人民币收付制度(出纳制度)（精选8篇）
第一章 岗位设置及人员管理 第二章 柜面业务 第三章
调拨业务 第四章
风险控制管理 第五章
业务检查
第六章
反假货币及样币 第七章
报表及现金收支分析 第八章 错款及案件处理
第九章
奖惩
第十章
业务学习、岗位培训制度 根据《中国建设银行出纳制度》制定。— 1 —
第一章 岗位设置及人员管理
第一条 从事出纳业务的人员须经点钞、反假培训，持有上岗证、会计从业资格证和反假货币上岗资格证书。
第二条 各级管辖行须设立出纳业务专职管理岗和反假货币岗，配备相应的出纳管理人员。
一级分行，必须配备3名以上专职出纳管理人员（含1名反假专管员）；
二级分行，必须配备2名以上专职出纳管理人员（含1名反假专管员）；
二级分行以下具有管理职能的机构，必须配备1名专职出纳管理人员兼反假专管员。
第三条 金库设置金库主任岗、管库岗、调拨岗、调度审批岗，自行押运的金库设置解款岗；集中作业的金库可以根据业务需要增加配款岗、整点清分岗等。
金库主任的任命须报一级分行会计部门备案。第四条 金库配备正主任。
金库正主任由主管营运工作的副行长担任，特大城市中设置两个以上金库的，金库主任可以由主管营运工作的副行长和营运管理部总经理、副总经理分别担任；未设立营运管理部门的机构，金库正主任由主管会计工作的副行长担任。主要职责是：
(一)监督金库执行各项规章制度；(二)按规定查库；
— 2 —(三)检查专职副主任的工作；(四)本制度规定的其他职责。
第五条 金库配备专职副主任。专职副主任由营运管理部门负责人担任；未设立营运管理部门的机构，由会计管理部门负责人担任。主要职责是：
（一）严格执行各项规章制度；
（二）负责日常管理工作；
（三）合理控制库存；
（四）按规定查库；
（五）负责金库内部岗位设置和分工；
（六）本制度规定的其他职责。
第六条 金库配备两名以上管库员，两名管库员对保管区内的实物负有同等责任。
管库员任职条件：
（一）政治素质好，身体健康，责任心强，忠于职守；
（二）从事出纳工作二年以上；
（三）熟悉出纳业务及有关制度规定；
（四）无不良行为记录。
管库员主要职责：
（一）保管库内实物，归类放置、摆放整齐；
（二）办理出入库业务；
（三）盘点库存实物，保证账实相符；
（四）及时清理、上缴残损人民币和假币；
（五）发生、发现问题保护现场并立即报告主管领导。管库员的权利：
（一）有权拒绝挪用库款和白条抵库等违章违法行为，并可以越级上报；
（二）有权拒绝无关人员入库和不符合手续的查库行为；
（四）有权拒绝违规办理实物提取和缴存；
（五）有权拒绝尾箱和代保管物品违规寄库；
（六）有权要求行领导和有关部门及时解决、处理库房管理及库房安全等方面存在的问题和隐患；
第七条 金库设置调拨岗。调拨岗的主要职责：(一）发起向人民银行或同业领缴现金的申请；
（二）审批辖内营业机构的实物调拨申请；
（三）监控金库库存，调剂辖内营业机构库存。第八条 调度审批岗的主要职责：
（一）负责所属辖属机构金库间实物的调剂及调拨处理；
（二）负责一级分行区域内外币现金的调剂；
（三）负责审批营业机构与当地同业、委托行与承运行外币 现金调拨的申请。
第九条 自行押运的金库设置解款岗，负责尾箱等实物的运送。
第十条 整点清分岗负责及时整点清分营业机构、自助设 — 4 — 备和上门收款收回的现金，维护、保养出纳机具。
第十一条 配款岗负责调拨实物的配钞、封包等。第十二条 营业机构办理现金业务设置业务主管岗、现金调拨岗和普通柜员岗。
第十三条 业务主管由营业机构出纳工作负责人担任。主要职责是：
（一）严格执行各项出纳规章制度；
（二）出纳日常管理；
（三）合理控制库存；
（四）按规定检查尾箱；
（五）与现金柜员共同清点尾箱现金并封箱。第十四条 现金调拨岗主要职责是：
（一）向金库发起实物调拨申请；
（二）负责普通柜员间实物调拨；
（三）盘点实物库存，清点普通柜员款包数量，封箱后交解款员送金库寄库保管。
第十五条 普通柜员的主要职责：
（一）对凭证的真实性进行审核；
（二）现金的收付、兑换、整点；
（三）残损人民币的回收及上缴；
（四）反假货币宣传和假币收缴；
（五）按核定的限额控制库存；
（六）营业终了，对限额以下的实物清点封箱。第十六条 出纳人员调动工作或离职，必须办理交接，金库人员调度由金库主任监交，营业机构出纳人员调动由会计主管监交。
移交人应将所保管的一切账款、物品详细填列移交清单；接收人对交接物品进行清查核对，账实相符后由交接双方当面交接清楚；移交人、接收人、监交人三方签章，明确责任。
第十七条 出纳人员临时请假离岗办理交接，由业务主管监交。登记“会计人员工作交接登记簿”，账款、物品交接比照出纳人员工作调动交接规定执行。
第十八条 各级行应为出纳人员购买人身保险并配备保证生命安全和身体健康的防护用品。
第二章 柜面业务
第十九条 柜面业务包括营业机构直接为客户办理的现金、有价单证的收付、兑换及贵金属买卖业务和对柜员的尾箱管理。
第一节 实物收付
第二十条 办理现金收款业务，必须当面点清，及时入账。
发现非现行流通货币，按发钞行规定予以回收、兑换或拒收。
第二十一条 办理现金付款业务，应审查付款凭证要素，按凭证金额配款，当面点交。
第二十二条 大额现金收付必须按规定换人复点。
— 6 — 第二十三条 残缺、污损人民币按照残缺、污损人民币兑换办法规定的标准兑换。
第二十四条 贵金属买卖业务须双人经办，对额度以上买卖实行授权管理。
营业终了，贵金属装入专用尾箱上双锁寄库保管。
第二节 柜员尾箱管理
第二十五条 柜员尾箱是用于存放现金、贵金属、重要空白凭证等实物的专用设备，包括现金柜员尾箱和普通柜员尾箱（包）。
第二十六条 普通柜员尾箱（包）采用交叉平移或固定使用模式。
采用交叉平移模式的营业机构，次日对外营业前业务主管确定调配方案，由现金柜员发起交易，接收柜员核对账实无误后予以确认，完成交易事项。
采用尾箱固定使用模式的营业机构，对普通柜员尾箱每周至少交叉平移一次。
第二十七条 普通柜员尾箱现金库存实行限额控制。普通柜员日结前必须将超限额现金上交现金柜员，严禁只做账不交接实物的虚假调拨。
第二十八条 营业期间，柜员离柜应将实物入柜（箱）上锁保管。
第二十九条 营业终了，柜员尾箱寄库保管。
— 7 — 普通柜员日结后清点核对尾箱内限额以下实物，账实相符后封箱（包）交现金柜员统一寄库。
现金柜员尾箱由业务主管与现金柜员双人清点，双人封箱，加双锁寄库。
营业机构业务主管应确定次日出库尾箱，并通知金库。第三十条 营业机构尾箱交接，由现金柜员与解款员在营业场所内监控下办理，现金柜员必须核验解款员身份证件、交接密码和运钞车牌号，交接过程双方必须始终在场。
第三十一条 营业机构负责人每月检查现金柜员尾箱不少于一次；业务主管每周检查现金柜员尾箱不少于一次。
第三章 调拨业务
第三十二条 调拨业务是指金库与人行发行库之间，金库与同业之间，金库与贵金属、重要单证的生产厂商等外部供应商之间，金库之间，金库与营业机构之间以及机构内部柜员之间实物的往来。
调拨业务分为柜面实物调拨和金库实物调拨。
第一节 柜面实物调拨
第三十三条 柜面实物调拨应遵循以下原则：
（一）普通柜员之间的现金调拨必须通过现金柜员办理；
（二）营业机构之间不得直接办理实物调拨；
（三）营业机构向金库发起的实物调拨申请必须经业务 — 8 — 主管批准。
第三十四条 普通柜员向现金柜员上交现金。交款柜员提出交款申请，现金柜员当面清点款项无误后办理现金调拨，交接双方签章确认。
普通柜员向现金柜员请领现金。领款柜员提出领款申请，现金柜员办理调拨并配款，领款柜员当面清点无误后双方签章确认。
第三十五条 现金柜员之间现金调拨必须经业务主管批准，调拨双方当面清点现金无误后双方签章确认。
第三十六条 营业机构与金库之间的现金调拨
营业机构向金库交存本外币现金，现金柜员向金库发起现金缴款申请，经业务主管批准后将缴款信息发往金库；金库调拨岗审批通过后，营业机构现金柜员打印“现金调拨单”，凭以办理配款并封箱；现金柜员核验解款员身份无误后，与解款员办理尾箱交接；解款员到达金库立即与管库员办理尾箱交接；管库员清点无误后办理现金入库，调拨岗记账。
营业机构向金库提取本外币现金，现金柜员向金库发起提取现金的申请，经业务主管审批后将信息发往金库；金库调拨岗进行审理并报金库主任审批后打印“现金调拨单”，管库员（配款员）凭以配钞，封箱后与解款员办理交接，解款员将现金运送至营业机构，现金柜员清点无误后入账。
第三十七条 贵金属及重要单证等其他实物调拨比照现金调
— 9 — 拨流程办理。
第二节 金库实物调拨
第三十八条 金库实物调拨应遵循以下原则：
（一）现金、贵金属、重要单证由金库集中管理，统一调拨；
（二）金库实物调拨逐步实行有偿服务；
（三）实物调拨实行系统预约审批制，金库发起的实物调拨必须经金库主任批准；
（四）外币现金调运遵循成本控制和额度管理的原则，承运行、境外接送钞行由总行选定；
（五）调拨尾箱使用双锁或一次性锁条（铅封）。第三十九条 金库与人民银行（或同业）之间的现金调拨 金库向人民银行（或同业）缴存现金，由调拨岗发起向人民银行（或同业）的缴款（存款）申请，金库主任批准后办理现金出库；管库员与解款员办理交接，双方当场查看券别、验捆卡把、点清总数，确认无误后办理交接手续；解款员到人行（同业）办理缴款，回行后立即将人行（同业）现金缴款回单交调拨岗办理记账。
金库向人民银行（同业）领取现金，由调拨岗发起向人民银行（同业）提款申请，金库主任批准后，解款员凭人民银行（或同业）“现金支票”到人行（同业）办理提款，款项提回后，解款员与管库员立即办理交接，管库员办理现金入库，调拨岗记账。
— 10 — 第四十条 金库之间现金调拨
调入金库调拨岗发起现金调拨申请，经金库主任批准后发往上级金库调度审批岗，上级金库批准后发往调出金库，调出金库主任审批同意后，调出金库调拨岗打印现金调拨单，管库员凭以办理出库，第四十一条 集中办理上门收款收回的款项，当日不能入账的，装箱上双锁寄库保管。
第四十二条 金库受理营业机构的现金调拨申请，应于受理当日确认并及时供应或调入。
第四十三条 金库外币现钞盈余或短缺，通过与系统内其他金库之间、与同业之间或与境外接送钞行之间合理调剂外币现金库存，控制成本，保证供应。
第四十四条 金库和营业机构必须及时清理运送中现金。办理人民币现金调拨，“运送中现金”科目日终结零，外币现金调拨，可根据业务需要当日保留余额，调拨业务完成后必须及时逐笔结清。
第四章 风险控制管理
