税制论文

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税制论文 篇1

遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。

(一)从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。

从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单;从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性;从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的`收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额;从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。

混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。

(二)从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据;住所标准是以财产所有人的住所为依据;财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。

如今，世界上大多数国家采取混合使用的方法，而且主要是采取属人与属地相结合的原则。

从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征收管理。目前，多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等;少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国;另外尚有极少数国家兼用两种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。

(三)从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是防止纳税人生前大量转移财产而逃税，为大多数国家所采用。第三，两税交叉合并课征。分设两税，即生前赠与财产按年课征赠与税，财产所有者死亡后要将生前赠与总额，合并计入遗产总额一并征收遗产税，原已缴纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著，但征管复杂，仅有极少数国家采用。

我国设计遗产税制的思路

(一)目前我国开征遗产税的客观条件

1.税源方面。国民经济的持续增长，各种经济成分并存，经营方式多样，个人收入显著增加，个人拥有财产数量大幅增长。表1列示1991-我国城乡储蓄年底余额(年底余额)农村居民家庭人均收入(家庭人均收入)、城镇居民家庭可支配收入(人均可支收入)、个人购买商品住宅情况(住宅)。

由表1可以看出存款余额、可支配收入等不断提高，更重要的是个人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社会全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社会全部收入的4.27%。近年来我国的股票、债券市场、无形资产市场都快速发展，使得一批人成为富翁，尤其是金融资产的增长极其迅速，户均实际金融资产已从1990年末的7869元增

税制论文 篇2

税收制度是国家宏观调控的必要手段,在为政府履行职能、筹集收入的同时,通过合理的税制设计,可以调节微观主体的行为,进而优化经济资源配置。当前,我国基本形成了以商品税为主、所得税为辅和其他税种为必要补充的混合税制模式。在这种的税制结构下,地方税源主要来自于投资形成的工业企业流转税(增值税、营业税和作为附加计征的城市维护建设税),并且各地产业结构呈现严重的趋同现象。基于这种弊端,地方政府总是试图操控价格、产出和投资,此种行为方式往往类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省力的地方发展模式,但却不是可持续的发展模式。

2 西方税制特点

近几年,西方大幅降低所得税税率。例如,美国的个人所得税由11%～50%15档税率减少为15%和28%2档税率,公司所得税也由原来的15%～46%5档税率减少为15%、25%、34%3档税率。英国的个人所得税税率从改革前的6个档,改为现在的25%和40%2个税率档次。其他西方国家的所得税税率档次都从以前的10多个档次减少到不超过5个档次,还普遍降低了所得税的边际税率,提高了增值税在整个税收收入中的比重。西方国家在减少所得课税的同时,加强和改进了商品课税,主要是普遍开征了增值税。从1985年起,土耳其、葡萄牙、西班牙、新西兰、希腊、日本、加拿大等国先后开征了增值税。与此同时,许多国家提高了增值税的税率,扩大了增值税的税基,OECD国家增值税的平均税率由开征时的12.5%提高到了1996年的17.5%。除此之外,西方国家在税制理论和方法上也有独到的创新:①强调应该通过减税与增税双向调节社会经济活动;②在效率与公平原则及其他政府目标的结合与轻重权衡上,普遍调整了片面追求效率、忽视公平及其他政府目标的做法,努力促进各原则目标的协调;③不再片面强调追求“理想优化状态”和使用绝对中性的“非扭曲性”税收工具,强调对各种约束限制条件的研究,注重次优状态的获取;④更注重改革的循序渐进,注重经济行为主体的反馈信息。

3 我国税制改革趋势

3.1 税种结构要由以流转税为主转向以调节税为主

我国税种结构应从计划经济时期以营业税、增值税、消费税等流转税为主转向企业所得税、个人所得税、遗产税等调节税为主。市场经济条件下,税收主要承担2种功能,一是增加财政收入,二是调节分配。我们要注重发挥税收调节分配的功能,出台多种调节税,“抽肥补瘦”,即通过税收“抽肥”,利用公共财政“补瘦”,从中实现相对公平。

另外,市场经济发展到高级阶段,不少富人不再办实业,而是开展资本市场运作,俗称炒“四市”(即汇市、期市、股市、楼市),而渐渐地资本运营将成为我国富人收入的主要渠道之一。加大对这些运营方式税款的征收势在必行(如通过征收遗产税、物业税、资本税等),这样才能实现分配上的相对公平,保证社会的和谐稳定。

3.2 税收环节由生产型纳税为主转向消费型纳税为主

西方市场经济发达国家经过几百年的发展,税收制度已由企业承担的生产型纳税制度转向消费者承担的消费型纳税制度。终端消费者纳税有3个好处:一是消费与纳税挂钩有利于公平,多消费多纳税,少消费少纳税,不消费不纳税;二是培养全民纳税的意识,消费是每个公民的义务,在消费中纳税有利于培养全民纳税光荣的意识,形成全民积极纳税的气氛;三是消费与纳税同步进行,能有效防止偷税漏税。

