上市公司环境会计论文

上市公司环境会计论文（推荐8篇）

上市公司环境会计论文 篇1

随着人类活动的发展，对于资源和环境的破坏越来越严重，废水、工业固体废物、二氧化硫等污染物的排放量日益增加，而这些污染物绝大部分产生于企业的生产。所以，环境污染既然是由企业造成的，那么，治理污染和恢复环境质量的责任就应当由企业所承担。企业对环境的影响，不仅与企业自身有关，而且有关的企业利益相关者也特别侧重于关注企业披露的相关环境会计信息，在做出理性的决策之前，利益相关者需要参考企业如实披露的环境会计信息。鉴于社会责任、外部压力以及市场动机的强烈要求，企业披露有关环境会计信息的任务成为必定的要求。环境会计成为会计新兴的领域源自于20世纪70年代第一次环保高潮的来临，由此，国外学者对企业环境信息的专门研究幵始出现。Buhr和Freedman选取美国及加拿大的部分企业作为研究对象，在对照分析了自1988年至1994年六年期间这部分企业环境信息披露的渠道(单独的环境报告、年报与按照证交所要求制订的报告)之后，发现通过单独的环境报告来进行环境信息披露的企业日益增加;随后，对于在企业网上进行环境信息披露的情况，Isenmann等()和 Patten等()都展开了相关研究。有关环境信息进行披露的方式。大致可分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种。早期的研究，如Ness和Mirza(1991)对英国企业的研究表明，定性的环境信息披露占绝大比重;类似的研究还有Niskala和Pretes(1995)关于芬兰企业1987与1992年环境信息披露的比较研究。一些学者(如Petroni、 Inclan和AUFekrat，)将企业披露环境信息的具体有关内容总结为4个方面，分别是财务和会计、环境诉讼、环境污染、以及其他方面;G. Kreuze等(1996)将企业环境信息分为十二项，包括企业生产对环境的影响、企业“三废”回收与利用及节能情况、企业现在与未来环境义务、企业的环境成本与构成、有关法规、与环境相关的诉讼、企业有关的环保节能计划与策略、环境事故的信息以及相应的保险赔偿、企业的环境责任与影响、企业获得的环境奖励、管理层制订的有关环境监控的制度与实施情况;企业环保负责人员及其在企业中的地位等。环境信息披露的影响因素是西方学者研究的重点。根据现有研究，有关企业披露环境信息所受影响因素大致可划分为企业内部与企业外部两大方面。内部因素包括企业治理结构、企业特征(如企业绩效、企业规模、企业成长性、企业股权性质、财务杠杆)等因素，外部因素涉及到公众的环保意识、政府监管部门的政策法规、区域经济发展差异等因素。有关企业治理结构对环境信息披露的影响，较多使用的变量包括企业董事会的规模、董事会中独立董事所占比例、监事会和审计委员会设立情况以及企业CEO两职合一的状况等变量。Y.T.Mak等 (2003)的研究发现，大规模的企业，其披露环境会计信息的水平也比较高。企业所存在的行业类型对其披露环境会计信息有着较大的影响，企业规模与披露的环境会计信息质量之间呈现正相关。如公用事业行业的上市公司所披露的环境会计信息就会更多一些。Lacina和Karim等()选取了美国五年内有关上市公司的10-K报告和年报附注里所披露出来的企业环境会计信息作为实证研究对象，分析结果显示企业的盈利能力及企业的规模大小等因素对企业披露环境会计信息程度有着明显的影响力，但是企业绩效对于企业披露环境会计信息水平的影响中，其不确定性比较大。在公司治理方面，ShunWong，Simon等(2001)研究发现，企业独立董事占据的比例与其披露环境会计信息的水平之间，二者的相关程度并不明显，对于那些已经设立了审计委员会机构的企业，则更加侧重于如实反映和披露更多更透明的相关企业环境会计信息。近年来我国学者对环境会计进行了积极的研究。程辉、沈洪涛()对至重污染行业上市公司进行了实证研究，发现我国重污染行业上市公司进行环境信息披露的.主要渠道，主要是通过在年报中进行披露，而企业编制的单独的社会责任报告，或者企业可持续发展报告，虽然近年来日益增加，但是其所进行环境信息披露的质量水平却不高;肖淑芳、胡伟等()认为我国目前环境信息披露的内容主要是定性的描述，而且信息披露的大部分是历史信息，而非面向未来的信息，而环境会计信息所要求的可比性、全面性以及连续性却较差;王珍义等()研究表明：非货币性计量仍然是公司环境信息披露的主要方式。

二、重污染行业上市公司环境会计信息披露目前状况分析

( 1)重污染行业上市公司环境会计信息披露的数量 《国家环境保护总局文件》将冶金，化工，煤炭，石化，电力，造纸，酿造等7个行业列为重污染行业。截至底，这7个行业共有上市公司502家，笔者随机抽取样本数264家。因行业性质不同与环境的相关程度也不尽相同，导致重污染行业中不同类别的公司环境会计信息披露所占比例大为不同。近年来我国重污染企业有关环境会计信息披露的状况。统计结果显示：20重污染行业披露会计信息的有203家，与和相比，有较小的增加。行业内披露比例也从20的71.21%上升到年的76.90%。在重污染行业中，化工行业的披露比例比其他行业的比例高，说明化工行业在我国的环境会计信息披露情况较为理想。重污染行业的总体披露比例都在50%以上。究其理由，主要在于国家环保局的强制力，政策要求重污染行业企业必须对其有关的环境事项进行披露。由此可见，强制性披露(而非自愿性披露)是我国当前环境会计信息披露的主要特征。

(2)重污染行业上市公司环境会计信息披露的相关内容 统计结果显示：上述264家上市公司对环境会计信息的披露，主要涵盖有关环保投资、绿化费等。由此可见：我国重污染行业中上市公司环境会计信息披露内容不够全面、不够完整，用于揭示环境会计的全貌还不够全面，也达不到环境会计信息披露的要求及标准。国家给予企业的环保拨款与补贴在上市公司环境会计信息披露中占了较大的比例，这表明国家对环保理由非常重视，强化环境信息披露，并且协助企业处理好环境理由。

( 3)重污染行业上市公司环境会计信息披露的价值形式 环境会计信息可以以货币形式或者非货币形式。目前我国重污染行业上市公司披露的形式，主要采取货币形式来披露资源费、资源补偿费、排污费、环保投资、环保拨款、补贴与税收减免，绿化费等内容;与以上内容相比较很难用量化指标定位的环境会计信息、环境相关认证、政策影响等内容用非货币形式披露;排污费、资源费、资源补偿费、环保拨款、补贴与税收减免等信息则是由货币与非货币相结合形式披露。从以上描述中可看出我国重污染行业目前没有统一规范的披露价值形式。

( 4)重污染行业上市公司环境会计信息披露的方式，重污染行业上市公司环境会计信息的披露主要采用董事会报告和报表附注的形式，重要事项中反映的主要涉及公司当期发生的重大环境事项，此外，其他方式几乎很少采用。采用“独立报告”方式披露的只有一家公司，理由在于这家公司同时在香港上市，所以其年报按香港会计准则编制，这部分内容主要是一个文字说明形式的定性分析，无法提供实用性的定量信息。

三、重污染行业环境会计信息披露存在的理由与成因分析

( 一 )重污染行业环境会计信息披露存在的理由

(1)环境会计信息披露内容不完整。大多数上市公司披露的环境会计信息，主要集中在一项或几项内容上，并没有按照有关《关于企业环境信息公开的公告》国家环保总局的要求，企业缺少自愿披露的公开环境会计信息，这就导致披露内容不建全面。此外，具体细节不够完善，如环境相关的资产、成本、负债等内容，我国上市公司还没有建立独立并相应的会计账户进行反映，部分公司仅限于在会计科目中反映的环境会计信息做简单说明，环境会计信息披露内容还不够完整和全面，对于信息使用者没有实质性作用。

(2)环境会计信息披露方式不规范。对于环境会计信息披露的方式，因有的公司披露内容较多，有的披露较少，公司披露环境会计信息的方式就会不同，这些披露方式很难对不同性质公司的环保情况进行正确比较，并且很难根据这些信息作出符合自己意愿的决策。披露方式多以报表附注和董事会报告对外披露，缺乏固定且规范的形式，企业很难找到适合的披露方式进行披露，行业间可比性较低。

(3)自愿性披露的企业少。主观因素决定公司自愿与非自愿的披露模式。因此，判断公司是否出于真正的自愿披露很难下定论。重污染行业上市公司对环境会计信息的披露可能是因国家环保要求较大的压力，也可能出于社会公众对环保较高的关注，还可能出于自身环保责任的考虑。在环保法规中，除了对重污染行业的强制性披露，国家仅仅是鼓励普通公司披露环境会计信息，而我国其他法律法规中更加没有提及。我国目前还没有相应的法律法规明确规定公司必须披露环境会计信息，所以，大部分披露环境会计信息的公司都是非自愿性披露。我国重污染行业上市公司中，披露环境会计信息所占比例很小，而自愿性披露环境会计信息的公司只是其中一部分，可见，其所占比例就更加小了。

( 二 )重污染行业环境会计信息披露存在理由的成因分析

(1)缺少环境会计信息披露方面的强制性法律法规。目前，我国在法律法规和会计法规方面，对重污染行业的强制性披露界定较模糊，只有环境保护法规对相应的公司与行业做出了具体规定，但其只是对环境信息的规定，对于环境会计信息并不适用。会计法规中对环境信息的规定比较零散，无规律可循。环境会计是是一个比较冷门性的学科，简单的环境法律法规或者是会计方面的法规不能达到强制性规范的效果，因而必须建立专门对重污染行业进行强制性披露的法律法规。

(2)会计规范方面缺少有关环境会计的规定信息。披露环境会计信息时，既需要有强制性的法律法规方面的规定，还需要有相应的会计规范。环境会计信息也属于会计信息，它的披露需要标的形式，而要使信息使用者方便并快速找到相应的环境会计信息，需要统一的披露形式，所以必定要建立相应的会计规范。目前在我国很难找到会计规范对环境信息的要求，公司根本没有规范可以参考，是否披露、怎样披露环境会计信息只能由公司自己来选择。因此，我国必须要建立环境会计信息相应的会计规范。

(3)追求短期利益、缺乏对环境会计信息披露的愿望。公司通常以营利为目的，很多公司只关注短期利益，看不到长远的发展。因追求短期利益而忽略资源的有限性，严重忽视环境污染造成的损失，忽视公司和环境保护的长远利益，从而也丧失了披露环境会计信息的愿望，自愿披露的公司随之越来越少。

(4)环境会计的研究还处于起步阶段、缺乏监管制度。环境会计是一个比较新的领域，环境会计的研究还处于起步阶段。我国环境会计缺少法律法规的制度保障，环境审计还没有得到较为完善地开展，缺少环境会计信息披露监管制度。政府的管理责任划分不够明确，多个部门参与管理一个事件，但是出现环境相关事故需要负责时，各个部门之间急于相互推托，无人愿意负责。这样，往往使局面变得更加糟糕，到最后会变成谁都不想管，谁都管不好的局面。

四、重污染行业上市公司环境会计信息披露完善的策略

(1)健全环境会计信息法规体系 政府应加强环境信息披露的立法工作，并把焦点放到实务操作中，推动更多重污染行业上市公司自愿披露环境会计信息。与财政部发布的会计准则一样，应当考虑适时制定相应的环境会计准则，以法律法规形式制定环境会计的相应地位和作用，使公司披露行为有法可依，并为以后的环境会计信息披露提供规范统一的标准。

( 2 )构建环境数据报告资源库 借助各种新闻媒体或者网络对外发布企业的环境会计信息，加强相关信息披露的透明度，对于重污染行业上市公司而言，对其环境会计信息的管理效果影响尤为重大。因此，相关部门应重点要求重污染行业上市公司就有关方面的环境会计信息披露加大力度加强管理，明确规定发布该行业应披露的主要污染物的标准指标数据。同时，为了满足外部环境会计信息使用者降低决策风险的需要，在当今电子商务时代，应充分利用计算机信息技术，最大限度地改善企业财务报告的及时性和个性化，从而实现有效地披露重污染上市公司环境会计信息，使得众多投资者的合法权益得以保障。

( 3 )设立相关审计监督机构 加大力度设立相关的审计监督机构，针对重污染企业的环境会计信息准确性、有效性与完整性进行积极有效的鉴定和监督。作为经济警察，注册会计师是证券市场健康发展的不可或缺因素，它在整个监督体系中居于核心地位，审计鉴证是上市公司的财务报告公告于社会公众面前的必要条件，经过审计的企业会计报告如果有造假现象的发生，就会挫伤广大投资者对整个证券市场的信心，并且使其遭受较大的经济损失，因此，把牢这个关卡是必须的。会计人员对环境会计的认识不够全面、处理环境会计相关业务的水平不够标准，造成披露公司环境会计信息的状况不甚理想。为此，政府必须加强会计人员的后续教育，使其熟练掌握环境会计理论知识及实务操作技能。

( 4 )建立健全监管机制 在披露重污染行业环境会计信息的整个过程中，资本市场的监管者对于企业各级管理层以及事务所的违规行为影响颇大。因此，应该建立和完善资本市场的组织结构体系和证券监管机制，从而降低管理层违法违规的可能性，正确披露企业有关的环境会计信息。重污染行业中，披露企业非财务信息的主要内容有：企业履行社会责任的情况、企业自身的经营业绩指标、企业各个内部管理部门对于非财务信息的详细分析等，这些信息逐渐成为投资者在制定决策时必须关注的因素。重污染行业上市公司可以在招股说明书或者年报中披露环境会计信息，也可以在公司网站或在各地政府官方的网站发布。由于重污染行业上市公司产生的与环境有关的经济活动比较多，可以先作为试用点，等积累到一定经验后，再推广到一般的行业。