第四十五条 风险控制主要包括岗位管理、库存控制、安全防护和应急处理等内容。
第四十六条 内部岗位设置应遵循不兼容岗位相分离、相互制约的原则。
— 11 — 金库主任不得兼职金库其他岗位；管库岗与解款岗不兼容；调拨岗与调度审批岗不兼容。
营业机构业务主管不得兼任现金柜员和普通柜员。第四十七条 管库员非当班时间不得进入金库。
第四十八条 金库人员严格按职责界定分区作业，不得混岗串岗。
第四十九条 金库和营业机构重要岗位实行轮岗管理和岗位交流，对重要岗位人员应定期或不定期实行强制休假制度。
管库员每年必须进行岗位交流。在一个城市区域范围内有多个金库的，管库员每年在金库之间进行交流；一个城市区域范围内只有一座金库的，管库员在金库内部实行定期或不定期岗位交流。
营业机构现金柜员每年必须进行岗位轮换。
第五十条 营业机构根据业务需求和风险控制原则从严控制现金柜员数量。原则上每个营业机构配置一至两名当班现金柜员，确实无法满足业务需求，需要增加现金柜员时须报一级分行审批。
第五十一条 金库和营业机构应根据上级行核定的各项现金备付管理指标合理控制库存，库存超过限额必须及时办理调出。
第五十二条 各级出纳管理人员应加强对金库和营业机构现金库存的动态监控和跟踪管理，对出纳预警提示须立即查明原因，及时处理。
— 12 — 第五十三条 金库设计方案、金库密码、金库库存、实物运送路线及时间属银行秘密，不得泄露。
第五十四条 库房维修影响库存实物安全时必须空库作业。库存实物须存放在安防监控设施完备的临时库房，并加强值班保卫，确保库存实物安全。
第五十五条 金库库区严禁存放易燃易爆物品，保管区严禁存放枪支弹药。
第五十六条 金库库区和营业机构现金作业区必须按国家相关标准及建设银行安全防护规定，安装电视监控等安全防护设施。
监控录像资料须保留三个月以上。
第五十七条 现金及贵金属库房录像不显像，金库主任、有权检查人员可查看录像。
第五十八条 金库和营业机构应制定应急预案。在遭遇暴力或不可抗力、系统故障、供电中断等紧急情况时，应急措施应当及时、有效，能够满足现金业务安全运行的需要。
第五章 出纳业务检查 第一节 检查形式
第五十九条 出纳业务检查分为现场检查和非现场检查。现场检查是指检查人员亲临实地通过盘点实物、调阅资料等方式对检查对象实施的检查。
— 13 — 非现场检查是指检查人员通过电子手段调阅相关资料方式对检查对象实施的远程检查。
第六十条 现场检查分为常规检查和特别检查。常规检查是指检查人员持“查库专用介绍信”和有效身份证件，按规定程序对金库和营业机构实施的检查。对营业机构的常规检查执行《中国建设银行会计检查制度》。
特别检查是指由总行选定的、授予特别权限的人员持有效身份证件及金库特别检查证，在任何时间对金库及营业机构柜员尾箱实物实施的检查。特别检查执行《中国建设银行金库特别检查办法》。
第六十一条 “查库专用介绍信”。
“查库专用介绍信”由总行统一格式，各级管辖行会计部门专人保管使用，签开时须对检查人资格检查事项进行审查，严格控制使用范围。
“查库专用介绍信”由委派行会计部门签开，经行长或被授权人签字，并在存根骑缝及日期处加盖行章后,方能生效使用。
“查库专用介绍信” 有效期限按检查需要的实际天数填写，最长不得超过 15天；项目填写不清、涂改、盖章不符或超过有效期限的应予作废，作废的“查库专用介绍信”退回签发人贴在存根处。
第二节
金库常规检查内容及要求 第六十二条 金库检查的内容主要包括：制度执行情况检查；实物库存检查；现金备付管理检查；实物调拨及出入库管理的检查；金库建设管理检查；安全防范设施检查；金库岗位设置及人员管理情况的检查。
金库检查具体内容及方法见附件2。
第六十三条 管辖行行长、主管行长、会计管理部门、营运管理部门可在非营业时间对金库实施常规现场检查。
第六十四条 管辖行行长、主管行长、会计管理部门对金库实施常规现场检查持本行签开，经被查行有权人签批的 “查库专用介绍信”和有效身份证件，办理登记手续，入库检查。跨级检查须经下级行换开“查库专用介绍信”。
第六十五条 审计部门及营运管理部门对金库实施现场常规检查，须持本部门介绍信及有效身份证件，到其所在地行的会计部门开具“查库专用介绍信”，逐级换开后，并由被查行有权人签批后，办理登记手续，入库检查。
第六十六条 银行业监督管理委员会（局）、人民银行现场常规检查，须持本单位介绍信、有效身份证件、工作证，到其所在地行会计管理部门开具“查库专用介绍信”，经逐级换开并由被查行有权人签批后，办理登记手续，入库检查。
第六十七条 安全保卫部门进入金库保管区和现金作业区进行安全设施检查，须持同级会计管理部门签开或逐级换开的，并由被查行有权人签批的“查库专用介绍信”和有效身份证件，办
— 15 — 理登记手续，被查行金库主任、保卫部门负责人、管库员陪同入库检查。
第六十八条 公安机关进行安全保卫检查，须持公安机关介绍信、有效身份证件和工作证，由同级保卫部门负责验明身份后，到同级会计管理部门签开“查库专用介绍信”，逐级换开并经被查行有权人签批后，办理登记手续，被查行保卫部门的主管行长及保卫部门负责人员、金库主任应陪同在场。
公安机关不得进入保管区或在夜间对金库进行安全检查。第六十九条 检查人员入库检查时，被查行保卫人员和管库员应认真核对检查人员相关证件，无误后方可办理登记手续，入库检查。
第七十条 金库主任可直接持本人有效身份证件、出入证登记入库，单独实施现场检查。检查时两名管库员必须始终陪同在场。
第七十一条 其他检查人员实施现场检查由两名或两名以上检查人员共同实施。
被查行金库主任及两名管库员应始终陪同在场，接受检查，回答提出的问题。
第七十二条 检查人员查库要亲自核查，不得监而不查。检查完毕，管库员应在检查人员离场前重新盘库。第七十三条 检查寄库尾箱可采取全面检查和部分抽查方式。
— 16 — 被查柜员必须到场，检查人员在监控下开箱检查。被查柜员如需进入库区配合检查，检查人员须出具寄库尾箱检查通知单（附件3），经保卫部门审核后办理入库手续。
第七十四条 各级管理部门、检查人员按如下规定对辖属金库实施现场检查。
一级分行主管营运工作的副行长、每年对辖属金库现场检查的数量要达到辖属金库数量的20%；会计管理部门和营运管理部门每年对辖属金库现场检查的数量要分别达到辖属金库数量的40%；
二级分行行长、主管营运工作的副行长每年对辖属金库现场检查的数量要分别达到辖属金库数量的20%和50%；会计或营运管理部门每年对辖属金库现场检查的数量要达到辖属金库数量的100%；
县级行行长每年对辖属金库的检查要达到辖属金库数量的100%；主管营运工作的副行长每年对辖属金库的检查要达到两次以上；
所辖金库数量不足5个（含）的，其管辖行主管营运工作的副行长和会计、营运管理部门每年对辖属金库现场检查的数量必须达到辖属金库数量的100%。
第七十五条 金库主任按如下规定对金库实施现场检查。金库正主任每月对金库实施现场检查次数不少于一次；
— 17 — 金库副主任每周对金库实施现场检查次数不少于一次。第七十六条 非现场检查由各级管理部门、检查人员负责实施。检查人员登录出纳综合管理系统，对被查金库库存管理、检查人员查库情况、金库人员配置及轮岗情况等内容进行检查。
第七十七条 各级管理部门、检查人员每年对辖属金库实施非现场检查的比率应高于现场检查。
第七十八条 查库中发现账实不符、白条抵库等重大问题，检查人员应立即报告委派行，并通知被查行行长到场处理。
第七十九条 检查人员对检查结果负责，不得授权他人代为履行检查职责。
第三节 检查结果及整改
第八十条 管辖行行长、主管行长以及会计、营运管理部门现场检查结束，检查结果经金库主任确认后出具“金库检查报告”（附件4）。
第八十一条 非现场检查结束，检查人员应立即将检查结果登记“金库检查报告”。
第八十二条 检查结束后，检查委派行须在十个工作日内向被查金库管辖行下达整改通知，整改通知应包括金库检查的基本情况，存在的问题和整改要求。
第八十三条 被查金库所在行须在十个工作日内对检查中发 — 18 — 现的问题逐条制定出整改措施，在规定期限内完成整改任务，并将整改情况及时报告检查委派行。
第八十四条 检查人员负责对被查金库整改情况进行跟踪，督促其将整改措施落实到位。
第八十五条 金库主任现场检查结束，将检查结果、整改意见在“金库检查报告”上详实记载，对检查中发现的问题要立即采取措施整改。
第六章 反假货币和样币管理
第八十六条
各级会计管理部门承担反假货币宣传、培训职责。
第八十七条 柜面及上门收款人员经办业务发现假币，应严格执行《中国人民银行假币收缴、鉴定管理办法》，在客户视线范围内加盖“假币”戳记并双人予以收缴，同时向客户出具“假币收缴凭证”。
第八十八条
经中国人民银行授权提供鉴定货币真伪服务的营业机构，应指定双人予以办理。经鉴定为假币，予以没收，向申请鉴定人提供“货币真伪鉴定书”和“假币没收收据”；经鉴定为真币，由鉴定单位交收缴单位按照面额兑换完整券退还持有人，收回“假币没收收据”。
第八十九条
收缴和没收的假币应及时解缴当地人民银行。
— 19 — 第九十条 样币是检验现金、有价证券、票据印制质量和鉴别真伪的标准样本，是进行反假工作的重要资料。样币包括人民币样币和外币样币。
第九十一条 各级会计管理部门应指定专人负责领取和保管样币。领取的样币应专夹入库保管并纳入表外核算。换人保管时，应办理交接，机构撤销或合并时，应将样币交原分发行。
第九十二条
样币禁止流通。发现流入市场的样币，应予以收回，并向持有人追查来源，或交当地人民银行追查。
第七章 报表及现金收支分析
第九十三条 出纳报表包括“中国建设银行现金出纳业务统计月报”（附件5）、“中国建设银行外币现金业务统计月报表”（附件6）、“假人民币统计表”（附件7）、“假外币统计表”（附件8）。
出纳报表由出纳系统自动生成。
第九十四条 各级会计管理部门要加强数据分析，科学利用出纳信息指导管理工作。
第九十五条 现金收支管理包括本期现金收支分析和下期现金收支预测。
现金收支分析为季度报告，每季度后十日内逐级上报至总行。
第九十六条 现金收支分析的主要内容应包括：当期现金收支的基本情况、主要收支渠道、与上期比较变化较大的项目和信 — 20 — 贷、客户群体变化情况及其对现金收支的影响。
第九十七条 现金收支预测采用定性和定量相结合的方法，要紧密联系国家宏观调控政策和宏观经济、金融预期指标，货币信贷政策以及当地的经济发展规划和近三年现金收支情况。
第八章 错款及案件处理
第九十八条
