2018《初级会计实务》知识点：净资产（共9篇）
净资产
第十章 事业单位会计基础 第三节 净资产(三金两余)净资产
事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括财政补助结转结余、非财政补助结转结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金等。
一、财政补助结转(类似于企业的本年利润——小)1.期末，将财政补助收入本期发生额结转： 借：财政补助收入——基本支出、项目支出 贷：财政补助结转——基本支出、项目支出 将财政补助支出本期发生额结转
借：财政补助结转——基本支出、项目支出
贷：事业支出——财政补助支出——基本支出、项目支出
2.年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析： 按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余： 借：财政补助结转
贷：财政补助结余(或相反分录)3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的： 借：财政补助结转 贷：银行存款等
【提示1】转入到财政补助结余科目，直接作为单独项目列示于资产负债表中的净资产项目中。
【提示2】财政补助结转年末有余额，列示于资产负债表净资产中的财政补助结转。
长期借款
(一)事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。
(二)为购建固定资产支付的专门借款利息，分别按以下情况处理：
1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
长期应付款
(一)事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项，如以融资租赁方式租入固定资产的租赁费、跨分期付款购入固定资产的价款等。
(二)融资租入固定资产的会计处理
事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
(三)无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记“长期应付款”科目，贷记“其他收入”科目。
预收账款
(一)事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。
(二)事业单位从付款方预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。
(三)确认有关收入时，借记“预收账款”科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。
(四)无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“其他收入”科目。
其他应付款
事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含1年)的应付及暂收款项，如存入保证金等。
无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“其他应付款”科目，贷记“其他收入”科目。
应付票据
核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(一)开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记“应付票据”科目。(二)以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
(三)支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
应付账款
(一)事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。(二)无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“其他收入”科目。
【相关链接】企业会计规定，企业需要将无法支付的应付账款转入“营业外收入”科目核算。
应缴国库款
事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项(应缴税费除外)。应缴财政专户款
事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。应付职工薪酬
事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
(一)计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
(二)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(三)按税法规定代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。
(四)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
1 知识资产概述
1.1 知识资产的含义
知识资产, 主要是指在生产过程中能够创造价值、发挥作用、能够构成企业核心竞争力并以资产形态存在的知识资源。因为知识资产和物质资产有着本质方面的一致性, 因此, 依据马克思主义经济学的相关原理, 知识资产可分为劳动工具与劳动对象;同时又因为知识与劳动联系紧密, 因此知识资产直接关联着劳动本身, 也就是说, 知识劳动者以及劳动者本身所具有的劳动能力也属于知识资产的组成部分。
1.2 知识资产的性质
“知识资产”的性质在某些地方与“知识”存在一定的相似性。“知识”所具有的某些特性也是“知识资产”所具有的。一般知识资产具有以下特质:
(1) 可重复使用性、无限增值性。该特性可以让知识在扩展与再生产过程中实现价值的递增与无限增值。
(2) 可共享性。该特性让知识资产具有外部特性, 即有可能导致知识资产出现价值溢出的情况, 进而导致知识价值的贬值或者流失。
(3) 不可分性。该特性主要是指知识资产具有完整性, 不完整的、局部的或者残缺的知识片段不具有知识资产本应具有的价值。
(4) 不可加性。该特性主要是强调知识价值的整体性, 因为知识资产价值不是单纯存在于单个资产中, 而是更密切关联企业整体价值。
2 知识资产会计的程序问题
依据知识资产会计的处理顺序, 可以将知识资产会计的一般程序分为会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。
2.1 会计确认
首先, 目标确认。知识资产确认目标应当是尽可能广泛和详细地辨认出生产经营过程中能够为企业带来经济效益的各种知识, 并将其纳入会计核算系统或会计报告系统, 从知识的角度扩大资产的认定范围、金额, 以确保企业会计信息的完整性。另外, 根据复式记账的一般原理, 对于能够以货币进行计量的知识资产, 在确认一项资产的同时, 还应当确认另外的对应项目。这个项目可能是所有者权益, 也可能是负债, 还有可能是收益。所以, 知识资产的确认目标还包括确定相关知识资产的权益主体。
其次, 标准确认。作为一种特殊资产, 如果采用传统的资产确认标准很难对知识资产进行确认。根据笔者的经验, 将长期性和盈利性看作确认知识资产的基本条件是比较恰当的。总之, 一切可以为企业创造经济效益的并在创造经济效益过程中长久发挥作用的资源均可以将其确认为企业的资产, 由于知识资产符合上述标准, 因此企业资产也包括知识资产。
2.2 会计计量
首先, 计量目标。会计计量包括表内计量与表外计量。国际会计准则委员会的《编报财务报表的框架》认为, “计量就是指为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程”。在整个需要报告的会计信息中, 应当尽可能增加表内信息所占的比重, 表内会计信息占整个会计信息的比重是衡量会计实务水平的重要标准;表外计量可以是货币计量, 也可以是非货币计量。货币计量的原理与表内计量的原理相同, 非货币计量可以采用货币以外的其他计量标准对经济活动和相关会计事项进行恰当的计量, 并将计量的结果纳入会计报告的表外项目之中。
其次, 计量模式。不同的会计计量单位与计量属性所构成的不同组合形式便会形成相应的会计计量模式。会计计量单位主要是指计量尺度的度量单位, 主要用来解决一般购买力货币单位还是名义货币单位的问题。会计计量属性主要是指计量对象的外在表现形式和相关特征, 也就是将被计量对象数量化之后的外在表现形式和相关特征, SFAC No.5 (美国财务会计概念公告第五号) 列举了5种可能的计量属性, 主要包括:现行成本、历史成本、可变现净值、现行市价和未来现金流量现值。
2.3 会计记录
知识资产的会计记录主要包括表内记录和表外记录。表内记录主要是指依照会计报表的相关编制要求, 认真记录已经确认与计量的经济业务, 记录形式主要包括编制记账凭证和登记账簿, 其中表内记录的核心内容是编制记账凭证。表外记录主要是指设置专门的账簿, 并利用该账簿来详细登记知识资产的存在状态尤其是价值的增减变化。
2.4 会计报告
知识资产会计报告主要包括表内报告与表外报告。表内报告通常具有固定的格式, 并要求遵照会计记录结果来进行编写, 但是表外报告通常没有具体和固定的格式要求。依照会计系统的总体设计精神, 会计确认、会计计量、会计记录之后的必然结果与自然延伸便是会计报告, 尽管如此, 会计报告也不只是以上3个环节的单向延伸, 这是因为会计报告本身可以对知识资产会计进行有效的检验。
总之, 知识资产会计的一般程序包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等4个环节, 每个环节均有大量细致入微的工作需要做, 需要进一步完善。
摘要：在知识经济时代, 知识在经济生产过程中的投入达到了史无前例的规模, 在部分领域甚至已经远远超过了其他的传统投资。当知识成为一种重要的经济要素时, 研究知识资产会计处理问题则显得非常重要。本文对知识资产会计的程序问题进行分析和探讨。
关键词：知识资产,会计处理,程序
参考文献
[1]聂顺江, 陈鹏, 周晓惠.论知识资产会计的一般程序[J].经济问题探索, 2010 (12) :130-134.
[2]国际会计准则委员会.国际会计准则2002[S].北京:中国财政经济出版社, 2003:43.
