内部审计基本情况（精选8篇）
一.基本情况
1.单位名称：（请加盖公章）
地
址：
邮
编：
2.你单位主要（主营）业务所属的行业。
3.你单位注册登记在。
4.你单位下属全资子公司 个,控股子企业（公司）个,参股子企业（公司）个。
二.内部审计组织建设
1.你单位是否设立了内部审计机构（□是□否）？
内部审计机构名称 内部审计机构成立时间
2.内部审计机构负责人姓名 电话 内部审计机构对外联系人姓名 电话 3.内部审计机构在单位中的设置情况？
□独立的职能部门
□设在财务部门
□与其他管理部门合署办公，请说明
□其它，请说明
4.内部审计部门在单位中的隶属关系？
□董事会或审计委员会
□监事会
□总经理
□副总经理
□总会计师
□总审计师
□其它，请说明
5.你单位下属全资子公司、控股子企业□是（□否）建立了内部审计制度，开展内部审计工作？设置内部审计机构和开展内部审计工作的有 家？
6.你单位建立相对独立的内部审计机构，并配备相应的内部审计人员，是根据（可单选或多选）
□强化企业内部监督和风险控制的需要
□加强成本控制提高经济效益的需要
□加强公司治理健全组织机构的需要
□企业上市的需要
□其它，请说明 ”
7.你单位开展内部审计工作有哪些方面的规划和要求？（附页说明）8.你单位根据哪些规定来开展内部审计工作？
□中国内部审计协会颁发的内部审计准则
□公司章程 □单位内部审计规定
□其它，请说明
9.你单位（本级及所属单位）从事内部审计工作的人数有 名，其中专职人员 名，兼职 名。
10.在你单位的内部审计人员中（可多选）：
□会计师 人
□审计师 人
□经济师 人
□高级会计师 人
□高级审计师 人
□高级经济师 人
□注册内部审计师（CIA）人
□注册会计师（CPA）人
□内部审计人员岗位资格证书 人
□其它，请说明
11.在你单位内部审计人员中（可多选）：
□硕士 人
□本科 人
□大专 人
□其它 人
12.你单位从事内部审计工作年限（可多选）：
□ 1至5年 人
□ 5至10年 人
□ 10至20年 人
13.你单位对内部审计人员最低学历要求？
□大专
□本科
□研究生
□其它，请说明
三.内部审计工作开展情况
1.你单位开展内部审工作的组织形式：
□审计任务全部由内部审计机构承担
□部分承担，约占 % □审计任务全部委托外部审计机构承担
□部分委托，约占 % □如何对外部审计质量进行控制，请说明 2.你单位开展审计工作一般属于？
□事后审计
□以事后审计为主，部分业务前移到事中审计
□事后、事中、事前审计同时做
□其它，请说明
3.你单位开展审计工作的主要模式是？
□账项基础审计
□制度基础审计
□风险导向审计
□多种方法交叉使用
4.你单位的内部审计机构经常开展的审计项目（可多选）？
□财务审计
□经济责任审计
□效益审计
□内部控制与风险管理审计
□投资审计
□专项审计（调查）
□其它，请说明
5.2010年，你单位共完成审计项目 个？
其中：财务审计 个；效益审计 个；经济责任审计 个； 基本建设审计 个；内部控制与风险管理审计 个；专项审计（调查）个；其它 个。6.2010年，你单位共查出：
□ 损失浪费金额 万元
□ 增加效益 万元
□ 提出建议意见被采纳 条
□ 建议给予行政处分 人
□ 对上述查出问题所采取的整改措施和途径是
7.内部审计的工作业绩□是（□否）在4.5两项的内容中得到充分反映，如否，还应有何内容要反映（请列举）
8.你单位审计工作是否执行中国内部审计协会颁发的内部审计准则？
□全部执行
□部分执行
□没有执行
9.你单位是否制定了内部审计手册
□是
□否
10.你单位内部审计工作是否承担了相应的管理职责（可多选）：
□参与企业决策
□参与合同签订
□参与物资采购
□参与经营和管理
□参与内部控制建设
□其它，请说明
11.如今，内部审计在单位越来越受到重视，一些企业的内部审计工作量逐步加大，涉及到较多领域，你们对此有何看法？
□很好，说明内部审计的影响力逐步加大
□不同意，内部审计应该有合理的定位和具体的计划
□其它，请说明
12.你单位审计结果的表现形式是
□审计报告
□审计决定
□其它，请说明
13.你单位一般通过何种定量指标来衡量内部审计工作的业绩？
14.你单位□是（□否）开展了内部审计质量控制制度？你认为由外部人员来评估内部审计质量□有利（□不利）？
15.你单位□是（□否）已开展以内部控制和风险管理为导向的管理审计？开展的情况如何：
□试点
□部分开展
□全面开展
16.你们认为影响或制约你单位内部审计工作发展的最突出的因素是什么？
17.你们了解内部审计当前发展趋势的途径是（可多选）
□中国内部审计协会、□江苏省内部审计协会、□苏州市审计局网站
□相关杂志、报纸
□对外交流
□其它，请说明 18.你们希望内部审计指导机构应该通过何种方式此才能更好地提供服务？请选出五项：
□现场经验交流
□组织内部审计学术理论研讨
□组织参加中内协、省内协举办的专业知识培训班
□通过审计网站宣传内部审计，扩大内部审计的影响力
□组织CIA、和内部审计人员后续教育培训
□深入单位进行调研，为指导内部审计提供依据
□总结推广内部审计典型经验
□对外交流
请就上述内容提出意见和建议（请附页）：
问卷到此结束，谢谢对我们的支持！
一、当前高校基建项目内部审计现状
(一) 审计力量不足, 审计人员结构单一、素质参差不齐。
目前, 很多高校没有设立独立的内部审计机构, 设立内部审计机构的也是出于法律规定或行政命令, 而非出于自身管理的需要, 内部审计机构的设立不尽合理;另一方面, 有设立内部审计机构的, 往往只有一名专职人员, 有的院校甚至只有兼职审计人员, 而且审计人员的背景多为财务会计, 不具备招投标、工程预决算审计、基建项目审计的专业知识, 这些人虽然具有丰富的财会知识及经验, 但对于审计工作来说还是不能完全胜任。有的院校虽然配备了工程专业的审计人员, 但往往专业单一, 在处理实际问题时困难重重。此外, 对于审计人员自身来说, 也不同程度存在着安于现状, 不重视知识的更新和充实。这种情况降低了内审工作的质量, 也削弱了内审工作的力度, 影响了建设项目内部审计工作的深入开展。
(二) 内部审计的法律法规制度不健全, 审计结论执行力不强, 权威性有待提高。
现行国家颁布的关于高校内部审计工作的法规中, 除教育部出台的《教育系统内部审计工作规定》、《教育系统内部审计工作准则》外, 与社会审计和国家审计相比, 各地各高校均未建立健全院校基建内部审计规章制度, 对高校基建的内部审计没有制定具体的实施细则和具体准则, 致使高校内部审计人员在实施具体的审计工作时, 显得无章可循, 出具的审计意见和审计建议往往没有法律法规的强制性, 带有浓烈的人治色彩, 导致审计意见和建议的执行中, 常会遇到被执行部门的抵制, 审计意见和建议难以落到实处。这种现象严重地挫伤了审计人员的工作积极性, 削弱了审计结论的权威性。
(三) 内部审计面窄, 审计方法、方式简单, 审计手段落后, 难以适应高校教育改革和发展新形势的需要。
目前, 高校内部审计工作仅限于开展日常审计, 财务收支审计, 纠正违纪违规, 对基建项目的审计多停留在竣工决算阶段, 对项目造价影响较大的决策与招投标阶段介入较少, 对招标文件的制定、工程量清单的编制及合同的签订等方面缺乏监督。这种审计工作的常规性和事后监督的局限性决定了审计部门难以对建设工程前期和过程中已确定下的、对造价有重要影响的事项进行有效的监督;另外, 在目前高校内部审计中, 普遍缺乏计算机辅助审计等先进审计技术和手段的应用, 审计工作往往只能依靠原始的手工审计方式套用定额审计, 致使审计进度和质量大打折扣, 审计质量和效益与审计目标要求的差距突出。而随着我国高等教育事业的进一步发展、教育事业改革的进一步深化, 对高校内部管理体制和运行机制提出了更高的要求, 这必然也对高校的内部审计工作提出了新的要求。因此, 单一落后的内部审计方法、方式和手段将越来越难以适应不断发展变化的新形势, 高校内部审计工作必须不断拓宽自身的工作范畴、不断改进工作方法、方式和手段, 才能适应教育改革和发展对审计工作提出的新要求。
(四) 审计风险大。
工程审计具有审计内容繁杂、所涉及专业面广、周期长及审计对象复杂的特点, 工程审计的特点决定了风险的产生, 包括:审计人员个人素质风险、内审外委导致的风险和对合同性质认定的风险等, 因此一旦审计结论有失偏颇或审计金额失当, 产生的审计风险问题及引发的责任也难以责罚, 为审计工作的健康有效发展埋下隐患。
二、基建项目内部审计的重点内容
随着我国高校招生规模的不断扩大, 各地高校都加大了对软、硬件投资的力度, 高校新校区和基建项目越来越多, 投入资金规模也越来越大。如何发挥高校内部审计职能, 加强高校基建投资的监督审计力度, 节约建设资金, 提高审计质量, 防止商业贿赂的发生, 是当前高校基建审计面临的一个新问题。笔者认为, 切实做到“事前控制、事中介入、事后把关”的全过程审计监督, 是提高建设资金使用效率的主要途径, 是内审人员的工作重点。
(一) 投资决策前的投资估算和资金筹措方式审查。
投资估算的正确与否直接影响院校领导的投资决策, 对建设项目投资估算和资金筹措方式的审计重点应注意几方面的内容: (1) 投资估算的重要依据是否合法真实; (2) 投资估算中投资总额的构成是否真实; (3) 资金筹措方式是否合法、可行, 是否符合国家有关规定; (4) 贷款是否有能力偿还, 是否盲目投资。
(二) 建设项目确定后, 对建设项目实施全过程跟踪审计。
建设项目全过程跟踪审计监督是由事后结算审计向事前、事中延伸, 使整个工程实施处于可控状态, 克服事后监督的局限性。
1、工程施工招投标跟踪审计。
基建项目招投标跟踪审计是高校按照《招标投标法》的要求, 从源头参与, 确保招投标工作公平、公开、公正, 控制投资成本, 保证工程项目质量的有效途径之一。基建项目招投标跟踪审计应重点抓好几个环节: (1) 审查招投标工作的合法合规性, 是否按《招标投标法》的规定, 按程序规范操作, 确定施工队伍时, 是否实行了严格的审批制度, 是否实行关系人回避制度, 是否存在泄漏标底的情况; (2) 审查评标办法和评价指标的有效性, 是否对施工队伍的资质、业绩、信誉、技术力量、施工能力 (装备、技术、方案、管理、安全) 、质量指标和结算方式进行综合评价, 招投标资料是否完整, 投标单位资格条件是否有效; (3) 审查基建项目标底确定的客观性。即审计人员要对标底的工程量计算、定额套用、取费标准和材料调差等内容严格审查; (4) 审查施工总包方是否存在未经建设单位同意而层层转包的现象, 同时要防止施工单位间串标, 防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程。
2、基建项目施工合同跟踪审计。
对施工合同进行合法性、严密性、准确性和完整性审查, 是防止合同纠纷, 提高合同履约率, 确保工程项目质量、进度和造价的重要措施。审计的内容主要包括: (1) 审查是否遵循“先签合同后施工”的原则, 是否存在无合同施工的现象; (2) 审查合同的订立是否以高校的招标文件为依据; (3) 审查合同条款的严密性、准确性和完整性, 即审查施工合同中涉及到的价款、工期进度、质量标准、技术要求、费用计取、验收方法、付款方式、责任风险等内容的规定是否明确具体; (4) 审查合同的严肃性, 即合同是否明确双方的违约责任, 是否明确规定了严厉的处罚措施及相应的责任追究办法等, 确保合同落到实处。
3、基建项目施工过程跟踪审计。
重点是: (1) 严格控制变更情况的发生, 对变更内容及工程量的增加, 要与施工单位到现场实际测量并进行审签; (2) 对工程进度进行确认, 审查工程进度款的支付是否与合同付款条件一致, 审核工程进度与实际是否相符; (3) 严格材料采购审查, 防止材料以次充好, 影响工程质量, 增加工程造价审核工程量; (4) 全过程参与图纸会审, 参与相关隐蔽工程的验收, 进行现场审签。
(三) 建设项目竣工验收后做好工程结算审查。
竣工结算审计是各控制阶段的总结, 是工程造价控制的最后一道关闸, 它将决定建设项目的最终投资额。审计的主要内容是根据施工合同和工程变更项目书的要求, 按照国家统一建筑工程基价表中的基价标准与施工单位核对后, 审计人员严格进行全面审计, 对有差异的内容进行调整与洽商, 使甲、乙双方意见达成一致。然后, 由审计部门和甲、乙双方在审定决算书上签字认可该项工程项目的总造价, 即审计结果, 并作为基建部门和施工单位的结算工程款的依据。重点审计工程量的计算、定额套用和材料价差。
三、做好高校基建内部审计工作的建议
(一) 保证内部审计的独立性是开展审计工作的前提。
只有把基建工程审计作为学校管理的一个重要环节, 从多方面支持内部审计工作, 在机构设置、人员配置、业务经费及办公设备配置等方面优先考虑, 保证审计的独立性和权威性, 才能调动审计人员的工作积极性, 更好地服务于学校的基本建设, 才能提高审计质量, 切实履行好审计职责。
(二) 建立健全内部审计控制制度是确保依法依规开展审计工作的保障。
规范化的规章制度不仅是对被审计单位与项目的硬性规定, 也是对内审机构与人员的规范性约束, 因此, 必须通过制度来规范基建管理、审计、财务等各职能部门的工作行为, 明确各部门的职责与权限, 使内审工作有法可依、有章可循, 为基建工程审计工作的顺利开展提供保障。
(三) 更新审计观念, 拓宽审计范围, 防范审计风险。
要树立全新的审计工作理念, 丰富审计工作内涵和外延, 突破以往事后监督审计的局限性, 前移关口, 对高校的基建工程项目实施全过程跟踪审计。同时, 注意处理好审计监督与服务基本建设的关系, 将事前、事中、事后监督有机结合起来, 充分发挥内部审计的职能, 使基建内部审计由传统的真实性、合法性审计, 转变为经济效益审计、内控制度审计和风险管理, 从而提高投资效益和审计质量。
(四) 更新审计方法和手段, 确保审计质量。
为使审计工作在高校建设中发挥更大的作用, 高校内部审计工作必须不断改进工作方法、方式和手段, 努力提高审计工作质量和水平。要结合基建工程的特点, 打破传统的手抄笔录的落后审计方式, 应用计算机等先进的审计工具, 提高工作效率。要充分利用高校自身的优势, 积极开发审计软件, 开展计算机辅助审计, 提高审计质量。要尝试开展工程量清单招标控制审计, 降低工程建设成本, 实现审计工作的电算化和现代化。
四、结束语
高校基建工程审计是一项集工程技术、经济管理于一体的工作, 专业性强, 涉及面广。高校内审部门在保证院校领导和各职能部门重视和支持的基础上, 要健全内审机制, 加强内审队伍建设, 提高内审人员素质, 拓宽审计范围, 更新审计理念, 创新审计方法和手段, 充分发挥内审部门的监督和服务职能, 从而提高基建工程审计质量, 有效控制工程造价, 使高校投资效益最大化。
参考文献
[1]马林林.浅谈建设项目工程造价的全过程控制Ⅱ.山西建筑, 2008.1.
