我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策 篇1

【论文摘要】本文在对我国现行与慈善相关的税收优惠政策进行梳理和归纳的基础上，结合发现的问题，深入探讨税收优惠政策和促进慈善事业发展之间的关系。在借鉴相关研究成果的基础上，对慈善相关税收制度提出了完善建议。

【论文关键词】慈善捐赠;税收;对策

一、慈善捐赠相关税收制度存在的主要问题

目前，我国关于捐赠的称谓有四种表述形式：赠送、馈赠、赠与和捐赠，还没有从立法上进行统一。在现行税制上，流转税类各税种关于捐赠的规定存在以下缺陷：对公益性捐赠和非公益性捐赠一律视同销售征税;实物捐赠不能享受税收优惠。我国对公益性实物捐赠，只是在某些特定情况下才享受税收减免。在所得税类方面，关于公益性捐赠的立法除《企业所得税法》和《个人所得税法》的规定外，大量的是财政部、国家税务总局颁发的效力较低的规范性文件，这导致公益性捐赠的税收立法效力较低。公益性捐赠的扣除标准规定过低：《企业所得税法》关于纳税人进行的公益性捐赠在年度利润12%以内的可以扣除，且超过限额的部分不可以向后年度结转。《个人所得税法》规定：在应纳税所得额30%的范围内扣除公益性捐赠部分。对未通过指定的非营利社会团体和国家机关的公益性、救济性捐赠以及直接对受赠人的捐赠均不得在税前扣除的规定不合理，根据相关规定，企业和个人通过国家批准成立的非营利的公益组织或国家机关向红十字会事业、老年人服务机构、青少年活动场所、农村义务教育的捐赠，准予在所得税应纳税额中全额扣除。除此之外，向未指定的慈善机构捐赠均不允许扣除。在资源税类、财产税类和行为税类中，只有契税、土地增值税和印花税三个税种的立法对纳税人的捐赠行为做出了明确的规定，这些规定不完整不利于企业的捐赠。

二、慈善捐赠相关税收制度存在问题的后果分析

(一)捐赠称谓立法不统一的后果分析

首先，“赠与”是属概念，“捐赠”是种概念，“捐赠”是“赠与”的一种。“赠送”和“馈赠”则是“赠与”概念的另一种表述。应避免在实践中产生误会或引起歧义。其次，称谓不统一将带来相关税收优惠制度执行中的难以界定，和难以操作。

(二)流转税类各税种关于捐赠的规定存在缺陷的后果分析

对公益性捐赠和非公益性捐赠都一律视同销售征税的是国家逃避其责任的表现，在客观制约了公益性捐赠事业的发展。实物捐赠不能享受税收优惠与《公益性事业捐赠法》所倡导的宗旨相违背，打击了纳税人进行公益性实物捐赠的积极性。

(三)所得税类各税种关于捐赠规定不完善的后果分析

1.公益性捐赠的税收立法不统一，关于相同性质的公益性捐赠，《企业所得税法》和《个人所得税法》的规定不一致，有些按全额扣除，而有些按比例扣除的局面，这显然违背了税收公平原则。

2.公益性捐赠的扣除标准规定过低，对比个人30%，企业12%的扣除限额，如果全额扣除，会进一步激发捐赠意愿。

3.企业当年公益性、救济性捐赠超过扣除标准部分不能往以后年度结转扣除，这一规定既不符合国际税收惯例，也不利于企业逐年消化一次性较多的捐赠。

4.对未通过指定的非营利社会团体和国家机关的公益性、救济性捐赠以及直接对受赠人的捐赠均不得在税前扣除，指定捐赠机构意味着不平等和垄断，意味着对未被指定的捐赠机构的歧视。同时，对捐赠人和捐赠单位的捐赠意愿而言，将产生不合理影响。

(四)资源税类、财产税类和行为税类关于捐赠的规定不完整，在以上三种税类中，只有契税、土地增值税和印花税三个税种的立法，其中包含有对纳税人的捐赠行为的明确规定，还有空白之处，不利于在实践中具体操作。

三、慈善捐赠相关税收制度存在问题的对策分析

(一)关于捐赠的称谓立法不统一的对策分析

建议在在涉及公益性捐赠税收优惠制度时统一使用“捐赠”一词，从而避免在实践中产生误会或引起操作上的.不便。

(二)流转税类各税种关于捐赠的规定存在缺陷的对策分析

1.对公益性捐赠和非公益性捐赠一律视同销售征税的对策分析

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策 篇2

一、我国房地产税制现状及存在的问题

(一) 税制繁多，且房地产保有环节税负过轻，存在重复课税现象

我国现行税收制度中涉及房地产方面的税种达12种之多，遍布于房地产的各个环节。在房地产开发过程中主要有耕地占用税、城镇土地使用税、印花税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等税种;在房地产交易过程中主要有契税、印花税、土地增值税、企业所得税 (或个人所得税) 、营业税、城市维护建设税等税种;在房地产保有环节主要有房产税、城镇土地使用税、城市房地产税等税种;在房地产出租时，存在营业税、房产税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等税种。税种繁多必然会加大税收征管的难度，增加征收成本，同时也会造成征税的重复，加重纳税人的负担。

由此可见，一方面房地产税主要集中在开发、建设、转让等流转环节，多为流转税种，而流转税为间接税，具有可转嫁性，房地产开发企业将税负转嫁给了购房者;另一方面，房地产税种繁复、征收环节多，存在重复征税和多层次收费。另外，土地闲置、浪费严重，保有阶段税少，税负轻，流通环节税重，就相当于给土地保有者的无息贷款，实际上鼓励了投机行为。

我国现行的房地产税制体系明显存在着重复征税现象。主要体现如下：一是房地产转让收入既要缴纳营业税，还要就房地产增值部分缴纳土地增值税和所得税;二是房屋出租取得的租金收入，需同时缴纳房产税、所得税、城镇土地使用税、营业税、城市维护建设税等，综合税负高达租金收入的30%以上，房地产租金收入征收房产税不合理;三是对房地产取得行为征收的印花税和契税。印花税是就经济活动中书立的凭证所征收，契税是对房屋产权发生转移时就双方当事人所订立的契约征收。在征收范围上，这两种税明显存在着交叉重复的问题。

