会计师事务所防范审计失败风险的几点思考

会计师事务所防范审计失败风险的几点思考（精选5篇）

会计师事务所防范审计失败风险的几点思考 篇1

摘要：审计机构司资本市场“经济警察”之责，但是，近些年来，一些社会审计机构屡陷上市公司财报作弊漩涡，最终，监管部门对涉案会计师事务所给予重罚。勤勉尽责怎样成了一句空话，会计师事务所究竟有何难言之隐，如何防范审计失败风险，该文试图从这几个方面进行课题探究，以期为从业人员提供参考。

关键词：会计师事务所

审计失败

防范

一、审计失败伤及事务所与公司两方

一起审计失败信息曝光不仅使涉事会计师事务所遭受重创或灭顶之灾，更是给整个行业的声誉带来巨大负面影响。注会行业本来极具权威性与公信力，却参与公司造假或者未能审计出公司造假，首先受到质疑的是其专业水平与职业操守。失败的审计报告甫出，误导公众与投资者，导致资本市场秩序混乱，投资者或遭受重大损失。会计师事务所与被审计公司则双双受损。

2012年8月，湖南证监局对万福生科（湖南）农业开发股份有限公司进行例行检查，偶然发现其财务造假。经过9个月的行政调查，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露的案情大白天下。其中，保荐机构、审计机构和法律服务机构都有出具虚假记载报告行为。公司一干责任人被追究刑事责任;会计师事务所的证券服务业务许可被停止。

2009年3月，北京城建集团要求解除资产重组协议的诉讼在北京市第一中级法院开打。作为呈堂证供的几份审计报告截然不同，让会计师事务所备受舆论质疑。在同一审计基准日下，两家审计机构得出的审计结果截然不同。仔细对比两份报告，除 “银行短期借款”等几个项目外，其他项目都不一致，二者净资产差额达到8.78亿元。

二、多方因素可能造成审计失败

（一）管理机构方面

中国A股交易市场在1990年之后长达十年的发展期间，会计师事务隶属于地方财政部门。上市采取“配额制”“审批制”，在行政干预下，为推动企业顺利上市，会计师事务所多有帮助企业造假、出具人为审计意见举措。

2001年3月28日，新股上市执行核准制，此前会计师事务所被要求完成脱钩分离工作。审计行业进入市场化运作，规范事务所尤其是中小会计师事务所审计行为自然需要相应的过渡阶段。

2007年1月，新会计准则开始执行，监管部门修复了前期财务信息的一些技术漏洞，但在信息失真和披露不完善、不及时等方面的新漏洞表现突出，监管任务仍然任重道远。

（二）投资者方面

财务造假――虚增利润――上市――继续舞弊，投资者赚得盆满钵满，企业家个人得到社会殊荣与地位，利益大于成本。万福生科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华是夫妻，分别持有公司29.99%的股份。事发后龚永福竟然称之所以造假上市就是“知恩图报”，回报党与政府的奖励，回报帮助过他的人;为了迎合上市的财务指标得造一些，但没想到他们（把业绩）做得太多了。

（三）会计师方面

会计师事务所出于保障自身利益目的，使会计师或主动或被动放弃职业道德和操守。在科龙电器神话链条中，审计会计师失职行为确凿。顾雏军操持资金腾挪，在财务报表软件上不可能没有每笔巨额资金来源与流向，银行间存贷款情况与相关账务往来也必有反映，即便造假手法高明，作为专业人员不能发现问题即是渎职。审计会计师思想防线被攻破，被金钱打通了关节，法律、制度、机制被置之脑后。

三、努力消除审计失败的风险

（一）出具年报审计报告务必坚持职业谨慎态度

2012年初，证监会查处南纺股份2006-2010年连续五年业绩造假、虚构利润累计达3.44亿元大案。南纺股份随即一脚踢开了合作达18年之久的会计师事务所。该所年报审计意见一直为“标准无保留意见”。意即审计机构注册会计师通过各种审计程序，已经全面了解被审计公司整体经济活动和财务状况。并认为该公司财报“已按相关准则和制度规定编制，在所有重大方面公允反映了企业财务状况、经营成果和现金流量。”业内人士指出，只要会计师严格执行审计程序，南纺的事就不可能查不出，最低限度也应该写入强调事项;连续审计十几年都发现不了，让人难以置信。

万福生科2010、2011年，*ST贤成2011、2012年报审计意见均为“标准无保留意见”。公司则高度认可与赞誉事务所执业胜任能力，独立、公正的工作原则及勤勉、尽责的工作态度。东窗事发，审计责任首当其冲。

（二）严格遵循审计程序切忌偷工减料

监管部门在查处天丰节能案时，发现会计师事务所对公司2010、2011年年报审计过程中，既没有制订总体审计策略、具体审计计划，又没有风险评估表或其他风险评估底稿。检查其自查底稿和IPO审计底稿，没有纪录证明审计师曾核对过公司与关联方往来明细账目，也没有访谈关联方的纪录。会计师事务所在审计万福生科IPO财务报表时，根本没有就2008、2009年末该公司银行存款、应收账款余额进行函证。在新大地IPO造假案中，会计师事务所伪造下游客户访谈笔录，经查明，根本没有进行实地访谈。