[2]刘宇凡.浅议高校基建工程内部审计的现状及改进措施.山西建筑, 2009.11.
【关键词】 经济责任审计； 审计基本理论； 审计动因； 审计关系人
经济责任审计作为中国审计实践与现代审计理论相结合而产生的一种制度创新，与其他类型审计相比，存在着显著的差异。这些差异，一方面彰显了经济责任审计自身的特点，另一方面也推动了审计基本理论的创新。经济责任审计推动审计基本理论的创新，主要有四大方面：审计动因的创新、审计委托关系的创新、公共受托责任内涵的创新以及审计理论框架的创新。
一、审计动因的创新
对于审计产生与发展之动因而言，代表性的观点有代理论、信息论、受托经济责任论、保险论、冲突论以及信号论等。代理论认为，委托人和代理人都需要审计，从而促使委托人和代理人的利益实现最大化；信息论认为，由于管理当局和投资者之间存在着潜在的信息不对称，因此，需要审计以降低信息不对称；受托经济责任论认为，审计伴随着受托经济责任的产生而产生、发展而发展，审计的目标在于促进受托经济责任的全面有效履行；保险论认为审计是一种把信息风险降到社会可接受水平的活动，审计的本质在于分担风险；冲突论认为，利害冲突的存在会导致财务报表存在不实报道的可能性，因此，需要审计提高财务报表的可靠性；信号论认为，在竞争激烈的资本市场上，企业为了融资的需要，就必须依赖审计向市场传递信号，以表明自身的经济状况。
经济责任审计的根本动因在于公共受托责任关系的存在，因此，需要对领导干部履行公共受托责任的情况进行确认和解除。厂长离任审计——经济责任审计之雏形，正是由于公共受托责任关系的存在而产生和发展的。随着经济责任审计的产生和发展，经济责任审计已经成为完善干部管理制度，监控权力运行、防止腐败、加强党风廉政建设，促进民主政治发展的一项重要手段。经济责任审计动因是经济责任审计产生和发展的动力与原因，同时，经济责任审计实践工作的不断发展也促进了经济审计动因理论的不断发展。在当代中国经济责任审计实践中，民主政治观已成为经济责任审计发展的一项重要动因，成为时代赋予经济责任审计的一项重要使命。为了监控权力运行、防止腐败、加强党风廉政建设，就需要通过经济责任审计来对领导干部权力的运行情况、责任的履行情况进行监控，以促进国家民主政治进程的发展。
二、审计关系人的创新
审计基本理论认为，审计委托关系包括三方主体，即审计人、被审计人、审计委托人。审计委托人为资源或财产的所有者，被审计人为资源或财产的受托经管者，审计人为确认和解除财产或资源所有者与财产或资源受托经管者之间受托经济责任关系的独立第三方主体。审计基本理论中的审计委托关系如图1所示。
根据对经济责任审计委托权与经济责任审计对象的分析，可以看出，经济责任审计的委托人不仅包括代表全国人民、人民代表大会行使公共财产或资源所有者、出资人职责的人民政府、政府部门，还包括党委组织部门和纪检部门。党委组织部门和纪检部门是党管理干部的重要部门，虽不代表全国人民、人民代表大会行使公共财产或资源所有者、出资人职责，但根据《宪法》和党的有关规定，党管理干部原则是党执政地位的重要体现和执政的重要手段。经济责任审计是对领导干部的审计，是加强干部管理，选拔、任用干部的重要依据，是强化党风廉政建设的重大举措。因此，党委部门有权也有必要对领导干部实施经济责任审计。这一委托权关系的存在，推动了审计委托关系中委托人的创新。
从审计的对象来看，经济责任审计对象为承担公共受托责任的领导干部，即特定的行为人；其他类型审计对象为承担公共受托责任或受托经济责任的管理层，即特定的行为组织。根据公共受托责任理论和公共行政的行动理论，担任特定职务的领导干部也间接负有公共受托责任，并同时对集体决策的行为负有个人责任。根据这一逻辑关系，承担公共受托责任的特定行为人，即领导干部，也应通过审计来确认和解除他们的公共受托责任，从而成为审计的对象。担任领导职务的特定行为人成为经济责任审计对象，这一审计对象的存在，推动了审计委托关系中被审计人的创新。经济责任审计推动审计委托关系的创新如图2。
三、公共受托责任内涵的创新
公共受托责任是指受托经营公共财产的机构或人员负有财政管理和项目计划以及汇报公共财产经营管理情况的责任①。根据上述定义，可以理解为公共受托责任包括行为责任和报告责任两方面。行为责任即受托人按照特定要求经营、管理公共财产的责任；报告责任即受托人按照特定要求报告经营公共财产情况的责任。经济责任审计是随公共受托责任的产生而产生，发展而发展的。审计正是按照公共受托责任或受托经济责任的内涵，来监控责任人的行为情况。根据我国经济责任审计的相关法律法规和经济责任审计实践工作的开展情况，党政领导干部经济责任审计主要包括：被审计主要负责人所任职地区的经济和社会事业发展状况，或者所任职单位的事业发展状况，或者所任职企业的经营发展状况；有关法律法规和国家其他规定、国家政策的执行情况；重大经济、经营决策情况；财政收支、财务收支及资产管理情况；内部制度制定与执行情况以及被审计主要负责人遵守有关廉政规定情况。可见，公共受托责任的内涵已从资源使用的经济性、效率性和效果性，拓展至组织的发展责任、国家政策制度执行责任以及廉洁自律责任。经济责任审计对领导干部特定行为责任要求的拓展，推动了公共受托责任内涵的创新。经济责任审计推动公共受托责任内涵创新如图3所示。
四、审计理论框架构建的创新
审计理论框架是审计各要素之间相互联系、相互作用的结构和机理。有关审计理论框架的研究，国外与国内有诸多学者进行过探讨，如Mautz & Sharaf（1961），Charles W.Schandl（1978），Anderson R.J.（1977）以及蔡春（1994）等。蔡春（1994）提出审计理论结构由审计本质、审计假设、审计目标、审计信息、审计规范以及审计控制手段与方式六个要素构成，对应形成六大块审计理论，包括审计本质理论、审计假设理论、审计目标理论、审计信息理论、审计规范理论以及审计控制理论。本文认为审计理论框架应包括审计理论结构与审计运行机制两大块②。审计理论结构是审计理论之基本要素及各要素的结构和相互关系，审计运行机制是审计各主体要素相互联系、相互作用的机理、过程和方式。审计理论结构与审计运行机制是紧密联系、相互作用的两个方面，审计工作只有通过审计理论结构与审计运行机制的有效结合，才能促进审计系统的有效运行，以充分发挥审计的功能，实现审计目标。本文将审计运行机制内嵌于审计理论结构之中，从而形成审计的理论框架。
审计委托人与被审计人之间的作用关系可以用审计动因来描述，即受托经济责任关系。审计的本质为一种特殊的经济控制，即监控受托人经济责任的履行情况；审计的目标为促进受托人经济责任的全面有效履行。审计动因与审计本质、审计目标是紧密联系的一个整体，因受托经济责任关系的存在而存在，发展而发展。审计委托人与审计人之间的关系可以用审计委托机制来描述。审计委托人之所以可以通过审计人来监控被审计人受托经济责任的履行情况，是由于审计假设的存在，即审计假设的存在才可以使得审计人对被审计人进行审计。审计人与审计对象之间的关系可以用审计执行机制来描述，而审计规范正是使得审计工作有序、有效展开的制度依托。审计人与审计信息使用者之间的关系可以用审计信息传递机制来描述，而获取审计信息正是审计信息使用者与审计人之间发生作用的根本目的。审计信息使用者与审计对象之间的关系可以用审计成果运用机制来描述，审计信息使用者利用所获取的审计信息来监控审计对象的经济责任履行情况，从而实现审计控制。审计环境是审计本质、审计目标、审计假设、审计规范、审计信息以及审计控制所共同依赖的内外部环境，同时也是审计动因、审计委托机制、审计执行机制、审计信息传递机制、审计成果运用机制所共同依赖的内外部环境。审计理论框架如图4所示。
【主要参考文献】
［1］ 蔡春.审计理论结构研究［M］.成都：西南财经大学出版社，1994.
［2］ 秦荣生.公共受托责任理论与我国政府审计改革［J］.审计研究，2004（6）.
［3］ 王晓慧.国有企业经济责任审计三维模式机制的构建［J］.审计与经济研究，2006（5）.
［4］ 熊林峰，林君芬.审计发展动因探析［J］.财会月刊，2005（10）.