(二) 城乡、内外资房地产企业税收制度不统一，有违税收公平原则

我国目前房产税和土地使用税的课税范围仅包括城市、县城、建制镇和工矿区，这些范围以外的房产与土地则不需要纳税。伴随着城乡经济一体化的发展，在城乡交界处和农村开办的工商企业数量日趋增多，所占用的房地产数量也日趋增加。这些企业与坐落在城镇的企业同样享受到公共物品带来的便利，却不需要承担房产税的纳税义务，过窄的征税范围影响了房地产税的公平性。

基于引进外资，促进我国房地产业乃至国民经济增长，国家对内外资企业分别实行两套不同的税法，具体表现在以下三方面：一是两套所得税制。对内外资房地产企业分别开征企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税;二是两套房地产制和土地税制。对内资房地产企业征收房产税和城镇土地使用税，而对涉外企业则只开征城市房地产税，并且仅对房产征税，对地产不征税;三是城市维护建设税和教育费附加内外有别。对内资房地产企业开征城建税和教育费附加，而对外资房地产企业则不征收此项税费;四是耕地占用税政策内外不统一。对外资企业占用耕地却不征收。这种“超国民待遇”虽在改革开放初期为吸引外资起到了一定积极的作用，但在世界经济全球化的今天，这两套税制的实行，将很大程度地损害内资企业利益，严重影响税收公平性原则。

(三) 计税依据和税率设计既不科学也不合理，易导致税负不公

我国现行房产税的计算依据分为从价计征和从租计征。从价计征是房产原值减除10%-30%的余值按1.2%的税率计征，这种折余价值依据的是历史成本，并不能反映房产的市场价值;从租计征是依据房产的租金收入按照12%的税率征收，房屋的租金一般是根据租赁市场的行情予以确认。同一个税种，两种计税依据，不够规范。另外，现行城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，实行从量计征方式。这种征税方式使税额不能随课税对象价值的上升而上升，具有税源不足且缺乏弹性的缺点，不能发挥调节土地级差收入的作用，也无法对土地闲置现象和土地投机行为起到应有的调节作用。

(四) 税收征管辅助制度不健全，导致税收流失

我国目前还缺乏严密的财产登记制度，影响了税收征管的力度。同时，与房地产税收密切相关的房地产价格评估制度和房地产税收评税政策不健全，税务部门内部现有的房地产评估机构、评估人员的素质难以适应税收征管的需要，再加上税收法规不够健全，由此导致税收流失现象十分严重。

二、我国房地产税制缺陷的原因分析

(一) 房地产税收法律法规不健全，缺乏指导力和规范力

主要表现有：一是体现在税收立法方面。依法治税的前提是有法可依，作为税法主题的征纳双方的权利和义务必须由法律界定。二是体现在税收执法方面。在有法可依的基础上，需要建立以公正和效率为根本价值取向的税收司法保障体系，因为如果涉税违法行为得不到制裁, 将削弱税法的刚性和权威, 使税收法律成为一纸空文。三是体现在执法环境方面。税收执法环境主要包括：各项政府对税收工作的重视和支持程度，相关部门的协作配合，民众的依法纳税观念，税务机关的整体形象和地位。执法环境越好, 税收征管成本越低，税收征管效率也就越高，纳税人偷逃税的现象也将越少。

(二) 公有制性质决定了课税范围狭窄，税基覆盖不全

在公有制条件下，我国的土地实行国有制，私人不能拥有土地的所有权。这直接决定了以上土地所有权为计税依据的土地税不会存在，而只能征收类似资源税性质的城镇土地使用税和耕地占有税。生产资料公有制决定了个人拥有的只限于生活资料，在住房制度改革之前，个人的住房也是由所在单位提供，而非私人所有，因此房产税的计税税基必然也较窄。同时，在全民所有制情况下，尤其在企业相对独立性较差，缺乏自身利益和自我积累的年代里，对企业的财产课税也就没有多大必要。所以长期以来企业拥有的不动产都无需缴纳财政税，使房地产税收又缺少了很大一块税源。

(三) 国家机构权利混淆不清、责任不明，造成租税混乱

目前，我国房地产税费体系混乱，以税代租、以费代税、以税代费、以费代租的现象都存在。从本质上说，租税不分是混淆了国家政治权利和国家所有权的关系，税费不分造成了乱收费的现象，扰乱了社会的正常经济秩序。房地产税是国家以房地产为计征对象，凭借其政治权利从土地和房产所有者手中无偿地、强制地取得部分收益的一种税收，是补偿政府无偿提供无选择的普遍服务的费用，地租是土地所有者凭借其所有权对土地使用者索取使用土地的报酬，体现的是一种纯粹经济关系，费用则是政府有选择地补偿为特定公民群体提供特定服务所需费用，解决的是享受特殊服务与非享受特殊服务公民之间的公平负担问题，体现了政府及有关部门与土地使用者之间的等价交换关系。

三、规范和完善房地产税收制度的建议

(一) 开征统一规范的物业税

合并房产税、城市房地产税和城镇土地使用税，以房地产为课税对象设立统一的物业税。在没有物业税的情况下，炒房者可以坐等房产升值，而不必担心房产保有期间房产持有成本的提高。我国近年来城市房价涨幅较大，很大原因是目前房产保有阶段的税负太轻。因此，开征物业税有利于降低城市房价，打击投机。

(二) 清理房地产业流转环节的税费

合并契税和印花税，取缔不合理不合法的收费项目，减轻房产流转环节的税费负担。简化土地增值税，条件成熟时予以取消。土地增值税计征方面过于复杂，由于基层税务干部的业务水平低，很难准确计算应纳税额。在目前阶段，应确定适度的税率和减少税率级数，简化房地产增值额计算办法等，以降低税务部门的课税成本和纳税义务人的纳税成本。随着房地产业的规范化，行业利润逐步趋于平均化，可以考虑取消土地增值税，将其纳入所得税类。

(三) 健全、完善房地产税相关配套制度与保障系统

完善房地产价格评估制度，建立以房地产评估制度为核心的征管运作体系。加强对房地产价格评估理论和方法的研究，逐步形成一套符合我国国情的房地产估价理论、评估评税制度和方法体系，为房地产税收计征提供科学的依据;建立财产登记制度，设置土地位置、权属及面积的台账，实行房屋和土地产权证书合一制度，尽快实行“房地合一”的新体制，建立与评估税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术进行搜集、处理、存储和管理。

(四) 完善现行的转移支付制度，赋予地方政府一定的税收自主权

按照市场经济体制和公共财政理论的要求，参照国际经验，规范我国的转移支付制度，建立起以均等化为目标的转移支付制度，以保证各个地方政府有财力提供最基本的公共产品和服务。赋予地方政府一定的税收权限，充实地方政府财源。房地产税的税基不具有流动性，地方征收管理的成本较低，适宜划归地方所有。房地产税归地方所有，能促进地方政府提高公共服务的效率和质量，使地方政府真正成为一级独立的财政，增加地方政府的财政收入，减少对土地出让金的依赖程度，维持财政的可持续发展和提高地方财政的效率。

参考文献

[1]胡音音.房地产业税收征管中的问题及对策[J].山西建筑, 2006, (14) .

