LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究

LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究（精选5篇）

LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究 篇1

LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究

LSLP法(利润分成率法)目前广泛应用于技术型无形资产评估.LSLP原则发端于技术贸易中的“提成支付”这一特定方式,通过一种计算方法获得技术的浮动价格.在技术型无形资产评估中需要转换固定价格,本文对转换过程的`机理进行了研究,并提出了实现这一转换需要解决的条件要素.

作 者：郭红珍  作者单位：华北电力大学工商管理学院,北京市,102206 刊 名：电力技术经济 英文刊名：ELECTRIC POWER TECHNOLOGIC ECONOMICS 年，卷(期)： 15(6) 分类号：F4 关键词：LSLP   技术型无形资产   评估  

LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究 篇2

1 期权定价理论概述

1.1 期权

期权 (Option) 是一种能在期权到期日或到期日之前以固定的执行价格购买或出售一定数量的某种特定商品 (即标的资产) 的权利[1]。通俗地讲, 期权是一种预期的约定的权利, 该权利使期权持有者将来能以固定价格买进或卖出资产。这一权利在指定的时限内可以行使也可以放弃, 从而降低当前直接拥有该标的资产可能造成的市场风险。按照不同的分类标准, 期权可分为看涨期权和看跌期权、欧式期权和美式期权。

1.2 期权价值

期权价格是指期权购买方为了购买期权, 或者说为了获得某种权利而向期权卖出方所支付的费用, 它反映了期权所具有的价值。期权价格 (即期权价值) 由内在价值和时间价值两部分组成, 其数学表达式为:V=IV+TV。其中V表示期权价值;IV表示期权的内在价值;TV表示期权的时间价值, 源于期权中标的资产市价的波动性[2]。即期权价值来源于期权持有者所拥有的某种权利和标的资产市价所具有的不确定性两个方面。

1.3 期权定价模型[3]

自从1972年美国学者Black和Scholes发表了不付红利的欧式期权定价模型以来, 期权定价理论得到了突飞猛进的发展。因此, 本文重点介绍经典的Black-Scholes期权定价模型:

在以下假设前提下: (1) 标的资产价格服从对数正态分布;

(2) 标的资产投资回报的波动性在期权有效期内保持固定不变;

(3) 存在一个固定的无风险利率;

(4) 投资者可以按无风险利率任意借入或贷出。

设:S=标的资产的当前价值;

X=期权的执行价格;

t=距期权到期日时间;

r=期权有效期间的无风险利率;

σ2=标的资产价格的自然对数的方差;

σ为波动率, 即标的资产自然对数的标准差;

N (d1) 、N (d2) 为参数d1、d2的累积正态分布函数值。

B-S模型可表示为:看涨期权的价值=SN (d1) -Xe-rtN (d2)

2 期权定价理论在技术型无形资产评估中的可行性

技术型无形资产是无形资产中最重要的一类, 它是在资产形成的过程中技术因素起决定作用, 其价值通过所含技术的先进性和适用性来体现的无形资产[4]。在《资产评估准则一一无形资产》中, 专利和专有技术统称为技术型无形资产:“专利、专有技术是以不同方式受有关法律保护的、合理的、垄断的专有技术。其有用性与垄断性, 使其具有资产的特征, 因而在无形资产评估中将专利、专有技术称为技术型资产, 是知识产权型无形资产的重要组成部分。[5]”大多数情况下, 企业购入技术型无形资产, 目的是进行后续投资获取投资收益。为技术型无形资产付诸实施所支付的生产、销售和管理方面的投资总额, 就是这种特殊标的资产的执行价格。当预期投资项目所产生的净现金流量的现值高于标的资产的执行价格时, 企业就选择投资获利, 否则就放弃投资。这些就是典型的看涨期权的特性, 因此从这个意义上来说, 技术型无形资产具有看涨期权的特性[6], 可被视为看涨期权。将期权定价理论应用于技术型无形资产的评估中, 这样可以充分体现选择权或不同的投资机会所创造的价值, 使无形资产的评估更合理也更具说服力。

