中级审计实务试题

中级审计实务试题（共6篇）

中级审计实务试题 篇1

1、审计机关公布的信息中不得包括的内容有()。

A、涉及国家秘密的信息

B、涉及商业秘密的信息

C、正在处理过程中的事项

D、依照法律法规的规定不予公开的信息

E、被审计单位要求不予公开的信息

2、在国家审计的审计报告中，审计组的审计报告和审计机关的审计报告的差异有()。

A、报告主体不同

B、报告对象不同

C、报告格式不同

D、法律效力不同

E、报告形式不同

3、下列有关审计报告的表述，不正确的有()。

A、内部审计机构在实施审计后通常撰写简式审计报告

B、我国国家审计机关在实施审计后撰写的是简式审计报告

C、审计报告复核是审计质量控制措施之一

D、国家审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据

E、注册会计师签发的审计报告是法院进行判决的唯一凭证

4、注册会计师出具标准审计报告应当同时满足的条件有()。

A、对被审计单位实施了全面详细的审计

B、获取了充分、适当的审计证据

C、按照注册会计师审计准则的规定实施了审计

D、财务报表已经按照相关会计准则和制度编制

E、财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

5、下列有关审计机关的审计报告的表述正确的有()。

A、是以审计机关的名义征求被审计对象意见的审计报告

B、标志着审计组现场审计阶段的工作结束

C、反映的是审计机关的初步意见

D、应当送达被审计单位

E、是审计机关对外出具的具有法律效力的审计文书

6、审计组的审计报告和审计机关的审计报告的差异主要表现在()。

A、主要内容

B、报告主体

C、报告对象

D、报告格式

E、法律效力

7、在国家审计报告中，审计评价意见的内容是针对被审计单位财务财政收支的()。

A、合法性

B、合理性

C、有效性

D、真实性

E、效益性

8、社会审计的审计报告分为()。

A、审计组的审计报告

B、审计机关的审计报告

C、内部审计报告

D、标准审计报告

E、非标准审计报告

9、下列属于国家审计报告中包含的内容有()。

A、审计依据

B、标题

C、收件人

D、审计评价意见

E、实施审计的基本情况

10、审计工作报告的内容包括()。

A、对本级预算执行情况的总体评价

B、加强预算管理的意见

C、本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况

D、管理层对财务报表的责任段

E、审计后政府及各部门的整改情况

11、社会审计报告中，在管理层对财务报表的责任段，应当说明的内容有()。

A、设计、执行和维护与必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B、提及财务报表附注

C、指明财务报表的日期和涵盖的期间

D、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

E、使财务报表实现公允反映

12、社会审计报告的要素有()。

A、审计决定

B、收件人

C、引言段

D、注册会计师的责任段

E、审计意见段

13、内部审计报告正文的主要内容包括()。

A、标题

B、审计依据

C、审计结论

D、审计发现

E、审计建议

14、下列属于审计结果公告主要内容的有()。

A、被审计单位的基本情况和审计评价意见

B、审计发现的主要问题

C、处理处罚决定及审计建议

D、加强预算管理的意见

E、被审计单位的整改情况

15、下列属于审计机关审计处理措施的有()。

A、罚款

B、责令限期退还被侵占的国有资产

C、责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理

D、警告

E、责令限期缴纳应当上缴的款项

16、下列关于审计报告的说法中正确的有()。

A、审计报告是评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据

B、审计报告是审计人员发表审计意见和提出审计建议的载体

C、内部审计报告是具有法律效力的证明文件，起到经济鉴证的作用

D、审计报告是为国家宏观经济决策服务的重要信息来源

中级审计实务试题 篇2

1.【答案】A

【解析】收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资, 消费税应在“应交税费一应交消费税”科目中单独核算, 收回的委托加工物资的实际成本=6200+1000=7200 (万元) 。

2.【答案】B

【解析】2011年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800 (万元) , 可收回金额为4000万元, 应计提减值金额=4800— 4000=800 (万元) , 减值后的账面价值为4000 万元;2012年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000—4000÷8=3500 (万元) , 可收回金额为3556万元, 因无形资产的减值准备不能转回, 所以账面价值为3500万元;2013年应摊销金额=3500÷7=500 (万元) 。

3.【答案】D

【解析】甲公司2013年1月1日该项可供出售金融资产的入账价值=1300+23=1323 (万元) 。

4.【答案】B

【解析】经调整后, 乙公司2013年度的净利润=600- (500-300) + (500-300) /10×6/12=410 (万元) ;甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后 (抵销前) 的金额=1000+410×100%=1410 (万元) 。

5.【答案】B

【解析】甲公司2013年取得的租金收入200万元记入“其他业务收入”科目;发生的日常维护支出10万元记入“其他业务成本”科目;因投资性房地产采用公允价值模式计量, 不计提折旧, 期末应确认“公允价值变动损益”150万元, 所以影响当期损益的金额为340万元 (200-10+150) 。

6.【答案】D

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入量一现金流出量= (10×100+10×100×7%×4) - (1060+8) =212 (万元) 。

7.【答案】A

【解析】甲社会团体收到款项时编制的分录为:

8.【答案】A

【解析】固定资产的人账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者, 如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中, 所以该固定资产的入账价值=6500+35=6535 (万元) 。将最低租赁付款额作为长期应付款的入 账价值, 则借贷方的差额作为未确认融资费用, 即7000+35-6535=500 (万元) 。

会计分录为:

9.【答案】B

【解析】甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件, 即:①现时义务;②很可能发生经济利益的流出;③金额能可靠计量。预计负债金额= (800+1200) /2+15=1015 (万元) 。预计负债不仅要进行账务处理, 还应在报表附注中披露。

