业务招待申请单

业务招待申请单（精选6篇）

业务招待申请单 篇1

招待费的乱象丛生已经不是一天两天的事了, 个别官员无视规定大吃大喝, 顿顿吃鲍鱼、餐餐有茅台, 一顿饭能吃掉几千甚至几万是常态, 甚至一顿吃掉十几万, 纳税人的钱就这样白白地浪费。我们国家好多山区的孩子还在为上不起学发愁, 还在为吃不饱饭苦苦挣扎。国家一直在关注并且出台一系列措施严管大吃大喝铺张浪费现象, 但有个别官员无视国家政策顶风作案。国家的政策是严厉的, 对于大吃大喝铺张浪费决不姑息。

打着招待费的幌子用公款大吃大喝已然成风, 这既有个人的原因, 又有制度的漏洞;既有环境因素, 又有现实条件。

在现实社会制度下如果上级领导和工作人员下来视察工作, 下属单位无论效益好坏, 哪怕职工工资都发不出来, 也要想方设法设宴招待。设宴招待的好坏表达了下级单位对上级领导的欢迎与否、尊重与否, 这反映的是态度问题。下级单位担心如果没有招待好上级部门领导, 以后单位的各种专项资金和个人政治前途会受到不利影响, 因为按照我国的现在的体制和制度, 下级的经济命脉和政治前途都掌握在上级单位手中, 哪怕招待单位有一百个不乐意, 也得招待, 甚至关键时候还要把吃喝送上门去。

还有就是中国的接待制度存在缺失, 个别官员想吃就吃, 领导在发票上一签字, 就成了招待费, 没有监管部门去核实其真实性。中国一年公款吃喝最新的数字是3000亿元。3000亿呀, 旷世工程三峡大坝也才2000亿, 中国的招待体制太随意了、太落后了。公款吃喝总结起来就是吃喝是自己的事, 付账是国家的事。没有勤俭节约机制, 只有奢侈浪费、歪风邪气。如果把个体老板、私营企业等宴请国家公职人员算上的话, 那就更多了。其实无论是公款还是其他民间招待, 最终还是羊毛出在羊身上, 间接由纳税人买单。

巨额的舌尖上的浪费, 挤占了我们的教育、医疗、卫生、社会保障等民生支出, 公款吃喝事实上就是一种集体的腐败, 是官场上的失德。怎样制止舌尖上的腐败?去年年底, 新一届中央和政府在这个问题上频频出重拳, 并出台了“八项规定”“六项禁令”, 其中要求“厉行勤俭节约”“严禁超标准接待”。这项规定的执行确实产生了立竿见影的效果, 这也看出中央对于公款吃喝治理的决心和执行力度。但是上有政策下有对策, 公款吃喝现象目前又有回潮之势, 某些单位和个人即使在前段时间也只是风声紧了收敛收敛, 而非根治, 要想彻底地治理, 政府就必须从制度上下功夫。

近来, 对公款大吃大喝“人人喊打”, 这类现象却并未绝迹, 变相的、更隐蔽的公款吃喝在一些地方悄然抬头:有些公款消费悄悄地转入私人会所, 这些私人会所地处偏僻, 更加奢华, 而且是不对外的, 有保安把守, 入会者感到很安全;有的单位在内部食堂进行招待, 美其名曰“工作餐”, 但大厨是从五星级饭店请来的, 名烟名酒、鲍鱼海参一样都不少;还有的单位把公款吃喝的发票以“会议费”“培训费”的名义入财务账等等。

实际上, 大部分人本身并不喜欢大吃大喝。每天泡在酒桌上, 喝坏了党风, 也损害了健康。可为什么公款吃喝之风刹不住呢?不愿意吃, 却不得不吃;不愿意喝却不得不喝, 归根到底是潜规则在作怪。公款吃喝只是表象, 背后怕是有更大的利益交换。

