一般纳税人增值税纳税申报常见问题

一般纳税人增值税纳税申报常见问题（精选8篇）

一般纳税人增值税纳税申报常见问题 篇1

纳税申报是纳税人向税务机关提交报告的法律行为，是界定纳税人法律责任的主要依据，纳税人对纳税申报的内容承担相应的法律责任。

2009年增值税转型后，一般纳税人增值税纳税申报表填写发生了一些变化，由于这些申报资料之间关系复杂，其核心资料包括纳税人增值税申报表(以下简称主表)、增值税纳税申报表附列资料（表

一、本期销售明细，以下简称附表一）、增值税纳税申报表附列资料（表二进项税额明细，以下简称附表二）,这三份表统称为“一主二附”,在337项录入项目中就有200项逻辑关系，包括：上期申报表数据，防伪税控等系统数据（一窗式比对关系）、表内的计算、表间的逻辑等，填表复杂严密。下面就一般纳税人增值税申报表编制中遇到的常见问题进行说明，供纳税人编制申报表时参考。

（一）辅导期一般纳税人

1、辅导期一般纳税人，当月认证的增值税专用发票如何填报？

辅导期一般纳税人根据规定，其取得的增值税专用发票在认证通过后还必须通过稽核比对无误才能抵扣税款，因此认证当月的增值税专用发票当月不能抵扣，应作为待抵扣进项税额，其份数、金额、税额填列在附表二的第24栏（“本期认证相符且本期未申报抵扣”）、第25栏（“期末已认证相符且本期未申报抵扣”）、第35栏（“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”）中。

2、辅导期一般纳税人，当月认证的《公路内河运输发票》如何填报？

辅导期一般纳税人根据规定，其取得的《公路内河运输发票》在认证通过后还必须通过稽核比对无误才能抵扣税款，因此认证当月的《公路内河运输发票》当月不能抵扣，应作为待抵扣进项税额，其份数、金额、税额应填列在附表二的第31栏（“7%扣除率”）中。

3、辅导期一般纳税人取得《铁路运输发票》怎么填报？

无须进行认证，直接填写在附表二的第8栏“运输费用结算单据”中。

4、辅导期一般纳税人比对结果出来后怎么填报？

辅导期增值税一般纳税人可以将比对通过的专用发票份数、金额、税额填列在附表二的第3栏中，将比对通过的《公路内河运输发票》份数、金额、税额填列在附表二的第8栏中。

5、辅导期一般纳税人如何获知比对结果？

税务机关已将比对结果发布在网上申报系统中，辅导期增值税一般纳税人可以在进行增值税网上申报时获得比对通过的汇总数据。

（二）外贸出口企业

1、外贸企业用于出口的增值税专用发票抵扣联怎么填报？

填写在附表二的第24栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”、第25栏“期末已认证相符且本期未申报抵扣”、第26栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”和第35栏“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”中，不得参与当期抵扣。

2、外贸企业出口的销售收入怎么填报？

出口销售额填写在主表的第9栏“其中：免税货物销售额”和附表一中的第17栏“未开具发票”中。

3、外贸企业因出口征退税率不一致而导致的征退税率差要做进项税额转出，增值税申报表在哪体现？

由于外贸企业内外销分开核算，用于出口的进项税额不在内销抵扣，所以此部分进项转出在增值税申报表上不体现。

（三）生产型出口企业

1、生产型出口企业出口销售收入和应退税额怎么填报？

出口销售额填写在主表的第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”中，应退税额填写在主第15栏“免抵退货物应退税额”中，但当期计算的应退税额要在下期申报表中体现。

2、生产型出口企业因征退税率不一致而产生的征退税率差在哪体现？

填写在附表二的第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”中。

3、生产企业来料加工怎么填报？

销售额填写在主表的第10栏“免税劳务销售额”和附表一中的第17栏“未开具发票”中。

（四）查补税款

新的申报办法在增值税一般纳税人申报表各部分均单独列举有关查补税款的栏目，专门反映整个查补税款的计算以及纳税人入库查补税款的过程。纳税人被检查部门检查发生查补税款情况的处理，不管税款所属时期是当或以前的，均在收到处理决定书的当月作帐务处理，并填写在申报表有关栏目的本月数。相比于旧办法，新申报表更全面地反映纳税人缴纳全部税款的情况。

1、税务稽查部门查补税款的处理

(1)税务机关查补纳税人应计未计的收入，纳税人补税后,当期申报表如何填报？ 在附表一中的第6栏“纳税检查调整”中将查补数填入；在主表的第4栏“纳税检查调整的销售额”填写查补销售额，在主表的第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”填列查补税款。

(2)税务机关查补的调减进项税额，申报表如何体现？

调减进项税额填列在附表二的第19栏“纳税检查调减进项税额”中，同时还须填写在主表的第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”中。

2、纳税人自查查补税款处理。

（1）纳税人自己检查发现少报销售收入，不管税款所属时期是当或以前的，均在发现的当期调整和作帐务处理，并按正常的业务处理一样填写申报表有关栏目的本月数。即，如纳税人2011年05月发现2010年12月少报销售收入10万元，应在税款所属时期为2011年05月申报表的“应税货物销售额”“应纳税额”等栏目的本月数作调增反映。