[2]张双兰.浅议我国房地产税收制度的改革[J].财会研究, 2007, (7) .

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策 篇3

我国发展家庭农场存在的经营问题及相关对策

一、家庭农场的涵义

据农业部农村经济体制与经营管理司负责人解释：家庭农场是指以家庭成员为主要劳动力，从事农业规模化、集约化、商品化生产经营，并以农业收入为家庭主要收入来源的新型农业经营主体。对于家庭农场，国内学者还有其他的定义，如：家庭农场是指在家庭联产承包责任制保持不变的前提下，以农户家庭为基本组织单位，从事适度规模的农业生产、加工和销售，实行自主经营、自我发展、自负盈亏和科学管理的新型经济组织。

从家庭农场的定义中，我们就可以发现家庭农场还处于“摸石头过河”的状态。农业部相关负责人的介绍中并未明确家庭农场处于什么样的法律地位，就目前部分地区的实践来说，有地区是按个体工商户进行注册，还有地区给了个体工商户、个人独资企业、有限责任公司等多种选项。对于“以家庭成员为主要劳动力”的说法，个人觉得还是有欠缺的。目前我国家庭农场中大多存在着雇佣他人的状况，且以国外经验来说家庭成员满足不了家庭农场最终发展的需要，最终亦出现职业经理人型式的家庭农场。

二、家庭农场经营存在的问题

从经营角度来说，家庭农场最终在农业经营得以推广的关键要素，是家庭农场的经营方式能否比传统农业经营方式，在市场化大环境中，取得更高的经营效益。“经济人”将理性的决定是否更换经营方式，而市场化的规律决定着家庭农场最终能否在农业规模化、专业化、市场化浪潮中能否更好的发展。因而，这部分章节将从经营角度出发，寻找出当前家庭农场经营存在的问题。

1、家庭农场主体地位不明确

相关报道中提出了“三位一体”的说法，家庭农场能否能真正做到集“法律主体、市场主体、经营主体”为一体。农业部相关负责人只提及了经营主体，而法律主体、市场主体却未涉及。

在法制社会中，家庭农场的经营者迫切要求社会给于法律地位，从而通过法律来围护自身的权利，并且能够安心从事家庭农场经营活动。目前存在着这样的情况：许多家庭农场的经营者坦承担心流转而来的土地会在合同到期之前要回。他们认为如果家庭农场有了法律主体地位，就可以通过法律途径进行维权。2013年1号文件中提及的农民合社目前已经出台了专门的法律。家庭农场的法律地位对于其今后的生产经营活动有着重要的影响，如针对农产品质量问题高发情况建立的农产品质量追溯制度就要求农业经营主体具有法人主体地位。当然家庭农场今后进行规模扩张时向银行进行融资亦需要明确的法律主体地位。当然，家庭农场的市场主体地位的明确也为其与其他市场主体进行交易等市场活动，并与其他市场主体进

行竞争打下了良好的基础。

2、家庭农场经营缺乏统一规划

家庭农场发展需要专业化，对于特定地区发展什么样型的家庭农场需要一个总体的布署。以加拿大为例，其家庭农场主要分为饲畜业农场、谷物农场、农牧业混合农场和特种作物农场4大类，并在全国10省中形成了区位优势。我国农业分布广阔，同样需要针对当地的气候等自然条件进行家庭农场类型的布局，当然也需要结合特定地区的社会需求进行局布调整。如特大城市周围进行果蔬生产基地的布局，在生产基地布局中的家庭农场应服从整体的规划。当然对于同一生产基地中，各类别的果蔬品种的安排更需要统一的规划。如果盲目的跟风就会打破市场供求均衡，进而导致家庭农场的亏损，进一步损害该行业的良性发展。当然，对于其他类型的家庭农场亦是如此，大量上马的同类型的家庭农场将会导致不良后果。

3、家庭农场的经营需要政策的扶持

从2013年1号文件中，我们就可以看出国家对于家庭农场的支持。目前国家并未出台具体政策支持措施，就我国目前农业基础设施现状和农业本身高风险、高投资和低回报特点，家庭农场很难迅速壮大。部分地区出台了地方性的政策，如武汉出台了一个家庭农场奖励四万元，这些地区性政策不能带动全局的发展。

家庭农场的提出，有着一定的社会背景，为一定社会问题提出了解决之道。城镇化之后，农村土地出现了富余，就为家庭农场规模化提供了天然的便利。家庭农场也为农民工返乡提供了就业的机会。家庭农场的专业化、规模化、市场化提高了农业生产的效益，促进了农业的发展和农业的现代化。因而，国家更应大力扶持家庭农场的发展。但是家庭农场的主体，农业家庭并不富裕，家庭农场大量的资金投入对其是巨大的负担，国家应给予其提供贷款资金并进行优惠的照顾。对于农业生产物资应提供适度补贴。

4、家庭农场资金来源需要改善

家庭农场前期需要大量资金的投入，这对于农民来说是无形中的障碍。目前，家庭农场资金的投入来源于家庭农场开办者人生财富的积累和亲友的借款。这对于家庭农场前期的发展较为不利，除沿海发达地区家庭农场发展资金通过这些渠道能够凑足外，其他地区相对紧迫。且家庭农场的运营亦需相当数量的资金，规模扩张、农机购置亦需大量资金的支持。因而需要资金的大力支持。国家可以通过相关政策进行倾斜照顾，如银行为家庭农场提供部分运营资金，提供优惠利率，创新贷款模式等。针对于看好家庭农场的投资者，可以出台相应的投资指引等。