一、东方电子公司审计案例基本情况
东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子（000682）。1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币普通股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。自上市以来一直是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。
然而2001年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组发现1997年至2001年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司”，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。经过“重大会计差错”的追溯调整，扣税后的10.39亿元被暂挂在其他应付款帐下，致使每股净资产为0.595元，不足1元面值，深交所发布通知，从4月30日起，被ST特别处理，股票简称ST东方。2002年12月29日，震惊全国的东方电子三高管即原董事长、总经理隋元柏，原董事、副总经理、董事会秘书高峰，原财务总监、总会计师方跃涉嫌提供虚假财务报告被山东省烟台市检察院提起公诉，至此，东方电子重大会计造假案件彻底被曝光。耐人寻味的是负责审计东方电子公司财务报告的会计师事务所——山东乾聚会计师事务所，其自东方电子上市时起一直担任公司审计机构，但在东方电子长达五年的造假过程中，该所一直出具了标准无保留意见的审计报告，直到现在还称其审计工作是尽职尽责的。
（一）东方不败神话
东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般地定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升到13.75亿元。东方电子1998年—2000年三年的主营业务收入就达27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元，占到60%。
（二）市场对优良业绩的质疑
1主业的配角地位
东方电子对外称公司涉足电力、通讯、计算机行业，实际上真正给公司带来丰厚收益的是电
力自动化，其中电网调度自动化是东方电子起家之本。要加快我国电力工业的发展，必须同时具备两个条件：一是新增装机容量，增加发电量；二是尽快提高电网调度自动化管理水平，后者与计算机应用技术的深层次延伸产品——电网调度自动化设备分不开，这为东方电子公司的拳头产品——“无人值守电网自动化管理系统”的推广施展了空间。在电网调度自动化系统中，东方电子究竟居于什么状态呢？调度自动化，涉及的市场范围很广，从上到下可以有五级宝塔状划分，包括国调（国家范围内调度）、网调（几个省之间的调度）、省调（一个省之内的调度）、地调（一个地区的调度）、县调（一个县的调度）。其中，省调以上的市场份额比较容易统计，其数量少、技术要求高、利润也高。东方电子多数参与的是县调和地调，也就是说，其产品服务于宝塔下方领域。在调度自动化行业中，有清华大学、电科院、南瑞、东方电子等几十家企业从事此项业务。高级软件开发上，清华大学占龙头地位：硬件系统开发上，南瑞和电科院居首；东方电子在行业中只是充当配角。在调度自动化中，东方电子究竟占领多大的份额？虽然统计很难有一个明确的定数，但有一点可以肯定，东方电子根本不可能占有半壁江山。２不现实的利润率
清华大学电力系统自动化领域的专家得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。一般来说，利润率在百分之八到百分之十几还是比较实事求是的。”在1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域，利润率也不过10%到30%；在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%。３.低价接单和高人力成本
在产品报价中，东方电子的报价往往比正常报价低许多，如一项400万元的标的，东方电子的报价就会低50万元左右。北京四方和东方电子在地市级电力调度市场有限的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了订单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，而东方电子比四方的报价还低40%，高利润从何而来？东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下工夫，高薪聘请，最早采取期权期股制度，拥有3000名左右的员工，1800多名的高级技术和管理人才，而四方公司只有员工300名左右，不及东方电子的一个部门的人员多。4惊人的存款数额
东方电子从1999年配股完成开始，存款数额一直很惊人，1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，到2001年上半年，存款余额还有5.5亿元，而贷款和融资需求却又特别的旺盛。如果真是正当的投资和资金缺口，东方电子完全可以用企业的自有现金，没有必要贷款和为此支付财务费用。这种反常现象暗示着可能存在一种逻辑：如果上市公司的资金被挪做他用，而这种投资又不便于披露，那么它的报表势必很难平衡，除非银行给它出具原本不存在的存款证明，但此路基本不通。但是，如果是企业到银行贷款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，银行在这方面的监管非常有限。正如企业到股市圈钱，招股书中的项目多半是假的，只要钱到了手，可以立刻改变资金的用途，甚至去委托理财！以存款抵押为条件贷款，就能得到资金，不仅企业可大胆投资，同时真金白银的存款也可以光明正大地出现在报表中。根据公开披露的情况来看，东方电子正是形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”，取得高达10.35亿元的变卖内部职工股和炒股收益，然后注入主营业务，包装成主营业务收入，堂而皇之地出现在正式的财务报表当中。
（三）事实真相
1主营收入恶性会计造假
2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查。9月7日，东方电子披露正在接受证监会调查，令公司违规炒股、提供虚假财务报告大案曝光。东方电子会计造假案件的真相是东方电子高管们以虚构的“主营收入”为道具使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73
亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，进行4次高比例的送配扩张，使得2000年总股本扩张了13．4倍，股本流通增长了35倍。与此同时，他们与庄家联手，制造“题材”恶炒股价。自1997年至2000年，在东方电子高管隋柏元、高峰直接指挥下，东方电子累计投入6．8亿元资金，利用私自开设的近百个账户，累计购入股票8500万股，抛出1．57亿股，内幕交易额高达51亿元。4年之内，复权后股价累计飙升了六十多倍，而内部职工股更是增长了二百多倍！东方电子高管们推高股价，是为了“引君入瓮”，引诱蒙在鼓里的股民高位接盘。在实现其期望的两亿股职工股以不可思议的高市价成功“上市套现”后，又与坐庄东方电子的庄家们联手，使股价又增长了150％以上！早期染指东方电子的大小庄家和个人发了大财，而在“击鼓传花”游戏中接最后一棒的投资者，赔得倾家荡产。东方电子会计造假案东窗事发后，东方电子股价便从2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低点。2001年11月8日，东方电子发布因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。2002年4月30日，东方电子公告将最近几年出售股票收入10.39亿元作为重大会计差错进行更正，将全部收入扣除税金以外的部分暂挂其他应付款科目，待证监会的处理决定下达后，再进行调整。东方电子也因10.39亿元列为其他应付款，使得每股净资产低于面值，被打入ST。经查验证实，并经司法判定、司法审计、会计鉴定，东方电子自1997年至2001年，共计虚增主营收入17.0475亿元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利润等指标与2001年相差悬殊，1999年甚至是亏损的。以2000年和2001年的指标对比，主营业务利润减少了5.14亿元，营业利润减少5.45亿元，主营业务收入减少了5.74亿元，利润总额减少了4.789亿元，净利润减少了4.07亿元，每股收益由连续三年平均0.5元多降到了0.068元，营业利润出现了亏损。2违规操纵股票内幕交易
东方电子的神话是在证券市场中造就的，而这神话的源头与其内部职工股密不可分。东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。东方电子于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
检察机关查明，在1994年初向内部职工定向募集期间，1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董秘高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。东方电子当时发行股票时承诺，内部职工股发行后，公司每年将进行不低于30％的现金分红。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。
隋元柏当庭承认，烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司，注册资本52万元，主要管理人员均为东方电子职工。公司名称系“振兴东方”之意。该公司在购买股票时尚未成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。
振东公司也只是过眼烟云。隋元柏交待，1996年东方电子报送向社会公开发行股票的材料时，按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化”现象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到原担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将1000万股内部职工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户中。
隋元柏还交待，为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级半市场上另行购买了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了4个身份证，在山
东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些人个人名下，此后分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。
1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部职工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。检察机关查明，从1997年至2001年长达五年的时间，在主要高管人员精心策划下，东方电子编造虚假经营业绩达17亿元之巨，来换取绩优高成长的形象。其时间跨度之长，造假手段之隐蔽，涉及金额之大，堪称中国证券市场之最。
公司上市伊始就开始了业绩造假。1997年东方电子上市前夕，隋元柏、高峰等就认为它盘子小，流动性强，具有较大的升值空间，公司自己也应该买一点。于是在1997年1月20日，公司股票挂牌交易的前一天，隋元柏指使财务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2个交易日，买入了200多万股，耗资近5000万元。该批股票于当年11月底抛出，获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。
首次试水成功，公司主要负责人开始策划如何利用证券市场完成公司的原始积累。隋元柏、高峰当庭供述，公司上市后，他们就商议，为提高公司业绩和企业形象，利用公司掌控的大量内部职工股，将内部职工股出售，再将出售后的收入装进主营业务利润，利润上升和股本的扩张会刺激股价的上涨和股票数量的增加，又为公司业绩的增长提供了基础，形成所谓的“良性循环”。
东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50％以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。首先，东方电子的证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述，公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。其次，公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。最后，东方电子财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。不仅如此，自1997年股票上市至2001年8月间，公司还根据自己所掌握的中期财务报表、财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行大量内幕交易。他们利用在某证券公司烟台分公司开立的44个个人账户，某证券公司烟台分公司提供的10个个人账户，某证券公司烟台分公司提供的15个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约5000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约
3亿元。其收益也用同样的手法做进公司利润。在此基础上，公司财务部门根据调整后的主营业务收入等数据制作各资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表等虚假财务报表，由证券办据此编制虚拟的公司中报、年报，提供给股东和社会公众。
检察机关在公诉书中指控，经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47％，也就是说，东方电子一半的主营收入是虚假的。
伴随着一系列巨额虚假业绩，东方电子在证券市场上创造了一个又一个神话。资料显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996每10股送4股转增6股，1997每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为罕见的“东方电子现象”。东方电子历经三次大比例送股，待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了数百个百万富翁。隋元柏个人持股达73.9万股，至今仍名列东方电子前十大股东，其所持股票市值最高时达1780多万元。与此同时，东方电子二级市场股价也连年翻番，最高时复权价高达330.6元，其市值在深市中仅次于深发展，名列第二，在市场上树立了绩优高成长的蓝筹股形象。
然而，这一光辉形象自2001年7月份开始的股价下跌而终结。从2001年7月16日至8月6日，短短十五个交易日，公司股价从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41％。股价异动引起监管部门的关注，2001年7月中国证监会对东方电子进行调查。正是在公司发布公告的前后，公司经营部门一位知悉公司造假情况的人员向监管部门进行了举报，证监会的调查很快切入正题，直指公司财务报表造假。随着对东方电子调查的不断深入，虚增巨额销售收入的违法事实浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被烟台市公安局在烟台刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕，高峰、方跃也相继在上海和深圳落入法网。2002年10月，烟台市检察院在对烟台市公安局的侦查审查后认为，东方电子编制虚假财务报告并提供给社会公众，严重损害了投资者利益，扰乱了证券市场的正常秩序，隋元柏、高峰、方跃身为直接负责的主管人员和直接责任人员，对此负有重大责任，其行为已经触犯了相关法律的规定，犯罪事实清楚，证据确凿充分，应当以提供虚假财务报告罪追究刑事责任。在随后的法庭审理中隋元柏、高峰、方跃在对公诉人当庭出具的三人蓄意造假的大量材料、银行对账单、虚假财务报表、虚假合同以及证人证言等犯罪事实供认不讳。董事长隋元柏在法庭承认，由于自己对法律法规学习不够，认为将巨额股票收益做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公司发展做原始积累，又给广大股东分配了优厚的红利，而且分文没有装入自己腰包，自己本人和亲属并没有炒作股票而获利，没有为自己谋任何私利。没有想到会有今天的结果。同时，隋元柏在庭审中陈述，长达五年的造假过程中，虽然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然没有一个人提出反对。例如公司的年报、中报每次都要由董事会、监事会讨论通过，部分董、监事虽然不知道详情，但对公司业绩的不真实是知道的，只是心照不宣，从没人表示抵制。同时庭审中的一些事实表明，从开始给公司出主意将内部职工股过户到个人名下，到为公司提供25个股东账号，再到帮助公司划转资金，几家证券公司在造假过程中的作用不可或缺。银行方面，从起初购买原始股时为公司贷款，到帮助公司中转、拆分资金、伪造对账单、进账单，几家银行也处处提供方便。东方电子另一名高管高峰在庭审中也承认，在2000年东方电子投资1亿元成立北京东方网络有限公司的过程中，当时的中经开老总先是亲赴烟台，质询公司为什么对网络热无动于衷，随后又邀请公司有关人员在北京召开了网络
研讨会，许多机构和基金的头面人物均到场捧场，声势颇为浩大，帮公司在二级市场上兴风作浪。在公布成立网络公司的前一天，即2000年3月6日，东方电子自己先买入了840万股，其他机构当然也不无收获。
2002年11月29日，东方电子虚假财务报告案由山东省烟台市中级人民法院在昌邑市异地开庭公开审理。东方电子原董事长、总经理隋元柏，原董事、副总经理、董事会秘书高峰，原财务总监、总会计师方跃等涉嫌提供虚假财务报告罪受到审判。烟台市中级人民法院认为，东方电子编制并向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，严重损害了广大股东利益，扰乱了证券市场正常秩序。隋元柏、高峰、方跃作为东方电子提供虚假财会报告的直接负责的主管人员，均应对东方电子提供虚假财会报告承担刑事责任，其行为均已构成提供虚假财会报告罪。隋元柏被烟台市中级人民法院一审判处有期徒刑2年，并处罚金人民币5万元；高峰被一审判处有期徒刑1年，并处罚金人民币2.5万元；方跃被一审判处有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金人民币5万元。在法定的10天上诉期限内，3人均未上诉，故该刑事判决于2003年1月28日起生效。
2003年1月10日，曹小妹等七名投资者向青岛中院提起的针对东方电子的民事诉讼，7位投资人将6个法人或自然人列为被告，分别是：东方电子、隋元柏、高峰、方跃、中经开、山东乾聚有限责任会计师事务所。他们依据的是2003年1月最高人民法院发布关于证券民事赔偿的《司法解释》，其中对于投资者提起民事赔偿诉讼的前置条件，除证监会的处罚决定外，又增加了“虚假陈述行为人未受行政处罚，但已被人民法院认定有罪的，做出刑事判决之日生效”，东方电子的民事诉讼案这也是最高人民法院2003年1月9日公布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》后认定的第一起案件。市场人士普遍认为东方电子案的开庭和审理，对后续的系列案件审理将带来示范影响。
