从关闭日期的第二天起（包括第二天）的所有业务数据只能通过纸质方式申报。31 32 银行接口程序开发的主要原则
（一）数据导入原则网上申报系统系统所要求的基础信息原则上必须从银行自身计算机处理系统（包括与国际收支统计间接申报有关的银行的各种业务处理系统、会计核算系统、账务处理系统及人民币系统等）中导入银行自身开发的接口程序。33 银行接口程序开发的主要原则
（二）申报号码自动生成和不可变更原则申报号码应在银行自身电子系统导入银行接口程序时或在银行接口程序补录／录入基础信息完整后，按申报号码的编制规则和校验规则自动生成。不得对申报号码进行手工干预。申报号码应与每笔收付款业务做到一一对应，保证申报号码的唯一性。申报号码不得重号，但可跳号。对申报号码项下的数据信息进行任何操作，都不能变更该申报号码，但申报主体和对公对私信息发生变更除外。基础信息修改涉及收付款币种或收付款金额时，可以按原申报号码重新申报，或者删除原错误基础信息，重新生成新的申报号码报送基础信息。34 银行接口程序开发的主要原则
（三）修改/删除原则对于已产生申报号码的基础信息（无论其是否属于国际收支统计申报范围），均应及时报送外汇局，并应遵循 “基础信息在何处产生在何处修改/删除”的原则，即从银行自身电子系统中导入银行接口程序的基础信息不能在银行接口程序中修改/删除，应在银行自身电子系统中进行修改/删除；在银行接口程序中补录／录入的基础信息可在该接口程序中进行修改/删除。35 银行接口程序开发的主要原则
（四）及时性原则无论采取部分接口还是全接口方式报送数据，银行均应于第二个工作日（T＋1）中午12：00前将相应的基础信息从其自身电子系统通过其接口程序导入银行版。银行从自身电子系统将基础信息导入其接口程序或在其接口程序补录时，均应保证其操作能满足该时效性要求。36 银行接口程序开发的主要原则
（五）完整性原则银行通过其接口程序导入银行版的数据范围应与有关要求的数据范围一致，保证其完整性。
（六）正确性原则银行接口程序中相关数据校验和质量控制应符合银行接口规范的要求。37 38 申报业务流程说明业务流程描述 基础信息导入或录入银行版后，银行版将基础数据同步到外汇局版，同时将采用网上申报方式企业的基础信息同步到网上申报企业版。 对于采用纸质申报方式的企业，由银行通过银行版进行申报。申报后的数据同步到外汇局版。 对于采用网上申报方式的企业，由企业通过企业版进行申报。申报后的业务数据同步到银行版，由银行进行审核，若银行审核通过，则同步申报信息到外汇局版；若审核不通过，则将审核不通过的信息同步到企业版，由企业重新进行申报。39 银行日常操作 及时将机构申报主体的《单位基本情况表》及开户信息录入 /导入网上申报系统。 及时将基础信息、申报信息录入/导入网上申报系统。 负责对机构申报主体开通和关闭网上申报。 负责对机构申报主体办理网上申报业务的操作和流程进行培训与指导。 负责重臵网上申报主体业务管理员用户密码。 及时进行网上申报信息审核。 负责解答网上申报主体使用系统过程中遇到的问题，如果银行无法解答或者银行自身遇到问题，应咨询所在地外汇局。40 外汇局分支局日常操作 当日对系统中待核查的《单位基本情况表》进行核查，申报主体的《单位基本情况表》核查通过后，该申报主体的申报信息方能导入综合查询和统计分析系统。 负责直辖银行网点网上申报系统准入。 负责对直辖银行网点开通/关闭网上申报。 负责重臵直辖银行网点业务管理员用户密码。 负责接收银行总行上线、变更等申请，并逐级上报至国家外汇管理局。 负责解答辖内外汇局、银行和网上申报主体使用系统过程中遇到问题。41 系统日常操作注意事项
（一）申报信息／核销信息修改申报信息／核销信息如需修改／删除，银行应遵循“何处产生何处修改/删除”的原则，即接口导入网上申报系统（银行版）的申报信息／核销信息应在银行自身系统中进行修改／删除,不能在网上申报系统（银行版）中修改／删除。手工录入网上申报系统（银行版）的申报信息／核销信息应在该系统中进行修改/删除。如果该银行的申报信息／核销信息接口方式调整为全接口，则可通过接口文件方式修改／删除在网上申报系统（银行版）中手工录入的数据。42 系统日常操作注意事项