出纳错款是指办理现金的收付、兑换、整点、调拨、保管等业务过程中发生的长、短款。
第九十九条 柜员收付现金发现长、短款，应立即向业务主管报告；发生一万元以上长短款，业务主管要立即向上级管理部门报告。营业终了，查无结果按规定挂账。确认为出纳错款的，按管理权限申报处理。
第一百条 金库盘库中发现账实不符，须立即报告金库主任，及时查找原因。发生一万元以上长短款要立即向上级管理部门报告。
第一百零一条 系统内调拨现金发现长、短款，保管好原封签，腰条等资料，立即向上级管理部门报告并与调出机构联系查找原因，确认为调出机构差错时以清点的实际金额入账；不能确定调出机构差错时，调入机构比照收付现金错款处理方式办理。
第一百零二条 系统外调拨现金发现长、短款，保管好原封签，腰条、录像等资料，立即向机构负责人和上级管理部门报告，及时与调出行联系查找原因。确认调出行差错时，由调出行处理；
— 21 — 不能确认调出行差错时，由调入行按审批权限报批。
第一百零三条 原封新票币发现长、短款，应保留原捆票币及腰条、封签，写出情况报告，经手人、复核人签章，经负责人及主管领导审核后，连同原封签、腰条等送当地人民银行审查处理。
第一百零四条 银行自助设备清机中发现长、短款，应立即向机构负责人报告并于当日挂账，及时查明原因，按相关规定处理。
第一百零五条 出纳案件是指因盗窃、抢劫、诈骗、贪污、挪用造成的现金短款。发生出纳案件，应根据案件处理规定及时逐级上报并保护现场。
第九章 奖励与惩罚
第一百零六条 出纳工作奖励包括物质奖励和精神奖励。对在出纳工作中成绩突出、贡献较大的单位和个人进行奖励；对违章违规操作的出纳人员以及出纳事故、案件的有关责任人给予处罚。
第一百零七条 对下列出纳人员给予奖励：
第一百零八条 对金库连续两年无任何错款事故的管库员及金库主任，给予奖励；
第一百零九条 对在出纳业务中成功堵截案件的有功人员 — 22 — 或提供重要线索的人员予以重奖；
第一百一十条 对收缴人民币假币的临柜人员，按收缴假币金额的10%－15％给予奖励。
第一百一十一条 对在出纳工作中成绩突出、贡献较大的单位和个人予以奖励。
第一百一十二条 对于违规违章操作的人员以及出纳事故、出纳案件的有关责任人，按照《中国建设银行工作人员违规行为处理办法》的规定进行处理。
第十章 业务学习、岗位培训制度
第一百一十三条
为了提高会计从业人员的业务素质，提升会计基础工作水平，适应股份制改造、新培训学习制度的金融企业会计制度的管理需要，制定我行的培训制度。
第一百一十四条
财务会计部负责组织、实施、检查监督、考核评价、奖惩、改进培训工作，提高可操作性，注重学习实效不走培训过场。
第一百一十五条
制定学习、培训计划切实可行，从实际出发安排周密合理，充分体现学习培训的目的。
第一百一十六条
培训形式灵活有效，自学与集中培训相结合，不拘泥于形式，注重学习培训的效果。
— 23 — 第一百一十七条
学习、培训内容的确定从实际需求出发，根据业务的发展，人员对业务知识更新的需要，急业务发展之所急，注重学习、培训内容的实效性。
第一百一十八条 检查、考核及时有效，通过及时的检查督促保证学习、培训计划的落实。竞赛与考核相结合，使学习、培训成果直接运用到工作中。
第一百一十九条
六、奖惩机制健全，建立科学合理的奖惩机制，为业务学习创造良好氛围，对于培训考核成绩突出者，在年度绩效工资发放中，作为评比的依据。
业务培训实施细则
第一百二十条 培训内容：一是结合本行一线员工的应知应会业务现状，制定每年度的业务培训重点；二是结合上级行的培训要求内容；三是根据年度文件内容临时安排学习内容；四是组织全体一线员工进行一次业务技能培训。
第一百二十一条 按着每年度制定的集中业务学习计划，集中业务学习每季度不少于1次，每次不少于12小时，培训面达到100%，培训后组织考试，考试不合格者，待岗进行学习2周，待岗期间按着人事管理要求，发放工资。补考不合格者上交人事部门。
第一百二十二条 自学时间由各网点负责人自行培训，培训 — 24 — 内容为年度培训计划安排的自学内容，但每月不少于2次，学习人员要按着支行培训计划要求，建立完整的学习笔记。
第一百二十三条 业务技能培训采取自行训练的方式，支行安排时间进行集中比赛，促进一线员工提高自身的业务操作水平。
第一百二十四条 检查每月要对每位员工的学习情况进行检查，随时随地掌握学习进度，督促其学习，确保达到学习效果。
(一)中国人民银行经理国库的合法性
1985年颁布的《中华人民共和国国家金库条例》,明确了人民银行具体经理国库,从而正式形成了人民银行垂直领导下的经理国库体系。这一转变赋予国库配合财政发挥管理国家资金的职能作用。此后,为了满足人民银行发挥宏观调控、制定货币政策、确保经济稳定的需要,1995年颁布的《中国人民银行法》和2003年重新修订的《中国人民银行法》,都明确规定了人民银行的职责之一就是经理国库。
(二)国库集中收付制度简介
国库集中收付制度(即“国库单一账户制度”),是OECD国家普遍采用的政府财政资金管理办法。是指取消各支出部门独立开设的预算账户,由财政在中央银行或某个商业银行设立“国库单一账户”,各级政府将所有的预算性资金(包括预算外资金)集中在该账户,同时,所有的预算支出均通过这一账户直接支付给商品供应者或劳务提供者。
2000年在少数地区进行试点改革的基础上,2001年国务院总理办公会议通过《财政国库管理制度改革方案》。在此基础上,财政部会同中国人民银行出台了《财政国库管理制度试点方案》。同年,按照国务院统一部署,国库集中收付制度改革率先在水利部、科技部、财政部、国务院法制部、中科院和国家自然科学基金委员会六个部门进行试点,以后又逐步扩大试点范围。目前,中央所有的预算单位都纳入了国库集中收付制度改革。
二、必要性分析
现阶段,人民银行经理国库是必要的,也是现实的选择。其职责应该包括:经理国家金库业务,拟订国库管理制度并组织实施;为财政部门开设国库单一账户;对国库资金收支进行统计分析;定期向同级财政部门提供国库单一账户的收支和现金情况,并与同级财政部门核对国库单一账户的库存余额;监督管理预算资金的收纳、支拨、退付等事项,维护国库资金的安全和完整;代理国务院财政部门向各金融机构发行、兑付国债和其他政府债券;以及与财政部门配合,开展国库现金管理。
(一)加强国库监督作用,维护国库资金安全
1.公共财政理论是国库集中收付制度的理论基础。市场经济条件下,公共财政是以国家为主体集中一部分国民收入用于满足社会共同需要的分配活动和分配关系。具体地说,公共财政主要体现为国家以社会和经济管理者身份取得收入,并用于政府公共活动支出、保障国家安全和社会秩序、提高社会公共服务水平、实现经济均衡发展、促进社会公平的政府财政活动。
公共财政运作模式的基本特征:一是公共财政以社会利益最大化为目标,意味着政府使用公共资金(包括财政收入、预算的形成和预算的执行)必须公开、透明。要想得到公众的认可,公共资金必须在阳光下运行,只有这样公众才能了解政府活动,并对其进行监督。二是公共财政是法制化的财政,其中任何环节都必须有法律的明确规定,政府在使用公共资金过程中的一切行为自然也受到法律的监督和约束,没有不受到监督的权力存在。
因此,按照公共财政理论的要求,国库必须由人民银行经理,而不是仅仅代理国库和充当财政的出纳。若人民银行仅仅代理国库,单纯地按照财政指令进行公共资金的拨付,在中国现有的财政制度安排下,财政部门在管理和决策公共资金的使用时,就没有部门或机构对其进行监督,就会出现不受监督的权力形式,财政部门既是公共支出的管理和决策者,又是支出的具体办理者,与公共财政的要求相悖。
2.在国库集中收付制度背景下国库的监督作用。实行国库集中收付制度,将财政资金集中于国库单一账户,能利用国库的特殊地位和安全的运行机制为财政资金的收付提供可靠保障,也将促使国库紧密配合国家财政管理制度改革,对财政收支进行有效的外部监督与事中监督。
第一,实现对财政收入与部门用款的监督。在新的国库集中收付制度下,所有的财政预算收入必须按预算计划纳入国库,这使国库可以对主要的财政征收机关与代理行进行监督管理,国库可以通过对单一账户的管理,强化其监督管理职责。
第二,实施对代理行的监督。监督管理代理银行代理财政资金支付的有关业务,并配合财政部门认定代理行的资格标准是新的国库集中收付制度实现的基本要求。国库集中收付制度是一项涵盖国库、代理行、财政及预算部门的制度改革,而国库与各商业银行在财政资金收付管理中存在业务上的领导与管理关系,在新的国库管理制度下,由人民银行在经理国库过程中实现对代理行的管理监督更为直接,也更有效率。这样国库可以通过对代理行的管理监督进而加强对财政收付的监督。
(二)增强统计分析功能,提升综合服务能力
国库统计分析是国家宏观经济统计与分析的重要组成部分,是人民银行发挥经理国库职能的一项重要职责。国库统计分析以中央银行、各级政府和财政部门为主要服务对象,通过对国库资金流入、流出、库存和相关经济、金融等运行情况的跟踪、监测及研究分析,为中央银行或政府提供及时、全面、翔实、科学的国库资金、政府预算执行情况等分析信息,预测其发展趋势,揭示国库收支对经济和金融运行所产生的影响,并提出相关意见和建议,促进财政政策与货币政策协调配合。
2001年,国库集中收付制度建立后,财政的收支方式发生了根本性的改变。政府各部门所有财政资金都集中到在中央银行设立的国库单一账户中,取消各预算部门独立开设的预算账户,实现财政资金集中管理和财政收支“双直达”。特别是支付方式,预算支出按支付管理需要分为由原来的直接拨付到预算单位,改变为由财政直接支付或财政授权支付方式拨付给商品供应商和劳务供应者,这意味着原先的一笔拨款将拆分为多笔,国库统计业务数据量成倍增长。
人民银行通过管理国库单一账户,其与财税部门相比,能及时准确掌握财政资金收支规模和变动情况,进而分析判断财政资金流量变动趋势。在此基础上,建立起包括税收、预算计划、货币投放回笼、信贷规模、储蓄、国债发行、兑付等在内的统计信息资料库,才能真正为政府提供有价值的分析资料和政策性建议。
(三)协调配合两大政策,有效促进宏观调控
中央银行是货币政策的制定和执行机构,由中央银行经理国库业务,有利于财政、金融部门在业务上的相互衔接、相互制约及相互监督,在政府资金和银行资金之间提供一个可行的协调机制,有利于财政政策与货币政策的协调。一方面在国库集中收付制度条件下,国库通过对国库单一账户的管理,能防止财政资金随意流出人民银行并始终保持一定的现金余额。另一方面通过国库对单一账户的控制管理,能为中央银行及时了解、掌握国家财政的现状与发展动态,分析和预测财政资金的变化和发展趋势,为中央银行更好地把握社会资金的流动趋势,制定和实施货币政策提供重要依据,为促进中央银行货币政策与财政政策的协调配合服务。