10.【答案】A

【解析】该项内部交易产生的未实现内部交易损益=450-380=70 (万元) , 运输费、保险费和安装支出不属于未实现内部交易损益。

11.【答案】C

【解析】乙公司换入机器设备的入账价值=换出无形资产的公允价值+支付的补价一可以抵扣的进项税额=410+58-400×17%=400 (万元) , 选项C正确。

12.【答案】C

【解析】对于权益结算的股份支付, 结算发生在等待期内的, 企业应当将结算作为加速可行权处理, 结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分, 计入管理费用。

13.【答案】A

【解析】资产账面价值大于计税基础, 产生应纳税暂时性差异。该可供出售金融资产账面价值4000万元大于计税基础3500万元, 产生应纳税暂时性差异500万元。

14.【答案】B

【解析】购买日, 合并财务报表中商誉的账面价值=1600-1500×80%=400 (万元) , 2013年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的可辨认净资产的账面价值=1350+400/80%=1850 (万元) , 可收回金额为1550万元, 该资产组发生减值300万元, 因完全商誉的价值=400/80%=500 (万元) 。因此减值损失只冲减商誉300万元, 但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉, 因此合并财务报表中商誉减值金额=300×80%=240 (万元) , 合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160 (万元) 。

15.【答案】D

【解析】固定资产处置收益=2400- (3600-3600÷5×2) -30=210 (万元) , 将递延收益余额转入营业外收入=2160-2160÷5×2=1296 (万元) , 2015年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=210+1296=1506 (万元) 。

二、多项选择题

16.【答案】ABC

【解析】与收益相关的政府补助, 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 取得时直接计入当期营业外收入。

17.【答案】BC

【解析】选项B, 应记入“资本公积一其他资本公积”科目;选项C, 应记入“投资收益”等科目。

18.【答案】CD

【解析】选项A, 根据准则规定, 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益, 由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益, 不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产产生的暂时性差异, 应调增资本公积;选项B, 非同一控制下的合并中, 被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整商誉, 不调整所得税费用。

19.【答案】AC

【解析】同一控制下的企业合并, 合并方以转让非现金资产作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 选项A错误;初始投资成本与转让的非现金资产的账面价值之间的差额, 应当调整资本公积 (资本溢价或股本溢价) , 选项C错误。

20.【答案】ABD

【解析】选项C, 子公司的少数股东依法抽回的权益性投资, 在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

21.【答案】ABCD

22.【答案】ABC

【解析】无形资产的摊销方法与无形资产相关的经济利益的预期实现方式有关, 不一定都采用直线法进行摊销, 选项A不正确;无形资产的残值一般为0, 但下列情况除外: (1) 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产; (2) 可以根据活跃市场得到预计残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在, 故选项B错误;使用寿命有限的无形资产不必每年年末进行减值测试, 只有出现减值迹象时才进行相应的减值测试, 选项C错误。

23.【答案】ABC

【解析】库存现金是货币性资产。

24.【答案】BCD

【解析】选项A错误, 专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩。

25.【答案】AC

【解析】丁公司应确认的债务重组损失=400—350=50 (万元) , 选项A错误, 选项B正确;丙公司的投资性房地产处置时, 确认其他业务收入结转其他业务成本, 最终影响的营业利润, 与营业外收入无关, 选项C错误;投资性房地产处置时发生的营业税计入当期损益 (营业税金及附加) 。

三、判断题

26.【答案】×

【解析】按照谨慎性要求企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备, 但并不意味着企业可以随意提取资产减值准备, 否则就属于滥用谨慎性要求。

27.【答案】×

【解析】转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益 (公允价值变动损益) ;转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额作为资本公积 (其他资本公积) , 计入所有者权益。

28.【答案】×

【解析】企业发行可转换公司债券发生的发行费用, 应在权益成份和负债成份之间进行分摊, 负债成份分摊的部分, 冲减负债成份的公允价值。

29.【答案】√

30.【答案】×

【解析】以旧换新销售商品的, 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入, 回收的旧商品作为购进商品处理。

31.【答案】×

【解析】附有销售退回条件的商品销售, 如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的, 应在发出商品时确认收入, 不能合理估计退货可能性的, 应在售出商品退货期满时确认收入。

32.【答案】×

【解析】企业出租无形资产的收入应计入其他业务收入, 处置无形资产取得的净收益计入营业外收入。

33.【答案】×

【解析】有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项, 应确认递延所得税资产。

34.【答案】√

35.【答案】√

四、计算分析题

1.【答案】

(1) 事项 (1) 会计处理不正确, 属于影响已经消除, 不用进行更正。

(2) 事项 (2) 会计处理不正确, 属于前期重要会计差错, 应进行更正。

更正处理为:

(3) 事项 (3) 会计处理不正确, 属于前期不重要会计差错, 应作为2013年会计处理更正。

更正处理为:

(4) 事项 (4) 会计处理不正确, 对于前期重要会计差错, 应进行更正。

更正处理为:

(5) 事项 (5) 会计处理不正确, 属于2013年当期会计处理, 应更正2013年会计处理。

(6) 合并结转利润分配的会计分录

注:2013年当年所得税于当年年末进行相关处理。

2.【答案】

(1) 2013年6月30日

(2) 该投资性房地产采用公允价值模式计量, 所以2013年12月31日该项投资性房地产的账面价值为1100万元

其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650万元

形成应纳税暂时性差异=1100-650=450 (万元) , 递延所得税负债期末余额=450×25%=112.5 (万元) , 递延所得税负债期初余额为O, 本期应确认递延所得税负债=112.5-0=112.5 (万元) , 其中75万元 (300×25%) 为转换日账面价值大于计税基础产生的, 对应资本公积。