在工作流程中“放飞机”，在应付检查时就填制底稿，一些会计师事务所懒散十足。中注协特别警告绝不能在审计过程中疏于管理或偷工减料，对签字会计师的严厉追责势在必行。

（三）以提高职业能力降低审计风险

在由上市公司付钱聘请会计师事务所审计自身的情形下，审计独立性难以保证。会计师事务所虽然贵为上市公司审计的主体，但供大于求，鱼龙混杂造成质量失衡。由于审计失败预期成本较低，会计师事务所可能与被审计单位合谋造假。现代审计面临着财务造假手段越来越复杂、隐蔽、便利不利因素，需要充分依靠审计人员的诚信力与职业判断、综合分析能力，发现实质性问题，高质量完成审计任务。

参考文献：

[1]刘娇，龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊，2013（9）：54-56

[2]刘晓波，王?h.云南绿大地公司财务舞弊案例研究[J].会计之友，2013（2）

[3]施浩，南纺造假背后：挥之不去的审计潜规则[N].上海证券报，2014，6

[4]刘颖.再谈会计诚信危机―万福生科被第二次公开谴责[J].商，2012，24

[5]梁湛业.反思万福生科财务造假：要敬畏资本市场[J].中国经济周刊，2012，44.[2]

会计师事务所防范审计失败风险的几点思考 篇2

一、内部审计在医院风险管理中的重要性

(一)内部审计的独立性得以提高

要想最好的保障内部审计工作的科学有效性,首当其冲就是要保证内部审计的独立性,而且这也是内部审计所开展的前提条件,这项工作的好坏最终会影响到内部审计结果的质量。其问题的关键就是要积极地运用科学的方法来对于现实的风险进行合理的评估,以此来确定审计工作的具体目标还有任务,这样来保证医院的审计部门对于其他的部门工作进行有效地制约,使得审计工作可以最大的保证其独立性。

(二)内部审计的效率也可以得到提高

内部管理工作中也有很多的优先处理的问题,内部审计最大的特点就是要积极地把有限的审计重点放在一些风险较为高发的领域中,以此来避免重大的问题,而且这样一来也可以更好的提高内部审计的效率。医院这一特殊的经营体,其主要的关注的重点也都应该放在医院在目前以及未来的发展中所面临的问题,因地制宜的提出相应的控制风险的建议和严控风险的策略,以此来最大的提高审计工作的质量。

二、目前的医院审计工作中存在的问题

(一)医院的内部审计工作没有得到重视

在审计工作中最重要的原则就是审计工作的独立性,而且这也应该是内部审计工作的核心所在。内部审计工作的独立性得不到保障的话其审计的质量还有风险的防范方面都会受到重要的影响。医院内部审计的独立性指的就是医院为了促进经济的发展而进行的独立的审计活动。内部审计的机构也都是医院部门内设的,与医院的其他科室部门也都是同级的,这样一来其工作的独立性就不能够很好地得到保障了,产生审计风险也就是必然的了。

(二)医院的领导层对于内部审计的风险认识不够

在实际的调查中发现很多的医院也都是在形式上设置了审计的部门,但是这些部门也都是往往形同虚设而已,有一个样子而已,但是并没有起到相应的作用。医院的领导层也都在内心的认识上认为这都是费用上的支出,但是实际中是起不到应该的作用的,不仅如此而且还会对于医院的其他部门工作造成阻碍,使得医院的其他部门的工作受到约束,严重的还会使得正常的运转受到影响,这样也就使得内审机构对于医院的经营风险的评估以及监管的难度变大,这样一来也都会形成新的审计风险。

三、完善医院内部审计风险的防范措施

(一)运用多种措施来保持内部审计工作的独立性

由于现行的一些制度上的规定使得医院内部的独立审计工作得不到很好地开展,所以因地制宜的可以采取别的办法来对这个问题进行解决,比如设立内部审计的委员会,由这个部门来对于审计的工作进行全部的规划。而且设置内部审计委员会还可以有效地加强审计工作的独立性,在很大的程度上看来内部审计工作的独立性还是要领导来进行支持,作为医院的领导层的监事会领导,其态度是非常重要的。这种模式可以很好地来减少由于领导的个别意见所引发的沟通问题,最大的节省内部审计的成本。而且在这种模式下医院的最高领导来对内部审计工作进行领导,这样内部审计委员会与高层领导之间也就是非常直接的信息上的传递,省去了其中不必要的中间环节,最大的提高了内部审计工作的效率。

(二)加强医院的高层领导对于内部审计工作的重视

要想现代的内部审计工作可以得到最好的发挥,最大的关键就是要强调医院的领导对于这项工作的重要性的认识,这方面的态度会直接的影响到内部审计工作的质量;而且医院部门也都需要可以最快的建立起内部审计人员的培训工作制度,最大的解决由于人员的素质而导致的审计风险问题,并且适当的出台一系列的适合于医院本身的发展的规章和制度,以便可以为审计的工作提供最为可行的操作方案和制度上的保证。