三、在国库集中收付改革背景下如何优化人民银行经理国库职能
(一)增强人民银行经理国库的独立超然地位
人民银行在经理国库方面的独立性是指其不受其他部门干预,严格按照预算规定和执行货币政策的要求来经理国库。从目前实际情况看,人民银行经理国库的独立超然性需要进一步加强。一方面按照国库业务数据集中的原则,缩减基层国库机构,采取“一行多库”的模式,以减少地方政府对当地人民银行经理国库的干预;另一方面,对于没有人民银行机构的地方,提高代理行在代理国库业务上的独立性。可以通过采取以下措施:一是提高代理国库业务的代理费用,加大对代理行违规操作的处罚力度;二是由人民银行向代理行派出国库工作人员,使国库业务相对于代理行具有较高的独立性。
(二)拓展国库监管内容,促进国库监管创新
1.强化统计分析在国库监管中的作用。国库活动的监管可以分为宏观层面的监管和微观层面的监管,但从我国目前的实际状况来看,主要是微观层面的监管,宏观层面的监管缺位比较严重。宏观层面监管的主要方式是国库统计分析,因此,全面改进国库统计分析工作对加强宏观层面的监管至关重要。我们可以从以下几方面进行努力:一是从思想上提高认识。国库工作关系着国计民生,国库统计分析工作是人民银行做好国库工作的关键之一,为此必须更新观念,统一思想,切实把国库统计分析工作作为人民银行的基础工作下大力气抓好抓实,开拓出国库统计分析工作的新路子、新方法。二是完善统计资料库建设。除了国库本身的税收、预算支出、国债发行、兑付等统计数据以外,还应该建立起包括货币投放回笼、信贷规模、储蓄、行业景气等在内的统计信息资料库,只有这样才能更好地实现全面地监管。三是更新统计分析手段。在人民银行总行国库部门研究建立国库收支分析指标体系的基础上,为确保国库收支统计分析指标体系的真实性、科学性和规范性,各级国库部门应以收支数据为基础,以经济、金融指标为依托,综合、分类、分地域、分时期地确定具体分析指标。通过国库收支统计指标分析进一步促进财政政策与货币政策的相互协调和相互作用。四是提高国库统计队伍素质。人民银行要注重建立一支业务知识面广、分析能力强,又擅长写作的国库统计分析队伍,而且还要培养一批熟悉经济、金融、统计分析业务及财政、税务、企业财务等相关知识的复合型人才,以适应新时期进一步改革的需要。
2.加大非现场监管力度。目前,随着TCBS(即“国库会计数据集中系统”)在全国各地的逐步上线,国库业务手段迅速电子化,国库监管手段也必须不断创新。而利用现代化的国库手段大力开展非现场监管就是一个重要的监管创新,它是指国库监管人员在非临柜状态下,对本级国库业务和下级国库业务中的资金运动实施的监测、预警、干预乃至纠正的全过程。要加大非现场监管力度,必须以信息化为支撑,必须加强国库监管信息网络建设,从目前来看,这个网络建设要与TCBS结合起来,要融入其中,但又必须有自身独特的要求,以便满足国库监管的特殊需求,最主要的是,要达到在非现场监督中确实能发现各类问题并及时提出以便纠正。
(三)进一步深化国库集中收付制度改革
按照国库单一账户制度的要求,所有的财政收入都要直接纳入中央银行的国库单一账户,所有财政资金支出,只有在实际支付行为发生时才从单一账户拨付出去,实现完全意义的集中收付管理。而我国目前的国库单一账户体系中却设置了四类账户:国库存款账户、预算外资金专户、财政零余额账户、特设专户。按照完全的单一账户制度要求,后三类账户均属于过渡性账户。
从人民银行开始专门行使中央银行的职能起,法律上赋予了中央银行经理国库的职能,但是预算单位又在商业银行设立财政专户等,管理预算外资金,显然形成了商业银行“第二国库”,国库集中收付改革施行十年来,财政专户等已经变相成为新一类的预算收入过渡性账户,这不符合社会公共监督的发展规律。设立“国库单一账户体系”是改革过渡期的做法,除零余额账户外,其余各类财政专户,应当随着改革的不断深化逐步取消。因此,在《预算法》中删除“国库单一账户体系中‘体系’二字”,尽快取消财政专户、特设专户,促进其尽快退出历史舞台,最终实现“国库单一账户”目标。
只有最终实现收入集中化、支出集中化和余额集中化的完全国库单一账户制度,人民银行经理国库的职能才能充分发挥。
摘要：2001年,国库集中收付制度改革开始试点,距今已经整整十个年头。在此期间,人民银行密切配合财政部门顺利推进国库集中收付制度改革,取得的成绩有目共睹。值此人民银行经理国库满25周年之际,本文从国库集中收付制度的角度来谈谈人民银行经理国库的必要性。
关键词：国库集中收付制度,人民银行,经理国库
参考文献
[1]赵鹏华主编《国库管理制度改革》中国财政经济出版社2001
【关键词】国库集中收付制度；会计集中核算制度；比较
一、国库集中收付制度
国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。国库集中收付制度作为我国财政的整体设计之一，主要是通过国库单一账户体系形式实现。国库单一账户是我国财政部门预算内财政资金收付的最主要账户，主要是为了记录、核算、反映预算内资金收入与支出。国库单一账户体系是作为一种账户体系，具有严谨性的特点；同时，它的主体和法律责任分工十分明确，基本可以通过调整来实现预算内外资金的收付。
国库集中支付是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的支付方式。这种支付方式能够将财政预算支出分批实现集中支付，并且状态稳定，操作容易，易于实现，因而得到广泛传播与应用。
二、会计集中核算制度
会计集中核算制度是指通过成立会计集中核算机构，在核算单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消行政事业单位的银行账户，由会计核算中心统一开设单一账户，统一办理资金结算、会计核算和会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的一种特殊的会计核算形式。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其基本做法就是在机制创新上“三分离一公开”。
会计集中核算制度对提高财政理财能力，规范会计行为、加强监督和廉政建设有着十分重要的意义。会计集中核算制度有许多优点，也出现了一些问题。
在实行会计集中核算后，财政上取消了对单位的银行账户，各单位的资金都存到“中心”单一账户上，可以实行资金统筹安排，不仅提高政府调控资金的能力，还可以集中钱财办大事、办急事，提高资金的综合使用效率。同时可以通过“中心”能够掌握各行政单位的具体财务状况，有助于掌控和管理，减少腐败的发生。同时，会计集中核算制度也规范了会计工作秩序，行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，通过从中心调配人员，并且充分结合会计电算化系统，遵照国家统一的会计制度进行核算，一方面提高了会计核算工作的工作效率；另一方面也提升了会计核算工作的标准。会计核算制度还统一了会计核算的口径和费用支出标准，有利于会计信息的真实可靠，保证各项财政规定的贯彻执行。最后，有利于同政府采购制度相配套。由于政府在采购工作上还处于起步阶段，在对采购资金的监管和具体使用方面存在很多不合理之处，只有通过集中核算制度，将采购项目纳入政府采购范围，按政府采购制度规定的程序运作，对采购资金的全过程进行监管，从而为政府采购工作提供了坚实的保障。
从目前会计集中核算的实践看，会计集中核算制度的积极效应是十分明显的，但在具体实施方面存在着弊端和弱点。
1.预算工作的具体实施上没有标准的规范，一般来说，预算由收入预算和支出预算两部分组成，资金管理和实物管理必须由不同部门进行。实行会计集中核算，部门预算宜采用零基预算编制法。但是目前的状态来说，会计核算中心管理的单位实行部门预算工作还处于初级阶，会计核算中心接受支付申请需要以单位的预算指标为依据，如果没有，中心就有权予以拒绝。而在实际操作中，种种的原因导致超预算指标和不足预算指标。预算编制的不规范、不及时批复状况也会、对于预算执行和对资金管理间缺乏有效的管理效率。
2.会计核算与财产管理会加大国有资产流失风险，会计集中核算模式属于资产物资管理与会计核算相分离，务必会加重财产物资管理薄弱的问题，更有甚者，若单位管理职责不明确、责任不到位，将导致账实不符、核算不完整，最终会造成国有资产损失。
3.支付真实性与合理性存在风险。核算单位结报的各项支出，都要经过核算中心审核通过后才能报支。核算单位报账时，会计核算中心财务人员只能根据票据来判断，实际操作毕竟受现实种种因素影响，个别人员的的存在以及制度的漏洞容易以变通手法来套取资金、冲抵有关乱支滥用等核算中心账面不能直接列支的现象，发票的真实性无法把握，难以控制支出的真实性和合理性，所以会存在一定的支付风险。
4.资金的主动筹集和资金的及时有效使用容易承担一定的风险。实行会计集中核算将改变过去由各下属单位自行批准并使用的资金支配方式，会计核算中心将对资金实施“事前、事中、事后”的全方位控制，使资金支出的审批权、控制权、监督权高度集中。财务单位对资金的放松了管理，因而对于主动筹集资金和及时有效的使用将受到影响。而且，由于目前我国还没有出台全国性的具体可操作的会计委派及会计集中核算管理办法，缺乏与会计集中核算制度相配套的具体措施，会计集中核算很难在我国正常的开展起来。
三、国库集中收付制度与会计集中核算制度的对比
1.相同点
首先，两种制度的操作主体都是财政部门，并且国库集中收付制度与会计核算制度都能够形成单一账户，通过单一账户直接将資金支付给商品供应商和劳务供应者。其次，两者都以统管政府财政性收支前提，都是为加强财政性收支全过程的控制，改革监控手段。最后，这两种制度最终目标一致，都是实现财政性资金集中收付为目标，为提高财政资金的使用效率，加强会计监督，形成财政内控机制。
2.不同点