参考文献：

[1]殷晓红、陈世辉：《企业环境会计信息披露的略探》，《财会通讯》20第1期。

[2]许家林：《中国环境会计研究回顾与展望》，《会计研究》2012年第4期。

[3]肖淑芳、胡伟：《中国上市公司环境信息披露目前状况研究》，《北京理工大学学报(社科版)》20第5期。

[4]何少娟：《环境会计的确认与报告初探》，《广东农工商管理干部学院学报》第3期。

[5]肖华：《企业环境报告研究》，厦门大学博士学位论文全集》。

[6]李建发、肖华：《论改善我国企业环境信息报告》，《厦门大学学报(哲学社会科学版)》第6期。

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[8]张白玲：《环境核算体系研究》，中国财政经济出版社2012年版。

[9]许家林、孟凡利等：《环境会计》，上海财经大学出版社2012年版。

[10]徐泓：《环境会计理论与实务的研究》，中国人民大学出版社版。

[11]于玉林：《现代会计百科辞典》，中国大百科全书出版社1994年版。

上市公司环境会计论文 篇2

1.1 动因理论简介

(1) 受托责任论。企业受托责任理论认为:在市场经济环境下, 特别是在所有权、经营权分离的情况下, 企业经营管理者依照委托权限, 按照企业所有者的要求开展企业运作和管理, 因而必须通过一定形式, 向委托人报告委托责任的履行情况。将环境概念引入“受托责任理论”, 便可得到一个“环境受托责任”的子概念。即“企业作为环境资源的受托人, 必须对受托管理的环境资源承担起良好的受托责任, 并妥善地履行向委托人说明和报告职责完成情况的责任。”一方面, 环境资源所有者 (委托人) 将环境资源交付企业 (受托人) 使用并要求企业承担起保管好、利用好和妥善作出报告的责任;另一方面, 企业财物资源的提供者, 基于投资目的, 要求企业在环境方面应有良好的表现。因为企业经营的环境问题已成为影响其财务成果和未来发展趋势的重要因素。

(2) 外部压力论。部分学者认为, 企业对外披露环境信息是外部利益关系人施加压力的结果。该理论承认企业与其他社会群体存在着各种形式的利益制约, 同时也承认企业对其他社会群体负有一定的社会责任。相关社会压力主要来自政府、媒体、公众三个方面。其中, 政府给予的压力大都是直接的、硬性的、通过法律规范来实现的。其目的是宏观社会发展目标的实现。除了法律行政法规的硬性强制措施外, 还有一些奖励性的办法。其他的外部压力多数是间接, 通过舆论或市场行为来实现的。例如, 企业不能如实地反映和对外披露生产经营过程中的环境信息, 导致投资者、消费者的利益损失, 一旦媒体曝光, 就会形成强烈的负面影响, 其经济损失和对企业形象的损害将是难以估量的。

2 我国上市公司环境会计信息披露方式选择

2.1 现行上市公司环境会计信息披露的基本方式分析

一是在现行的信息披露方式下, 补充融入环境信息。即在传统的信息披露的各种报告中, 根据需要同时披露相应的环境信息。这些信息包括环境成本、环境负债、环境资产、环境问题引发的现金流量的变化等内容, 它涉及财务报表的资产、负债、权益、费用等项目;同时也包括企业的环境方针和目标、环境方针和政策等。二是设立独立的环境会计报告段落该种方式仍然将环境信息视为企业经营管理信息的一部分, 但在具体操作上与前者不同, 它不是在企业对内或对外报告的各个部分中加入环境信息, 而是采用独立部分予以报告。三是编制独立的环境会计报告。将企业环境会计系统生成的环境会计信息及其相对应的环境生产信息等联系起来, 编制出以价值量环境信息为主, 非价值量信息为辅的独立环境会计报告。

2.2 披露方式的比较分析

目前, 究竟哪种披露方式更加适合我国上市公司, 学者们众说纷纭, 看法不一。但总的来说, 第一种方式, 补充报告式, 及第四种方式, 独立环境报告书的形式, 得到了较多的认同。支持补充报告式的学者们普遍认为, 我国目前环境会计相关理论和实务尚不完善, 短期内形成系统完备的环境报告形式难度较大, 因而补充报告的形式更加适合我国国情。环境报告书的支持者们则指出, 首先, 环境会计揭示的重点是环境信息, 尤其是关于环境资源存量、流量的经济信息, 可自成体系, 完全可以单独编制环境报告;其次, 将环境信息和财务信息分开报送, 可增强信息的针对性, 避免混乱, 增强信息的可用价值。

总之, 关于环境会计信息披露方式的选择必须以企业的现实环境状况作为依据, 不同行业的上市公司可以有不同的方式选择。例如, 非强污染企业可以选择在会计报表附注中以文字论述等形式揭示某些非货币性的环境信息, 同时将货币性信息融入企业的财务报表。而某些强污染行业的上市公司, 可尝试编制独立的环境会计报表或环境报告书。但不管采用哪种形式, 企业必须做到环境信息基本内容的充分披露, 以满足信息使用者的信息需求。此外关于每种方式的必要披露内容及规范的披露形式, 应当作出强制性的规定。

3 我国上市公司环境会计信息披露的现状分析

3.1 我国有关环境信息披露的法律法规

尽管我国现已颁布了6部环境保护法律, 13部与环境相关的资源保护法律, 以及395项环境标准, 可以说基本形成了环境法律法规的监督体系, 但是却缺乏环境会计信息披露的具体实施办法和评估标准。目前, 关于上市公司环境会计信息披露的法律法规, 主要限于公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范。如《公开发行股票的公司信息披露内容和格式准则第一号——招股说明书》、《上市公司治理准则》等, 2003年9月实行的《中华人民共和国环境影响评价法》, 就在总则中提及应建立必要的环境影响评价信息共享制度, 而对上市公司的定期报告很少有关于环境问题的具体披露要求。令人欣慰的是, 国家环保总局在2003—2005年全国污染防治工作计划中提到了规范上市公司的环境审查制度, 并下发了《关于申请上市的企业和申请在融资的上市企业进行环境保护审查的通知》、“关于企业环境信息公开的公告”等文件, 对企业环境信息披露的方式、内容等有了较为具体的规定。

3.2 我国现阶段上市公司环境会计信息披露存在的问题

一是有关环境信息披露的法律法规不健全, 可操作性差。我国目前环境法规及证监会的相关规定中, 仅对证券发行阶段的环境信息披露作出要求, 而对发行成功后的披露问题不做要求。因而当前环境信息披露状况的存在有其必然性。另外, 上市公司的证券发行及日后生产经营活动, 既受环境法规的约束, 也受财经证券法规的限制, 然而, 正如耿建新教授所言, 虽然已颁布了诸多环境方面的法律法规, 但大多是综合性的规范条文, 缺乏相应的实施细则, 也没有对企业的环境核算提出具体的强制性的要求。这些法律规范的不健全, 在一定程度上也弱化了企业的环保压力。二是上市公司环境会计信息披露严重不足, 内容和方式上缺乏可比性, 行业间的差距较大。上市公司总体的披露比例不足40%, 几个强污染行业的披露比例仅在50%～80% (能源、电力、冶金、纺织等行业的相关披露比较高, 但同属强污染行业的化工、冶金、建材、医药等行业的披露比例则很低) ;披露的内容不独立、不完整, 披露的项目主要集中于环保投资, 排污费缴纳等方面, 对其他内容, 如环境成本、环境负债、环境资产的披露则几乎没有, 未能按“公告”的要求披露那些企业必须公开的环境信息和自愿公开的环境信息;环境信息多数以报表附注和董事会报告的方式对外披露, 主要是文字表述性信息, 数据性信息还很少, 且缺乏固定、规范的形式, 使得披露的信息在行业之间缺乏可比性。

4 对策研究

4.1 完善法律法规, 加强政策引导

一是在鼓励企业自愿披露的同时, 为保证环境信息的数量和质量, 必须对企业最低限度地披露要求作出明确的规定。可尝试制定《信息公开条例》将环境信息纳入其中, 从国外的实践经验来看, 这是落实环境信息披露最具强制性的手段。二是制定环境会计准则或修订已有的具体会计准则, 将环境信息纳入其中。先要完善证券发行及持续经营两个阶段的信息披露制度。在披露内容上着重解决环境成本、环境负债、环境资产的确认和计量问题。此外, 确立相对固定、格规范的环境会计信息披露方式。并且区分行业性质, 采取不同的信息披露模式。三是加强政策引导, 有针对性的选择部分企业或城市实行环境信息披露的试点工程。

4.2 深入开展环境会计理论研究

我国会计界应广泛吸取国际上的成功经验, 转变对环境问题的态度, 充分发挥环境会计在当前国民建设方面的作用。积极开展对环境会计这门新兴的学科深入探讨, 尽快突破诸如确认和计量等问题的限制。

摘要：本文从上市公司环境会计信息披露的动因出发, 探讨了我国环境会计信息披露的方式问题, 并结合我国现阶段上市公司环境会计信息披露的基本情况, 就当前完善环境会计信息披露提出了相关建议。

上市公司环境会计论文 篇3

（一）样本选取及研究思路能源行业属于我国的重污染行业，也是我国的支柱产业，对环境的影响范围相对较广。因此，对能源行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。本文选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本，分析其2008年年度报告中对于有关环境会计信息披露的情况。在选取样本时，遵循以下原则：一是不选取ST和PT公司。因为这两类公司是近几年来财务状况存在异常变动的公司，若将其纳入研究样本，有可能对统计结果的可靠性产生影响。二是不选取发行B股和S股的公司。由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异，加之这两种股票的发行与A股存在很大差异，若将其纳入样本，也可能对统计结果产生影响。在研究时采用频率分析法，将样本数据分为若干个组，计算出各组的频率，建立频率分布表，再对分布情况进行分析，然后得出相关结论。选取的20家能源上市公司情况见表1。

（二）环境会计信息披露情况分析 在选取的20家能源上市公司的2008年年度报告中，有16家公司对环境信息进行了披露，有4家公司没有进行披露。环境信息披露的频率分布如表2所示。

在披露了环境信息的16家公司的年度报告中，披露方式、内容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度报告中，上市公司主要在“董事会报告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目录中”特别列出有关环境信息的部分。具体的披露方式见表3。

（2）披露内容分析。年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表4。其中，政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企业所产生的影响；环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的一些目标和计划；环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境的设施和设备，如污水处理系统等；环保拨款与补贴指由于公司对环保行为进行投资而获得的国家的资金补给；环保绩效是企业在三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概括；其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。

由表4统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而从表4也可以看出，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的信息披露地较多，而负面信息则披露地很少。在年度报告中，对于环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚；另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

（3）披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。年度报告中环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行披露的公司的个数。从表5中可以看出，我国上市公司所披露的环境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附注中出现；货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）与环境会计有关的法规体系不健全 我国目前所颁布的一系列有关环境会计问题披露的法律、法规，如《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》等，都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范，而在年度报告中的具体规范却很少。所以，上市公司年度报告中披露的环境信息内容较少。由以上各表可见，企业自愿披露的环境会计信息较多，且披露信息较为零散。

（二）披露形式不规范，内容缺乏可比性由于环境会计有关的法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露，而强制披露的内容较少，并且在自愿披露中，企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息，很少披露负面信息，这对决策者在利用信息时会产生某种程度的影响。另外自愿披露导致了披露的形式不规范，披露的内容缺乏可比性。由表3可以看出，企业披露环境会计的方式既可以在董事会报告中进行，也可以在财务报告等地方进行。由表5又可以看出，企业可以采用货币、非货币和货币与非货币相结合的方式披露有关信息，由于非货币的表述形式占据主导地位，导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性，这会给信息的使用者带来许多不便。

（三）披露内容具有局限性 企业披露环境会计信息的内容不够完整，具有局限性。分析表4，我们可以看出，企业对于节能减排和资源节约等活动的体现则相对较少，披露的内容仅局限于环保计划措施和环保补贴的范畴，对循环经济的发展情况进行披露的也只占少数。企业对环境会计信息的披露不够全面，不能完全地体现信息使用者对环境会计信息的需求。

（四）企业对环境会计信息的披露缺乏重视 企业对环境会计信息的披露缺乏重视，不足以体现环境会计信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度报告中，企业集中于在董事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项，在财务报表中，也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。只有极少数的企业会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行报告，如华能国际（600011）和通宝能源（600780）。

（五）披露内容缺乏相关性与可靠性 通过对样本的统计分析发现，企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映，披露的信息缺乏一定的相关性，这样一来，信息的使用者很难根据现有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。另外，年度报告中没有发现审计报告中对于环境信息披露的内容，披露的信息没有经过有关部门的鉴证，其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议

（一）完善会计法规并制定具体的环境会计准则 一些发达国家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息，企业环境会计信息披露有了很快发展，这与有关部门对企业环境会计信息披露的重视和相关法规的制定工作是分不开的。如加拿大特许会计师协会颁布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该文件规范了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境影响结果的记录等，推动了企业环境会计报告制度的发展；英国环境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好的实务”的文件，规范了企业的环境会计制度。在我国，企业及公众的环境意识仍然较为淡薄，环境会计信息披露的推进工作主要依靠政府支持。借鉴发达国家的经验，我国应将环境会计核算和监督纳入有关法律法规，以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用，使环境会计信息披露形成统一的标准，具有更强的可操作性。

（二）明确环境会计信息披露的内容和范围 构建完备的环境会计信息披露内容是非常重要的，笔者认为环境会计信息披露的内容应主要包含：环境保护方面的信息；资源节约方面的信息。而这两方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息，资源的财务影响和绩效信息。只有包括了这些信息，才能有效地促进企业经济、资源和环境的和谐发展，才是真正意义上的完整的环境会计信息。

（三）规范环境会计信息的披露形式笔者认为在披露环境会计信息是应结合两种方法：一是将每个会计要素分为环境要素和非环境要素，采用货币形式进行计量；二是在会计报表附注中将环境绩效作为正式项，通过非货币计量形式加以披露，包括企业环保计划措施和环保认证等，使信息使用者和社会公众对企业的环境法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解，并以此来对企业的环保业绩作出评价。

（四）树立示范企业，改善环境会计信息披露机制上市公司在社会公众中的影响相对较大，信息披露的条件相对完善，又是我国与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。与此同时，能源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广，因此环境会计信息披露机制可以先在能源行业的上市公司试行，通过积累一定经验并形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。另外国家可以对在环境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导，使其环境会计信息披露表现得更加合理化、规范化，然后再将这些企业树立为模范企业，对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