（二）申报信息／核销信息反馈对于申报信息／核销信息接口方式为全接口方式的银行，系统于每日23：30生成反馈文件并通过消息传输系统发送给银行。对于申报信息／核销信息的接口方式为部分接口或全手工的银行，系统于每周六23：30生成反馈文件并通过消息传输系统发送给银行。各银行应注意接收文件，并在此基础上自行开发满足自身需要的各种功能。43 系统日常操作注意事项
（三）接口文件错误反馈网上申报系统设定每日的7：00、12：30、20：00读入银行接口数据，读入银行数据接口文件后，立即生成接口反馈文件并通过消息传输系统发送给银行。银行应提供技术手段解析接口反馈文件，确保各分支机构及时查询反馈信息并做相应处理。国家外汇管理局定期向各分支局反馈辖内银行接口文件错误情况，外汇局各分支局不定期向银行通报接口导入错误统计情况。各分支局应根据辖内银行接口文件错误情况对辖内银行数据报送情况进行评估，对错误率较高的银行应督促其分析原因并作情况说明。44 贸易收付汇数据导出
（一）贸易收付汇数据导出机制网上申报系统与出口核报系统数据接口文件由系统每天凌晨自动生成并发送到外汇局各数据分中心，然后由出口核报系统自动读取并入库。网上申报系统与进口核销系统数据接口文件由系统每天凌晨自动生成，办理进口核销的业务人员每天应登录网上申报系统（外汇局版），下载前一天新增的进口付汇数据,然后手工导入到进口核销系统。如果在某些特殊情况下的确需要产生特定日期（指付汇日期）的进口付汇数据，办理进口核销的业务人员可以重新导出并下载。贸易收付汇核查系统全国推广之后，来自网上申报系统的进口付汇数据将会自动导入贸易收付汇核查系统。45 贸易收付汇数据导出
（二）网上申报系统给进出口核销系统导出数据的原则
1、网上申报系统给进口核销系统导出的数据是交易编码以“10”开头或交易编码为“204010”、“211011”，或在“ 是否核销项下”打勾的跨境、境内全部支出数据。当一笔付汇中既包含货物贸易项下又包含服务贸易项下的金额时，网上申报系统给进口核销系统导出数据时不对付汇金额做拆分处理，直接将这笔申报单的总金额导出给进口核销系统。46 贸易收付汇数据导出
2、网上申报系统给出口核报系统导出的数据是交易编码以“10”开头或交易编码为204010、204020、211011的跨境、境内对公收入数据（包括收汇基础信息和申报信息）。当一笔收汇中既包含货物贸易项下又包含服务贸易项下的金额时，网上申报系统给出口核报系统导出数据时对收汇金额按照货物贸易与服务贸易的金额比例做拆分处理，将属于货物贸易项下的金额导出给出口核报系统。但是需要剔除以下两种情况： 1)企业申报为福费庭项下收汇，且申报已出具出口收汇核销专用联的。2)企业申报为出口保理项下收汇，且不申报有余款的。47 48 常见问题答疑
1、在网上申报系统已申报的出口收汇数据为什么在出口核报系统中查不到？答：（1）网上申报系统每日定时将满足出口核报导出条件的数据按照43个数据分中心生成出口核报数据接口文件，并自动将接口文件发送到各数据分中心消息传输系统（MTS）服务器上，出口核报系统服务器定时从消息传输系统服务器获取接口数据文件然后将这些数据读入出口核报系统。49 常见问题答疑（2）如果申报系统已申报的出口收汇数据在出口核报系统中查不到，应首先核实该出口数据是否满足导出范围。（3）如果出口数据确实符合导出范围，仍没有导入出口核销系统，原因可能是数据接口文件在传输过程中出现异常或者数据读入出口核销系统时出现异常。应由分中心技术人员检查未导入的数据是否在本地消息传输系统服务器备份目录下（S10000bak）的数据接口文件中，如果存在，则将该文件重新传输到出口核报系统的读取目录下，并检查出口核报系统中是否已建立对应的金融机构基本情况表和单位基本情况表信息等信息，然后重新导入。50 常见问题答疑