3 期权定价理论在技术型无形资产评估中的应用

具体运用期权定价理论 (Black-Scholes期权定价模型) 评估技术型无形资产时, 可以设想如下:

技术型无形资产投产产生的现金收益的现值看作是期权标的资产的当前价值S;

利用该项技术型无形资产生产产品的初始投资成本看作是期权的执行价格X;

该项技术型无形资产面临的风险体现或其创造收益的波动率即标的资产价格的波动率σ;

该项技术型无形资产法律保护期限或相关技术合同规定时限为距期权到期日时间t。

下面以专利权为例具体分析。我国某公司作为某种仪器设计制造技术领域内的主要研究单位, 申请了多项专利。现该公司决定凭借其技术优势, 引进外资, 因此委托资产评估事务所对拟投入合资企业的各项专利进行评估, 以确定专利技术的现时价值, 作为组建合资企业时确定股权结构的依据, 评估基准日是2009年12月31日。预测期是7年 (2010年-2016年) ;无风险利率为5%;风险报酬率为12.56%;折现率为17.56%;收益、成本、税后利润的预测分别如表1、表2、表3所示 (单位:万元) 。

由于专利技术属于强期权性质的技术型无形资产, 因而除波动率σ外的数据相对容易取得, 如表4所示。

由表4数据得出:S=77669.25万元, X=57478.01万元, 此外, t=7, r=5%。鉴于波动率σ在该领域比较难得到, 因而假设σ=0.18, 此时, 通过B-S模型得出:专利权的价值为38197.08万元。而用收益现值法评估该专利技术的价值为11962.41万元。从以上数据可以看出, 在考虑专利权有效期间的价格的波动性情况下, 期权定价理论评估出的专利权价值 (38197.08万元) 与收益现值法评估值有明显的不同, 远远高于收益现值法的评估值 (11962.41万元) 。而收益现值法未考虑专利权有效期间的价格的波动性σ, 造成这项专利权的价值被低估。

4 对技术型无形资产评估中期权定价理论应用的评析

评估界通常认为, 采用收益现值法评估技术型无形资产, 把将来可能创造的收益折现, 注重其未来收益, 兼顾了发明人和受让方的合法权益, 有利于调动发明者的积极性[7]。对于当前我国的专利等技术型无形资产的交易, 采用收益现值法来评估是相对合理的, 容易为交易双方所接受。但事实证明收益现值法并不总是有效的, 在很多评估实务中常暴露出缺陷, 而将期权定价理论应用于技术型无形资产的评估中正好可以弥补收益现值法的不足, 这主要体现在两个方面:1) 期权定价理论充分考虑了管理的灵活性。在现实情况下, 企业管理者可根据具体市场环境做出灵活的决策, 而收益现值法忽视了管理者根据环境变化调整项目的弹性, 不能反映这种灵活性的价值。2) 期权定价理论充分考虑到技术型无形资产投产后产生现金流量的波动性, 并将其看作是一种正面的、向上的因素, 赋予一定的数值。而收益现值法忽视了这种波动性, 所得评估值往往会低估技术型无形资产的价值, 这可从案例分析中得到证实。

虽然期权定价理论为资产评估提供了一种新的理念, 受到了研究人员和实业界的关注, 但在实际应用中尤其是用于量化分析时, 应用期权定价理论还存在着一些问题, 主要有三个方面:1) 期权的概念较新, 很多企业决策者对期权定价理论不熟悉甚至一无所知, 而以期权概念定义的现实选择权就更加难以理解了, 因此用期权估算的资产价值常会让评估各方难以接受;2) 从技术角度来看, 由于期权定价理论本身涉及一些高深的数学知识, 很多人觉得不易理解, 而且评估技术型无形资产时, 其理论的适用性和模型中一些参数的取值上也存在着一些问题, 因此计算出来的资产价值常会让人觉得可信度不够高;3) 期权定价模型同其他理论模型一样, 是基于一系列的假设条件的, 但是这些假设前提在现实中往往无法验证是否能够满足, 且在现实中, 这些假设前提得到完全满足是很少见的。尽管如此, 利用期权定价理论对企业的技术型无形资产进行评估仍然是具有一定借鉴作用的, 尤其在传统的评估方法基础上期权定价理论的应用不失为一种有益的补充和创新。

参考文献

[1]王黎霞.基于期权定价理论的无形资产评估[D].昆明理工大学, 2006.