关键词:无形资产;会计;确认;计量;
一、知识经济时代无形资产的基本内涵分析
(一)无形资产本质属性探讨
在知识经济时代,无形资产与有形资产共同构成企业盈利性资产,是企业固定资产的重要组成部分,与有形资产有着共同的基本特征。
首先,无形资产和有形资产一样,在其有效的经济寿命期间都由企业控制和使用,为企业的生产经营服务。其次,两者都能为特定主体带来预期的经济利益,收益的多少与其维护和利用的程度有着密切的关系。再次,它们都具有长于一年的预期使用寿命和较高的单位价值,使之与流动资产形成鲜明的对照。最后,两者的价值都是非一次性转移,即在其收益期内逐渐地损耗,一部分一部分地加入成本逐步收回。因此,我们说无形资产的本质属性是固定资产,可以称为“无形固定资产”。
(二)知识经济时代无形资产构成要素
无形资产构成要素,是对无形资产组成项目的基本分类。根据知识经济时代无形资产的核算范围和内容,可将无形资产的构成要素分为1.市场资产要素:品牌、客户网络、优势合同;2.知识产权资产要素:版权、工业产权、技术秘密、经营秘密;3.人才资产要素:专业技能、学习能力、管理能力;4.基础结构资产要素:基本结构、企业文化。
二、无形资产会计确认与计量
(一)无形资产的确认
无形资产会计确认,作为无形资产会计记录之前所进行的识别、选择和分类等无形资产处理的理论概括,能够确定无形资产事项及其对无形资产要素的影响,以保证无形资产会计信息的科学和有效。
《国际会计准则》设定的无形资产确认条件是:当且仅当满足以下条件时,无形资产应予确认:1.归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业;2.该资产的成本可以可靠地计量。我国《企业会计准则--无形资产》的确认条件为:无形非货币项目满足以下条件时,应确认为企业的无形资产:1.该项目在促成企业获得经济利益方面的作用,以及发挥这种作用的能力能够被证实;2.取得该项目的成本能够可靠地计量。
将以上两个确认条件相比较,可以看出其共同点是均要求无形资产的成本能够可靠地计量,这一确认条件体现了谨慎性原则。因此,在确认前应对其获利能力进行评价和判断。《国际会计准则》对获利能力的要求较为模糊,“未来经济利益很可能流入企业”在实际工作中难以把握,同时也需要有证据,特别是外部证据来确定未来经济利益流入企业的可能性。我国的《企业会计准则——无形资产》则要求未来获得的经济利益应被证实。由于无形资产固有的特征,完全证实未来经济利益的流入也是不现实的。
知识经济时代的无形资产,与工业经济时代无形资产区别最大之处就是无形资产概念内的改造和外延的重构,即确认和核算范围的变化。我国目前经济发展水平与发达国家相比还是有差距,并没有充分实现工业化,因此,我们认为知识经济时代无形资产会计确认标准,在没有更好的确认标准之前,可参照现行无形资产会计确认标准建立,主要有以下几条:
1.应予确认的无形资产活动可用货币计量;
2.应予确认的经济数据或加工中的会计信息,必须符合无形资产要素的分类标志;
3.以权责发生制作为无形资产会计确认的时间为基础,同时还要考虑其真实性、合法性和相关性等条件。
(二)无形资产会计计量
对一项资产进行准确计量,必须同时涉及到计量单位和计量属性两个问题。
1.知识经济时代无形资产会计计量单位
通常,可以选择名义(面值)货币单位(Nominal unit of money)和一般购买力单位(General purchasing power unit)又称作“不变货币单位”的两种形式的资产计量单位。
名义货币单位是以货币的币值稳定不变为假设条件,对持续经营主体的经济业务进行记录、报告所采用的传统计量标准;而一般购买力单位,则是把物价变动引起币值变动的因素考虑进来,对传统会计报告的数据按现行成本或物价指数加以一调整所采用的计量标准。后者由于种种原因,目前在财务会计中不允许使用。所以知识经济时代无形资产会计的计量单位,采用传统的名义货币单位。
2.计量属性以历史成本为主,重置成本为辅
计量属性(Measurement attributes)是指被计量客体的特性或外在表现形式。资产计量属性是用某种货币单位流资产进行货币定量。无形资产计量面临的一个基本问题就是计量基础的选择问题。对历史成本计价原则的适用性问题,近几年国内外学者讨论颇多,对此经济学家和会计学家有不同的理解。经济学家着眼于资产的效用价值,强调资产能够为企业带来未来的经济利益,偏重于资产计量的产出价值基础;而会计学家则偏重于资产的实际计量价格,认为形成无形资产的交易或事项所依据的金额是无形资产计量的基础,偏重于投入价值基础,认为资产的价值就是资产的交换价格。近年来,会计学家越来越多地吸收经济学家资产概念来发展会计学资产概念,以便使资产计量的结果更真实地反映资产的实际经济价值。
三、结束语
知识经济时代无形资产会计计量属性,应以历史成本为主、重置成本为辅。虽然应用重置成本工作量较大,无形资产的经济性损耗不易准确计算。但如果有了专业人士的协助,对企业来说实现起来不是很困难。为了更全面地反映企业资产的真实状况,满足经济发展对会计核算的要求,企业这样做虽然有些麻烦,但也是值得的。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则第6号——无形资产[R].北京:财政部,2006.
初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬的内容： 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
“职工”，主要包括三类人员： 一是与企业订立劳动合同的所有人员；
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；
三是虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工薪酬主要包括以下内容：
（一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：
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1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 不包括：养老保险和失业保险 4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬
（二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
如：养老保险和失业保险。
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（四）其他长期职工福利
【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：固定资产确认
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固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确认条件
(一)固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计。
(二)固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
应注意的是：
(1)环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
(2)工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
(3)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。
(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算。
3.外购固定资产的特殊考虑
(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
(二)自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
(1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
(2)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
(3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
(4)符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。
(5)企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
(6)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出;但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。
(7)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。
出包方式建造固定资产如下图所示：
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%
××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出)×待摊支出分摊率
(三)其他方式取得的固定资产的成本
(1)投资者投入固定资产的成本。
(2)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。
(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前损益调整”科目核算。
借：固定资产
贷：以前损益调整
(四)存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财
第1章 资产
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金管理制度
1.现金的适用范围
2.现金的限额
3.现金收支的规定
（二）现金的账务处理
（三）现金的清查
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
（二）银行存款的核对
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
（二）其他货币资金的账务处理
1.银行汇票存款
2.银行本票存款
3.信用卡存款
4.信用证保证金存款
5.存出投资款
6.外埠存款
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
（二）应收票据的账务处理
1.取得应收票据和收回到期票款
2.应收票据的转让
二、应收账款
（一）应收账款的含义
（二）应收账款的账务处理
三、预付账款
四、其他应收款
（一）其它应收款的内容
（二)其他应收款的账务处理
五、应收账款减值
（一）应收账款减值损失的确认
1.直接转销法
2.备抵法
/ 16
（二）坏账准备的账务处理
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
二、交易性金融资产的账务处理
（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
（二）交易性金融资产的取得
（三）交易性金融资产的持有
（四）交易性金融资产的出售
第四节 存货
一、存货概述
（一）存货的内容
（二）存货成本的确认
1.存货的采购成本
2.存货的加工成本
3.存货的其他成本
（三）发出存货的计价方法
1.个别计价法
2.先进先出法
3.月末一次加权平均法
4.移动加权平均法
二、原材料
（一）采用实际成本核算
1.购入材料
2.发出材料
（二）采用计划成本核算
1.购入材料