（五）加强监管，提高环境信息的可靠性 企业最看重的是效益，因此从自身利益出发，很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露，使信息的可靠性降低，因此应加强有关部门的监管力度。另外，由于环境资源的特殊性，对其进行监管是可能需要国家审计部门和环保部门的共同合作，制定具体的审计准则来执行。审计的要点可以包括：环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

（六）加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企业的会计人员，则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关培训，以便适应企业环境会计的需求，为环境会计信息体系的建设打好基础。公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行绿色生产；另一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。

参考文献：

［1］魏素艳等：《环境会计相关理论与实务》，机械工业出版社2006年版。（编辑刘姗）

上市公司环境会计论文 篇4

关键字：中国石化 环境会计 信息披露 毕 业 论 文 外 文 摘 要 Title Discussion on Environmental Accounting Information Disclosure of China Petrochemical Corporation Abstract With the continuous development of economy, human life has produced a lot of waste, which has caused great damage to the environment.Today, environmental problems have become one of the global problems, affecting economic development and human life.Since the 1970s, the field of accounting has also begun to pay attention to environmental issues, and hopes to use accounting methods to express accounting information, so that accounting can be added to environmental protection.Based on the analysis of environmental accounting information disclosed in Sinopec＇s 2007-2017 annual report and social responsibility report, this paper takes the environmental accounting information disclosure of listed companies of China Petrochemical Group as the core, analyses the forms of environmental accounting information disclosure of listed companies of China Petrochemical Group at the present stage, and clarifies the existing problems in information disclosure.Propose solutions to improve the quality of environmental accounting information disclosure of Listed Companies in China Petrochemical Group.Provide decision-making basis for external stakeholders of the company for reference.Keywords：China Petrochemical Corporation Environment accounting Information disclosure 目 次 1绪论 1 1.1 研究背景 1 1.2 国内外研究现状 2 1.3 研究目的和意义 3 1.4 研究方法 4 2环境会计信息披露基本理论概述 5 2.1 环境会计产生的背景 5 2.2 环境会计的概念 5 2.3 环境会计信息披露概述 7 3中石化环境会计信息披露现状及分析 8 3.1 中国石化集团概况 8 3.2 环境会计信息披露的方式 9 3.3 中国石化环境会计信息披露内容 10 3.4 中国石油化工集团公司环境会计信息披露存在的问题 15 4中石化环境会计信息披露问题相应的措施 16 4.1明确环境会计信息披露事项与形式 17 4.2制定详尽的环境会计信息披露规则 17 4.3健全信息披露体系 17 4.4提高会计人员能力以及审查力度 18 结论 19 致谢 20 参考文献 21 表1 西方国家代表性观点 6 表2 国内会计界代表性观点 6 表3 中国石化2013-2017年环境污染事件 9 表4 中国石化在2007-2017年环境会计信息披露方式 9 表5 中国石化集团2001-2017报表中环境会计信息披露数量汇总 12 表6 附注中环境负债统计表（单位：亿元）14 表7 附注中环境成本统计表（单位：亿元）14 1 绪论 1.1 研究背景 随着工业的持续发展，科技的进步，环境和生态受到了破坏，给社会的可持续发展带来了阻碍。同时，它也威胁着人类的健康发展。

目前，环境会计作为高速发展的专业，给很多的企业和个人带来的良好的感受，同时也是给环境带来了保护作用，社会还是这个社会，然而环境方面的会计属于新发展起来的领域，尚且还在探索阶段，它所暴露的有关方面还没有确切的理论，即尚未形成完整的制度，缺乏相应的理论依据和法律法规的保护。可以看出，环境会计理论的建立和不断完善仍然是一个全球关注的问题，需要不断探索。

随着国家经济实力的不断增强，环境污染已成为全球性的重大问题。如何控制它不仅需要国家政策和立法，而且需要充分利用资本市场和会计方法。环境会计的产生。我国相关的一些法律条例明文规定那些需要对环境方面的会计信息的一些泄露已经严重被污染的做出重新的一些调整，使之成为环境方面会计信息的主要构成部分，它不仅在环境会计专业领域有着重要作用，也在促进环境和社会的可持续发展，也将在会计理论中发挥完善作用。介绍了环境信息会计披露的相关概念，并且选择了中国石油化工集团公司。具体分析了环境会计信息披露。本文提出了解决这一问题的相应措施，以期为我国环境信息披露的完善做出一定的贡献。

石油石化的生产确实给工业的发展带来了加速作用，但是石油石化在生产中产生的废物也是我们难以接受的。环保问题也是一个大问题。据统计，石化工业不仅对空气质量构成巨大威胁，还会在炼油、原油加工、炼焦煤等生产工艺中产生固体废物污染。在国家对污染物的检测中得知，石油的污染物占比十分严重，其中挥发酚和氰化物高达86%和41.5%。排放问题的严重，不仅对公众健康构成严重威胁，也制约了国家绿色经济的发展。

绿色与和谐的经济发展主张人与人之间的共生关系。认识到环境破坏的化学工业，相互监督和共同企业将有意识地承担社会责任。在促进和谐经济发展的同时，总书记所倡导的“美丽和谐中国建设”也经常影响生态学经济的发展。环境方面的会计也是具有对当前中国的可持续发展贡献出自己的一份力的责任的。那个核心内容是公开企业的环境会计信息。无论是政府，公司本身还是大众，都是透过公司所披露的环境资讯来了解公司的运作及对环境的影响，但不能否认中国的环境会计构成还在理论上探索，不能形成一个良好的环境会计体系。能够去研究的点也比较单一，未能很好地整合。研究中存在的一系列问题导致企业在实际操作中容易发挥主观性，我们不能够保证环境会计披露的核算数据和计量成果，也就对准确性产生了不确定，全面性。

中石化是中国石化工业的领头羊，重要地位大家都有所了解。以中石化为研究对象，进行了环境会计信息披露案例研究相对比较全面和可以总结。首先全面了解中石化，其次全面了解行业的环境会计信息披露。这也就是选择中石化作为研究对象带来的好处。

1.2 国内外研究现状 随着国内经济的系统强化和改善，国家政府对监督制度的巩固，石油作为中国工业的一大方面，给环境带来了的影响也是非常大的。国内很多的学者专家都对这个做出了研究，政府也相应的制定了规章制度，系统化的运营，原油的高利用，小污染，实现成品油的集中批量发行，保证成品油畅通秩序，整理并改进一些成品油在零售界的有关行为准则，对于价格上来讲，致力于促进原油的价格和成品石油的价格，使之与国际上的差价保持同步，构建公平的市场竞争环境，让中国的石油化企业发展有非常良好的提升空间。这几年来，我国在石油业化工业的相关变革的机制上增强了力度进行重组，大大提高了我国在相关工业的公司中所具有的竞争力。在上个世纪90年代的时候，中国的政府就进行了一些对石油企业的相关变革，并成功建成了两个龙头集团，分别是中国石油和中国石化。在21世纪，这两大龙头集团将主要的发展目标转移到了世界的角度，努力与世界接轨，更加时代化的企业管理制度和运营方案，构建了股份制度，并在国内和国际纷纷上市。

1.2.1国外环境 全球的经济正在平稳向前发展中，在这种国际大环境之下，石油化工企业的相关产品也需要得到一些比较平稳的发展和提升。但是由于美国经济已经苏醒及中国过去三十年在经济方面的提升速度，直接带动了世界经济。从2001年开始直至2003年，经济提升率已经增加了1.9%。国际的局势已经向多元化发展，经济的发展也在逐渐全球化。全球的石油产业主要集中在三个地方，分别是亚洲、欧洲、美洲。

1.2.2国内环境 跟着国内市场经济发展迅速之快，及过去三十年在国际上位置不断进步，为中国的石油化工的迅速发展打造了优越的基本条件。在全球事务的重要环节，国内采用平稳前进的方式进行发展，这使得国内的经济得到了不断地前进。从改革开放起，中国的市场就已经开放到了全世界。国际的经济带来很大的奉献，与此同时，国内一直都在策略上与执行上和国际保持良好优良的互利互惠的紧密合作关系。国内的石油化工行业在中国加入WTP后大一步的增加发展力度。2000年开始，这一年是一个转折点，在此之前，国内的石油化工行业侧向于全球性的合作，通过将资本和技术从优越的海外市场引入国内，恰当发展中国的管理制度；

在这之后，国内的石油化工行业逐步驶入到上市和并购的阶级，正式与国际化高阶发展接轨。

1.3研究目的和意义 由环保局在2010年发布的有关上市的公司在环境问题上的泄露问题的处理指南中，石油等16个领域已经被列入了高污染的区域中。加强生态文明建设的口号使得人们开始重视对于环境的保护。而中石作为一个高污染的龙头集团之一，已成为人们关注的焦点。它的日常生产、经营和商业发展不仅影响人们的经济生活，而且与人们的身心健康密切相关。然而，人们并没有很好的方法来理解企业生产和经营所造成的环境危害。环境会计信息披露也成为利益相关者可以参考的少数方法之一。中国有关环境的会计消息被泄露的监管机制还不完善，缺少相关法律对其制约，难以正确引导企业做出合理的披露选择。

因此，本文以中石化为研究对象，刨析它们的有关报告等，提取具体准确的数据进行分析，并对环境会计信息披露的行为和方法进行了统计分析。全面了解中石的坏境会计消息的泄露问题的现象。对于泄露过程中具有的一些缺点，进行相关刨析，以揭示问题的根源。最后，提出了提高企业环境会计信息透明度、促进企业更好地接受社会监督、帮助利益相关者及时、有效地了解企业环境现状的对策。

此文将中石的一些环境消息泄露作为研究方向，讨论有关现象。其存在的两个主要意义。第一，理论上，将国内外的有关研究和研究结果进行分析总结，得出了相关的结论进行分类。此外，该技术提供了整理不同研究方向上的信息公开以及建立中国环境会计信息公开系统的理论指南。同时，与特定产业的环境信息公开相关的研究进一步提高了环境会计信息理论的总体发展水平。第二，实用意义:我们可以根据企业发展的实际数据，选择具有代表性的样本分析，它帮助改进了环境会计信息的公布水平。可以改善公司整体的形象，形成品牌效应。同时，这样不仅可以帮助企业开发自己的环境会计信息，还可以促进其他企业和特定产业的环境信息的公开。

自2007年以来，经过多次争论和讨论，中国对环境税收制度的变革进行了10年分析。终于，于2016年，正式通过全国人大的一直表决，于2018年确定实行。对于中国现在的生态文明经济建设具有十分重要的帮助。因此，它的出现是我国绿色经济发展的新时代，是在税收的变革方面的一大改变。它颁发的针对我国的有关绿色生态发展以及可持续发展的意义十分重大。所以，作为公众意识信息的载体，公司环境会计信息的披露也成为人们关注的焦点。

1.4研究方法 此文运用一些研究的方法对于中国的环境方面的会计信息的泄露问题做出了一些研究。先是分析了一些有关环境会计消息泄露的现象，指出相关问题，刨析出现这些问题的因素，进一步指出了中国公司的环境会计方面的信息披露的框架。环境方面的会计信息泄露主要是由泄露中心、泄露的对象、消息的特点、泄露的内容、泄露的方式等。并以中石化为例，通过分析整理中石化近十年来的报告，分析中石化所披露的环境会计信息的方式以及其信息的准确度等。最后，提出了完善我国环境会计信息披露制度的建议。提出了解决这一问题的相应措施，为我国环境信息披露的完善做出了一定的贡献。环境会计信息披露基本理论概述 2.1 环境会计产生的背景 人类环境资源是鱼与水的关系。如果人类发展离开环境和资源，就等于窒息。世界人口的增长使环境资源越来越紧张，生产造成的环境污染越来越严重，影响了我们的正常生活。这种状况已经失去了它理应享有的和平与和谐，并使人类与环境之间的关系处于非常糟糕的境地。

由于环境污染的极大危险，许多国家开始关注全球环境污染问题。各国学者和专家开始发表各种环境会计理论。研究结果主要是想要增强人们对保护环境的意识，让人们认识到保护环境在当今世界的重要意义。许多以前确立的会计理论不能适用于当今社会。我们需要建立一个新的会计制度。糟糕的会计在这个时候产生了。

随着我国经济实力的不断增强，环境污染已成为全球性的重大问题。如何控制它不仅需要国家政策和立法，而且需要充分利用资本市场和会计方法。环境会计的产生。我国有关法律法规要求严重污染的上市公司和上市公司处理环境会计信息错误。环境方面的会计消息的泄露成为了其主要的构成部分，也会在促进我国可持续发展过程中起到重要的助力，也将在会计理论中发挥完善作用。介绍了环境信息会计披露的相关概念，把中石公司作为案例。此文刨析有关环境方面会计消息的泄露问题，提出了解决这一问题的相应措施，为我国环境信息披露的完善做出了一定的贡献。

2.2 环境会计的概念 环境会计是伴随着社会经济的快速发展而来的。其发展目的是为了解决人们对自然的过度需求所造成的生态破坏和环境污染。1970年代左右，它开始被用作分析污染问题和提供解决方案的一种方法。根据不同国家的基本情况，环境会计的概念也有所不同。环境方面的会计成为一个崭新的学科，还没有形成理论上的概念。西方国家的代表性观点：

1973年，美国会计协会将环境会计定义为：测量、记录和分析与商业有关的经济活动造成的污染的潜在生态和环境潜力[28]。本文列出了西方国家的代表性观点如表1所示 表1 西方国家代表性观点 学者 观点 格雷（英国）1989 环境会计是“人为资本和自然资本的增减的会计，最重要的是两者之间会计的转换”。

Hawkinson（加拿大）1994 环境会计“既用货币单位表示，也用物理单位表示，这有助于改善整个社会环境资源的核算”。

gray 1995 环境会计研究的重点是衡量自然资源及其人工资产的价值是环境核算所使用的一种形式，以反映自然和社会成本的转换[29]。

国内会计界代表性观点：

Li Lianhua(2001)由全方位的角度出发分析了环境方面的会计是一个具有综合特点的学科。它是包括了生态、会计、环境学、心理学等学科，具有社会发展的特点。在这里，他强调了环境会计出现的时代的特点。同时，他还强调了环境核算和相关因素所包含的相关要素的特点[30]，并且在我国，最广泛运用的环境的核算被认定，主要是想增加社会的利益，优化相关配置，创造新的福利。确认、衡量和报告企业、机构的各种商业活动或社会活动的环境影响和管理的管理活动，此文把有关环境方面的会计理解为一个综合的学科。利用一些统计的办法开展管理活动，以查明、测量并记下公司的产出过程具有的一些环境的资本、欠债、本金等。本文列出了国内会计界代表性观点如表2所示。