近年来,我国的基尼系数持续上升,这说明我国对税收的调整分配功能并没有发挥到位。事实证明,税收从生产型向消费型的转变是必要的,只有这样,才能减轻企业负担,鼓励生产,才能解决大量偷税、漏税的问题,我国的税收工作才能真正有新的突破和根本性的变化。

3.3 税收作为经济杠杆向节能减排方面倾斜

近年来,我国资源浪费情况严重,一方面是粗放型发展模式造成的,另一方面则是资源无偿和低价使用促成的。修改资源税征收办法,能让生产厂家意识到资源是高价买来的,不是投机取巧得到的,由此促使其强化管理,节约原材料,在加工技术、资源深度利用上下工夫。有了税收政策的良好导向,才能从根本上解决资源浪费的问题。

如今许多企业为了经济利益,不注重对环境的保护,因此,应该向企业征收环境税,重污染者重税收,用以弥补和整治环境污染,从中建立起全社会的环保补偿机制,这样才能遏制企业肆意污染环境的心态和行为。利用资源税和环境税调进行调节,使那些高消耗、高污染的企业在市场经济中因高税负、高成本而自行淘汰,这比政府采取强制手段更有效,也能体现税收在宏观调控中的主导作用。

3.4 营造纳税光荣的社会主流意识,税收向鼓励第三次分配倾斜

税收是一种经济行为,但需要一种社会文化氛围来烘托和支撑。要培养税源,先要培养税文化,支持并推动税制改革。

(1)宣传纳税人的功劳和贡献,扩大经济民主,让纳税人参与财政预、决算的审查,监督政府税款的使用去向及运营效率。让纳税人有更多的民主权利,调动他们更强的参与意识和责任意识,增强其光荣感和成就感,在社会上普遍培育出纳税光荣的社会主流意识,由此从根本上扭转“纳税吃亏”意识和偷税漏税行为。

(2)弘扬尊重感恩纳税人的社会文化。目前,财政收入的90%来源于税收,政府利用税收通过公共财政支出贴补穷人,但由于计划经济的旧观念影响,一部分公务人员缺少感恩意识,缺乏服务意识。所以,应加快政府由管制型向服务型转变。

(3)在税收政策上向国民收入的第三次分配倾斜。国民收入的第三次分配,即富人运用捐赠、资助慈善事业等行为回报社会,实现更深层次和更大范围收入分配调整的行为。在西方发达国家,慈善事业在国民收入分配中扮演着重要的角色,通过多种渠道和方式的捐助活动,使富人的财富被直接或间接地回报社会,转移给穷人,从而实现财富共享,客观上起到国民收入再分配的作用,因此被称为第三次分配。

3.5 关于调整分税制的探讨

分税制改革是从1994年开始的,20多年来,国税系统为我国的税收作出了很大贡献。我国现有2支征税队伍,即国税和地税,这就是分税制。

但是,分税制也存在一定的弊端:一是2个税务机关都分别设有自己的办公地点和办事人员,加大了税收成本;二是企业要同时面对2个税务机关,增加了办事程序和交易成本,给企业增加了负担。

无论税收制度如何发展,它在国民经济宏观调控的杠杆作用都是极其重要的,税收制度的作用应更多地体现在社会财富的调配方面,这样才能更有助于稳定社会主义市场经济环境,构建和谐社会。

参考文献

[1]王艺璇.国际金融危机下的我国税制改革[J].当代论坛,2009 (9).

[2]李春.WTO与我国的税制改革[J].理论界,2004(5).

税制论文 篇3

个人所得税因直接涉及亿万纳税人的切身利益而受到国人的普遍关注，讨论过程中，大家的纳税人意识和担当都有明显增强，这是社会进步的表现。不过，税收历来号称难懂，专业性较强，眼下就有不少人把个税改革看作是“起征点”提高或税率级距的调整，其实这是一种认识误区。我国个税改革的给力点不在这里，而是以综合税制替代现行的分类税制。

不公正的分类税制

所谓分类税制，就是对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来源，将其分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等，并对每一类所得按照单独的税率分别计征所得税。一般来说，分类所得税制有计征简便、易于控制源头、能有效地防止偷漏税的优点，但显然这些优点是对于征收管理水平和效率较低的政府来说的，对纳税人就不那么乐观了。因为分类税制不能全面反映纳税人的真实应纳税所得的水平，容易造成应纳税所得来源多、综合收入高的纳税人不缴税或少缴税，而应纳税所得来源少、收入相对集中的纳税人多缴税的现象。

例如，甲某在不同的地方取得工薪所得、劳务报酬、稿费这三项收入，假若每项所得费用为800元，虽然甲的月收入达到了2400元，但是却不用缴纳个人所得税。乙某与甲月收入相同，全部来自于工薪所得，却要按规定缴纳个人所得税。这样，收入结构单一、由单位代扣代缴的工薪阶层，成了最“疏而不漏”的纳税者，而那些收入结构复杂、收入来源广泛的非工薪阶层，却往往因为其收入的哪一“类”都够不上起征点，且无人跟踪追缴，反而可以不缴税或少缴税，养活一个人的5000元与养活一家三口的5000元承担的税负完全一样，这就明显的不公平了，与“量力负担”的原则背道而驰。

