会计信息失真研究综述

会计信息失真研究综述

会计信息失真研究综述 篇1

一、会计信息与会计信息真实性概述

会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，它与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府对微观企业的监控等都密切相关。因此，会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分，其质量的优劣，不仅影响企业内部管理的成效及现代企业制度的建立，也影响与企业利益相关者如投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到国家宏观经济政策的制定、整个国家的经济秩序和社会秩序以及整个社会的资源配置。因此，会计信息必须具有相关性和可靠性等质量特征，而会计信息的真实性是会计信息质量特征的核心

真实性是评价会计信息质量的标准之一，它要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，数据可靠。会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源，是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了其存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。因此，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。

遗憾的是，由于种种原因近年来我国企业会计信息应有的质量特征被动摇，会计信息失真问题愈演愈烈，其程度之深、范围之广、危害之大超出常人想象

二、我国企业会计信息失真的现状、特征与危害

会计信息失真，就是指会计核算主体通过各种渠道向外界提供的会计信息资料与会计核算主体的实际财务状况、经营成果及现金流量情况不符，会计信息资料缺乏应有的真实性、完整性、准确性和相关性，对投资者、债权人及相关利益方造成误导及损失，影响政府部门的宏观决策

会计信息失真包括合法会计信息失真和非法会计信息失真两方面。合法会计信息失真是指会计人员依据合法真实的原始凭证、按照国家统一的会计制度的要 3

求、选择合适的会计政策和方法进行会计处理而产生的会计信息与实际情况不一致的情况。而之所以会出现合法会计信息失真，是因为会计受本身特点和制度的制约，在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，并且在实务工作中，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断，为了不同的目的，在会计制度允许的范围内，可以选择不同的会计政策及方法，从而造成会计信息的制度性失真。非法会计信息失真是指会计人员出于各种目的，违背会计法律、法规、政策、准则及会计制度的规定，实行会计造假和舞弊，使会计信息与实际情况相背离。

会计信息失真的的主要表现及危害有：

（一）原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范、甚至采取制作虚假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

（二）原始凭证的要素填写不全，使收支的资金管道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。

（三）账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。

（四）会计报表虚假。具体表现在撇开账簿，人为地调整报表数字。甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

（五）收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金不直接进的生产成本；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符

三、中国企业非法会计信息失真的成因

（一）利益驱动是会计信息失真的根本原因

长期以来，上级考察下级在经济活动管理中的成绩，主要是以利润和产值来衡量的，只要有利润产值，下级就有了政绩，有了政绩就可以提升，从而带来更多的货币收入和非货币收入。同时，作为全面反映企业财务经济状况的主要途径，会计信息直接影响税务机关及其他使用会计资料使用者的判断和决策。正是由于这种影响，会计主体会因偷税或者促进股市融资等不同的目的，对会计信息进行一些有违职业道德和法律法规的处理。在此过程中，会计人员出于对自身工作、报酬、职务等私人利益的考虑，往往会屈从于管理者的意图，从而丧失职业道德，进而导致会计信息的失真。

（二）政府行为不规范，是导致企业会计信息失真的重要原因

首先是政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求，有的地方政府直接管企业，对企业领导实行指标考核，责任审计，奖优罚劣，而企业领导为了过关，效益好时将利润“打埋伏”，完不成任务就假造利润，没有切实可行的制度约束。

（三）监督力度不够

我国审计监督体系中国家审计的力量远远不能满足经济发展的需要。首先是监督不到位，表现在国家对基层单位会计工作的监督仍停留在以国有单位为对象，对大量非国有单位缺乏必要的经常性的制度化监督，同时监督主体是多元化趋势，多个部门对同一单位会计工作进行交叉检查的现象比较严重。其次是监督和再监督不力，少数企业内部审计缺乏独立性，其监督职能难以施展，监督效力偏弱；外部审计独立性虽强，但也存在会计师事务所为自身利益而对被审计单位出具审计报告避重就轻。

（四）会计准则和会计制度本身的不完善

虽然近些年已相继制订和修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性，导致会计信息失真的可能性。

（五）企业业绩评价体系不合理

企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性指标，只强调企业的经营成果是否达到了既定的目标与过去和相关单位比处于何种水平，而忽视企业是通过什么程序，通过哪些程序来达到这种结果的，从而导致会计信息严重失真。

（六）会计人员素质及专业技能低下

会计人员素质高低直接影响会计信息的质量。一方面会计人员的业务整体素

质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员甚少，会计后续教育缺乏力度，一些会计人员实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理;另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，敢于同违法违纪作斗争的少。

四、治理我国企业会计信息失真问题的对策

（一）加强法制观念、完善会计法规建设

通过宣传教育，提高单位领导人的认识，增强法制观念，使之能带头遵守财务制度和财经纪律，积极支持会计人员创使监督职责，自觉接受监督。同时，还应完善会计法规建设。《会计法》中规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理对违法收支不予办理。但在实施《会计法》的过程中“，有法不依、执法不严、违法普遍、处罚难办”的现象仍大量存在。为此，必须进一步完善《会计法》的可操作性。比如将虚假信息提供给国家、社会和投资者，并造成损失的人员在《会计法》中明确规定应给予重罚，但缺乏处罚的具体标准和细则，操作起来很难掌握。所以，应提高《会计法》的可操作性，使会计法规体系更加规范，更加科学。会计人员只有遵循《会计法》的规定工作才能防范和杜绝会计信息失真的现象。应加强对会计人员的法律保护对敢于坚持制度、坚持原则和秉公办事的财会人员，要给予工作上的支持和法律上的保护。

（二）建立健全会计信息质量监督体系

加强会计信息的社会评价，财政、审计、税务、银行等有关职能部门，应加强对会计信息的监管，建立检查和处罚的联动机制，多方配合形成合力，充分发挥其职能作用和监控作用，对违法、违纪、违规行为，加大处罚力度，形成强有力的制约机制，充分发挥会计师事务所中介组织的监督作用，要逐步实现企业会计报表必须委托注册会计师审计才有效，同时，相关部门也要对注册会计师业务加强监督、管理，以利于净化执业环境提高执业质量。

（三）尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则

随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而确保会计信息质量。

（四）加强监督力度

各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员处以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计师事务所等社会中介机构的作用，建立注册会计师审计制度。

（五）加强会计诚信建设，强化对从业会计人员的职业培训，为提高会计信息质量提供保障。

会计人员是会计工作的具体承担者，是会计信息的发源地，会计人员的理论水平、业务能力和道德观念，直接影响到会计信息质量。因此，提高会计人员的道德观念和业务水平，对从源头上防止会计信息失真具有重要意义。首先，强化会计职业道德培训，重点是增强会计人员的诚信意识，在会计人员中树立诚信会计观念，使会计人员形成良好的职业道德，自觉维护会计法规、会计制度的严肃性，促进会计工作的健康有序发展。其次，加强对会计人员的业务知识培训，加快会计人员的知识更新步伐，提高会计人员的理论水平和实际操作能力，适应时代发展的要求。

综上所述，企业会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因多种多样，而且极为复杂，要防范则必须注重结合多种措施综合利用。为此，应以会计法制建设为核心，加强执法力度惩治腐败，完善各种治理体制和监督机制，开展各种形式教育提高会计从业人员的素质、职业道德，进一步规范经济秩序，促进企业会计信息质量的好转。总之，会计信息质量的治理工作是一项系统工程，需要各部门齐抓共管、相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参考文献：

会计信息失真研究综述 篇2

1、国外研究综述

虽然在国外的研究文献中并未见到会计信息失真的提法, 但会计信息不能真实反映企业状况的现象却是一直存在的。对这一现象的研究, 在国外文献中的提法多为财务报表舞弊 (financial statement fraud) 和盈余管理 (earnings management) 。前者指故意编制传播虚假财务报表, 欺骗、误导报表使用者的行为, 后者则指在会计准则允许的范围之内进行的会计选择。

对于会计信息舞弊, 国外的研究多集中在舞弊的行为与动机方面, 强调财务报表舞弊是一个动态的、有机的系统, 不可能被完全消除。其治理对策主要是强化公司内部治理与外部监管。比较有代表性的观点如:

邦吉 (Bunge, 1996) 较早地提出了舞弊的系统观。他用系统的观点来看待舞弊。舞弊的过程被定义为“一方以另一方的损失为代价的有目的的寻求利益的一系列行动”。

贝尤 (Byaou) 和雷恩斯坦 (Reinsetin, 2001) 认为, 舞弊系统是一个开放的系统, 一旦规范确立, 它就将产生, 没有规范, 也就没有舞弊。在与规范斗争的过程中, 舞弊系统是不断变化的, 在这一意义上, 舞弊系统类似于一个企业实体, 也呈现出持续性的特征。他们还认为, 即使成本不是约束条件, 舞弊也不可能被完全消除。

加比赫拉·瑞扎伊 (Zabihollah Rezaee, 2003) 较为系统地研究了财务报表舞弊的动机与原因, 认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、迎合证券分析师对公司盈余增长的预期、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出, 公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主要原因。

相对于财务报表舞弊, 国外学术界的研究兴趣更集中于盈余管理, 即公司根据不同需要在会计准则的空白地带所进行的会计选择。他们对盈余管理的研究通常采纳实证研究的方法, 比较有代表性的研究成果主要包括:

斯威尼 (Sweeney, 1994) 的研究结果显示, 被证券交易委员会 (SEC) 起诉的公司进行盈余操纵的动机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避债务契约的限制。

黑利 (Healy, 1985) 验证了经理人员在经济激励因素的作用下去操纵利润以增加报酬的假设。

沙玛 (Sharma) 和史蒂文森 (Stevenson, 1997) 的研究结果证明了将要破产的公司比样本公司更有可能做出有利的会计政策变更。

瓦茨 (Watts) 和齐默尔曼 (zimmerman, 1999) 指出, 如果由于政治活动, 某个企业存在着潜在的财富转移, 那么其管理人员将采用减少其财富向外转移的会计程序。

近年来, 以美国为首的西方发达国家接连不断地发生大公司财务报告丑闻, 对此, 西方学术界提出了许多建议, 政府也相继采取了许多措施。这些建议和措施主要包括:

美国证券交易委员会 (SEC) 前主席阿瑟·利维特 (Arthur Levitt, 2002) 建议向上市公司、金融机构征收信息使用费, 为美国财务会计委员会 (FASB) 筹集充裕、独立的资金。在他看来, 金融机构的相关决策有赖于会计准则所促成的透明度, 但它们在受益的同时却并不付费。

安然事件后, 美国政府相继采取了一些措施来加强对财务报表舞弊的防范。SEC要求年营业收入超过12亿美元的企业主管签字保证企业财务报告的正确性;在国会的要求下, 五大会计师事务所陆续宣布拆分其审计业务与咨询业务;2002年7月25日, 美国国会通过了萨班斯一奥克斯法案 (Sarbanes一Oxley Act) , 根据此法案, 如果公司因不当行为被要求重编报表, 公司首席执行官所获得的有关奖金和证券投资收益将被没收。该法案还加强了对财务报表舞弊行为的法律处罚力度, 规定对违法编制财务报告的刑事责任, 最高可处500万美元罚款或者20年监禁, 对证券欺诈的法律责任, 最高可处25年监禁。

2、国内研究综述

我国学者对会计信息失真的成因与治理对策的研究, 可大致分为以下几类:

制度安排论。刘峰 (2001) 认为现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息, 并诱发会计信息违法性失真。相关的法律制度安排是解决会计信息失真的治本之举。谢德仁 (2001) 认为, 会计信息失真的根本点在于转轨经济时期的制度结构失衡, 该结构均衡的恢复不仅在于相关制度 (合约安排) 的创新上, 更在于能使结构恢复均衡的新制度的有效执行上。

产权论。认为会计信息失真的主要成因是产权关系模糊与企业市场法人主体资格的缺位。因而明晰产权是一个重要的治理对策。杜兴强 (2002) 专门对会计信息产权进行了深入研究, 他认为, 会计信息对于不同的利益相关者而言, 其实意味着“权利”, 为了降低利益相关者之间因会计信息而产生的矛盾, 应进行会计信息产权的界定。

公司治理结构失衡论。唐松华 (1999) 认为, 公司治理结构失衡导致会计信息失真, 治理对策是优化公司治理结构。刘淑艳 (2007) 认为公司治理结构决定着会计信息质量的优劣。充分详尽的会计信息能保护广大中小投资者的利益, 增强投资者的信心。会计信息是投资者进行决策的依据, 确保中小投资者的利益不受侵害则恰恰体现着公司治理的效率和一个国家资本市场发展的健康程度。

会计准则论。王跃堂、孙铮、陈世敏 (2001) 认为, 会计信息质量的提高有赖于高质量的会计准则以及有效的准则执行支撑系统。

信息不对称论。王咏梅 (2001) 认为会计信息不对称和成本效益不对称引起会计信息失真, 前者包括使用者之间的信息不对称和供给者与使用者之间的信息不对称, 后者指会计信息是非商品化信息产品, 其生产和提供需要成本, 但其消费却不能给生产者带来立竿见影回报, 因而逐利的企业不愿无限地提供这种信息产品。解决的办法是建立内部约束机制和外部约束机制。

责任不清论。杨雄胜 (2002) 认为, 中国会计已陷入了囚徒困境, 囚徒困境导致了会计诚信原则的缺失。造成囚徒困境的根本原因不是信息不对称, 而是缺少一个真正的委托人。让单位领导人成为会计法律责任的唯一责任人, 才有望真正确立中国会计的诚信原则。

诚信教育论。葛家澎、黄世忠 (2002) 在总结安然事件给我国的启示时指出, 不要过分崇拜市场的力量, 民间自律不见得是最佳选择;既不要迷信美国的公司治理结构, 也不要神化独立董事;不能只重视制度安排, 而忽视全方位的诚信教育。

还有一些学者从其他方面对会计信息失真的成因做了解释:

(1) 葛家澎、黄世忠 (1999) 认为经济利益和政治利益驱动是导致我国会计信息失真的主要根源。他们按照会计造假的不同动机将会计信息失真分为:第一, 为了业绩考核而粉饰会计报表;第二, 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表;第三, 为了发行股票而粉饰会计报表;第四, 为了减少纳税而粉饰会计报表;第五, 为了政绩而粉饰会计报表;第六, 为了推卸责任而粉饰会计报表。针对会计信息失真的不同成因, 他们提出了完善会计制度和相关会计准则的政策建议。

(2) 徐哗、何虹 (2000) 将会计信息失真分为合法性会计信息失真与非法性会计信息失真, 并主要分析了合法会计信息失真的成因与对策。他们认为, 合法性会计信息失真主要是由会计准则的偏差因素、会计准则和会计制度的可选择性、会计准则和制度中对于一些重要的披露未作规定和规定不够恰当、会计信息提供者和会计信息需求者利益不完全一致、新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾和不协调等原因造成的。为治理合法性会计信息失真必须减少会计准则和会计制度本身的不确定性, 提高会计准则和会计制度制定机构的代表性, 加强对于会计政策选择的审计与监督, 完善会计准则与会计制度的某些内容等;王冬、马颖 (2009) 也将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类, 并指出产生着三种信息失真的原因。

(3) 杜兴强 (2002) 从会计信息产权和道德的角度, 指出所有权分享的无效性和伦理道德的变迁落后于经济制度的变化, “使得我国国有企业出现了所谓的会计信息失真、内部人控制等一系列现象。他认为国有企业会计信息产权畸形性的成因在与单纯拘泥于事前的会计信息的产权界定, 而忽视事后的履行因素, 或者过分侧重于管制因素, 而忽略管制因素本应和企业所有权分享、伦理道德共同组成稳定的三角结构来确保会计信息产权的效率。苏强 (2006) 认为会计信息产权是决定会计信息质量和企业价值产出及分配的一组权利束, 只有让企业内部非人力资本所有者与人力资本所有者分享会计信息产权, 才能有效激励和监督相关利益主体, 优化公司治理结构, 提高会计信息质量。并在《企业合约和会计信息产权》苏强 (2007) 提出会计信息产权对于企业合约的缔结、履行及降低交易费用至关重要。发挥会计产权基本功能, 有利于改善会计信息质量, 提高企业合约履行效率。

(4) 谭劲松 (2000) 从经济学的角度对会计信息失真的成因与治理对策进行了讨论。会计信息失真的原因主要有:第一, 会计制度本身的不完善, 这是因为我国会计制度的制定无论从时间上还是空间上都缺乏一个充分博弈的过程;第二, 企业产权中行为主题的利益冲突, 经理由于信息不对称会出现“道德风险”问题, 有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假会计信息, 而有些会计信息使用者作为产权主体可能存在对于不真实会计信息的内在需求;第三, 激励与约束机制的不对称, 造假收益高、成本低;第四, 企业中存在多层次的关系—代理关系, 委托人和代理人之间的利益冲突是造成会计信息失真的直接原因, 而委托人和代理人间的信息不对称则为会计信息失真提供了可能性。安雪梅、雷振海、刘万保 (2008) 认为在企业中, 投资者在进行投资前, 并不清楚企业目前的财务状况及经营成果, 也不清楚公司未来的发展前景, 而企业管理当局清楚, 这时, 就会存在典型的逆向选择。其结果可能是企业管理当局处于自己私利考虑, 对会计信息进行造假, 以牺牲投资者的利益来换取自己的利益, 由此产生了会计信息失真。

(5) 孟卫东、陆静 (2002) 利用Return Model对1999年A股上市公司195个样本进行研究。他们发现, 上市公司的年度报告比较有效地传递了有关公司盈余状况的信息, 而市场对于盈余指标的理解仅限于较低层次, 大多数投资者把没有经过股本调整的名义每股收益当作当年真实的每股收益, 并且年报披露前后盈余反映系数的符号表明市场存在浓厚的投机成分, 机构投资者有利用内幕信息操纵市场的迹象。

(6) 赵家仪、高义融 (2006) 进行了股东信息权制度研究, 他们提出了股东信息权的概念。出于公司所有权与经营权的分离, 导致股东与公司间信息的不对称, 从而危及股东利益的实现。赋予股东以信息权是克服信息不对称的有力措施, 具有重要的法律价值。的分析框架。