(3) 2013年12月31日

五、综合题

1.【答案】

(1)

(2)

2010年12月31日

2011年4月15日

2011年5月5日

2011年6月30日

2011年12月31日

2012年6月30日

2012年12月31日

2013年6月30日

2013年7月15日

2.【答案】

(1)

甲公司对乙公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。

理由:甲公司能够参与乙公司的财务和生产经营决策, 说明甲公司对乙公司具有重大影响, 应采用权益法核算该项长期股权投资。

(2)

(1) 2013年1月1日对乙公司投资

初始投资成本2500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产份额2700万元 (9000×30%) , 调整长期股权投资初始投资成本。

(2) 调整后乙公司净利润=900- (1600/8-1000/10) - (300-300/10×1/12) =900-100-297.5=502.5 (万元)

(3) 2013年年末对乙公司的长期股权投资账面价值=2500+200+150.75=2850.75 (万元) 。

(3)

(1) 因甲公司与丁公司在合并前不存在任何关联方关系, 取得丙公司的股权后将决定丙公司的生产经营决策, 所以属于非同一控制下企业合并。

(2) 编制2013年7月1日投资时的会计分录

(3) 2013年7月1日合并商誉=6000-[6000+ (700-600) ]×80%=1120 (万元) 。

(4)

(5)

(6) 丙公司调整后的净利润=1000-300+2.5-5=697.5 (万元)

甲公司合并报表中应确认投资收益= (697.5-600) ×80%=78 (万元)

调整后的长期股权投资=6000+78=6078 (万元) 。

(7)

自购买日公允价值持续计量下的丙公司可辨认净资产账面价值

=6000+ (700-600) +697.5-600=6197.5 (万元) 。

(8)

(9)

注释

12013年当年所得税于当年年末进行相关处理。

22. 【答案】

中级审计实务试题 篇3

A、风险因素

B、成本效益因素

C、重要性因素

D、审计程序

E、审计方法

2、审计人员在审计过程中，不可以选择作为对审计事项进行判断的依据的有()。

A、实际工作计划

B、审计工作方案

C、国家有关方针和政策

D、被审计单位的管理制度

E、专业机构或专家的意见

3、审计标准的特点不包括()。

A、创新性

B、层次性

C、时效性

D、整体性

E、地域性

4、下列审计证据中属于审计人员亲历证据的有()。

A、审计人员监督存货盘点取得的盘点表

B、审计人员取得的被审计单位的租赁合同

C、审计人员复制的被审计单位的销售发票

D、审计人员从被审计账簿中摘录的资料

E、审计人员动手编制的银行存款余额调节表

5、审计证据的作用有()。

A、判断被审计事项是非、优劣的标准

B、考核审计人员业绩的依据

C、做出审计决定的基础

D、联结审计工作的纽带

E、评价审计事项的事实根据

6、下列关于审计证据的可靠性的标准判断叙述中，错误的有()。

A、审计人员间接获取的或推论得出的审计证据比直接获取的审计证据更为可靠

B、经过加工汇总的业务凭证比直接产生于经济活动的业务更为可靠

C、从原件获取的证据比从传真或复印获取的审计证据更为可靠

D、以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更为可靠

E、内部控制健全有效的情况下形成的证据要比内控缺失时更可靠

7、审计证据的质量特征有()。

A、客观性

B、相关性

C、充分性

D、可靠性

E、合法性

8、下列关于实物证据的说法正确的有()。

A、实物证据是指以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的证据

B、实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等

C、实物证据通过实际观察、盘点或搜集取得的，用以确定实物资产的存在性

D、实物证据对于证明实物资产是否存在具有较强的证明力

E、实物证据还可证明资产的所有权归属、资产的质量和分类

9、在选用适当的审计标准时，应当考虑的问题有()。

A、审计标准的客观性

B、审计标准的公认性

C、审计标准的准确性

D、审计标准的相关性

E、审计标准的适用性

10、按审计标准的性质和内容分类，审计标准可分为()。

A、法律、法规和规章制度

B、内部制定审计标准

C、外部制定审计标准

D、预算、计划、合同

中级审计实务试题 篇4

一、单项选择题

1、甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

2、甲公司为增值税一般纳税人，于2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。(考题)

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

3、某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元(不含增值税)，支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为( )元。

A.65 170

B.62 000

C.56 500

D.63 170

4、2012月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为( )万元。

A.200 000

B.210 000

C.218 200

D.220 000

5、某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。

A.5 250

B.6 000

C.6 250

D.9 000

6、甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1 000

二、多项选择题

1、下列各项中，应计提折旧的固定资产有( )。

A.未使用的机器设备

B.季节性停用的固定资产

C.正在改扩建而停止使用的固定资产

D.大修理停用的固定资产

2、为遵守国家有关环保法律的规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有( )。

A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认

B.环保装置应作为单项固定资产单独确认

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧

3、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的.现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

4、下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

5、下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用

B.一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

三、判断题

1、企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。( )

2、企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )

3、按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( )

4、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。( )

5、固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。( )

四、计算分析题

甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、和。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

要求：

(1)计算甲公司建造该设备的成本。

(2)说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。

中级审计实务试题 篇5

单项选择题

下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后事项的是( )。

A.销售商品活动

B.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动

C.出售重要的子公司

D.火灾造成重大损失

【正确答案】 A

【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后事项的概念。

【答案解析】 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。选项A不符合资产负债表日后事项的定义和特点。