2.发出材料
三、包装物
（一）包装物的内容
（二）包装物的账务处理
1.生产领用包装物
2.随同商品出售包装物
四、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
（二）低值易耗品的账务处理
五、委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本
（二）委托加工物资的账务处理
1.发出物资
2.支付加工费、运杂费等
3.加工完成验收入库
六、库存商品 / 16
（一）库存商品的内容
（二）库存商品的账务处理
1.验收入库商品
2.发出商品
七、存货清查
（一）存货盘盈的账务处理
（二）存货盘亏及毁损的账务处理
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
（二）存货跌价准备的账务处理
第五节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资的取得
（二）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
2.持有至到期投资的减值
（三）持有至到期投资的出售 第六节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念
（二）长期股权投资的核算方法
1.成本法核算的长期股权投资的范围
2.权益法核算的长期股权投资的范围
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确认
（二）长期股权投资的取得
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润
（四）长期股权投资的处理
三、采取权益法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资的取得
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
（四）长期股权投资的处置
四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确认
（二）长期股权投资减值的账务处理
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容
二、可供出售金融资产的账务处理
（一）可供出售金融资产的取得
（二）可供出售金融资产的持有
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（三）可供出售金融资产的出售
第八节 固定资产和投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产的概念
（二）固定资产的特征
（三）固定资产的分类
1.按经济用途分类
2.综合分类
（四）固定资产的账务处理
1.固定资产的取得
2.固定资产的折旧
3.固定资产的后续支出
4.固定资产的处置
5.固定资产的减值
6.固定资产的清查
二、投资性房地产
（一）投资性房地产概述
1.投资性房地产的范围
2.不属于投资性房地产的范围
（二）投资性房地产的账务处理
1.投资性房地产的取得
2.投资性房地产的后续计量
3.投资性房地产的处置
第九节 无形资产和其他资产
一、无形资产
（一）无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
2.无形资产的内容
（二）无形资产的账务处理
1.无形资产的取得
2.无形资产的摊销
3.无形资产的处置
4.无形资产的减值
二、其他资产 / 16
第2章 负债
第一节 短期借款 第二节 应付及预收款项
一、应付账款
（一）应付账款概述
（二）应付账款发生与偿还
（三）应付账款转销
二、应付票据
（一）应付票据概述
（二）应付票据的账务处理
（三）应付票据转销
三、应付利息
四、预收账款
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
（一）短期薪酬
（二）离职后福利
（三）辞退福利
（四）其他长期职工福利
二、应付职工薪酬的科目设置
三、短期薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.国家规定计提标准的职工薪酬
4.短期带薪缺勤
（二）非货币性职工薪酬
四、设定提存计划的核算
第四节 应交税费
一、应交税费概述
二、应交增值税
（一）增值税概述
1.增值税概念
2.增值税纳税人
3.增值税纳税人分类
4.增值税计算方法
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5.增值税税率
（二）一般纳税人的账务处理
1.增值税核算应设置的会计科目
2.取得资产、接受应税劳务或应税行为
3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为
4.交纳增值税
5.月末转出多交增值税和未交增值税
（三）小规模纳税人的账务处理
三、应交消费税
（一）消费税概述
（二）应交消费税的账务处理
1.销售应税消费品
2.自产自用应税消费品
3.委托加工应税消费品
4.进口应税消费品
四、其他应交税费
（一）应交资源税
（二）应交城市维护建设税
（三）应交教育费附加
（四）应交土地增值税
（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
（六）应交个人所得税
第五节 应付股利及其他应付款
一、应付股利
二、其他应付款
第六节 长期借款
一、长期借款概述
二、长期借款的账务处理
（一）长期借款的取得与使用
（二）长期借款利息的确认
（三）长期借款的归还
第七节 应付债券及长期应付款
一、应付债券
（一）应付债券概述
（二）应付债券的账务处理
1.发行债券
2.债券利息的确认
3.债券还本付息
二、长期应付款
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（一）应付融资租赁款
（二）具有融资性质的延期付款
第3章 所有者权益
第一节 实收资本
一、实收资本概述
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
2.股份有限公司接受现金资产投资
（二）接受非现金资产投资
1.接受投入固定资产
2.接受投入材料物资
3.接受投入无形资产
（三）实收资本（或）股本的增减变动
1.实收资本（或股本）的增加
2.实收资本（或股本）的减少
第二节 资本公积
一、资本公积概述
（一）资本公积的来源
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
1.资本公积与实收资本（或股本）的区别
2.资本公积与留存收益的区别
二、资本公积的账务处理
（一）资本溢价（或股本溢价）
1.资本溢价
2.股本溢价
（二）其他资本公积
（三）资本公积转增资本
第三节 留存收益
一、留存收益概述
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
（二）盈余公积
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第4章 收入
第一节 销售商品收入
一、销售商品收入的确定
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（三）相关的经济利益很可能流入企业
（四）收入的金额能够可靠地计量
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、一般销售商品业务收入的处理
三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（一）商业折扣
（二）现金折扣
（三）销售折让
五、销售退回的处理
六、采用预收款方式销售商品的处理
七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理
八、销售材料等存货的处理
第二节 提供劳务收入
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
（一）一次就能完成的劳务
（二）持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务
二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠地确认
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
第三节 让渡资产使用权收入
一、让渡资产使用权收入的确认和计量
（一）相关的经济利益很可能流入企业
（二）收入的金额能够可靠地计量
二、让渡资产使用权收入的账务处理
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第5章 费用
第一节 营业成本
一、主营业务成本
二、其他业务成本
第二节 税金及附加 第三节 期间费用
一、期间费用的概述
二、期间费用的账务处理
（一）销售费用
（二）管理费用
（三）财务费用
第6章 利润
第一节 营业外收支
一、营业外收入
（一）营业外收入核算的内容
（一）营业外收入的账务处理
1.确认处置非流动资产利得
2.确认政府补助利得
3.确认盘盈利得、捐赠利得
4.期末结转“营业外收入”科目
二、营业外支出
（一）营业外支出核算的内容
（二）营业外支出的账务处理
1.确认处置非流动资产损失
2.确认盘亏、罚款支出
3.期末结转“营业外支出”科目
第二节 所得税费用
一、应交所得税的计算
二、所得税费用的账务处理
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第三节 本年利润
一、结转本年利润的方法
（一）表结法
（二）账结法
二、结转本年利润的会计处理
第7章 财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报告及其目标
二、财务报表的组成
第二节 资产负债表
一、资产负债表概述
（一）资产
（二）负债
（三）所有者权益
二、资产负债表的结构
三、资产负债表的编制
（一）资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列
2.根据明细账科目余额计算填列
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
5.综合运用上述填列方法分析填列
（二）资产负债表项目的填列说明
1.资产项目的填列说明
2.负债项目的填列说明
3.所有者权益项目的填列说明
第三节 利润表
一、利润表概述
二、利润表的结构
三、利润表的编制
（一）利润表项目的填列方法
（二）利润表项目的填列说明
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第四节 现金流量表
一、现金流量表概述
（一）经营活动产生的现金流量
（二）投资活动产生的现金流量
（三）筹资活动产生的现金流量
二、现金流量表的结构
三、现金流量表的编制
（一）现金流量表的编制方法
（二）现金流量表主要项目说明
1.经营活动产生的现金流量
2.投资活动产生的现金流量
3.筹资活动产生的现金流量
4.汇率变动对现金及现金等价物的影响
第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表概述
二、所有者权益变动表的结构
三、所有者权益变动表的编制
（一）所有者权益变动表项目的填列方法
（二）所有者权益变动表主要项目说明
1.“上年年末余额”项目
2.“会计政策变更”“签字差错更正”项目
3.“本年增减变动金额”项目
第六节 附注
一、附注概述
二、附注的主要内容
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础
（三）遵循企业会计准则的声明