还有很多会计信息披露方面的研究, 只是它们将之归入了制度性会计寻租方面。如:张玺尧 (2004) 提出的“多重制度与准则并行, 将权力寻租体现于会计行为之中。现行的具体会计准则和会计制度, 在其适用范围上提供了较大的选择性, 从而使会计寻租顺理成章;颜敏, 李现宗 (2004) 等提出了部分企业会计通过企业会计政策的选择改变其真实收益以取得不应得的资源或财富而进行寻租、利用强制性会计政策的空间进行寻租的现象;魏朱宝 (2005) 提到了“会计准则与制度缺陷会计准则, 顾名思义它是会计工作的规范和准绳, 从广义上讲, 会计准则是为界定、确认和保护产权而制定的行为规范, 它具有‘经济后果’会计准则与制度的缺陷, 致使会计寻租行为合法化、合理化, 助长了会计寻租行为。”;王玮、张建芳 (2004) 提到的“制度建设滞后。人是制度的奴隶, 富有效率的制度能有效抑制经济人的寻租动机, 低效率的制度则可能纵容经济人的寻租活动。证券市场相关制度建设的滞后给寻租者留下了活动的空间, 是证券市场寻租活动产生的主要原因。

3、国内外研究评价

财务报表舞弊是一种主观故意行为, 而会计信息失真则是一种现象和结果。两者之间的关系在于前者的行为必然导致后者的结果, 但后者的结果却并不完全由前者的行为所造成。从这个意义上看, 财务报表舞弊并不完全等同于会计信息失真。国外对财务报表舞弊的研究多集中在行为的动机与治理对策方面。在治理对策方面, 由于国外在公司治理、政策背景、会计准则以及证券市场有效性等方面都与我国存在着很大差别, 因而其财务报表舞弊的具体特点与治理措施也必然与我国存在着不同。国外关于盈余管理的实证研究成果对我们研究会计信息失真有着重要借鉴意义。实证研究得出的结论虽然比规范研究更具说服力, 但也有其局限性。它只能局限于从有限的数据中按一定的模型去检验一个或几个假设。这种研究方法本身就注定了其只能从某一方面进行具体的研究, 而不可能对会计信息失真进行系统性的全面研究。

会计信息失真研究综述 篇3

【关键词】 会计信息失真 会计监管 对策研究

随着市场竞争激烈程度的加深，会计信息使用者对会计信息质量提出了越来越高的要求。而会计信息失真，必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性，必须加强财务会计监管。

1. 会计信息质量严重失真的原因分析

1.1利益的驱动。

经济利益是最主要的会计信息造假动机，是造假者最根本的内在动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。造假者的逐利心理不能通过正常渠道得到满足时，就不得不依靠会计信息作假来改变利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。常见的造假手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。

1.2信息不对称与道德风险。

会计信息的提供者与使用者之间存在着时空上的、内容上的信息不对称与公司管理当局相比，信息使用者明显处于信息劣势。管理层为追求实现经营目标，增加了不恰当会计处理的道德风险，极有可能利用会计自身的弱点，在复杂会计信息的遮掩下，蓄意杜撰虚假的信息欺骗资本市场和信息使用者。过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，财务报告甚至成为数据垃圾。

1.3会计队伍整体素质难以适应复杂变化的环境。

我国的社会经济转轨时期处于信息时代，知识更新速度加快，法律法规体系在逐渐完善，需要会计人员更新观念、学习新知识、掌握新法规，提升职业道德水准、塑造会计行业诚信形象。特别是《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及机关会计的准则发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有较大差距，这也给会计信息失真提供可能。

1.4违法惩戒机制不健全。

由于法律体系不够健全，执法环境不够优化，执法力度和效果受到严重影响，使很多企业、个人的会计造假行为没有得到应有的严惩，使会计造假收益大于会计造假成本更加剧了会计造假，形成了恶性循环。政府必须建立全方位的惩戒机制，使会计造假者没有立足之地，不敢造假。

2. 加强会计监管的对策研究

2.1建立现代企业制度，完善公司治理结构。

有效的公司治理结构是建立现代企业制度的关键，对加强会计监管，提高会计信息质量具有重大意义。因此，必须完善我国公司内外部治理结构，发挥股东大会、董事会、监事会和经营管理层等内部治理机构与市场机制在会计信息产生过程及其披露的积极作用，加强金融机构在公司治理结构中的积极作甩加强政府监管和政策支持加强法制建设，优化执法环境；加强新闻舆论与社会公众的监督力度。建立健全股东大会、董事会、监事会、经理层等机构和主要制度，包括议事规则、专门决策体系、授权制度、内部控制制度等等依照股份有限公司会计制度，建立健全财务会计管理组织和制度上市公司建立独立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露机构和制度，建立健全内部控制。强化高层管理人员责任，约束高管人员行为。应该通过立法对高管人员的会计造假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责任，使造假代价大于造价收益。

2.2加强政府对企业财务会计的监管。

随着经济全球化进程的加快，会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管，使企业会计信息的披露有规范统一的标准，保证其真实性，也只有政府才具有这种权威性。

首先，政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”，主要指国家统一的会计制度，即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准。规范会计核算，保证各单位、个人有法可依。其次，严格监督检查，使各单位、个人有法必依。最后，对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰，激励守则者、严惩违法者，直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管，让造假者得到毁灭性的造价损失，才有可能杜绝会计造假的发生。

2.3加强企业内部会计控制制度建设。

在实际工作中，企业应当根据内部控制的目标和企业治理的要求，不断地改进和完善内部控制。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：可靠的内部凭证制度，健全的账簿制度，合理的会计政策和会计程序，科学的预算制度，定期盘点制度，严格的内部稽核制度等。

有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，从源头上杜绝信息造假。

2.4严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平。

会计造假事件的产生，会计人员是主要、必不可缺的实施者，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有關部门依法严肃追究其责任。

2.5加强外部的会计监管力度。

目前我国的外部会计监管——审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计——注册会计师审计，就承担着企业监督的中坚力量。

2.6完善和规范信息披露。

在现代资本市场中，对上市公司信息披露的要求源于管理层和外部股东之间的信息不对称和利益冲突。一个完善和强有力的信息披露制度是对公司进行有效市场监督的基本保障和治理机制，是影响公司行为和保障投资者合法权益的有力工具。规范有效的信息披露有助于提高公司的透明度，增强投资者的投资意愿和信心，保障投资者特别是中小股东的合法权利，强化资本市场对公司管理层的约束，优化资源配置。为此，要促进我国现有会计制度的国际化和信息披露规则的完善，使市场主体的信息披露行为规范化，保证所披露信息的真实准确性要大力加强证券市场监管，规范上市公司的信息披露行为，坚决严厉打击内幕交易和虚假陈述等违法犯罪行为，确保信息披露的透明度要大力加强投资者教育，引导投资者树立理性投资观念和风险意识，实现抑制过度投机行为，恢复证券市场的价格发现功能。

会计信息失真研究综述 篇4

略论会计信息失真的治理对策

[摘 要]治理会计信息失真是维护市场经济秩序、反腐倡廉、为经济社会发展创造良好环境的当务之急。应从整治企业管理结构的不合理入手,建立完善的公司内部治理结构和对经理层人员的管理机制。同时,强化企业内部监督和外部监督。内部监督应建立健全内部控制制度,外部监督主要是政府部门和会计师事务所要依法进行监督。只要各部门齐抓共管、相互协调,就能促进会计信息质量的提高,为经济社会发展做出积极的贡献。

[关键词]会计信息;现代企业制度;内部控制;审计监督

为会计信息使用者提供合法、真实、准确、完整的会计信息,是会计工作为经济服务的最基本任务。但是在经济转轨的今天,会计失信范围之广,程度之重,危害之大,已成为一种不容忽视的社会现象,给国家宏观经济管理、企业微观管理、投资者和债权人等相关会计信息使用者带来极大的危害。为维护市场经济秩序,反腐倡廉,为我国的经济社会发展创造良好的信息环境,我们应研究制止和防范会计信息失真的措施,最大限度地减少虚假会计信息带来的危害。其治理措施不是单一的某一方面,而要多种治理措施综合运用,应以整治企业管理结构的不合理为前提,强化企业内部监督和外部监督,各部门齐抓共管,相互协调。只有这样,才能促进会计信息质量的好转,使会计信息在经济社会发展中发挥应有的作用。

一、建立完善的现代企业制度

1·健全企业治理结构。良好的公司治理结构可以建立有效的监督和制衡机制,既可以防范舞弊行为,也有助于提高会计信息的可靠性。

一是完善产权制度。会计信息交流或传导的效率,取决于企业的产权是否明晰。如果产权关系模糊,产权结构不明晰,则无法发挥产权制度对会计信息生成过程中的规范和界定作用。因此,要解决会计信息造假问题,就要进一步对国有资产进行产权界定,明确国有资产委托代理关系的主体,解决产权主体模糊甚至缺位的问题,真正实现国有企业改革中“产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学”的目标,从而引导和保证企业财务会计行为的合理化[1]。