[2]何晓光.期权定价理论的发展与应用[J].经济论坛, 2009, (5) .

[3]潘晶, 周春喜.资产评估学教程[M].杭州:浙江大学出版社, 2007.

[4]余恕莲.无形资产评估[M].北京:对外经济贸易大学出版社, 2003.

[5]中国注册会计师协会.资产评估准则——无形资产[M].北京:经济科学出版社, 2002.

[6]陈俊丽.基于期权定价模型的无形资产评估方法初探[J].经济研究导刊, 2009, (26) .

无形资产在会计中的涉税处理 篇3

关键词：无形资产 会计 涉税处理

1、前言

文章对无形资产涉及的有关税种进行了介绍，对会计准则与企业所得税法对无形资产范围界定的差异比较进行了阐述，通过分析，并结合自身实践经验和相关理论知识，对无形资产投资中的一些涉税处理进行了探讨。

2、无形资产业务涉及的税种

《企业会计准则第6号——无形资产》规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

新实施条例中无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、上地使用权、商誉等。

二者比较而言，税法界定的无形资产范围比会计要大，会计准则强调无形资产的可辨认性，从而将商誉排除在外；另外，在新所得税法中，土地使用权一般被确认为无形资产，而在会计准则中，土地使用权并不一定是都是无形资产，有可能是固定资产、存货或投资性房地产等。

综合无形资产内容和现行税法，无形资产涉及的税种主要包括营业税、企业所得税，个人所得税、印花税、土地增值税、契税和城市维护建设税等。限于篇幅，本文重点讨论企业所得税、营业税和增值税。

3、会计准则与企业所得税法对无形资产范围界定的差异比较

《企业会计准则第6号——无形资产》第三条规定：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；无形资产准则第二条中的（一）规定：作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；第二条中的（二）规定：企业合并中形成的商誉适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》。另外，无形资产准则第十一条规定：企业自创商誉不应确认为无形资产。

《企业所得税法实施条例》第六十五条规定：企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

4、无形资产投资与转让的涉税处理

4.1、无形资产转让的涉税处理。无形资产转让有两种方式，一是转让使用权。二是转让所有权。在转让过程中，除了按转让合同金额双方计交印花税外，转让方还要按转让金额计算缴纳营业税。如果是以无形资产交换其他非货币性资产，则双方都是购销双重身份，印花税要按两份合同计税，无形资产转让方除了按转让金额计交营业税外，作为换回的货物，其入帐金额中可能含有消费税，并视存货或固定资产，在价外或价内反映增值税。对无形资产转让收入，在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产所有权时的无形资产帐面净值后，要计算缴纳企业所得税。企业在转让之前，应充分考虑在各种转让方式、转让价格下。企业要纳的税种，以求整体税负最轻、转让净收益最大。

4.2、无形资产投资的涉税处理。根据《扣除办法》规定，“纳税人对外投资的成本不得折旧和摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算转让所得或损失”。因此，企业以无形资产对外投资，由无形资产转化为长期投资后，在投资期间不得对该项无形资产进行价值摊销。企业以无形资产对外投资时，对评估确认价值大于投出无形资产帐面价值的差额，贷记“资本公积（资产评估增值）”；对评估确认价值小于投出无形资产帐面价值的差额。借记“营业外支出（资产评估减值）”。在该项投出资产没有收回或转让之前，对上述投资评估差额，企业不能转增资本，也不能在税前扣除，不存在税收影响问题。