2003年12月21日，已经被ST掉的东方电子（简称ST东方）收到集团公司通知，以及转送的烟台市审计局关于集团公司2001财务收支情况的审计决定。烟台审计局进行审计处理所依据的是《审计法》第43、44条：“被审计单位违反本法规定，转移、隐匿违法取得的资产的，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内有权予以制止，或者申请法院采取保全措施。”“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定做出处理。”烟台市审计局调查认定，当初被用来炒作股票的烟台振动高新技术发展公司是空壳公司，属于集团公司的全资公司。《公司法》规定，“公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利”。所以，在1997年其被解散后相应的债权债务，都应该归其母公司集团公司所有，这笔10亿多元的巨款应该划到集团公司名下，而并非为上市公司所有。
2004年2月20日，ST东方发布公告称，经烟台审计局（主管部门是省级审计机关和地方政府）审计，认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元，应归集团公司（指ST东方控股股东烟台东方电子信息产业集团有限公司）所有，并要求集团公司和公司据此调账。调账后，形成公司对集团公司的债务为10.39亿元。公告还称，集团公司董事会决议，同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。按《企业会计制度》规定，该收入将记入公司资本公积金。这就是说，10多亿元的巨款划归ST东方，一笔10亿元非法所得的处置权，由监管部门下放给省政府，省政府又下放市政府，最后经过地方审计局的审计，最终判还给上市公司。历时两年之久的东方电子案终于以这样一种形式展现：公司高管一干人等被判处徒刑和罚金若干，而上市公司却突获10亿元 ——如果隋元柏们不犯罪，就不可能得到飞来之财。上市公司每股净资产将由0.239元增至1.33元，至此东方电子摘除了戴了两年的“ST”帽子。3会计师事务所推卸责任
东方电子这起由高管人员精心编造的骗局，令众多的投资者蒙受巨大损失，如检察机关所指控，从2001年7月中国证监会对东方电子展开调查开始，到东方电子提供虚假财务报告事发，其股票价格连续下跌，市值缩水逾百亿元，给股东带来重大损失，严重损害了投资者利益。许多东方电子的投资者纷纷质疑负责审计东方电子公司财务报告的会计师事务所为何长达几年都未发现东方电子管理层的会计造假行为，山东乾聚会计师事务所，这家自东方电子上市时起一直担任公司审计机构，但在东方电子长达五年的造假过程中，该所一直出具了标准无保留意见的审计报告，直到现在还称其审计工作是尽职尽责的，实在令人费解。
山东乾聚有限责任会计师事务所是烟台市唯一一家有资格给上市公司做审计的会计师事务所，为东方电子出具的审计报告历年都是无保留意见。然而据报道东方电子造假案的记者调查发现，1996年8月山东乾聚有限责任会计师事务所刚刚拿到从业资格，就一头扎进东方电子的怀抱，连续5年“审计”其财务年报，负责对该公司产品销售、银行回款、财务报表等情况的真实性“把关”。大众日报记者万晋在《齐鲁晚报》发表文章《谁导演了东方电子神话》指出，在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的财务报表，会计师事务所并未认真复核，便一次次以单位的名义签发了“无保留意见”的审计报告，并由东方电子公司向股东和社会公布，并为此从东方电子获取获得240万元审计费用。然而，山东乾聚有限责任会计师事务所在负责审计东方电子财务报告时存在诸多瑕疵嫌疑。首先在函证审计程序方面，按惯例，山东乾聚会计师事务所应要求东方电子向其提供所有牵涉当期完成合同的原件，并进行核对，方法之一就是函证：会计师事务所对企业当期的原始凭证抽样，并函寄给相关单位，进行确认。如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，否则就必须出具“有保留意见的审计报告”。然而山东乾聚声称，它们曾选择一些客户进行函证（接近200封），发函比例在70%以上，但回函情况不是很理想（大概100封左右）。然而据大众日报报道，该会计师事务所存在违规放权嫌疑，使得东方电子演出了一幕幕“自己造假，自己调查”的闹剧：按照审计注册会计师有关职责规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计企业财会状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子公司自己去做，对部分回函印章不规范和多是复印件、传真件等不正常情况，不认真审查便大笔一挥，草草放行。其次，东方电子的公司治理存在重大缺陷，山东乾聚会计师事务所对此应保持高度职业谨慎去审计调查东方电子财务业绩情况。从公开资料看，东方电子集团公司的董事长和上市公司的董事长同是一个人，集团公司和上市公司在同一个楼里办公，与上市公司保持密切业务关系的集团公司子公司烟台东方玉麟电子有限公司的总经理高峰，同时又是上市公司东方电子的总经理助理、董事、董事会秘书、证券办主任。山东乾聚会计师事务所为何过度轻信东方电子高管签发的财务报告呢？最后，山东乾聚会计师事务所的审计合理怀疑态度似乎在东方电子身上消失了，因为就东方电子这样的收入，这样的利润，只要稍加走访就会发现。它的同行对此普遍表示难以置信，难道会计师事务所竟对此毫无感觉吗？对此，山东乾聚将自东方电子上市后一直担任年报审计工作，一直没有发现东方电子靠炒股收入来垫高主营收益的原因归之于《独立审计准则》的缺陷：对合同签署完毕，并且款项已经收回的合同，并没有要求落实合同的真伪情况，而该公司以往提供的有关供货合同、银行资金到账情况等都是没有任何疑义的。按照正常的审计程序，很难发现公司体外运行的真实情况。
2002年3月，对于记者们提出的种种疑问，山东乾聚会计师事务所一直并没有给出清楚的解释，不过就东方电子案爆发后的2001年东方电子公司年报审计看，负责审计的仍是山东乾聚会计师事务所，似乎暗示着监管层认定这家会计师事务所不需要为东方电子业绩作假负责。但对于投资者来说，从年报中可以实实在在看到的是：主要产品电力系统自动化设备的毛利率从东方电子原来所声称的35%~50%，回归到行业水平15%左右。山东乾聚同时出具
了有保留意见的2001审计报告，原因是：公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂“其他应付款”科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。东方电子于2001年9月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布，对上述收入的取得及其涉及的金额无法核实。另外，与上述收入有关的增值税和所得税返还，仍列示在公司利润表的相关项目中。2002年4月，ST东方董事会审议通过的《关于聘请2002公司财务审计机构的议案》称，因山东烟台乾聚有限责任会计师事务所服务期满和工作任务已经完成，董事会决定不再继续聘请该所担任审计机构，改聘山东正源和信有限责任会计师事务所为公司2002财务审计机构，至此，山东乾聚会计师事务所不再担任东方电子公司年报审计工作，东方电子审计案件到此画上一个句号。二 案例内容分析
东方电子的审计师为山东乾聚有限责任会计师事务所，它是当时烟台市唯一一家有资格给上市公司做审计的会计师事务所，为东方电子出具的审计报告历年都是无保留意见。具体而言，负责东方电子审计的注册会计师在此案例中存在如下过失嫌疑：
（一）会计师事务所审计工作未达到审计目标 对独立审计来说，审计目标主要有两个，“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见 第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”。可见，若未出具一个正确的审计意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。
东方电子1997年至2000年的均由山东烟台乾聚会计师事务所负责审计情况，而乾聚会计师事务所1997年至2000年也均出具了无保留意见（2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保留意见），未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元（后证监会核查为10.39亿元税后收益）通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入”。如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫未发现，还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质，乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此，从审计结果看，对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。
（二）注册会计师未履行审计职责，应承担法律责任
审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和法律责任两部分。
首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定了审计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”（徐政旦、谢荣，2002）。围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按《企业会计准则》和国家其他有关财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价 第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。
其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任 对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。
（三）会计师事务所的审计方法不当或未实施必要的审计程序 在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。
东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户进行函证（接近200封），发函比例在70%以上，但回函情况不是很理想（大概100封左右）。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。
（四）注册会计师未保持应有的职业谨慎 我国《独立审计基本准则》第3条规定，“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态度，不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。
东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主营业务收入 2.37亿元 4.5亿元 8.56亿元 13.75亿元 主营业务毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 从东方电子的主营业务收入看，其收入中电力自动化系统销售收入占了大头，2000年达到94.5%.而根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%.目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家，竞争十分激烈，东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。此外，东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看，“东方电子”主营业务利润率一直维持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到30%，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%.况且，东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如，北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，而东方电子比北京四方的报价还低40%，高利润从何而来？面对种种疑问，乾聚
会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有”察觉，应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具错误的审计意见。
（五）注册会计师丧失审计独立性
独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得204万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。三 问题（问题回答不得少于800字。）
1.结合本案例讨论注册会计师在上市公司审计中如何保持独立性（30分）
2.结合本案例讨论注册会计师在制度审计计划及实施审计程序时如何有效贯彻审计职业谨慎原则，以发现企业重大错报风险（30分）
3.结合本案例讨论会计师事务所应如何实施有效分析程序识别被审计单位财务报表的重大错报风险？（40分）
1答：独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得204万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。
改革我国现有的审计制度 为了避免会计师事务所追求利益最大化的行为与维护审计独立性发生冲突而影响审计独立性，可以考虑成立专门的行业监管部门来组织会计师事务所的审计，保证会计师事务所在进行审计时与被审计单位保持独立，也可以考虑建立会计师事务所资源库，由相关的管理部门在被审计单位相适应的范围内随机抽取，委派审计，这样也可以保证 CPA 审计相对于被审计单位的独立性。鼓励和引导会计师事务所发展非审计业务，加强监管 目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，此种服务结构不仅没有带来审计的高独立性，而且也不利于事务所的稳定和长远发展。因此，应鼓励和引导国内会计师事务所发展咨询等非审计业务。同时，应加强对非审计服务的监管。有效发挥上市公司审计委员会的作用，审计委员会可由公司董事会中推选几位成员组成，负责帮助审计人员保持对管理当局的独立性。加强行业自律监管作用，研究细化 CPA 职业道德准则，加强对独立性的行业监管。充分发挥联合监管和社会监督的作用。例如，有关部门在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准外，还可适当考虑增加披露非审计服务收费以及要求委托人定期更换会计师事务所。改革会计师事务所的体制，推行合伙制会计师事务所 会计师事务所与一般公司存在区别，通常会计师事务所的注册资产不高，但是破产时，会给相关利益人带来巨大的损失。这种行业的实际情况要求会计师事务所采取合
伙制这种组织形式才是最佳选择。合伙制事务所需承担无限责任，合伙人的个人利益与事务所业绩紧密相联，使其在承担风险和责任上更有压力，在增强质量和诚信意识上更有动力。因此，我国应推行合伙制会计师事务所，变有限责任制为合伙制。这样可以使 CPA 真正成为会计师事务所的主体，承担无限责任，从而迫使 CPA 强化风险意识，提高执业水平，提高审计工作的效率和效果，真正做到“独立执业”。加强 CPA 的职业道德和价值观念培训 独立性是 CPA 保证和提高自身执业水平的基石，是 CPA 职业的核心价值所在，为了实现自己的审计工作能满足社会公众利益的要求，CPA 必须把独立性作为自己的一种职业素养，提高自身素质。优化 CPA 执业环境 在我国现行体制下，多方面的因素影响 CPA 审计的独立性。独立性与审计质量背离的现象表明，要提高 CPA 审计的执业水平，单靠 CPA 行业自身进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。因此，应优化CPA 执业环境，加快改革步伐，完善社会主义市场经济体制，规范证券市场和金融市场，为保证审计独立性，提供一个健康、公平、公正的良好环境。
2答：审计人员未保持应有的职业谨慎。我国《独立审计基本准则》第3条规定,“注册会计师应当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也就是说,审计人员在执业时应抱着怀疑的态度,不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标,但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。
东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下:
┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐
│
│1997年
│1998年
│1999年
│2000年
│
├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│
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│
│
│
│
│主营业务收入(亿元)│
2.37 │
4.50
│ 8.56
│ 13.7
5│
├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│主营业务毛利率(%)
│
47.3│ 47.3
│ 52.9
│ 47.1│
└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘
首先,东方电子的主营业务收入中,电力自动化系统销售占了大头,2000年达到94.5%。而根据《2001年中国电力年鉴》,1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右,按照东方电子公告的数字,仅其一家3年(1998年至2000年)的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家,竞争十分激烈,东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。
此外,东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看,“东方电子”主营业务利润率一直维持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到30%,而在利润率较低的农村电网自动化改造领域,这个数字还不到10%。况且,东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如,北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中,东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率,而东方电子比北京四方的报价还低40%,高利润从何而来?