（四）重要会计政策和会计估计
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六）报表重要项目的说明
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2.应收款项
3.存货
4.长期股权投资
5.投资性房地产
6.固定资产
7.无形资产
8.职工薪酬
9.应交税费
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10.短期借款和长期借款 11.应付债券 12.长期应付款 13.营业收入
14.公允价值变动收益 15.投资收益 16.资产减值损失 17.营业外收入 18.营业外支出 19.所得税费用 20.其他综合收益 21.政府补助 22.借款费用 23.其他内容
第8章 产品成本核算
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
二、成本核算的一般程序
三、成本与费用的关系
第二节 成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
（一）成本核算对象的概念
（二）成本核算对象的确定
二、成本项目
（一）成本项目的概念
（二）成本项目的设置
1.直接材料
2.燃料及动力
3.直接人工
4.制造费用
第三节 要素费用的归集和分配
一、成本核算的科目设置
（一）“成产成本”科目
（二）“制造费用”科目
二、材料、燃料、动力的归集和分配
（一）材料、燃料、动力的归集和分配
（二）材料、燃料、动力的账务处理
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三、职工薪酬的归集和分配
（一）职工薪酬的归集和分配
（二）职工薪酬的账务处理
四、辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集
（二）辅助生产费用的分配及账务处理
1.直接分配法
2.交互分配法
3.计划成本分配法
4.顺序分配法
5.代数分配法
五、制造费用的归集和分配
（一）制造费用的归集
（二）制造费用的分配
（三）制造费用的账务处理
六、废品损失和停工损失的核算
（一）废品损失的核算
1.不可修复废品损失
2.可修复废品损失
（二）停工损失的核算
第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的核算
二、完工产品和在产品之间费用的分配
（一）不计算在产品成本法
（二）在产品按固定成本法
（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
（四）约当产量比例法
（五）在产品按定额成本计价法
（六）定额比例法
三、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品成本的分配
（二）副产品成本的分配
四、完工产品成本的结转
第9章 产品成本计算与分析
第一节 产品成本计算方法概述
一、生产特点对产品成本计算的影响
二、成品成本计算的主要方法
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第二节 产品成本计算的品种法
一、品种法特点
二、品种法成本核算的一般程序
三、品种法下产品成本核算的应用
（一）单一品种生产下的品种法
（二）多品种生产下的品种法
第三节 产品成本计算的分批法
一、分批法特点
二、分批法成本核算的一般程序
三、简化的分批法
第四节 产品成本计算的分步法
一、分步法特点
二、分步法成本核算的一般程序
（一）逐步结转分步法
1.逐步结转分步法的定义
2.逐步接转分步法的适用范围
3.逐步结转分步法的优缺点
4.逐步接转分步法的分类
（二）平行结转分步法
第五节 产品成本计算方法的综合运用 第六节 产品成本分析
一、产品生产成本表的编制
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制
二、产品总成本分析
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析
1.对比分析法
2.构成比率分析法
3.相关指标比率分析法
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
三、产品单位成本分析
（一）直接材料成本的分析
（二）直接人工成本的分析
（三）制造费用的分析
/ 16 第10章 事业单位会计基础
第一节 事业单位会计概述
一、非企业会计体系概述
二、事业单位会计的特点
三、事业单位会计科目
第二节 资产和负债
一、资产
（一）货币资金
1.库存现金
2.银行存款
3.零余额账户用款额度
（二）短期投资
（三）应收及预付款项
1.财政应返还额度
2.应收票据
3.应收账款
4.预付账款
5.其它应收款
（四）存货
（五）长期投资
1.长期投资的取得
2.长期投资持有期间的收益
3.长期投资的设置
（六）固定资产
1.固定资产的取得
2.计提固定资产折旧
3.固定资产的处置
（七）在建工程
1.建筑工程
2.设备安装工程
（八）无形资产
1.无形资产的取得
2.计提无形资产摊销
3.无形资产的处置
二、负债
（一）短期借款
（二）应缴款项
1.应缴税款
2.应缴国库券
3.应缴财政专户款
（三）应付职工薪酬 / 16
（四）应付及预收款项
1.应付票据
2.应付账款
3.预收账款
4.其他应付款
（五）长期借款
（六）长期应付款
第三节 净资产
一、财政补助结转结余
（一）财政补助结转
（二）财政补助结余
二、非财政补助结转结余
（一）非财政补助结转
（二）非财政补助结余
1.事业结余
2.经营结余
3.非财政补助结余分配
三、事业基金
四、非流动资产基金
五、专用基金
第四节 收入与支出
一、收入
（一）财政补助收入
（二）事业收入
（三）上级补助收入
（四）附属单位上缴收入
（五）经营收入
（六）其他收入
二、支出
（一）事业支出
（二）上缴上级支出
（三）对附属单位补助支出
（四）经营支出
（五）其他支出
第五节 财务报告
一、财务报告的概念和构成二、资产负债表的编制
三、收入支出表的编制
关键词：企业会计准则,资产评估
一、背景
首先, 2006年财政部新颁布了《企业会计准则》, 在会计计量属性中引入了重置成本、可变现净值和公允价值。这些价值类型的引入, 完全颠覆了以往以历史成本计量的唯一原则, 将以往在资产评估中涉及到的价值类型应用到了会计知识中。
其次, 2007年11月, 中国资产评估协会发布了《以财务报告为目的的评估指南 (试行) 》, 以规范注册资产评估师以财务报告为目的的评估业务行为。所谓以财务报告为目的的评估, 是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求, 运用评估技术, 对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算, 并发表专业意见的行为。即以财务报告为目的的评估, 完全是为了满足会计准则要求的计量、核算和披露。
二、会计准则中的计量属性与资产评估中相关价值类型的联系
所谓重置成本, 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额, 负债则按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。在资产评估中, 成本法涉及到重置成本, 包括更新重置成本和复原重置成本, 更新重置成本是按照现在的工艺、技术, 利用新型的材料, 建造具有相同功能的全新资产所发生的成本, 而复原重置成本则是以现在的市价购建完全相同的资产所发生的成本。
在可变现净值计量下, 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关的税费后的金额计量。在资产评估中, 收益法涉及到可变现净值, 将资产相关的收益扣除相关的成本后折现作为资产的评估价值, 两者有相通之处。
在公允价值计量下, 资产和负债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。而资产评估中公允价值的概念与会计准则中的公允价值有所不同, 会计准则中的公允价值与资产评估中的市场价值类似。
三、新会计准则中涉及到资产评估相关准则
1、企业合并对价分摊
根据财政部颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》准则规定, 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。根据企业会计准则的规定, 参与合并的各方在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且控制并非暂时性的, 为同一控制下的企业合并;参与合并的各方在合并前后不受同一方控制或相同多方的最终控制的, 为非同一控制下企业合并。
在同一控制下企业合并中, 合并方在企业合并中取得的资产和负债, 按照合并日被合并方的账面价值计量, 因此同一控制下企业合并不涉及合并对价分摊的问题。在非同一控制企业合并中, 购买方在购买日应当对合并成本进行分配, 按照相关规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债和或有负债的公允价值, 购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应确认为商誉。
在企业合并对价分摊中, 确认被合并方的可辨认资产、负债和或有负债的公允价值, 相当于对被合并方的整体资产进行评估, 包括流动资产、房屋建筑物、机器设备、无形资产等可辨认资产、负债和或有负债进行评估, 取得被合并方可辨认净资产公允价值数额, 与合并对价进行比较, 差额部分按照企业会计准则的规定进行处理, 确认为商誉。
根据企业合并准则规定, 非同一控制下企业合并形成母子关系的, 母公司应当编制购买日的合并资产负债表, 因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。
2、资产减值测试中所涉及的资产评估知识
根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定, 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时, 即表明资产发生了减值。而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。因此该准则涉及到资产的评估, 包括单项资产评估、资产组评估及资产组组合的评估, 用以确定资产的可收回金额。
根据资产可收回金额的确认原则, 涉及到资产评估方法有市场法和收益法。资产的公允价值减去处置费用后的净额首先考虑的是市场法, 根据公平交易中销售协议价格或与评估对象相同或者相似资产在其活跃市场上反映的价格为计算依据。资产预计未来现金流量现值通常采用收益法, 即按照资产在持续使用过程中与最终处置时所产生的预计未来现金流量, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确认。
3、投资性房地产公允价值的确认
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定, 企业对投资性房地产可以采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。在以公允价值模式计量下, 投资性房地产公允价值的确定, 需要资产评估。投资性房地产公允价值的确定, 可以采用市场法和收益法, 通过市场现行售价或者是未来收益折现值作为其公允价值。
4、金融资产中资产评估的运用
金融资产公允价值的评估, 包括权益工具的评估、不含衍生工具的金融负债的评估、金融衍生工具的评估以及员工持股计划的评估等, 涉及的评估知识更加复杂。
参考文献
[1]、财政部《.2006企业会计准则》[M].《经济科学出版社》, 2006..