此外，现行税制将个人收入分为11类，按不同税率计税，也造成同等数额的收入因其来源不同而税负不同的结果，也就是赚同样多的钱，交不一样的税，甚至有可能劳动所得交的税高于非劳动所得、勤劳所得交的税高于非勤劳所得的税率倒挂现象。

有鉴于此，我国确定了综合与分类相结合，综合为主、分类为辅的税制改革方向，即将个人的部分经常性收入，如工资薪金、劳动报酬、稿酬、财产租赁、财产转让等有费用扣除的项目合并归总征收个人所得税，不再按照收入来源的不同分别计税，而将没有费用扣除的其他临时性、偶然性的收入，如利息、股息、红利所得、股息转让所得等实行分类单独征收，这样，大部分个人收入就可以避免由于重复扣除费用所带来的税负不公平现象的发生。

为推行综合所得税制创造条件

个税征收以综合所得税制最为公平，但这种税制是建立在个人自行申报基础上的，要求税制本身能够较为充分地体现公平正义、纳税人有较高的纳税人意识、税务机关有较强的技术和征管能力，这些条件我国目前还都不大具备，近年来个人申报，以分类综合所得税制作为过渡，实在是一个不得已的选择。

为了推进税制由分类向综合与分类型税制过渡，可以先把工薪所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等综合成为八个课税项目，其中的“个体户生产经营所得”，因已包含个人投资者开办独资、合伙企业的所得，可改为“生产经营所得”。列为分类课税的稿酬所得、特许权使用费所得以及利息、股息、红利所得等三项，其中的“稿酬所得”属于著作权所得，可并入“特许权使用费所得”。

如此设计，就囊括了公民个人的大部分所得，形成经常性的个人收入项目，为将来逐步过渡到完全的综合所得税制创造必备的条件。

个税改革呼唤公平

降低边际税率、调整税率级距的选择是对的，这个问题的重要性一点也不亚于免征额的调整。自上世纪80年代以来，美国等西方国家和不少发展中国家，为了刺激人们工作、投资、储蓄的积极性，大幅度降低了最高边际税率。例如，美国的个人所得税1915年边际税率只有7%，由于战争的原因，1944年提高到创纪录的94%，20世纪80年代以后步步下降，2006年降到35%，“经济合作与发展组织”国家个人所得税的最高平均税率则降低到35.85%。

目前我国工薪所得最高边际税率显得过高，导致我国个税的平均税率明显高于欧美及许多发展中国家，也大大高于中国香港和台湾地区，既不利于刺激个人工作的积极性，也不利于应对国际人才争夺战。既然如此，不如把税率降下来。比如，以现行超额累进税率表为基础，参考企业所得税25%的税率水平，可将现行45%的最高边际税率也降至25%左右。

我国已经意识到九级超额累进级差过多的问题，正在做相应调整。两次世界大战期间，所有西方国家均实行了多级累进税率，有的多达数十级。但是，进入20世纪80年代以来，在税率大幅度下降的同时，税率级距也明显减少，“经济合作与发展组织”有16个国家的税率级距平均从10级以上减少到不足6级。其中英国从10级减少到两级，欧洲和西亚多个国家甚至实行了单一税率。在我国，有个五级左右的税率表也就够用了。

税制中原有的一些比较特殊的规定，还可以根据实际情况继续执行。例如，对个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，20%的税率水平不算很高，可继续维持。再如，为了鼓励私人投资，对利息、股息、红利等所得，也可维持原有20%的税率。也就是说，个税的“分类”与“综合”相结合的混合税制里面分类部分的税率，大体上都可以实行20%的税率。

还应该看到，就是实现了分类综合所得税制，也并不标志着个人所得税制改革的完成，我国个人所得税制改革的最终目标应该是实行综合所得税制，即按纳税人的综合所得确定累进税率的档次，因为在所有税制类型中，只有综合所得税制最能体现量能负担和公平的原则。为了达到这个目标，我国应实行真正的金融实名制，建立个人收入的信用化体系，推广信用证和个人支票制度，建立对个人收入、支出的结算信息系统。在这个前提下，将纳税人所有的收入都归并在一个身份证或税务号码下面——所有金融方面的信息在金融机构的电脑里都能够顺利而准确地查到，这才能形成“综合”成为个人所得税的计税依据，改变对高收入人群“无效调节”的现状。这也是实现税收公平的必要前提。

此外，我国还应该致力于构建调节收入分配的一揽子税收体系。与此同时，要大力进行税制结构的改革，降低流转税（增值税、消费税等）的比重，提高所得税类的比重，最终形成与发达国家相近的、以所得税为主体税种的税制体系。将来条件具备了，还可以进一步向单一税制发展，像今天的俄罗斯和其他一些欧洲国家那样。当然，这是个巨大的工程，可能需要经历数年甚至数十年的时间才能变成现实。