表2 国内会计界代表性观点 学者 观点 engfanli 2003 环境会计是“企业会计一个新的领域。具体来说，运用了会计的基本办法，运用各项计量手段。针对公司的环境中存在的经济活动进行合理管控。” Lilianhua 2001 环境会计是“利用会计和环境管控的手段以及货币计算等属性。确定、记载、泄露和评判公司生产运营的因素和结果的控制。” 2.3 环境会计信息披露概述 2.3.1 环境会计信息披露发展理论基础（1）可持续发展理论 于1987年，可持续发展这一观念被世界环境委员会提出，这一概念在其介绍中得到了强烈反映。人类的生存和环境息息相关，而生产也在于环境出现矛盾，可持续发展的理念给我们带来了新的思维方式，人类的发展和环境保护可以同步进行。今天的观点使我们知道，经济发展与环境保护是分不开的。环境保护也有利于经济发展。可持续发展不仅可以做到经济的发展，也可以保护我们的生存环境，这是人现在和未来都需要的。

（2）多重信托责任理论 在传统的公司会计中，我们把所有股东提供的资本称为资产，把股东提供的资本以外的资产称为负债。股东资本增减的会计核算按公司收入计算。这种关系是一种相对单一的委托关系。企业也具有多参与关系，即将企业的权力分散到各个参与者，让参与者为了企业的利益而形成企业经营和生产的要素。只有这样，才能将所有参与者聚集在一起，成为企业系统的一个组成部分，以造福于企业。这就是所谓的多信托关系。

（3）社会责任理论 工业迅速发展的时代导致了越来越严重的环境污染。随着生活环境的逐步转变，企业对环境的认识也在逐步发生变化。从一开始，他们就不重视环境资源的滥用，现在他们强调企业的环境社会责任。企业如果不像过去那样保护它们，就不能再利用不良资源。企业在利用环境获利的同时，必须承担各种环境社会责任。企业的利润离不开环境的支持。没有环境资源的支持，任何企业都不可能获得任何利润。因此，披露环境会计信息是企业要做的，无论当下还是未来。社会的进步，时代的发展，企业的不断发展也在发生着变化。因此，社会可以要求企业承担其社会责任。企业在生产和制造过程中不能任意破坏环境。

2.3.2需要披露环境会计信息 在环境会计专业的方面，信息的整个反馈非常重要，良好的信息报告反馈，去披露企业的活动，这些活动又在给环境带来什么影响。这是专业方向的责任，也是整个社会的责任，关注这些问题也是企业自身的责任和义务所在。也是因此，我们需要去披露环境会计信息。

（1）各国需要增加环境会计信息的披露近年来，我国经济发展迅速，其中一些是由于环境资源的流失而产生的经济效益。造成这种情况的原因是缺乏环境保护意识和相关的环境会计制度。经济发展不仅关系到自然资源的枯竭，而且关系到自然资源的可持续和合理利用以及减少环境问题造成的障碍。环境会计信息披露不仅是为了保护资源的高效利用，也是为了增加无形资产，改善企业形象，有利于企业的经济发展。

（2）企业本身需要环境会计信息披露 现代社会和经济的发展，将逐步淘汰原有的生产经营模式，公司进行创新改革，努力跟进新的经营方式。它们还旨在更有效地利用能源和降低成本，同时保护环境。从市场反应来看，环保产品更受客户信赖。企业除了获得利益外，还需要成为良心企业。它们不仅能够生产利润，而且必须利用自然资源生产，同时注意保护其能源供应者。

（3）其他外部利害关系方需要披露环境会计信息的 我们已经从企业和政府两方面讨论了环境会计披露的重要性。在研究环境会计的使用者之前，我们只讨论了环境会计信息的重要性。为了能够做出正确的决定，它总是关注于公司的环境行为。为此，公司需要积极披露环境会计信息。同时，消费者的环保意识也使得消费者在消费前关注产品的环保成为可能。中石化环境会计信息披露现状及分析 3.1 中国石化集团概况 中国石油企业（中石化），即是以国家的石化公司为基石，于2000年建立特大的石油公司集团，注册了2749亿的人民币。中石化集团一经成立便成为我国石化行业的重要组成部分，并起到了领导作用。日前中国石化已经变成了石油、天然气等进行采挖、提炼、炼化以及销售于一体的大型石油石化企业集团，在中国甚至是世界都处于领先位置，成为世界最大的石油石化生产与供应者。石油化工产业虽然带来了巨大的利润，但是在其生产利润的同时也为环境带来了巨大的污染以及环境损失。并且在中国石化集团成立以来发生多起大型污染事件，如表3中国石化2013-2017年环境污染事件。因此中国石化也被列为国家重点监管企业。

表3 中国石化2013-2017年环境污染事件 年份 环境污染事件 2013 未经过处理的油气井污水直接排放入水体中，导致水质骤降，造成大量的水生动物死亡以及附近牲畜死亡。

2014 发生乙烯、氨气等有毒气体泄漏，使空气质量恶化，并引发大量的呼吸道疾病。

2015 输油管泄露，造成严重的土地污染。

2016 将未处理的污泥与油垢进行土地填埋，严重污染地下水。

2016 排放未处理的污染有毒气体，导致空气质量恶化，空气中酚类超标，以及可吸入颗粒物爆表。

2017 排放的污染有毒气体处理不达标，导致部分地区雾霾现象加重。

3.2 环境会计信息披露的方式 中国石化每年需要独立向公众发布环境责任报告，其环境会计信息披露的方式主要采用补充说明的方式。如表4所示为中国石化在2007-2017年环境会计信息披露方式的汇总表。它们的汇报方式主要是：健康方面的环境汇报、环境的责任方面的汇报、可持续发展的告示等。

表4 中国石化在2007-2017年环境会计信息披露方式 披露方式 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 管理层讨论与分析 √ × √ √ × × √ × √ √ √ 财务报表 重要事项 × × √ √ × × × √ √ × × 董事会报告 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 监事会报告 × × × × × × × × × × × 报表附注 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 社会责任报告 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 可持续发展报告 × × √ √ √ √ √ √ × √ √ 健康安全环境报告 × × √ √ √ √ √ √ √ √ √ 环境保护公报 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 注：数据来源于中国石化集团公司官网所公布的报告 3.3中国石化环境会计信息披露内容 中国石化集团的环境会计信息披露方式为组合式披露法。环境修复资料附带安全生产环境资料、招股详解、附加资料、财务报告、可持续生产资料等等，其所披露的内容与其他机构相比要相对的全面。但是通过分析2001-2017年中国石化集团公布的环境会计信息披露内容如表5可以知道，中国石化集团多年来都主要声明他们在环境修复上花费的贡献，并且升级系统来更加环保。在所有的报告当中都着重强调其响应国家政策的积极性以及其企业的环境绩效考核。但是对于其他的环境问题如环境成本与环境负债的组成以及重大环境问题救灾补救基金等问题都鲜有报道如表6环境负债统计表与表7环境成本统计表。通过对表6中环境负债的统计可以看出，中国石化集团的环境负债资金逐年攀升，说明中国石化集团在生产、加工、储存、销售等环节中都存在严重的环境污染问题，也说明其对环境的污染的威胁也逐渐增大，而通过负债表中的应交税费可以看出，其应交税费与预计负债并不成正比，而且应交税费在此期间呈现较大的波动，由此可以推断出，应交税费费用较多的一年应该是发生了较大的环境污染事件从而对其企业产生的重大损失。通过表7可以观察到中国石化集团所缴环境税正在逐年上升，2016年的税款是2017年的7倍，这一现象在一定程度上可以反映出，在十年期间由于中国石化企业的营业额增加导致的税费增加以及逐年严格的环境政策导致的环境税增加。并且说明了中国石化的盈利确实也是以牺牲环境为代价的。由此可以在一定程度上表明中国石化在环境会计信息披露方面做的还不够到位，甚至怀疑其存在避重就轻的态度，试图掩盖其企业带来的环境污染与破坏问题。环境会计信息披露报告能够提高一个企业决策质量，令企业可以构建一个主要为能源调动、降低二氧化碳排放量、资源利用等主导环境指标。通过环境会计信息披露报告令企业重视可持续经营以及有利的生产方式，以此节约及维护当下拥有的资源。无法获得这类信息可能等同于偏见、不透明、欺诈和易于承担风险。这种情况可能会阻止消费者、供应商、投资者、周边社区的光顾，也可能会受到欧盟的制裁。环境责任包括加强公众对企业环境绩效及其公开披露的监督。企业环境责任的这些因素共同企业利益。环境报告举足轻重，因为它们提供环境绩效信息并影响市场。企业可以通过环境会计信息披露报告来提高企业在外界的知名度。表明其企业的公开透明程度。

中国石化集团可以通过降低生产成本，增加股东的纯现金流，从而增加公司的价值，向公众提供更多的细节。环境报告有利于企业，因为它揭示了企业的社会和生态价值，从而减轻了来自压力群体的压力，树立了企业形象，体现了企业的社会责任。更多的环境会计信息披露的好处包括避免任何处罚或罚款支付由于环境犯罪规定的环境保护机构的国家,这样的立法存在,它作为一个内部的变化。它能够帮助公司认清弱点、机会，并设定新的目标。环境会计信息披露提供了对环境影响和相关财务影响的洞察。这些知识将有助于实现组织问责制，提高环境透明度，并确保有效和高效地管理自然资源，将环境会计与财务会计联系起来。有时，实体与其利益相关者之间产生的一些关键问题是通过环境报告来解决的。环境管理系统提供有关环境表现的量化数据，以纳入环境报告。通过这种方式，报告将管理者所取得的成就告知相关方，并鼓励和激励员工追求更大的成就。

表5 中国石化集团2001-2017报表中环境会计信息披露数量汇总 内容 数量 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 公司简介 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 董事长致辞 7 √ 5 √ 3 √ 4 4 √ 3 3 √ 4 4 √ 4 4 经济业绩与展望 节能降耗 4 √ 健康、安全、环境 5 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 科技开发及其他 2 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 健康、安全、环境（HSE）9 √ 管理层讨论与分析 2 √ 2 √ 3 √ 3 √ 2 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 重大事项揭示 公司治理 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 董事会报告 对待相关利益者方面 宏观政策及政府监管风险 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 环保法规要求的变更导致 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 生产运营和自然灾害风险 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 新会计准则的影响 监事会报告 2 财务报表及附注 会计政策 环保支出 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 预计负债 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 环境税费 资源税 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 矿产资源补偿费 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 石油特别收益金 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 其他长期负债 预计负债 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 财务费用 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 环境方面的或有事项 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 披露总数合计 56 46 44 44 44 44 44 45 45 45 45 货币性披露项目合计 10 10 10 9 10 9 10 9 10 9 9 数据来源：中国石化集团公司官网报告整理（2007-2017）表6 附注中环境负债统计表（单位：亿元） 环境负债 科目 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 预计负债 76.13 92.80 115.29 155.73 183.81 260.80 297.15 331.86 331.15 369.18 应交税费 14.93 13.41 7.79 7.96 11.18 12.39 9.74 5.15 2.13 6.19 数据来源：中国石化集团公司2007-2016年附注说明 表7 附注中环境成本统计表（单位：亿元）环境成本 科目 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 资源税等税目 32.17 42.93 63.36 97.96 197.84 280.79 284.09 263.05 185.84 213.69 数据来源：中国石化集团公司2007-2016年附注说明 3.4 中国石油化工集团公司环境会计信息披露存在的问题 3.4.1 环境会计信息披露缺乏明晰性 石化工上市企业的其生产发展过程里，环境的可持续发展是尤为重要的。许多公司能够发现环境保护的重要性，中国石化企业在年尾报告里对环境相关资料公开展示，并且主要展示了公共保护报告。然而仅仅阐述了少量环境保护，没有在单独的生产中，将其全面表述，同时展示的信息与形式不全面，不统一。

3.4.2 环境会计信息披露方式单一 中国石化的环境会计资料展示片面主要表现为展示资料里总是一事多述，将同一件事用不同的方式重复展示。如企业财务报告、注明、可持续发展报告、安全卫生报告等。从所有的报告书中得到的相关信息中，反复被讨论的比率很高。为了完成企业的节能作业，这可能会通过4-5份报告书被反复讨论和解释。这个项目是由巨额投资的企业引进的低碳环境保护项目。研究比较15年的相关资料、污染修复报告、企业发展报告，或者是公司无害生产资料等都进行了比较全面的展示。这类重复散布的公开会给数据收集和对照带来很大的不便。同时，关于同样环境保护项目的多项报告和报告的作用，只是夸饰企业对环境保护的原因所作的巨大贡献。

通过对上市石油化学公司的环境会计信息进行调查，环境信息的公开大部分是对理事会报告书及上市企业年例报告书的记述，但少数企业是独立公开的。企业的社会责任报告书企业有很多公开的方法，但是关于紫斑的公开，其他形式的公开没有被广泛采用。

3.4.3 信息披露体系不健全 对中国石化企业近年来的展示资料进行研究表明，在07到09三年间，公司对于环境资料的展示比较公正，将公司业绩资料进行公开展示。从10年开始，该企业的展示资料并不完整，许多利用表格形式。虽然在形式上更加丰富多样，但是，通过图表可以明显的看出针对于企业 环境方面的披露，存在着诸多的问题。首先，从罚款支出看，每一年中石化都有几起操作事故，然而，公司却没有将惩处力度进行公开展示，资料来源不具备真实性。关于失误给大气产生的破坏以及挽回方案等方面，公司则是夸夸其谈，浓墨重彩的展示其为社会带来的利益。中国石化企业的健康生产安全报表、社会使命报告、可持续生产报告等主要对关于无害生产、节约能源、社会责任等给予浓墨重彩的表达，而且配上许多图片来取信于大众。对那些不利于企业发展的资料却遮遮掩掩，不能光明磊落的展示出来。这样的现状使中国石化关于环境会计资料展示比较片面，不具真实可靠性。