第一章：法律关系的主体与客体(P4页、P5页)、法律事实(P6页)、法律效力等级(P10页)、仲裁-适用范围(二)(P14页)、仲裁协议(五)(P15页)、仲裁裁决(六)(P16页)、公开审判制度(P18-3页)、地域管辖(P19页)、中止中断(p21页)、行政复议的排除事项(p24页)、行政复议机关(p25页)，行政诉讼(P27(1)-(4) 页)、审理判决(p28(四页))。
第二章：今年新加的会计从业基础知识，本章涉及的知识相对来说简单一些，大致重点是在P34页-3、P35页-5、P37页(四)和P38页(2)、P39页-2、P40页-(一)、P41页-(3)、P42页—表、销毁程序P44-(五)、会计监督(P45页)、P47页—(二)、P48页(三)、P49页一、P50页(二)、P51页、P52页—(六)、P54页第五节。
第三章：第二节、第三节是关注的重点，会出不定项选择的概率特别的大。比如银行的结算的账户和票据的知识点，例如：(P59页—四)、(P62页)的第三自然段、P63也的第三段、第四段、P64-3、P65-3、P66-(四)、P67-2和4、P68、P72-1和2、P74(二)(四)(五)、P75-2、P76-(五)、P79(二)背书、P80(3)(4)(四)、P81(一)(二)(三)、P84(三)(五)、P86第一自然段和(四)等。
第四章：本章是经济法基础的重点章节，会涉及到计算的。例如增值税的征税范围以及里面的特殊情形，融资性的售后回租等知识。教材范围例如视同销售货物行为(P122页)、零税率(P133页)和免税的情形等都是很重要的知识点，一定要把握好。不得从销项税额中抵扣的进项税额(P133页)、纳税义务发生时间等(P144页)。消费税也是重点，相关的知识点也要掌握准确。例如(P155页)消费税目。
第五章：企业所得税和个人所得税的法律制度这一章也是重点章节的，关于企业对于特殊规定扣除比例的计算(P176页)关于个人所得税应纳税额的计算公式，例如稿酬所得和特许权使用费所得等计算要记好及税率和相关公式，例如(P209页(五))，需要仔细看。
第六章：这一章都是一些小税种，指的是其他税收法律制度，主要是以小题，涉及不定项选择大题的概率比较少，例如房产税、契税、印花税、新增环保税等。这些都要掌握，例如车船税(P251页)要掌握，印花税(P258页)等。
第七章：第二节是本章的重点章节的，税款的征收与税务检查，这个地方是本章重点章节。例如教材的(p291页)。
第八章：关于劳动合同与社会保险法律制度，本章的知识点不是很难，预计再10分左右，涉及大题的可能性相对较高，例如，医疗期(P351页(六))一定要掌握，可以与合同解除相结合等。工伤保险(P352页)也比较重要，运用在不定项选择中。
《初级会计实务》核心考点：
从教材角度来看第一章打基础，二到六章是考试重点核心，最后的七章、八章不起决定性作用。
第二章是资产是考试重点。有句话叫做，学懂资产过初级!其中损益类账户是核心。(营业外收入是收入吗?不是，它是利得是损益类的益。)损益类无余额，期末要通过反方向结转到本年利润。
第七章是管理会计基础。主要是成本分配的流程，制造费用怎么分配，原材料怎么分配，人工怎么分配，当然里边两个考点需要大家记住会做的：辅助生产费用怎么在完工和没完工中分配，没完的就在生产线上怎么分配;另外一个就是辅助生产费用怎么分配一共7个分配方法，每年都考的两个点，是约当产量比例法和定额比例法，考的比较浅显。
第八章是政府会计基础。考试的分值在5—6分，主要认真听基础班的课程，分值也是容易拿到了。
（一）一、单项选择题(本类题共24小题,每小题1.5分,共36分。每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
1.甲公司为增值税一般纳税人,2018年4月发生的销项税额为100万元,进项税额为80万元,进项税额转出为10万元。则甲公司5月缴纳4月增值税应编制的会计分录为（）。
A.借:应交税费—应交增值税(已交税金)20 贷:银行存款 20 B.借:应交税费—未交增值税 30 贷:银行存款 30 C.借:应交税费—预交增值税 20 贷:银行存款 20 D.借:应交税费—简易计税 30 贷:银行存款 30
2.甲公司实行累计带薪缺勤制度,每位员工每年可享受5个工作日的带薪年休假,当年未使用的带薪缺勤权利可以后转1个公历,超过1年未使用的权利作废,当年带薪年休假首先使用当年权利,再从上年结转权利扣除。2017年12月甲公司当年共计有10名销售人员享受3天带薪年休假。甲公司预计2018年这10名销售人员将享受6天带薪年休假。假定每名销售人员的日工资为500元,不考虑其他因素,则2017年12月甲公司应编制的会计分录为()。A.借:销售费用 5000 贷:应付职工薪酬 5000 B.借:销售费用 10000 贷:应付职工薪酬 10000 C.借:销售费用 15000 贷:应付职工薪酬 15000 D.无需进行账务处理
3.甲公司为房地产开发企业,系增值税一般纳税人。2018年7月通过差额征税方式计算当期的进项税额为1000万元,销项税额为2100万元,可以抵减的销项税额为200万元。则月末账务处理正确的是（）。
A.借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)1100 贷:应交税费——未交增值税1100 B.借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)900 贷:应交税费——未交增值税 900 C.借:应交税费——应交增值税(已交税金)200 贷:应交税费——应交税费(转出多交增值税）200 D.借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)200 贷:应交税费——未交增值税 200
4.甲公司2018年4月销售自产产品计算应缴纳的增值税为150万元,应交消费税
为200万元,应交印花税10万元,应交房产税8万元,应交车船税1万元。甲公司适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%。不考虑其他事项,则甲公司当月应记入“税金及附加”科目的金额为()万元。A.254 B.404 D.219 C.235
5.下列各项中,企业在编制资产负债表时可以直接根据总账科目余额填列的是（）。
A.固定资产 B.在建工程 C.应收股利
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
6.刘老师准备成立初级职称考试奖学金,奖学金每年职称考试成绩公布后发放一次,奖励每年分数最高的学员50000元(如果超过1人,则奖金均分)。奖学金的基金购买固定利率保本保息产品,年利率为5%。则刘老师要投资（）元作为奖励基金。
A.5000000 B.1000000 C.500000 D.100000
7.企业对材料采用实际成本核算时,下列会计处理不正确的是（）。A.款项尚未支付,货物与发票均已收到并验收入库: 借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额）贷:应付账款
B． 款项尚未支付,货物已验收入库月末未取得发票及账单：
借:原材料
应交税费——待认证进项税额 贷:应付账款——暂估应付账款
C．款项尚未支付,发票及账单已收到但货物未到：
借:在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付账款
D．货款已预付但未收到货物及发票账单：
借:预付账款
贷:银行存款
8.事业单位在财政授权支付方式下,根据财政部门批复的用款计划收到零余额账户用款度时应增加（）。
A.事业收入 B.财政补助收入 C.其他收入 D.上级补助收入
9.生产组织特点为大量大批多步骤生产的企业适用的产品成本计算方法是()。
A.品种法 B.分批法 C.分步法 D.定额法
10.某公司“盈余公积”科目的年初余额为1000万元,本年提取盈余公积270万元,用盈余公积转增资本160万元,该公司“盈余公积”科目的年末余额为()万元。
A.1070 B.1110 C.1430 D.1270
11.甲公司2018年1月3日以银行存款985万元购入乙公司于2017年1月1日发行的公司债券。该债券面值为1000万元,票面年利率为5%,于次年1月15日支付上利息到期归还本金。甲公司将其划分为交易性金融资产核算,购入时另支付交易费用5万元,则该交易性金融资产的入账金额为()万元。
A.990 B.985 C.935 D.955
12.甲公司(增值税一般纳税人)2018年1月23日发出一批原材料委托乙公司(增值税一般纳税人)进行加工,原材料计划成本为2250万元,材料成本差异率为5%,支付乙公司加工费取得增值税专用发票注明的价款为120万元,增值税税额为20.4万元,乙公司代收代缴消费税1020万元,甲公司支付往返运费取得增值税专用发票注明的运费10万元,增值税税额1.1万元。甲公司收回该批加工物资用于直接出售,则收回物资的实际成本为()万元。
A.3512.5 B.3400 C.3287.5 D.2492.5
13.甲公司向银行借款1000万元,借款期为2年,年利率为8%。根据银行规定每季度复利一次,则甲公司向银行借款的实际利率为()。A.1% B.1.5% C.4% D.8.24%
14.企业销售商品的同时出售包装物,且该包装物单独计价,下列表述中正确的是（）。