中国税制多选题 篇4

【162872】税收制度组成要素中的基本要素有（BCD）。A． 纳税环节 B． 纳税人 C． 税率

D． 课税对象

【162876】税率的三个基本形式是（ABD）。A． 比例税率 B． 累进税率

C． 超额累进税率 D． 定额税率

【162878】减免税的基本形式有（ABC）。A． 税基式减免 B． 税率式减免 C． 税额式减免 D． 纳税人减免

【162879】违反税收法令的行为包括（ABCD）。A． 抗税 B． 偷税 C． 欠税 D． 骗税

【162905】增值税规定，下列行为属于视同销售的有（ABCD）。A． 将自产货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者 B． 将购买货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者 C． 将自产货物用于职工福利和集体消费 D． 将购买的货物无偿赠送他人

【162906】增值税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列费用不包括在价外费用中的有（BD）。A． 向购买方收取的手续费 B． 向购买方收取的销项税额

C． 受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税

D． 同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；由纳税人将该项发票转交给购货方

【162907】增值税规定，下列混合销售行为应当征收增值税的有（BD）。A． 建筑公司在提供建安劳务的同时，销售建筑材料 B． 铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 C． 运输企业销售货物并负责运输 D． 建材商店销售建材并负责上门安装

【162910】下列属于增值税征收范围的是（ABC）。A． 销售热力 B． 进口天然气

C． 家电公司修理部进行洗衣机修理 D． 咨询公司提供咨询服务

【162911】下列属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的有（ABC）。A． 某商店将外购水泥捐给灾区用于救灾

B． 某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利 C． 某企业将自产的钢材用于投资

D． 某企业将购进的一批饮料当作福利发放给职工

【162913】增值税一般纳税人销售下列特定货物，按4%征收率计算缴纳增值税的有（AB）。

A． 寄售商店代销寄售物品 B． 典当业销售死当物品

C． 销售以自己采掘的砂、土生产的砖、瓦 D． 销售生物制品

【162914】将购买的货物用于下列项目时，不得抵扣进项税额的有（BD）。A． 劳动保护 B． 免税项目 C． 无偿赠送 D． 个人消费

【162951】我国现行消费税分别采用（ABC）的计征方法。A． 从价定率 B． 从量定额 C． 复合计税 D． 从价定额

【162952】下列各项中应当征收消费税的有（BCD）。A． 用于本企业连续生产的应税消费品 B． 用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C． 用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D． 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品

【162953】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的是（BD）。A． 委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳 B． 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳

C． 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构应回总机构申报缴纳

D． 纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，应向机构所在地或者居住地申报缴纳

【162954】下列收费（ABCD）应作为价外费用，计征消费税。A． 返还利润 B． 包装费 C． 优质费 D． 手续费

【162956】纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有（ACD）。A． 用于直接销售

B． 继续加工成应税消费品并销售 C． 用于对外投资或无偿赠送他人 D． 用于职工福利品发放

【162957】下列项目中，属于消费税“化妆品”税目征收范围的是（ABD）。A． 口红 B． 胭脂

C． 演员化妆用的上妆油 D． 眉笔

【162958】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（BD）。A． 委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳 B． 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳

C． 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构应回总机构申报缴纳

D． 纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，应向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳

【162993】下列各项中，可以作为营业税计税依据的有（CD）。A． 融资租赁业务中的租赁费

B． 无形资产投资入股时的评估价值

C． 实行分保险业务以外的保险业的全部保费收入 D． 广告代理企业向委托方收取的全部价款

【162994】下列项目中，属于征收营业税的项目有（ABC）。A． 交通运输业 B． 邮电通信业 C． 销售不动产

D． 提供修理、修配劳务

【162995】下列各项中，纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税的有（CD）。A． 销售不动产 B． 跨省承包工程C．

经营运输业务

D． 转让土地使用权

【162996】营业税规定，服务业税目中的具体征收范围包括（ACD）。A． 饮食业 B． 安装业 C． 旅游业 D． 广告业

【162998】营业税纳税义务发生时间为（AC）。

A． 采取预收款方式转让土地使用权的，收到预收款的当天 B． 采取预收款方式转让土地使用权的，转让土地使用权的当天 C． 将自建建筑物对外赠与的，为该建筑物所有权转移的当天 D． 预收工程价款的，为按进度结算的当天

【162999】按照现行营业税的规定，下列行为应按“服务业”税目征收营业税的有（ABD）。

A． 提供仓储服务取得的收入 B． 出租厂房取得的收入

C． 拆借周转金而收取资金占用费 D． 旅行社带游客游览取得的收入

【163001】按现行税收政策的规定，下列劳务行为及收入免征或不征营业税的有（ABD）。

A． 报社发行报刊的业务

B． 残疾人福利机构提供的养育服务

C． 外国企业在我国境内从事国际航空运输业务 D． 残疾人员本人提供的广告设计和咨询服务

【163032】进口货物的纳税人包括（AB）。A． 外贸进出口公司

B． 经批准经营进出口商品的企业 C． 进口个人邮件的收件人

D． 入境旅客随身携带物品的持有人

【163033】下列费用（AB）应计入完税价格，计征关税。A． 进口人为在境内使用该货物而向境外卖方支付的特许权使用费 B． 进口前发生而由买方支付的包装费 C． 进口关税