考点练习：资产负债表日后事项的内容

单项选择题

在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。

A.以资本公积转增股本

B.发现了财务报表舞弊

C.发现原预计的资产减值损失严重不足

D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

【正确答案】 A

【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后事项的内容。

【答案解析】 资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。

考点练习：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

单项选择题

2012月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【正确答案】 A

【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。

【答案解析】 该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

考点练习：资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

多项选择题

下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。

A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

【正确答案】 ABD

【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法。

【答案解析】 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项C不正确。

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中级审计实务试题 篇6

一、客观题命题规律解析

（一）单项选择题的命题规律解析

具体而言：(1)2010年中级会计实务单项选择题的知识点分布(见表2)。(2)单项选择题的设 计特点：一是题目的覆盖面较2009年略有扩大，难度适中。2010年 单项选择题共设计了15个，每个1分，共计15分，涉及15章的内容， 与2009年所涉及的14章相比略有扩大;在题目的设计上难度与 2009年持平，较为明显的表现是计算模式的单项选择题所涉环节 较少，没有出现较为复杂的计算。表现在理论的测试中也无复杂的 辨析过程，甚至个别题目与去年基本相同，如2009年测试的是存货 转为公允价值计量模式的投资性房地产时公允价值大于账面价值 的差额所列入的科目确认，2010年则测试的是自用房产转为公允 价值计量模式的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额的 科目归属。二是理论辨析占主导，计算类题目大幅萎缩。2010年的 试卷中单项选择题有3个计算，12个理论辨析题，而2009年则是5个 计算、10个理论题，2010年计算类题目仅占20%的份额，相比2009 年进一步萎缩。可见，单选题倾向于基础理论测试。

（二）多项选择题的命题规律解析

具体而言：(1)2010年中级会计实务多项选择题的知识点分布(见表3)。(2)多项选择题的设计 特点。多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识 点的系统性、综合性要求很高。一是甄别理论或实务操作的正误成 为多选题的主要模板，在多项选择题的设计上，正误判定是一个常 见模式，较为规范的提问方式有：下列有关……的论断中，正确的 (或错误的)的是( )。这种提问方式，可以将书中所有的知识点 或某特定章节的知识点进行测试，具较强的综合性和灵活性。2010 年此类题目有四个，涉及金融资产重分类、可转换公司债券会计处理、债务重组会计处理和会计政策变更、会计估计变更的会计处理 的正误辨析;此类题目的份量占到了40%。二是注重对会计核算中 的基础理论知识进行概念性的界定。2010年此类题目设计了3个，占 了此类题目的30%。即土地使用权能否单独认定为“无形资产”的业 务界定、融资租赁界定标准的辨认担保事项中预计负债的确认，这 种题目的设计体现了基础知识点的测试倾向，着力于基础知识的辨 析。 (3) 关注理论知识与实务操作的衔接关系。在多选题的选材内容 上，理论与实践的融会贯通是一个常见的选材角度，2010年的题目 中属于此类模式的有合并范围的界定、负债计量尺度的选择和暂时 性差异的辨认三个题目，此模式也是多选题的主导模式。

（三）判断题的命题规律解析

具体而言：(1)2010年中级会计实务判断题的知识点分布(见表4)。(2)判断题的设计特点：一是设 计倒扣分值，解题存在一定风险。该类试题一般有10道小题，每小题 1分，共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。对于并非十 分有把握的判断题，宁可不做，以免被倒扣分数。从历年考试结果 看，判断题的得分率要比多项选择题高一些，但一般不会超过单项 选择题的得分率。得分一般在7~10分之间，得分率约为85%左右。二 是增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏。该类试题的内容一般也 会涉及教材多个章节，有时会在一些非重点章节出题，各小题一般 为一个完整的句子，并不涉及计算。在整个试卷中起到圈面的作用。