A.取得的包装物出售收入应计入主营业务收入 B.包装物的成本应计入主营业务成本 C.包装物的成本应计入销售费用
D.包装物的成本应计入其他业务成本
15.甲公司2018实现利润总额为5000万元,适用的企业所得税税率为25%,递延所得税资产期初余额20万元,期末余额50万元,递延所得税负债期初余额500万元,期末余额200万元。假定当年应纳税所得额调整增加额为330万元,则甲公司当年的净利润为()万元。
A.3750
B.3667 C.3997.5 D.4327.5
16.企业对经营租入的办公楼进行装修,发生装修费用500万元,下列说法中正确的是()A.计入在建工程500万元 B.计入固定资产500万元 C.计入长期待摊费用500万元 D.计入当期损益500万元
17.下列各项中,不属于期间费用的是()。
A.B.C.D.短期借款利息
聘请中介机构年报审计费 销售企业发生的现金折扣 企业负担的生产工人奖金
18.下列各项中,企业不应通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
B.企业到外地进行零星采购汇往采购地银行开立采购专户的款项 C.企业为购买证券类投资存入证券公司指定银行专户的款项 D.企业开立一般存款账户而存入银行的款项
19.甲公司存货采用计划成本核算,2017年3月1日“原材料—A材料”借方余额2900000元,“材料成本差异”贷方余额为22000元。当月采购A材料一批,取得货物增值税专用发票注明的价款为5522000元,增值税税额为938740元,全部验收入库。该批原材料的计划成本为5100000元。当月生产车间领用A材料一批计划成本为3852000元。则甲公司期末结存原材料—A材料的实际成本为（）元。
A.4547800 B.4148000 C.4355400 D.4225000
20.关于销售退回,下列说法中不正确的是()。
A.发出商品时不满足收入确认条件,发生销售退回时应当增加库存商品,减少发出商品
B.发出商品时满足收入确认条件,发生销售退回时应当冲减收入实现月份的收入及成本(非资产负债表日后事项)C.发岀商品时增值税纳税义务如果发生应当确认増值税销项税额
D.发出商品时满足收入确认条件,发生销售退回时应当冲减退回当月的收入及成本(非资产负债表日后事项)
21.下列各项中,关于会计基本假设的说法不正确是()。A.会计主体主要解决企业会计确认、计量和报告的空间范围
B.持续经营是在可预见的将来,企业会按当前的规模和状态继续经营下去,企业不会停业,也不会大规模削减业务
C.会计分期需要将生产经营活动划分为、季度、月和旬 D.会计主体在会计确认、计量和报告时应以货币计量
22.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2018年5月1日将闲置的作为固定资产核算的机器设备经营租赁给乙公司,租赁期为2年,年租金为140.4万元(含增值税),甲公司一次性收取2年租金,并存入银行。根据权责发生制原则,甲公司当年应确认的营业收入为()万元。A.140.4 B.120 C.240 D.80
23.下列各项中,关于会计计量属性表述正确的是()。
A.企业在对会计要素进行确认、计量和记录时应选择恰当的计量属性 B.盘盈固定资产应按公允价值计量
C.固定资产期末按成本与可变现净值孰低计量 D.交易性金融资产期末按历史成本计量
24.下列各项经济业务中会影响企业“营业利润”项目的是()。
A.企业接受股东投入100万元 B.企业发生债务重组损失100万元 B.企业资产发生减值100万元 D.企业接受捐赠100万元
二、多项选择题(本类题共12小题,每小题2分,共24分。每小题备选答案中,有两个或 两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
1.下列各项中,关于资产的表述正确的有()。A.资产是企业过去的交易或事项形成的
B.不拥有所有权的资源不能作为企业的资产核算
C.盘亏的存货因不能为企业带来经济利益的流入,所以不能作为资产核算 D.确认资产需满足有关经济利益很可能流入企业及其成本或价值能够可靠计量
2.甲公司为工业企业,下列其发生的各项交易或事项应确认为收入的有()。A.销售产成品 B.销售固定资产 C.销售原材料 D.销售周转材料
3.下列各项中,属于企业负债的有()。
A.资本公积出 B.递延收益 C.应付债券 D.预付账款
4.下列各项中,通过试算平衡不能发现错误的事项有（）。A.某项经济业务记错有关账户
B.某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向
C.某借方或贷方发生额中偶然发生多记和少记并相互抵销 D.某项经济业务借方金额小于贷方金额
5.下列各项中属于企业“短期薪酬”的有()。
A.交通补贴 B.住房公积金 C.职工教育经费 D.基本养老保险
6.甲公司为增值税一般纳税人,2018年2月当期销项税额合计120万元,进项税额88万元,进项税额转出2万元,已交税金55万元,则下列会计处理不正确的有（）。
A.借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)34 贷:应交税费——未交增值税 34 B.借:应交税费—应交增值税(转出多交增值税)55 贷:应交税费 未交增值税 55 C.借:应交税费——未交增值税 21
贷:应交税费——一应交增值税(转出多交增值税 21 D.借:应交税费——未交增值税 55 贷:应交税费一一应交增值税(转出多交增值税)55
7.下列各项中,不应在利润表“管理费用”项目填列的有()。
A.债务重组损失 B.捐赠支出 C.车间设备日常维修费 D.展览费
8.下列各项中,会引起事业单位非流动资产基金发生增减变动的有()。
A.转让专利权 B.处置长期投资 C.固定资产计提折旧 D.购入3个月到期的国债
9.下列各项中,属于管理会计要素的有（）
A.应用环境 B.工具方法 C.管理会计活动 D.信息与报告
10.下列各项中,关于货币时间价值系数关系的说法正确的有()。A.复利终值系数与复利现值系数互为倒数 B.普通年金终值系数与偿债基金系数互为倒数 C.普通年金现值系数与资本回收系数互为倒数 D.普通年金终值系数与预付年金终值系数互为倒数
11.下列各项中,属于政府会计标准体系的有()。A.政府会计基本准则 B.政府会计具体准则 C.政府会计应用指南 D.政府会计制度
12.企业不单独设置“停工损失”科目的,可以将其反映在()科目中。A.制造费用 B.基本生产成本 C.营业外支出 D.辅助生产成本
三．判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。每小题答题正确的得1分,答题错误的扣0.5分,不答题的不得分也不扣分,本类题最低得分为零分)
1.财务会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务,属于“对内报告会计。（）
2.总账账户年终结账时在“本年合计”字样下面通栏划双红线。（）
3.为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,登记账簿时必须使用蓝黑色墨水或碳素墨水书写,不得采用其他颜色墨水书写。（）
4.企业未设立档案机构的,会计凭证在会计机构内部指定专人保管,出纳人员不得兼管会计档案。（）
5.企业股东大会通过利润分配方案需要进行账务处理,并且在报表附注中进行披露。（）
6.企业所有者权益变动表中“其他综合收益”列示金额应当与资产负债表中“其他综合收益”列示金额相等。（）
7.存货发出计价方法一经确定,不得变更。（）
8.构成生产成本组成部分的包装物,其成本应计入生产成本中。（）9.事业单位当年事业结余无论是正数还是负数都需在年末直接转入“事业基金”。（）
10.如果废品是在完工以后发现的,单位废品负担的各项生产费用不等于单位合格产品生产 费用,所以需要重新计算单位废品的实际成本。（）
四、不定项选择题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。每小题备选答案中,有一个 或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分,少选得相应分值,多选、错 选、不选均不得分)
【资料1】 甲公司生产A、B两种产品,根据生产的特点和管理要求对A、B产品采用品种法计算产品的成本。生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配,原材料 在生产开始时一次投入,其他加工费用发生较为均衡。期末在产品的完工程度平均50%计算。生产车间职工薪酬及制造费用采用直接材料成本比例进行分配。甲公司2018 年4月份有关产品成本费用资料如下：
(1)月初A在产品20件,直接材料为380万元,直接人工为70万元,制造费用为60 万元。月初B产品无在产品。
(2)本月投入生产A产品120件,本月完工产品100件,月末在产品40件。本月投入生产B产品120件,本月完工50件,月末在产品70件。(3)本月生产A产品发生有关成本费用资料如下: ①本月生产车间耗用主要材料2620万元,其中A产品耗用1742.3万元,B产品耗用 746.7万元,车间管理部门耗用材料131万元。