面对种种疑问,乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有”察觉,应有的职业谨慎态度极大地丧失,直接的后果便是出具错误的审计意见。
3答：对于一些科目的审计,有些审计程序是必须的,例如应收账款的函证、存货的监盘等。
缺少这些必要的审计程序,一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。
东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票,以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例,审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。对于重大事项,如果回函情况不好,会计师事务所要么采取其他方式进一步确认,要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称,它们曾选择一些客户进行函证(接近200封),发函比例在70%以上,但回函情况不是很理想(大概100封左右)。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道,但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上,乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定,审计人员应亲自向银行和第三方发询证函,以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中,该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成,对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用,成为最后发表错误审计意见的最重要原因。
此外,未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中,面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表,该事务所各审计签字注册会计师未认真复核,便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。
分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。加强分析程序运用对提高审计效率、降低审计成本具有重要意义。
就分析程序在财务报表审计中的运用谈一下自己的认识。
一、实施分析程序，识别、评估重大错报风险 审计过程中，审计人员应首先了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，是现代风险导向理念的体现。审计人员应当采用询问、分析、观察和检查等程序，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。在此阶段，审计人员运用风险分析程序，可以有效识别、评估被审计单位异常的交易、事项及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，以确定是否存在重大错报风险。
审计人员在了解被审计单位及其环境时，应首先了解被审计单位的行业状况、法律环境及监管环境、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险、会计政策的选择和运用、被审计单位的内部控制等信息。在了解上述信息的基础上，审计人员运用风险分析性测试的技术和方法对这些信息进行加工和整理，使之成为评估财务报表是否存在重大错报的有用信息。例如，单纯几张财务报表不容易说明问题，审计人员可以通过一系列财务比率计算，将财务报表中呆板的数据转变为盈利能力、资产流动性和资本结构等方面的财务比率，通过这些比率，审计人员就比较容易得出被审计单位的财务状况和经营成果总体的概念。审计人员通过对财务数据和非财务数据的比较，就可以从劳动生产率和市场占有率等方面，更加深入地了解被审计单位所在行业或市场上的定位，利用非财务信息来印证财务数据的有效性或可靠性。如果审计人员对被审计单位进行连续审计时，那么还可以通过与以前审计过的财务数据或比率进行比较，运用分析程序的技术和方法，概略地推断审计当年的情况，如果从被审计单位了解到的当年实际情况，与前期的或设想和推断情况有重大差异，审计人员可以初步判断是否存在重大错报风险，是否应对其给予高度重视。审计人员在了解被审计单位基本情况后，应对被审计单位的财务报表实施一次以风险评估为目的分析程序，寻找实际数与预期值有较大差异的项目，以判定这些项目是否存在重大错报风险。例如，经了解被审计单位当年固定资产的购置和清理都只有很小的金额，而当年固定资产的折旧费也和上年基本持平，这种情况下，对固定资产项目的审计，就可以初步确定为
非重点项目；如果经了解被审计单位当年销售收入增长不多，但销售成本增长迅速，被审计单位毛利率迅速下跌，而企业员工人数还有所增长，产品价格并没有重大变化，在这种情况下，审计人员就可以得出销售收入是否存在漏列的风险，并评估其重要性，进而考虑实施控制测试和实质性测试程序加以证实，以降低审计风险。因此，在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中，分析程序适用作风险评估程序加以使用，可以帮助审计人员有效识别、评估财务报表是否存在重大错报风险。
二、分析程序可以作为实质性程序加以运用 针对评估的重大错报风险，实施的审计程序包括控制测试程序和实质性测试程序。控制测试程序主要是对被审计单位内部控制制度的测试，一般不使用分析程序。实质性测试程序是包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。在实质性测试中，运用实质性分析程序比单独使用细节测试，能更有效地将认定的检查风险降至可接受水平。尽管相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。但是审计理论认为，实质性分析程序是解决低估类问题的有效手段，一般认为，对于高估问题，如资产和收益的高估，审计人员可以在抽查的基础上，以账实核对、账证核对、函证、监盘和重新计算等方法，揭露高估的错误。但对于低估问题检查，如销售收入和费用的低估，审计人员很难找到一种科学和完整的方法，在这种情况下，实施实质性分析程序，检查有关交易、账户余额、列报就成为一种比较有效的方法。例如对销售收入的低估往往是审计的难点，审计人员通常无法从被审计单位提供的销售记录、账簿和报表中发现低估的线索，只能通过收集以前的销售收入变化规律、生产、运输、包装、原材料消耗、员工奖励、合同执行等相关信息，利用实质性分析程序，检查销售收入的合理性，合理确定销售收入是否不存在重大错报的风险。另外，实质性分析程序还是提高审计效率、降低审计成本的有效途径，因为对于一些比较有规律的项目，如利息支出、折旧费等项目，审计人员往往可以满足于单独运用实质性分析程序的结果，通过计算和分析，来判断业务金额或账户余额的合理性，达到节约审计资源、提高审计效率的目的。
三、分析程序在审计结束时的运用
在审计结束时，审计人员应当运用分析程序，主要是在已搜集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握。首先，对审计调整后财务报表的总体合理性进行检查，一是检查整个审计工作的质量，如审计调整后财务报表是否还存在难以解释的地方，是否还存在重大的会计、审计问题尚未解决，需进一步加以证实；二是通过对调整后的财务报表实施分析程序，实现财务报表的总体合理性目标，判断财务报表是否还存在未被发现的重大错报的可能，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。其次，被审计单位最初提供的未经审计的财务报表可能存在多种错误，审计人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，凭借职业判断发现了一些疑点，也在控制测试及实质性测试中对这些疑点进行了证实。但总还有一些重要的问题往往被其他表面现象所掩盖，直到审计结束，审计人员在对审计调整后的财务报表实施分析时，才能暴露出来。在此阶段实施分析程序，应特别关注是否存在对被审计单位持续经营产生影响的重大经营、财务风险。在现实中，人们往往只满足对于审计中发现问题的归集和总结，却忽视了对被审计单位持续经营能力的分析和评价，结果导致签署无保留审计意见不久，就出现被审计单位宣布破产的尴尬局面。
四、实施分析程序应注意的问题
1、明确实施分析程序的目标，有针对性地实施分析程序。尽管分析程序可以运用于审计的全过程，但是在不同的审计阶段实施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具体方法也就不同。因此，审计人员应当针对各阶段不同的审计目的，实施相应分析程序，达到审计目的的要求。
2、关注审计资料之间的联系与可比，合理实施分析程序。运用分析程序进行分析比较，其
前提是审计资料之间有重要关系及可比性。审计人员在审计过程中，会收集到被审计单位大量的财务资料和非财务资料，这些资料之间，有的存在必然联系，有的没有必然联系，如果将不存在必然联系的资料进行比较和分析，必然无法得出正确的结论，甚至发生错误。
3、鉴别资料的可靠性和独立性。对于准确性较低的项目，不应过多地依赖分析程序；如果分析程序使用的是内部控制生成的信息，而内部控制失效，审计人员不应过分信赖这些信息及分析程序的结果。
山亭区人民政府：
自收到山亭区审计局对我镇《**同志任**镇党委书记期间经济责任审计的报告》后，主要领导和财务人员认真检讨了我镇在日常财务管理上存在的的问题。虽然我镇在执行财经法规方面是严格的，但在“预（决）算执行、财务管理及内部控制制度、部门收费”方面还存在未按财经法规去做的现象。镇主要领导和财政所对这次经济责任审计非常重视，立即组织相关人员针对存在的问题再次进行自审并以积极的态度加以整改，将整改情况汇报如下：
针对存在的具体问题逐一整改。
一、对于在预（决）算执行存在的问题，我们做了认真细致的分析，存在的问题坚决予以纠正。虚列的财政收支、空转税收已经调整了有关预算科目；挤占截留的村级转移支付已列明计划，并逐步按计划拨付到位；通过镇经委向纳税人支付的扶持款，今后不在支付；对专项资金已单独核算，今后不在挤占挪用或直接弥补经费的不足；对农业税收的征缴，今后按税法规定的科目，按时足额上缴。
二、对于财务管理及内部控制制度存在的问题，也已作了全面的整改。已加强了现金和银行存款的管理，把以私人名义的存款已转入单位的银行存款帐户；对库存白条进行了清理清查，公务借款，基本收回，并以做了帐务处理，个人借款以下了催款通知书，限期收回；对业务费已建立了开支制度，今后业务费严格执行开支制度，特别是从严掌握业务招待费的开支；固定资产已按照《行政事业单位财务规则》健全了固定资产帐簿，并把已有的固定资产登记入帐；加强完善了内部控制制度，杜绝不合理开支；应缴纳的个人所得税已足额补缴入库。织梦好，好织梦
三、对部门收费存在的问题，镇民政办已把违规收费所得全部上缴镇财政，并加强了对部门收费的管理，坚决杜绝类似的情况再次发生。织梦内容管理系统
四、对停收租金的水泥厂，我镇经过调查核实，经党委会研究决定，制定了租金征收办法，保证了集体资产的增殖和收益，不断增加镇财力。
织梦内容管理系统
在积极整改的同时，认真自我反省，吸取教训，在今后的工作中着重加强以下几个方面的工作：织梦好，好织梦。
一是加强财务队伍建设。组织财会人员学习《财会基础知识》，学习相关专业技术，抓好业务技能培训，强化思想训练，提高财会人员的政策水平，思想素质和业务素质。
二是加强预（决）算执行。严格按照《预算法》的规定编制乡镇预算，坚决杜绝虚列财政收入和支出。对村级的转移支付严格按照有关政策规定及时足额拨付到位，不挤占、挪用，确保惠农政策执行不走样。
四是加强对镇直部门预算外资金的管理。镇财政加强对预算外收费票证的管理，建立、健全预算外收费票证领、销、存和登记、报告制度。收取算外资金时，必须使用省级财政机关统一印制或监制的票据，收取的算外资金，必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行，坚决禁止乱收费，同时也避免了预算外资金的体外循环。
审计整改情况报告
（二）主任、各位副主任、秘书长，各位委员：
我代表市人民政府，向市四届人大常委会第**会议报告20**年审计工作报告中指出问题的整改情况。
一、高度重视审计整改工作
市四届人大常委会第九次会议审议了《关于20**市级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》，并作出了《关于加强对审计工作报告中指出问题整改监督的决定》。市政府高度重视市人大常委会审议意见，召开专题会议，研究部署审计整改工作，要求各部门单位强化审计整改责任，采取有效措施，切实纠正审计查出的问题。同时，要求突出长效机制建设，完善制度、强化措施、硬化手段、规范管理，防止类似问题再度发生。各相关责任单位高度重视审计整改工作，成立审计整改工作机构，制定审计整改工作方案，明确审计整改工作责任，落实审计整改工作措施，对审计查出的问题，认真研究，深刻剖析，逐条整改，对暂时不能整改到位的，制定整改计划，明确整改措施，限期整改到位。
二、审计整改落实情况
（一）关于年初预算编制不够完整和细化问题。20**年市本级已编制国有资本经营预算，实行全口径预算管理，预算编制不够完整问题已整改到位。
年初预算不够细化问题，主要是预算编制时间与部分专项工作任务确定时间存在差异造成的。我市部门预算编制时间较早，一般于每年9月份开始编制下年预算，而一些专项资金如教育费附加和城市维护费等支出，具体安排项目在预算编制时无法确定，需要经过一定时间的调研论证，在次年5、6月份才能落实到项目，项目安排情况已单独向人大汇报。今年将督促有关部门提前做好专项资金项目准备工作，争取20**年相关支出与部门预算同步向人大汇报。
（四）关于国库集中支付指标结余挂账23856.9万元问题。主要是特设专户项目进度及上级指标下达过缓造成指标结余较大。这部分结余主要包括以下几个方面：一是工程在建、项目未完工或已完工但未办理结算形成的结余；二是特设专户项目进度过慢形成的结余；三是零星指标未及时清理使用形成的结余；四是待付的往来资金或代管资金结余；五是非税收入结余；六是项目完工结算后形成的专项净结余；七是正常经费结余。