D． 进口设备进口后发生的安装费

【163035】关税的减免包括以下三种类型（ACD）。A． 特定减免 B． 起征点 C． 临时减免 D． 法定减免

【163036】我国进口关税税率包括（ABCD）。A． 协定税率 B． 普通税率 C． 最惠国税率 D． 特惠税率

【163083】企业下列项目的所得免征企业所得税（AB）。A． 中药材的种植 B． 林木的培育和种植 C． 香料作物的种植 D． 海水养殖

【163085】下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（AC）。A． 为在建工程人员支付的工资 B． 为雇员年终加薪的支出 C． 为雇员交纳社会保险的支出 D． 为雇员职务津贴的支出

【163084】企业申报的广告费支出应具备以下条件（ABCD）。A． 已支付费用

B． 通过一定媒体传播

C． 通过工商部门批准的专门机构制作 D． 取得相应的发票

【163086】下列固定资产不得计算折扣扣除的是（AD）。A． 单独估价作为固定资产入账的土地 B． 以经营方式租出的固定资产 C． 以融资方式租入的固定资产

D． 以足额提取折旧仍继续使用的固定资产

【163088】在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照（AB）的规定计算纳税。A． 税收法律

B． 税收行政法规 C． 国家税务局的规章 D． 税收地方性法规

【163089】在计算应纳税所得额时，企业发生的（BC）支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。A． 未经核定的准备金支出 B． 租入固定资产的改建支出 C． 固定资产的大修理支出 D． 赞助支出

【163090】特许权使用费收入是指企业提供（ABC）取得的收入。A． 专利权

B． 非专利技术 C． 商标权

D． 土地使用权

【163091】生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括（ABC）。A． 经济林 B． 薪炭林 C． 产畜

D． 家禽、役畜

【163135】在计算工资、薪金所得应纳税所得额时，下列适用附加减除费用的人员是（ABCD）。

A． 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员

B． 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家 C． 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金的个人 D． 华侨和香港、澳门、台湾同胞

【163138】下列所得中，不计入工资、薪金所得纳税的是（BCD）。A． 年终奖金

B． 独生子女补贴 C． 差旅费津贴 D． 误餐费补助

【163139】个人所得税的纳税人是指（ABCD）的个人。A． 在中国境内有住所

B． 无住所而在中国境内居住满一年

C． 在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内所得

D． 无住所而在中国境内居住不满一年但有来源于中国境内所得

【163140】下列所得中，在计算应纳税所得额时，从每次收入中减除的费用是按“每次收入不超过4 000元，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用”计算的是（ABCD）。A． 劳务报酬所得 B． 财产租赁所得 C． 稿酬所得

D． 特许权使用费所得 【163142】个人取得的应纳税所得，包括（ABCD）。A． 现金 B． 实物

C． 有价证券

D． 其他经济利益

【163143】下列所得应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是（ABD）。A． 专利权 B． 著作权 C． 稿酬

D． 非专利技术

【163144】下列财产转让中，不征收或免征个人所得税的有（ABD）。A． 个人转让自用5年以上且是家庭唯一住房的所得 B． 个人因离婚办理房屋产权过户手续 C． 个人转让机器设备的所得

D． 个人转让境内上市公司股票所得

【163145】下列各项个人所得，免纳个人所得税的是（ABCD）。

A． 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 B． 国债和国家发行的金融债券利息 C． 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 D． 福利费、抚恤金、救济金、保险赔款

【163182】下列产品中，应缴纳资源税的有（ABD）。A． 固体盐 B． 原油 C． 洗煤

D． 金属矿原矿

【163183】某煤矿某月生产、销售原煤120万吨，应缴纳以下税种（B）。A． 营业税 B． 资源税

C． 城市维护建设税 D． 增值税

【163186】土地增值税的纳税人转让房产取得的收入包括（AC）。A． 实物收入 B． 股息收入 C． 货币收入 D． 利息收入

【163187】城镇土地使用税征税范围是（ACD）。A． 城市 B． 农村 C． 建制镇 D． 工矿区

【163210】下列关于契税的表述中，正确的有（BC）。A． 契税的纳税人为我国境内土地、房屋权属的转让者 B． 契税的征税对象是我国境内转移土地、房屋的权属 C． 契税实行幅度比例税率

D． 契税纳税人不包括在我国境内承受土地权属的外国人

【163211】下列不用缴纳房产税的设施有（ABC）。A． 露天停车场 B． 变电塔 C． 厂区围墙 D． 仓库

【163213】车船税的计税依据有（AB）。A． 辆

B． 净吨位 C． 车辆价值

D． 税务机关核定的价值

【163214】下列情况，可免征契税的有（ABCD）。A． 学校承受土地用于教育的

B． 承受荒山土地使用权并用于农业生产的 C． 国家机关承受房屋用于办公的 D． 军事单位承受房屋用于军事设施的

【163236】车辆购置税的征收范围包括（ABCD）。A． 汽车 B． 摩托车 C． 电车

D． 农用运输车

【163237】城市维护建设税的计税依据包括（AB）。A． 纳税人实际缴纳的“三税”税额 B． 纳税人被查补的“三税”税额

C． 纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金 D． 纳税人违反“三税”有关规定而加收的罚款