（2）自查调整的进项税额转出补税。如纳税人仅发生自查进项税额需作转出的，在进行增值税纳税申报时，应将需进项税额转出的数据，反映在主表的第14栏“进项税额转出”本月数，并在附表二的除第19栏外的其他相关栏目中填列。

3、评估管理部门查补税款处理。管理分局管理人员在日常稽核（或纳税评估）时，发现纳税人需补缴税款的，在申报表上的填报同纳税人自查查补税款的处理一样。

（五）一般纳税人简易征收办法征税

企业销售使用过的固定资产，政策规定应按4％减半征收增值税，申报表怎么填报？

附表一填写在第10栏的4%项下。主表销售额填写在第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”中，按4％征收的税额填写主表在第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中，按4％减半计算的税额填写在主表第23栏“应纳税额减征额”中。

（六）红字增值税专用发票的申报

一般纳税人增值税纳税申报常见问题 篇2

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准(以下称新标准),自2009年1月1日起实施。目前,税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法,在该办法颁布之前,为保证新标准的顺利执行,增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理:

一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。

二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。

三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人,应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。

四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人,可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

一般纳税人增值税纳税申报常见问题 篇3

关键词：增值税改革；小规模纳税人；影响；建议

一、小规模纳税人的涵义

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

二、小规模纳税人的认定标准

（一）根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

（二）营改增后的小规模纳税人认定标准

《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》国家税务总局公告2012年第38号规定：试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

《关于营改增一般纳税人资格认定及相关事项的通知》（深国税函〔2012〕227号）规定：应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，符合条件的可于2012年10月22日前向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请人应提供的资料如下：①《增值税一般纳税人资格通用申请书》；②《税务登记证》副本；③财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；④会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；⑤经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；⑥国家税务总局规定的其他有关资料。

（三）何为营改增小规模纳税人

所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过500万元（≤500万元）的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。

（四）何为营改增一般纳税人

所谓营改增一般纳税人，即应税服务年销售额超过500万元（>500万元）的纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。另外，此次营改增试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额÷103%”超过500万元的纳税人也为增值税一般纳税人。

（1）未超过500万元的试点纳税人即小规模纳税人可以申请成为一般纳税人。《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》国家税务总局公告2011年第65号规定：应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

（2）超过500万元的小规模纳税人应当申请一般纳税人资格认定。如果某公司在北京市营业税改征增值税试点实施后，在连续不超过12个月的经营期内，累计应征增值税的不含税销售额超过500万元后，应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）规定的相关程序，及时办理增值税一般纳税人资格认定，按照一般计税方法计算缴纳增值税。

超标小规模纳税人是指应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。试点纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。为了帮助小规模纳税人企业快速适应小企业会计准则与营改增带来的变化，为企业创造效益，畅捷通会计家园举行了一系列的关于一般规模纳税人的专家视频讲座。在讲堂栏目中参加学习，财税专家为小规模纳税人解读当前政策。

三、增值税改革对小规模纳税人的影响

自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行的增值税转型改革，其主要内容涉及增值税抵扣范围、优惠政策及征收率三个方面。具体包括：允许一般纳税人企业抵扣新购入设备所含的增值税；同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，将矿产品增值税税率恢复到17%。增值税改革对小规模纳税人的直接影响：

（一）整体税负降低

在增值税改革前，商业企业小规模纳税人增值税征收率为4%，工业企业小规模纳税人增值税征收率为6%，在税改后，小规模纳税人征收率不再区分商业企业或工业企业，统一调整为3%。长期的执行发现原税率是偏高的，一部分小规模纳税人的负担偏重，偷逃税的现象比较严重。在此次税改后，小规模纳税人的征收率工业企业下降了50%，商业企业下降了25%，可以看到国家为小规模纳税人减负的意图相当明显。税改后，大部分地区调升了增值税起征点。现行增值税起征点规定，銷售货物的为月销售额2000～5000元，销售应税劳务的为月销售额1500～3000元，按次纳税的为每次（日）销售额150～200元。在税改前，起征点的具体金额存在地区差异，全国大部分地区起征点设在下限，税改后全国大部分地区将增值税起征点设在上限。

广东省为例，实际上广东省在05年4月起已在全省范围内按增值税起征点的上限执行，广东省共有增值税纳税人128万户，其中个人及个体工商户90万户。调整后，全省增值税起征点以下业户增加17万户，使起征点以下的业户数占到个人及个体工商户纳税人的近半数，户均每年免缴增值税1847元。

（二）小规模纳税人标准下降，一部分小规模纳税人转为一般纳税人

税改后，现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，据统计，税改前小规模纳税人占增值税纳税人的比例，广东省为92%，浙江省为83.6%。全国约为80%～90%。小规模纳税人的比例偏高，不利于规范企业的经营，国家这次下降小规模纳税人标准，使一部分销售额较大、经营较规范的企业转为一般纳税人，这些企业可在税务机关的指导下，进一步规范运营。