首先，两者的概念不同。国库集中收付制度的核心是建立单一账户体系，所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理；会计集中核算制度是财政部门成立会计核算中心，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。其次，两者改革对象不同。国库集中收付制度的改革对象是预算执行方式，属于上层建筑的范畴；会计集中核算制度的改革对象行政事业单位的会计单位体制，相对而言仅属于会计管理的范畴。第三，运行体系不同。国库集中收付制度运行体系是以财政部门为主体，通过其对国库集中收付中心下达预算指标和用款计划，国库集中收付中心收到申请后会给代理银行下达支付命令，并且从财政部门账户来支付商品、劳务供应者或用款单位，并且可以通知中国人民银行国库单一账户对其办理清算；会计集中核算制度的程序是以财政总预算会计为主体，他们会根据单位预算和用款计划，将国库资金拨付到会计核算中心账户上，会计核算中心收到单位的支付通知以后，将款项拨付到用款单位。第四，会计的制度不同。国库集中收付制度的会计制度是《财务总预算会计制度》，是会计中核算制度的延伸和细化；而会计核算制度的会计制度是《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》及其他行业事业单位会计制度。第五，监控范围不同。国库集中收付制度的监控范围较广，不仅监控财政支出，还对整个财政收入入库情况进行及时的反应和监督；而会计核算制度只对财政支出资金和单位的往来资金进行集中核算。
四、结语
本文主要从介绍国库集中收付制度的形式和特点、会计集中核算制度的利弊以及分析国库集中收付制度和会计集中核算制度的相同点和不同点来对两者进行分析。目前，我国财政管理的主要改革方向就在于从会计集中核算制度向国库集中收付制度的转变，同时这也是我国公共财政体制改革的发展方向和关键所在。
参考文献：
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[4] 张蕾.浅析国库集中支付对行政单位财务的影响[J]. 当代经济，2009（20）
为了加强食堂现金管理，适应食堂科学化管理的要求，实现学校食堂管理上新台阶，根据有关会计法规和本食堂实际，特制定如下制度：
1、现金管理必须遵循钱帐分管，钱票分管原则，会计管帐票，出纳管钱。
2、每项现金收入必须由会计开据票据，出纳收现，并在票上签字盖上“现金收讫”戳记。
3、现金收款票据必须设置多联，顾客、会计、出纳、经办人分别一联，以便核对。
4、出纳必须确保现金的安全，防止遗失、偷窃。
5、出纳必须根据经办人签字、验收人签字、会计审核、主管审批的凭据付款。并核准金额及其合计。
6、出纳必须即时登记现金日记帐，核对收入、支出、余额并与实际库存现金相符，做到日清月结。
7、出纳不得擅自借款给教职员工，必须借款时须由签批人批准签字，并不得超过规定限额。
济南市长清区财政局 魏芳
财政国库集中收付制度改革是财政改革的重要步骤。自2003年起，长清区财政部门将预算编制和预算执行相分离，设立了独立的财政国库业务。其后，经过充分调研，借鉴平阴县、市中区、历下区改革试点先进经验，于2006年5月启动国库集中支付制度改革。三年间，在上级领导以及相关部门的支持配合下，财政国库管理的新框架初步建立，改革成果日渐显著。
一、财政国库集中收付制度改革工作回顾
回顾这几年我区财政国库集中收付制度改革工作，可以用三个数字来概括。
（一）实现了三个到位
一是稳步推进，纳入范围逐步到位。先后分四批将预算单位逐步纳入改革范围。截止2009年6月，涉及到的改革部门有47个，预算单位154家，相关专项资金18项，有43个零余额单位安装了支付系统终端。
二是涵盖全面，改革内容逐步到位。清理预算单位账户，对改革前所有账户的沉淀资金归集到财政专户，按照国库改革的要求，全部建立了国库单一账户体系。
三是资金扩大，支付程序逐步到位。三年区级共实现国库集中支付金额197172万元，其中财政直接支付128870万元，财政授权支付68262万元，实拨支付40万元。
（二）建立了四个框架
一是建立了完整的国库单一账户体系框架。改革后，财政国库单一账户体系建立。这个体系包括：
1、在人民银行开设了“国库单一账户”；
2、在代理银行开设了“财政零余额账户”；
3、在代理银行开设了“预算单位零余额账户”；
4、在代理银行开设了“财政专户”。
二是建立了规范的财政收入收缴程序框架。对税收收入，通过财税库行联网系统缴入国库单一账户。收入收缴程序得到进一步规范，确保了预算内收入直达国库，取消了收入过渡户。
三是建立了运行安全、高速稳定的支付网络框架。财政、银行、预算单位网络联通情况是制约软件顺利实施的一项重要因素，根据国库集中支付改革的技术要求，我们经过反复研究论证，先期投入一定的技术和财力购置必要的网络设备，创建较强的硬件平台，在较短时间内进行了系统软件及网络的安装与调试，为业务开展创造了运行安全、高速稳定的支付网络以及快速便捷的网络平台。
四是建立了财政资金支付方式新框架。改革后的一种支付方式为在不改变预算单位资金使用权的情况下，由财政部门发出支付令，进行财政直接支付；另一种是由预算单位经财政部门授权自行发出支付令，进行财政授权支付，大幅度缩短了资金到位时间。
（三）取得了五个成效
一是提高了财政资金管理水平。建立了以部门预算为依据的分月用款计划制度，增强了资金管理的计划性和科学性，有利于保障重点项目的落实，有利于规范单位收支行为，促进单位依法加强财务管理。
二是提高了财政资金使用效率。财政资金在国库单一账户体系内运转，能够使财政资金直接快捷到位，极大地方便了预算单位，并提高了资金运行效率与使用效率。
三是提高了财政资金的透明度。通过改革，形成了良性的资金管理模式，既缩短了资金在途时间，又确保了专款专用，促进了党和政府有关政策的落实。
四是提高了财政资金调度能力。实行国库集中支付制度后，财政部门资金调度能力增强，有利于政府统筹安排，为各项建设提供了可靠的资金保证，保障了我区各项支出的需要。
五是提高了财政资金监督水平。改革后，财政部门依托现代化手段，通过代理银行的支付信息，实现对每笔资金
流向和流量的全过程监控，将传统的事后监督，转变为对预算单位支出的全过程实时监督。
然而财政国库集中收付制度仍有不足：
（一）资金安全意识不强。内部制衡和纠错机制尚需完善；现有岗位不能完全满足财政资金安全管理需要；信息系统相关操作环节尚需进行安全密码管理。
（二）配套改革没有及时跟进。资金支付、资金清算、会计核算等在内的一整套管理办法需要进行修订和完善。
（三）改革范围有待继续扩大。目前改革部门仅有47个，不到全区部门的50%，而且乡镇的改革还没有涉及，与国家、省、市财政改革要求尚有差距。
（四）现金支付比例仍然较大。我区改革初期，包括现金支付在内的授权支付占了较大比例，现金持有量的增加加大了资金支付风险。
（五）相应机构不健全。我区尚未建立完整的国库管理和国库执行机构，改革的实质性工作面临考验。
二、财政国库集中收付制度改革工作展望
今后一个时期，我区将推动国库集中支付改革进一步向纵深发展。
（一）完善规章制度，规范操作程序
在原有制度的基础上，逐步修订和完善工作制度、岗位职能、考核制度等。同时，进一步理顺内部岗位工作职能，规范业务操作流程，更符合工作的实际需求。以此为基础，强化内部的各项管理。
（二）细化预算编制，推进预算改革
部门预算是推进国库集中支付的前提，国库集中支付是实现预算目标的保障，两者相互影响、相互促进。国库集中支付改革的推进，需要部门预算、政府采购等改革的及时跟进。
（三）加大改革力度，实现平稳过度
随着我区国库改革的发展，实现会计集中核算向国库集中支付转轨，对会计集中核算的单位纳入国库集中收付管理，实现真正意义上的国库单一账户管理，是现实和长远的需要。
（四）加强现金管理，推行公务卡制度
把公务卡消费结算方式引入到国库集中支付中来，对规避现金支付造成的风险，打造“阳光”财政，加强惩治和预防腐败体系建设具有重要意义。
（五）扩大改革范围，逐步延伸乡镇
建议将国库集中支付改革向乡镇一级延伸，以提高乡镇财政公共保障能力和财政支出管理水平，最终建立区乡两级国库集中支付体系，推进国库集中支付制度改革迈上新台阶。
（六）加强机构建设，提高工作效能
财政国库管理是一项新生事物，随着各项国库改革的持续深入，国库部门职能不断完善，管理日趋精细化，负担的任务也越来越繁重。为进一步加强财政国库管理，推动财政改革事业的发展，建议尽快成立国库管理机构和国库执行机构，定编定岗。
关键词：国库,支付,全面预算
1 实行国库集中支付制度的意义
1.1 有利于政府全面监管并实行国库集中收付制度, 同时可以提高整个财政管理的标准化、法制化、科学化。
构建完善的国库集中收付制度背景下, 国家财政资金的划分、分配、监管权限及操作流程都有比较规范的制度规定, 提高了国家财政管理工作的公正性、公开性和制约力, 有利于全面管理和监督, 提高了对不规范的财政支出的管理, 加强了预算的约束性和预算执行过程中的管理, 财政资金从筹集到应用, 都处于政府职能部门的有效管理背景下, 对于预算部门和财政机构来说资金的使用都充分落实到位, 并体现透明度。在现有的财政资金收付制度背景下, 对财政资金使用方面比较匮乏, 在支付、采购等流程上存在资金截留、挤占和挪用预算资金等严重问题。
1.2 有利于改善投资环境, 促进公平竞争, 提高资源设置的规范
性实行国库集中收付, 财政实行了统一的管理和调配, 进一步细化和完善就业资金的使用和管理情况, 保证了国库集中收付信息的有效性、准确性, 策提供及时、准确、有效的信息支持, 从而实现办公现代化、信息资源共享化、传输网络化和决策科学化。国库集中收付, 一方面国家可以灵活调度资金, 集中资金办实事;另一方面提升了政府抗金融风险的能力, 有助于国家宏观调控, 实现市场经济的优越性。
1.3 有助于减轻政府财政压力。
提升资金使用效率国库集中收付, 是通过国库单一账户对现金进行集中管理, 所以这种制度一般又称作国库单一胀户制度。政府资源集中管理, 其重要性解决了以前政府财政资金层层拨付, 财政收入层层汇缴, 流经环节过多, 同时也改变了资金由预算单位层层转拨, 工作效率低下的局面, 加快了资金拨付速度, 加快了资金流通;既有利于财政对资金加强统一调度和管理, 增强财政宏观调控能力, 又能有效降低资金划拨支付成本, 提高了资金的使用效率和运行效率。
2 国库集中收付制度在执行过程中存在的问题
在美国、日本等发达国家, 国库集中收付制度已取得了可喜的成绩。但我国国库集中收付制度在实施及执行过程还存在一些问题需要完善和落实。存在的问题有:
2.1 观念落后, 各方面的阻力较大。