(三)通过强化内部系统来降低审计的风险

在医院方面看来,医院的内部控制制度的建设也是系统性的工程,需要各个方面来进行科学合理的规划、组织以及管理,而且这些也都是要在内部控制的相应的职责的基础上进行明确,以便可以建立起较为完善的内部控制的长效机制。医院的内部系统建设需要从以下的几个方面来进行这方面的工作:第一就是要对内部控制制度进行全面的评估,然后再来形成较完善的方案,对于医院的各个部门之间的权责范围有必要进行清晰地划分与界定,以便很好地建立起资源的内部监督还有共享的机制,把内部的评价体系也可以很好地纳入到个人的年终工作考核中去;第二排查风险,就是要要求识别和分析风险点、风险种类及其表现形式,并通过查找风险点,来制定具体的应对措施和力法,从而有效地堵塞漏洞,及时防范和控制风险;科学选用和改进内部审计力法:以制度基础审计力法为核心确定重点,在此基础上对审计重点采取详细的审计,并适当增加审计地证据数量;对非审计重点采取抽样审计法,在此基础上确定样本量此外,医院还需要科学应用计算机辅助审计力法,通过计算机辅助审计软件来建立和完善内部审计作业平台.达到通过审计力法创新来降低内部审计风险的目的。

四、结束语

综上所述,虽然说目前我国的大部分医院的内部审计工作受到传统的行政作风的影响,成熟的风险管理控制体系也都没有很好地建立起来,目前的内部风险管理中仍然存在着很多的问题,但是我们也要认识到医院的内部审计工作整个看来是一个全方位的体系建立的工作,在这方面需要更多的是多方面的资源的协调,只有这些方面都做到最好才可以真正的实现内部审计的目标。

参考文献

[1]李瑞实,边永香.医院审计工作风险的特点及其防范措施浅析[J]中国科技则富,2009

[2]余文城.加强医院审计工作的途径及风险的防范[J].科技创业家,2011

[3]徐东升.浅议医院会计报表审计风险评估与对策[J].中国内部审计,2012

会计师事务所防范审计失败风险的几点思考 篇3

关键词：审计风险；防范与控制

在会计师事务所审计业务活动的过程中，审计风险总是贯穿着始终。当今世界是一个处处环绕着风险的世界。而处于这样的一个宏观外部环境下，会计师事务必然会受到重大影响。因此，对于如此高风险的一个行业，加强对会计师事务所审计风险成因及防范的研究十分必要。风险不可完全消除，但却可以合理规避。本文以具体事务所为研究对象，研究并提出自己的观点。

一、A会计师事务所审计风险的特点

（一）A会计师事务所现状

A会计师事务所的成立可以追溯至二十世纪八十年代的期初。在这30年的时间里，处于我国改革开放的大环境下，由大到强、由小到大，以数亿元的收入、令人信赖的质量、高品质的专业能力，成为目前我国最具声望、最具规模的综合性会计师事务所之一。

（二）A会计师事务所审计风险的表现

对于大所而言，其所承接的客户均为业务量较大的企业，在审计过程中，如若出现偏差，形成审计风险，其影响范围将会很大，甚至对我国的审计环境造成恶劣影响。A事务所在企业重组、股票发行与上市、审计及财务咨询、公司改制、资本运作等专业服务方面均有所涉猎。A事务所在逐步的发展中，规模逐渐扩大，跻身国内事务所前列，但在这个过程中，伴随着的是更大的审计风险发生概率。事务所的变更与合并，分布更为广泛的分支机构，扩张的审计业务，各异的境外分所都成为A事务所迅猛发展的鉴证，与此同时，也为审计风险的存在提供了空间，这些因素也成为主要诱发元素。

二、A会计师事务所审计风险的成因分析

（一）不断变更与合并而引起的审计风险

A事务所在20多年的起步、发展、扩大的历程中，经历了多次变更与合并。在发展过程中，A事务所采取了横向发展策略。在这一系列的变更与合并中，A事务所会经历一般事务所不会面临的考验。合并事务所，意味着之前具有不同的管理制度体系、审计客户的事务所会融为一体，在这一过渡过程中，审计业务的承接将会存在极大的审计风险。新并入的审计人员虽具有较强的业务能力，但其在与A事业所固有的审计模式融合的过程中，必然需对自己原有的审计方法、操作习惯进行调整。

（二）境外分所而带来的审计风险

对于A事务所而言，其特别之处还在于国外分所的成立为其增添竞争优势的同时也带来了审计风险增大的挑战。A事务所向国际市场走进。境外分所的逐渐成立无法采取等同于境内分支机构的一体化管理，不同国家的政策制度及事务所所处的不同的环境不能同一而论，因此总部的集权方式不再适用，这时候境外分支机构的审计业务将会承担较总部更大的审计风险，能否承接到满意的审计客户并顺利完成审计业务都会成为影响审计风险的因素。