（四）客观题的常见考点

具体而言：(1)《总论》选材。包括：可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用;资产、收入、利得和 损失的确认;会计要素变动的实务认定。(2)《存货》选材。包括：存货 入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以 其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形 式;存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型;现金、存货和固 定资产盘盈、盘亏的对比处理。(3)《固定资产》选材。包括：固定资产 在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产用动产设备购入环节增值税的处理;固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财 务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算;非货币性资产交 换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算;固定资产盘盈、盘 亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原 则;固定资产弃置费的会计处理原则;固定资产减值计提额及后续 折旧额的计算，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式;固定 资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属 于会计估计变更;固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的 计算;固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资 产出售环节增值税的处理。(4)《投资性房地产》选材。包括：投资性房 地产的界定;投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计 处理原则;投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会 计处理原则及关键核算指标的计算;公允价值计价的投资性房地产 转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存 货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则;投资 性房地产在处置时的损益额的计算。(5)《长期股权投资》选材。包括： 同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算;同一控 制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额 的冲抵顺序;同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时 资本公积的计算;非同一控制下购买日的确认标准;非同一控制下 长期股权投资的初始计量原则;成本法与权益法适用范围的确认; 成本法下收到现金股利时确认投资收益的会计处理;权益法下股权 投资差额的会计处理;被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理， 尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的 亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资 方先亏损后盈余时的会计处理;被投资方所持有的可供出售金融资 产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算;应全面掌握成 本法转权益法时投资方的会计处理。(6)《无形资产》选材。包括：无形 资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每 期期初长期应付款现值的计算;非货币性资产交换及债务重组方式 下无形资产入账成本的计算;土地使用权的会计处理原则;无形资 产研究开发费用的会计处理原则;开发阶段有关支出资本化条件的 确认;无形资产使用寿命的确认原则;无形资产减值的提取和后续 摊销额的计算;无形资产出售时损益额的计算。(7)《非货币性资产交 换》选材。包括：换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方 式测试。公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单 项选择题方式测试。(8)《资产减值》选材及典型案例解析。包括：资产 减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理; 可收回价值的确认;固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会 计处理;资产组减值的会计处理;总部资产减值及商誉减值的会计 处理。(9)《金融资产》选材及典型案例解析。包括：交易性金融资产关 键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资 收益的计算和累计投资收益的推算;持有至到期投资的入账成本、 每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成 的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算，一般以单项选择 题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产资产减值损失 额、最终出售时投资收益额的计算，一般以单项选择题中会计指标 的计算方式出现;可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择 题的正误判定方式测试。(10)《股份支付》选材。包括：权益工具结算 的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算及最终行权时“资本公积———股本溢价”的推算;现金结算的股份支付每期管理 费用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后“公允价值变动损 益”的推算。(11)《长期负债及借款费用》选材。包括：增值税的抵扣凭 证、运费和免税农产品凭证的内扣进项税比例、视同销售与不予抵 扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物 资成本的关系确认;应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债 券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息 费用的推算以及转股时资本公积的计算，此数据链条在客观题中通 常以计算模式出现;各项借款费用资本化条件的界定;开始资本化 日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则;专门借款利息费用资 本化的计算;一般借款利息费用资本化的计算;既有专门借款又有 一般借款方式下利息费用资本化的计算;融资租赁的确认原则;经 营租赁时租赁双方损益的计算方法;融资租赁下承租方租入固定资 产入账成本的计算;融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方 法;融资租入固定资产折旧的会计处理。(12)《债务重组》选材。包括： 非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益 的计算，以单项选择题为测试方式;非现金资产抵债方式下债权人 的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测 试方式;债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人 重组损失及投资入账成本的计算;修改偿债条件方式下(包括不存 在或有条件和存在或有条件两种情况)债务人重组收益及新的应付 账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。(13) 《或有事项》选材。包括：或有事项的确认条件，以多项选择题方式测 试;预计负债金额的确认及费用的归属方向，以单项选择题为测试 角度;或有负债及或有资产的披露原则，以多项选择题为测试角度; 待执行合同变为亏损合同的会计处理，以多项选择题为测试角度。 (14)《收入》选材。包括：商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的 确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确 认条件的比较，以多项选择题方式测试;现金折扣、商业折扣、销货折 让及销售退回的会计处理对比，以多项选择题方式测试;代销方式、 预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后 回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指 标的计算。理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测 试;无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理，理 论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试;同时销售 商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理，理论以多项选择题 方式测试，计算以单项选择题方式测试;特殊劳务收入的确认条件 对比，以多项选择题方式测试;不列入合同成本的费用确认，以多项 选择题方式测试;建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出 指标的计算，以单项选择题方式测试;营业外收入和营业外支出的 业务范围界定，以多项选择题方式测试;期间费用的归属认定，以多 项选择题方式测试。(15)《所得税》选材。包括：暂时性差异的类别确 认，以多项选择题方式测试;“应交所得税”、“递延所得税资产或负 债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算 方式测试;某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算， 尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。(16) 《外币业务》选材。包括：外币账户期末汇兑损益的计算;外币报表折 算汇率的选择。(17)《会计政策变更》选材。包括：会计政策变更与会 计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式;追溯调整法下会计 政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试;会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正 的报表附注披露，以多项选择题方式测试。(18)《资产负债表日后事 项》选材。包括：调整事项与非调整事项的辨认，以多项选择题为测试 角度;调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算，以单项 选择题方式测试。(19)《财务报表》选材。包括：资产负债表中“应收账 款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“存货”、“一年内到期的非 流动资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“可 供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、 “无形资产”、“开发支出”的编制方法;现金流量表中关键项目的填 写。采用对号入座的认定方法填列经营活动中“其他收入”项、“支付 给职工的现金支出”项、“支付的各项税费”项和“其他支出”项;投资 活动中“收回投资收到的现金”项、“取得投资收益收到的现金”项、 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项和“投 资支付的现金”项;筹资活动中“吸收投资收到的现金”项、“借款收到 的现金”项、“偿还债务所支付的现金”项、“分配股利、利润或偿付利 息支出的现金”项，理论测试方式以多项选择题为主，计算测试方式 以单项选择题为主;合并范围的确认;合并报表中关键抵销分录的编 制。(20)《预算会计与非营利组织会计》选材。包括：预算会计体系的 构成;预算会计要素的界定;民间非营利组织的会计要素界定;事业 单位收入、支出的基础会计核算;民间非营利组织的会计核算。

二、计算分析题的命题规律解析

(一) 2010年中级会计实务计算题的知识点分布具体如表5所示。

（二）2010年计算分析题的设计特征

具体而言：(1) 难度适中。2010年设计了或有事项结合资产负债表日后调整事项的会计 处理题，其难度与课本上的例题相当，甚至比书上个别例题还简 单，另一个测试的是长期股权投资的会计处理，也仅从基础知识的 程度进行数据的设计和会计分录的编制，其难度相当于授课用题。 (2)所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系。历年来会计 师考试在计算题的选材上很少出现跨章情况，2010年的卷面上两个 题目，一个是资产负债表日后调整事项，属于资产负债表日后事项 章节;一个是长期股权投资会计处理，属于长期股权投资章节。用一 个题目涵盖一个完整的计算体系是这两个题目的设计特征。

(三) 计算题常见设计模式

金融资产专题。以持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资为设计对象, 以其取得成本的计算、后续持有收益的计量、期末减值准备的计提和最终处置损益的计算为设计链条, 间或金融资产的重分类和长期股权投资成本法转权益法的会计核算。

【典型案例1】甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下:

(1) 2007年6月2日, 乙公司欠安达公司4600万元货款到期, 因现金流量短缺无法偿付, 当日, 安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司, 6月2日, 甲公司与乙公司就该债权债务达成协议, 协议规定:乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%;余款延期至2007年11月2日偿还, 延期还款期间不计利息, 协议于当日生效, 前述房产的相关资料如下:乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用, 原价为1800万元, 原预计使用20年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧;2007年6月2日, 甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日, 该房产的公允价值为2000万元;甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房, 预计尚可使用13.5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日, 乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务;

(2) 2007年6月12日, 经乙公司股东会同意, 甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议, 有关资料如下:以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础, 甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权;该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准, 7月1日, 甲公司向丙公司支付了全部价款, 并于当日办理了乙公司的股权变更手续;甲公司取得乙公司15%股权后, 要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日, 甲公司向乙公司派出一名董事;2007年7月1日, 乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元, 除下列资产外 (见表6) , 其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同:

(3) 2007年7至12月, 乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外, 乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产, 实际成本为650万元, 至2007年12月31日尚未出售, 公允价值为950万元。2008年1至6月, 乙公司实现净利润1600万元, 上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售, 公允价值为910万元。

(4) 2008年5月10日, 经乙公司股东同意, 甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议, 购买丁公司持有的乙公司40%股权, 2008年5月28日, 该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下:甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2008年7月1日, 甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2008年7月1日的账面价值及公允价值见表7和表8 (单位:万元) ;2008年7月1日, 甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成, 其中甲公司派出5名。乙公司章程规定, 其财务和经营决策由董事会半数以上 (含半数) 成员通过即可付诸实施;2008年7月1日, 乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。

(5) 其他有关资料:本题不考虑所得税及其他税费影响;本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系;在甲公司取得对乙公司投资后, 乙公司未曾分派现金股利;本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积;本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务, 不考虑折现因素。

要求:

(1) 就资料 (1) 所述的交易或事项, 分别编制甲公司、乙公司2007年与该交易或事项相关的会计分录。

(2) 就资料 (2) 与 (3) 所述的交易或事项:编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录, 判断该长期股权投资应采用的核算方法, 并说明理由;计算甲公司对乙公司长期股权2007年应确认的投资收益、该项长期股权投资2007年12月31日的账面价值, 并编制相关会计分录;计算甲公司对乙公司长期股权投资2008年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2008年6月30日的账面价值, 并编制相关会计分录;

(3) 就资料 (4) 所述的交易或事项, 编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。

(4) 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

【答案及解析】

(1) 就资料 (1) 所述的交易或事项, 分别编制甲公司、乙公司2007年与该交易或事项相关的会计分录 (单位:万元, 下同) 。

甲公司的会计分录：

2007年6月2日

借:应收账款 4600

贷:银行存款 3000

坏账准备 1600

借:固定资产 2000

应收账款 1840(4600×40%)

坏账准备 1600

贷:应收账款 4600

资产减值损失 840

2007年11月2日

借:银行存款 1840

贷：应收账款 1840

2007年12月31日

借:管理费用 74.07 (2000÷13.5÷12×6)

贷:累计折旧 74.07乙公司的会计分录:

2007年6月2日

借:应付账款——安达公司4600

贷:应付账款——甲公司4600借:固定资产清理1215

累计折旧 585(1800÷20×6.5)

贷：固定资产 1800

借：应付账款——甲公司 4600

贷:应付账款 1840

固定资产清理 1215

营业外收入——债务重组利得760 (4600-2000-1840)

营业外收入——处置非流动资产利得785 (2000-1215) 2007年11月2日

借:应付账款 1840

贷：银行存款 1840

(2)就资料(2)与(3)所述的交易或事项：

(1) 编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录, 判断该长期股权投资应采用的核算方法, 并说明理由。

长期股权投资应采用权益法核算, 因为甲公司取得股权后, 要求乙公司对其董事会进行改选, 且向乙公司董事会派出一名董事, 对乙公司应具有重大影响。分录为:

借:长期股权投资——投资成本3800

贷:银行存款 3800

初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15%=3300万元, 不需要调整长期股权投资账面价值

(2) 2007年末:

乙公司调整后的净利润=1200- (3200÷8-2000÷10) ÷2- (1800÷5-1200÷6) ÷2=1020 (万元) , 甲公司2007年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。

借:长期股权投资——损益调整 153

贷:投资收益 153

借:长期股权投资——其他权益变动 45[ (950-650) ×15%]

贷:资本公积 45

长期股权投资2007年末的账面价值=3800+153+45=3998 (万元) (3) 2008年6月30日:

乙公司调整后的净利润=1600- (3200÷8-2000÷10) ÷2- (1800÷5-1200÷6) ÷2=1420 (万元) , 甲公司2008年1~6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。

借:长期股权投资——损益调整 213

贷:投资收益 213

借:资本公积 6[ (910-950) ×15%=-6]

贷:长期股权投资——其他权益变动6

长期股权投资2008年6月30日的账面价值=3998+213-6=4205 (万元)

(3) 借:长期股权投资——乙公司14200 (13000+1200)

累计摊销 1000

公允价值变动损益 200

贷:无形资产 8000

营业外收入 6000(13000-7000)

交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动200

投资收益 400 (1200-800)

购买日长期股权投资由权益法改为成本法, 需要进行追溯调整:调整2007年

借:长期股权投资——乙公司 3800

贷:长期股权投资——投资成本 3800

借:盈余公积 15.3 (153×10%)

利润分配——未分配利润 137.7 (153×90%)

贷:长期股权投资——损益调整 153借:资本公积 45

贷:长期股权投资——其他权益变动45调整2008年

借:投资收益 213

贷:长期股权投资——损益调整 213借:长期股权投资——其他权益变动 6

贷:资本公积 6

(4) 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

初始投资产生的商誉=3800-22000×15%=500 (万元)