主要表现: (1) 由于实行了国库集中收付制度, 财政部门在签发支付命令后, 财政资金即由国库直接支付给支出单位的商品或劳务供应者, 财政部门成为掌握财政资金支付的最后环节, 触动了财政内部部门职能的调整, 财政部门的工作成倍增加, 责任也加大了, 一些同志存在抵触情绪或畏难情绪。 (2) 虽然政府财政资金是属于国家的, 但长期以来一直由支出部门分散使用, 现在政府集中使用后, 支出部门将失去对大部分资金的直接支付权, 并由此减少存款的利息收入, 部门的“既得利益”被打破, 其积极性会受到打击, 阻力加大。
2.2 国库集中收付制度法律法规没有充分落实。
国库集中收付制度改革要求政府提高资金的管理、应用、预测和研究, 当前有关法律法规及管理条例并未真正为政府的资源监管权提供有效的依据。根据《中华人民共和国预算法》 (以下简称预算法) , 制定本条例。第二条规定, “县级以上地方政府的派出机关, 根据本级政府授权进行预算管理活动, 但是不作为一级预算”, 但并没有系统、准确指出政府财政机构有权利实施监管预算单位的剩余额部门账户发生的资金调动;而且目前的一些文件, 如:《中央单位财政国库管理制度改革试点资金银行支付清算办法》、《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》, 充其量只能是制度, 还没有落实到法律法规方面, 没有权威性, 与西方发达国家的市场经济相比还有存在比较大的差距, 期待进一步落实好国库集中收付制度的法律体系。
2.3 国库单一账户体系建设不够规范, 信息系统建设不够健全。
首先, 上级财政部门提供的支付核心软件, 缺乏灵活性, 难以满足不同地区的需要;网上运作速度慢, 给财政和预算单位的工作带来许多不便。在整合财政软件系统、实现财政数据资源共享方面, 还有许多工作要做。其次, 基层改革成本较大, 上级只下通知要求加大改革力度, 没有足够的资金支持, 网络系统建设无法全面展开, 基层预算单位仍然依靠手工操作, 没有网络系统支撑的改革是不可能深入进行的。
3 对策及建议
3.1 构建完善国库集中收付制度体系, 可以从基础上改变财政
资金分散、资金管理, 提高财政资金使用效益, 更好地发挥其政策扶持、引导作用。管理到位的国库集中收付制度在运行过程中是公平、公正、规范、合理和有效使用资金的基础保障。要构建完善善国库集中收付制度体, 必须建立专业化的管理组织, 实行多层次授权代理, 建立一系列的集中管理体系。根据我国国情, 调整内部科室职能分工, 以国库为支撑, 改造原来的单一账户体系, 全部财政供养人员纳入工资统发直达个人账户, 把社保基金、粮食风险基金纳入单一账户体系, 同时开始部门预算编制研究非常必要。构建行之有效的法律法规体系, 严格遵循国库集中收付制度和流程, 在实践过程中做到有法可依、执法必严。同时, 要求进一步细化预算、细化预算的工作。借鉴西方国家先进的经验, 结合本国国情, 与现行的国库集中收付体系衔接, 适应社会主义现代化建设的要求。
3.2 加大宣传力度, 转变思想。
实行财、库、行及财务管理系统的联姻。建立和推行国库集中支付制度是一项新事物, 也是财政支出管理体制改革的必然选择, 而任何一项支出制度改革一旦深入开展, 就会与另外一些制度发生冲突, 尤其是单位领导应引起高度重视, 多做解释和宣传工作, 提高认识, 转变观念, 让广大人民都能深刻领会财政管理体制的重要性, 全面准确地把握改革的内容和实质, 从改革大局出发。对国库集中支付制度给予充分理解和支持, 增强改革的主动性和创造性, 努力为改革创造良好的舆论环境。
3.3 加大培训力度, 转变观念。
提高财政人员素质, 增强敬业精神, 发扬优良作风, 构建和谐环境, 激发工作动力, 努力以财政文化提升财政形象, 以财政形象展现财政风范。对当前财政工作面临的新形势有了更加清醒明确的认识。因此, 必须加强财政人员素质培养。通过业务素质的培训。使从事该项工作的人员更加清醒明确的认识财会工作的实质、现实意义, 改变传统落后的观念, 掌握适合我国国情的操作办法, 以保障国库集中收付制度体系的有效执行;同时, 注重工作人员的政治思想与业务素质的双向提高, 把不断强化工作人员的业务素质放在重要地位, 建立一支过硬的业务人员队伍, 从而构建完善善国库集中收付制度体系。
3.4 完善相关法律、法规。
一、行政事业单位建立国库集中收付制度的必要性
国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指在国库或国库指定的代理行建立国库单一账户体系，政府所有财政性资金（在我国，包括预算内资金和预算外资金）通过这一账户体系集中收缴和支付的财政资金管理制度。在行政事业单位实行国库集中收付制度具有以下意义：
（一）实行国库集中收付制度是预算管理改革的主要内容。
预算管理是包括预算编制、预算执行和预算监督在内的一系列财政管理活动。实施预算管理改革必须实行从预算编制到预算执行，再到预算监督的全方位改革。这三个方面互相联系、相辅相成、三位一体。目前各地预算编制改革已经启动并取得了阶段性成果，但在预算执行，特别是在政府财政性资金的收付手段上，仍然延续着计划经济体制下形成的分散收付制度，形成了财政资金使用分散、运行效率不高、监督不力、难以调控的被动局面，它不仅影响着财政职能作用的发挥，影响着财政资金效益的提高，也给违法乱纪行为造成了可乘之机。因此，要完善预算管理改革，除按照零基预算方法、综合预算原则、部门预算方式早编细编预算外，还必须实施预算执行改革，实施国库集中收付制度。
（二）财政改革实践要求对支出管理制度进行根本性变革
改革开放以来，我国在财税体制方面进行的几次重大改革几乎都是收入方面的改革，但对支出管理来说，改革比较滞后，至今尚未对计划经济条件下形成的财政支出管理体系进行过大的改革。财政支出管理中存在的问题十分突出，必须对财政支出管理进行大刀阔斧的改革。实践证明，过去那种仅靠事后进行审计和日常检查已很难杜绝支出中的问题，必须从制度上进行改革，从源头上进行治理，从体制上进行创新，这样才能起到釜底抽薪的作用。此外，即使是收入领域也依然存在诸多有待进一步解决的问题，例如，现有的收入入库制度导致收入周期过长，财政效率低下，容易滋生腐败。因此，借鉴国际通行的做法，在行政事业单位尽快推行国库集中收付制度，是集中解决当前支出管理问题及进一步解决财政收入方面问题的极为重要的措施。
二、构建行政事业单位国库集中收付制度的原则
（一）效率性原则
即要强化财政职能，规范财政收支管理，确保财政资金安全、高效地收缴和使用。为此，国库集中收付要做到预算有依据、执行有监督、制度有约束、安全有保障，从根本上堵塞管理漏洞，提高财政资金收缴使用效率。
（二）公开性原则
即政府财政资金的收缴使用必须得到立法机关的审议批准，并采取一定形式向社会公布。以实现法律监督、财政内部监督、审计监督和社会公众舆论监督相互配合、相互制约的监督机制，增强财政收支活动的透明度，使收支的整个过程都处于财政的监督管理之下，使广大社会公众感受到财政资金是真正为公民和社会服务的。
（三）渐进性原则
由于国库集中收付制度在行政事业单位是一项全新的制度，涉及面又极广，所以在实施时应采取渐进的方式。即按照行政事业单位财政收支管理的总体要求，在不改变预算部门和预算单位资金的所有权和使用权、不改变部门或单位财会人员的财务管理权的同时，积极进行各种模式的探索，稳妥地推进这项改革。
三、建立行政事业单位国库集中收付制度的基本构想
在行政事业单位建立国库集中收付制度，是对财政资金的账户设置和收支缴拨方式的根本性变革，也是我国财政预算管理制度的一项重大改革。笔者认为其构建框架应从以下几个方面考虑：
（一）建立国库单一账户体系，实现财政资金的集中管理
国库单一账户是取消各执收执罚单位开设的收入过渡账户和各预算单位独立开设的预算账户，将政府所有的资金都集中到在中央银行或商业银行设立的“国库存款账户”，这是国库集中收付制度的核心内容。行政事业单位国库单一账户的近期目标体系应为三类账户的集合。一是财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。国库单一账户用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。二是财政部门在商业银行开设预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出，并对预算外日常收支进行清算。继续设置预算外资金财政专户，主要是考虑目前还有相当规模的财政资金未纳入预算管理，随着财税改革的逐步深化，预算外财政专户的作用将相应缩小。三是小额资金账户，用于记录、核算和反映预算单位的小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。对预算单位的小额零星支出，究竟是通过一般零余额账户管理，还是通过专门设置小额现金账户管理，具有两种不同目的。前一种办法比较规范，更符合国际通行做法，但管理水平要求较高；后一种办法虽然多设置一个账户，做法还不够规范，但方便预算单位使用资金。考虑到一些经常性支出零星分散、数额小、支付频繁，现阶段设置小额资金账户，可以减小改革难度。另外，由于预算单位的资金支出已通过零余额账户清算，只要对小额资金账户的资金数进行严格控制，规范管理监督，不会出现监督失控的局面。
上述三类账户，既涵盖了行政事业单位目前所有财政性资金管理，又容纳了某些过渡性规定。这样既可以减少新旧体制转换过程中的震动，有利于顺利推进改革，又能逐步实现所有预算收支都由国库单一账户核算的目标。但从长远来看，应逐步取消预算外资金财政专户。
（二）规范收入收缴程序
1.收缴方式
现行预算收入的缴款方式分为就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种。其中，集中缴库和自收汇缴方式大多通过设立过渡账户进行，是延迟预算收入入库时间、收入退库不规范的主要原因。对此，应取消过渡性账户，并简化收入缴款方式，以适应建立国库单一账户体系的要求，新的财政性收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种。