5、无形资产涉税业务处理的进一步思考

5.1、税法及法规与企业会计准则应协调发展

应当在认可税务会计与财务会计存在一定差异的基础上互相吸收彼此的合理内核，互相借鉴，形成一种良性互动关系，而不应无限夸大两者间的差异。目前税制的改革和完善应借鉴国际惯例。从保护我国企业国际竞争力的需要出发，从更高层次地体现国家利益与企业利益，社会成员的长远利益与眼前利益科学结合的需要出发，税法要主动向会计准则靠拢，有限度地允许企业进行职业判断和会计政策选择，逐步采纳会计准则的一些精神，以缩小两者之间的差异，简化相应的会计处理。

5.2、尽快出台与会计准则相配套的税法实施细则

针对会计准则中对无形资产摊销的规定，应对现行实施细则中相关条例进行及时修订，尽快制定与会计准则相适应的新条例，减少因不同地方、不同企业、不同人员在处理有关无形资产摊销额税前扣除标准上的不一致。

可以采用两种方法：直接引入会计准则中的相关规定，允许按照会计准则要求计算的无形资产摊销额，并全额在税前扣除；制定出税法的实施细则，明确规定无形资产的的摊销成本、摊销方法、摊销时间、预计残值等有关内容，并指出会计与税法产生的差异的处理方法。

5.3、进一步完善研发费用相关规范

从会计规范的角度讲，我国应制定研发费归集与分配的具体规范与原则朋确人员人工、物料消耗、折旧费与长期待摊费用及其他费用项目在正常生产经营费用及研发费之间或者在不同研发项目间的分配规则，避免企业费用归集的随意性。在开发费的资本化方面，在会汁准则明确规定资本化条件的同时，可以借鉴国际会计准则，在准则指南中具体列举无形资产的具体类别和内容，以便于实务操作。此外应要求企业对研发费建立专门明细账，将有效凭证和明细账目对应，对不同研究开发项目分别进行单独归集核算，对于企业同时进行多个研究开发项目共同使用资源的情况，要求企业制定费用在项目间进行分摊的原则。

6、结束语

会记中，无形资产的涉税处理比较繁琐，跟其他方面的会记工作相比，难度也大一些。需要会计人员在工作中更加仔细认真才行。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].中国财政经济出版社，2006（11）.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南2006[M].中国财政经济出版社，2006（11）.

[3]财政部.中华人民共和国企业所得税法[S].中华人民共和国主席令第63号，2007（3）.

LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究 篇4

一、实物期权定价模型

关于实物期权定价的问题，Mason和Merton (1985)曾指出，实物期权的价值评估可以运用金融期权定价模型。

1. B-S模型。

金融期权定价模型的主要代表是B-S模型。买入期权的定价模型为：

式中：C为期权的当前价值;S为标的资产的当前价格;X为期权的执行价格;N (d1)、N (d2)分别表示在标准正态分布的情况下，随机变量小于d1和d2的累计概率;r为与期权有效期对应的无风险利率;σ为标的资产收益率的标准差，用来衡量标的资产价格的波动性;T为离期权到期日的时间;SN (d1)表示资产的期望价值;Xe-rTN (d2)表示资产的期望成本。

运用模型(1)确定无形资产所包含的实物期权的价值时，各参数的含义如下： (1) S就是无形资产所产生的未来现金流量的现值。 (2) σ为产品价值的方差。该数据可以过去相似的无形资产所产生的现金流量的方差来代替，或者先根据各种可能的市场状况估算各种现金流量及其出现的概率，然后根据这些数据计算出方差，再以该方差数据来代替。 (3) X就是将无形资产投入使用时的投资成本。 (4) T应该是无形资产所包含的期权的有效期减去无形资产投产所需的最短建设期后的时间。 (5) r一般以T时期国债的收益率来表示。

尽管B-S模型是针对欧式买入期权建立的，但在其他条件相同的情况下，不分红的美式买入期权的价值等于同期不分红的欧式买入期权的价值，因此用B-S模型对不分红的美式买入期权进行估价是合理的。

2. 二叉树模型。

二叉树模型是目前运用最广泛的美式期权定价模型。它假定标的资产价格在每期只发生一次变化，而且变化只有两种可能：上升某一百分比或下降某一百分比。下面我们结合标的资产价格和期权价值变化网络图对这种价格(值)变化过程进行分析：