追加投资时产生的商誉=14200-30000×40%=2200 (万元) 购买日因购买乙公司应确认的商誉=500+2200=2700 (万元) 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换专题

以非货币性资产交换或债务重组为存货、固定资产、无形资产和投资性房地产等非现金资产的取得渠道, 以资产减值结合非现金资产的后续计量为设计平台, 间或投资性房地产与固定资产、无形资产相互转化的会计核算。

【典型案例2】甲公司是一家股份制有限责任公司, 所得税率为33%, 采用资产负债表债务法核算所得税, 盈余公积按净利润的15%提取, 其中法定盈余公积的提取比例为10%, 任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日。

(1) 甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司, 该商品的账面成本为2800万元, 售价为3000万元, 增值税率为17%, 消费税率为10%, 丙公司因资金困难无法按时偿付此债权, 双方约定执行债务重组, 有关条款如下:首先豁免20万元的债务;以丙公司生产的A设备来抵债, 该商品账面成本为1800万元, 公允售价为2000万元, 增值税率为17%, 甲公司取得后作为固定资产使用, 假定增值税不允许抵扣。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续;余款约定延期两年支付, 如果2003年丙公司的营业利润达到200万元, 则丙公司需追加偿付5万元;甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续;丙公司在2003年实现营业利润230万元。

(2) 甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门, 预计净残值为10万元, 会计上采用5年期直线法折旧口径, 税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元, 2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

(3) 甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换, 转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元, 已提减值准备40万元, 公允价值为300万元, 转让无形资产的营业税率为5%, 双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥, 交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

(4) 甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值, 假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

(5) 2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销, 提醒甲公司作出差错更正。

根据上述资料, 完成如下业务的会计处理:甲公司债务重组的会计处理;甲公司2003~2005年设备折旧及减值准备的会计处理;甲公司2003~2005年的所得税会计处理;甲公司前期差错更正的会计处理。

【答案及解析】

(1) 甲公司债务重组的会计处理 (单位:万元, 下同)

2001年12月18日债务重组时

借:固定资产2340

营业外支出 20

应收账款 1150

贷：应收账款 3510

2003年收回余额时

借:银行存款 1155

贷:应收账款 1150

营业外支出 5

(2) 甲公司2003~2005年设备折旧及减值准备的会计处理

2003年的折旧处理

借:销售费用 466

贷：累计折旧 466

2003年计提减值准备198万元 借：资产减值损失 198

贷:固定资产减值准备1982004年、2005年的折旧处理

借:销售费用 400

贷:累计折旧 400

2005年末该固定资产的账面价值为410万元而其可收回价值为450万元, 说明其账面价值有所恢复, 但按照新会计准则规定, 固定资产的价值一旦贬值不得恢复, 所以2005年末应不作调整。

(3) 甲公司2003~2005年的所得税会计处理2003年的所得税处理

借:所得税 264

递延所得税资产[ (233+198) ×33%]142.23

贷:应交税费———应交所得税[ (800+233+198) ×33%]406.232004年的所得税处理

借:所得税 264

递延所得税资产(167×33%) 55.11

贷:应交税费———应交所得税[ (800+167) ×33%]319.112005年的所得税处理同2004年。

(4) 甲公司前期差错更正的会计处理

甲公司换入专利权的入账成本=288+12=300 (万元) ;

甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(300÷4× 7÷12);

甲公司在2007年作如下差错更正:

借:以前年度损益调整 43.75

贷：累计摊销 43.75

借：应交税费———应交所得税(300÷6×7÷12×33%)9.625

贷:以前年度损益调整9.625借:递延所得税资产[ (300÷4×7÷12-300÷6×7÷12) ×33%]4.8125

贷：以前年度损益调整 4.8125

借：利润分配———未分配利润 29.3125

贷：以前年度损益调整 29.3125

借：盈余公积——法定盈余公积 2.93125

——任意盈余公积 1.465625

贷:利润分配——未分配利润 4.396875负债与借款费用专题

以长期负债的借款费用资本化为设计平台, 结合外币业务和固定资产的会计核算。

【典型案例3】甲公司是一家上市公司, 采用资产负债表债务法核算所得税, 所得税率为25%, 2008年~2011年发生如下业务:

(1) 甲公司以出包方式筹建某生产线, 出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元, 年利率为6%, 期限为4年, 每年末付息, 到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资, 月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工, 相关资产支出如表9所示。

(2) 2009年初, 甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券, 票面利率为8%, 期限为3年, 所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券, M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元, 年利率为5%, 期限为3年, 每年2月1日付息, 到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如表10。

(3) 2010年有关工程的支出如表11。

工程于10月31日达到预定可使用状态, 于11月2日验收合格, 12月25日正式投入使用。根据上述资料, 完成如下业务的会计处理:甲公司2008年专门借款利息费用的会计处理;甲公司2009年借款费用的会计处理;甲公司2010年借款费用的会计处理;计算甲公司工程完工时固定资产的入账成本。

【答案及解析】

(1) 甲公司2008年专门借款利息费用的会计处理如下:开始资本化日为2008年6月1日;

截止资本化日为2010年10月31日;

2008年借款费用资本化期间为6月1日~12月31日;

2008年资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×7÷12=52.5 (万元) ;

2008年资本化期间闲置资金创造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰×1=17.3 (万元) ;

2008年专门借款利息费用资本化额=52.5-17.3=35.2 (万元) 。2008年非资本化期间专门借款借款利息总额=1500×6%×5÷12=37.5 (万元) ;

2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益=1500×2‰×5=15 (万元) ;

2008年非资本化期间形成的财务费用=37.5-15=22.5 (万元) ;会计分录如下 (单位:万元, 下同) :