5、家庭农场经营风险管理有待提高

家庭农场其本质是提供农产品的组织，而农产品市场是一个完全竞争市场其产品的利润相对较低。而且农产品价格的波动幅度比较大，对于家庭农场生存有着巨大的考验。养殖类、禽类产品的风险更高，以今年H7N9爆发为例，全国禽类养殖业陷入停滞，更是爆出鸭幼苗以5分钱价格喂蛇的消息。国家应对农产品进行保护价格收购、对农产品保险进行保贴等等，以降低家庭农场的生产经营风险。家庭农产也可以通过与收购方的订货合同提前确定价格，也可以通过前期市场调查确定当期生产的品种、数量等进行农产品价格风险的规避。

6、家庭农场经营急需人才

家庭农场作为一个组织，其管理者除了需要农产品生产技能，更加需要有一定的管理技能，需要有进行产品生产决策能力，需要与其他市场主体进行谈判技能，需要市场开拓的技

能。当然，如果家庭农场主仅仅是为了进行生产就另当别论，比如现行“家庭农场+龙头企业”或“家庭农场+合作社”模式。但是家庭农场生产环节的利润相对较低，就如同“中国制造”随着行业的发展生存环境将会越发艰难。

家庭农场未来依赖于附加值发展壮大，而附加值的增加需要技术的改良。技术的应用更需专业的人才，或者对于科技应用能力较强的人。家庭农场的发展也依赖于农场主的高素质。目前农业及农业从业人员在我国社会地位相对较低，许多年轻人，特别是知识文化程度较高的人不愿意从业农业生产。这就需要社会逐渐改变这一看法，也需要许多的有志之士投入家庭农场的发展中，用专业化、现代化的农业改变人们的看法。

7、家庭农场经营缺乏配套措施

最早一批家庭农场的产生是因为农场主的出色的生产技术，通过土地流转进而形成规模化生产。许多愿意从事家庭农场的人，主要的信心便是自已的生产技术。或许他们对于销售和生产决策并不在行，他们也许没有足够的资金进行规模化家庭农场的投资。在这个生产分工极为明细的时代，信息平台的作用就显得十分的重要。通过资源整合和配对，将会促进家庭农场的发展。当然家庭农场形成较大规模时，分工更为细化，有时某项分工由专门的公司进行统一的提供更为经济有效。这时便出现了配套产业，美国大中型农场管理人员只有一两人，完全就是因为某些生产活动由机械化代替了，并且该项作业由其他个人或组织承担。

三、家庭农场经营问题的相关对策

上一章节提出了一系列的家庭农场经营存在的问题，这些问题涉及到政府层面、产业层面、企业层面。政府层面具体又包括了许多方面，如扶持政策、技术支持、农产品保护等。通过上述问题的研究，结合其他学者的观点、想法，作者就上述三个层面提出相关对策和建议。

1、政府层面

首先，中国政府对于经济有着强势的影响，一个行业发展从无到有到壮大，政府起着关键的作用，因而家庭农场的茁壮成长离不开政府的强力支持。其次，家庭农场从属于农业，在市场经济的今天任何国家政府强力支持农业的发展。农业是社会其他行业良好发展的基础，农业相对脆弱性也需要政府的支持。政府对于家庭农业的支持大致有如下几个方面：

第一，赋予家庭农场法律地位、市场地位，使得家庭农场“三位一体”。家庭农场法律地位，是其后继发展的基石。在当今社会发展中，与外界的接触都需要一个法律身份。从企业角度来说，企业的生产经营涉及采购和交易需要客观主体与其他社会主体进行平等对接，这就需要家庭农场能够有这样一个同等的身份进行合同的签署等。家庭农场的法律身份也有助于行业的发展，组织发展由自然人到有限公司的重要跨越，个人觉得是有限责任。家庭农场的有限责任会保护投资者的利益，或许现在并不明显，但当家庭农场发展到一定程定时，有限责任将会使整个行业有良好的淘汰机制，也有利于其也投资主体进入行业投资。

第二，进行统一规划。家庭农场的良性发展，需要国家和相关部门的统筹布局。单个家庭农场没有足够的资源进行市场调查和资源整合。国家相关部门应对于不同地区发展什么类型的家庭农场进行宏观的指导，对于相关农业技术进行研发和推广。当然技术研发和推广亦可由相关企业来完成，如通过“家庭农场+龙头企业”。但是企来的营利目的，使其对于基础技术研发投入不够，对于产生经济外部效应的技术投资力度和推广力度不大。目前我国正在实施城镇化战略，对于由此带来农民手中多余土地的流转进行统筹规划，并通过相关措施，使得流转土地能够统一成片，便于家庭农场的租用。国家对于农产品价格应实施统一的地域价格保护措施，进立信息平台，对农产品价格进行预估使得家庭农场主有作好合理的安排。国家对于农用物资进行统一的监管和产品价格的指导，使得家庭农场主对生产成本有较好的把握，并有利可图。

第三，制定家庭农场的扶持政策。首先，对家庭农场的注册、登记等采取简便措施。对家庭农场的税收等提供长期扶持的优惠政策。其次，可以对于家庭农场集中地区进行相关的道路设施、水利设施等在内基础设施进行投资。再次，拓宽家庭农场融资渠道，并对家庭农场的贷款提供优惠利率或者无息贷款，积极引导社会资金对家庭农场进行注资。最后，对农产品进行风险控制，如对于相关农禽类产品提供保险产品的贴补，控制农产品价格风险、自然灾害风险等。积极改变人们对于农业的偏见，促进人才向农业转移，为家庭农场提供专业人才，如南京农业大学开设专业专门培养人才。

2、家庭农场行业层面

以国外家庭农场发展历程来看，家庭农场可以通过成立相关的行业自律组织形式加强行业的谈判力能力，为成员提供行业动态信息，从面促进行业的发展。

第一，我国目前已经有农民合作社，这是一种家庭农场抱团的形式，也为家庭农场行业日后行业组织建立的雏形。但目前农民合作社有强有弱，这种强弱体现在它的谈判能力和市场组织开发能力，以及对于家庭农场景响能力。而且农民合作社有时因利益问题产生内部的矛盾，不利于整体能力的实现。可以通过相关政府部门的帮助建立相对团结、互助的行业联合组织。当然最终可以形成由县到市到省到全国的层次结构。家庭农场也可以按不同的生产类型成立专门的行业联合会等。