假定标的资产的初始价格为S、与标的资产对应的期权的内在价值为f，那么在第一期结束时，标的资产的价格要么上升到Su，要么下降到Sd(其中：u>1, d<1。u、d分别为标的资产价格的上升比例和下降比例)，即第一节点的值可能是Su或Sd，与标的资产对应的期权的内在价值可能为fu或fd。同样，在第一节点的基础上，标的资产价格的变化又将是两种情况中的一种。具体说来，如果第一节点的值为Su，那么当第二期结束时，标的资产的价格要么上升为Suu，要么下降为Sud，与标的资产对应的期权的内在价值可能为fuu或fud;而如果第一节点的值为Sd，那么当第二期结束时，标的资产的价格要么上升为Sud，要么下降为Sdd，与标的资产对应的期权的内在价值可能为fud或fdd。这样的价格(值)变化过程可以延伸到多期。

每期标的资产价格只有两种变化，设f为当前期权价值、S为当前标的资产价格，当第一期结束时，与标的资产对应的期权的内在价值为fu或fd。在不存在套利机会的情况下，可推导出期权定价模型为：

式中：r为无风险利率，T为期权到期日，t为当前日期。

实际上，期权到期日前标的资产的价格有多个可能值，我们可以通过增加期数(或缩短单位时间的长度)来扩大标的资产价值变动的可能范围。我们可以根据fuu或fud以及模型(2)求得fu，根据fud或fdd以及模型(2)求得fd，然后将fu、fd代入模型(2)求得fㄢ

3. Roll-Geske-Whaley模型。

红利支付将会导致股票价格下跌，从而引起买入期权的价值下降。对于具有独占性的无形资产，其可能被多个所有者共同拥有，因而其是可以共享的;对于不具有独占性的无形资产，如果其他所有者抢先使用该无形资产，超额利润就会消失。所以在某些情况下，推迟使用无形资产是要付出代价的，如果推迟一年使用，就会减少一年无形资产创造的现金流入，标的资产的价格就会下降，无形资产所包含的期权的价值也会随之下降。Roll-GeskeWhaley模型是目前比较成熟的测量分红的美式期权价值的工具，其表示如下：

模型中：

式中：C为期权的当前价值;S为标的资产的当前价格;X为期权的执行价格;T代表从当前日期到分红日的时间;t代表离期权到期日的时间;a代表分红日以后标的资产价格下降的比例;r为与期权有效期对应的无风险利率;σ为标的资产收益率的标准差，用来衡量标的资产价格的波动性;N*表示联合分布;k和m则是该联合分布中的两个标准差参数;S'代表分红前美式期权被提前行权的价格。

运用模型(3)确定无形资产所包含的实物期权的价值时，各参数的含义同B-S模型中相应参数的含义。

综上所述，B-S模型、二叉树模型和Roll-Geske-Whaley模型都是通过对标的资产价格的估计来计算期权的价值，因此标的资产的价格是期权价值的决定因素或期权的定价基础。但三个模型适用于不同的情况，B-S模型只适用于不分红的美式期权，且标的资产的价格符合几何布朗运动;二叉树模型则适用于标的资产的价格波动服从任何一种分布的情况;而Roll-Geske-Whaley模型则适用于美式分红期权。

二、实物期权法在无形资产价值评估中的具体运用

由于某些无形资产包含选择权，所以这些无形资产的价值实际上是由两部分组成，即常规价值和实物期权价值。常规价值可运用成本法、市场法和收益现值法等传统的无形资产价值评估方法计算得到，而实物期权价值则运用实物期权法计算得到。无形资产价值的计算公式可以表示为：

无形资产价值=常规价值+实物期权价值

在运用实物期权法计算无形资产所包含的实物期权的价值时应遵循这样的步骤：首先将无形资产看做是一项期权，然后分辨出标的资产并识别标的资产的当前价格和期权的执行价格，接着分析无形资产的具体情况和标的资产的价格变动情况，最后采用适当的实物期权定价模型计算出实物期权价值。