借:在建工程 35.2

财务费用 22.5

应收利息 (17.3+15) 32.3

贷:应付利息 90

(2) 甲公司2009年借款费用的会计处理如下:

专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额=1500×6%×8÷12=60 (万元) ;

专门借款费用在当年创造的闲置资金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8 (万元) 。

专门借款费用在当年利息费用资本化额=60-8.8=51.2(万元); 一般借款费用当年加权平均利率=(979.7×8.17%+600×5% ×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100%≈7.03%;

一般借款针对的资本支出的加权平均数=300×2÷12+270×1÷12=72.5 (万元) ;

一般借款利息费用资本化额=72.5×7.03%≈5.1 (万元) ;

2009年利息费用资本化总额=51.2+5.1=56.3 (万元) 。

专门借款利息费用的会计处理如下:

借:在建工程51.2

应收利息 8.8

财务费用 30

贷：应付利息 90

一般借款的会计处理如下:

借:在建工程 5.1

贷:应付债券——应计利息80

——利息调整 0.04(979.7×8.17%-80)

应付利息 27.5(600×5%×11÷12)

(3) 甲公司2010年借款费用的会计处理如下:

专门借款利息费用资本化额=1500×6%×10÷12=75 (万元) ;

两笔一般借款的加权平均利率=[979.7×(1+8.17%)×8.17% +600×5%]÷[979.7×(1+8.17%)+600]×100%≈7.02%;

一般借款针对的资本支出的加权平均数=570×10÷12+100×9÷12+300×7÷12+150×1÷12=737.5 (万元) ;

一般借款利息费用资本化额=737.5×7.02%=51.77 (万元) ;

2010年利息费用资本化总额=75+51.77=126.77 (万元) 。

会计分录如下:

借:在建工程 126.77

财务费用 79.81贷:应付债券——应计利息80

——利息调整6.58(979.7×108.17%×8.17%-80) 应付利息 120(600×5%+1500×6%)

(4)甲公司工程完工时固定资产的入账成本=(100+200+150+50) +(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+51.2+5.1+126.77)=2838.27 (万元)

收入结合报表专题。以多项特殊商品销售业务、跨年度劳务收入和建造合同收入为设计, 结合利润表或资产负债表若干报表项目编制的会计核算。

【典型案例4】天达股份有限公司 (以下简称天达公司) 为增值税一般纳税企业, 适用于增值税税率为17%, 商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。天达公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。

天达公司:2007年9月发生的经济业务如下:

(1) 与B公司签订协议, 委托其代销商品一批。根据代销协议, B公司按代销商品协议价的5%收取手续费, 并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元, 实际成本为3.6万元, 商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单, 列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款 (已扣除手续费) 。

(2) 与C公司签订一项设备安装合同:该设备安装期为两个月, 合同总价款为3万元, 分两次收取。本月末收到第一笔价款l万元, 并存入银行:按合同约定, 安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末, 已实际发生安装成本1.2万元 (假定均为安装人员工资) ;

(3) 向D公司销售一件特定商品。合同规定, 该件商品须单独设计制造, 总价款35万元, 自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末, 该商品尚未完工, 已发生生产成本15万元 (其中生产人员工资5万元, 原材料10万元) 。

(4) 向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为l00万元, 实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票, 该商业汇票期限为三个月, 到期日为12月l0日。E公司因受场地限制, 推迟到下月23日提货。

(5) 与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末, 该维修服务完成并经H公司验收合格, 同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元, 天达公司为完成该项维修服务, 发生相关费用10.4万元 (假定均为维修人员工资) 。

(6) M公司退回2006年12月28日购买的商品一批, 该批商品的销售价格为6万元, 实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认, 但款项尚未收取。经查明, 退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

(7) 计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%, 采用资产负债表债务法核算所得税, 本期除题中条件外无其他纳税调整事项。

其他相关资料:

除上述经济业务外, 天达公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如表12所示。

要求:

(1) 编制天达公司上述相关的会计分录。

(2) 编制天达公司9月份的利润表 (见表13) 。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案及解析】

(1) 天达公司上述相关的会计分录如下 (单位:万元, 下同) :

(1) 借:发出商品 3.6

贷:库存商品 3.6借:银行存款 2.8

销售费用 0.125

贷:主营业务收入 2.5

应交税费——应交增值税 (销项税额) 0.425

借:主营业务成本 1.8

贷:发出商品 1.8

(2) 借:银行存款 1

贷:预收账款 (或应收账款) 1借:劳务成本 1.2

贷:应付职工薪酬 1.2 (3) 借:银行存款 35

贷:预收账款35借:生产成本15

贷:应付职工薪酬 5

原材料 10

(4) 借:应收票据 117

贷:主营业务收入 100

应交税费——应交增值税 (销项税额) 17

借:主营业务成本 80

贷:库存商品 80 (5) 借:银行存款 50

贷:主营业务收入 (50÷1.17 ) 42.74

应交税费———应交增值税(销项税额) (42.74×17%)7.26

借:劳务成本 10.4

贷:应付职工薪酬 10.4借:主营业务成本 10.4

贷:劳务成本 10.4 (6) 借:主营业务收入 6

应交税费——应交增值税 (销项税额) 1.02

贷:应收账款——甲公司7.02借:库存商品4.7

贷:主营业务成本 4.7 (7) 当月的应税所得=48.615+4+13=65.615 (万元) ;

当月的应交所得税=65.615×33%=21.65295 (万元) ;

当月的递延所得税资产借记额=13×33%=4.29 (万元) ;

当月的所得税费用=21.65295-4.29=17.36295 (万元) 。

借:所得税费用 17.36295

递延所得税资产 4.29