2、通过核对采集的进口付汇数据，发现注册地在塘沽中心支局的企业若在天津市直辖银行付汇，本应由塘沽中心支局采集数据并读入其进口核销系统，不应读入天津市分局进口核销系统。但是，目前从天津市分局下载后形成的文本文件中可以查询到此类付汇数据，且自动显示虚拟的备案表号，读入天津市分局进口核销系统后反映为异地企业本地付汇，而塘沽中心支局却无法采集此类付汇数据。答：这是正常现象。外汇局分支局操作用户通过网上申报系统只能导出付汇银行归属本外汇局的数据。若导出数据中的企业的所归属外汇局非本操作用户所在外汇局，则付汇性质为异地付汇。51 常见问题答疑
3、客户反映企业版数据导入太迟，要到下午3点半左右才能看到基础信息。答：企业何时能见到基础信息，关键取决于银行接口文件报送时间。网上申报系统设定每日的7：00、12：30、20：00 读入银行接口数据，如果银行接口文件在7:00之前发送到国家外汇管理局，那么企业版和外汇局版在9:30左右可以看到业务数据；如果银行接口文件在7:00-12:00之间发送到总局，那么企业版和外汇局版在15：30左右可以看到业务数据。52 常见问题答疑
4、网上申报系统银行版无申报单的导出功能，建议开放导出功能。答：银行版是全国大集中系统，为全国所有银行网点提供服务。前期试点和压力测试表明，用户进行申报单导出时，会给网络流量带来很大压力，影响正常申报业务开展，故不提供此功能。但为了满足银行使用数据的需要，目前，银行版已向各银行总行提供了申报/核销信息反馈接口，定期向银行反馈有关数据，各银行可在此基础上自行开发满足自身需要的各种功能。53 常见问题答疑
5、网上申报系统查询涉外收入申报等信息的时间间隔限制为30天，不便于银行查询了解企业较长跨度时间内对银行结算量等信息。答：银行版是全国大集中系统，为全国所有银行网点提供服务。为了充分保证实时性业务的办理速度，根据前期试点和压力测试情况，系统对查询功能做了一定优化和限制。为了满足银行使用数据的需要，目前，银行版已向各银行总行提供了申报/核销信息反馈接口，定期向银行反馈有关数据，各银行可在此基础上自行开发满足自身需要的各种功能。另外，系统对申报单查询功能的时间间隔限制改为31天，以便于对于整月的查询。54 常见问题答疑
6、网上申报系统银行版中，有个别收入网上申报信息审核通过后又出现在申报信息审核菜单中。答：导致这种情况出现的原因是因为该申报信息银行版审核通过后企业版又做了修改，因此在银行版中再次为待审核状态。55 常见问题答疑
关键词：会计目标,会计环境,财务会计概念框架
一、会计目标的内涵
(一) 会计目标的界定
所谓“会计目标”就是指在一定时空条件下, 会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果或要求, 其决定着整个财务会计运行系统的方向和方式, 是财务会计管理活动过程的定向机制。它又是会计系统所应达到境地的抽象范畴, 是沟通会计系统和会计环境的桥梁, 是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用, 会计目标引导会计系统运行。因而, 会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。20世纪60年代首先由西方学者率先开始对会计目标进行研究, 20世纪70年代起, 会计目标成为各国会计理论界研究的热点, 基本上形成了“决策有用学派”和“受托责任学派”两大流派。
(二) 会计目标的本质
会计目标的本质就是为满足经济实体生产经营的需要, 在经济活动管理过程中的会计实践主体与会计实践客体之间的双向互动作用与联系所要达到的基本要求, 即会计活动结果的一种内在规定性。会计目标与实现这一目标的手段相统一, 就构成了财务会计的基本规律。会计目标具有以下特征:导向性;客观性;相对稳定性;多元性;层次性;国际性。