3.4.4 环境会计信息披露缺乏真实性 在中石化披露了环保的措施，三废排放能够达标、及获得了荣誉，从此以后全部上市企业展示的都为有利消息，却并没有展示企业在环保上的漏洞、收到的罚单、对大气的破坏力度等不良消息。虽然说上市公司要对所披露的信息进行负责，然而现在并没有监督部门提出反对之声，所以企业依旧我行我素只展示对企业有利部分的消息，但是其实这些消息可信度不高，不能取信于大众。

中石化企业的环境消息展示主要是环保手段、环保投入、环保资金、环保荣誉等方面。而且该企业使用记录方法来展示，关于可清算资料亦选择非资金资料为主要。由于缺乏统一的环境信息披露规定，作为石油化工行业领导者的中石化在环境会计信息披露时具有的随意性以及避重就轻的披露方式，由此可见当下我国绝大多数上市企业环境资料的展示以偏概全，并不全面。

中石化环境会计信息披露问题相应的措施 通过对中石化环境会计信息披露的研究，即使发现了许多积极的发展趋势，但是仍存在不少的问题有待解决。因此国家需要更加完善法律法规，使得环境会计披露内容能够全面又准确的描述企业的状况。上市公司环境会计信息的研究方法、计算方法、披露形式等方面缺乏研究和规范。目前，国内科技界对环境会计的研究主要是规范研究，对环境科学技术的研究要素、假设、目标和必要性等，实证研究很少。此外，会计方法不科学，没有可操作性，因为环境评估的目标位置比较高，会过度追求科学和理想化的模型。国内在这方面缺乏国家层面的约束，报告不统一，信息披露是企业自身的行为，随机性较大。因此提出以下几条措施建议：

4.1 明确环境会计信息披露事项与形式 本文通过对中国石化集团在2007年到2017年的报告中的财务报表的整理分析发现，中国石化在财务报表方面的披露具有一定的规范性，并且每年披露的项目与位置都变动不大，所以使得每年的披露数据具有一定的可比性。同时发现在披露的项目中中石化并未将安全环保以及环境建设等问题单独列出，而是将企业生产成本以及设备成本放在一起进行核算，这种披露方式容易误导公众，误以为其巨大的投资是用于对环境污染的治理上。因此加强环境会计准则的制定和研究将会大幅度促进信息披露的正常进行。为了促进低碳经济的环境会计条件下，需要政府主导，用法制护航，公司需要在这方面参与并得到改善的政策，加强成本核算，提高企业的绿色经营。环境成本的结算与控制是环境会计的核心内容。我们需要改进成本处理方法，进而对环境成本实施绩效管理，用科学的管理方式，倡导绿色的理念，让企业走更好的可持续发展之路。

针对目前各个企业的未在独立的环境项目中，对一些相关问题的调查，得到环境会计的内容得到了集中的回馈。这些反馈中很多都是需要政府积极的参与，统一规范，并要求企业在报告中以要求的披露形式列出必要的环境会计信息披露事项。从而能有效解决目前企业的环境会计信息披露不明确的问题。

4.2 制定详尽的环境会计信息披露规则 在对环境会计信息披露的各种报告中应限定其各自所需报告的内容，而不是由企业自己随意的报告，这样可以有效的避免了各报告中信息的重，为后续的整理与分析带来不必要的麻烦。同时，详尽的披露规则要求企业每年对环境会计方面的信息收集和利用。

4.3 健全信息披露体系 在外部方面：政府应当积极联系相关专业的人员，根据环境会计信息披露所需要的必要信息健全信息披露体系，从而杜绝企业在报告中钻空子的现象出现。

在内部方面：根据中国石化集团在其官方网站中公布的报告中，其企业每年均会根据国家的新政策进行依法治理企业，以及每年均积极开展审计监督对各类项目进行审计，能够有效地发挥审计作用，有效地起到了预防风险的作用，并且也在一定程度上避免了贪污腐败等恶劣事件发生。并且优化公司内部管理，规范会计信息披露。

低碳经济是未来发展的趋势;企业要牢牢把握这一趋势，才能在市场的宏观环境中实现自我发展。

很多不好的企业内因会影响披露环境会计信息，所以企业需要加强企业内部环境，优化公司结构，促进正确的环境保护的概念，这是前提和基础，加强企业的环境会计信息披露。企业要加强内部的管理，争取做到绿色发展，得到可持续的发展。

4.4 提高会计人员能力以及审查力度 针对目前石化企业所披露的环境会计信息观察到由于企业出于私立或是其会计人员缺乏相关的知识储备，所以需要加强企业与会计人员的培训，提高企业对环境信会计信息真实性的重视度以及环境会计人员的能力素质。把环境会计信息披露内容的真实性加以强调，并设立相关部门对企业进行审查，并对环境报告造假企业进行一定程度的惩罚予以警示。环境类的会计包括了生态学、环境科学、会计学等等，包含了许多，这样多学科的专业要求从业人士一定要能够熟练掌握专业基础。所以说，有必要不断提高企业会计人员的素质，使他们了解环境会计的基本方法和理论，了解国家的相关政策，确保绿色会计工作的开展。

结 论 工业的发达，人类的生产生活的得到了很好的发展，但是人类的工业化发展没有与绿色发展同步，制约了环境科学，也影响到了人们正常的生活。伴随着人们环保意识加强，可持续发展战略被提出，但并没有建立健全的环境会计信息披露体系。本文以中石化开展研究，对他的发展和环境会计信息披露做出了归纳，笔者取得了以下几点结论：

（1）总体而言，中石化环境会计信息披露比较不错，但是其中存在的不规范性也是较为严重的，不能够在情况的变动下稳定和比较，这样的情况导致中石化的环境会计信息的可用性降低。

（2）中石化的企业整体是非常好的，然而不能资源、主动地展示关于环境方面的资料，笔者认为我国企业环境会计披露可以采取自愿与强制相结合的方式进行披露。

现在市场环境正处于积极成长阶段，经济的快速发展，给中石化这样类型的企业很好的发展环境，但是企业也需要关注企业的财务与环境的同步，这样也是企业在未来能够得到更好的发展的积极因素，应对市场环境更加轻松。

本文也存在一定的局限性，如本文只对中石化集团进行研究，并没有对以其他方式上市的石油化工业公司进行研究并没有实证相应的影响因素，这是本文今后应进一步研究的内容，这需要我们不断的探索和研究。

致 谢 经过几个月的论文研究写作，在论文即将完成之时，我最想要感谢的人就是我的导师李政老师。课题确定之前，我非常无措，搜集了许多杂乱的资料，并做了一系列的调查和分析。李老师给了我一个明确的方向，让我瞬间镇定下来。老师给出的建议和指导帮助我很好的梳理文路，在遇到问题的时候给我指引方向。我的研究能够完美结束，他是功不可没的 我也要感谢所有大学教授过我的老师，在老师们孜孜不倦的教导以及熏陶下，我的学习有了很大的动力和进步。其次我要感谢我的主任黄文涛主任，在我的大学生涯，他给给予了我无数关于学习班干工作以及生活上的指导。最后我要感谢所有陪伴我的同学朋友们，感谢你们一路以来给予我的鼓励与帮助，也是你们的配合让我的班级工作更加顺利，四年的陪伴很温暖，它意味着在这个世界上有人愿意把最美好的东西给你，那就是时间，爱每一个你和你们，谢谢。

上市公司环境会计论文 篇5

摘要：我国社会在不断地发展与进步，经济发展也随之提高，因此我国会计信息环境也在逐渐改变。会计人员要想能够更好地在我国市场经济的转变中做出更大的贡献，就要深刻地意识到会计信息环境发生的重大改变为市场经济带来的巨大影响，并且在此基础上对会计信息环境发生的变化不断地进行了解和认识，把会计发展的前景作为会计工作的重点。会计工作人员应当知道财务管理的核心即是会计，而要使得企业发展在众多企业中脱颖而出、不断进步的一个重要前提和保障就是财务管理应达到一个较高的水平。只有会计工作人员对于自己工作的信息环境有充分的认知，才能够在自己的行业为国家的市场经济发展作出巨大的贡献。而本文将从会计信息环境的现状、改进措施、种类的多样性及其对会计的影响等方面对我国的会计信息环境作出初步分析和探究。

关键词：会计环境；信息环境；分析；现状；措施

一、对当今会计信息环境现状的探讨和分析

(一)经济发展影响会计环境

我国经济发展在取得巨大进步的同时，也处在一个非常重要的转型发展阶段。因此我国经济发展对会计环境的多样性起到了一个推动作用，这使得我国会计的某些工作和事务以及会计环境也处于一个比较特殊的发展阶段。尤其是计划经济在现在的经济市场中仍然处于不可忽视的地位，所以我国市场经济面临的这一特殊阶段对我国会计环境的发展和变化起到了巨大的不容忽视的影响。

(二)经济发展造成会计环境的多样性

自改革开放以来我国经济快速发展，这不管对于社会经济还是 方面来说都是一个巨大的带动和加速。而毫无疑问，我国原本现存的某些关于会计的规章制度和法律法规已不再适用于现在快速进步的经济发展现状。所以经济发展对于会计信息环境的改变无疑是一个巨大的冲击[1]。会计的相关制度和信息也在不断地进行改变和完善以适应经济的快速发展。所以在面临这样的经济高速发展的现状，会计作为经济服务的一个重要主体，对于会计信息环境的发展和改变必须要有新的思考。会计信息的改变也应该首先被纳入考虑和改善的范围之内。要使得会计及其信息环境的发展适应经济的发展，使得会计这一行业在经济发展中作出重大的贡献、使得我国经济发展如虎添翼，所以不断地根据会计环境的变化去调整政策法规也是目前非常重要的一个任务。

二、会计信息环境种类的多样性

(一)经济、、文化环境

首先对于会计的影响最大的是经济环境。因为有了经济，所以才有了会计。而经济的不断发展，必定会推动会计环境的不断改变。只有经济环境越加的完善，会计信息环境才能够随之不断提高和完善。在此同时，环境对于会计以及会计信息环境的影响也是不容忽视的。首先，国家政府对于经济的某些政策和决定是对于会计的直接性影响。如果国家采取的 形态是开放式的，那么会计就会具备良好的发展基础。如果国家的经济环境和 环境都不具备稳定发展的条件，出现了干扰因素，在这种情况下会计环境会大受影响，出现不能够稳健发展的状况。由于不同地域的不同的文化环境也会影响到会计环境。比如人们对经济领域是否重视，人们的价值观念是否正确，社会人员文化观念具有的差异，这都是影响会计环境的因素。而随着全球化热潮的掀起，世界性和国际性的文化交流也将会对现今的会计信息环境的发展形成巨大影响[2]。

(二)企业内部方面问题的影响

会计的工作在企业发展中是必不可少的一个环节，因此企业的内部环境对于会计环境的影响也是非常重要的一个因素。而不同的企业其众多的领导者，有的对于会计足够重视，有的则不。相应地，某些企业会计的能力相对来说比较强，而有的会计的素质和能力就不是很高。并且不同的企业内部的各个部门的规章制度也是不尽相同的。且企业内部环境由于企业和地域的不同而具有多样性，但是不可否认，影响会计最直接的因素就是企业内部环境。只有企业具有良好的规章制度和管理经验，对于会计组织具有良好的管理能力，并且对于会计的工作和整体水平具有极高的重视程度，会计的素质和会计的工作效率和能力才会不断提高。

三、会计信息环境带来的影响及其意义

(一)从会计的规则方面探究及影响

通常会计的操作流程是由其规章制度来约束的，而会计信息环境的改变则会对会计的规则造成一定影响，其影响将会直接约束会计制度。若要使得会计能够得到科学化的管理，操作流程统一合理，就要大力完善会计管理的规章制度。而在会计的改革创新过程中，通常会将会计规章制度的修改作为一个重要的切入点去进行。因此会计信息环境对于会计的规则的影响是深远并且具有积极意义的。

(二)从会计的对象方面探究及意义

不同地域不同国家的经济发展情况对应的会计的对象也不同。比如在西方的资本主义国家，这些国家经济发达并且经济发展更加完善决定了会计的操作方法是经营责任法。但是在我国，由于我国现在正处于发展中国家的阶段，所以在我国市场经济中，我们一般采用的会计操作方式是决策法，由于决策法作用的对象是未来，所以这种方法具有更高的不确定性和不可控制性。所以会计信息环境对于会计的对象的影响也是非常巨大的[3]。

四、对改善和提高我国会计信息环境的建议

(一)培养会计从业人员更高的素质和能力

在企业中要为会计的工作打下良好的基础，就要着重培养会计人员的素质和能力，以提高从业人员的工作效率。虽然很多会计从业人员依据要求，基于工作内容和范围参与了一些基础性的培训，但是大量的会计从业人员的职业素质和职业道德方面仍然有非常大的欠缺。所以提高会计从业人员的素质和能力，是为会计良好发展打下基础的一个决定性任务。一个会计人员要有良好的职业道德和优秀的职业素养，企业的会计人员要遵纪守法，遵守自身职业方面的规章制度和法律法规，这对于企业的发展是非常有利的。

(二)加大监督管理力度

会计信息环境在不断的发展过程中，必须要加强管理监督。只有紧抓对于企业内部管理系统的监督以及管理才能够对会计行业从业人员，进行有效的监督和约束。从企业自身提高对企业内部会计人员的监督和管理，这样才能够保证企业蓬勃发展，在市场上具有更大的竞争力[4]。监督管理的责任不仅仅是有关部门和企业本身，企业还可以通过媒体向社会大众传播管理监督的重要性，让全社会都能够参与管理监督会计信息环境的过程，这样才能够促使会计人员遵守规章制度、提高职业素养、遵守法律法规。

五、结束语

以上就是本文从三个方面对于当今会计信息环境作出的探讨和分析。总体来说，如果要使我国会计信息环境得到进一步的改善和管理，就要从会计信息环境多样性的管理做起，从企业自身扩大到国家经济，认清我国会计信息环境的现状，发现不足，从而做出改变，不断地培养会计从业人员的素质和能力，加强对会计人员的监督管理，这样才