二是改革国有资产管理模式。要对国有资产实行规范的授权经营,建立与行政职能分开的国有股权管理体系,即依照目前国有企业财政隶属关系,由各级政府建立国有控股公司、资产经营公司等国家授权的行使企业出资者职能的机构,对国有资产进行经营。要完善有关制度,如产权登记制度、国有资产统计报告制度、产权收益监缴管理制度、资产评估管理制度以及国有资产经营的绩效考评制度等,使国有资产的授权经营有一套科学合理的制度作为依据和规范。应对国有企业逐步进行公司制改造,吸引非国有资本对国有企业参股,强化投资者的利润最大化动机,营造国有企业的自我约束机制和自我发展机制,提高国有资产运营效率。三是完善企业内部治理机构。我国上市公司绝大部分是国有企业,国家委派董事长及经理人。由于他们中有的人关心的不是公司的发展,而是自己的职位或待遇高低,因此法人治理结构有时无法发挥其应有作用。应严格按照《公司法》的规定组成董事会。董事会的职责是聘任和解聘经理人,制定经理人报酬计划,激励和约束经理人。要对经理人兼任董事加以限制,避免国有企业改制时出现的由企业内部人控制董事会的情况。董事长应熟悉企业发展并了解行业发展状况,具有较高的资产运作能力。董事会应有通过民主程序产生的职工代表参加。应通过优化企业委托代理关系,形成有效的制衡机制[2]。

2·完善对经理层人员的管理机制。企业制度的核心内容是建立有效的激励和约束机制。良好的激励机制是企业发展的动力和活力;合理的约束机制是企业健康、有序发展的保障。

一是彻底改变旧的用人机制。加快培育一个透明度高、规范性强的经理市场,使企业出资者可以在经理市场上选择合适人员取代不合格的经理人。经理人的会计信息造假行为会使其在经理市场上声誉受损,影响其未来的职业前途,增大其会计造假的成本。由于历史原因,我国目前的企业兼并行为,既有政府主导型,又有市场主导型,今后应逐步过渡到市场主导型,通过市场对经理人进行选择,进行约束。二是建立行之有效的激励机制。1)选聘经理在注重经营能力等经济标准的同时,要承认和尊重企业家的人力资本价值,做好企业家利益的分配,尽量建立市场化、动态化、长期的激励机制。在激励方式上,要使经理人员的经营业绩和他的个人收益挂钩,以解决经理人动力不足的问题。通过这种方式,在一定程度上协调经理人个人目标和企业总体目标的矛盾和冲突,使其财务决策遵循企业财富最大化目标,从而减少管理成本。2)根据国有资产经营的综合评价体系(财务和非财务指标评价并重)对经理人进行考评。经理人的薪酬与业绩评价和工作表现挂钩,而不是单纯以会计信息、财务指标作为股东对经理人的监控手段。单纯以会计信息为业绩评价的标准,会助长信息操纵行为,容易导致会计信息失真。所以,应重视非财务指标在业绩考评中的应用。3)采取有效措施鼓励经理人从较为长远的角度对企业进行经营管理。经理人的薪酬与公司长期收益挂钩,解决经理人任期内行为短期化问题。如通过设计,使部分任职报酬根据经理人离职后几年内的公司业绩情况分期支付,使经理人在任期内比较注重公司的长期利益。三是加强职业道德教育。近一二十年遍布全球各国的公司治理活动的一个核心内容就是强调公司责任,其基本规范就是进行诚实和守信教育。不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育。对企业经营管理者尤其需要进行诚信教育[3]。

二、建立和健全企业内部控制制度

由于会计信息由企业提供,因此建设会计诚信必须从源头加以控制。在我国企业中,没有内部控制或内部控制薄弱的现象比较普遍,建立健全企业的内部控制制度,是当前一项十分紧迫的任务。1·应明确内部控制制度的基本要求。一要明确会计工作相关人员的职责权限。其目的在于建立健全内部控制制度,明确本单位生产经营环节的规程和要求,做到按章办事,减少人为因素的影响,提高工作效率和质量,防范经营风险的发生,从而发挥内部监督在企业经营活动中的重要作用。二要实现内部监督责任制。应在企业内部落实会计监督责任制。单位负责人作为《会计法》的责任主体,也是落实内部会计监督的第一责任人,除了自己要带头遵纪守法外,还应积极支持和保障会计人员按照《会计法》履行监督本单位经济活动的职权。应当将内部监督寓于会计核算中,提高内部监督的有效性。会计核算和内部监督是相互联系的,没有有效的监督和控制,会计核算的质量就难以保证。而在会计核算的过程中,如能实行有效的事前、事中、事后监督,将内部监督与会计管理、成本核算、财务管理和资产管理等有机地结合起来,寓监督于管理中,就能保证会计工作规范有序地进行,提高内部监督的有效性。三要充分发挥内部监督的作用。企业内部会计监督与社会监督、政府监督不同,具有监督的日常性与全程控制的特点,是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的日常性与全程控制作用,才能把出现的问题消灭在萌芽状态[4]。

2·加强对会计人员的教育。随着市场经济的发展,对会计工作、会计人员不断提出新要求,提高会计人员素质已成为当务之急。一要加强会计人员的职业道德修养,做到全心全意为人民服务,爱岗敬业,依法办事,不弄虚作假,敢于抵制不正之风。当巨大的利益驱动与严肃的道德规范发生碰撞时,只有一丝不苟的诚信理念,才能使天平倾向道德规范。二要努力提高会计人员的业务素质。在改革开放和现代化建设的伟大实践中,会计制度也已进行了很多改革,逐步同国际惯例接轨。新的会计知识需要尽快学习。因此要加强会计人员的后续教育,使会计人员走出记账、算账、报账的“三账”境地,做到懂经营,会管理,抓效益,成为企业管理者的“左膀右臂”。3·建立会计人员奖惩制度。在市场经济条件下,会计人员的行为除受其素质影响外,还直接受利益机制的驱使。有的人为了经济方面的利益或其它好处,往往放弃会计监督,对不符合规定的行为采取“睁只眼闭只眼”的态度,甚至与某些不法分子串通搞弄虚作假。这就需要建立一套完整的奖惩制度,惩恶扬善。对监督不力的会计人员,应予以严厉处罚,情节严重的或由于会计监督不力造成重大经济损失的,除依法追究刑事责任外,还要进行经济处罚;同时,要对在会计岗位上敢于与一切违法违纪行为作斗争的会计人员,在法律上予以保护,在行政上给予支持,在精神上给予鼓励,在经济上给予激励,促使会计人员积极有效地进行会计监督[5]。

三、加强外部检查和监督

外部监督,指政府部门和会计师事务所对各单位经济活动依法进行监督。它的特点是代表国家、社会公众的利益所进行的监督,具有强制性、权威性、公正性和客观性。外部监督对内部监督起弥补和再监督的作用。

(一)加强政府监督。政府监督是指财政、审计、税务、人民银行、证券监管等机构,代表国家,依据法律和行政法规的规定,对有关企业的会计行为、会计资料所进行的监督检查。在社会主义市场经济条件下,必须加强对各单位会计行为的国家监督,这是成熟的市场经济国家的通行做法。1·政府各有关机构应依法行政。当前,我国对企业进行监督的部门众多,各监督部门之间有的存在着职责不清的现象,在行使自由裁量权时,往往产生谋求部门私利的倾向。为了更好地发挥政府监督的作用,防止和避免政府监督过程中可能出现的职责不清,重复检查的弊端,《会计法》规定,财政部门对所有的单位实施以保证会计工作秩序和会计信息真实、完整为重点的全面监督检查;审计机关依据宪法和审计法律法规,主要对各级政府的财务收支,对国家的财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督和检查;税务部门依据税收征管等方面的法律法规,以保证国家税收为主要目的,对有纳税义务的单位实施监督检查;人民银行监管的主要目标是依法对金融机构及其业务实施监督管理,对金融机构的存款、贷款、结算、呆账等情节随时进行稽核、检查监督,对金融机构违反规定提高或降低存款利率的行为进行检查监督,对金融机构按规定报送资产负债表、损益表以及其它财务会计报表和资料监督检查;证券监管的主要目标是为了规范证券发行和交易行为,保护投资者的合法权益,维护社会经济秩序和社会公众利益,促进社会主义市场经济的发展。国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中期报告、临时报告以及公告的情况进行监督,对上市公司分派或者配售新股情况进行监督。有关部门在实施监督检查的过程中,必须在检查后出具检查结论。

2·建立政府监管行为的责任约束机制。为使政府监管部门充分履行其职责,还需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。如由专家学者、人大代表、政协委员、社会公众等组成社会评议机构对政府监管行为进行评议,或建立政府监管人员对其监管行为承担后果责任的制度。这样做,可以杜绝官僚主义,防止少数监管人员公权私用,实现政府监管科学化,提高政府监管工作的效率。

3·政府审计部门对企业领导实行审计。面对“官出资料、资料出官”的现象,应推行领导干部经济责任审计,即由审计部门对领导干部任职期间所在单位财政收支的真实性、合法性、效益性,经济责任履行情况、经济责任目标完成情况、廉洁自律情况进行审计。审计结果作为组织人事部门考核、评价、使用干部的重要依据,做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拔”。这在一定程度上可以遏制领导干部通过虚假会计信息来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。但目前鉴于国家审计机关力量有限,不能大范围的开展经济责任审计,应充分调动整个审计组织体系的力量来开展经济责任审计:国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部经济责任审计、行政机关经济责任审计和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计;内部审计机构则可接受国家审计机关的授权和本部门、本单位最高管理当局的授权,在本部门、本单位内部开展经济责任审计;民间审计组织则主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。