第二，家庭农场可以成立一些专业的服务性公司。如为农场提供收割、播种等专业性的公司，通过规模化和专业化生产提高经济效应。当然，这适用于成片相同作物的地区，如黑龙江地区小麦产区。

第三，通过各种方式，实现对产业链利润的分享。如建立“家庭农场+合作社+合作社参股龙头企业”模式，通过对龙头企业的参股实现分享农产品加工、运输等环节的利润。当然也可以通过“家庭农场+合作社+超市”模式实现共赢。当然有足够资金后，可以由家庭农场自我进行深加工，进面享受高额利润。

第四，通过特色化经营和控制同业数量，弱化同业竞争。这只对于现阶段局部地区家庭农场发展有效。等家庭农场成熟后，按自然条件进行合理化分部各类型家庭农场后，同地无家庭农场间竞争会同质化，那时国家通过控制产能来实现行业的发展。目前家庭农场大量兴建时，应避免同质化，进面导致无序竞争，最终导致行业的衰败。差异化战略对现阶段家庭农业的发展较为有利。

第五，发展非农业项目。这与特色化经营有点类似，通过兼营项目实现农业产品的高利润，创造企业的价值，实现企业良性发展。

3、家庭农场层面

第一，强化家庭农场主自身素质。一个良好企业的发展离不开强力的领导人。家庭农场主应从企业发展的角度出发，审时度势的进行经营战略的调整。如现阶段，种植什么品种的蔬菜，生产的数量是多少，并为家庭农场远蓝景进行规划。

第二，引入技术人才。家庭农场目的是实现农业的现代化，这对生产者的素质提出了较高的要求。一些农产品的生产技术，需要通过设备进行操控；对农产品生长过程中的各种问题进行解决处理需要专业的知识。

第三，实现市场化运营。在市场经济时化，企业提供市场急需的产品往往能得到丰厚的回报。市场提供的信息决定家庭农场生产经营，市场反馈的信息能使家庭农场通过改进更加符合市场要求。市场化运营，也促使家庭农场生产和管理效率的提高，更好的把握市场的脉博，使企业抓住亮点并通过行动进一步转化为利润。

参考文献：

[1] 浙江省家庭农场经营模式与社会化服务机制创新分析赵维清 边志瑾 农业经济2012/7

[2] 对完善家庭农场经营机制的思考 胡光明 中国农垦

[3] 美国的家庭农场制度与我国农业生产经营模式的创新 李尚红经济纵横2006 年第5 期

[4] 我国家庭农场发展的现状与对策黎东升,曾令香, 查金祥福建农业大学学报(社会科学版)3(3): 5-8, 2000

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策 篇4

(一)税收管理存在职责不明确

当前国内对于税收管理办法的指导方针早已深入省一级的税收机构,但是在一些地方、乡镇的指导工作并不完善。例如在某些关系上的处理办法上仍然沿用旧的企业税收管理组织加以展开,不论是工作流程上还是机构设置上都存在的职能交叉与重复的问题,难以实现管理上的一致性与互补性,因而工作流程的畅通是政府税收机构面临的一大问题。二是税收机构和稽查机关之间的联系。在管理对象的业务上有着重复、交叉关系纠缠不清。例如税收检查工作,纳税评估工作,而纳税审计工作方面尤为突出,与征税组织机构在纳税评估工作中,统计部门在纳税对象上、稽查部门在税务稽查上都有着相似的工作,有的甚至工作内容相同,在完成税收任务的程序中有着重叠现象。

(二)税收管理的手段不完善

当下,税务管理、纳税征收、纳税稽查部门都有想对应的科技管理软件和系统。但是在实际工作当中,很难对税收对象的信息做出准确的采集和分析,大型企业的税务征收无法得到有效的管理。例如,与征税对象企业的财务系统无法进行融合,不能准确的获取其财务数据;又如,征税管理组织只有现金数目表、产品利润表等少数模板,而企业上报的财务表形式多达上百种,造成大量的税收信息流失。导致征税机关对企业的纳税能力和企业的运营实力等方面无法做出准确的评估,无法监管企业的纳税真实和全面。

(三)税收征管的模式还不完善

税收征管是我国当前税务管理体系中的关键环节,由于当前我国税收征管模式并不完善,有很多问题都体现在政府税务接管的机构设施上,例如,县级以下的分级组织太多,执法的单位过于分散。上下级之间的监控考核制度不清晰。

(四)部分企业对依法纳税的意识比较缺乏

企业对纳税制度的不了解,依法纳税的认识比较薄弱,没有形成积极主动的意识。税收是国家财力的重要来源,在国民经济飞速发展的环境下,税收也在稳步上升,国家的财政力量也在日益壮大,为稳定社会进步和经济发展做出重大贡献。但是,企业的依法纳税意识薄弱,尤其是在财务工作不健全、征税机关难以有效监控的企业甚至逃税漏税。这一问题将会直接造成国家税务资金的流失,不但会扰乱我国正常的经济秩序,同时也会失去国家经济走向的有效监控信息。尤其是部份企业甚至不知道国家纳税制度的具体规定、细则,例如为何要纳税、纳税类别都不清楚,他们也从不去咨询、学习税法。

(五)财务虚假核算,没有有效的监督机制

税收差额是税收征管考核效率的一项重要指标,是考核纳税的重要依据,但偷税漏税的情况已成社会化普遍问题的,导致税收差额严重,目前我国的税收差额维持在28%—38%。表现出的问题是有着伪造、虚开、倒卖增值税票的不法分子存在。甚至有的企业本身就存在着很严重的内部问题,例如,贪污腐败、公款高消费等。在这些企业当中,腐败的问题一直存在,并且成上升趋势,最终反映到财务报表中就会将私变公,将企业、国家财产流失,化为已有。

二、加强税收管理对策

(一)加强税收的法制建设

就现阶段而言,我国税收方面的法律体系并不完善,除个人所得税、企业所得税外的税收征管基本上是依照旧例实行。由于立法要求层次较低,因此在立法权限可以行政简化的情况下应该从简从快,处理好各级部门对税法所属权的纠纷。地方政府部门的规章和条例应该以人大常委会所指定的法规作为依据,不得随意更改。