（三）税改对小规模纳税人企业经营成果的影响

1.减少当期城市维护建设税和教育费附加，影响企业经营成果

城市维护建设税和教育税附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税（费）依据，教育税附加征收率固定为5%，而城建税在县、镇税率为5%，在市区为7%，在其他区域为1%。城市维护建设税和教育税附加的下降比例与增值税的下降比例相同，工业企业下降了50%，商业企业下降了25%，营业税金及附加的减少，使企业的净利润上升。

2.增加当期营业收入，影响企业经营成果

小规模纳税人的商品销售一般以含税价格计价，假定税改后商品含税价格不变，由于征收率的下降，企业营业收入有所增长，其营业收入增长率可以算得，商业企业为（1+4%）÷（1+3%）-1=0.97%，工业企业为（1+6%）÷（1+3%）-1=2.91%。由于此次税改的各项调整，除第一点所述会减少当期城市维护建设税和教育费附加外，不会直接影响小规模纳税人的经营成本、营业税金，因此营业收入的增长，会相应增加当期的营业利润，并最终增加企业当期的净利润。

3.增加企业当期企业所得税，影响企业经营成果

在增值税税改后，小规模纳税人的营业收入有所增长，相应的城市维护建设税和教育费附加有所下降，因而企业的利润总额增加，由于每个企业的费用、税金不相同，利润总额的增长幅度无法计算，但利润总额增长必然使企业交纳的企业所得税有一定程度的增加，这会部分地冲减企业的净利润，但总体来说，由于利润总额增长了，增值税税改会增加企业当期的净利润。

四、税改对一般纳税人影响与对小规模纳税人的税负比较

（一）一般纳税人与小规模纳税人的税负比较

要对一般纳税人与小规模纳税人的税负进行比较，涉及到税负无差别点的计算。所谓税负无差别点，指在某一增值率（增值额与销售额的比率）下，一般纳税人与小规模纳税人的税负相等，在无差别点之下，小规模纳税人的税负高，反之，一般纳税人的税负高。在增利税税改前，工业企业小规模纳税人增值征收率为6%，商业企业为4%，设税负无差别点的增值率为N，增值税率为17%。根据“税负无差异”原理列出方程如下：

增值率=（销项税额-进项税额）÷销项税额

假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，则：

一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*17%*增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额*小规模纳税人增值征收率

税负无差别点等式：销售额*17%*增值率=销售额*小规模纳税人增值手征收率

或增值率=17%÷小规模纳税人增值征收率

将税改前的工业企业小规模纳税人增值征收率6%和商业企业4%，分别代入无差别点等式，可得税改前的无差别点增值率分别为工业企业35.3%、商业企业23.5%。在税改后，小规模纳税人增值征收率统一为3%，可计得税改后的无差别点增值率为17.6%。

（二）新购固定资产——般纳税人余小规模纳税人的差异

税改后，允许一般纳税人企业抵扣新购入设备所含的增值税，假设所购设备执行基本税率17%，适用所得税率为25%，那么可以直接推算出相对小规模纳税人，考虑所得税递减因素后，一般纳税人的固定资产成本较小规模纳税人的节约为：17%÷（1+17%）*（1-25%）=11.66%。小规模纳税人由于资金小、实力弱，多数集中在劳动密集型行业，设备技术含量不高，一般来说小规模纳税人企业固定资产设备投资小、更新要比一般纳税人企业缓慢，因而购置固定资产设备进项不可抵扣对小规模纳税人的影响较小。

五、新增值税下小规模纳税人存在的问题及建议

（一）存在问题

对小规模纳税人按销售额纳税，而非增值额。增值税设计的初衷是对产品，劳务等在生产，加工等环节中的增值额部分进行征税，故其征税对象是增值额而非销售额，而现行增值税体系却依照小规模纳税人的销售额全额3%征税，未充分考虑各个生产环节的增值部分。且小规模纳税人不能取得增值税专用发票，故只能采取降价销售，造成销售额的不真实，违背增值税设计的初衷。

（二）提出的建议

针对以上小规模纳税人存在的两点问题，为了改善小规模纳税人在激烈市场竞争中的不利地位，促使其健康稳定的发展，现提出以下建议：

（1）区分行业对小规模纳税人的增值额征税。增值税设计的初衷是对生产，批发，零售等环节的增值额征税，小规模纳税人税负过重的根本原因是未按照增值额课税，因此小规模纳税人增值税税率具体确定原则应为：较大幅度低于一般纳税人增值税的整体税负率并区分行业对增值额征税。区分行业制定增值率不仅利于我国产业结构的调整，又能合理降低小型企业的税负，使其更具活力的发展。

（2）进一步研究小规模纳税人的销售额标准。在下一步研究小规模纳税人销售额的划分标准上，既要从整个税收体系考虑，使享受税收倾斜的小规模纳税人数量规模分布在合适的区间，也要考虑到有利于增值税抵扣机制的有效运行。并注意与有效落实允许小规模纳税人自由选择增值税征收方式的机制结合进行，最大限度保障增值税抵扣链条的完整。

总之，上述建议将会从根本上改善小规模纳税人目前存在的问题，同时有利于提高我国小型企业的综合竞争力，为我国增值税日后的进一步改革打好基础，使增值税在我国经济发展中发挥重要的作用。