（１）直接缴库方式。是由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴纳的收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。在这种缴库方式下，不再设立各类过渡性的账户。实行这种收缴方式的收入包括：税收收入、社会保障收缴款、非税收入、转移和赠与收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。（２）集中汇缴方式。是由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。实行这种缴库方式的收入包括：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。
2.收缴程序
（１）直接缴库程序。直接缴库的税收收入由纳税人或税务代理人提出纳税中报，经征收机关审核无误后，开具缴款书，送交纳税人开户银行，纳税人开户银行将税款缴入国库单一账户。社会保障缴款、非税收入、转移和赠与收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入等比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。（２）集中汇缴程序。小额零散税收收入由征收机关开具汇总缴款书缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。
（三）变国库资金的分级分散支付为集中支付
1.集中支付的范围
集中支付的范围应是所有纳入财政预算的行政、事业单位，即通过政府一般预算和基金预算安排的支出均纳入国库集中支付的范围。
2.国库集中支付工具
国库集中支付的工具有支付凭证、国库支票和电子转账三种。每一种支付工具都具有各自的优点和缺陷。常用的国库支票由财政部门、国库代理部门和支出由部门三个机构签发。结合行政事业单位的实际情况，目前应采取国库支票由财政部门和预算单位相结合的签发方式，即工资性支付和集中购买性支付由财政部门签发，而零星性支付应由预算单位签发，但必须严格限定其数额。随着政府财政支付管理系统和银行清算系统的建立与完善，适时增加电子转账支付工具。
3.国库集中支付方式
会计核算暂行办法
根据《市人民政府关于批转<宜昌市财政国库集中收付制度改革实施方案>的通知》(宜府发[2003]31号)和《宜昌市市直单位财政国库集中收付制度改革资金支付管理办法》(宜市财库发[2003]253号)的有关规定，为适应财政国库集中收付制度改革资金会计核算的需要，制定本办法。
一、财政总预算会计
（一）资金清算的会计核算
1、财政总预算会计对通过市财政局国库收付中心直接支付的资金，根据市财政局国库收付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》（附件一），与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）预算内：
借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款
（2）预算外：
１ 借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：财政专户存款
2、财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及市财政局国库收付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）预算内：
借：一般预算支出、基金预算支出
贷：国库存款（2）预算外：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：财政专户存款
（二）实拨资金的会计核算
根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设臵明细账。
《财政总预算会计制度》“暂付款”（编号111）科目和《预算外资金财政专户核算制度》“暂付款”科目，分别
２ 用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。
1、财政总预算会计将资金拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：
（1）从国库单一账户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户
贷：国库存款
（2）从预算外资金财政专户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户
贷：财政专户存款
2、财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据中国人民银行宜昌市中心支行国库或商业银行提交的退款通知，作相反的会计分录：
借：国库存款、财政专户存款
贷：暂付款——※※※※专户
3、财政总预算会计根据市财政局国库收付中心报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结
３ 算清单》，分别列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）预算内：
借： 一般预算支出、基金预算支出
贷：暂付款——※※※※专户（2）预算外：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：暂付款——※※※※专户
二、财政国库支付执行机构会计
市财政国库收付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。
（一）资金清算的会计核算
根据财政国库集中收付制度改革后支付管理的特点，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”(财政总预算会计编号为103，预算资金财政专户会计编号为106)和“已结报支出”(财政总预算会计编号为213，预算资金财政专户会计编号为204)会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出
４ 明细账(基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。
“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算市财政局国库收付中心直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。
“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目。
1、市财政局国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）支付预算内资金时记：
５ 借：一般预算支出、基金预算支出——财政直接支付 贷：财政零余额账户存款
（2）支付预算外资金时记：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
2、市财政局国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：
（1）预算内：
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付
（2）预算外：
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出（预算外）——财政直接支付
3、市财政局国库收付中心对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的 《财政支出日(旬、月)报表》，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专
６ 户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：
（1）预算内：
借：一般预算支出、基金预算支出——单位零余额账户额度
贷：已结报支出——财政授权支付（2）预算外：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——单位零余额账户额度
贷：已结报支出——财政授权支付
4、市财政局国库收付中心对市财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。
5、年终，市财政局国库收付中心将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：
（1）预算内：
借：已结报支出
贷：一般预算支出、基金预算支出
（2）预算外：
借：已结报支出
７ 贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
（二）实拨资金的会计核算
根据专户资金直接支付管理的核算需要，在现行《财政总预算会计制度》《预算外资金财政专户会计核算制度》、收入类分别增设“拨入预算资金”（编号426）和“拨入预算外资金”（编号403）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账。
“拨入预算资金”科目用于核算从国库单一账户拨来的预算内资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的一般预算资金和政府性基金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。
“拨入预算外资金”科目用于核算从预算外资金财政专户拨来的预算外资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的预算外资金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。
1、市财政局国库收付中心收到市财政局从国库单一账户和预算资金财政专户拨来的资金时，根据预算内、外拨款凭证第三联（收款通知联）及时进行会计核算，会计分录为：
８（1）收到预算内资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户