政府可以加大监管力度, 白吃白喝的现象, 不能禁而不止, 我们从目前的会计制度上对公款吃喝不能放任自流, 而要有所限制。我国财政部规定各级行政事业单位的招待费用不能超过当年的“公务费”的2%, 但绝大多数单位吃喝的招待费已经超过了公务费支出的20%。在我国可以让我们的公众和社会媒体等社会监督的力量发挥强大的作用, 一旦被公众或媒体曝光和举报, 一定要让被曝光单位甚至相应责任人受到严厉的惩罚和制裁。

政府还应加大宣传报道力度。提倡艰苦朴素、勤俭节约是中华民族的传统美德, 教育、强化为人民服务的思想理念, 让人们认识到追求舒适、贪图享受是可耻的事情。中国的传统文化“有朋自远方来, 不亦乐乎”, 这体现了中华民族的热情好客, 但这些传统美德在公款吃喝消费中被无形地夸大应用, 有客人来了, 就要好好地招待, 以为不好好地招待就是不近人情;以为不大吃大喝就是不重视来客;以为不吃高档菜不喝高档酒就对客人没有诚意......这种意识下在接待上普遍存在的不正之风和腐败现象事实上是一种被歪曲了的吃喝文化, 这在一定程度上助长了公款吃喝的歪风邪气和腐败现象的发展与蔓延。

浅谈业务招待费的财务核算与管理 篇2

【关键词】业务招待费；财务核算；管理；

业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的应酬费用，它是企业进行正常经营活动必须的一项成本费用。主要是指企业因生产经营活动需要，在业务承揽洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、来宾接待、处理突发事件等工作中必须发生的接待、用餐和礼节性纪念品等费用。

一、业务招待费概述

1.列支范围：

（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。

（2）因企业生产经营需要赠送纪念品、健身会员卡、正常的娱乐活动等开支。

（3）因企业生产经营需要而发生的旅游门票、土特产品等费用的开支。

（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

（5）接待用的食品、茶叶、烟酒、饮料等费用。

2.与其他费用的区分

（1）业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、支付给个人的劳务支出等，都不得列支业务招待费。

（2）一般而言，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可以作为业务宣传费。

（3）企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤列会议费。比如单位召开会议，往往在租用的酒店或宾馆内统一用餐，而这部分餐饮支出，往往被列支为会议费。

（4）业务招待费的消费主体是企业以外的个人，而不是本企业员工，因此，要将业务招待费与误餐费区分开来。

（5）对于咨询业务、审计业务等发生的接待费用通常不属于业务招待费，应与相关的咨询费、审计费等一并列入相关费用。

（6）业务佣金不属于业务招待费。企业对于通过第三方代理开拓的业务，向第三方支付佣金；或为企业销售产品而产生的佣金费用等不属于业务招待费。

二、业务招待费会计核算

1.企业要严格执行会计准则，规范业务招待费的会计核算和帐务处理。会计制度规定，对业务招待费的核算应列入“管理费用”的二级科目“业务招待费”。但对于企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应先列入“长期待摊费用-开办费”科目进行归集，待企业正常开始生产经营、取得营业收入时停止归集，并在开始生产经营的当月一次性转入当期损益。需要注意的是，企业应细化业务招待费明细核算科目，据实列支，真实反映业务招待费开支状况，不得违规转移、向下级单位分摊费用支出。

2.业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，但由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定。业务招待费的税前扣除，应从以下几个方面把握：

（1）合理运用扣除比例：招待费不能超过营业收入的8.33‰

税法对招待费的税前扣除采取了双重限制的方式，即业务招待费的发生额只允许税前列支60%，同时最高额不得超过当年销售（营业）收入的5‰。那么，如何能做到在限额内既能充分列支，又能尽量减少纳税调整事项呢？从以下数理推断，可以找出二者的最佳比例关系：如果把企业当期取得的销售（营业）收入设为x，当期列支的业务招待费设为y，则当60%y=5‰x时，就有y=8.33‰x的比例关系。也就是说，当企业的业务招待费达到销售收入的8.33‰时，就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。实际业务中，企业要参考业务招待费“8.33‰”税务筹划点，在预算编制和使用控制中，力争扣除限额最大、最优化。