(二)强化社会审计监督。社会审计监督是指会计师事务所等接受有关部门的委托对企业的经济活动依法进行审计,并据实做出客观评价的一种监督形式。它是一种外部监督,从发展社会主义市场经济的要求出发,必须充分发挥注册会计师在社会经济生活中的监督和服务作用。

1·完善审计准则及有关法规。随着经济的快速发展,注册会计师行业发生了巨大变化。原有制定的相关法规与准则不能跟上新情况、新问题的发展。因此,急需对原有的法规、准则进行修订完善。同时,针对新情况、新问题,准则中没有相应规定的应尽快出台。如在合伙制的情况下,注册会计师的民事责任如何确定等。2·完善会计师事务所的组织形式。在发达国家,无限责任合伙制一直是会计师事务所的主要组织形式,很少有事务所采用有限责任公司制的组织形式。而在我国,绝大部分的会计师事务所选择了有限责任公司的组织形式,而很少采用合伙制。选择哪种组织形式决定了会计师事务所对其业务行为所承担的责任程度,有限责任形式仅对其行为承担有限责任,这与其事务所所承担的社会责任和职业风险不相匹配。而合伙制则要求会计师事务所对其业务行为承担无限责任,可满足其对审计质量承担连带经济责任的要求。当前有的事务所及注册会计师之所以不断造假,一个重要原因是其只承担有限责任,对其违规行为处罚很轻。只有加大违规成本,才能起到制止违规的作用。因此,有必要在事务所推行合伙制组织形式。3·完善审计委托制度。目前企业,不管是上市或非上市公司,聘用更换会计师事务所以及会计师事务所的报酬均是由管理当局决定的,即使由股东大会决定,也仅仅是形式而已。这十分不利于注册会计师保持其独立性。为确保注册会计师的独立性,可由企业建立审计委员会来行使这一权利。审计委员会由企业的非执行董事和监事组成。

4·优化执业环境。目前的会计行业,尽管大多数会计师事务所已经完成体制改革,但地区封锁、行业垄断仍屡禁不止,政府干预企业聘请会计师事务所,干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不少见。在这种情况下,注册会计师和会计师事务所难以保持实质上的独立性。为此,有关部门必须采取措施,禁止地区封锁、行业垄断、政府官员干预等现象的发生。当前会计师事务所为抢拉业务,部分压低审计收费。一旦审计收费过低,由于资金原因,注册会计师必然无法执

行全部审计程序,导致审计结论不准确。因此,注册会计师行业内部应该停止恶性竞争。有关监管部门,应当通过适当的法规和监管,防止恶性压价竞争造成的后果。5·建立健全会计师民事赔偿制度。目前,中介机构不讲诚信、不够尽责的比例比较高,这与处罚力度较轻有直接关系。处罚没有对事务所及注册会计师的违规行为起到警戒作用,也没有对受害者的利益损失起到补偿作用。解决技术与诚信的困境,简单的办法只有一条,就是建立赔偿机制,让造假成本大于收入。同时,要优化人才结构,提高审计人员的专业素质和水平。要提供高质量的专业服务,除具备良好的职业道德外,还必须有较强的业务能力。在高速发展的当代社会,新问题、新知识不断涌现,这就要求注册会计师的知识、业务能力能与发展形势同步前进,要加强后续教育,更新和提高专业知识,发展专业技能,不断提高业务能力[6]。[参 考 文 献] [1] 朱锦余.会计信息失真综合分析及对策[M].北京:中国财政经济出版社, 2001: 247-264·

[2] 刘玉廷.安然事件新论[J]·商业会计, 2002,(6): 6-7·

[3] 纪乐航.六分之一CFO被迫做假账[J].国际金融, 2002,(8): 2-5·

[4] 古淑萍.强化会计监督的几点思考[A].当代会计前沿问题探索,北京:中国财政经济出版社, 2001: 300-305·

[5] 綦好东.会计舞弊的经济解释[J].会计研究, 2002,(8): 14-19·

会计信息失真支招 篇5

为了建立良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息的质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。

【关键词】 会计信息

1.会计信息失真的原因

造成会计信息失真、质量不高的原因是多种因素长期相互作用结果，剖析其原因，有如下几个方面。

1.1 客观原因

1.1.1变换不定的经济因素，使得会计的假设、前提具有了一定的局限性和不准确性。

1.1.2在对会计对象进行定量分析时，存在一些主观判断、估计和预测，这种会计核算计量本身就包含不确定因素，它对会计信息的质量也产生一定的影响。

1.1.3会计核算方法的可选性，导致了会计信息所反映的内涵不同，出现会计信息的差异。

1.1.4会计原则的广泛适应性，使得会计人员在会计核算中不可避免地注入个人的主观因素判断。

而个人的经验和知识水平各有不同，所以也会对会计信息的质量产生一定的影响。

1.2主观原因

1.2.1企业主管部门和一些政府职能部门行政干预。

一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标，以便迎合有关部门的需要。

这在某种程度上促使和诱发企业弄虚作假，人为的调节会计信息，使企业会计报表虚盈实亏。

为保全整个系统的整体利益，不敢说真话只得报虚数，或隐瞒对其不得的信息。

1.2.2企业主管部门用人不当，安排不称职的企业领导人，他们在利益的驱动下为完成上级下达的考核硬性指标，从小集体和个人利益出发，授意、指使或强制会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本，从而造成企业财务失控，内部管理混乱。

对财产物资缺乏严格控制，跑冒滴漏现象严重，导致有账无物、有物无账;有的货款回笼不及时，甚至将货款私存小金库，造成往来账项长期不清，形成大量呆坏账;有的投资决策失误，导致财产大量损失，使企业背上沉重包袱。

1.2.3监督力度弱化，缺乏制约机制。

我国企业没有普遍实行会计报表的审计制度，从而不能有效地制止和防范利用会计报表弄虚作假的作为。

财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通，难以形成合力，从而导致对会计信息失真重视不够，处罚力度不够。

有的执行部门不能坚持原则和依法办事，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该处罚的不处罚，结果导致了监督的弱化，信息失实也就有了滋生的温床。

1.2.4会计服务市场不规范。

作为“经济警察”的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。

当前我国的注册会计师的行业监管还没有形成行之有效的严格监管机制，并且也有部分事务所的从业人员技术素质或职业道德低下，造成其在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责而伙同企业联合造假。

1.2.5会计从业人员素质不高，业务水平不适应经济发展的要求

目前很多会计工作者业务不精，对会计法律法规的学习，认识不够，不能很好地掌握新颁布的会计政策，熟练运用新政策进行科学的核算，缺乏敏感性和分析能力，导致对事实的疏忽误解。

还有的会计人员责任心不强账务处理不及时，出现诸如错记、漏记或重复记账的情况。

此外，会计从业人员职业道德滑坡，法制观念淡漠，为一已私利，知法犯法，或与领导串通合谋作弊，提供技术帮助和支持，有的会计人员即使自己不犯法，也不敢运用应有的监督权，致使会计工作秩序混乱。

2.治理会计信息失真提高会计信息质量的对策

随着我国经济建设步伐的加快和入世后与国际的全面接轨，治理会计信息失真已成为当务之急，经济人追求自身利益是一种本能，应该有一定的约束或合理的引导机制，即需要宏观环境的改善，也需要微观运行的`调整，即要对表层现象进行治理，更要对深层次的病源进行根治。

因此应采取措施综合治理，以攻克这一顽疾。

2.1遏制生长环境，使会计失真无法生存

2.1.1完善相关制度法规，严守会计诚信大门。

不断完善以《会计法》为中心的法律法规体系，制定具体的、可操作的实施细则及配套的法规制度，使会计法规尽可能及时堵住会计信息失真的法律漏洞。

同时这也从法律上寻求对实施会计监督的会计从业人员的有效保护。

2.1.2加大执法力度，增强法律的威慑作用。

要树立法律的权威性和严肃性，切实制止和纠正经济活动中权大于法的行为和种种形式的人治倾向，处罚力度要数倍于其获取经济利益。

财政部门要同司法部门协作配合，进行必要的行政处罚，并配合刑事处罚，使其得不偿失，对造假分子形成巨大的威慑力量。

同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快、从严处理，用法律的权威确保会计信息的真实准确。

2.1.3坚持奖罚分明，建立诚信回报机制。

在会计经济活动中，诚信与利益是一对矛盾体，在利益和诚信孰重孰轻的抉择中，大多数人会选择显而易见的利益，其重要原因之一是社会对讲不讲诚信没有采取实质性奖惩措施。

因此，我们应支持和鼓励财会人员执法，对坚持原则，公证执法的人员公开奖励，使其获得丰厚的利益回报，对打击报复的人员，依法追究其责任。

2.2建立科学的管理机制，从源头上解决会计信息失真

2.2.1建立财务总监和会计委派制度

改革会计人员管理体制。

推行会计委派制。

建立健全会计体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制。

强化会计机构和人员的管理，杜绝无证人员上岗和随意撤换会计人员的现象。

推选会计委派制，要委派素质高、能力强的会计人员到企业财务部门担任负责人或主管会计。

企业领导人对财务部门负责人或主管会计无权随意调离。

为解决会计人员的隶属关系即管理受控问题，国家对会计人员应实行规范统一管理，通过将会计人员的组织、人事、工资关系与所服务的单位彻底脱钩，由专职对会计人员进行管理的机构负责管理，晋升、考核、等业务，使会计人员游离于经营者的控制之外，身份和权限比较超脱，走出依附于单位负责人而不得不唯心制造和提供虚假会计信息的境地。