（三）事务所分支机构众多管理难度大

A会计师事务所总部位于北京，并在全国多地设有分支机构。众多的分所对于事务所总部来说是一把双刃剑，规模的扩大无疑可以增强其竞争力和收入，但伴随着的便是审计风险的加大。分支机构增多，不可避免就对管理者的内部管理制度提出更加苛刻的要求。总部管理稍有不慎，分支机构便会出现漏洞，在审计程序的运行上容易形成偏差，从而形成审计风险。

（四）被审计单位内部控制、治理结构不完善而导致的审计风险

被审计单位作为委托人，其自身的状况直接影响着相应的会计师事务所面临的审计风险。被审计单位内部控制制度是否健全有效，治理结构是否完善，直接影响着其业务承接者A事务所的审计质量。如果被审计单位存在着内部控制设计不近合理、内部治理结构不完善、管理当局无视内部控制、少数人群掌握控制权等现象，则审计风险会因被审计单位的原因而无限加大。

三、A会计师事务所审计风险的防范对策

（一）提高整合能力，松弛有度

面对高频率的变更与合并，A事务所需具备强大的合并整合能力，才能避免因事务所内部变化而增加的审计风险。联合兼并的成功完成，事务所的规模便得以不断扩大。只有保持优化的经营战略，良好的内部治理体系，才能是大而不乱，大而不散，大而有序；保持高度集约化、一体化的管理体系。同时，高度集权可以使事务所的运作规范，避免因个别审计负责人的管理问题而造成审计风险，而对于境外分所适当的分权化却可以增强事务所的适应性，给予分所更大的发展空间，才能与境外能更好的衔接。

（二）合理划分审计业务部，提高专业性

大型事务所所面临的共同问题就是如何进行人才的高效利用和业务效率的提高。应对因审计对象差异巨大，审计人员无法充分了解而造成的审计风险，事务所可以科学的划分审计业务部门，术业有专攻，不同的审计业务部相互独立，部门内部承接性质相似的客户，此外，事务所理应保證长久的客户不变更审计部门及项目负责人员，在这种安排下，可以极大的缩减审计时间、审计成本，而更重要的是审计风险也会减小。

（三）总部集权并健全内部管理制度及审计激励约束机制

面对庞大的规模和众多的分支机构，A事务所健全的内部管理制度显得尤为重要。这时候事务所总部可采取集权的方式，对全国各分所实行高度一体化管理体制，并建立统一的内部管理制度。并通过组织体系、职能委员会并借助强大的事务所管理平台得到全面落实。在严谨的内部控制制度下，A会计师事务所可成功避免因内部制度不健全而造成的审计风险，充分利用规范与惩戒的作用，全部人员实行统一的制度化管理。

（四）执行合格的审计

合格审计必备的条件便是适当充分的审计证据，并能恰当地评价会计师事务所获得的证据；编制简明有序的工作底稿，对审计工作底稿实行三级审查制度；出具恰当的审计报告，并根据审计时的情况谨慎地得出审计结论。审计证据是证明被审计主体行为特征的要件。审计的过程也可以抽象简化为取得、分析审计证据的过程。审计只需取得有错弊的证据。（作者单位：北京工商大学商学院）

参考文献：

[1]叶雪芳.CPA审计风险与职业责任承担之研究[J].审计研究，2006，03：93-96.

[2]梁毕明，唐楷.后金融危机时代会计师事务所风险决策研究[J].会计之友，2011，30：57-58.

[3]顾敏芳，顾莉君.审计风险的成因与防范[J].审计与理财，2007，04：17-18.

[4]朱松，陈关亭.会计稳健性与审计收费：基于审计风险控制策略的分析[J].审计研究，2012，01：87-95.

[5]肖楠.会计师事务所审计风险及其防范[J].财会通讯，2011，01：41-43.

[6]刘凤环.我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].企业研究，2013，04：64-65.

会计师事务所防范审计失败风险的几点思考 篇4

一、会计师事务所审计风险的形成原因

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。因此, 会计师事务所在承接审计业务并进行审计工作时, 由于审计风险的客观存在, 就有可能会对存在重大错报的财务报表出具不恰当的审计报告从而遭受损失。目前而言, 引起会计师事务所审计风险的原因主要有以下几点:

1. 会计师事务所的独立性不强。

在现实当中, 会计师事务所是直接通过向客户收取审计费用来承接审计业务, 这就会在一定程度上使会计师事务所的生存和发展依赖于与客户之间建立的经济关系, 由于这种经济上的依存关系, 必然会降低会计师事务所的独立性。在独立性得不到保证的情况下, 事务所进行审计工作的过程和结果也难以保证其真实性、客观性和公允性。同时随着市场上同业竞争的加剧, 许多事务所通过降低审计收费来争取客户, 这种做法可能会导致事务所为了降低审计成本而减少审计人员的投入, 压缩审计时间或减少审计程序从而极大提高了会计师事务所的审计风险。