②本月直接生产产品的职工薪酬为290万元,车间管理人员的职工薪酬80万元。③本月生产车间水电费89万元,固定资产折旧费50万元,固定资产日常维修费用15万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。(答案中金额单位为万元)1.根据上述资料,A产品当月应分配的直接人工为()万元。A.203 B.260 C.204 D.220 2.根据上述资料,下列各项中说法正确的是()。A.生产车间当月制造费用发生额合计为350万元 B.A产品当月应分配制造费用为245万元 C.B产品当月应分配制造费用为86.25万元 D.生产车间当月制造费用发生额合计为365万元
3.根据上述资料,甲公司结转完工入库A产品成本的会计分录为()。A.借:库存商品—A产品 2349.25 贷:生产成本—基本生产成本 2349.25 B.借:库存商品—A产品 2250.25 贷:生产成本——基本生产成本 2250.25 C.借:库存商品——A产品 1997.6 贷:生产成本—基本生产成本 1997.6 D.借:库存商品—A产品 1986.75 贷:生产成本——基本生产成本 1986.75
4.根据上述资料,下列关于B产品的说法正确的是（）。A.B产品月末在产品应负担的直接材料成本为307.46万元 B.B产品月末在产品应负担的直接人工成本为35.82万元 C.B产品月末在产品应负担的制造费用为43.24万元 D.B产品月末在产品总成本为514.64万元
5.根据上述资料,当月完工B产品的单位成本为()万元。A.8.48 B.9.25 C.10.33 D.7.24
【资料2】 正联公司为增值税一般纳税人,甲公司购进或销售商品适用的增值税税率为17%,2018 年5月发生如下经济业务:(1)3日,购入生产用A材料一批,取得增值税专用发票注明的价款80万元,增值税税额13.6万元,款项已通过转账支票方式支付,当日材料已验收入库。
(2)9日,外购需安装的生产线设备一套,取得增值税专用发票注明价款358万元,增值税税额60.86万元,款项尚未支付。当日设备已运抵正联公司,发生运杂费15.2万元,已通过银行存款支付运杂费。
(3)19日,外购生产线设备安装材料一批,取得增值税普通发票注明的价税合计额为 46.8万元,当日已被工程领用,货款尚未支付。
(4)27日,上月销售给金木公司一批产品因质量问题被退回,金木公司已开具销货退回其证明并交给正联公司,正联公司开具增值税红字专用发票,注明价款50万元,增值税税额8.5万元。该批货物的成本为35万元,款项尚未收取。
（5）29日,生产线设备安装结束,达到预定可使用状态。采用双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限为10年,预净残值率为5%。
(6)30日,将自产的产品发放给本单位的管理人员,该产品成本38万元,已提减值准备5万元,市场售价45万元。
(7)本期固定资产计提折旧总额为133.27万元,按10%计提应收账款坏账准备。其他资料如下:2018年4月末资产负债表部分项目金额列示如下: 应收账款期末余额3708万元, 存货期末余额3988.76万元，固定资产期末余额5231.55万元，应付账款期末余额2010万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)1.根据以上资料,正联公司购入生产线设备的入账价值为()万元。A.420 B.373.2 C.507.86 D.413.28 2.根据以上资料,下列关于销货退回的说法正确是()。A.应借记“主营业务收入”科目50万元
B.应借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目8.5万元 C.应贷记“应收账款”科目58.5万元 D.应借记“库存商品”科目35万元
3.根据以上资料,正联公司将自产产品发放职工应确认的损益金额为()万元。A.7008 B.45.65 C.-52.65 D.-40.65 4.根据以上资料,企业生产线设备2018年应当计提的折旧金额为()万元。A.37.32 B.49 C.50.79 D.41.32 5.根据以上资料,不考虑其他条件,正联公司2018年5月31日,资产负债表中列示正确的()。
A.应收账款3649.5万元 B.存货4070.76万元
C.固定资产5098.28万元 D.应付账款2475.66万元
【资料3】 M股份有限公司(以下简称M公司)2018年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中,股本为3000万股,每股面值1元;资本公积1700万元;盈余公积1200万元;未分配利润2600万元。2018有关所有者权益事项如下:(1)2018年3月18日,M公司董事会提出如下股利分配预案:分配现金股利500万元;以2017年12月31日的股本总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增2股,共计600万股。
(2)2018年4月28日,M公司召开股东大会,审议并批准了董事会提出的利润分配及转增股本方案。
(3)2018年5月19日,M公司办妥了上述资本公积转增股本的相关手续。
(4)2018年6月1日,M公司增发股票2000万股,每股面值1元,每股发行价格为6元,证券公司将扣除2%手续费后的余款支付给M公司。
(5)2018年当年实现净利润2200万元,M公司按净利润的10%提取了法定盈余公积。
其他资料:M公司除上述业务外,未发生其他影响所有者权益的事项。
要求:根据以上资料,不考虑其他因素,回答下列问题(答案中金额单位以万元表示)1.根据资料(1)和(2),下列会计处理正确的是（）
A.M公司2018年3月18日应当确认应付股利500万元 B.M公司2018年3月18日应当增加股本600万元 C.M公司2018年4月28日应当确认应付股利500万元 D.M公司2018年4月28日应当确认增加股本600万元 2.根据上述资料,下列会计处理正确的是（）A.提取法定盈余公积的会计处理
借:利润分配——提取法定盈余公积 220 贷:盈余公积—法定盈余公积 220 B.股东大会宣告分配现金股利的会计处理
借:利润分配——应付现金股利 500 贷:应付股利 500 C.资本公积转增股本的会计处理: 借:资本公积——股本溢价 600 贷:股本 600 D.结转利润分配明细科目会计处理
借:利润分配——未分配利润 720 贷:利润分配—一提取法定盈余公积 220 利润分配——一应付现金股利 500 3.根据上述资料,下列各项表述中正确的是()。A.2018年12月31日M公司股本为5600万元 B.2018年12月31日M公司资本公积为2000万元 C.2018年12月31日M公司盈余公积为2020万元 D.2018年12月31日M公司未分配利润为-1210万元
4.根据上述资料,M公司2018可供分配利润为()万元。A.4580 B.4800 C.4320 D.4540
5.根据上述资料,M公司2018年12月31日的所有者权益总额为()万元。A.21740 B.22200 C.21980 D.21960
参考答案及解析
一、单项选择题 1.【答案】B 【解析】甲公司当月应缴纳的增值税=100-80+10=30(万元)。甲公司为增值税一般纳税人采用一般计税方法,选项B正确。2.【答案】A 【解析】甲公司应根据预计在未来期间可以享受带薪年休假的权利在员工提供服务期间确认为当期成本或费用。甲公司预计2018年将有10名销售人员享受6天带薪年休假,超过当年可享受带薪年休假1天(6-5),所以应在2017年(提供服务期间)确认为销售费用。
借:销售费用 5000(500×10×1)贷:应付职工薪酬 5000 3.【答案】B 【解析】月末甲公司计算应缴纳的增值税=(2100-200)-1000=9900(万元),甲公司应将未交纳的增值税900万元自“应交税费一应交增值税”明细科目结转至“应交税费—未交增值税”明细科目中。4.【答案】A 【解析】甲公司应记入“税金及附加”科目的金额=200+10+8+1+(150+200)×(7%+3%)=254(万元)。5.【答案】D 【解析】选项ABC均应根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
6.【答案】B 【解析】该项目为永续年金现值的计算,奖励基金=A/i=50000/5%=1000000 7.【答案】B 【解析】选项B,没有收到发票及账单,货物验收入库时正确会计处理为: 借:原材料
贷:应付账款——暂估应付账款 8.【答案】B 【解析】事业单位在财政授权支付方式下,根据财政部门批复的用款计划收到零余额账户用款额度时应编制的会计分录为：
借:零余额账户用款额度
贷:财政补助收入 9.【答案】C 【解析】分步法的生产组织特点为大量大批多步骤生产。10.【答案】B
【解析】该公司“盈余公积”科目的年末余额=1000+270-160=1110(万元)。11.【答案】B 【解析】甲公司应当编制的会计分录为: 借:交易性金融资产—成本 985 投资收益 5 贷:银行存款 990 12.【答案】A 【解析】收回委托加工物资的实际成本=2250×(1+5%)+120+10+1020=3512.5(万元)。13.【答案】D 【解析】实际利率=(1+8%/4)4-1=8.24% 14.【答案】D 【解析】随同商品出售单独计价包装物的成本计入其他业务成本,其取得的收入计入其 他业务收入。15.【答案】C 【解析】甲公司当年应交所得税=(5000+330)×25%=1332.5(万元);递延所得税费用=(200-500)-(50-20)=-330(万元),所得税费用=1332.5-330= 1002.5(万元)。甲公司当年的净利润=5000-1002.5=3997.5(万元)。会计分录为