(二)健全管理体制

国家行政制度当中重要的一部分就是税收的管理制度。保障国家现有宏观调控、加强各区域的公平竞争,在政府税收机关和纳税对象的关系上,不允许有行政干预,做到无行政分权的现象。使中央税收部门与地方税后部门之间形成相互合理、相互独立健全的税收管理制度。

(三)加强企业的监管力度

征税管理部门应当与会计事务所、审计等部门联合一体对当前企业的财务真实度、纳税真实情况进行联合监督,针对企业逃税漏税情况进行定期检查,严格审核企业内部的财务状况,使其反映出的财务报表真实有效。加强当前监管制度,建立并完善税收预测体系,通过使用科学、高效的税务预测方法来实现各区域分税种的预测与控制,切实提升税务工作的真实性与准确性。

(四)增强税务人员综合素质

税收征管工作的有效完成离不开高素质的税务工作人员,工作人员作为税收征管工作的主体必须要具有良好的业务素质与道德素质,这是做好税务工作的重要基础。尤其是在一些较为特殊的事务处理上工作人员更应具有此种能力,因此加强税务工作人员业务素质的培养及思想道德素质的提升极为必要。同时,税务人员综合素质的提升离不开有效奖惩制度的实施,这对于提升税务人员素质与税务人员的工作能力极具意义。

(五)简化企业的涉税审批及备案流程

通过设立专门的审批环节能够有效避免企业偷税、漏税等违法问题的出现,这样一来有利于提升税务接管的服务效率与信息传播效率。其次还应该从优化纳税管理的角度来对业务流程与涉税环节进行改革,例如对于无意义的重复工作程序应予以取消、进一步简化税务审批流程、下放税务审批权限、撤销繁杂的审批事项等,确保企业纳税成本得到有效控制。不仅如此,税务管理部门还可以通过控制发票数量发行量及票控环节来实现涉税企业纳税成本的有效控制。

三、结束语

完善高效的税收管理制度是稳定经济快速发展的重要手段。从本文的分析中可以得知,在我国当前的制度下,无论是税务人员素质、税务机构的设置还是管理的意识都有很大的空间可以提升和改进。征税机构的管理理念、管理职责范围、模式都有着问题存在。对税收征管服务体制的创新改革是当下我们更应该重视的问题。据本人的经历和学习,对此提出相应的意见,希望可以在我国税收制度的完善上面有着一定的作用。

摘要：我国的税制建设过程中有着很重要的部分在于税收管理工作上,其在完成国家经济任务和税务工作有着积极作用。但是,在一些地方性管理上面还有着很大的矛盾要予以分化,例如在征税的管理模式上,相应的办法和手段也面临很大的问题,传统的税收管理办法在一定程度上必须得到加强和创新。在此,本文就传统税收管理的必要问题提出改革创新的办法。

关键词：税收,现存问题,税收管理

参考文献

[1]谢旭人.中国税收管理[M].北京:中国税务出版社,2007

[2]张红玫.房地产企业土地增值税纳税筹划[J].财政税收.2008

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策 篇5

进入“十三五”计划时期,我国财政税收收入增长呈稳中趋缓态势,进一步向“新常态”转换,表现为税收增速显著放缓.税收结构明显转变,财税体制改革不断深入并对税收产生持续性影响。在新的转换过程中,经济结构的转型升级与财政税收安排还尚未有效地衔接,税收中存在的问题与矛盾,在一些地方、一些行业比较明显。比如间接税比重依然较高,个人所得税、财产税仍有待完善,资源税难以发挥要素优化配置的作用,中央和地方财力与事权不匹配等。因此,要进一步推动财税体制改革,认真协调好经济增长与组织收入之间的关系,严格依法纳税,从而实现税收和经济双转型的良性互动。

一、近年来我国财政税收所面临的新问题

1.各级财政投入在“精、准、实”等方面有待于进一步完善。长期以来,我国税收来源的主要税种是增值税、消费税、营业税以及其他几个主要的间接税种,其所占比重一直比较高,以2014 年为例,我国1—9 月间接税达到全部税收的59%,相对于以直接税收为主要复合税制体系的发达国家来说要高出许多。一般而言,间接税的比重过高在一定程度上会影响政府政策的精准性,尤其是由于其累退性比较强会加重服务消费支出与购买商品的税负,给中低收入人群造成更多的生活压力,对进一步增加消费以及维护社会公平带来了不稳定的因素。

2.财税收入增幅放缓,而非税收入大幅攀升,这种背离呼唤政府部门应以更大力度加快自身转型和改革。因此,应努力破解并逐步消除阻碍我国经济可持续发展的重大失衡的制度约束。目前,由于经济新常态所面临的困难倒逼财政税收体制改革的加快。一方面是要实行稳健的财政政策,另一方面是找准目标推行积极的财税政策,包括上调个人所得税起征点、对小微企业大范围的减税等。虽然国家先后出台相关政策取消了数百项部门规费,并且已经取得了积极的成效,但是,要在比较短的时间内改变国民收入分配结构,尚需做出更大的努力。

3.税收设计有待于进一步完善。在我国,财产税与个人所得税为税收收入的重要支撑税种,承担着缓解各种不同收入人群之间的矛盾,保持社会稳定以及在增量与存量上调节收入分配不公平的作用。从我国经济社会发展情况来看,由于职工、居民工资收入、财产收入以及其他各种收入的增加,我国财产类税收与个人所得税收入出现了井喷式的增长。但是从宏观上来看,问题主要表现在:首先,个人所得税收入、财产类税收在全部税收中所占的比例还不够大,比重依然比较低。其次,2011 年以后个人所得税中对工资薪金扣除标准、税率一直没有随着经济的发展而及时调整;再加上在具体的实际征管工作中,除了代扣代缴工资薪金所得外,没有更好的办法严格控制高收入人群进行征缴,导致工薪阶层成为依法纳税的主体。有数字显示,我国个人所得税中工薪阶层所占比重达到了66.4%,加大了税收的不公平。第三,税制设计上的漏洞导致诸多环节所受到的非议比较多,例如在房产购买、持有、出售以及赠与、继承等多个环节都有明显的缺失与问题,从而使其难以在调节与减少财产性收入中发挥积极的作用。因此,在税制设计方面还有待于进一步完善。