【163239】车辆购置税的纳税人包括（ABCD）。A． 集体企业

B． 外商投资企业 C． 事业单位 D． 个人

【163240】下列应税凭证中，适用定额税率的有（CD）。A． 建筑安装工程承包合同 B． 保险合同

柬埔寨税制简介 篇5

柬埔寨现行税制中的主要税种是：公司所得税、个人所得税、增值税、特定商品和服务税、土地和房屋的租赁税、印花税等。

（一）主要税种

1.公司所得税

（1）纳税人

柬埔寨公司所得税的纳税人分为居民公司和“永久性常设机构”。居民公司是指在柬埔寨组建和管理或者其主要经营场所在柬埔寨境内的公司。“永久性常设机构” 是指外国公司的分支机构或者居民代理人通过非居民人员在柬埔寨境内从事经营活动的场所。此外，对于有外国投资的公司纳税人还有一些特殊的规定。

（2）征税对象、税率

公司所得税的征税对象是营业利润和规定的消极所得。营业利润包括资本利得，消极所得包括利息、特许权使用费、租金等。公司和常设机构的标准税率为20％，政府鼓励的投资企业可以享受9％的优惠税率，从事石油、天然气和特定矿产资源开发公司的税率为30％。

保险企业应以纳税所接收的保险金总额的5％缴纳公司所得税。

关于预提所得税。柬埔寨对于支付给非居民的利息、股息、租金、特许权使用费、技术管理服务费等按照14％的税率征收预提所得税；对于银行支付的定期储蓄存款利息、活期储蓄存款利息分别按照6％、4％的税率征收预提所得税。

（3）应纳税所得额和应纳税额的计算

①折旧：有形资产的折旧率与折旧方法包括：楼房及其附属建筑物部分的折旧率为5％,使用直线折旧法；计算机、电子信息系统、软件与数据处理设备等的折旧率为50％，使用余额递减折旧法；汽车与办公用具设备等的折旧率为25％，使用余额递减折旧法；其他有形资产的折旧率为20％，使用余额递减折旧法；对于合格投资项目的有形资产实行特别再折旧，即购买资产以后第一年可以按照该资产成本加提折旧40％。无形资产的折旧率按照其规定年限使用直线折旧法摊销。自然资源的折耗有特别规定。

②亏损结转。亏损额可以向后结转，期限为5年，不允许向前结转。

③其他扣除。利息扣除不能超过当年实现的利息收入，不能扣除的部分可以结转到下一扣除。

2.个人所得税

（1）纳税人

个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。一个人在12个月中居住在柬埔寨的时间超过182天，即被视为柬埔寨居民。

（2）征税对象、税率

柬埔寨的个人所得税的征税对象主要是工资、薪金收入。柬埔寨居民个人要就其来自柬埔寨境内、境外的工资收入纳税，非居民个人仅就其来源于柬埔寨境内的工资收入纳税。

应税工资分为现金工资和附加福利工资，两者适用不同的税率。

现金工资包括工资、奖金、加班补助等。附加福利工资包括教育补助（与雇用有关的教育除外）、住宿补助、特定保险的补助、社会福利等。

可以免税的工资包括得到认可的国际组织、外交机构的雇员的工资等。柬埔寨的国会议员不缴纳工资、薪金所得税。

工资、薪金所得税税率表

级数 月应纳税所得额 税率(%）现 1 500000瑞尔以下的部分 0 金 2 超过500000瑞尔至1250000瑞尔的部分 5 工 3 超过1250000瑞尔至8500000瑞尔的部分 10 资 4 超过8500000瑞尔至12500000瑞尔的部分 15 5 超过12500000瑞尔的部分 20 附加

福利 附加福利工资部分的税款由雇主缴纳，税率为福利工资的市场价值的20％。工资

非居民个人的工资所得税税率为20％。

3.其他主要税种

（1）增值税

在柬埔寨境内提供货物或者劳务的企业和个人有缴纳增值税的义务。增值税的税率为10％，出口货物和劳务适用零税率。

提供下列劳务免征增值税：公共邮电业的服务、医疗卫生业的服务、国有公共运输业和电力事业、保险业和特定的金融服务。

（2）最低税

不属于公司所得税和增值税的纳税人有缴纳最低税的义务。最低税的计税依据为提供服务和货物者的营业收入，税率为1％。

（3）特定商品和服务税

特定商品和服务税对进口商品或者特定商品和服务征收，税率从0至33.33％不等。

（4）土地和房屋的租赁税

从事土地、建筑物租赁等事业者有缴纳土地和房屋的租赁税的义务。土地和房屋的租赁税以从事土地、房屋租赁者取得的租赁费为计税依据，税率为10％。

（5）印花税

印花税是对特定的正式文书、特定的广告等征收的，税额根据广告等所设置的场所、使用的照明和国家语言的不同而定。

（6）未使用土地税

未使用土地税对城市和指定地域的土地上没有从事建设的、或者有建筑物没有使用的、以及特定的开发地的未使用土地征收，税额于每年6月30日由未使用土地评价委员会决定，按照每平方米土地的市场价格的2％计算，1200平方米以内的土地免税。应税土地的所有者必须在每年的9月30日以前缴纳未使用土地税。