能够让会计信息环境得到更好的发展，为推动我国经济发展作出贡献。

参考文献：

浅析环境会计 篇6

摘 要 分析了环境会计产生的历史背景，以及作为一门新兴分支学科所具有的区别于传统会计的特点，从四个方面对环境会计的基本理论框架进行理论探讨。就环境会计具有地域性这一特点，针对我国的目前状况，对我国的环境会计的若干问题进行了分析，并对环境会计的发展趋势进行展望。

关键词 环境会计 信息披露 模式 可持续发展

1 环境会计的初步了解

环境会计产生于20世纪70年代。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，排放的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏，生态环境严重恶化。据有关部门测算，在我国每年因环境污染所造成的损失达360亿元，生态破坏造成的损失为500亿元。地球已变得满目疮痍，环保已是迫在眉睫的问题。将环保纳入会计核算的范畴已是大势所趋。环境会计是新兴的会计分支，它是基于人们对环境意识加深的基础上提出来的。环境会计是将传统会计主体的外部因素引入会计核算中，同时反映了外部环境的影响，又考核了外部环境的作用。

在我国，还没有健全的量化指标将企业的环保责任和经济效益联系起来，还没有把环境保护作为企业的自觉行为。环境保护的实践与否在一定程度上和企业领导者的素质相关。而更多的企业则认为环保投入得不到切实的回报，甚至是根本就没有经济上的回报，认为这样做是得不偿失，所以其积极性较差。为了提高环保投入的产出率，改善环保工作的效果，确保人类社会的可持续发展，利用专门的会计方法体系是十分重要的。所以将环保这一概念引入到传统的会计模式中，在我国大力推行环境会计是势在必行的，是与国际间的会计行业的发展相适应的。

环境会计作为会计的一个新的分支，其区别与传统会计有:①信息的享有者不同。就目前而言，环境会计信息的享用者主要是政府，特别是环境保护管理部门通过企业所提供的环境会计信息，来对企业界造成的环境污染和取得的环保成绩进行评定，并由此对企业进行环保考核与奖惩。而传统的会计信息的享用者是企业的投资者、债权人等;②计量方式的不同。环境会计不能象传统会计那样采用单一的货币计量方法，而采用货币计量与非货币计量相结合的方法。因为环境资源中并未凝结人类的劳动，所以也就无法按通常的方法来确定其价值;③前提的不同。环境会计理论与实践都是以可持续发展为前提的。它是在保证人类社会的可持续发展基础上核算与监督企业的经济行为，反映企业经营和环境之间的能量交换与价值转移过程。而传统会计则是由于社会再生产活动日益复杂，人们单凭头脑记忆来管理生产活动已无法适应客观需要时而产生的。

由此不难得出环境会计的定义，环境会计又可被称作绿色会计，是环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科，它以货币为主要的计量手段，辅以非货币计量手段，以有关的环境保护法规、条例为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境治理、环境资源的利用与补偿对企业经营活动和经济效益的影响的一个会计分支学科。

2 环境会计的基本理论框架

2.1 环境会计的基本假设

(1)会计主体的假设。环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性。当企业的生产造成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象内。因而会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算所采取的立场及空间活动范围的确定。

(2)可持续发展假设。可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。如果自然资源开发过量、生态资源的降级加剧，会计主体的经济基础活动可能会被迫停止;相反，如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动就可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动中有许多不确定的因素，但会计核算与监督的基本立足点应该是可持续发展。这个立足点包括三个方面的内容，即经济可持续发展、环境可持续发展、社会可持续发展。以经济可持续发展为核心，三者相互统一与协调。

(3)货币计量的假设。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。货币计量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准。并在此基础上进行价值计算，但由于受科学知识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，其精确程度难以保证。在这种情况下加以非货币计量成为必要。多种计量表现能够相互补充，提供更加完整准确的信息，满足各方面的要求。

2.2 环境会计的对象

传统会计理论把会计对象看作是企业资金运作有关的经济事项。而环境会计的对象则大大突破了资金运作这一范畴，它所考虑

的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。因此环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需重新界定。环境成本应在首次得以识别的期间加以确认。若符合资产的确认，应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销;否则，应作为费用计入当期损益。而且资产中应增加自然资本加入其中，在收入要素中除了确认传统的生活经营所带来的收入外，还应包括企业在执行环保政策、积极治理污染时所享受到国家给予补帖、资金和税收减免、企业回收的“三废收入”、其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入、以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。而费用不能仅仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被收取的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。

2.3 环境会计的目标

环境会计目标同传统会计一样，也有基本目标和具体目标。基本目标就是在促使企业提高经济效益同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。具体目标是组织相应的环境年度会计核算，充分披露企业的环境信息。

2.4 环境会计的一般原则

会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。环境会计除了和传统会计一样要遵循客观性原则、及时性原则、明晰性原则外，还需遵循下列与传统会计有所区别的原则：

(1)重要性原则、可比性原则。重要性原则是指环境会计在会计核算时，应将环境、资源因素按重要性排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的环境会计体系进行处理。

(2)政策性原则、社会性原则，充分披露性原则也有别于传统会计。政策性原则在会计显得更为重要，对于那些不自觉的企业，这项原则就显得举足轻重了，那些法规、法纪就相应起着约束的作用。社会原则是指环境会计所提供的信息应充分提示企业对环境保护的社会责任。充分披露原则要求环境会计在公布报表、提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。

3 如何促使企业对环境会计信息的披露

企业环境信息的.披露重要在于反映揭示企业可持续发展的义务和责任。而目前企业披露的主要目的是树立和强化企业的良好形象，并非真正的去履行社会报告责任或公共会计责任。所以有必要建立一套完整的体制来促使企业对信息的披露。

3.1 对企业内部的要求

企业环境信息披露必须要以不同企业厉害关系者共同享有的原则上，具体有：必须让使用权所有的企业厉害关系者以及可能成为企业厉害关系者能得到充分的相关信息，使其正确投资;必须使企业的权益方或其他投资(如公司债权人)能得到充分的相关信息，使其衡量其权益上的变化;必须使具有经济依赖性的企业厉害关系者能获得必要的信息，使其能适当做出自己的调整。

在这些原则的指导下，环境信息的披露具体内容包括下列几项：企业已通过并建立的环保措施实施的政策和方案;政策执行后，在所属领域内的影响;企业的环保措施达到政府所要求的程度;企业环保经常性支出的数额;企业是否有环境负债。

这些内容可选择下列模式披露出来：在现有会计报表内披露，但不单列项目;在现有会计报表内披露，并单列项目;编制单独的环境会计报表或环境会计报告;在会计报表附注或财务状况说明书中披露;在财务报告之外的其他年报中披露。

3.2 政府应采取的措施

(1)积极借鉴国外的现有研究成果，并结合我国的实际情况，加强对环境会计理论和方法上的研究，以指导我国的环境会计实践。

(2)修改会计法，完善会计准则，建立会计制度。将环境会计核算和监督列入会计法规，这样无疑以法律形式确立了它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。

(3)给出明确的价格信号。从某种程度上说，政府对于资源的使用尽量不采用或少用免费的措施。免费只适用于取之不尽、用之不竭的资源，对有限的资源免费消费无疑将导致其耗尽和恶化，同时也不利于环境会计的计量。

4 我国环境会计若干问题

(1)环境会计目标的不明确。对我国而言，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因此，我国的环境会计目标应根据实际情况而定，不要盲从，致使目标过高，可操作性却很差。

(2)环境会计信息使用者要求不迫切。社会经济发展到今天，环境资料信息的使用者仍然主要是政府部门。企业公布环境信息对自身无益处。

(3)过于追求理想化的环境会计模式。环境会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展和完善的过程，不能一蹴而就。在发展的初级

阶段，过于将其规范化，系统化势必影响其发展的进程。

5 环境会计的发展方向

环境会计由自身的特点所决定了其发展的方向主要有两个：第一种就是沿袭传统会计的基础上，重新确定会计要素，从而企业所涉及环境因素的经济业务活动考虑在内，并着重研究它如何将这些经济业务活动转化为货币形式进入会计核算。使会计财务报表能反映出经济发展的真实程序。另一种就是除开传统的会计货币价值形式，而是直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务的监督。

环境对人类行为的反应是滞后性，只有从现在就开始用环保意识来武装自己。当前环保问题迫在眉捷，如何找到切实可行的方法呢?由于后种方法尚未完善，所以暂让前种方法来过渡估算是权宜之计。这样，能保证环保措施的及时执行，也能为价值形式法的研究提供资料。在当前形势下，环境会计发展应将二者并重，实务中广泛推广后者，理论上重点突破资源计价问题。

随着人类社会的不断前进，人类和环境的关系越来越密切，环境会计一定会有光明的发展前途，最终会实现会计的绿色革命。

参考文献

1 王荣.一九九四年会计学论文文选[M].北京：中国财经出版社，

2 安庆钊.环境会计理论结构浅探[J].财会月刊,(8)

3 朱学义.我国环境会计初探[J].财会研究,(4)

上市公司环境会计论文 篇7

一、会计规范及其历史变迁

会计规范是会计职业判断的基础环境, 为会计判断主体界定了判断域和判断点。现有文献对“会计规则”、“会计标准”、“会计法规”、“会计制度”、“会计准则”等术语未作清晰的界定, 在会计实务中容易引起歧义和混淆。本文将会计职业判断应遵循的基本尺度或者准绳统称为“会计规范”。根据职能定位的侧重点不同, 会计规范包括会计监管规范、会计技术标准、以及会计职业道德规范三个方面。会计监管规范的制定基础是权力和利益, 重心是财务报告与会计信息的产权导向和经济后果;会计技术标准的制定基础是理性和逻辑, 重心是财务报告与会计信息的决策有用性和如实反映;会计职业道德规范是会计监管规范和会计技术标准的补充和配套, 并影响会计监管规范和会计技术标准的效率和效果。我国现行的会计规范体系主要形成于改革开放后的30多年, 本文按照时间顺序, 以重大的事件为分界点, 将改革开放后我国会计规范体系划分为四个阶段:恢复重建阶段 (1978-1992) , 初步转型阶段 (1992-2000) , 转型深化阶段 (2000-2006) 以及国际趋同阶段 (2006-至今) 。

(一) 恢复重建阶段 (1978-1992)

1978年12月, 我国进入改革开放的新时期, 企业会计制度规范得以恢复和重建。《国营企业工业会计制度》 (1980, 1985, 1989) 的实施拉开了我国会计规范恢复的序幕。随后《会计人员工作规则》 (1984) , 《会计档案管理办法》 (1984) 等陆续出台。《会计法》 (1985) 将会计规范建设推向了第一个高潮。《会计法》的实施标志着我国政府主导型会计监管体制步入了法制化轨道。随后发布了《中外合资经营企业会计制度》 (1985) 、《注册会计师条例》 (1986) 、《总会计师条例》 (1990) 等, 会计规范建设从点到面地展开。产权改革决定着会计改革的大方向。由于上市公司出现较晚, 相比私营企业起点较高的外资企业率先打破了高度集中的公有制产权格局, 较早地承担了会计技术标准探路者的责任。《中外合资经营企业会计制度》首次提出了稳健性原则, 拉开了中国会计规范“标新立异”的序幕, 并开创了我国会计技术标准借鉴国际惯例的先河。1992年5月, 《股份制试点企业会计制度》发布实施, 这是上市公司会计核算及信息披露的初次探索, 也是我国会计规范市场化取向改革的前奏。

这一时期, 产权改革尚未有实质性的突破, 会计规范立足于国家宏观管理和企业内部监督, 基本上没有触及计划经济的会计规范模式。会计规范的“法条化”特征显著, 技术性较弱, 会计业务处理完全受会计规范的强制约束, 总体上没有出现会计职业判断的空间 (仅《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》涉及) 。但是, 此时会计理论研究已经跳出了计划经济的藩篱。余绪缨提出应把会计看作是一个信息系统。随后, 葛家澍进一步认为, 会计应视为一个以提高财务信息为主的经济信息系统。“信息论”的提出为会计规范的转型做了必要的理论准备。

(二) 初步转型阶段 (1992-2000)

1992年10月, 我国明确了经济改革的市场化取向, 产权多元化成为国营企业改革的方向。顺应这一发展, 我国适时发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》以及13个行业会计制度和10个行业财务制度 (简称“两则两制”, 1992) 。“两则两制”结束了几十年来以高度集中的计划经济为基础的会计制度, 影响深远, 被业界称为“会计风暴”。经两次修订的《会计法》 (1993、1999) 强调了单位负责人对会计信息可靠性的责任。在此期间, 《外商投资企业会计制度》 (1992) (取代《中外合资经营企业会计制度》) 、《注册会计师法》 (1993) 、《会计基础工作规范》 (1996) 等相继发布实施。随着上市公司的扩容, 财务会计信息的需求发生了深刻变化, 会计信息质量对于外部人经济决策和投资者权益保护具有了特殊价值。回应这一时代要求, 《股份有限公司会计制度》 (1998) (取代《股份制试点企业会计制度》) 发布实施, 并且从1997年到1999年, 还先后发布了关联方关系及其交易的披露、投资、现金流量表、债务重组、非货币性交易、建造合同、收人、资产负债表日后事项以及会计政策、会计估计变更及会计差错更正9项具体准则。此外, 《公司法》 (1993) 、证券法 (1999) 等也对公司制企业尤其是上市公司的会计业务作出了规定。

这一时期, 我国会计规范由计划经济模式向市场经济模式转型, 会计国际化端倪初现。会计规范突破了所有制、行业和部门的界限, 初步建立了相对统一的会计核算体系;形成了“分行业和分所有制的会计制度”和“会计准则”两种规范方式并存的会计技术标准体系, 会计准则在会计技术标准中的位置得到重视。《股份有限公司会计制度》及9项具体准则等会计技术标准坚持会计信息决策有用性的目标导向, 强化了会计确认和会计计量, 尤其是债务重组、非货币性交易还引入了公允价值计量属性, 为会计职业判断提供了很大的空间。

(三) 转型深化阶段 (2000-2006)