4.在资源要素优化配置中一些税种难以充分发挥作用。“十二五”期间,我国治理环境污染成为重中之重。但是,在一些地方仍然还是以GDP论英雄,在发展上采取粗放型、高能耗模式,结果导致污染严重,治理困难。随着治理环境污染的力度加大,低碳、节能、减排、绿色、可持续发展已成为全国上下共同关注的话题。但是涵盖了煤炭、天然气、石油等矿产资源的资源税仍然难当重任,在税收总收入中所占比重偏低,征收范围偏窄。以2014年为例,1—9 月资源税仅为总税收中的1.8%,难以发挥优化配置的作用,也无法反映在资源开采中所消耗的综合成本。

5.中央与地方在财力、事权等方面存在着矛盾。近年来,随着财政收入的增加,地方财政收入所占的比例有所上升,2014 年达到了53%。但是,由于地方财政支出的压力比较大,2014 年所占比例已经达到84%,因此出现了中央与地方财政收支不平衡、事权不对等的状况,一方面是中央财政相对宽裕,另一方面是地方财政比较偏紧。同时由于主体支柱产业低迷,发展放缓,导致一些地方出现了征收过头税、乱收费现象。

二、我国财政税收体制改革中呈现的新亮点

我们知道,财税收入应能正确反映经济的发展状况,如果税收增长长期数倍于经济增长,这种背离不可持续。目前,由于经济下行、企业效益下滑等原因,在一些地方税收增幅回落了,非税收入又快速拉起,这很容易进一步扭曲国民收入分配关系。在转型发展的十字路口,我们要适当地换挡减速,设定一个安全的半径,以平稳的速度,平衡的节奏和技巧,谨慎前行,阶段性地放缓些发展速度,进一步追求有效率、有质量、更安全、更真实的增长。而如果持续开快车,在弯道换挡时依然追求“惯性超车”,以赶超式思维推进,呈现急转变状态,矛盾就会更加凸显,阵痛就会更强烈,风险就会更大。可喜的是,在党中央的正确领导下,全国人民坚定信心,奋力拼搏,确保“十二五”顺利收官、“十三五”良好开局,呈现出前所未有的新亮点。

1.新常态———税收进入增速已经呈现稳中趋缓态势。以2014年为例,1 至9 月份,全国税收为97199.24 亿元,虽然相比2013 年同期高出0.5 个百分点,同比增长了7.7%,但是比2014 年年初增幅明显回落。之所以出现回落的原因,主要是我国经济增长新常态已形成,经济下行压力增加。相关指标如进口总值、规模以上工业增加值以及社会消费总额增速都出现了下降的态势,其中社会消费品零售总额为12%,规模以上工业增加值为8.5%,进口总值为3.3%,都呈现出近年来的低位水平,进一步影响了以全国财政税收收入。从纵向来看,过去10 多年来,我国财政税收一直保持在两位数以上的发展态势,平均增速达到18.8%。就以世界金融危机最严重的2009 年为例,我国税收都达到了10.1%的增速。税收是国民经济的“晴雨表”,牵一发动全身。党和政府已将今后一段时期我国经济发展目标确定在7%左右,充分说明我们必须正确面对新形势,及时调整发展理念,加强科学引导,认真研究所面临的各种难题。

2. 新特点———我国财政税收的收入结构出现了几个特点:(1)东部沿海发达地区税收比重进一步攀升,西部和中部地区出现下降态势。其中,2014 年1 至9 月东部沿海发达地区税收增长为8.3%,西部地区为6.2%,中部地区为6.7%。(2)第三产业税收比重呈现上升态势,第二产业呈现下滑态势,第三产业在2014年前9 个月比第二产业高出4.8%,税收比重比第二产业高出8.7%。(3)一直在我国财政税收中比重较大的传统制造业与资源型行业明显下滑,现代服务业与现代制造业却呈现出上升趋势,其中通信、计算机、电气机械以及相关电子设备制造业、器材制造业税收增幅比较大。(4)建筑业、房地产业受需求不振、市场低迷的影响,导致其在税收中所占比重下降明显,2014 年1 至9月,税收仅仅增加了7.2 和9.5 个百分点。

3.新气象———我国财政税收结构在转型升级中的变化充分表明,一方面,一些地区和传统的行业由于经济新常态的出现,面临着前所未有的压力,必须痛定思痛,以壮士断腕的决心改变过去那种拼资源、拼能耗、靠粗放式经营就可以取得高额回报的发展思路;另一方面,以阿里巴巴和京东为代表的网络购物平台、电子商务以及电子通信业“、互联网+”等新型服务业以其强劲的发展态势,有力地推动了服务业增值税、营业税的快速增长,同时与汽车业相关的各种税收也得到了较大幅度的增长。从长期发展来看,我国第三产业一定会在未来一段时间内,成为引领我国财政税收稳定增长的“尖兵”。因此,要做好顶层设计,紧紧抓住深化企业改革、转型、优化、升级的历史机遇,科学引导企业进一步转型升级,推动我国财政税收结构由过去主要依靠第一产业向主要依靠第三产业的“新常态”转变,构建财政收入长远的良性、健康、绿色发展之路。

4.新思路———稳中有为、逆势而上地开展财税体制的结构性调整。在以习近平总书记为首的党中央坚强领导下,我国财税部门深入调查研究,接好“地气”,强化减税力度,采取了多种有效措施,把握主动权,积极引导各行业、各系统减压放权。其一,进一步扩大小微企业所得税优惠政策的范围;其二,进一步扩大“营改税”的范围;其三,进一步减轻农村金融税负;其四,进一步免征新能源汽车购置税;其五,进一步“减压增劲”,对铁路运输、邮政、电信业等进行结构性减税。一系列的“组合拳”对练内功、促转型起到了积极的作用。2015 年前9 个月,信息技术、软件等多个行业都得到了两位数增长。