贷：拨入预算资金（2）收到预算外资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户
贷：拨入预算外资金
2、市财政局国库收付中心从有关专户直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：
（1）支付预算内资金时记： 借：一般预算支出、基金预算支出
贷：其他财政存款——※※※※专户（2）支付预算外资金时记：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：其他财政存款——※※※※专户
3、年终，市财政局国库收付中心将“拨入预算资金”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，“拨入预算外资金”科目与“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目相互冲抵，会计分录为：
（1）预算内：
９ 借：拨入预算资金
贷：一般预算支出、基金预算支出（2）预算外： 借：拨入预算外资金
贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
三、行政、事业单位会计(一)会计科目的增设
实行财政国库集中收付制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》、，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。
“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。
增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款等。
１０
（二）行政事业单位会计核算
1、对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)，区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：
（1）预算内： 行政单位：
借：经费支出、库存材料等
贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位：
借：事业支出、材料等
贷：财政补助收入——财政直接支付（2）预算外： 行政单位： 借：经费支出
贷：预算外资金收入——财政直接支付 事业单位： 借：事业支出
贷：事业收入——财政直接支付
１１ 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：
借：固定资产
贷：固定基金
2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为：
（1）预算内： 行政单位：
借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入——财政授权支付
（2）预算外： 行政单位：
借：零余额账户用款额度
贷：预算外资金收入——财政授权支付 事业单位：
借：零余额账户用款额度
１２ 贷：事业收入——财政授权支付
3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：
行政单位：
借：经费支出、库存材料等
贷：零余额账户用款额度 事业单位：
借：事业支出、材料等
贷：零余额账户用款额度
4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：
行政单位： 借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：经费支出
贷：现金 事业单位： 借：现金
贷：零余额账户用款额度 借：事业支出
１３ 贷：现金
（三）行政事业单位年终决算
年终决算仍由各预算单位负责编制，并逐级汇总、由一级预算单位上报市财政局。
实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。
四、建设单位会计(一)会计科目的增设
实行财政国库集中收付制度改革后，建设单位会计仍执行现行《国有建设单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《国有建设单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（编号234）会计总账科目。
“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。
（二）建设单位会计核算
１４
1、对财政直接支付的支出，建设单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：
借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等
贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政直接支付
2、对财政授权支付的支出，建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对后登记入账，会计分录为： 借：零余额账户用款额度
贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政授权支付
3、建设单位从零余额账户转账支付时，会计分录为：
借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等
贷：零余额账户用款额度
4、建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：
借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：待摊投资等
１５ 贷：现金
五、对账
市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位、代理银行应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。(一)市财政局国库科在处理完当月账务后，分别与中国人民银行宜昌市中心支行国库科、预算外资金财政专户代理银行和市财政局国库收付中心核对账务。
1、与中国人民银行宜昌市中心支行国库科核对月末国库存款余额，对账单由中国人民银行宜昌市中心支行国库科提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。
2、与预算外资金财政专户代理银行核对月末财政专户存款余额，对账单由代理银行提供，对账内容为预算外资金财政专户收入数、支出数、结存数。
3、与市财政局国库收付中心核对财政性资金支出数，对账表由市财政局国库收付中心提供，对账内容为按部门分“类”、“款”、“项”的预算内、外支出数。(二)市财政局国库收付中心在处理完当月账务后，分别与市财政局国库科、代理银行和一级预算单位核对账务。
１６
1、与市财政局国库科核对按部门分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，对账单由市财政局国库收付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出的当月发生数和当年累计发生数。
2、与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数和对预算单位的财政直接支付数；同时，与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。
3、与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付(零余额账户)的额度数、支用数、余额数，对账表由市财政局国库收付中心提供。
(三)预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。
１７ 每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。
(四)年终，市财政局和预算单位设臵10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。
六、会计报表的编报
市财政局国库收付中心、一级预算单位及所属预算单位要建立健全会计报表制度，在处理完当月账务后，应按规定格式编制月、季、年报表。
（一）市财政局国库收付中心按日向市财政局国库科报送财政性资金库存余额情况表，内容包括各账户的收入、支出、余额数。
（二）市财政局国库收付中心按规定向市财政局国库科报送分别预算内、外资金，按政府预算支出科目“类”、“款”、“项”分部门的汇总支出月、季执行情况报表，并附文字分析报告。
（三）一级预算单位按规定向市财政局报送汇总所属
１８ 单位的月、季、年财政支出报表。
1、一级预算单位于每月10日、季末15日内，以《预算单位财政支出汇总月（季）报表》（附件二）的格式（含电子文档），汇总所属各级预算单位上月、上季财政性资金支出情况，并按季写出分析报告，报市财政局国库科和市财政局国库收付中心。基层预算单位按一级预算单位规定的时间，以《基层预算单位财政支出月（季）报表》（附件三）的格式，向上级主管单位逐级汇总报送上月、上季财政性资金支出情况。基层预算单位报送的《基层预算单位财政支出月（季）报表》由其上级主管单位做汇总依据并由一级预算单位汇总留存。
2、报表即决算报表，由各预算单位根据市财政局的统一布臵，按规定格式编制并逐级报送至一级预算单位审核汇总后，在规定的时间内报送市财政局。
七、执行
本《办法》适用于财政国库集中收付制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的
１９ 会计处理另行规定。
附件：1.财政资金支出结算清单
2.算单位财政支出汇总月（季）报表 3.基层预算单位财政支出月（季）报表
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