2. 会计师事务所的组织形式不合理。

相对于西方发达国家而言, 我国会计师事务所的发展起步较晚、时间较短, 在组织形式等很多方面还存在着不足和需要改进的地方。根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定, 我国可以设立合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所, 然而目前我国的大部分会计师事务所都采用的是有限责任制。由于有限责任制的事务所以其全部资产 (法律规定注册资本至少为30万元) 对其债务承担有限责任, 使得事务所的违规成本很小, 造成社会公信力不足, 降低了对会计师事务所的制约和减少了注册会计师的风险责任, 很大程度上提高了会计师事务所的审计风险。

3. 注册会计师的胜任能力和职业关注不足。

审计工作不仅要求注册会计师具备扎实的财会、经济、法律等相关的专业知识, 还需要他们在审计过程当中针对风险较高的领域保持应有的职业关注, 对发现的问题、疑点等应当增加审计程序或扩大审计范围, 以降低审计风险和提高审计质量。目前, 我国审计行业从业人员近30万人, 其中许多的审计从业人员在胜任能力和工作经验等方面的不足, 使得他们在审计过程中很可能会忽略导致产生审计风险的关键问题;同时审计人员在审计工作中往往没有保持足够的职业关注, 因此难以发现审计对象的重大错报或舞弊行为, 给会计师事务所带较高的审计风险。

4. 审计业务本身具有局限性。

从现阶段来看, 我国的市场经济制度还很不完善, 对于会计工作的监督也仍有待提高。目前我国企业会计造假现象较为严重, 喜欢钻会计法规和会计政策的空子, 利用虚假经济行为来粉饰财务报表等, 这些不法行为无疑增大了审计工作的难度;同时现代审计项目的日益复杂化也使得审计工作面临着许多新的风险和挑战。而审计业务的成本与效益原则以及其本身的局限性, 意味着通过审计工作并不能、也没有必要识别出所有的财务错报, 这将导致有些会计师事务所在进行审计工作当中刻意规避法律责任而不恰当地修改审计计划或审计程序, 无法满足审计工作所需要的客观性, 从而引起审计风险的发生。

二、会计师事务所审计风险的防范与控制

审计风险的防范与控制是一个连续、动态和系统的过程, 需要会计师事务所和注册会计师提高风险意识, 通过沟通交流及时发现和解决问题, 从而有效地规避风险或者将风险降低至可接受的程度。目前可以采取增强事务所的独立性、改善事务所组织形式、健全事务所质量控制制度、提高注册会计师的综合素质和道德水平、完善法律法规体系和加大监督管理力度等措施来防范和控制会计师事务所的审计风险。

1. 增强会计师事务所的独立性。

独立性是审计的灵魂。会计师事务所在开展任何一项审计或审阅等鉴证业务之前, 都应当充分、客观地对独立性进行评价, 考虑是否应当承接该客户的委托进行审计工作。为了增强会计师事务所的独立性, 可以考虑改变事务所承接业务的模式, 由审计客户向审计委员会提出申请, 然后审计委员会进行公开招标确定承接审计业务的事务所, 审计费用由审计委员会支付给事务所。由于在审计客户与会计师事务所之间存在着审计委员会, 事务所能够更好地保持独立性而不会受审计客户的直接影响, 能够独立地开展审计业务, 确保审计质量, 控制审计风险。同时, 必须严格分离审计业务和非审计的管理咨询业务, 按照审计准则的要求对独立性产生的影响进行评价, 确保事务所及其人员的独立性和客观性, 以防范审计风险。

2. 改善会计师事务所的组织形式。

可以看出, 会计师事务所采取有限责任制这种组织形式存在着很大的弊端。根据欧美等市场经济较为完善的地区的发展经验看来, 努力推行合伙制将是我国会计师事务所未来发展的重要趋势。对于会计师事务所这种高度依赖于注册会计师个人经验和技能的服务型组织来说, 采取合伙制的组织形式意味着注册会计师需要为其所提供的服务负有无限责任, 需要承担更大的风险, 因此其在对客户的审计过程当中将会更加谨慎和保持更高的职业关注, 从而保证审计质量和提高审计结果的可信度。另外, 在有限责任制向合伙制的改革推进过程中, 可以适度地采取有限责任合伙制这一种过渡模式, 由直接违规的签字合伙人承担无限责任而其他合伙人承担有限责任, 这种方式也能够在一定程度上有效地防范和控制会计师事务所的审计风险。

3. 健全会计师事务所质量控制制度。

质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求, 明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序。根据我国现行准则的要求, 会计师事务所应当在对业务承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个要素制定政策和程序来健全事务所的质量控制制度, 应当培养以质量为导向的内部文化和树立质量至上的意识, 重视人员的职业道德规范教育, 在业务执行过正中予以指导、监督与复核, 实施项目质量控制复核, 进而控制会计师事务所的审计风险。