今年7至8月，按照市人大及市财经工作领导小组要求，市财政局多次召集会议、制订方案，对市直集中支付单位指标结余情况进行了全面摸底清查，认真查找原因，提出了处理意见和建议。一是加强专项资金管理；二是及时清理零星指标；三是加强往来资金清算；四是加强财政监督检查；五是统筹安排结余资金。同时，拟在编制20**年部门预算时，将20**年结余指标纳入部门预算，部分结余资金由市财政收回统筹安排。对已完工结算项目产生的净结余，由市财政收回，统筹安排用于下新增项目；对纳入预算管理，实行以收定支方式拨付的行政事业性收费、罚没收入、政府性基金收入，确定拨付比例时综合考虑上指标结余情况，对拨付后至下一7月1日仍有结余的指标，由市财政收回；有正常经费结余的单位，原则上不考虑追加工作经费，对拨付后至下一7月1日仍有结余的指标，由市财政收回。
（五）关于财政专户归口管理不彻底问题。近年来，我市认真贯彻落实《财政部关于清理整顿地方财政专户的整改意见》、《国务院办公厅转发财政部关于进一步加强财政专户管理意见的通知》和《财政部关于印发的通知》等文件精神，高度重视财政专户管理工作。一是狠抓财政专户清理整改；二是狠抓财政专户归并、撤销；三是狠抓财政专户归口国库管理。印发了相关文件，明确了工作职责，分工协作，逐步推进。同时，按照上级文件精神，建立健全财政专户管理长效机制，结合上级审计和同级审计提出的整改意见，出台相关管理制度，明确管理部门工作职责，强化内控机制建设，建立不相容岗位严格分离制度，完善财政专户信息管理系统，确保财政专户资金安全高效运行。至10月底止，除根据《湖南省非税收入管理条例》第二章第十一条规定保留“郴州市非税收入汇缴结算户”，并更名为“郴州市财政局非税收入专户”，加盖国库部门印章外，审计报告中所指定期存单55张已按相关规定归并到36张，9个非税收入专户已实现非税与国库共管，8个土地出让收入支出账户撤并工作正在进行中，预计本月可完成，市本级财政专户归口管理已整改到位。
这项工作得到了上级财政部门的充分肯定，在今年9月全省财政专户整改工作通报中，两个市受到省厅的表扬，郴州市是其中之一。
三、下一步的工作措施
（一）进一步完善预算管理机制。一是推行预算绩效管理。坚持绩效优先理念，强化部门预算支出主体责任。从20**年起凡是向市本级财政申报50万元以上的项目，必须同步申报绩效目标。预算批复时同步批复绩效目标，预算执行时同步跟踪绩效目标。对没有按时完成绩效目标，工作不规范，评价结果差的，下不予安排或调减预算。二是建立资产配置预算审核制度，加强政府采购方式审批，实行基本建设计划申报，促进预算编制与行政事业单位资产管理有机结合。三是完善政府采购预算编制。加强政府采购方式审批，在批复政府采购预算时一并批复政府采购方式。四是加强专项资金预算管理。合理设定专项资金，逐步淡化专项资金“基数”的观念，加大资金整合力度，统筹安排，形成合力，集中财力办大事，提高专项资金预算编制的科学化、规范化水平。
（二）进一步强化财政精细化管理。一是加强对宏观经济形势的科学研判，密切关注财税政策的调整，切实将研判结果及财税政策变更对我市财政的影响纳入到财政收入管理中。同时，积极跟踪“营改增”改革后续政策，实时掌握该项改革对财税、企业的影响及改革成效，确保财政收入全面、真实、合理，努力做到财政收入管理精细化、科学化。二是做好预算基础业务管理，加强预算指标管理。依法按时批复市级部门预算，及时将部门预算指标导入指标管理系统，严把资金审核关，严格按资金支付审批程序拨款。三是强化专项资金监管，把专项资金使用情况作为财政监督和绩效评价的重中之重，综合运用国库集中支付、政府采购、专项检查等监管手段，对专项资金使用实行全过程控制监督，不断提高专项资金使用效益。四是积极推进财政监督转型，从20**年起财政监督检查机构全程参与部门预算编制执行，推动财政监督由注重事后监督向注重事前、事中、事后监督的全过程监督转变，由突击性、专项性检查向日常性、常态化检查转变，建立起预算编制、执行、监督、评价相互制衡的管理机制。
（三）进一步加强政府投资监管。一是严格预算评审。严格执行财政、审计和建设三家联合印发《关于加强市本级政府投资项目建设工程预算控制管理有关问题的通知》（郴财办〔20**〕12号），明确预算控制价的约束作用，对不执行预算控制价管理的政府投资项目建设工程，财政部门不拨付建设资金、招标主管部门不予招标备案，审计机关依据有关规定予以核减。二是加强重点环节监管。严把招投标关、变更关和监理关，明确投资概算调整的审批程序，严格控制项目设计变更和现场签证，对重点项目实行审计全程跟踪审计，控制建设成本。三是建立投资项目资金绩效和风险评价制度。由市财政局牵头，组织专家和中介机构成立资金绩效和风险评价小组，对项目资金概算、预算执行、财务管理、债务风险等进行评审，为项目建设决策提供依据。四是建立投资项目资金监督检查制度。由市审计局牵头，抽调专家组成监督检查小组，定期对项目建设进行跟踪监督检查，以便及时发现问题、及时处理违法违规事项。
（四）进一步健全审计整改长效机制。一是建立审计整改问责和责任追究制度。各单位主要负责人是审计整改的第一责任人，也是问责和责任追究的重点对象，问责的主要内容要在整改措施和整改效果等方面追究相关人员责任。二是建立审计整改结果报告制度。被审计单位要在一定时间内，向政府、人大报告整改落实情况，并逐步公告被审单位审计整改结果，对拒不整改或整改不力的予以曝光。三是建立审计整改跟踪检查机制。在一定时间范围内，跟踪检查被审计单位执行审计决定、采用审计报告意见与建议以及处理审计移送事项的结果情况；进一步建立健全审计结论落实反馈制度和审计回访制度，确保审计提出的意见和建议得以落实，发现的问题得以整改。
以上报告，请予审议。
审计整改情况报告
（三）阳县审计局关于《县水利局原局长陈先夏离任经济责任审计报告》悉（平审责报[20**]3号），我局高度重视审计问题整改工作，专门成立审计问题整改小组，落实人员加强“四公”经费管理并认真组织往来款项等各项遗留问题整改工作，现将有关情况汇报如下：
一、切实加强四公经费管理
20**年我局切实加强“四公”经费监督管理，减少“四公”消费支出，20**年县节支办核定我局“四公”经费61.10万元，截至3月底我局“四公”支出13.65万元，与去年同期相比减少69%。
二、切实做好往来款项清理工作
（二）当前进行清理、调整结算往来款项有5笔，具体项目如下
其他应收款
A、原会计分录情况
水利局帐套原会计分录
借：其他应收款-县水土保持监督所30000元
贷：银行存款30000元（20**年2月28日暂借办公费）
借：其他应收款-县水土保持监督所25000元
县水保所帐套原会计分录
借：银行存款30000元（20**年2月28日暂借办公费）
贷：上级补助收入30000元（20**年3月份会计分录有误）
借：银行存款25000元（20**年1月份暂借款）
贷：其他应付款-县水利局25000元
B、内转调帐后会计分录
借：其他应付款-水保所-县水利局25000元
贷：其他应收款-单位应收款-县水土保持监督所25000元
借：事业结余-基本结余30000元
贷：其他应收款-单位应收款-县水土保持监督所30000元
3、单位应收款中德诚联合会计师事务所5000元（预付审计费），其中挂帐时间20**年12月，德诚联合会计师事务所已开据发票审计费5000元，我局已作支出并收回预付款。会计分录，借：事业支出-商品服务支出-劳务费5000元；贷：其他应收款-单位应收款-德诚联合会计师事务所5000元。
其他应付款
A、原会计分录情况
水利局帐套原会计分录
借：银行存款350000元（20**年8月6日大队汇入暂存款）
贷：其他应付款-县水政监察大队350000元
借：其他应付款-单位及个应付款-县水政监察大队280000元
贷：银行存款280000元（20**年8月9日退回暂存款）借：银行存款280000元（20**年8月11日大队汇入购车款）
贷：其他收入-其他280000元
县水政监察大队原会计分录
借：其他应收款-县水利局350000元
贷：银行存款350000元（20**年8月6日汇出暂存款）
借：银行存款280000元（20**年8月9日收回暂存款）
贷：其他应收款-县水利局280000元
借：其他应收款-县水利局280000元
贷：银行存款280000元（20**年8月11日汇出购车款）
B、内转调帐后会计分录
借：其他应付款-单位及个应付款-县水政监察大队70000元
贷：其他应收款-水政大队-县水利局70000元
借：事业结余-基本结余280000元
贷：其他应收款-水政大队-县水利局280000元
2、单位应付款有工程结算多余款24747元，其中工程竣工多余款：标准堤钱仓段12994.99，标准堤肖江段8198.63，标准堤宋埠段3554.17，并正在和财政等单位对接中，已做好项目计划，预备起草财政局和水利局联合发文，准备调整安排用于三段标准堤维修养护项目。
三、加强人事管理
县水利局人员超编是历史遗留问题，20**年以来我局加强人事管理，积极争取编制，截至20**年底水利局核定编制数由151人增加到的156人，并提前退休一批工作人员，实有人数由174人减少到159人，人员超编造成财政支出增加情况得到缓解了，同时我局考录工作人员都是严格按照县人力社保局核定的缺编名额内进行考录。
四川科新机电公司简介：
*经营范围：三类压力容器的设计、制造、安装、销售；压力管道安装；废旧金属回收、利用。非标准机电设备设计、制造、销售；普通机电设备安装、维修；金属材料（稀贵金属除外）、冶金炉料的销售、机电设备技术咨询服务；经营本企业自有产品和自用原材料的进出口业务。（以上经营范围国家限制或禁止经营的除外，需经有关部门批准的，必须取得相关批准后，按照批准的事项开展生产经营活动）*主要产品：压力容器类设备和管系类设备
一、被审计单位行业状况、监管环境以及其他外部因素
（1）所在行业的市场供求与竞争：
公司所在行业为压力容器行业。主要客户为石油、化工、能源、电力、核电等行业客户，由于受国家宏观经济政策和形势影响，目前能源化工行业市场固定投资较前几年有所萎缩，且压力容器行业厂家之间的竞争日益持续激烈，对公司营销订货产生了巨大压力。如果公司的营销订货工作不到位，可能导致公司产品订单难以满足扩大了的产能需求，从而影响募投项目难以达到预期效益，导致不能产生良好的经济效益。对此，公司将在维持好原有客户的基础上，继续加大营销市场开拓力度，积极拓展销售区域，开拓新客户，扩大现有产品的应用领域，争取获得大额订单。加快产品结构的优化升级，提高产品质量，从而提升公司的整体竞争能力。（2）行业的关键指标与统计数据：
①从营业利润构成和来源分析：公司营业利润仍然主要是来源于主营业务产品利润，虽然报告期内公司营业利润亏损16,985,596.64元，但和去年同期相比，报告期营业利润减亏26,972,090.67 元，减亏比例61.36%。营业利润大幅度增长（或减亏）主要系年度内销售收入大幅度增长，产生一定的规模效应，相关的成本费用得到摊薄，综合毛利润水平同比提升10.33个百分点，费用占营业收入的比例下降3.66个百分点。成本费用对销售收入占比分析情况如下：
成本摊薄情况表 单位：万元
项目 2014年 2013年 占比变动
金额 占主营业务收入比例 金额 占主营业务收入比例 营业
收
入
31,127.39 22,605.15
营业成本 25,438.49 81.72% 20,807.98 92.05%-10.33% 其中：原材料 15,937.18 51.20% 12,877.67 56.97%-5.77%
人工工资 4,099.62 13.17% 3,291.11 14.56%-1.39% 折旧 2,746.55 8.82% 2,164.26 9.57%-0.75%
燃料及动力 575.56 1.85% 447.88 1.98%-0.13%
其他制造费用 2,079.58 6.68% 2,027.06 8.97%-2.29% 经对构成产品的主要原材料综合采购成本分析，2014年度公司原材料采购成本同比稳中有降。
费用摊薄情况表 单位：万元
项目 2014年 2013年 占比变动
金额 占主营业务收入比例 金额 占主营业务收入比例
一、营
业
收
入
31,127.39 22,605.15
二、主要期间费用 7,387.46 23.73% 6,192.94 27.39%-3.66% 其中：营业税金及附加 202.19 0.65% 61.84 0.27% 0.38%
销售费用 1,837.62 5.90% 1,030.53 4.56% 1.34%
管理费用 4,184.82 13.44% 3,814.56 16.87%-3.43%
财务费用 510.14 1.64% 313.32 1.39% 0.25% 资产减值损失 652.69 2.10% 972.70 4.30%-2.20%
②从净利润构成和来源分析：报告期内，公司经营性利润大幅度增长（或减亏）对当期实现正的净利润起到极大的支撑作用，同时报告期内公司获得的政府补助和摊销以前年度递延收益等非经常性损益对当期实现正的净利润也产生较大影响。2014年度公司实现归属于上市公司股东的净利润10,790,220.32元，实现归属于上市公司股东的扣除非经营性损益后的净利润为-9,335,565.89元，非经常性损益对归属于上市公司净利润的影响金额为20,125,786.21元。3）收入
项目 2014 年 2013 年 同比增减情况
营业收入 311,273,922.23 226,051,537.76 37.70% 驱动收入变化的因素
公司实现营业收入31,127.39万元，同比增长37.70%；其中，实现主营业务收入30,530.93万元，其他业务收入596.46万元。其他业务收入主要是报告期销售的废料收入和抵债收回的多晶硅销售收入等。从本年度销量和综合平均售价来看，主营业务收入增长的主要原因是本年度销售量增加，由于市场竞争的加剧，相应的销售平均单价有较大幅度的下降。具体销售数据情况如下表
金额单位：万元
项目 2014年 2013年
数量（吨）金额 单价 数量（吨）金额 单价 住服务营业
务收
销
售
（不入
含
技
术)
14,993.57 30,472.27 2.03 8,895.48 22,494.07 2.53
其中：来料加工销售 3,153.88 1,892.78 0.60 1,620.07 1,869.10 1.15 扣除来料加工后的销售 11,839.69 28,579.49 2.41 7,275.41 20,624.97 2.83 公司主营业务收入增长7,978.2万元。根据上表计算，因销售量增加而增加本期销售收入约