长期以来, 我国的会计规范深受财政制度、税务制度和财务制度的影响和制约, 会计规范的独立性不强。“两则两制”的发布实施, 形式意义大于实质效果, 尤其是具体准则发布之前, 基本会计准则的发布, 只是起到了思想解放的作用, 会计规范的改革急需进一步深化。《企业财务会计报告条例》 (2000) 、《企业会计制度》 (2000) 着力打破行业和所有制限制, 试图建立起适合不同行业、不同所有制、不同规模的统一的会计技术标准。随后, 《金融企业会计制度》 (2001) 、《小企业会计制度》 (2004) 发布实施, 适应于市场经济的会计技术标准体系初步形成。期间, 还先后颁布了租赁、借款费用、无形资产、或有事项、存货、固定资产和中期报告等7项具体准则, 修订了投资、债务重组、非货币性交易、现金流量表以及会计政策、会计估计变更和会计差错更正等5项具体准则, 至此企业会计制度与16个具体会计准则并行的会计技术标准体系基本建立。《股份有限公司会计制度》及16项具体准则总体上坚持了会计信息决策有用性的会计理念, 资产减值测试、折旧方法、存货计价, 非货币性交易、现金流量表的现金定义、收入确认、会计政策与会计估计分类等均需要会计职业判断。

这一时期, 我国会计规范加速由计划经济模式向市场经济模式转型, 并加快了会计国际化的步伐, 会计技术标准由“国际接轨”转向“国际协调”。意外的是, 伴随会计技术标准的不断发展, 会计职业判断空间却经历了拓宽与收缩的反复。债务重组准则 (1998) 首次引入了“公允价值”这一计量属性, 对会计职业判断提出了新的要求。但公允价值计量的会计准则, 受当时经济环境和运用条件所限, 在应用中出现了很多问题。尤为突出的是公允价值计量中机会主义盛行、会计职业判断滥用, 导致了严重的社会经济后果。随着《企业会计制度》 (2000) 、修订后的债务重组准则 (2001) 等相关具体准则的发布实施, 公允价值被回避、限制甚至一段时期的完全取消。公允价值在我国的曲折历程, 是我国会计规范历史变迁复杂性、艰巨性的一个缩影。

(四) 国际趋同阶段 (2006-至今)

2002年, 我国加入WTO, 会计规范面临着经济全球化和技术标准国际化的挑战。在经过多年研究和征求意见的基础上, 《企业会计准则———基本准则》、《企业会计准则———存货》等38个具体准则及会计准则应用指南 (以下简称“新准则体系”, 2006) 发布, 自2007年1月1日开始在上市公司实施, 执行新准则体系的企业不在执行企业会计制度。新准则体系的发布实施, 是继“两则两制”后我国会计领域的第二次革命, 并实现了与国际财务报告准则的趋同。新准则体系总体上坚持原则导向, 突出了会计信息决策有用性的计量观和财务列报的资产负债表观, 大范围地引入了公允价值, 强调企业盈利模式的可持续性和资产运营的效率, 关注企业增长的潜力, 重视资本保全和资产质量, 力图揭示企业潜在的风险。

从会计准则制定者的角度来看, 会计准则本身就是一种会计职业判断, 是用集体判断替代从业者个人判断, 会计准则代表了一种解决普遍存在的判断问题的有效方法, 提高了判断的平均质量。从会计信息生成者角度, 会计准则是实施会计职业判断的依据和准绳, 会计职业判断是会计准则执行机制的重要组成部分;在特定情况下, 会计职业判断还是会计准则 (在落后于经济活动某些方面时) 的替代机制。从会计信息的使用者———投资者角度, 会计准则的“真实性”“公允性”目标和会计职业判断的“相关性”“可靠性”质量特征不仅要经受会计信息鉴证者 (注册会计师) 的会计职业再判断, 更要接受证券市场的最终检验。

二、证券市场发展及转型

证券市场是股份公司发展到一定阶段的产物。在改革开放 (1978) 之前, 生产经营所需资金是政府通过计划手段逐级下拨给企业的。虽然中国在改革之初 (1981) 就恢复了国债 (国库券) 的发行, 但中国证券市场是以股票制度为主的, 本文立足股票分析证券市场。从1978年开始, 合股经营的股份制乡镇企业开始出现, 并迅速发展为股份公司的早期形态;1982年后, 一些小型国有和集体企业尝试股份制改造, 出现了最初的股票;随着政策的进一步放开, 一些大型国营企业也纷纷进行股份制试点, 如1984年后北京天桥百货公司和上海飞乐音响公司、上海延中实业公司等公开发行股票, 产生了股票一级市场;1986年后, 中国工商银行上海市信托投资公司静安证券业务部率先将上海飞乐音响公司、上海延中实业公司的股票开展柜台挂牌交易, 出现了股票二级市场的雏形;1990年, 上海证券交易所、深圳证券交易所相继营业, 集中交易的证券市场正式形成。

股份公司的出现和股票的公开发行和集中交易, 是产权改革的重大成果, 也成为企业、上市公司融资需求多样化和个人、证券投资基金及其他社会投资机构投资方式多样化的土壤。在发展初期, 证券市场以分割的区域性试点为主, 处于一种自我演进、缺乏监管的状态。1992年国务院证监委和中国证监会的设立, 加快了全国性证券市场和统一监管体制的形成。证券市场的深入发展, 推动了会计规范的发展和完善。股份制企业和上市公司一直是我国会计改革的先行者和试验田。《股份制试点企业会计制度》 (1992) , 《股份有限公司会计制度——会计科目与会计报表》 (1998) , 《企业会计制度》 (2000) 、《关联方关系及其交易的披露》 (1997) 等具体准则和新会计准则体系 (2006) 都是先从股份公司和上市公司实施的。《公司法》 (1993、1999、2005、2013) 、《证券法》 (1999、2005) 等也对上市公司的会计业务作出了规定。证券市场的发展加快了会计规范改革的步伐, 我国已初步建立起上市公司会计规范体系。特别需要指出的是, 为加强对上市公司的监管、保护投资者权益, 中国证监会发布了大量的主要针对财务报告编制和会计信息披露的文件, 这些文件也属于会计技术标准的组成部分。从2001年至2005年, 证监会先后发布、修订了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第14号———非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理、第15号———权益变动报告书、第20号——年度报告的内容与格式等。为配合新会计准则体系的实施, 2006年底还发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》等文件。从2006年至2010年相继发布、修订了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》第15—19号、第2号、第4号, 《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第9号、第15号、《关于规范上市公司信息披露及相关各方行为的通知》、《公开发行证券的公司信息披露解释性公告》等。值得一提的是, 为了吸引国际资本, 我国于1991年推出了人民币特种股票 (B股) 试点;1993年推出了H股试点, 随后越来越多的中国企业到美国、伦敦、新加坡等证券市场发行上市。

2005年我国启动了股权分置改革, 到2011年4月, 沪深两市已完成或者进入改革程序的上市公司占应改革公司的98.79%, 对应市值占比为99.32%, 对应股本占比为99.06%, 股权分置改革按既定目标顺利完成。股权分置改革是证券市场一项影响深远的重大基础性制度变革, 它结束了上市公司两类股份、两个市场、两种价格并存的历史, 强化了各类股东的共同利益基础, 为进一步发挥市场定价机制和资源配置功能, 提高公司治理水平创造了基础条件。2009年开始, 我国开始分阶段实施新股发行体制改革, 坚持市场化取向, 推动发行人、投资者和承销商等市场主体归位尽责, 尊重投资者参与意愿, 促进长期理性投资行为。未来的方向是, 证券市场的监管方不会继续承担投资风险判断和背书的功能。投资者自身将最终负起责任, 独立承担对上市公司质量的价值判断。

我国证券市场和上市公司的发展转型, 给会计职业判断带来了多方面的重大影响。一是加快了会计规范的发展, 对于上市公司除不断强化会计确认与会计计量外, 还特别强化了财务列报和信息披露。二是扩大了会计信息使用者范围, 改变了长期以来国家作为最主要使用者的格局, 个人、证券投资基金及其他社会投资机构成为上市公司会计信息的主要使用者, 会计的原则导向和会计信息决策有用性的计量观得以最终确立。三是大大拓宽了会计职业判断的客体范围, 证券市场上涌现的关联交易、非货币性交易、金融工具和衍生金融工具、债务重组、借壳上市、企业并购等等不仅给会计职业判断带来了前所未有的挑战, 也直接推动了会计规范的不断更新和国际趋同。四是我国证券市场在首次公开发行、配股与增发、重大资产重组、暂停上市与退市等多个领域的监管上大量使用会计的明线检验标准, 诱发了上市公司盈余管理动机和会计职业判断滥用。更为重要的是, 20年来证券市场始终坚持市场化取向, 将提高上市公司质量作为提高资源配置效率的基石。证券市场的转型与发展大大推进了包括资本、土地、技术与智力资产等核心资源在内的生产要素市场、经理人市场和公司控制权市场的开放性、透明度和市场化水平, 推动了原则导向、决策有用性、资产负债表观、公允价值计量、真实公允反映等会计核心理念的建立, 为资产计价、成本计量、收入确认、资本性交易披露、权益保护等领域的会计职业判断提供了最重要的经济环境。以上分析表明, 会计规范、会计职业判断是与证券市场和上市公司相生相伴的。证券市场对会计规范不断提出新要求时, 上市公司也对会计职业判断不断地提出了新要求。

三、公司治理与投资者保护

证券市场的发展和转型推动了公司治理和投资者保护机制的建立和完善, 使得公司治理和投资者保护从无到有、从被忽视到被重视, 从零星规定到系统建制。公司治理可定义为受到法律、监管、合同和市场机制以及最佳实务影响的一种过程, 用以创造真实股东价值的同时又保护其他利益相关者的利益。公司治理的核心作用是通过限制管理当局的机会主义行为来保护其他利益相关者的利益。公司治理正由大股东单边治理模式转向大股东与其他利益相关者共同治理模式, 完善的公司治理机制是投资者保护的微观基础, 其自身也是重要的投资者保护机制。伴随证券市场的发展, 我国上市公司普遍建立了股东大会、董事会和监事会的公司治理基本框架, 并且通过引入股权激励制度建立起对公司管理层的激励约束机制, 通过引入独立董事制度和强化信息披露制度建立起外部监督机制。

当前我国公司治理水平不高、投资者保护不力已成为我国上市公司规范运作和证券市场持续发展的桎梏。根据《2011年中国上市公司100强公司治理评价》报告, 我国上市公司的公司治理与投资者保护的总体水平不高。一是股权过于集中, 国家作为第一大股东保持控制权的趋势不仅没有减弱, 而是在增强。且在第二大股东中, 民营和外资的比例也明显缩小。二是董事会和监事会的构成有待优化、作用有待加强。董事会和监事会中公司内部人员比例很高, 同时企业可以自主决策的非执行董事和外部监事比例明显下降。董事会和监事会日益“内部化”, 董事和监事的尽职程度没有改进。董事会会议频率和董事会议出席率下降;监事会的会议频率和监事列席董事会会议的比例也在下降;独立董事的作用不明显。此外, 公司控制权市场和经理人市场低效, 大股东干预和内部人控制并存等内外公司治理环境导致激励约束机制不完善, 高管任免、薪酬增长与公司业绩关联性不大。受上述因素的综合影响, 加上证券监管力度有限, 注册会计师审计独立性不强, 社会诚信机制和失信追责机制尚未建立, 投资者保护尤其是中小投资者的权益保护面临着严峻的挑战。

会计职业判断的目的是为了提高会计信息质量, 从财务会计角度来解决公司治理、公司管理与证券市场中的信息不对称问题。高质量的会计职业判断通过以下两种方式缓解信息不对称, 一方面通过会计职业判断最终形成正确的资产计价和收入确定等与投资决策直接相关的财务会计信息, 减少投资者由于依据错误的资产、收入信息做出投资决策导致的损失, 从而缓解事前的信息不对称;另一方面通过会计职业判断来监督管理当局运营公司资产的实际效率和已获效果, 抑制内部控制人的机会主义行为, 保护投资者获取投资回报, 从而缓解事后的信息不对称。因此公司治理与投资者保护对于会计职业判断的质量———会计信息的相关性和可靠性具有基础性作用。但是, 公司治理存在严重缺陷和投资者保护不力造成大股东对中小股东的剥夺、管理层对其他利益相关者的侵占、内部人对外部人的损害, 恶化了会计职业判断的内外环境, 诱发出会计判断主体的机会主义, 直接导致会计信息低质化和违规性失真的后果, 使得财务会计信息无法发挥其定价功能和治理功能。以上分析表明, 改善公司治理和强化投资者保护, 对于坚持会计职业判断的效率观、遏制会计信息的违规性失真, 和提高会计信息的透明度有重要意义。

四、内部控制与会计基础工作

安然公司 (Enron) (2001) 、世通公司 (Worldcom) (2002) 等一系列财务丑闻严重动摇了人们对财务会计信息可靠性的信心。随即出台的萨班斯—奥克斯利法 (SOA, 2002) 着重强调了内部控制与财务报告可靠性之间的关系。受此影响, 为推动证券市场的健康发展, 加强上市公司的规范化运作, 提高上市公司财务信息的真实性、完整性和披露质量, 我国也强化了上市公司的内部控制和会计基础工作建设, 包括从完善会计控制到规范业务流程, 直至创建良好的内部控制环境。目前, 我国上市公司已全面实施《企业内部控制指引》及《企业内部控制配套指引》, 开展的主要工作包括建立健全内部控制制度、上市公司董事会对内部控制的建立与运行情况披露自我评价报告, 外部审计师对上市公司与财务报告相关的内部控制有效性发表鉴证意见, 以及证券监管部门对上市公司内部控制制度建立与运行纳入日常监管等等。内部控制虽然是董事会, 管理层和其他人员共同完成的管理过程, 但相比公司治理, 内部控制的侧重点主要集中在管理层以下的财务会计系统和业务执行系统, 强调内部环境、风险评估、控制程序、内部信息与沟通和内部监督五大要素, 着眼于内部架构、规章、流程对财务报表可靠性的保证。