（2）业务招待费能在税前扣除，必须有充分、有效的票据和资料来证明这部分支出的真实性、合理性。所谓合理性，是指企业列支的业务招待费，必须与生产经营活动直接相关，并且是正常和必要的。而且，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务交易量相吻合和匹配，否则就会存在潜在的税收风险。

（3）在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数。根据税法相关规定，业务招待费扣除的计算基数为企业销售（营业）收入。即企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调整为当期销售收入，以增加当期销售（营业）收入额，从而提高业务招待费扣除限额。

（4）企业发生的业务招待费要按财务会计制度规定的科目进行归集，若没有按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，则不允许税前扣除。

（5）以前年度发生的业务招待费发票不能在当年税前扣除。根据税法相关规定，企业应纳税所得额的计算，应以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当时收付，均不作为当期的收入和费用。

三、业务招待费的管控措施

1.建立有效的管理机制和控制制度

好的制度是好的管理的必要途径，有效的制度才能保证目标的实现。因此首先应制定企业的业务招待费管理制度、业务招待费管理实施细则，如招待标准、报销流程、预算制度等，以严肃业务招待行为，厉行节约、防止浪费。制度的要点应包括如下几点：

（1）界定范围：明确招待对象、招待标准，不同级别、不同业务，区分对待。

（2）业务流程：业务招待费的发生，事先需经部门经理审批同意，并在财会部门登记备案，内容包括：客户名称、招待时间、参加人员、预计金额等，部门经理对招待的合理性和真实性负责；做好业务招待费证据和证明类资料及文件的准备，也有助于在税务稽查中，纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证，从而避免被税务机关否定纳税人已申报业务招待费，并进行相应的纳税调整。

（3）有限授权：明确部门经理签单权限，超权限事项必须由分管领导或总经理审批。

（4）定期反馈：结合月度、季度的业务指标，对各业务部门、业务人员发生的招待费进行定期考核，督促业务部门自觉控制业务招待费的发生，提高费用支出的效率。

2.实行业务招待费预算总额控制，量化管理。

业务招待费控制应当根据经营目标进行费用预算，如可根据上年的营业额及本年销售目标来预算本年度的业务招待费的计划支出额，报经企业高层决策者批准。同时，做好业务招待费用的统计分析，定期与本年预算、上年同期进行对比分析，查找重大变动原因，制定控制措施，确保年度预算指标的完成。

企业业务招待费的预算，应分解到各部门，实行分层量化管理。即将预算总额分配至相关职能部门，分核算部门对全年及分季度支出细化预算，并结合业务指标进行挂钩，按季度进行对比分析，查找执行偏差原因，并采取措施进行改进；同时，要求各部门建立费用台账，定期总结对比分析，由部门经理对本部门的费用进行控制，切实发挥财务预算的指导和监督作用。

3.提高业务经办人职业道德，避免虚假业务套现

由于业务招待费容易产生公私不分、浪费等问题，甚至滋生腐败现象，因此，企业内部应形成风清气正的文化氛围，提升业务经办人员职业素养，避免业务招待费过多过滥，杜绝无效益的、铺张浪费的、虚假的业务招待费用。业务招待活动经办人应对发票的真实性负责，提交的报销发票应符合国家有关发票管理规定，并背书经办人、经办日期，不得以虚假发票、过期发票、白条作为报销凭据。

4.加强财务监督，严把报账审批关，提升效益，防范风险

在业务招待费处理过程中，财务人员应保持良好的责任心和较高的职业敏感度，认真审核原始单据的完整性、真实性、合法性，拒绝不合规的发票，如实反映各项经济业务。

主要核查要点有：业务招待费是否执行了“先审后办、超标特审”； 是否遵循了“必需、合理、节约、规范”的基本要求；是否严格控制业务招待费发生标准；是否根据管理要求附上审批单及发票等附件。财务部门在日常报销过程中要加强审核把关，对审批程序不符合授权权限和内部控制要求的，审批要件和明细单据不齐全、不完备，所附发票未经验证或不合规的，未经特别审批程序同意而超范围、超预算及超定额标准等不符合相关规定的业务招待费支出，一律不得报销。