参考文献：

[1]陈振晖.“论增值税改革对小规模纳税人的影响”.《现代商贸工业》，2010年第2期

[2]倪璐，张志毅.“新增值税小规模纳税人存在的问题及建议”.《东方企业文化》，2010年第6期。

[3]根据河南省国家税务局2007年度税收综合征管系统数据计算

[4]张美菊，张宁，侯荣娜.“增值税小规模纳税人征税的国际比较与借鉴”.《商业文化》，2008年第1期

[5]王建平.“应继续调整和降低增值税小规模纳税人的征收率”.《财务研究》，2009年第8期

作者簡介：

一般纳税人增值税纳税申报常见问题 篇4

关于新认定增值税一般纳税人使用增值税防伪税控系统有关问题的通知

国税函[2010]126号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

《国家税务总局关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》（国税函[2010]35号）规定，2010年6月底前将对2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人进行增值税一般纳税人资格认定。为解决个体工商户认定为增值税一般纳税人后无法正常使用增值税防伪税控系统的问题，国家税务总局组织软件开发单位对增值税防伪税控系统和增值税专用发票稽核系统进行了修改，并在河北省、重庆市进行了试运行。为配合此次增值税一般纳税人资格认定工作的开展，现将有关问题通知如下：

一、全国范围内新认定的增值税一般纳税人（包括单位和个体工商户）统一使用升级后的V6.15版本防伪税控开票系统和AI3型金税卡，新认定的增值税一般纳税人开具的增值税专用发票和增值税普通发票密文均为108位。

二、个体工商户新认定为增值税一般纳税人的，税务登记代码统一为其个人身份证号码加两位顺序码（顺序码为数字01至99），长度为17位和20位两类。凡不符合上述编码要求的，应及时办理税务登记代码变更。

三、增值税防伪税控系统和增值税专用发票稽核系统升级要求：

（一）本次升级须对增值税防伪税控系统和增值税专用发票稽核系统同时升级，具体操作为先升级防伪税控系统，再升级稽核系统，最后启用新增功能。各单位业务部门和技术部门要密切配合，及时下载、测试和升级有关补丁，启用有关功能，于2010年3月底前完成升级工作。

（二）增值税防伪税控系统12号补丁，在税务总局金税工程运维网（http://130.9.1.248/应用支持/软件库/防伪税控系统/补丁下载）栏目发布。增值税专用发票稽核系统2号补丁，在税务总局金税工程运维网（http://130.9.1.248/应用支持/软件库/稽核系统/增值税专用发票稽核系统V6.2版）栏目发布。

（三）本次升级完成后，增值税防伪税控系统税务端软件版本由V4.36.30变为V4.38.00。

（四）各地在本次补丁升级前，应分析评估有关应用系统是否需要配套升级，以确保软件功能的连续性和一致性。

四、升级工作运维支持

各单位应高度重视，认真做好组织协调工作，按时完成增值税防伪税控系统税务端软件的升级以及升级成功确认工作。

各地可通过税务总局呼叫中心（4008112366）和税务总局金税工程运维网（http://130.9.1.248），在升级工作中获取支持服务。各地遇重大问题要及时通过总局呼叫中心重大问题通道书面报告税务总局（电子税务管理中心）。

国家税务总局

一般纳税人增值税申报缴纳流程 篇5

（来源于中华会计网校）

一般纳税人增值税的申报缴纳是个实务操作的过程，没有办理过增值税申报缴纳的朋友们可能会认为这个流程相当复杂，其实简单来说，整个实务流程主要有认证、抄税、报税、提交申报资料这么四步。

（一）进项税发票认证抵扣

企业一般纳税人每月的经营业务结束之后，会计人员开始关心增值税税务问题的开始，一般从进项税发票认证开始。一般纳税人本月如购进原材料，取得增值税发票（进项），将进项发票录入【增值税纳税申报系统】---【发票管理】中，每月20号至月末前一天进行增值税进项发票的网上认证工作，发票的认证可能会有不能通过认证的情况，注意，不能通过认证的发票意味着此项购进业务不得抵扣进项税。

（二）销项税发票抄税

企业一般纳税人发生销售业务，在税控系统中开具增值税专用发票(销项)或开具普通发票。月末至每月初2号前进行汇总抄税在开票系统中打印相关发票清单报表。

（三）网上纳税申报

将【防伪税控一机多票开票子系统】中增值税发票销项数据的导出，然后导入到【增值税纳税申报系统】中，同时，看本月销项税多少，进项税多少，上月未抵扣的有多少；经过认证的有多少，进行相应的账务处理。最后，生成申报所需文件，在国税局网站上传申报文件，进行网上纳税申报。

（四）提交申报资料

增值税一般纳税人申请 篇6

开发区国税局：

鞍山斯科达科技有限公司于XXXX年X月XX日经鞍山市工商行政管理局批准成立，注册资本为人民币XX万元，法定代表人:XXX，公司地址：XXXXXXXX，纳税人识别号：***。经营范围：XXXXXXXX。(公司其他基本情况介绍 行业类型)