（7）注册税

柬埔寨对企业的设立、合并或者撤销等有关特定文书、特定资产转让的有关文书征收注册税，税额按照转让价格的4％计算。

（8）运输工具税

运输工具税是对卡车、船舶等特定运输工具注册时的法定手续费征收的。

（二）主要税收优惠

1.投资鼓励政策

根据2005年9月颁布的《柬埔寨王国投资法修正法实施细则》规定，柬埔寨政府对符合政府鼓励投资项目的企业给予如下的税收优惠：

（1）投资企业获利之后，免征3年公司所得税；之后，根据投资行业的不同，投资企业还可以追加2～5年的免税期。

（2）符合规定的投资企业可以免征进口生产设备、原材料的关税。

2.再投资优惠政策

我国税制结构的现状 篇6

张 何

我国税制结构的现状、问题与总体改革方向

一、我国税制结构的现状

近年来，我国税收收入保持高速增长的同时，税制结构比较稳定。2004年，税收收入总额为25718亿元（不含关税及农业税）。其中，流转税收入18396.9亿元，占税收收入的71.53%；所得税收入5811.3亿元，占税收收入的22.60%；财产及资源税收入1261.64亿元，占税收收入的4.73%；其他税收296.3亿元，占税收收入的1.14%。

在流转类税收中，增值税收入12588.9亿元，占税收收入的48.95%；消费税收入1550.5亿元，占税收收入的6.03%；营业税收入3583.5亿元，占税收收入的13.93%；流转税的附加税城市维护建设税收入674亿元，占税收收入的2.62%。增值税、营业税及其附加作为对商品劳务普遍课征的流转税占税收收入的比重合计为65.18%。消费税及其附加作为选择性流转税占税收收入的比重为6.35%。

在所得类税收中，内资企业所得税收入3141.7亿元，外资企业所得税收入932.5亿元，两项合计企业所得税占税收收入的15.85%；个人所得税收入1737.1亿元，占税收收入的6.75%。

资源税收入99.1亿元，仅占税收收入的0.39%；财产类税收收入1162.3，占税收收入的4.34%。

二、税制结构的国际比较

由于经济发展水平、社会文化传统等因素的影响，世界各国税制结构及统计口径差别较大。即使在经济发展水平接近的国家，税制结构也有较大差异。总体来看，经济越发达，所得税的比重越高：世界上最发达的20多个工业化国家的所得税比重远高于流转税比重，如法国、英国所得税与流转税的比重分别为62%∶28%和56%∶31%；比较发达的高收入国家所得税与流转税的比重大体相当，如韩国的所得税比重约为35%，流转税比重约为40%；发展中国家的所得税比重低于流转税，但也占到相当份额，如泰国的所得税比重约为30%，流转税比重为68%。

综合国际货币基金组织及OECD的统计资料分析，工业化国家所得税比重平均在35%左右，其中，企业所得税的比重大多不足10%，个人所得税的比重高达25%以上；社会保障税占税收收入的比重约为30%，一些欧洲国家（如法国、荷兰）这一比重高达40%。主要OECD国家的流转税比重平均约为30%，其中增值税等一般流转税达约占17%，消费税等选择性流转税约占13%。另外，发达国家的税种设置比较全面，房地产税（物业税）、遗产税、环境税等各类税种齐全。

三、我国税制结构存在的主要问题

1．流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高。我国流转税的比重在70%以上，所得税比重只有20%多。流转税占税收收入的比重不仅远高于发达国家，也高于大多数发展中国家。流转税比重过高，使企业无论是否盈利都必须负担税收，影响了企业竞争力的提高，同时也产生了国家出口退税负担重等问题。

2．在流转类税收中，选择性流转税（消费税）的比重过低。通过国际比较可以看出，在流转类税收中，我国消费税仅占税收收入的6%左右，占流转税收入的8.6%。而大多数国家消费税占流转类税收的比重都在40%以上。选择性流转税对资源性产品、高档奢侈品及烟

酒等嗜好品征收，能够起到调节社会收入分配、促进资源合理利用的目的。

3．在所得类税收中，个人所得税的比重过低。企业是社会财富的主要创造者，为了提升企业的竞争能力，20世纪80年代以来，无论发达国家和发展中国家都实行了针对企业所得税的大规模减税。企业所得税占税收收入的比重有所下降。由于个人所得税对收入分配具有较好的调节作用，随着经济的发展，人均收入的提高，个人所得税在发展中国家有逐步上升的趋势。我国所得税收入中，企业所得税的比重较高，而个人所得税比重偏低。尽管近年来个人所得税总量有了迅速增长，但占税收收入的比重一直维持在6.5%～7%的水平，这不利于发挥税收的收入调节功能。

4．社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹集有一定的负面影响。在发达国家的税收收入中，社会保障税占到30%左右，与个人所得税、流转类税收的比重基本相当，是财政收入的重要来源。随着我国人口老龄化趋势的加快，社会保障支出迅速增加。适时开征社会保障税，将现行的社会保障费改为税，不仅可以加大征收力度，还能够增加社会保障收支的透明度，有利于社会保障事业的发展。