四、结语

综上，在当前经营形势下，企业应强化业务招待费管理、控制间接费支出，提高公司各项规章制度的执行力，杜绝铺张浪费行为，压缩非生产性支出，使降低成本成为每一位员工的自觉行动，以保证企业预期经营目标的顺利实现。

参考文献：

[1]新税法下业务招待费的相关规定解读[J].《新疆财会》2010[05]

业务招待管理规定 篇3

湖北新神韵汉江旅游有限公司 业务招待管理规定（草案）

一、目的：

为消除浪费、厉行节约、降低经营成本，本着热情接待、合理安排、对口陪同、文明迎送的原则，制定本规定。

二、管理范围：全公司

三、执行主体：财务部

四、管理内容：

1.实施业务招待者应本着少花钱、多办事的原则，减少不必要的浪费，应分人分事考虑合适招待方式和招待地点。2.招待范围：

地方各职能部门领导和有关人员。国外、省内外来公司洽谈业务的有关人员。

3.招待审批程序： 外单位来公司联系业务的人员，需要公司提供就餐者，一般情况下在公司食堂安排就餐。由对口接待部门负责人书面或口头提出申请，经分管领导认可，报总经理或公司分管领导批准，然后根据批准的标准知会行政人事部，由行政人事部安排就餐。若需在食堂以外就餐的，原则上在公司定点餐厅就餐，特殊情况须先征得总经理批准，否则不予报销相关费用。4.接待标准： 在公司食堂就餐的，按人均10~20元（不含酒水）的标准执行，具体档次由对口接待部门报总经理或公司分管领导批准后由行政人事部负责落实。在公司食堂以外就餐的按以下标准执行：

4.2.1由总经理主持的宴请按人均150元的标准（不含酒水）； 4.2.2由公司分管领导主持的宴请按人均60元的标准（不含酒水）；（原则上在签约酒店安排）

4.2.3由中层干部主持的宴请按人均40元的标准（不含酒水）；（原则上在公司食堂宴请）

4.2.4中层干部以下人员原则上不安排主持宴请；

4.2.5特殊情况需要超出宴请标准的须事先征得总经理批准，否则超支部分公司不予报销。

4.3外出联系工作、办理业务的人员，需要在外招待客人的应事先提出申请，按批准的标准安排就餐或其他活动（白酒50元/瓶以下，啤酒5元/瓶以下）。

4.4在公司签约酒店住宿的客人，由公司行政人事部请示相关领导后确定工作餐标准。

4.5未经公司领导特别指示的各级宴请一律饮用公司自备酒水。4.6各级宴请原则上不配香烟，如确需每桌不得超过2盒，价格控制在30元/盒以内。

4.7陪餐人员的数量视来客人数而定，外来人员在6人以上的公司内部配餐人员不超过3人；外来人员在10人以上的公司内部陪餐人员不超过5人；特殊情况由主持宴请的领导确定陪餐人员。

4.8若因工作需要需赠送礼品的，须事先征得总经理批准，并另备簿本登记。5.费用报销

5.1以现金支付餐费的实行餐后结算的办法，即每次就餐后持业务招待费报销单及签字后的发票按付款审批程序办理。超过5日未办理报销手续的视为费用自理。

5.2在定点餐厅就餐的实行签单结算，由接待负责人填制报销凭证按付款审批程序办理。

5.3在公司食堂就餐的，由接待部门负责人审核签单，月终食堂统一向财务部门结算。

5.4 超出批准标准的费用自负，特殊情况另行处理。

5.5分管营销工作的公司领导及公司专职销售人员的业务招待费参照本制度执行，在销售费用中列支，按营运部有关管理办法执行。

五、若本规定同其他规章有所抵触之处，则依本规定为准。

六、本制度解释权归公司财务部。

业务招待费使用规定 篇4

一、为加强本公司费用管理，控制成本开支，本着精打细算、勤俭节约、有利工作的原则，并根据国家相关规定及本公司实际情况，特制定本办法。

二、只有为公司从事各种业务活动而发生的餐费和礼品费，才可向公司财务申请报销。

三、因公司的各种业务活动需发生费用时，须事先提出申请，获得批准后方可使用；若事先未申请或未得到批准，财务有权对职员所发生的业务招待费拒绝予以报销。

四、如职员在外地出差，业务招待费不超过RMB500元时，可在出差返回后向公司总裁及时补办申请；超出此限额的，应在出差之前进行申请或及时在外地向公司总裁申请；若事先未申请或未得到批准，财务有权对职员所发生的业务招待费拒绝予以报销。