会计技术标准的原则导向要求会计判断主体强化职业判断的意识、主动性和实际能力, 良好的内部控制和会计基础工作是防范会计职业判断风险的前提, 有助于会计判断主体在会计目标的引导下, 在会计规范的范围内, 对不确定性的会计事项进行分析、判断。内部控制与会计基础工作应能对会计职业判断的企业环境做出保障。但是从我国上市公司的实践看, 内部控制和会计基础工作仍然是薄弱环节。我国证券市场上出现的“银广夏”、“蓝田股份”、“绿大地”等重大事件都与内部控制和会计基础工作直接相关。改善会计职业判断的企业环境, 应当将内部控制和会计基础工作融入会计职业判断的全过程。一是企业应依据会计规范, 结合企业内部控制及会计基础工作的实际, 分析会计职业判断面临的主要风险, 尤其是分析会计判断主体权责分配机制、岗位分离与牵制机制、审计与反舞弊机制等薄弱环节;二是应在企业内部控制制度和会计基础工作制度中全面融入会计职业判断的内容, 尤其要合理划分会计职业判断的级次与会计判断主体的层级, 合理确定会计判断主体的态度、资格和职业胜任能力, 合理确定会计职业判断中的授权与流程;三是应加强会计职业判断的过程监控, 保障判断过程的程序化和规范化;四是应建立会计职业判断的追责机制, 预防会计职业判断的机会主义和会计舞弊。

五、会计职业道德与会计诚信

与其他职业相比, 会计职业的显著特征包括:遵循一种制约从业者与客户、同事、公众之间关系的行为标准;承担这一关系公众利益的内在的社会责任 (AICPA, 1986) 。因此, 以职业道德和诚信为核心的伦理属性是内生于会计职业的。会计职业道德是社会道德体系的组成部分, 是区别于会计“法治”环境的“德治”环境, 是市场经济对会计职业界的基本要求, 也是调整会计职业界内部及其与其他利益相关者集团、社会之间关系的行为规范的总和, 包括职业品德、专业胜任能力、责任担当、他律与自律等。会计职业道德着重解决会计职业界所面临的利益冲突, 冲突主要导源于:会计准则的选择性、会计准则的模糊性、准则外会计事项的处理。会计事项的复杂性、不确定性与会计规范的原则性要求应用会计职业判断, 而会计职业判断导致会计冲突, 继而引发会计职业道德问题, 所以职业道德和会计诚信是会计职业判断的一个重要环境因素。

原则导向的新会计准则体系将剩余会计技术标准的制定权赋予了市场主体, 上市公司对经济业务进行会计处理时, 可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择, 大大拓展了会计职业判断的空间。会计职业判断具有主观性、权衡性的特点, 价值判断本身就对诚信和道德水平提出了很高的要求, 职业判断过程也始终伴随着道德因素, 始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等职业观念和职业立场的冲突。会计职业判断的这些特点也凸显了职业道德和会计诚信的价值:一是可以有效地遏制会计职业界的机会主义, 预防会计信息违规性失真的普遍性;二是可以强化会计职业界的职业精神和社会责任, 降低会计信息行为性失真的普遍性;三是可以降低会计强制性规范的实施成本;四是可以降低会计信息使用者的交易成本。在会计职业判断过程中, 良好的职业品德、胜任能力、责任担当和职业纪律, 有助于保证会计职业界在会计活动中保持公正、客观的立场, 不偏不倚地对待利益相关者集团。提高会计职业界的总体道德水平、建立会计诚信文化, 对于提高会计职业判断质量, 增强会计信息的可靠性具有重要的意义。

会计职业道德规范是会计规范的重要组成部分, 主要包括管理当局、企业会计人员职业道德规范和注册会计师职业道德规范。会计职业道德规范既是对会计监管规范、会计技术标准的重要补充, 也是规范会计职业行为的基础。我国会计职业道德规范主要包括《会计法》和《会计基础工作规范》的相关规定, 以及《注册会计师职业道德守 (试行) 》 (1992) , 《注册会计师职业道德基本准则》 (1996) 、《注册会计师职业道德规范指导意见》 (2002) 、《注册会计师职业道德守则》 (2009) 。职业道德的基本要求是“诚信”、“守法”、“廉洁”、“独立”、“公正”、“社会责任”、“如实反映”、“公允披露”、“资本保全和权益维护”等。但是, 现阶段我国会计职业道德和会计诚信的现状不容乐观。突出表现为包括企业管理当局、会计人员和注册会计师在内的会计行为群体的“败德”和“失信”。20世纪90年代中后期以来, 我国证券市场上出现了大面积的会计信息失真和会计造假现象, 远远超出了个人品德层面, 企业管理当局的机会主义、会计人员的职业判断滥用和注册会计师的审计寻租纠集交织在一起, 造成了严重的市场诚信危机, 引起了政府高层和社会各界的高度关注。会计职业道德和会计诚信是市场经济的重要根基, 提高会计职业道德水平、创建会计诚信文化是一项长期而艰巨的系统工程。一要提高会计教育中职业道德教育的比重和增强实际效果;二要深入持续地优化公司治理、内部控制和会计基础工作等职业道德和诚信文化赖以生长的微观基础;三要抓紧制定单行成文的独立的适用于企业管理当局和会计人员的会计职业道德规范;尤为重要的是, 要提高会计监管规范对会计职业道德的支持和保证能力, 不断激励会计诚信、及时惩处会计“败德”。

六、结论

会计职业判断内生于会计信息系统, 是会计固有的基本特征, 具有不可替代性。但是, 会计信息系统又是一个由会计判断主体、会计判断客体、会计职业判断基础环境和会计职业判断一般环境构成的有机体。会计职业判断的过程和结果不仅受判断主体认知、动机、能力, 以及会计客体多样性、复杂性和不确定性影响, 还受到会计规范这一基础环境和证券市场、公司治理、内部控制与职业道德等一般环境的影响。提高会计职业判断的质量是一个系统工程, 根据系统论原理, 只有创造良好的会计生态, 通过改进会计规范、提高证券市场效率、完善上市公司治理、强化投资者保护、加强内部控制、建设诚信文化才能有效地改善会计职业判断、提高会计信息质量, 实现财务报告决策有用和如实反映的设定目标。

参考文献

[1]杨丹、陈旭东、逮东、叶建明:《中国会计改革30年——经济和会计互动的中国路径》, 《会计研究》2009年第1期。

[2]蔡宁、魏明海、路晓燕:《投资者保护变迁与会计改革的共生互动性》, 《会计研究》2008年第7期。

净化会计环境　提高会计质量 篇8

【关键词】 会计环境 会计质量 对策

一、影响会计信息质量的环境

会计环境对会计理论和实务会产生重大影响，居于会计理论最高层次的会计目标以及居于枢纽地位的会计信息质量特征也深受会计环境的影响。影响会计信息质量的环境包括外部环境和内部环境，外部环境包括宏观环境因素和经营环境因素，宏观环境因素包括：政治、法律、经济、技术、社会和文化;经营环境因素包括：政府、投资者、银行、供应商、顾客、竞争对手和社会公众等；内部环境主要包括：企业的组织结构、企业战略、人员、系统、技术和企业文化等。

1、经济环境因素分析

所有制结构、资本市场、企业组织形式和经济的国际化程度对会计信息质量会产生重要的影响。首先不同的所有制结构和不同的企业组织形式必然会产生不同的使用者结构，不同的使用者将通过对会计信息需求的影响，最终影响会计信息的质量。我国当前的局面是以公有制为主体，多种所有制共存。这种所有制结构的特点决定了政府是我国会计信息极其重要的使用者之一，政府既是国有资产的代表者，同时还以税收征管者的身份参与企业的缔约活动中来。而且企业组织利益的其它相关者、公众投资人、债权人、经营者、供应商、采购者、员工等都构成了财务信息的使用者。另外在我国投资者队伍的权益保障意识及能力相对较弱的情况下，有关监管部门作为弱势群体保护者，也构成了会计信息的使用者。不仅如此，20世纪50年代以来，国际贸易与国际投资得到迅速发展，跨国公司的发展方兴未艾，财务信息的使用者分布地区也越加广泛，国际金融市场的进一步发展，使得人们对会计信息的可比性也越来越关注，加上跨国公司所面临的多国性冲突和多主体利益冲突，财务信息的质量更成为一个亟待解决问题。资本市场上的资金来源、市场范围、资本的供应方式必然也对会计信息质量产生影响，资本市场是一个国家社会资源进行有效配置的市场和重要渠道，会计信息及其质量在社会资源的配置过程中起到了至关重要的作用。

2、社会文化因素分析

文化传统是一种软性因素，不易被人重视，然而风俗习惯、审美情趣和价值观念，文化传统具有较强的稳定性，他们对会计信息的供给和需求都产生了重要影响，其对会计信息质量的影响，主要表现在是否崇尚权威，保守倾向和保密程度等。另外，诸如一个国家的会计教育水平，会计人才的素质和丰富程度，会计技术和相关数据的处理，信息处理技术的发展以及会计理论的研究水平等因素都影响到会计信息质量。

3、政治环境因素分析

政治是经济的集中表现，国家权力对经济发展起决定作用。因此，政治环境的分析主要是考察政府如何管理社会经济事务。在市场调节加政府管理的混合型经济政策逐步盛行的今天，政府的行政干预能力得到进一步加强。这也说明政府越来越具备影响会计信息质量的潜在能力。从世界上的主要发达国家其行政权力向会计规范领域的渗透显示出不可能以会计职业界的意志为转移。我国经过了数十年的计划经济体制，政治体制仍然残留着政权过度干预经济、过度干预财务会计规则制定权的情形。而且在国有经济占主导地位的情况下，行政权干预经济、干预财务会计规则制定权有其合理性和长期性。因此如何在强势行政权与个体权力的均衡上取得动态平衡，从而公平、公正、公开的创造一个比较理想的环境，是一个值得注意的问题。

4、法律环境因素分析

法律环境因素可以用两种具有代表性的法律体系来加以说明：大陆法系下的法律比较系统、严谨、细致而且操作性较强，很多问题能通过成文法典解决；而英美法系下的法律则充满判例思维，法律是逐步靠判例的积累而完善的；因而比较起来，在大陆法系下，会计职业界和相关的会计准则不是很发达;而英美法系下，会计职业的自律规范相对较发达，会计准则也容易显示它的优越性，弥补了相关法律的不足。所以在两种法系之下，会计信息质量各有其保障系统，所不同的是会计信息质量的具体保障形式：大陆法系以法律条文的权威性而著称，而英美法系则以其准则规范与概念框架的完善作为重要保障。我国是属大陆法系的国家，我国的财务会计已经具备比较完善的法律环境。这一步可从我国会计法律规范的高度性、完整性和系统性得到认证，法律规范的权威性是财务信息质量的重要保障。

二、净化会计环境，提高会计信息质量的对策

会计行业存在着许多严重的问题，给经济秩序带来了非常严重的影响，但将问题都归咎于会计行业本身，应该说是不够公允的，因为假账是会计做的，但绝大部分不是会计人员的本意，甚至也未必是指使做假账的老板们的本意。在一个普遍做假账的环境中，做假有时也是必然选择。鉴于上述会计环境对会计信息质量的影响，要净化会计环境，提高会计信息质量，应采取如下措施。

1、建立和完善企业内部会计控制制度

企业应加强会计基础工作，根据其生产经营的特点，以完善财务制度为重点，设计、建立、健全内部控制制度，加强会计监督和内部审计监督，以此来督促会计人员和其他人员依法进行会计核算，使企业的生产经营活动和业务活动在特定的规章制度下进行，使违反财经纪律的人和事无生存空间，实现企业自我监督的制度化、经常化、有效化。做到从原始凭证、记账凭证、会计账簿到会计报表每一个环节都不发生偏差，努力使会计基础工作达到规范化的要求。

2、提高会计人员职业道德和业务水平

首先，要加强职业道德教育，使会计人员树立高度的职业责任感，增强敬业爱岗观念，提高自身的免疫力，努力造就一支忠于职守、坚持原则、守法、护法的会计队伍。其次，应提高会计人员的专业技能。财政部门应抓好对在岗会计人员的专业培训和业务指导，积极开展会计人员的继续教育，使会计人员的业务知识能够得到不断充实和更新。净化会计工作环境，提高会计信息质量，并非仅靠某一部门采取某一项措施，所能奏效的，只有全社会给予充分的关注，共同努力，采取多种措施，进行综合治理，才能受到较好的效果。

3、完善社会主义市场经济体制，建立现代企业制度

建立真正的小政府、大社会，使企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的市场主体，使一切经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化。真正建立现代企业制度，推进产权制度改革创新。我国国有企业产权机制残缺和无序运转是导致会计信息失真的根源。因此，要从根本上，解决会计信息失真的问题，还应依赖于国有产权制度的变革与创新。

4、完善会计法规、制度，加大惩罚力度，加强法律约束

法制化社会不仅要做到有法可依、有法必依，更要求执法必严、违法必究，做到法律面前人人平等，这样才能对社会行为的再循环起一个好的规范和前鉴作用，才能是会计人员依法行使职权，提供真实、准确、完整、合法的会计信息才有法律保障。新修订的《会计法》列举了各种违法会计行为，强化了对违法会计行为的惩治力度，并增加了行政制裁的形式和手段。

5、加强外部监督力度

在国家监督方面，应强化财政、税务、审计等政府部门执法人员的政治素质和业务水平，使他们能够做到廉洁自律、依法行政，真正成为国家利益的捍卫者。在社会监督方面，应进一步完善对注册会计师行业的监督制度，使注册会计师对出具审计报告的真实性、合法性负起法律责任，大力提高会计师事务所的执业质量，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。法律部门对会计人员的职权不受侵犯的有关条款，应该有具体、明确、充分的规定，以便其有法可依，为会计人员免除其受打击报复的后顾之忧。同时还应加强新闻机构和社会公众的舆论监督。只有如此，才能形成一支强有力的外部监督力量。

【参考文献】

[1] 王丽萍：完善上市公司内部控制环境，提高会计信息质量[J].甘肃冶金，2008（6）.

[2] 财政部驻安徽专员办课题组：如何在ERP环境下提高会计信息质量检查成效[J].财政监督，2008（21）.

[3] 龚诤：外部审计环境影响会计信息质量的博弈分析[J].财会月刊，2008（32）.