4. 提高注册会计师的综合素质和道德水平。

由于会计师事务所的客户会涉及到每一个行业, 因此事务所应当定期对注册会计师进行培训, 组织在各个行业更富有经验的注册会计师向事务所人员传授经验和交流心得, 不断提高其专业胜任能力和扩宽其知识面。会计师事务所还应当加强对注册会计师职业道德规范教育, 向事务所人员强调遵守职业道德准则的必要性和重要性, 并建立合理的道德遵循激励机制。注册会计师也应当积极主动地参与学习和交流, 严格恪守独立、客观、公正的原则, 努力保持专业胜任能力和应有的职业关注, 全面提升自身综合素质和道德水平, 这样才能够更好地防范和控制会计师事务所的审计风险。

5. 完善法律法规体系和加大监督管理力度。

我国已出台的会计法、审计法、注册会计师法、企业会计准则、注册会计师审计准则、内部审计准则等等的法律法规都在不断地修订和调整, 完善的法律法规体系是会计师事务所及其人员在审计工作中最重要的依据。注册会计师在执业过程中能够做到有法可依, 使审计工作符合法律法规的要求, 便能够极大地控制和防范审计风险的发生。此外, 政府部门和行业协会应当加大对事务所工作的监督管理力度, 同时充分发挥社会公众的监督力量, 确保注册会计师能够更好地履行职责, 提高审计质量, 降低审计风险。

三、结束语

审计风险在现代审计当中是客观和普遍存在的, 只要会计师事务所进行审计业务, 都可能会伴随着审计风险的发生。然而, 审计风险又是可控可防的, 会计师事务所需要通过增强自身的独立性, 健全审计质量控制制度和改善内部治理, 重视注册会计师的胜任能力和道德教育, 严格遵循法律法规和职业道德规范来开展审计业务和执行审计工作, 确保审计质量, 便能够有效地控制和防范审计风险, 减少法律诉讼的发生。同时, 还需要政府和行业等监管部门、社会公众的共同努力, 完善对审计行业的规范和监管, 这样才有益于我国审计行业的长远和健康发展。

参考文献

[1]陈捷纯.会计师事务所审计风险防范及控[J].当代经济, 2009 (11) .

[2]肖楠.会计师事务所审计风险及其防范[J].财会通讯, 2011 (1) .

[3]杜巨玲.我国会计师事务所审计风险的控制与防范[J].会计师, 2011 (10) .

[4]王凯.论会计师事务所审计风险及控制措施[J].商场现代化, 2011 (12) .

会计师事务所防范审计失败风险的几点思考 篇5

关键词：中小型会计师事务所,风险导向审计,现状

风险导向审计是从分析企业的经营战略入手, 通过“经营战略分析—经营风险分析—会计报表剩余风险分析”的基本思路, 将会计报表错报风险与企业经营风险之间的关系紧密联系起来, 提出了审计应从源头分析和发现会计报表错报的理念。因此, 注册会计师必须从错报产生的源头着手, 才能有效地把握会计报表的错报风险, 从而控制住审计风险。审计风险模型的出现, 从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性, 又解决了审计资源的分配问题, 要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域, 以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线和导向, 以提高审计效率和效果。

一、风险导向审计的运用现状分析

1999年, 英国、美国、加拿大的审计准则制定者和学术界专家联合组成了“联合工作组”, 认为风险导向审计方法的发展可以使注册会计师更好地达到会计报表审计的目标, 提高审计的功效。2002年底, 为了适应新的审计方法的需要, 国际审计与鉴证准则委员会与美国审计准则委员会都修改了相关审计准则并发布征求意见稿, 2003年10月, 国际审计与鉴证准则理事会在东京的会议上对征求意见稿进行了最后修订, 获得委员会通过, 审计风险准则在2004年12月15日之后正式施行。英国则在2001年就对原审计准则进行了修改。风险导向审计在西方发达国家的会计师事务所已得到广泛运用。我国为了与国际趋同, 2006年财政部发布的《中国注册会计师执业准则》 (以下简称“审计准则”) 全面贯彻了风险导向审计理论和方法的要求, 并要求我国会计师事务所从2007年1月1日起开始实施。为了保持与国际审计准则的持续全面趋同, 进一步规范注册会计师的执业行为, 提高执业质量, 维护社会公众利益, 中国注册会计师协会又进一步修订了《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则, 自2012年1月1日起施行。进一步强调了风险导向审计方法理念的贯彻和实施。

此外, 在“中国证监会2008年会计监管工作会议”上, 要求会计师事务所建立一套“系统的、可操作的首次接受客户及持续与客户签约的风险评估程序”信息系统。对于会计师事务所而言, 要建立这套信息系统并维持其正常运转, 需要投入的资金, 不论是首次的还是持续投入的, 都将是巨大的。我国国内的会计师事务所大多数为中小型事务所, 其客户对象多为中小型企业。目前虽然已开展了一些关于中小型会计师事务所如何具体的贯彻和执行“风险导向审计”理论和方法的研究, 为实际操作提供了一定指引和思路, 但就目前国内的现状, 其中的一些操作方法对于中小型事务所而言还很难实现。据2011年四川省注册会计师行业监管检查结果显示, 有90%以上的会计师事务所在审计过程中并没有很好地贯彻“风险导向审计”理论和方法, 这意味着这些会计师事务所目前正面临着较高的审计风险。“四大”会计师事务所也不例外, 根据联合国提交的《会计在东亚金融危机的作用》报告显示, 在国际市场上, 包括中国市场, “四大”并未采用较高质量的风险审计准则, 而是根据当地较低的法律风险环境, 采用相对简化的审计程序, 从而发生过未能有效地发现企业中存在问题的事件。另外, 根据对“四大”在我国执业状况的调查显示, “四大”对风险导向审计的实际运用也未能达到预期的效果。从目前国内的情况来看, 真正的“风险导向审计”并没有在会计师事务所, 特别是在中小型会计师事务所得以实际运用, 从而导致审计风险较大, 风险导向审计的理念在目前的实务操作中并没能得到很好的执行, 其现状不容乐观。