我公司有较为固定的进销供应商（一般纳税人），年应税销售额预计达XX万元以上，公司财务会计制度设置健全，按规定设置总帐、明细帐、日记帐等帐簿，有专业的财务会计人员，能准确核算增值税进项、销项及应纳税额；能认真学习增值税条例及发票管理办法，积极参加贵局举办的业务培训，做到持证上岗；有保险柜等财务专用设备，设有专人领购、使用、保管增值税发票。因业务发展需要, 特向贵局申请认定增值税一般纳税人。

希给予办理为盼！

XXXXXXX有限公司

一般纳税人增值税会计核算详解 篇7

根据现行会计准则和相关法律规定, 针对增值税业务, 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三个明细科目。

一、“应交税费—应交增值税”科目

“应交税费—应交增值税”账户采用多栏式, 在借方和贷方分设若干专栏加以反映。

(一) “进项税额”专栏

记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额, 用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额, 用红字登记。

【例1】甲公司为增值税一般纳税人生产企业, 增值税税率为17%, 2010年1月, 购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400 000元, 增值税额为68 000元, 另支付运输费5 000元, 包装费4 000元, 款项以银行存款支付。

甲公司应作如下会计处理:

(1) 计算可抵扣进项税额

(2) 计算固定资产的成本:

固定资产买价400 000

加:扣除可抵扣进项税额后的运输费5 000-5 000×0.07=4 650

包装费4 000

等于408 650

(3) 编制购入固定资产的会计分录:

借:固定资产408 650

应交税费—应交增值税 (进项税额) 68 350

贷:银行存款477 000

(二) “已交税金”专栏

核算企业本月上缴本月增值税税额和分次预缴增值税。如果属于当月缴纳上月增值税, 则借记“应交税费—未交增值税”科目

(三) “减免税款”专栏

反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目, 贷记“营业外收入”—政府补贴科目。

【例2】某粮食购销企业销售粮食免税, 但可以开具增值税专用发票。若销售粮食100, 000元, 账务处理如下:

A.提取销项税额

借:银行存款113 000

贷:主营业务收入100 000

应交税费—应交增值税13 000

B.核算减免税额

借:应交税费—应交增值税 (减免税款) 13 000

贷:营业外收入13 000

(四) “出口抵减内销产品应纳税额”专栏

反映出口企业销售出口货物后, 向税务机关办理免抵退税申报, 按规定计算的应免抵税额, 借记本科目, 贷记“应交税费—应交增值税 (出口退税) ”科目。

【例3】某企业本期发生进项税额34000元, 内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税20 400元, 外销产品离岸价人民币200 000元, 增值税率17%, 退税率13%。

(1) 不得抵扣的进项税额=200000× (17%-13%) =8000 (元)

(2) 应纳税额=20 400- (34 000-8 000) =-5 600 (元)

(3) 免、抵、退税额=200 000×13%=26 000 (元) (4) 应退税额=5 600 (元)

(5) 应当免、抵税额=26 000-5 600=20 400 (元) 借:主营业务成本8 000

贷:应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 8 000

借:其他应收款—应收出口退税款 (增值税) 5 600

应交税费—应交增值税 (出口递减内销产品应纳税额) 20 400

贷:应交税费—应交增值税 (出口退税) 26 000

(五) “转出未交增值税”专栏

核算企业月份终了转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记“应交税费—未交增值税”科目。

【例4】某企业月末“应交税费—应交增值税”账户贷方的余额为24 000元。则:

借:应交税费—应交增值税 (转出未交增值税) 24 000

贷:应交税费—未交增值税24 000下月交纳本月应交未交税款时

借:应交税费—应交增值税 (未交增值税) 24 000

贷:银行存款24 000

(六) “销项税额”专栏

记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额, 企业销售货物或提供应税应收取的销项税额, 用蓝字记;退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。

(七) “出口退税”专栏

记录企业出口零税率的货物, 向海关办理报关出口手续后, 凭出口报关单等有关凭证, 向税务机关申报办理出口退税收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额, 用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款, 用红字登记。出口企业当期按规定计算的应退税额, 借记“其他应收款—增值税退税款”科目, 贷记本科目。

(八) “进项税额转出”专栏

记录企业的购进货物, 在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣, 按规定转出的进项税额。按税法规定, 对出口货物不得抵扣税额的部分, 应借记“主营业务成本”科目, 同时贷记本科目。

在实际工作中, 一定要注意进项税额转出与视同销售的区别。

外购货物 (生产企业指外购材料、商业企业指外购商品) 用于集体福利、个人消费以及非应税项目的, 作进项税额转出。用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产、投资等方面的, 属于视同销售项目, 应当计提销项税额。

自制货物或委托加工货物用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的, 都要计算销项税额。

【例5】泰丰属于家电生产企业, 有职工400名, 2010年10月, 企业以自产的某型号冰箱 (成本5 000元, 售价7 000元) 和外购的电暖器 (不含税价格500元) , 作为春节福利发给每名职工。假定400名职工中的340名为直接参加生产的职工, 60名为总部管理人员。

彩电的视同销售的售价总额=7000×340+7 000×60=2380 000+420 000=2800 000 (元)

彩电的销项税额=7 000×340×17%+7 000×60×17%=404 600+71 400=476 000 (元)