五、业务招待费审批权限及程序：

1.费用当事人申请，并填写《业务招待费申请表》 2.部门总监审查确认 3.总经理审批

六、如有未送出的礼品，需交回公司行政部。

七、公司对发票上注明的招待费及歌厅所产生的费用不予报销（特殊需要，须事先向公司总裁申请）。

八、职员不可为客户报销任何发票。遇特殊情况，需事先请示公司总裁。公司财务只对有总裁签字的相应单据给予报销。

九、职员在报销业务招待费时，应填写《业务招待费报销明细表》，注明招待日期、客户的名称等相关内容。

业务招待费管理办法 篇5

一、为加强我单位业务招待费管理，制止奢侈浪费行为，促进党风廉政建设，依据有关规定，特制定本办法。

二、业务接待要严控接待范围、严控接待标准，要严格遵循事先请示的原则、对口接待的原则，要严格执行公司审批控制制度。财务部门要对业务接待费开支和使用情况进行严格把关。

三、业务招待费范围包含：对外联系过程中发生的业务招待；项目实施过程中发生的必要接待支出；与我单位有业务往来的单位联系业务时发生的业务招待；上级来我单位检查、指导工作发生的工作餐费。

四、业务招待费的管理内容包含：在业务招待中发生的就餐费、酒水等支出。

五、禁使用公款在本单位内部进行自请吃喝，严禁部门间使用公款相互宴请，严禁个人在外就餐开据单位发票报销，严禁个人在商场购物开据单位发票。

六、凡娱乐（包括旅游）消费一律不得报销。

七、业务招待费报销程序：在完成接待任务后，应取得正式的发票，发票上必须加盖有就餐地的公章，由经办人按要求填写“报销单”，按审批权限要求进行审批签字，及时到财务报帐。

八、“招待费报销单”必须按单次接待分别填写，内容要求完整、真实，在完成审批签字后，交财务负责人登记汇总管理，不按规定填写“接待费报销单” 财务不予报销。取得发票必须真实、合理、合法。

九、招待费开支必须本着“必要合理、从俭节约”原则，实行事前申报制，否则不予报销。

十、陪客对口接待，按工作分工把陪餐人数减少到最低限度。

十一、严格控制招待标准，不得突破公司有关规定，特殊情况报公司批准执行。

十二、来人招待经请示主要领导批准后，由综合科负责统一安排，未经批准安排而自行就餐的和擅自提高招待标准的，一律不予报销。

十二、接待客人务求节俭，严格控制接待范围和标准，杜绝讲排场、比阔气，反对铺张浪费，确保招待费控制在规定限额之内。未经批准，擅自超标准和范围接待客人的，超支部分由经办人、陪餐人承担。

十三、必须严格遵守公司相关管理制度，发现违反，上报并严肃追究有关人员责任。

十四、业务招待费一般安排在公司办公室指定的内部就餐场所，特殊情况需请示公司有关领导。

十五、本制度即日起执行。

业务招待申请单 篇6

一、业务招待费用的涉税风险

业务招待费用在企业中所产生的涉税风险主要体现以下几方面:

1.企业每年度的业务招待费用超过税法规定的税前扣除标准而在年度汇算清缴时被纳税调增的风险。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”基于此规定,很多企业的业务招待费用都会超过税法的扣除标准,平常也没有对业务招待费用进行税收管理而到年底时,只好把多出的费用进行调增应纳所得税额。