2.2.2完善公司法人治理结构

在企业内部明确股东会、董事会、监事会、经营者的责权利，理顺各方利益关系，减少利益冲突，建立各负其责，、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，形成在产权明晰基础上的决策权、监督权、经营权三权分立，从而铲除企业通过失真的会计信息来谋取书记收入、厂长利润等不正当利益的根源。

尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监督作用，使企业会计工作处在一个良好的环境之中。

2.3构建和完善会计监督体系

2.3.1完善内部监督制约机制，防止权力过分集中。

内部监督是会计监督的基础，应强化内部管理，完善内部会计制度，建立健全内部控制制度。

内部控制制度贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就要有相应的内控，包括账户体系的建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表的编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等。

明确会计工作相关人员的职责权限、工作程序，做到按章办事，并将内部监督寓于会计核算中，发挥内部监督的日常和全过程控制作用。

重点做到不相容职务相互分离、制约、监督，有效的堵塞漏洞，消除隐患，同时，注意加强会计基础工作建设，从凭证填制的审核，账簿的登记、报表的制作到会计档案的保管，每一个环节都要求符合规定。

2.3.2强化外部监督，建立强有力的政府监督体系，首先中介机构是会计监督体系的重要组成部分，针对中介机构执业质量的问题，应积极进行清理整顿，达到净化会计市场，保证会计信息真实的目的。

其次现行法律法规授权多个部门对会计资料实施检查，为了避免你查我也查，都管都不管的交叉重现象，政府监督要在监督范围、监督内容上合理分工、各司其职。

依照《会计法》，在明确财政部门为《会计法》执法主体的基础上，充分发挥其它有关部门的会计监管作用。

财政部门应加强对企事业单位的日常会计监督管理，严厉查处会计造假行为，研究制定单位内控制度和会计人员职业监督制度。

通过深入基层单位剖析问题，有针对性地采取切实可行的措施以强化监督和管理，并完善对社会鉴证类中介机构的再监督机制;税务部门对偷税漏税的行为要加在检查惩处力度;人民银行要加强信贷监督;其他政府部门也应依据有关法律法规，对相关单位的会计资料进行监督检查，使财政、税务、信贷监督等形成统一的整体，解决监督检查的交叉、重复和执法疏漏并存的矛盾。

2.3.3建立现代企业制度，使监督机制得以更加完善。

要建立现代企业制度，企业必须要按照社会主义市场经济的要求，构建科学。

合理的企业组织领导制度，形成严格、科学的现代管理制度。

会计信息失真及原因 篇6

其表现形式有人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等等。

会计信息失真无论在宏观上还是在微观上都危害严重。

其危害主要表现在以下几个方面：

引发会计信息信任危机。

会计信息失真会给社会政治经济环境带来一些不良影响，给贪财腐化、贿赂贿赂等违法行为和不良风气提供温床。

由于会计信息失真，造成企业收入和利润虚增、财政虚收、领导干部多拿、职工多分，致使企业出现大量潜在亏损，最终造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大损失。

人们因此对会计工作的真实性和有效性产生深重的疑虑，导致严重的社会信任危机和价值危机。

在安然事件中，因会计信息失真引发的会计信息信任危机尤为典型。

安然事件连同美国9.11事件、世界通信公司计造假案和安达信解体，被美国证监会前主席哈维·皮特称为美国金融证券市场遭遇的“四大危机”。

由此可见安然事件对美国经济的影响之大。

首先，安然的财务危机严重影响了美国乃至全球的股市，安然事件发生后很长一段时间里，美国投资者的信心受到严重影响，华尔街股市一再下滑，不断创造股市新低。

其次，安然事件给汇市、债市、期市、金市带来很大影响，在相当一段时间内，美元持续贬值，期市剧烈波动，债市动荡不安，黄金价格则一路上扬。

再次，安然事件引发了一系列企业倒闭的连锁反应，安然破产后，凯马特、环球电讯、世界通信公司等一批企业巨擘纷纷被揭露存在财务舞弊，遭投资者抛弃，被迫申请破产保护。

第四，安然的破产拖累了一批银行，首当其冲的是花旗银行和J.P.摩根大通银行。

导致假会计信息驱逐真会计信息。

会计信息是投资者和债权人的决策依据。

但由于会计信息失真，使得投资者和债权人失去了正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础。

没有了科学的预测，难免误导投资决策，造成社会经济资源浪费、国有资产流失，给国家带来严重损失。

某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并以至被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。

这样一来，所在企业的平均业绩上浮，与此同时会计信息质量下降。

原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而被“开除”;而经营业绩差但经过粉饰会计信息的企业经营者，其表面业绩很可能会高于平均业绩而继续“生存”下去。

这样。就导致大量通过提供假信息粉饰业绩的企业占据市场，出现了假会计信息驱逐真会计信息的现象。搅混资本市场。

资本市场是对资本进行再配置进而对社会资源进行再配置的场所。

不同的资源配置意味着不同的经济效率。

当资本市场有效率时，就会优化社会资源的配置，促进社会经济的良性运行和协调发展;当资本市场是无效率或低效率时，则反之。

若资本市场的主体上市公司以假账行骗，就会给公司的投资者尤其是中小投资者带来利益侵害，就会搅混资本市场，进而扰乱市场经济，最终导致社会资源配置的无效率和严重的不良经济后果。

作为国家宏观调控的重要依据的会计信息，因其失真，使得有关核算资料发生扭曲，掩盖了某些矛盾，使国家宏观调控失去了可靠的基础，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，给国家经济建设造成不必要的混乱，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响国家正常的社会经济秩序。

目前，国内很多学者都在对会计信息失真问题进行研究。

但是，无论是从会计信息失真

对证券、股市等资本市场的影响，还是从审计的角度来探讨会计信息失真问题，都没有取得实质性进展，其中一个重要的原因是没有将会计信息失真进行恰当的分类和分析，无法采取相应的措施分别予以治理。

会计规则制定的偏差导致的规则性失真。

会计规则包括一系列人为制定的法规、准则和制度。

会计规则是委托人与代理人“利益不一致、信息不对称、契约不完善”博弈的结果。

博弈过程是委托人、代理人双方根据自己的效用所进行的讨价还价过程。

最理想的博弈结果是达到均衡点，在这点上博弈各方面都接受所获得的效用，也就是双方要遵守都能够接受的会计规则。

但是，会计环境具有动态性，在不同时期和不同范围内，按照会计规则所产生的会计信息的真实性具有相对性，这也是会计规则“被限制在相当一段时间里实行”的原因。

会计信息规则性失真之所以存在，其原因在于会计准则与实际情况存在偏差。

例如，企业建立现代企业制度，要求从法律上赋予企业充分的自主权，需要与之相适应的制度和规范例如会计法规、会计制度、会计准则等来予以保证。

但是，由于制定会计法律、法规的人员的知识水平和认识水平的局限性，使得各种法规、准则、规范本身不可能完全符合客观实际，甚至还存在不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的需要，因而在这些法律、法规、准则的指导下所产生的会计信息难免会偏离实际情况。

会计环境改变导致的程序性失真和结果性失真。

在社会主义市场经济条件下，价值运动环境瞬息万变，在会计核算中存在许多不可知和难以准确计量的因素。

因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。

如物价变动和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。

中国会计核算的原则、规定是相对稳定的，强调的是历史成本原则，采用的是权责发生制，实行收入与费用相配比。

例如，货币计量假设是以币值稳定为前提条件的.，而一旦发生物价变动导致严重的通货膨胀，则会计信息所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量等就会受到扭曲。

以历史成本计价，这种传统的计价方法所提供的财务状况、经营成果和现金流量等就会受到扭曲。

以历史成本计价，这种传统的计价方法所提供的财务信息也越来越不适应经济决策对信息相关性的要求。

采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，会使企业财务报告的信息偏于保守。

重要性原则允许企业对不重要的项目进行例外处理和灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，没有在质和量方面做出具体的规定。

这样，企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必影响到会计信息的公允性和真实性。

再如人力资源、知识资本等在现阶段还难以正确计量和确定，这亦会产生会计信息反映的误差和失真。

而且市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真就越严重。

会计人员职业判断导致的行为性失真。

会计规则能否产生真实的会计信息，不仅取决于会计规则本身和执行的主观动机，而且还取决于会计规则执行人(主要是企业领导和会计人员)的具体执行行为，即会计规则执行人是否能够完全正确地对会计规则进行实施。