借:生产成本784 600 (2380 000+404 600)

管理费用491 400 (420 000+71 400)

贷:应付职工薪酬3 276 000实际发放彩电时:

借:应付职工薪酬3 276 000

贷:主营业务收入2 800 000

应交税费—应交增值税 (销项税额) 476 000

借:主营业务成本2 000 000

贷:库存商品2 000 000

电暖器的进价总额=500×340+500×60=170 000+30 000=200 000 (元)

电暖器的进项税额=500×340×17%+500×60×17%=28 900+5 100=34 000 (元)

借:生产成本198 900 (170 000+28 900)

管理费用35 100 (30 000+5 100)

贷:应付职工薪酬234 000

实际发放电暖器时:

借:应付职工薪酬234 000

贷:库存商品200 000

应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 34 000

其他进项税额转出的情况的会计处理

1. 外购的货物改变了用途且不离开本企业, 作进项税额转出。

【例6】甲企业将外购已抵扣进项税额的原材料10 000元用于本企业的在建工程。增值税率17%。

借:在建工程11 700

贷:原材料10 000

应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 1 700

2. 出口货物计算的不得抵扣的进项税额应当转入主营业务成本

3. 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失, 也要作进项税额转出。将其转入待处理财产损溢。

(九) “转出多交增值税”专栏, 核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税

月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现借方余额时, 根据余额借记“应交税费—未交增值税”科目, 贷记本科目。由于目前会计制度对“应交税费—应交增值税”科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出未做明确规定, 故企业在实际工作中有两种处理, 一种是只就当月多缴部分转入“应交税费—未交增值税”科目, 另一种是将期末留抵税额和当月多缴部分一并转入“应交税费—未交增值税”科目, 从而造成“应交税费—未交增值税”科目期末借方余额含义不一样。但无论采取何种方法, 在纳税申报时, 上期留抵税额均不包括多缴部分。

【例7】某企业本月预缴税款200 000元, 当月进项税额100 000元, 销项税额250 000元, 应纳税150 000元, 月末“应交税费—应交增值税”明细账借方余额50 000元, 为本月多交的增值税。结转分录如下:

借:应交税费—未交增值税50 000

贷:应交税费—应交增值税 (转出多交增值税) 50 000

上述专栏的设置用T形账户表示如下表所示:

借方应交税费—应交增值税贷方

二、“应交税费—未交增值税”科目

月份终了, 企业应将当月的发生的应交未交增值税税额自“应交税费—应交增值税”科目借方转入“应交税费—未交增值税”科目贷方。

月份终了, 企业将本月多缴的增值税自“应交税费—应交增值税”科目贷方转入“应交税费—未交增值税”科目的借方。

企业当月上缴上月应交未交的增值税时, 借记“应交税费—未交增值税”科目, 贷记“银行存款”科目。

月末, 本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和多缴的增值税税款, 贷方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。

三、“应交税费—增值税检查调整”科目

根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》规定, 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后, 凡涉及增值税账务调整的, 应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额, 借记有关科目, 贷记本科目;凡检查后调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额, 借记本科目, 贷记有关科目;全部调账事项入账后, 应结出本账户的月末余额, 并进行相应处理;处理之后, 本账户应无余额。

只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费—增值税检查调整”科目进行账务调整, 纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目, 而是错什么科目用什么科目进行账务调整。

【例8】某公司 (一般纳税人) 2010年7月21日, 经主管税务机关检查, 发现上月购进的甲材料用于单位基建工程, 企业将其成本20 000元 (不含税价格) 结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定, 相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该公司在本月调账, 并于7月31日前补交税款入库 (不考虑滞纳金和罚款) 。

该笔业务明确是国税局查补的增值税, 所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。

借:在建工程3 400

贷:应交税费—增值税检查调整3 400

借:原材料850

贷:应交税费—增值税检查调整850

借:应交税费—增值税检查调整4 250

贷:应交税费—未交增值税4 250

摘要：一般纳税人的增值税相关业务的会计核算比较复杂, 虽然国家在会计核算的制度和方法上早有明确规定, 但实际工作中会计科目使用不规范、期末会计处理混乱等问题依然屡见不鲜。将结合实例介绍一般纳税人增值税会计处理中会计科目的设置和应用, 将对增值税的正确核算提供帮助。

关键词：增值税,一般纳税人,会计核算

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2009 (11) .

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社, 2007.