二、实践中运用和贯彻风险导向审计理念存在的问题

风险导向审计强调, 审计程序必须执行到位是有效控制审计风险的根基。佛罗里达大学奥克兰分校安永会计学教授W.Robert Knechel认为, 风险导向审计方法的应用由两部分组成, 即风险的评估和根据风险评估结果确定用什么样的测试来获取进一步的审计证据。本文就此思路探讨目前我国中小型会计师事务所在实践中运用和贯彻风险导向审计理念存在的问题。

(一) 风险的评估

风险导向审计方法要求注册会计师评估财务报表重大错报风险, 设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险, 并根据审计结果出具恰当的审计报告。风险导向审计理念下审计工作流程的基本思路如下:了解被审计单位及其环境 (包括了解内部控制) →评估重大错报风险、审计风险→实施进一步审计程序 (控制测试、实质性程序) →完成审计。了解被审计单位及其环境而实施的程序被称为“风险评估程序”, 注册会计师了解被审计单位及其环境, 目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险, 了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也是非常关键的程序, 是进行风险评估的前提。

1. 就审计风险准则的要求而言。

注册会计师必须了解被审计单位及其环境, 因为通过“了解被审计单位及其环境”, 可以为风险评估以及实施进一步审计程序的测试路线提供指导, 从而更有效地发现重大错报事项, 对审计资源的优化分配起着决定性的作用。既然了解被审计单位及其环境是必要程序, 如果注册会计师在审计的过程中没有执行该程序, 就会受到行业协会的处罚。因此可能出现为避免行业处罚, 会计师事务所仅注重从“形式上”, 完成“了解被审计单位及其环境”审计工作底稿的要求, 以满足审计准则要求的情况。

2. 就风险审计程序而言。

对于了解被审计单位及其所处环境 (包括了解其内部控制) , 注册会计师主要通过询问等方式, 向被审计单位管理层和内部其他相关人员获取信息, 以识别异常的交易或事项。然而, 据调查表明, 大多数会计师事务所在执行“了解被审计单位及其环境”审计程序时, 一般采取以下方式:将具有相同内容的, 而不是针对不同单位单独设计的“了解被审计单位及其环境”的问卷调查表, 发放给不同的被审计单位, 致使调查结果缺乏一定的相关性;让被审计单位有关人员 (通常为财务人员) , 自行填写问卷调查表, 并未做到与被审计单位管理层及其内部相关人员 (如销售人员等) 真正意义上的询问与交流沟通, 导致调查结果缺乏一定的准确性。“走形式”的审计程序显然是未能真正执行风险导向审计方法所要求的“了解被审计单位及其所处环境”的审计工作流程。

3. 就“了解被审计单位及其环境”的内容而言。

能够认真贯彻风险导向审计的理念, 通过真正了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;被审计单位的内部控制等内容, 来实施“风险评估程序”的事务所寥寥无几。目前, 在实务操作中, 很少有会计师事务所能够实际调查和分析不同的被审计单位的行业状况、法律环境、经营风险等因素。当然, 导致这种现状的原因有来自于会计师事务所内部的, 也有来自于外部的。

4. 就当前审计实务操作而言。

风险评估程序的执行不够到位, 风险评估与了解被审计单位基本情况 (包括内部控制制度) 相互脱节。在实务操作中对被审计单位进行风险评估, 一般会由具有比较丰富经验的项目经理来完成和进行总体把握, 而了解被审计单位基本情况、了解内控则由审计助理人员来完成, 无形当中形成了下结论的人与具体执行的人分离, 审计结论不符合被审计单位实际。之所以这样操作只是为了满足审计风险准则对审计工作底稿的要求, 根本无法达到通过了解被审计单位基本情况和了解内控对被审计单位实施风险评估的目的, 同时, 对被审计单位进行风险评估也缺乏相应的依据, 结果导致只在形式上对被审计单位实施了风险评估程序, 其实根本未运用风险导向审计的理念来控制和降低审计风险。