然而，人脑在处理信息以及系统地阐述与解决现实世界复杂问题上的局限性这一人类特性的有限理性，使人对现实世界不可能什么都可知，不可能对会计规则的执行永远正确。

首先，会计规则能够被实施的前提是会计规则执行人对会计规则的理解。

我们相信大多数会计人员都能够很好地理解和贯彻会计准则、会计制度，但少数会计人员特别是没有经过专门训练和受到良好培训的会计人员存在不能很好理解会计准则、会计制度的可能，毕竟会计学是一门专业技术学科。

其次，有限性决定会计规则执行人可能存在对具体的会计事务处理做出错误判断的可能。

因此，只要存在这些可能性，就意味着会计信息失真的可能性。

会计信息失真问题的研究 篇7

一、会计信息失真的原因分析

1. 内在的一些原因导致了会计信息的失真。

首先会计信息会失真的主要内在原因就是在会计信息和生产会计信息的人员之间存在着一些利益方面的关系。这些利益主要就包括了企业的利益和相关人员的个人利益;有直接的利益也有间接的利益。企业的利益是和会计信息有关的利益当中比较主要的利益, 为了能够骗取国家相关政府部门以及投资者和债权人的信任, 企业可能就会采用失真的会计信息, 这样企业就能够获取更多的经济效益;除了企业利益之外就是个人利益, 在企业当中企业的最高经营者有能力去对那些生产会计信息的工作人员产生影响, 从而去制造一些失真的会计信息, 这样企业的最高经营者就能够获取更多的个人利益。在生产会计信息的过程当中, 企业的会计工作人员是最直接的生产者, 在影响会计信息质量的过程当中会计工作人员具有非常重要的作用, 在实际的工作当中, 会计工作人员需要遵守国家的相关法律法规, 这样他们才不会出现因为不遵守法律法规而对自身的利益产生影响, 同时他们在实际的工作当中还需要按照相关领导的意愿去进行工作, 这样他们才能够获得一定的奖金等个人利益。其次在会计的实际工作当中, 有些工作内容是需要会计工作人员的主观判断来完成的, 所以在会计信息失真的过程当中会计工作人员在职位上就具有一定的便利。企业在对会计进行核算的过程当中, 虽然有一定的客观性, 但是在实际的工作当中也不能够完全的脱离工作人员的主观判断。现在很多企业的经济活动变得越来越多, 在对会计进行核算时选择程序、方法以及评估财产的价值都需要会计工作人员进行比较准确和客观的判断, 如果会计工作人员在判断的工作当中受到了利益因素的影响, 那么他们在进行判断的时候就不会客观和公正。最后在会计管理制度当中存在一些缺陷也可能会导致会计信息失真, 企业的会计工作人员始终是属于企业当中的一名普通员工, 会受到企业领导的管理和领导, 很多会计工作人员在实际的工作当中为了能够更好的保护自己, 往往都会屈服在企业领导的管理下, 这样他们在进行会计工作的时候就缺乏很好的独立性, 这样内部监督的作用就不能够有效的发挥出来从而导致了会计信息的失真。

2. 外在的一些原因导致了会计信息的失真。

会计信息会出现失真内在的原因占主要部分, 但是外在的原因也不能够忽视。首先因为法律环境存在一定的缺陷从而也会导致会计信息的失真。正常情况下如果在对会计信息失真进行治理的过程当中需要采用法律途径的话, 那么就需要对失真会计信息的非法性通过法律的形式来进行明确。会计信息失真在很大程度上是要看这个时期内法律的环境情况。会计工作其实是一项具有非常强技术性的工作, 那么在实际的工作当中会计工作就有自身的一些规律, 在制定和会计工作相关的法律法规时就需要能够很好的满足会计工作的一些客观存在规律, 如果在制定会计相关法律法规的时候不科学, 那么在对会计信息进行判断的时候也就会比较的困难, 而在执行会计法律法规的时候也会受到一定的影响, 这样那些心怀不轨的人就能够有制造虚假会计信息的机会。如果会计工作人员在实际的工作当中能够遵守相关的法律法规, 那么会计信息失真的可能性也会降低。虽然在实际的会计工作当中制定出了相关的规范和制度, 但是如果工作人员在工作当中违反了规定和制度但是没有进行相应的处罚, 那么也就可能会造成会计信息的失真。其次在我国的政治经济中也存在一些导致会计信息失真的问题, 我国现在的相关法律制度还不是很完善, 在实际的经济管理工作当中还需要采用各种各样的行政手段来进行干预。如果相关的行政主管部门不能够把他们自身的职权有效的发挥出来, 没有对会计工作当中的违法行为进行有效的监督和管理, 那么可能就会导致会计信息的失真。

3. 会计信息监督机制不利。

对于会计信息监督机制的控制我国内部监督和外部监督在一定程度上均未起到应有作用。对于内部会计监督不利, 其首先表现在我国会计监督法律约束机制不全, 使得会计不能有效地行使其监督职能, 其次企业经营者的约束机制不健全, 使得会计工作受制于管理当局, 不能独立行使其职能, 破坏了正常的会计工作, 阻碍了会计的有效监督。从外部监督来看, 政府部门在进行监督的时候没有形成合力, 而相关的税务、财政、审计等部门外部监督即使有所作为, 也会存在着诸多监督机关监督标准不统一。尤其是在管理上各自为政, 仅仅完成各自任务而为目的进行工作, 难以达到各个部门之前通力合作, 极易造成各种监督不能有机结合, 不能从整体上有效地发挥监督作用。我国现行注册会计师宏观管理体制是在财政部领导下的中国注册会计师协会协助管理制, 这种管理体制的弊端已十分明显, 导致注册会计师缺乏独立性和不利于激励其提高审计质量, 这在很大程度上妨碍了我国会计中介机构的外部审计监督职能的发挥。社会的中介机构不能够进行有效的监督从而导致了会计信息的失真, 最后就会导致会计工作人员在进行会计信息监督的时候出现信息失真。无论是进行内部监督还是外部监督, 其始终都会导致会计信息失真, 必将酿成巨大祸患。

二、会计信息失真产生的主要危害分析

1. 对于我国经济次序的正常运行会产生一定的影响。

在市场的经济次序当中会计次序是非常重要的组成部分, 会计信息的真实性会对市场资源的优化配置和有序流动产生重要的影响。如果会计信息失真的话, 那么肯定就会产生欺骗的行为, 这样就与市场经济的原则相违背, 因为市场经济的原则是公平、公正、公开。会计信息失真的话就会误导市场, 那么最终会造成的结果就是那些不应该流出资源的企业流出了资源, 而应该流出资源的企业却没有流出资源。如果会计信息失真的话, 就会在国家的经济当中形成黑洞, 让市场的正常运行受到破坏, 让国家的经济在实际的运行过程当中增大成本, 造成国家资源的浪费。

2. 如果会计信息失真, 在进行经济决策和预测的时候就很容易出现失误。

在对经济进行分析和决策的时候, 会计信息的真实性是最基本的保障。如果没有会计信息的真实性来作为保障, 那么经济活动就会陷入困境。首先如果会计信息失真的话, 那么政府部门在对经济进行宏观调控的时候效力就会降低, 在经济信息量当中会计信息占了绝大部分, 所以经济信息的质量其实就是靠会计信息的质量来决定的, 所以会计信息会对经济决策的质量产生比较严重的影响。另外如果会计信息失真的话, 那么投资人和贷款人在进行经济决策的时候也会受到很大的影响, 投资者在对企业的管理效率和经营水平进行衡量的时候主要依靠的就是会计信息, 如果会计信息真实的话, 那么投资者在对经济决策的时候也就会更加的合理, 能够对投资者进行有效的保护。

3. 会计信息的失真可能会导致一些犯罪行为的发生。

会计信息的失真和经济领域当中的违法行为密切相关, 同时会计信息的失真也和腐败有非常密切的关系, 很多心存不良的人为了能够到达自身的目的基本上都是通过虚假的会计信息来完成的。这不仅增加了社会问题的产生, 同时也在会计行业形成了恶劣的风气, 长此以往, 会严重影响会计行业的良性发展。

4. 会计信息的失真可能会影响企业的生存和发展。

每一个企业在生产经营的过程当中都需要依靠真实的会计信息。如果会计信息不真实或者是会计资料不齐全的话, 那么企业在发展的过程当中就不能够做出正确的决策。同时因为会计信息的失真, 还可能会导致企业的一些无形资产受到影响。在市场经济下, 企业要想健康长远的发展, 那么就需要守信, 只有这样企业才能够获得更多的合作伙伴, 才能够树立起企业自身的品牌效益。如果企业的会计信息失真的话, 那么企业的商誉也会受到影响, 从而对企业的长远发展造成一定的影响。

三、解决会计信息失真的对策分析

1. 应该加强会计法律法规的建立与完善。

无规矩不能成方圆, 所以在做任何事情的时候都必须根据一定的规章制度去完成, 会计信息处理工作也不例外。所以, 应该对我国的会计准则、法律法规进行优化与完善。在建立与完善会计制度的时候, 必须对实际工作中人员的利益关系进行考虑, 从而在法律制度中对这些加以限制, 阻止利益关系的人员对会计信息进行伪造、变造和篡改等。在这些法律法规中, 同时应该明确做出各种违法违规行为后应该受到的惩罚, 这样才能使法律法规得到真正的落实, 从而杜绝形式主义的出现。

2. 应该加强企业内外的审查工作。

在工作中, 应该加强对会计信息的审查, 以促进会计工作的正常开展。企业可以建立内部审计部门, 这样可以对会计日常事务进行事前、事中和事后的监督与管理, 提高会计信息的质量;同时, 也可以通过外部审计单位对企业的会计工作进行检查, 增强社会监管的力度。通过相关的监督与管理, 会计信息失真才能够得到有效的控制与管理, 从而提高会计信息的真实性。

3.