一般纳税人增值税纳税申报常见问题 篇8

【关鍵词】增值税优惠；优惠退税；政策解读

纳税人合法享受增值税退税优惠对企业降低经营成本、增加流动资金具有重要意义。G环保集团是根据广州市政府投融资改革方案，于2008年成立的专注于城市固体废弃物的投资建设运营的环保集团。为解决广州生活垃圾围城的危机，近几年G环保集团主要致力于广州市生活垃圾电厂的投资建设和运营工作，其中二分厂是G环保集团于2013年9月已投资建设完成的第一座生活垃圾电厂项目，二分厂根据电力行业要求于2013年9月通过72+24小时满负荷试运行调试考核并投产发电。国家新旧增值税优惠政策均规定，以垃圾为燃料生产的电力，属于资源综合利用项目，实行增值税即征即退政策，退税比率为100%。为取得二分厂自售电以来至2015年7月增值税2600万元退税事项，纳税人与所属地国税局展开了为期一年的退税工作，作为纳税人有一些感触及思考，作为一名优秀的财务负责人，不仅需有全面的财税知识，也要熟悉工艺技术、环保法规、政策解读能力强等全方位的知识与能力。现将相关政策及过程思考汇集成文，供有类似情况者参考。

一、增值税优惠退税政策及其变化

1.原增值税优惠政策的规定

根据原增值税优惠政策相关规定，垃圾焚烧发电等各项资源综合利用产品及劳务，向纳税所属地国税局办理增值税退税事项，其前提条件是需向国家发改委申请办理《资源综合认定证书》，取得其批复后，凭批复的《资源综合认定证书》上列明的增值税优惠期间，再向国税局办理退税事项。《资源综合认定证书》有效期为两年，到期后继续申请续期。

首次办理《资源综合认定证书》，各资源综合利用电厂主要依据国家发改委分别于2006年、2012年发布的《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》（发改环资[2006]1864号，以下简称“认定管理办法”）、《资源综合利用电厂审核认定细化要求等工作规则的通知》（发改办环资[2012]584号，以下简称“认定细化规则”）文件要求组织申请。按照上述两个文件要求，资源综合利用电厂申请《资源综合认定证书》，需同时具备以下几个条件：

（1）城市生活垃圾（含污泥）发电应当符合以下条件：垃圾焚烧炉建设及其运行符合国家或行业有关标准和规范；使用的垃圾数量及品质需有地（市）级环卫主管部门出具的证明材料；每月垃圾的实际使用量不低于设计额定值的90%。

（2）资源综合利用电厂需运行时间满一年。

（3）各省级资源综合利用主管部门要认真组织好资源综合利用电厂审核认定申报工作，按规定于每年7月底前上报国家发改委环资司，过期将不予受理。即每年国家发改委仅办理一次认定工作。

其《资源综合认定证书》的申请流程由资源综合认定申请单位于每年3月份向市工信委提出申请报告，市工信委根据认定管理办法及认定细化规则组织人员进行资源综合利用电厂的现场核查，实地核查出具核查报告，市工信委于每年4月份上报省工信委，省工信委组织专家评审，评审通过后，于7月份上报国家发改委，上报文件填写的申请日期则为某某年7月，国家发改委组织组织国家级专家进行再次评审，评审通过的企业及项目名称则予以公示并通知省工信委发布《资源综合认定证书》，企业通过取得的《资源综合认定证书》方可前往国税局办理退税事项。

2. 增值税优惠政策的变化

自2014年以来，国家为落实企业经营自主权，简化优化行政管理，采用负面清单方式，大力推进减政放权工作。在减政放权落实过程中，国家于2015年5月国务院颁发了《关于取消非行政许可审批事项的决定》（国发[2015]27号，以下简称“27号文”），明确取消了国家发展改革委员会关于资源综合利用企业（含电厂）认定的审批权限。

同时2015年6月财政部、国家税务总局联合发布《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税[2015]78号，以下简称“78号文”），文件第七条规定“本通知自2015年7月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号）、《财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的補充的通知》（财税[2009]163号）、《财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）、《财政部 国家税务总局关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准的通知》（财税[2013]23号）同时废止。上述文件废止前，纳税人因主管部门取消《资源综合利用认定证书》，或者因环保部门不再出具环保核查证明文件的原因，未能办理相关退（免）税事宜的，可不以《资源综合利用认定证书》或环保核查证明文件作为享受税收优惠政策的条件，继续享受上述文件规定的优惠政策。”。

G环保集团解读该文件，之前国家虽有各项税收优惠政策，但各项税收优惠都会设置一个前置审批，且前置审批部门一定是其他部门，审批部门再根据自己技术职权范围设置一套标准条件、审批时间，如果规模小、财务、技术人员较薄弱的企业，则税收优惠享受不了或推迟享受，即国家相关优惠政策犹如“玻璃门”。目前国家就是为了打破各类“玻璃门”，积极大力推进减政放权工作，激发企业自主经营权，减少各类互相牵连的文中文，78号文件规定的内容减少重复审批，并保持政策的延续性，78号文衔接考虑了2014——至2015年上半年这个过渡时期的税收优惠即采用新办法执行。

二、案例企业办理优惠退税情况介绍

1.二分厂项目的基本情况

G环保集团投资建设运营的二分厂设计规模为日均焚烧处理生活垃圾2000吨，将生活垃圾通过热能转化为电力产品，变废为宝，属于国家鼓励的改善环境资源综合利用节能减排产品。

二分厂于2014年1月向供电局开具增值税专用发票收取售电收入。2014年1月1日至2015年6月30日止，二分厂向所属地国税局共缴纳售电收入的增值税额2600万元。