案例：某公司欲购买一座矿山10年的开采权。通过考察得出，需一次性投资200万元，经营产生的净现金流量的现值为220万元。估计该经营产生的净现金流量的现值的年波动率为30%，并符合几何布朗运动，假定10年期的无风险利率为5%。

解析：如果公司购入该矿山10年的开采权，就相当于持有一个美式买入期权，所需投资的数额便是该买入期权的执行价格，而经营产生的净现金流量的现值便是与该买入期权对应的标的资产的当前市场价格。于是有：S=220, X=200, T=10，σ=30%，r=5%。根据模型(1)计算得出：

d1=1.10 N (d1) =0.864 3

d2=0.15 N (d2) =0.559 6

C=122.267(万元)

常规价值=220-200=20(万元)

无形资产价值=常规价值+实物期权价值=20+122.267=142.267(万元)

所以，该公司购买矿山开采权的最高价格是142.267万元而非20万元。

该案例表明：传统的收益现值法严重低估了无形资产的价值，从而可能导致错误的决策。运用实物期权法能够比较准确地计算出无形资产所包含的实物期权的价值。

三、对实物期权法的评价

作为一种估价方法，实物期权法并不适用于所有的无形资产价值评估。专利权、商标权、专有技术以及特许经营权完全具备期权特征，适合采用实物期权法进行价值评估;而那些期权特征不强或根本不具备期权特征的无形资产，如营销网络、客户名单等则适合采用传统的无形资产价值评估方法进行价值估计。

但笔者认为，运用实物期权法评估无形资产价值仍然存在着以下一些缺陷：

第一，对于共享实物期权来说，其持有者并不享有独占权。实物期权的价值不仅取决于影响其价值的一般参数，而且还与竞争者的策略选择有关。另外，实物期权的价值还受企业自身执行能力、消费者偏好以及技术进步等因素的影响，而这些因素在传统的实物期权定价模型中还不能体现出来。

第二，实物期权的执行价格并不固定。确定实物期权的执行价格时需要考虑一系列的成本与收益因素，而其常常会随着时间而变化，但是这种变化也未在传统的实物期权定价模型中得以体现。

第三，价值漏损的数量难以事先知晓。在实物期权的有效期内，标的资产价格的变化会在很大程度上影响实物期权价值。金融期权定价中，标的资产的红利支付降低了买入期权的价值、提高了卖出期权的价值，金融期权的红利支付是可以预知的，可以直接在金融期权定价模型中调整。而实物期权的红利支付表现为现金的支付、租金、保险费用以及版税等多种形式，阿姆拉姆和库拉蒂拉卡将其称为“价值漏损”。实物期权的红利支付的数额和时间难以预知，这也大大影响了实物期权定价的准确性。

四、结语

实物期权法考虑了不确定性因素，其重要作用在于发现和计算无形资产隐含的选择权的价值，这也是传统的无形资产价值评估方法所不可比拟的。但是实物期权法并不能取代传统的无形资产价值评估方法，而是对传统的无形资产价值评估方法的有益补充，是无形资产价值评估的一种新思路。事实上，对标的资产未来价值的预测往往采用的就是收益现值法这种传统的无形资产价值评估方法。