15,420.29万元，因单价下降而减少本期销售收入约7,442.09万元。销售量的增加和销售单价的下降主要是基于当前宏观经济形势不景气和行业竞争激烈的大趋势，公司为尽可能多的获得边际贡献而采取的薄利多销营销策略所致。其中：来料加工单价大幅度下降与加工件大小，工艺要求和工作量有关，与来料件重量关系不大。（3）宏观经济的景气度：
宏观经济政策变革风公司主要生产压力容器类产品，此类产品服务的对象主要是石油、化工、能源、电力等下游行业，而这些行业又与国家宏观经济政策、固定资产投资等紧密相关。全球经济结构性调整以及中国经济新常态的变革形势，预计将使下游行业在压力容器用量需求、产品功能和技术等级提升需求等各方面发生重大变化。我公司目前仍处于产品转型升级的关键时期，主要产品仍是传统压力容器，公司能否满足新的市场需求和适应新的经济变革形势具有不确定性。针对上述风险，公司将密切关注新的经济形势下的市场新需求和行业发展变化，加快产品转型升级的步伐，随时关注国家关于行业政策的导向，防范因宏观经济政策变革带来的风险。
二、了解被审计单位的性质
（1）组织结构：
公司董事会设董事9 名，其中独立董事3 名，占全体董事的三分之一，董事会的人数及人员构成符合法律、法规和《公司章程》的要求，公司董事不存在《公司法》第一百四十七条规定的不得担任公司董事的情形，各董事均符合任职资格，任免按《公司章程》规定，履行董事会、股东大会批准程序，符合法律法规的规定。公司全体董事能够依据公司《董事会议事规则》、《独立董事制度》、《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引》等开展工作，出席董事会和股东大会，勤勉尽责地履行职责和义务，同时积极参加相关培训，熟悉相关法律法规，认真履行董事的各项职责。
公司严格按照《公司法》、《公司章程》等的有关规定选举监事，公司监事会设监事3 名，其中职工监事 1 名，监事会的人数和构成符合法律、法规的要求。公司监事能够按照《监事会议事规则》的规定，认真履行自己的职责，对公司重大事项、财务状况、关联交易以及董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法合规性进行有效监督，并发表意见，切实维护公司和股东的合法权益。（2）经营情况
预计2015年1月1日—2015年3月31日归属于上市公司股东的净利润盈利：30万元―300万元。业绩变动原因说明 公司预计业绩为盈利且同比扭亏为盈的主要原因是：由于2015年第一季度实现销售的产品主要是千万元以上订单产品，毛利率水平同比2014年第一季度有所增长，同时期间费用预计有所下降，因此预计2015年第一季度盈利30万元至300万元。2015年第一季度，因摊销递延收益等非经常性损益金额约70万元，预计将对第一季度整体业绩产生一定的影响。
三、被审计单位对会计政策的选择与运用
（1）重要会计政策变更 按照财政部关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》等一系列会计准则的通知的要求，本集团在编制2014年度报告时，执行了相关会计准则，并对比较报表进行了重述。本集团根据修订后的《企业会计准则第30号—财务报表列报》，根据列报要求将递四川科新机电股份有限公司财务报表附注2014年1月1日至2014年12月31日延收益单独列报，并对年初数采用追溯调整法进行调整列报，追溯调整影响如下：单位：人民币元 会计政策变更调整金 会计政策变更后的 报表项目 会计政策变更前的净额 额 净额
其他非流动负债 41,315,362.08-41,315,362.08 递延收益 41,315,362.08 41,315,362.08 上述会计政策变更，仅对“其他非流动负债”和“递延收益”2个报表项目金额产生影响，对本集团2013年度资产总额、负债总额、净资产及净利润均不产生影响。（2）重要会计估计变更
本公司募投项目“重型压力容器（含核级）制造基地建设项目”和新疆科新的“重型压力容器制造基地建设项目”一期工程的房屋及建筑物（或统称“新建项目房屋及建筑物”）的房屋及建筑物均按现代工厂合格质量标准要求进行设计，在设计上主要采用了结构稳定、使用寿命较长的钢结构。由于新建项目中的房屋及建筑物的建筑结构与原有房屋及建筑物的建筑结构不同，因此预计使用寿命也应有所不同。为使资产折旧处理与资产实际使用情况更加接近，公司第二届董事会第二十一次会议于2014年8月25日批准变更固定资产折旧的会计估计，并获得公司第二届监事会第十四次会议决议认可。此次固定资产折旧会计估计变更情况： 变更后 变更前 资产类别
折旧年限 残值率 折旧年限 残值率 房屋建筑物 30 5% 20 5% 本次固定资产折旧会计估计的变更自2014年9月1日起执行，导致本集团本年减少折旧约114.98万元、减少相应的递延收益摊销约8.57万元；增加归属于母公司股东的净利润约38.07万元。
四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
公司的发展战略目标为：立足重大装备制造业，建设“标准化、专业化、国际化，具有可持续发展能力”的现代化企业，努力发展成为国内领先、国际知名的过程装备及控制设备的优秀供应商。
为实现上述发展战略目标，公司确定了近期规划：
①充分发挥公司募投项目的优势和公司人才、技术优势，完成产品的转型升级，力争使募投项目达到预期效益。
②立足主业，形成大型设备现场制造的能力；扩大产品的应用领域，向清洁能源、环保领域等装备及其技术集成发展。③培育新的业绩增长点。
④加强与国外同行业的业务交流和技术交流，进一步提升公司品牌形象和核心竞争能力。为实现公司发展战略，公司紧紧围绕近期战略规划目标开展各项工作：积极开拓产品应用领域，在稳定传统产品订单的基础上，加强对高端装备制造的研发投入并向清洁能源和环保设备制造等领域方向拓展；扩大产品的市场区域，将产品市场从省内向省外、从西部向全国、从国内向国外拓展；在立足主业的基础上，积极稳妥地开展并购重组和走出国门的市场调研工作，为公司做强做大和可持续发展寻求战略性目标资源。
4、公司2015年度生产经营计划 2015年度总体工作思路
2015年，公司工作方针是：“加强管理、提高效率、鼓足干劲、开创公司新纪元！”。为此，公司将持续加强管理的优化与改革，锐意进取、提高效率和工作执行力，坚持从管理中要效益，继续奉行把“安全、质量、交期、成本”作为公司一切工作的出发点和落脚点；进一步巩固和深化公司在2014年的各项管理思路和所做的卓有成效的工作；以经营订货为先锋、生产制造为引擎、质量稳定为保障、降本成增效为目的，确保经营订货、入库产值及销售收入持续稳定增长，力争2015年经营业绩持续增长。2015年主要工作计划与措施（1）营销工作：2015年公司将重点加强海外市场、核电及石化等重大项目的市场开发力度。坚持重点项目、重大项目，由公司领导亲自跟踪督导的营销模式；加强与国内大型工程公司、研究院的合作，继续深化与国际知名公司的技术交流与合作，争取获得有突破意义的海外订单；加大研发投入，推动产品结构调整，并争取获得有业绩性的核电产品合同；加强控股子公司的市场开发力度；做好售后服务等各项营销工作。
（2）生产工作：2015年将继续夯实生产管控各项节点工作，注重工作过程的效率和质量，不断提升入库产值。确保从产前准备、材料复验、生产现场管控等多个生产环节紧密相连，减少因人为因素导致生产进度的拖后和交期的延迟；加强生产监督检查、严格落实奖惩考核措施，以更加高效管理处置信息和意见；杜绝重特大生产安全、消防及设备事故，全力确保生产安全、质量稳定、交期及时。
（3）技术研发工作：2015年，公司将继续强化技术管理和研发管理体系，进一步加大新产品、新技术、新工艺开发和专利申请力度。提升设计图样、制造工艺文件的正确性、及时性，减少因技术设计原因造成的浪费、返修。加强对设计人员的技术培训，努力提高技术水平，促进技术工作不断得以提升和强化。
（4）质量工作：2015年，公司将及时根据法规、标准的变化对压力容器设计管理制度、制造质量保证手册、核质保大纲及其配套的程序文件（管理制度）进行适时修订。确保一次性完成压力管道元件制造许可、压力管道安装许可、ISO9001质量管理体系换证、大型设备异地制造许可；原子能新燃料运输容器
四川科新机电股份有限公司2014 年年度报告全文制造许可等取（换）证工作；组织做好民用核安全机械设备制造许可证续证申报准备等工作。继续保持产品出厂质量，不断提升顾客满意度，并从根本上杜绝重、特大质量事故。
（5）管理优化工作：2015年将优化人力资源配置，提高劳动效率，保证管理人员与一线人员比例协调，继续开展员工薪酬调研、评价和调整。继续营造全公司范围的良好学习氛围，重点加强管理人员的专业知识培训和铆焊一线员工的生产技能培训。做好企业文化建设，规范、监督检查员工工作行为。进一步加强内部控制建设，根据上市公司相关法律法规和监管要求，及时修订和完善规范运作的制度和管理办法，以达到优化公司治理水平的目标。
5、公司未来发展可能面对的风险
公司属压力容器制造行业，受内、外经营环境的各种因素影响，公司未来发展可能面临如下主要风险：
（1）宏观经济政策变革风险
公司主要生产压力容器类产品，此类产品服务的对象主要是石油、化工、能源、电力等下游行业，而这些行业又与国家宏观经济政策、固定资产投资等紧密相关。全球经济结构性调整以及中国经济新常态的变革形势，预计将使下游行业在压力容器用量需求、产品功能和技术等级提升需求等各方面发生重大变化。我公司目前仍处于产品转型升级的关键时期，主要产品仍是传统压力容器，公司能否满足新的市场需求和适应新的经济变革形势具有不确定性。针对上述风险，公司将密切关注新的经济形势下的市场新需求和行业发展变化，加快产品转型升级的步伐，随时关注国家关于行业政策的导向，防范因宏观经济政策变革带来的风险。（2）财务风险和利率风险
随着公司经营规模的扩大，公司对流动资金、承兑汇票、信用证和保函等信贷额度的需求增大，但银行授信额度能否满足公司经营需要具有不确定。同时随着公司对信贷额度使用的增加，相应的利息支出及其他融资费用加大，从而对公司经营业绩产生一定影响。
公司将不断加强资金管理、完善材料采购与支付制度、加大到期应收货款的回收力度，加速资金周转，减少资金占用；保持与各大银行的战略合作关系，维护公司良好的融资信誉和能力；积极争取关联方对公司的财务资助，解决公司临时性资金需求，化解财务风险。（3）技术创新风险 公司属技术密集型行业，产品制作的技术要求高，公司技术创新的速度难以满足市场的需求，核心技术难以突显市场竞争优势。
为解决技术创新问题，公司不断进行研发费用的投入，对新产品、新技术、新工艺等进行专项研发，2014年度公司获得发明专利1项、适用新型专利3项，武汉星联和取得了《中华人民共和国特种设备设计许可证》——压力管道设计许可证书和化工石化医药行业（化工工程）专业乙级《工程设计资质证书》（于
2015年2月6 日领证并公告）。公司研发投入有利于实现产品升级和进入新的装备制造业务领域，对公司完成近期战略规划目标起到重要的支撑作用。（4）税收及行业政策变化风险 税收政策风险：公司目前可选择享受高新技术企业所得税优惠政策和西部大开发企业所得税优惠政。根据《财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011 〕58号）和《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）、以及执行《西部地区鼓励类产业目录》有关所得税问题的公告（国定税务总局公告2015年第14号）的规定，公司选择享受西部大开发企业所得税优惠政策，执行15%的所得税率。但是国家在未来是否对上述优惠政策进行调整变更和公司是否持续具备享受条件具有不确定性。本公司将继续加强对国家有关税收政策、税收法规信息的搜集和分析力度，在税收法律法规的允许选择的范围内，选择执行低风险的税收优惠政策，降低因税收政策的变化给公司经营成果带来的影响，为公司长远发展奠定基础。行业政策变化风险：公司的主要产品压力容器设备属于国家行政许可生产的特种设备。根据国家相关行政法规、规章和规范性文件，国家对压力容器的设计和制造实行资格许可制度，并对相关产品实行安全性能强制监督检验制度。虽然公司目前拥有生产经营所需的全部设计许可证和制造许可证，但是如果国家对相关特许经营权政策做出重大调整，将可能对公司生产经营产生一定的影响。
对此，公司管理层密切关注国家宏观政策，关注行业动向及市场动态，并对相关变动采取积极措施予以应对。
（5）实际控制人控制的风险
本公司3位实际控制人林祯华、林祯荣和林祯富系兄弟关系，现持有公司57.58%的股权。虽然公司通过建立现代企业管理制度和完善法人治理结构尽可能地降低股权集中带来的风险，但该3人仍有能力通过在公司股东大会上的投票表决对公司的重大经营决策施加影响或者实施其他控制，因而存在公司和中小股东利益因实际控制人的控制而受损的风险。对此，公司将严格按照国家法律法规，加强现代企业法人治理的完善和规范运作；尽力避免实际控制人损害公司及其他中小股东的利益。
五、被审计单位财务业绩的衡量和评价
1、经营业绩
公司实现营业总收入311,273,922.23元，较去年同期增长37.70%；实现营业利润-17,188,555.03元，和去年同期相比，营业利润减亏60.90%；实现利润总额8,187,420.02元，较去年同期增长120.74%；实现归属于上市公司股东的净利润10,190,732.17元，较去年同期增长135.06%。
公司营业总收入较去年同期较大幅度增长的主要原因是：2014年度公司产品结构有所变化，报告期内完成的千万元以上大额订单较多，公司本部及新疆科新营业收入同比均较大幅度增长。
公司业绩较去年同期大幅度增长的主要原因是：①由于本年度营业收入大幅度增长，产生了一定的规模效应，固定性成本得到摊薄，公司综合毛利率水平同比有较大幅度提升。②本年度，公司获得的政府补助及摊销以前年度的递延收益等归属于上市公司股东的非经常性损益为20,125,786.21元，对归属于上市公司股东的净利润产生一定影响。
2、财务状况
公司总资产为760,935,104.50元，比期初减少2.03%；归属于上市公司股东的所有者权益为511,056,961.06元，比期初增加1.77%，增加的主要原因系本年度实现净利润所致。
3、与前次业绩预计的差异说明
本次业绩快报披露的经营业绩情况与2015年1月22日披露的“2014年度业绩预告”范围不存在重大差异。
4、业绩泄漏原因和股价异动情况分析
无业绩泄漏和股价异动的情况。
5、其他说明