借:所得税费用 1002.5 递延所得税资产30 递延所得税负债 300 贷:应交税费—应交所得税 1332.5 16.【答案】C 【解析】以经营租赁方式租入固定资产的改良支出应计入长期待摊费用。17.【答案】D 【解析】生产工人的奖金计入成本费用中,即“生产成本”科目。18.【答案】D 【解析】选项A属于信用卡存款;选项B属于外埠存款;选项C属于存出投资款,以上均属于“其他货币资金”科目的核算内容;选项D属于“银行存款”科目的核算内容。19.【答案】C 【解析】材料成本差异率=(-22000+5522000-5100000)÷(2900000+5100000)×100%=5%,甲公司期末结存原材料—A材料的实际成本=(2900000+5100000-3852000)×(1+5%)=4355400(元)。20.【答案】B 【解析】发出商品时满足收入确认条件,发生销售退回时应当冲减退回当月的收入及成 本(非资产负债表日后事项)。21.【答案】C 【解析】会计分期分为、季度、月份。22.【答案】D 【解析】甲公司当年应确认的收入=140.4/(1+17%)×8/12=80(万元)。23.【答案】A 【解析】盘盈固定资产按重置成本计十量,选项B错误;存货期末按成本与可变现净值孰 低计量,固定资产按账面价值与可收回金额孰低计量,选项C错误;
交易性金融资产期末按公允价值计量,选项D错误。24.【答案】C 【解析】选项A应记入“实收资本”科目,选项B应记入“营业外支出”科目,选项C应记入“资产减值损失”科目,选项D应记入“营业外收入”科目,所以只有选项C会影响企业的营业利润。
三、多项选择题 1.【答案】ACD 【解析】融资租入的资产企业不拥有其所有权,但能够控制也应作为企业资产核算。
2.【答案】ACD 【解析】选项B不应确认收入,固定资产出售属于企业非日常经营行为。3.【答案】BC 【解析】选项A属于所有者权益;选项D属于资产。4.【答案】ABC 【解析】不影响借贷双方平衡关系的错误包括(1)漏记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额减少,借贷仍然平衡(2)重记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额虚增,借贷仍然平衡;(3)某项经济业务记录的应借、应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,且金额一致,借贷仍然平衡;(4)某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡;(5)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡;(6)某借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销,借贷仍然平衡。5.【答案】ABC 【解析】基本养老保险属于企业职工薪酬中的“离职后福利”。6．【答案】ABD 【解析】当期应纳增值税=120-88+2=34(万元),当月已交税金55万元,多交55-34=21(万元),月末应编制的会计分录：
借:应交税费——未交增值税 21 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)21 7.【答案】ABD 【解析】债务重组损失、捐赠支出记入“营业外支出”科目;展览费记入“销售费用” 科目。8.【答案】ABC 【解析】选项D属于事业单位“短期投资”的核算内容,不涉及非流动资产基金。
9.【答案】ABCD 【解析】四个选项均正确。10.【答案】ABC 【解析】普通年金终值系数与偿债基金系数互为倒数,选项B正确,选项D错误。
11.【答案】ABCD 【解析】政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。12.【答案】AC
【解析】企业不单独设置“停工损失”科目的,可以将其反映在“制造费用”和“营业 外支出”等科目中。
四、判断题 1.【答案】 X 【解析】管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务,属于“对内报告会计”。
2.【答案】√ 3.【答案】 X 【解析】下列情况可以使用红墨水记账(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;(4)根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
4.【答案】√ 5.【答案】X 【解析】企业股东大会通过利润分配方案需要进行账务处理,无需在报表附注中进行披 露。董事会通过的拟分配股利方案不需要进行账务处理,但要在附注中进行披露。6.【答案】√ 7.【答案】 x 【解析】存货发出计价方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在财务报表附注中予 以说明。8.【答案】√ 9.【答案】x 【解析】事业结余需先转入“非财政补助结余分配”科目中,然后再通过“非财政补助 结余分配”转入“事业基金”。10.【答案】 x 【解析】如果废品是在完工以后发现的,单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同,可按合格产品产量和废品数量比例分配各项生产费用,计算废品的实际成本。
五、不定项选择题 【资料1】 1.【答案】A 【解析】A产品人工成本分配率=1742.3/(1742.3+746.7)×100%=70%,A产品应分配的直接人工=290×70%=203(万元)。2.【答案】AB 【解析】生产车间当月制造费用合计=131+80+89+50=350(万元),选项A正确,选项D错误;A产品应分配的制造费用=350×70%=245(万元),B产品应分配的制造费用=350×(1-70%)=105(万元),选项B正确,选项C错误。3.【答案】C 【解析】A产品当月约当产量=40×50%=20(件);A产品直接材料成本合计=380+ 1742.3=2122.30(万元);直接人工成本合计=70+203=273(万元);制造费用合计=60 +245=305(万元);月末完工产品应分配的直接材料成本
=2122.3/(40+100)×100= 1515.93(万元),月末完工产品应分配的直接人工成本=273/(20+100)×100=227.50(万元),月末完工产品应分配的制造费用=305/(20+100)×100=254.17(万元);当月 完工A产品的总成本=1515.93+227.5+254.17=1997.6(万元)。4.【答案】BCD 【解析】B产品月末在产品应分配的直接材料成本=746.7/(50+70)×70=435.58(万元);B产品月末在产品应分配的直接人工成本=(290-203)/(50+70×50%)× 70×50%=35.82(万元);B产品月末在产品应分配的制造费用=105/(50+70 50%)×70×50%=43.24(万元);B产品月末在产品总成本=435.58+35.82+43.24=514.64(万元)。5.【答案】A 【解析】B产品当月总成本=746.7+(290-203)+105=938.70(万元),月末完工产品总成本=938.7-514.64=424.06(万元),单位成本=424.06/50=8.48(万元)。
【资料2】 1.【答案】A 【解析】外购生产线设备的入账价值=买价+运杂费+安装材料款=358+15.2+46.8= 420(万元)。2.【答案】ACD 【解析】正联公司应编制的会计分录为: 借:主营业务收入 50 应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 贷:应收账款 58.5 借:库存商品35 贷:主营业务成本35 3.【答案】D 【解析】正联公司应编制的会计分录为: 借:管理费用 52.65 贷:应付职工薪酬 52.65 借:应付职工薪酬 52.65 贷:主营业务收入 45 应交税费—应交增值税(销项税额)7.65 借:主营业务成本33 存货跌价准备5 贷:库存商品 38 影响损益的金额=-52.65+45-33=-40.65(万元)。4.【答案】B 【解析】生产线设备2018年应当计提的折旧金额=420×2/10÷12×7=49(万元)。5.【答案】BD 【解析】应收账款=3708-[58.5(资料4)-58.5×10%(资料7)]=3655.35(万元）
存货=3988.76+80(资料1)+35(资料4)-)(38-5)(资料6)=4070.76(万元);
固定资产=5231.55+420(资料2、3、5)-133.27(资料7)=5518.28(万元)应付账款=2010+(358+60.86)(资料2)+46.8(资料3)=2475.66(万元)。
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