二、会计目标定位的国际比较与分析
(一) 会计目标的国际比较
针对会计目标的不同模式, 将其分为三类进行比较:第一类是以美国为代表, 主要采用决策有用观的发达资本主义国家, 我们称之为“英美模式”;第二类是主要采用受托责任观的欧陆国家及日本, 我们称之为“法德模式”;第三类是俄罗斯等经济转轨国家, 我们称之为“转轨模式”。
由此, 我们对主要国家的会计目标进行了分析和比较, 并归纳出了这三类模式之间存在的共性和差异, 如下表所示:
(二) 国外与国内会计目标研究的差异分析
1.会计目标研究主体的差异。
美国等国家主要由会计准则制定机构主导会计目标研究, 而我国主要是由学者以独立的个人身份参与会计目标的研究。相对于会计准则制定机构雄厚的科研和资金实力, 我国的会计研究显得势单力薄。
2.会计目标研究目的的差异。
由于美国等国家对会计目标研究的目的非常明确, 所以更好地指导了会计准则体系的构建和完善。我国会计准则制定机构早期对会计目标在会计理论体系中的作用认识不足, 没有重视对会计目标的研究。近年来, 这种现象已经有所改善, 我国会计准则制定机构已开始重视会计目标在会计理论中的核心地位, 以及在会计准则体系构建中的作用, 并在发布的会计准则中明确了我国的会计目标。
3.对影响会计目标界定的相关法律环境研究的差异。
早期西方发达国家已经有了比较完备的制度体系以保障公民的产权不受侵犯, 因此在西方国家的一些关于会计目标研究的文献中很少论及关于产权保护的制度安排。而我国学者对制度环境和会计目标定位以及影响会计准则体系的实施效果之间的关系缺乏深入研究。另外, 我国处于经济转型期, 相关制度安排还不是很健全, 对信息使用者的产权保护力度不够, 司法机构的执法效率低下。我国缺乏一支独立的、执业水平较高的注册会计师队伍。因此, 我们必须对那些影响会计目标定位以及会计准则实施效果的法律制度环境进行深入研究。
(三) 会计目标的国际趋同
在经济全球化的大背景下, 会计目标国际趋同愈加推进。2006年FASB与IASB 发布的联合趋同框架将财务报告的目标定位为决策有用性, 但也注意到财务报告的使用者同样希望评估主体管理当局履行的经管责任, 并对资源配置决策的信息表示关切。评价管理当局履行经管责任要求的信息通常也是资源配置决策需要的信息。因此, 决策有用性包括了受托责任观, 这样就没有必要专门将受托责任作为财务报告的目标。这表明国际会计之间新的动向和概念框架可能发展的趋势, 也应当关注这一动向。
三、影响会计目标定位的环境因素
会计目标会受到特定历史条件下的政治、经济、法律、文化和教育等环境的影响, 并随会计环境的变化而不断变化。会计环境的不同是会计目标产生差异的主要原因。分析会计目标产生差异的原因, 认清会计目标和会计环境之间的逻辑关系, 有助于制定有效的会计目标。
1.政治因素。
在众多影响会计目标的环境因素中, 政治因素对会计目标存在的影响是最大的。会计目标定位于“决策有用观”国家的政治环境比较宽松, 国家对经济的管制少, 政府对会计工作的管理是间接的, 由民间会计职业团体组织和管理会计工作, 会计规范强调灵活性和权威性, 并强调职业判断;定位于“受托责任观”的国家对经济进行计划调控, 会计实行集权管制, 会计被作为国家宏观管理的工具, 而且会计规定非常详细, 会计目标的主要服务对象是国家。
2.经济因素。
会计目标定位于“决策有用观”的国家从经济环境上看, 都是发达的资本主义市场经济国家。公有化程度较小, 证券市场十分发达, “职业投资者”十分普遍。定位于“受托责任观”的国家, 国有经济在多方面占主导地位, 在资源配置方面都实行计划与市场的有机结合, 商品经济发达但证券市场不够发达, 政府仍然是会计信息的主要需求者, 企业投资者作为资本市场上的“职业投资人”的局面并没有形成。
3.法律因素。