【注】本文系重庆邮电大学社会科学基金项目“高科技企业融资困境的解决途径———知识产权证券化”(项目编号：K2008-43)的部分研究成果。

参考文献

[1].岳意定, 刘志仁.模糊实物期权在技术转让定价中的应用.统计与决策, 2007;7

[2].陈学军.期权定价模型及在技术商品定价中的应用.价值工程, 2005;1

[3].闻多.期权定价理论的实质及无形资产评估中的期权方法.广东经济管理学院学报, 2003;4

[4].刘照德.企业技术创新项目评价的三叉树期权定价模型.科技管理研究, 2006;12

LSLP原则在技术型无形资产评估中的应用研究 篇5

一、谨慎性原则的概念

谨慎性原则又被称作是稳健性原则, 具体指的是对不确定的企业经济业务进行处理的过程中, 必须持有谨慎的态度。详细的来讲, 也就是但凡能够预见的费用与损失均应当进行确认和记录, 而对于没有充分把握的收入则允许进行确认。谨慎性原则的出现及提出, 一方面是由于在企业经营管理中存在大量的不确定因素。会计人员在对这些业务予以处理时, 按照相应的标准来估计这些不确定因素;另一方面, 由于企业是独立的一个经营者与商品生产者, 因而承担着以自身收入将自身耗费加以抵偿且确保企业稳定、顺利发展的重大责任。与此同时, 由于企业无时无刻不需要面临充满风险的经济市场, 而只有将一切经济业务谨慎的处理好, 才能够使得企业在激烈的市场竞争站稳脚跟。举例而言, 只有企业与其他企业之间存在经济往来, 则可能会有坏账发生, 并且在经营管理中也有资产过时降价处理亦或是其他损失等不良状况的存在。对于以上可能发生的损失与费用, 在企业会计核算的过程中, 应当严格的对谨慎性原则加以遵循, 也就是对于可能出现的费用及损失, 预先对坏账进行估计, 损失或待摊费用出现时, 因已经予以提前预提, 这便不会使得企业出现经营成本忽低忽高的混乱局面。

二、应用谨慎性原则所存在的诸多问题及建议

在企业会计核算中应用谨慎性原则有着较大的主观性存在。在不确定的状况下, 需要选择与判断估计处理的方法及会计政策, 具备着非常大的主观性。在企业的会计实务中, 谨慎性原则要求确定尚未发生但已经确认可能发生的费用及损失, 这与客观性原则之间存在着突出矛盾, 不容易把握好谨慎性。过度的谨慎, 极易使得企业有逃税、隐瞒利润等不良现象出现, 而谨慎不足, 则会使得利润与资产的虚增, 无法将企业真实的财务信息反映出来, 使得企业的各个利益相关者持盲目乐观的态度对企业前景。所以, 企业应当提高会计操作人员自身的职业判断力, 明确经验并非代表一切, 树立起科学的观念, 学习科学的判断方法及理论, 将终身学习作为己任, 始终坚持实践和理论并重, 始终坚持与时俱进。要想适度且合理的将谨慎性原则把握好, 还需要强化外部审计监督以及内部控制约束, 最大限度的避免对谨慎性原则的曲解及滥用。

三、谨慎性原则在资产核算中的应用

在我国的会计核算中, 应用谨慎性原则的具体体现:其一, 资产方面。在经营管理活动中, 谨慎性原则充分的对其中的损失加以考虑, 防止资产虚增;其二, 负债方面。应用谨慎性原则则能够防止负债的少计及确认的延缓;其三, 损益方面。谨慎性原则不会提前预计收入, 防止利润的虚增, 而对于费用, 还需要考虑费用化与资本化的问题。以下重点分析了在资产核算中谨慎性原则的应用。

(一) 资产定义方面

我国的企业会计制度明确提出, 企业的资产指的是过去的事项、交易形成且由企业控制或拥有的资源, 此类资源预期能够将经济利益带给企业。预期将经济利益带来是资产最为重要的一项特征, 如果企业的某项支出存在着未来经济利益的部分亦或是全部, 为企业的资产, 反之则仅仅可以作为损失或者费用。那些因技术进步等方面原因, 被长时间闲置的设备, 或者因其他原因无法使用的设备, 若依旧能够作为企业的资产且在资产负债表中的借方予以反映, 不但会使得资产虚增, 而且还会导致对外所提供的财务信息缺乏真实性。