在会计人员的实际工作当中, 对于会计工作人员的地位应该要进一步的提高和明确, 从现在的实际情况来看企业的会计人员在实际的工作当中其实是一个双重的身份, 他们不仅仅是会计工作的实际操作者, 同时在会计工作的实际操作过程当中也是会计相关法律法规的执行者。会计工作如果在执行会计相关法律法规的规程当中出现了和企业管理者意见不同的时候, 那么他们的工作就不能够正常的开展, 在有些时候如果按照企业管理者的意见去执行的话可能就会违反了会计的相关法律法规, 要有效的去避免出现会计信息失真的情况, 那么就应该要建立起比较新型的会计人员管理体系, 让企业的会计工作者成为一个独立的第三者, 让他们的地位能够得到明确以及进一步的提高。

4. 加大对会计工作人员的培训力度, 不断的提高会计工作人员的专业技术水平和综合业务素质。

首先, 在会计工作人员的实际工作当中应该要树立起一种比较良好的职业观念, 让他们在工作当中能够坚持自己的原则, 按照会计的相关法律法规来开展实际的工作。其次, 要不断的去提高会计工作人员的专业技术水平和综合业务素质, 让他们能够成为一个比较合格和优秀的会计人才。在对会计人员进行培训的过程中, 应该采用引导与教育相结合的方式, 不能一味的进行强制性教育, 会计从业人员都是具备主观意识的独立个体, 采用有效的方式对其加以引导能够起到更好的教育效果, 这不仅是遵循人性特点的表现, 同时也符合会计教育工作的客观规律。除此之外, 在日常的工作当中, 也应该为会计人员提供一个良好的环境, 加大会计信息公开的力度, 在潜移默化中感染会计人员的行为与思想。

5. 要建立起会计审计的信息网络。

随着社会的不断发展和进步, 社会科学技术也在不断的发展, 现在这个时代已经逐步的成为了一个信息化的时代, 通过网络能够让人和人之间距离缩短, 而信息在传播的过程当中速度也变得更快。现在工商、税务以及银行等很多部门在实际的管理当中都开始采用计算机网络技术, 这样在对信息处理的时候准确性和速度就会得到提高。那么在这样的一个大环境下会计审计的信息也能够通过计算机网络来进行管理, 这样会计信息的资料来源就会变得相对简单, 企业如果还是向以前那些面对不同的使用者建立不同的账本已经没有任何的作用和意义。如果企业逃税漏税而对自身企业的收入、资产和利润虚报的话, 那么在上级主管部门和银行方面就会产生一些不好的影响, 而如果企业为了更好的去应付上级主管部门和银行而多报自身企业的收入、资产和利润的话, 那么就会多缴税。所以在这样的情况下再做假账的话也没有多大的意义, 从而来提高会计信息的质量。所以在会计审计工作当中, 建立起信息管理网络能够有效的提高会计信息的质量。

四、结束语

总而言之, 能够让会计信息失真的原因有很多。那么会计工作人员在实际的工作中, 应该加强对会计信息的判断与认识, 从而杜绝会计信息失真的现象。对于出现的问题, 应该采取相应的措施及时进行改正, 只有这样才能有效的保证会计信息的真实性与可用性。本文首先从内部、外部以及会计信息监督机制等三个方面论述了会计信息失真的原因所在;其次, 对会计信息失真产生的危害进行了分析;最后, 在此基础上, 提出了解决会计失真问题的有效对策。以期能够更好的提升会计工作的透明度, 促进会计行业的健康发展。

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[8]李保桦.企业会计信息失真问题研究[J].财经界 (学术版) , 2012 (09) .

会计信息失真研究综述 篇8

【关键词】会计信息失真；失真原因；危害；防范措施

会计信息失真的概述，从广义上，是指有些经济部门、企事业单位所提供的会计信息不能准确、公正、客观地反映本部门或单位的实际生产经营情况，有时甚至不切实际、随心所欲编造虚假会计信息；从狭义上，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。

会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。从会计信息失真的历史及其失真涉及面日益的广泛来看， 会计信息失真一定有其更深的原因。我认为会计信息失真的原因大致可以分为以下三种： 根本性原因-利益驱动多样性 在现代企业中，所有权和经营权相分离，这使得所有者与经营者在所有的利益关系中关系最为密切。所有者直接关心的是自己投入的资产能否保值和增值，是否能在一定的风险下获得最大的利益或者是说在投资报酬一定的情况下承担最小的风险，而经营者关心的是业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益。由于他们具有不同的行为目标和经济特征， 存在着不同的利益驱动， 就不可避免地会出现利益冲突。 直接原因-照本宣科，而对于会计准则和会计制度没有具体规定的会计业务，则缺乏结合企业业务实际的职业判断的运用。 间接性原因- 会计环境不够好一个良好的会计环境对会计信息的形成至关重要。具体涉及相关会计法规的不健全、以及对会计的监督体系的不完备、现行会计人员管理体制的缺陷，监督体系不完备和经济制度的不完善

我国会计信息失真的危害，第一，危害市场经济的健康发展， 市场经济本质上是信用经济，没有信用，市场经济也就无法进行。第二，误导政府宏观调控， 政府进行宏观调控离不开经济信息，这些信息中主要是会计信息，但是近几年来，会计造假等现象比较严重，也引发了一系列挪用公款和偷税漏税等不良行为。失真的会计信息必然影响国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，凭这些信息制定的国家有关财政和货币等宏观调控措施会起误导作用。 从一项虚假的购销经济业务分析，若入账价值大于实际价值，其中只能包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。 第三，会计信息失真会引发经济犯罪，滋生腐败 会计信息的失真导致企业经营管理混乱，而经营管理混乱的另一方面就成了个别人的经济犯罪，从失真的会计信息上很难去找出这些经济犯罪的现象。 总之，会计信息失真可能会给个人或小集体带来暂时的经济利益；从长远来看，将会动摇企业生存的根本；对国家而言，将会影响经济政策的制定和实施，加大宏观经济管理的难度，甚至影响国民经济的平稳运行。

会计信息失真的防范措施，对于处于成长期的我国市场经济环境， 会计信息失真的危害是灾难性的， 因此治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓。基于上文的分析， 笔者认为， 要解决会计信息失真问题、提高会计信息质量，应当从以下几方面入手。 第一，健全、完善法规体系 ，使会计工作有法可依，有章可循。各项法律法规应根据经济发展的实际情况适时地进行修改，不断完善，以提高法律法规的科学性和严谨性。对目前会计工作来说，有必要制定一个操作性强的“会计法实施细则”，保证《会计法》的执行能落到实处。在设计了合理的法规制度体系， 做到有法可依之后， 还需要加大执法力度， 提高提供虚假会计信息的违规代价。所以各相关部门应加强执法力度， 使提供虚假会计信息者得到应有的法律制裁， 保证会计信息的真实性。 第二，进一步完善会计制度 ，应对《企业会计准则》 进行必要修订， 以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范， 尽量减少对同类业务处理方法的多样性和可选择性， 明确各种处理方法的适用范围， 从而减少会计人员人为的失误。第三，提高会计人员职业素质 提高会计人员素质的根本是要提高会计从业人员的业务素质和职业判断能力，要提高会计人员的职业道德素养。会计人员的业务素质的提高，要在加强会计专业知识的培训，提高专业技能的同时，完善其后续的专业技能教育；一方面要加强会计人员的诚信教育，使诚信成为会计人员的自觉行为；另一方面是建立相应的会计诚信档案，将会计人员诚信作为会计人员职业资格考评的重要指标之一，完善对诚信会计工作人员的奖励措施。 第四，完备内外部监督体系，企业内部控制是一个非常有效地降低会计信息失真的制度体系。并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节， 及时修正或改进控制政策， 做到有章可循， 违章必究， 违规必罚， 以罚促纠， 从而提高会计信息质量。为提高会信息质量， 避免会计信息失真， 企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统， 以加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患。

结束语

会计信息失真的问题一直是会计工作的一个热点问题，多年来被人们经久不息地谈论着，许多专家和学者也致力于这方面的研究。会计信息失真现象是客观存在的， 无论从根本利益的驱动、还是会计主体的不足， 各类相关因素导致了它的产生。就如何防止会计信息失真提出了相应的对策与建议：完善法规体系； 执法必严； 进一步完善会计制度； 完备内外部监督体系； 提高会计人员职业素质。

参考文献：

[1]宋哲涵. 浅析会计信息失真 经济师 2010年第6期

[2]吴联生. 会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据 会计研究 2003年第1期

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[5]红英、李茹.会计信息失真的危害及其对策 生产力研究 2009年第11期