会计目标定位于“决策有用观”的国家成文法律较少, 许多行为规则表现为长期以来形成的惯例, 并依靠民间力量不断发展。法律只是间接地对会计施加影响, 真正规范会计实务的则是不具备法律性质的公认会计准则。定位于“受托责任观”的国家, 强调成文法的作用。这些国家的会计目标或缺位或没有严密性的描述, 会计制度和会计准则无一例外地都是通过法律或法规的形式出现, 并具有强制性。
4.文化因素。
一般地讲, 发达的会计职业界和非高度统一的会计制度体系都有利于建立合理的会计目标;而弱小的会计职业界、高度统一的会计制度体系都不利于建立合理的会计目标。
5.教育因素。
英美模式和法德模式都是发达国家, 其国民一般教育水平和会计及相关专业人员的专业水平相差不大。东欧国家和我国属于转轨中的市场经济国家及发展中国家, 国民的普遍教育素质不太高, 如果会计目标定位过于复杂, 则会影响会计目标的最终实现。
四、对我国会计目标定位的现实思考
根据新准则对会计目标的科学定位可以看出, 我国社会主义市场经济条件下的会计目标应该是受托责任观和决策有用观并行。但由于经济发展水平的变化, 会计信息使用者的范围不断拓展, 不同时期对会计目标定位的侧重点应有所不同。
(一) 我国现阶段会计目标的定位
由于我国资本市场尚不成熟, 近期会计目标的定位应是:以受托责任观为主, 决策有用观为辅。即在真实地反映会计主体受托经营责任履行情况以及经营效果的基础上, 通过多种形式向现存的或潜在的利益相关者提供关于企业的资产状况、盈利能力以及偿债能力、现金流量的数量及分布等会计信息。也就是以受托责任观为基础的信息经过加工后使其转化为适应特定决策者需要的有用信息。
目前, 我国财务会计信息应当采用有差别的披露。对于国有企业及非上市公司而言, 应以受托责任作为目标。中小企业由于信息使用者较少, 所以应主要考虑受托责任。而对于上市公司, 由于其信息的使用者较多, 所以应以决策有用作为最终目标。这样, 既保证了会计信息的真实性和公允性, 又能满足特定信息需求者的需要, 基本符合我国现阶段的国情。
(二) 我国未来会计目标定位的发展趋势
随着经济体制的完善, 经济业务日趋复杂, 会计信息使用者的范围不断拓宽, 不久的将来, 随着资本市场的高度发展与完善必将确立决策有用观的主导地位。“决策有用性”是指对信息使用者有用, 而信息使用者包括投资人、债权人以及委托人等相关各方。因此, 决策有用观实际涵盖了受托责任观。随着知识经济与经济全球化的到来, 我国企业进入国际市场的机遇会大大增加, “决策有用性”将有利于中国企业参与国际合作与竞争。
参考文献
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关键词 国家豁免 国际商业交易 联合国国家及其财产管辖豁免公约 豁免权放弃
国家及其财产的管辖豁免是一项普遍接受的习惯国际法原则,随着国家与法人或自然人国际商业交易的增多以及跨国法律纠纷的大量出现,如何解释和适用这一习惯国际法原则成为国际社会面临的新问题,限制国家豁免理论和豁免放弃问题也成为国家与个人商业交易中法律文件商谈的重要内容之一。
一、国家豁免的概念
国家豁免是国际法上一个比较古老的原则,国家豁免也称“主权豁免”或“国家主权豁免”,是国家根据国家主权和国家平等原则不接受他国管辖的特权。从国家豁免的产生渊源看,其是以国家主权平等原则为基础引申出来的被国际社会广泛接受的重要原则。主权是国家最重要的属性,主权平等原则是国际社会公认的国际法基本原则,主权平等原则反映了国际社会中国家的地位和国家之间的基本关系,为国家豁免原则的适用提供了客观依据。国家豁免泛指一国的行为和财产不受另一国的立法、司法和行政方面的管辖,换句话说,即指国家根据国家主权平等原则而享有的非经一国采取明示或默示的方式自愿地放弃豁免权,外国法院就不能对享有管辖权的国家代表、国家行为和国家财产行使管辖的一种专有特权。