5.新理念———把GDP增速稳定在合理区间。从全国整体来看,缓中趋稳;从局部地区来看,发展不一,个别地方还存在着“旧的停了,新的没上”的问题。我国结构性减税是在进一步深化财税体制改革的前提下推进的,是积极财政政策的重要内容。中央的钱划到省里,省里的钱划到县里,都要做好事前——事中———事后的跟踪审计,决不能像过去的一些项目“只听楼梯响,不见人下来”,没有落到实处,要让更多的人民群众享受到改革带来的红利。因此,只要是没有达到财政预算设计要求的,具备了开工条件还在一拖再拖的,无论涉及到哪一级领导,哪一个部门,都要及时采取有效的措施。这是财政税收部门的底线意识,也是每一级地方政府的重要职责。

三、进一步改革与完善我国财政税收的对策

众所周知,税收收入是支撑财政收入的主要力量,但是必须看到,我国财政收入两位数的高速增长时代已成为过去。2015 年前9 个月,我国税收收入达到78793 亿元,比2014 年增长了4.5%,这一数字是2010 年以来同期的最低水平。对于前些年财税收入高速增长时期所产生的大量的地方债务,政府是必须按时偿还的。目前大都如今已经进入了偿债高峰,这无疑会给税收工作带来了相当大的难度。笔者认为,在目前的形势下,深入推进财税体制改革与经济结构性调整,给我国财政税收增长、提高税收工作的整体水平带来了更加严峻的考验。因此,实现税收的长期可持续增长要从以下几方面考虑:

1. 要进一步协调经济发展的新常态与安排税收目标之间的关系,实现税收结构的优化,保证税收收入的可持续增长。有专家认为,目前我国已经进入了财政政策的“逆周期”。2012 年中央经济工作会议指出“要积极发挥逆周期调节的作用,突出财政政策的实施重点,加大税收改革力度,完善结构性减税政策。”因此,各级政府、税务部门要将税收作为“逆周期”的切入点,做好加减法,“好钢用在刀刃上”。根据实际情况,严格把握“度”,随时进行调整,确保“扩内需、保增长、调结构、惠民生”的政策落到实处。

2.要进一步完善.各级财政投入在专项资金投入的“精、准、实”。习近平总书记指出,为民服务要接好地气,落到实处。要进一步做好顶层设计,对近年来我国财政各项涉及民生的专项资金、一般性转移支付资金以及中央财政预算内投资,采取重点跟踪,全面审核,逐一兑现。认真做好效益评价,效果好的,要发挥“蝴蝶效应”,在全国推广;效果不明显的,要及时调整,尽快完善;对效果出现负面效应的,一定要组织相关力量,采取有力措施,加大转移支付的力度,避免出现更大的失误。同时,要进一步调整省级财政支出结构,突出财政政策实施重点,让更多的人群享受到改革的红利。

3.要进一步落实税收改革和税收优惠,加快相关配套政策措施的出台。当前,“调结构,稳增长,惠民生,促稳定”是我们行动的指南。因此,要迅速采取有效措施,先把不合理的财政收入结构扭转过来,非税收入过高的增幅和较大的占比是不正常、也是不可持续的。我国的宏观总体税负水平毋庸置疑是偏高的。中国社科院的报告称,中国政府财政收入占GDP的比重已达1/3,而美国、日本宏观税负分别为27.9%、28.3%。如果将各种名目的非税收入加总,则远远超过1/3。并且,较重的税率和名目繁多的非税并没有直接给民众以反哺和回报,较低的社会保障水平和繁琐复杂的多轨体制并行,造成相当多的非税收入成为部门巨大的资源,用来进行寻租和话语权的博弈。所以,必须纠正由于税负水平过高而影响经济转型与居民消费能力提升的负面效应。

4.要进一步坚持依法收税,积极维护企业的权益。要根据各地的具体情况安排合理的税收任务,不能“一刀切”,更不能搞“过头税”。政府通过合法程序获得除税收以外的收入,还通过以行政事业性收费、政府性基金等形成相当可观的非税收入。但是,在开展这些工作的同时,稍有不慎,就会发生乱收费、收过头税问题,最近广为媒体和公众诟病的做馒头也要行政许可的新闻就是典型。因此,各级财政税务部门要按照改革创新、依法合规、总量控制、公开公平公正的原则,谨言慎行,采取有效的措施,减少企业隐形的负担,避免企业在经济发展新常态下“雪上加霜”,全面解决税收结构性失衡。

四、持续发力,奋力攻坚———实现税收和经济双转型的良性互动

心宁神静,方可致远。我们必须看到,在新的转换过程中,经济结构的转型升级与财政税收安排还尚未有效地衔接,税收中存在的问题与矛盾在一些地方、一些行业还比较明显。需要用钱的地方很多,特别是长期以来一直没有得到有效解决的民生问题需要尽快得到改善。因此,各级财政税务部门要勇于担当,积极作为,更好地发挥政府的引导作用,该放的一定要放开,该简化的一定要简化,进一步发挥市场在资源配置中的决定性作用,细化重点工程、重大项目的推进与落实方案“,精、准、稳”地保持中高速,迈向中高端,合理安排投资进度,努力协调好中央与地方之间经济发展的新常态与安排税收目标之间的关系,突出抓好工业运行、居民增收、扩大消费等热点问题,不断提升我国财政税收的整体水平。

笔者相信,只要我们紧密地团结在以习近平总书记为首的党中央周围,以守土有责,守土尽责的精神,持续发力,奋力攻坚,出实招,办实事,使各项工作更接地气、更有成效,就一定能够为全面建成小康社会的奋斗目标奠定坚实的基础。

摘要：最近两年来,我国财政税收收入增长呈稳中趋缓态势,进一步向“新常态”转换,表现为税收增速显著放缓.税收结构明显转变,财税体制改革不断深入并对税收产生持续性影响。在新的转换过程中,经济结构的转型升级与财政税收安排还尚未有效地衔接,税收中存在的问题与矛盾在一些地方、一些行业比较明显,如间接税比重依然较高,个人所得税、财产税仍有待完善,资源税难以发挥要素优化配置的作用,中央和地方财力与事权不匹配等。为此,文章指出,要进一步推动财税体制改革,认真协调好经济增长与组织收入之间的关系,严格依法纳税,从而实现税收和经济双转型的良性互动。

关键词：财税体制改革,结构性减税,税收宏观调控,顶层设计,“新常态”

参考文献

[1]赵硕刚.我国税收“新常态”的特点、问题及对策.税务研究,2014(12)