*本次业绩快报是公司财务部初步测算的结果，具体财务数据公司将在2014年年度报告中详细披露。
*截至目前，公司董事会尚未就2014年度利润分配情况进行任何讨论。敬请广大投资者谨慎决策，注意投资风险。
6、备查文件
*经公司现任法定代表人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签字并盖章的比较式资产负债表和利润表；*深交所要求的其他文件。
六、内部控制 根据《公司法》、《企业内部控制基本规范》及其配套指引、《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引》等相关法律法规的规定,四川科新机电股份有限公司(以下简称“公司”或“本公司”)董事会对公司 2014 年 12 月 31 日内部控制设计和运行的有效性进行了监督检查,在对内部控制情况进行充分评价的基础上形成内部控制自我评价。现将评价情况报告如下:
一、内部控制评价的目的：
1、加强和规范公司内部控制,提高公司经营管理水平和风险防范能力,促进公司可持续发展,维护全体股东和利益相关者的合法权益;
2、合理保证公司经营管理合法合规,资产安全,财务报告及相关信息真实完整,信息披露真实、准确、完整和公平,提高公司经营效率和效果,促进公司实现发展战略。
二、内部控制评价工作的总体状况： 公司董事会授权审计部为内部控制评价部门,负责内部控制评价工作的具体组织、实施工作。审计部成立由管理层、部门负责人和业务骨干等组成的内部控制评价工作组,在遵循全面性原则、重要性原则和客观性原则的基础上,制定评价工作方案,开展评价工作。公司管理层及相关部门积极支持和配合内部控制评价工作组的工作,并接受内部控制工作组的检查和评价。内部控制评价工作组根据本次评价工作情况并结合日常监督和专项监督情况编制内部控制评价报告,经审计委员会复核审议后出具内部控制自我评价报告,报公司董事会、监事会审议通过,独立董事对内部控制自我评价发表专项意见。
三、内部控制评价的依据： 本次内控评价以《企业内部控制基本规范》及其配套指引、《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引》以及公司《内部控制评价办法》等为依据,结合公司各项内部控制制度、所处的内外环境和自身经营特点,对公司截止 2014 年 12 月 31 日内部控制设计和运行有效性进行评价。
四、内部控制评价的范围：本次内部控制评价的范围涵盖了公司及控股子公司各方面的内部控制的设计和运行,围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素,确定了内部控制评价的具体内容,对内部控制设计和运行的情况进行全面评价。
五、内部控制评价的程序和方法： 内部控制的评价工作按照《企业内部控制基本规范》、公司《内部控制评价办法》等规定程序执行。评价过程中,我们实施了包括审阅公司内部控制文件、检查财务会计资料及合同资料、个别访谈、调查问卷、实地查验等我们认为必要的程序和方法,为评价内部控制有效性取得充分、恰当的评价证据。
根据美国COSO委员会提出的《内部控制———整合框架》, 内部控制可分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察五大要素。反洗钱内部审计工作, 作为五大要素中重要的内部控制手段, 在法人监管模式下, 更有必要发挥其监督各项制度执行状况、查找风险、控制风险的约束作用。本文通过对安徽省保险行业内部审计状况的调查, 分析该行业反洗钱工作的内部控制能力, 尝试提出法人监管模式下, 保险行业反洗钱内部审计工作最优模式。
一、调查基本情况
笔者于2014年对安徽省46家保险公司二级企业开展了内部审计情况的调查。其中财险类公司23家, 寿险类公司23家。调查内容主要包括以下几个方面:总部及二级企业反洗钱内部审计企业设置、反洗钱内部审计制度、二级分公司接受总部反洗钱内部审计状况、二级分公司自主开展反洗钱内部审计状况。
二、调查的保险业企业反洗钱内部审计状况分析
(一) 反洗钱内部审计职能设置
在被调查的46家保险企业中, 全部落实了反洗钱内部审计职能部门, 其中38家设置在审计、稽核部门。二级企业中未落实反洗钱内部审计职能的共13家。而在具有反洗钱内部审计职能的保险企业二级企业中, 有22家企业承担反洗钱内部审计职能的部门与总部职能部门未对应。此类企业承担该职能的部门为“反洗钱工作领导小组”、办公室、人事行政部等部门。
(二) 反洗钱内部审计制度状况
46家保险企业中, 有37家建立了专门的反洗钱内部审计制度, 但涉及的多为审计目标、审计频率、审计内容等框架性内容。对于审计流程、审计技术等具体业务缺乏操作性与指导性规定。
(三) 反洗钱内部审计工作开展状况
46家保险企业二级企业中, 2010年以来接受反洗钱专项审计的为15家。自身主动开展反洗钱专项审计的有22家。审计内容多为反洗钱内部控制制度是否建立, 客户身份识别和大额可疑交易报告在具体操作中是否执行, 宣传培训是否开展等, 以满足本企业能达到反洗钱法律法规的基本要求。46家保险企业均未对反洗钱制度的科学性、具体工作流程科学性、洗钱风险控制能力等体现反洗钱质量水平的深层次内容开展审计。
(四) 反洗钱内部审计结果在业绩考核中的应用状况
在总部开展内部审计中, 有19家企业将内部审计结果纳入业绩考核工作中。二级企业中, 有18家将该结果纳入业绩考核中。在纳入考核的企业中, 多以整改做要求, 未严格将其与责任人的晋升、物质奖励等结合。
三、法人监管模式下保险业企业反洗钱内部审计存在的问题
(一) 由上至下的反洗钱内部审计职能部门设置不顺畅
从被调查的保险业企业中发现, 总部多能将承担反洗钱业务审计的部门设置在稽核、内审等专业审计部门。而在二级企业中, 承担此项职能的部门则多为非专业的内部部门, 有的甚至是为满足基本的合规性要求, 而草率地将此职能由反洗钱牵头部门, 甚至是由反洗钱领导小组来承担。总部与分支企业此项职能承担部门的不一致, 直接影响了反洗钱内部审计的水平与独立性, 进而影响反洗钱内部审计质量。
(二) 内部审计制度粗略, 缺乏操作层面的指导作用
金融企业的反洗钱工作是一项涉及面广、专业性强的新型业务。而保险企业针对此项业务的内部审计, 虽在内容上依据《中华人民共和国反洗钱法》等法律法规涉及制度建设、客户身份识别、可疑交易报送、宣传培训等需履行义务的各项内容, 但在审计策略、审计技术上却很少涉及, 导致目前此项工作的内部审计多流于形式。如在审计反洗钱组织企业时, 多看本企业是否成立了反洗钱领导小组, 领导小组每年是否按要求召开会议, 而未对领导小组的组成结构、会议内容中布置的具体项目质量开展审计。对客户身份识别工作执行情况的审计也多流于表面, 多是审计在与客户建立业务关系时客户身份资料留存的完整程度, 而不能根据各业务条线各金融产品多角度分析客户身份识别工作执行的好坏。
(三) 内部审计内容着眼于操作性风险, 忽略流程控制风险
流程控制是执行好反洗钱工作的重要内容之一。且随着保险企业业务产品的不断创新, 新型产品的洗钱风险高低也未被保险企业充分评估。相应的内部审计则多注重在投保、理赔等环节的操作环节风险, 在审计技术上采取简单的随机抽样技术, 不能根据不同产品洗钱风险高低, 客户资金来源等风险状况, 审查本企业整个的反洗钱业务操作流程, 导致虽能少量发现部分违反反洗钱法律法规的事实, 但无法从流程设计上查找出基于内部控制的风险控制缺失问题。
(四) 绩效考核工作与内部审计结果结合度不高
目前保险业企业多将发生重大洗钱行为或后果的, 被监管企业处罚的行为等纳入从业人员业绩考核, 属于事后风险控制的范畴。就日常内部审计中发现的违规情况, 无法按照业绩考核办法中的规定对相应人员实施奖励或惩罚。保险公司反洗钱内部审计结果无法充分运用, 使其在内部控制中的作用大打折扣, 无法真正发挥其提升反洗钱工作整体质量, 有效控制保险公司洗钱风险的审计目标。
四、相关建议
(一) 构建顺畅的内部审计组织架构
要实现反洗钱内部审计在内部控制中的保障、监督作用, 必须确立其在组织架构中的地位。规范法人治理结构, 科学定位, 明确职责, 选择恰当的组织架构。对总部及二级分公司, 应理顺上下级履行该职能的部门, 尤其是二级分公司, 应根据总部企业设置状况, 将反洗钱内部审计职责落实在相应部门, 保证该项工作纵向与横向的顺畅沟通 (见右上图) 。
(二) 建立基于风险的反洗钱内部审计模式
金融企业在开展反洗钱内部审计时, 可通过结合经典案例, 分析本企业各业务条线在经营中存在的洗钱高风险点, 从制度的制定决策层面到制度的操作层面对产生此类风险的因素进行排查, 突出重点环节, 在发现表面问题的同时, 挖掘出隐藏在问题表象后的风险盲点。具体内容见下表:
(三) 适当引入外部审计资源
针对目前保险行业整体反洗钱内部审计职能落实不清、审计制度不健全, 审计质量不高的状况, 基于反洗钱审计目标的实现, 一些中小型保险企业或业务量较小的分支企业在考虑成本控制、审计独立性等因素的基础上, 可适当考虑引入会计师事务所审计等外部审计方式, 以达到通过外部的监督促进反洗钱内部审计水平的提高和反洗钱内部控制制度的有效执行两种目的。
(四) 加大与内部考核机制的关联程度
对于目前多数保险业金融企业反洗钱内部审计结果与考核制度挂钩不紧密的现状, 可结合当前内部审计发现的主要问题, 从操作流程与操作环节入手, 逐步细化保险企业考核制度中反洗钱执行内容, 如将客户身份识别质量、异常交易分析甄别质量等纳入考核。一旦反洗钱内部审计发现此类问题, 即可根据考核内容中相应标准实施奖惩。切实发挥反洗钱内部审计的事后评价功能, 以达到提升内部控制有效性的最终目的。
摘要：保险业企业在2007年正式履行反洗钱义务以来, 一直存在着履职水平提高缓慢的特点, 尤其是内部审计工作缺乏实效。2012年反洗钱监管部门提出的法人监管模式为保险业企业反洗钱工作管理提供了新思路。本文在对安徽46家保险公司二级企业内部审计情况调查的基础上, 分析保险业企业在法人监管模式下存在的问题, 进而给出相关意见与建议。
关键词：法人监管,保险,反洗钱,内部审计
参考文献
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[3] .王海燕、叶茵.风险导向在年度审计计划中的应用[J].中国内部审计, 2012, (10) .
一、从思想上重视企业内部监督
加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行的有效保障。进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。
二、实施全过程控制的财务管理
财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖的。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。
（一）以事前控制与事中控制为主
随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。
（二）实施对资金运动过程的监控
财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等。
（三）抓好一系列相关的基本环节
实现财务管理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测、制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。
（四）培养高素质的财务主管人员
做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，使他们具有综合性的素质。
三、制定适合本企业的合理的会计制度
企业必须根据本企业的实际情况，制定出适合本企业的会计制度，具体包含以下几个方面：
（一）明确会计事项相关人员的职责权限
即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离；同时，审批人员、经办人员、财物保管人员之间也要实行职务分离。职务分离是内部监督控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。
（二）会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度
会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户。
（三）明确重大经济业务事项的决策和执行程序
重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，即各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题。决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计信息质量。所以，重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。如在公司制企业中，董事会拟订重大对外投资、资产处置、资金调度等计划或方案；股东会审核、批准，形成决议；以总经理为首的经营者执行股东会决议；监事会对经营者执行股东会决议情况进行监督。
（四）进行财产清查
各单位不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序。如在编报年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，对账实不符的问题根据有关规定进行会计处理，以保证会计数据真实、完整。财产清查既可定期也可不定期进行，清查时根据单位实际情况，既可全面也可部分进行。清查的范围和方法：对财产物资实行实地盘点，对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对。
（五）对会计资料进行内部审计
内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。对会计资料进行内部审计应当制度化、程序化。
（六）明确在人事任免中的利害关系回避制度
如单位领导人的直系亲属不得担任单位财会机构负责人和财务主管；财会机构负责人、财务主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。
（七）重要岗位人员的定期轮岗制度