(二) 存货业务核算方面

从总体上来看, 企业的存货包括的主要是产生品、自制半成品、包装物、原材料以及低值易耗品等等。由于这些资产具备着相对较大的流动性, 因而其有着频繁的价格变动。如何在期末对这些存货进行计价处理, 便逐渐的成为企业固定资产核算的难点。在谨慎性原则下, 需要选择不高估企业资产的会计核算方法, 比如可以对“成本及可变现净值孰低法”加以采用, 也就是根据市场可变现净值与成本价中的较低者来对存货进行计价处理, 其中又可以划分为三种方法, 即总额比较法、分类比较法和单项比较法。其中, 更能体现谨慎性原则的是单项比较法, 指的是将市场变现价格与各类存货的成本逐项进行比较, 每类存货都取相对较低者来将期末存货成本予以确定。在市价与成本的差额中应用备抵法进行核算, 在平时对跌价准备金加以提起, 贷记存货跌价准备, 借记存货跌价损失, 而如果存货价格上升, 则需要作相反的会计分录。

(三) 固定资产核算方面

在固定资产的核算上, 谨慎性原则提出固定资产的加速折旧。所谓固定资产的加速折旧具体指的是在使用固定资产的后期少提折旧, 前期多提折旧, 将绝大部分的固定资产价值在初期使用各年予以摊销, 简单的来说就是加速固定资产价值得到相应补偿的固定资产折旧方法。固定资产的加速折旧既与费用和收入配比原则相符, 能够均衡各期固定资产使用成本。同时还能够在物价不断上升的情况下, 提前将部分投资收回, 将由于物价上涨所出现的损失减少, 这与谨慎性原则是相切合的。采取固定资产加速折旧方法的主要原则就在于以下几方面:一方面, 在使用初期很多固定资产的使用效率均相对较高, 早期有着较大的营业收入和生产能力, 而为了能够保证恰当的成本与收入配比, 便需要在早期使得这些资产有着最大化的经济效用, 以此多记折旧;另一方面, 因技术进步所形成的无形损耗, 导致大部分固定资产的价值需要早较短的期限之内予以收回。另外, 由于加速折旧使得前几年企业所承担的所得税负担减轻, 有助于更新改造机器设备。与此同时, 因维修费用会逐渐的随着使用固定资产年数的不断增加而不断增加, 在固定资产加速折旧的方法之下, 每年的维修费用和折旧费用的综合均比采取平均年限法更为平稳。

(四) 应有账款方面

在商业信用的状况下, 通常企业的产品售后无法立刻收到现金, 往往采取赊销的方法。因市场的不断变化, 购货方便可能会面临倒闭破产或者其他不良情况, 一旦这些情况发生, 那么便意味着可能无法将贷款收回。其后果直接会影响到企业的正常经营活动。为了有效的防止贷款出现以上情况, 企业会计采取应收账款余额百分比来对坏账准备金加以计提, 以便于将可能企业所出现的破坏作用抵消。在提取坏账准备的过程中, 企业是在尚未出现坏账损失时便预先加以提取, 有些人会担心这样是否会导致成本被人为的扩大, 进而使得会计核算的真实性受到负面性影响。不可否认的是, 企业在市场竞争中有着自身不同的地位, 因而企业所面临的坏账风险也是不尽相同的。所以, 相关制度在坏账准备的提取上对较为灵活的标准予以规定, 也就是将3%至5%区间的年末余额按照应收账款给予企业, 再由企业按照自身的具体状况将选择做出。到了年末还需要按照所发生的坏账来适当的调整坏账准备金, 因此, 通常不会因坏账准备的计提而对费用的谨慎性造成影响。

四、结束语

总而言之, 在企业的资产核算中, 谨慎性原则有着其自身不可取代的作用及地位, 需要企业予以严格的把握及遵循。要想在企业资产核算中应用好谨慎性原则, 其关键就在于把握好谨慎性原则的运用程度, 合理科学的利用谨慎性原则。不但有助于风险的防范和评估, 而且有助于企业和利益相关者切身利益的保护, 实现互利共赢的最终目标, 从而进一步推动企业的长足、稳定及健康发展。

参考文献

[1]廖红.谨慎性原则在资产核算中的应用[J].生产力研究, 2011 (07) .

[2]施莉杰.谨慎性原则在会计实务中的应用[J].西安财经学院学报, 2009 (05) .

[3]刘美芳.谨慎性原则在资产计价核算中的运用[J].现代企业文化, 2011 (27) .