(二) 根据风险评估结果确定用什么样的测试来获取进一步的审计证据

按照审计准则的要求, 注册会计师应当针对评估的风险, 设计和实施进一步的审计程序, 包括控制测试和实质性程序。

1. 控制测试。

控制测试指的是测试控制运行的有效性。一方面, 实施这种测试的初衷, 主要是出于对成本效益的考虑, 其前提是注册会计师通过了解内部控制以后, 认为某项控制存在着被信赖和利用的可能, 注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。另一方面, 了解内部控制、评估风险和实施控制测试的结果又是注册会计师确定实质性程序范围的重要因素。因此, 了解内部控制是实施控制测试的基础, 了解内控、风险评估和控制测试的结果又是确定实质性程序范围的基础。审计实务中, 大多数情况下, 了解内控一般由审计助理人员向被审计单位发放一些关于内部控制制度的问卷调查表, 且由被审计单位财务人员而非问卷内容涉及到的相关人员自行填写完成, 显然该问卷调查结果并不能成为控制测试的基础。或者审计人员干脆放弃控制测试, 而直接实施实质性程序, 根本没有运用风险导向审计方法。这些做法违背了风险导向审计理念的初衷, 即将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域, 以提高审计效率和效果。

2. 实质性分析程序。

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序, 包括实质性分析程序以及细节测试。其中, 通过实施实质性分析程序对在一段时期内, 存在可合理预期关系的大量交易的异常情况进行分析, 可以决定细节测试的范围以及简繁程度。而该合理预期所依据的数据, 必须结合前期风险评估结果、了解的被审计单位的实际情况等信息进行分析, 因为简单的波动分析并不能形成实质性分析程序。但在实务中, 审计人员在实施实质性分析程序时, 即使针对不同性质、不同类型的企业, 都只是对部分固定数据做一些简单的、固定的波动分析, 一般未能结合前期风险评估程序中掌握的被审计单位的实际情况等信息对数据进行切合实际的分析, 更缺乏对该企业前期数据以及行业数据的对比分析, 从而使实质性分析程序形同虚设, 未能对细节测试进行指导, 且与风险评估程序脱节。实质性分析程序作为风险导向审计方法下的一个主要程序, 也是执业质量检查所关注的重点内容之一。为了满足风险导向审计对审计工作底稿的要求, 导致审计人员在审计的过程中单纯进行审计证据的收集, 而忽略了对审计证据的分析判断, 并据此指导下一步审计程序的设计和执行, 其结果必然导致不能达到风险导向审计理念下, 提高审计效率及效果, 使审计风险降至可接受的低水平的目的。

3. 细节测试。

细节测试的目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。首先, 注册会计师需要根据不同的风险评估结果、不同的审计目标, 设计有针对性的细节测试内容, 以及设计不同的细节测试方向。但在实际操作中, 部分注册会计师或审计人员并没有严格按照既定的审计目标来实施相应的审计程序, 而是为了满足审计工作底稿的要求, 为了“抽取凭证”而抽取凭证, 甚至于忽略了细节测试的方向与审计目标的关系, 而细节测试的方向是能否实现审计目标的关键, 这种做法将直接导致细节测试与审计程序及审计目标的脱节。另外, 部分事务所甚至存在一些几乎不懂审计或新进入此行业的助理人员完成凭证抽取的情况, 使审计证据缺乏说服力。其次, 审计准则并不要求审计人员对所有报表项目余额都必须按常规审计程序“走一遍”, 那么细节测试一般为抽查。既然风险评估、控制测试、实质性分析程序的结果是注册会计师在确定细节测试的范围、简繁程度时的重要考虑因素, 该结果也就是确定抽查样本规模的依据。而许多审计人员并没有依据此结果来设计和实施细节测试, 以及确定细节测试抽查的样本量。这意味着风险评估、控制测试、实质性分析等审计程序与细节测试脱节, 导致在审计实务中细节测试的随意性和弹性很大, 即审计程序未能执行到位, 必然不能实现风险导向审计理念下对审计风险的控制, 与贯彻风险导向审计理念的要求相去甚远。

三、结论

本文通过实践调查、分析认为, 目前国内的中小型会计师事务所未能贯彻和实施风险导向审计理念的状况十分严峻, 风险审计准则中要求的了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、控制测试、实质性分析程序、细节测试等审计程序, 其中关于贯彻风险导向理念的部分审计程序形同虚设, 且相互之间几乎完全脱节, 未能对风险进行正确地识别和评估, 也未能将风险评估结果应用于整个审计过程, 发挥其“导向”的作用。很多审计意见的基础是直接建立在与前面审计环节和程序严重脱节的、随意性较强的细节测试结论上, 表明国内的中小型会计师事务所对风险导向审计的实际运用与预期的效果之间差距还较大, 面临着较大的审计风险。S

参考文献

[1].陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识[J].会计研究, 2004, (2) :58-63.

[2].冯耀东.风险导向审计的背景及理论发展[J].合作经济与科技, 2008, (17) :87-88.

[3].胡波.风险导向审计的中国运用:反思与启示[J].当代经济管理, 2010, (2) :77-79.

[4].罗建平.四川君和会计师事务所整体加入信永中和的动因分析[J].四川注册会计师, 2009, (8) :57-58.

[5].邱国峰.基于动态评估过程技术的风险导向审计[J].财会通讯, 2010, (2) :24-26.

[6].谢荣, 吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究, 2004, (4) :47-51.