国家豁免一般包括司法管辖豁免与财产执行豁免两部分。司法管辖豁免(又称“管辖豁免”)是指未经一国同意,不得将该国作为被告在另一国法院或仲裁机构提起诉讼或仲裁,或不得将该国财产作为诉讼的标的在另一国法院或仲裁机构诉讼或仲裁。财产执行豁免(又称“执行豁免”)是指未经一国同意,不得将该国国家所有的财产在另一国法院采取诉讼保全措施和强制执行措施(包括财产保全、查封、扣押、扣留和没收等强制措施)。管辖豁免和执行豁免存在性质、法律根据以及效果上属于不同领域的问题,应区别对待或处理。司法管辖豁免的对象主要是指外国国家的有关行为,而财产执行豁免的对象则是只限于外国国家的财产。
二、国家豁免理论的基本观点
国家豁免在理论发展和实践中就豁免适用范围问题一直存在着绝对豁免主义与限制豁免主义的争论。绝对豁免主义认为主权国家之间是平等的、独立的,一个国家及其财产无论其性质如何在其他国家均应享有绝对豁免权,不受他国的司法管辖,除非该国自愿放弃豁免,否则任何国家的法院不得受理以该国国家财产为诉讼标的的案件。限制豁免主义(也称有限豁免主义)则对绝对豁免主义进行了限制,认为不应对所有国家行为和财产都赋予豁免权,应该根据国家行为的性质将其区分为享有豁免的“统治权行为”(或称主权行为、公法行为)和不享有豁免的“管理权行为”(或称商业交易行为、私法行为),并把国家财产分为用于政府事务的财产和用于商业目的的财产,国家对于用于政府事务的财产享有豁免,用于商业目的的财产则不享有豁免。
第二次世界大战以前,国际法理论界奉行绝对的主权平等、主权高于一切的原则,绝对豁免主义立场在各国实践中占绝对的统治地位。战后,随着一些刚独立的国家把私人企业收归国有,个人的私有利益越来越受到國家的非法侵害,使得从事商业交易的私人或公司寻求法院保护的呼声变得日益增多,欧美主要资本主义国家相继转向限制豁免主义立场。目前,发达国家多数采取限制豁免原则,支持绝对豁免原则的国家日趋减少。实践中,限制豁免原则的观点得到越来越多国家和学者的支持,成为国家社会的普遍发展趋势。
三、国家豁免的放弃问题
根据所有国家主权平等原则所确立的国家豁免是国际法上一项重要准则。只要是主权国家,其在外国法院都享有豁免权,外国法院应尊重主权国家的豁免权,不得任意予以剥夺。为了维护交易安全和国际市场秩序,国家可以通过一定方式放弃部分豁免权,使另一国基于该国的放弃而获得对该国在这部分的管辖权。换句话说,国家豁免的放弃是指某一国家对其特定行为不援引主权豁免,并表示愿意服从另一国法院的管辖。放弃是国家行使主权的一种方式,除非国家明确表示服从外国法院管辖,通常应推定国家享有豁免或没有放弃豁免。
放弃国家豁免权是国家的一种主权行为,豁免的放弃必须具备自愿性、明确性和具体性。豁免的放弃必须基于国家自身的意志,其他国家不能通过国内立法改变另一个国家的豁免立场。放弃豁免是国家根据主权权限自愿做出的,而这种放弃应该有明确的表示。国家可以通过明示放弃形式或默示放弃形式表示其放弃豁免的明确意思。对于豁免的放弃一般都只限定于特定的范围,国家放弃豁免通常都是针对某一特定的法律关系以及特定的行为而作出的,不能任意扩大某一国家放弃豁免的范围。
国家豁免一般被区分为管辖豁免和执行豁免,国家对于管辖豁免的放弃不等于执行豁免的放弃,执行豁免必须另行表示放弃或同意。在实践中,放弃管辖豁免的国家仍然有权援引执行豁免。国家财产可分为两类:一类是用于商业用途的财产,另一类是用于主权或公共目的的财产。按照限制豁免主义的观点,商业用途的国家财产是法院实施强制措施的主要对象,而用于主权或公共目的的国家财产除非明确放弃,仍然享有执行豁免。
四、《联合国国家及其财产管辖豁免公约》及其意义
(一)公约的背景情况。
随着国家与外国自然人或法人之间跨国法律纠纷的大量增多,一国政府及其机构在另一国法院的地位问题,成为国际法律关系中争论较多的问题。联合国大会于1977年12月19日通过第32/151号决议,建议国际法委员会着手研究国家及其财产管辖豁免的法律。经过27年的公约起草工作,《联合国国家及其财产管辖豁免公约》(简称“《公约》”)于2004年12月2日在第59届联合国大会通过,并于2005年1月17日至2007年1月17日向各国开放签署。