2.企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品做业务招待时,没有按照视同销售来申报缴纳增值税、企业所得税和代扣代缴个人所得税而被处于漏税的风险。

《增值税暂行条例实施细则》第四条第(五)项规定:“单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于个人消费的视同销售货物。”如果企业购买的礼品金额较大,则存在可能被认定为视同销售,缴纳增值税的风险。

企业向客户、员工发放了礼品,特别是一些金额较大的礼品,要记得代扣代缴个人所得税,否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为,按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函[2000]57号)的规定:单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中,为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得,应按照《中华人民共和国个人所得税法》中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税,税率为20%,税款由支付所得的单位代扣代缴。《财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第一条第二款规定:“企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照‘其他所得’项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条第(二)项规定,企业将资产用于交际应酬,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。所以,企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时,要视同销售缴纳企业所得税。

3.企业利用外购商品、礼品和土特产做业务招待时,对进项增值税额进行了抵扣没有进行进项税额转出,面临税务稽查的风险。

根据《增值税暂行条例》第十条的规定,企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定:“个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”基于此税法规定,企业将购进的货物作为礼品送人属于《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定的用于个人消费,所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣,则在礼品送人时将已抵扣的进项税进行转出。

4.公司在开办(筹建)期间发生的业务招待费用进行税前扣除。

根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除。超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。因此,企业在筹建期未取得收入的,所发生的广告和业务宣传费应归集,待企业生产经营后,按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

二、业务招待费用的税务管理策略

由于业务招待费用具有以上税收风险,企业在一个会计年度中应该加强本企业内部业务招待费用的管控,笔者认为应从以下几方面来进行税务管理。

1.应明确业务招待费用的具体范围。

在税务执法实践中,招待费具体范围如下:

(1)因生产经营需要而宴请或工作餐的开支;

(2)因企业生产经营需要赠送纪念品的开支;

(3)因企业生产经营需要而发生的景点参观费和及其他费用的开支;

(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出,对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出,与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。

2.把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内。

根据税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但是最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费,X代表企业的当年营业收入,T代表允许税前扣除的交际应酬费,则

由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制,要有效控制这比支出,其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式(1)和公式(2),得出下面的公式:

整理公式(3),得出:

从公式(4)我们可以看出,当把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内时,企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此,企业可以在年初制定一个计划,并在每月结束时,对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比,如果其比例超过0.83%,就要及时作出调整了。

3.注意业务招待费用扣除的计算基数一般是年度的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分。

在纳税申报时,对于业务招待费的扣除,首先需要确定扣除的基数。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第一条规定:“企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。”因此,企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费,应以上述规定的销售(营业)收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入,根据规定,销售(营业)收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算招待费的基数。

4.从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)业务招待费税务处理的扣除基数包括投资收益。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第八条规定:“对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”基于该规定,我们可以从以下几个方面来理解:

第一,对于从事股权投资业务的企业,被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入应视为其主营业务收入,可以作为业务招待费的扣除基数。

第二,计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入,不包括权益法核算的账面投资收益,以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。

第三,股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入,同样可以作为广告宣传费的扣除基数。

5.企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品做业务招待时的增值税要分自产货物和外购货物分别进行处理。

(1)如果赠人的是自产货物,根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产或委托加工的货物用于个人消费、非增值税应税项目。因此,该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税,

(2)如果赠人的是外购货物,根据《增值税暂行条例》第十条规定,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定,个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此,该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《增值税暂行条例》中规定的用于个人消费,所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣,则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。

6.企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品做业务招待时,要依法扣缴个人所得税和按照视同销售进行企业所得税的年度纳税申报。

对于视同销售,会计人员在进行账务处理时,往往有两种方法:一种是会计上不按视同销售处理,将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广,直接计入销售(营业)费用,不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时,计入主营业务收入,同时商品出库,计入主营业务成本。对于第一种账务处理,会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》的规定,在填列企业所得税纳税申报表时,要进行应纳税所得额调整。第二种账务处理不需要进行调整。

企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是:第一,视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调增,同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二,按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出,填入附表三第26行第二列。第三,将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。

7.其他应注意的问题