2.二分厂2014年至2015年度申请退税情况

（1）2014年度申请情况

根据认定管理办法及认定细化规则要求，G环保集团虽然知晓二分厂项目运行时间未满一年，不符合《资源综合认定证书》申请条件，因属于该集团第一次申请，本着为第二年申请积累经验的考虑，仍于2014年3月开始积极开展二分厂《资源综合认定证书》的申请工作。本着实质重于形式的原则，二分厂项目分别通过了广州市实地考察及广东省的专家评审，其申请报告事项于2014年7月上报至国家发改委，国家发改委仍以该项目运行不足一年，未予以通过认定工作。虽二分厂实质属于资源综合利用产品，符合增值税退税范围，但因未取得《资源综合认定证书》这一前置条件，故不能向国税局申请退税事项。

（2）2015年度申请情况

2014年G环保集团虽未取得认定，但积累了丰富的认定经验。于2015年3月再次向市工信委提出申请，于当月即转送至省工信委。随着2015年5、6月27号文、78号文的发布，二分厂无需办理相关前置审批，即无需办理《资源综合认定证书》工作。

78号文规定自2015年7月1日起执行，二分厂2014年至2015年上半年共缴纳售电增值税2600万元，这个期间属于78号文规定的过渡时期。

三、案例企业在退税过程政策执行的争议及解决对策

1.二分厂申请过渡期间售电增值税退税事项的争议

G环保集团根据78号文规定的要求，于2015年7月开始向二分厂所属区国税局申请2014至2015年上半年售电增值税退税额2600万元事项，因退税金额较大，以免造成区国税局政策解读压力，G环保集团同时向市国税局相关部门进行了汇报，市国税局口头认为该过渡时期的退税事项符合78号文件规定，因具体经办及退税款需由区国税局办理，则责成企业与区国税局积极沟通办理。

G环保集团在与区国税局具体经办的过程中，区国税局与G环保集团就78号文的政策解读产生了较大的分歧，其分歧争议主要集中于第七条规定的“……上述文件废止前，纳税人因主管部门取消《资源综合利用认定证书》，或者因环保部门不再出具环保核查证明文件的原因，未能办理相关退（免）税事宜的，可不以《资源综合利用认定证书》或环保核查证明文件作为享受税收优惠政策的条件，继续享受上述文件规定的优惠政策。”。

二分厂2014至2015年期间的2600万元售电增值税退税恰恰符合纳税人因主管部门取消《资源综合利用认定证书》，未能办理相关退（免）税事宜的，可不以《资源综合利用认定证书》作为享受税收优惠政策的条件，继续享受上述文件规定的优惠政策。然区国税局同样也是根据“……继续享受上述文件规定的优惠政策”，认为78号文此句表述有歧义，区国税局认为“继续享受上述文件（作废文件）规定的优惠政策”，就代表二分厂需要提供上述文件规定优惠政策所要求的技术规定及批复文件，如果二分厂能提供2014年至2015年度的《资源综合认定证書》则完全符合退税条件。

2.积极寻找政策争议点的解决办法

G环保集团于2015年下半年开始，积极邀请市、区国税局深入二分厂项目现场，市、区国税局与现场人员进行深入的现场技术交流，实地勘察项目运行情况。G环保集团通过与市、区国税局通过多次电话沟通及会议面谈，积极商讨争议解决办法。于2016年3月，根据实地考察情况及参考旧政策申请的实际情况，结合新政策争议点，双方共同设定，如果没有取消资源综合认定工作，二分厂于2014年起在技术上是否符合资源综合认定的技术要求，以重点测试二分厂2014年至2015年期间实质达到资源综合利用技术要求为突破点，作为退税与否的衡量标准。据此，G环保集团将2014至2015年向省工信委申请的《资源综合认定申请报告》全套技术资料提交给区国税局，同时将2014年至2015年上半年二分厂在市环保局同步上传的每天环保达标排放数据打印成册提供给区国税局，为证明二分厂自2014年起其垃圾实际处理量达到了设计额90%的技术指标，市环卫部门出具了二分厂自2014年度实际处理量达到了设计额90%的证明文件，市工信委也出具了关于二分厂资源综合利用情况的说明，证明二分厂自2014年起就开始进行资源综合利用产品运营生产。G环保集团通过各政府各相关部门积极沟通，经过政府各相关方互相认证，二分厂2014年至2015年上半年政策过渡时期2600万元的退税事项，无论是实质还是形式上，得到了全方位的审查确认，区税局得以放心退税，不存在政策解读不到位问题，未给国税局退税方造成执行困扰，退税申请方合理取得退税款，保证了企业的合法权益，取得了双赢。

四、经验小结

本次二分厂售电增值税2600万元退税事项，通过历时约一年时间得以圆满解决，其经历时辛苦与漫长的，但也收获颇多，小结有如下几个经验：一是政策理解能力要强、知识点要扎实，遇事要善于坚持；二是学到了更加全方位的知识，思维更加具有战略方向性；三是能以税务点带动到其他各政策层面；四是极大的加强了各方的沟通能力。

参考文献：

[1]王玉春. 完善我国现行增值税优惠政策的措施. 当代经济，2008（2）.

[2]郑隆贵、党天成. 税收优惠政策的效应分析. 税政解析，2015（6）.

[3]再生资源退税政策点评：税收红利落地、盈利能力提升. 中国资源综合利用，2015（6）.