根据《公约》第二十八条和第三十条规定,《公约》自第30份批准书、接受书、核准书或加入书交存联合国秘书长之日后第30天生效。截至2007年1月17日,奥地利、摩洛哥、葡萄牙、比利时、挪威、中国 、芬兰、罗马尼亚、瑞典、马达加斯加、斯洛伐克、冰岛、巴拉圭、东帝汶、塞内加尔、英国、黎巴嫩、爱沙尼亚、丹麦、瑞士、塞拉利昂、墨西哥、捷克、俄罗斯、日本、印度、法国和伊朗等28个国家先后签署《公约》,2010年2月哈萨克斯坦加入《公约》。由于缔约国数量未达到30个,《公约》至今没有生效。
(二)公约的主要内容及意义。
《公约》首先明确了国家及其财产在另一国法院享有管辖豁免,强调国家及其财产的管辖豁免是一项普遍接受的习惯国际法原则,但国家可以通过明示同意、主动参与诉讼或反诉的方式放弃豁免。同时,规定国家在商业交易、雇佣合同、人身伤害和财产损害、财产权、知识产权和工业产权、参加公司或其他集体机构、国家拥有或经营的船舶、仲裁协定的效果等8种诉讼程序中不得援引管辖豁免。《公约》亦强调非经过一国明示同意或指定该财产用于清偿,另一国法院不得对该国财产采取强制措施,但对于判决后的处于法院地国领土内与被诉实体有联系的已经被证明具体用于或意图用于政府非商业性用途以外目的的财产可以采取强制措施。
《公约》明确的肯定了国家享有国家及其财产豁免权,并在此基础上第一次以普遍国际公约的方式确定了限制豁免原则,对于促进发展限制豁免原则将起到积极作用。但由于《公约》未能生效,其对缔约国不具有约束力,将《公约》的相关规定转变成国际习惯法规则还需较长时间。
五、国际商业活动中涉及的国家豁免问题
(一)国际诉讼和仲裁中涉及的国家豁免问题。
伴随着国际经济全球一体化的进程以及各国、各地区间的经贸往来日趋密切,一国政府与另一国法人或自然人签订商业合同的现象日益增多,而该类商业合同下引发的纠纷也频繁出现。一般情况下,解决合同争议的方式主要包括:友好协商、和解与调节、仲裁机构仲裁和法院诉讼,其中仲裁和诉讼是被广泛采用的第三者解决方式。为了确定争议的妥善解决方式,法人或自然人在与另一国政府签订的商业合同中会规定仲裁条款或诉讼条款,约定将合同下可能发生的争议提交仲裁解决或通过诉讼程序予以解决。
有的国家在仲裁或诉讼时会以国家豁免来抗辩仲裁机构或一国法院的司法管辖,或者在胜诉的另一国法人或自然人向第三国法院请求执行裁决或判决时,援引国家豁免来抗辩法院程序。国家豁免成为该类商业活动双方能否以对等地位通过第三者解决方式有效解决争议的重要问题。
(二)国家放弃豁免对促进国际经贸往来的意义。
《公约》第七条表示,一国如通过国际协定、书面合同或在法院发表的声明或在特定诉讼中提出的书面函件中明示同意另一国对某一事项或案件行使管辖,则不得在该法院就该事项或案件提起的诉讼中援引管轄豁免。在约定以法院诉讼作为争议解决方式的商业合同中,要求作为合同一方主体的国家放弃其在合同下可能享有的国家豁免,是确保合同另一方权益通过第三者解决方式得以实现的前提。
在当今国际商业活动中,较多国际商业合同采用了仲裁机构仲裁的争议解决方式。虽然多数国家已广泛承认国家通过与另一国法人或自然人达成的仲裁协议已经默示地放弃其不受仲裁程序管辖的豁免,但实践中在仲裁裁决被诉至法院申请承认和执行时,如果作为合同一方的国家没有明示放弃执行豁免,则法院依旧可能判断对外国国家无管辖权,合同另一方权益将无法获得实现。
综上,在商业活动中,作为合同一方的国家在合同中明示放弃其或其财产可能享有的国家豁免,对于维护合同另一方权益、保证合同双方在争议解决过程中处于平等地位具有重要的意义。
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