5．资源税税负过轻，环境税、物业税、遗产税等对经济可持续发展和调节社会收入分配意义重大的税种缺乏。目前。我国资源税收入仅为99.1亿元，占税收收入的0.39%。资源税收入过低不利于促进资源综合利用，实现经济的可持续发展。而环境税、物业税、遗产税等对社会经济发展意义重大的税种没有开征，导致税收政策在引导资源配置、调节收入分配等方面的功能没有得到很好的发挥。

四、完善我国税制结构的总体方向

近年来，我国税收收入保持了持续高速增长，为社会经济发展提供了充足的财力保证，以流转税为主体的税制结构较好地发挥了收入筹集功能。随着我国人均收入突破1000美元，社会收入分配差距过大，经济发展与环境、资源的协调等问题日益突出，税收政策需要在调节收入分配、促进经济可持续发展方面发挥更大的作用。同时，我国的人均收入水平和税收征管环境与发达国家还有较大差距。因此，从我国现阶段国情出发，借鉴国际经验，应在以下几个方面对税制结构进行改革与完善。

1．流转税的征收成本较低，具有较好的收入筹集功能。在今后相当长的时期内，我国以流转税为主体的税制结构不会发生较大变化。在实行增值税转型、扩大征收范围等改革的同时，应适时调整消费税税目与税率，将高档消费品、奢侈品，如高档餐饮、高尔夫球等纳入消费税征收范围，并适当提高烟、酒等产品的消费税率。这既可以增加税收收入，又能够实现收入分配的调节。

2．在所得税方面，应将内资企业所得税与外资企业所得税合并，增加抵扣项目，放宽扣除标准，适当降低税率。通过减轻企业负担，提高企业竞争能力，稳定企业所得税收入。同时，加大个人所得税征管力度，尤其是加强对高收入人群纳税状况的监管，逐步提高个人所得税在税收收入中的比重，更好地发挥个人所得税的收入调节功能。

3．扩大资源税税目，提高资源税税负，促进资源的综合利用和经济的可持续发展。

4．逐步对社会保障收入实行费改税，加大征收力度，促进社会保障事业的发展。

中美石油税制比较 篇7

税制对石油行业发展影响重大。随着我国石油市场的开放以及石油对外依存度的增大,我国石油行业从勘探、开采、炼制、销售、消费以及其它环节相关税制等多方面面临新的挑战,而美国在世界石油行业多方面处于领先地位,并且有比较完善的石油税收体系。因此,了解中美各自现行的石油税制并对其进行比较研究,对了解我国石油行业的发展方向有一定的意义。

1 中美石油税制分析

1.1 石油税制概述

目前世界上石油基本税制情况如下:石油税制的设计税费、税目一般比较简化,一般对油气行业征收企业所得税、矿区使用费、增值税和其它税费。在原油进入炼油企业前征收消费税、对原油的进出口征收关税。但比较重要的石油税种一般为4种:资源税、企业所得税、消费税和石油暴利税。从各种税目来看,企业所得税和矿区使用是各国普遍设置的一种税,而增值税一般在产油国设置,但对石油上游企业一般不征收。而从石油工业对外开放程度和政府所得的组成看,世界石油税制模式主要分为三类[1]:完全开放模式、大开放模式和小开放模式。

1.2 中国石油税制概述

中国的石油税制属于大开放模式。即国家的石油工业对外开放程度大,产量分成合同或租让制是这些国家石油勘探活动的主要基础。石油税收对国内外各石油公司采用两套标准。政府从外国石油公司所得主要来自于企业所得税和矿区使用费。而对国内的国家石油公司,政府可以通过产量分成和政府参股来取得非税收收入。

我国到现在还没有出台专门针对石油行业的税收法律法规,除石油特别收益金外,其余全部为通用税种。其中资源税、企业所得税、消费税和石油特别收益金在石油税收中对石油企业影响较大

1.3 美国石油税制概述

美国的税收制度使用的是分权的分税制,其税收体系分为联邦、州和地方三级[2]。美国的石油税制属于完全开放模式。即国家的石油工业全对外开放,现代租让制是其石油勘探开发活动的基础。石油税收对国内外各石油公司采用统一标准。属于这类模式的国家往往实行分权式分税制,而政府从石油行业所得主要来自于以所得税为主的直接税。

美国企业所得税、消费税、资源税在石油税收中对石油企业影响较大。另外设立石油暴利税作为专门针对石油的一种调节税收。

2 中美石油主要税种比较

2.1 中美资源税比较

资源税是指为了促进合理开发利用资源、调节资源极差收入,而对资源产品征收的税。在开采石油资源时,相关的补偿费以及使用费也可看做资源税。中美两国由于资源产权等情况不同,类似的资源税费项目虽然不一致,但实质都是资源税。

中国的资源税在结构上税费并存。我国石油企需要缴纳资源税、矿产资源补偿费和矿区使用费。其中油气资源税实行从量征收,油气资源税应纳税额=课税数量×单位税额[3],课税数量指油气田企业开采或生产的石油、天然气的销售量。矿产资源费按销售收入的1%征收,由地质矿产主管部门会同财政部门征收,纳入国家预算,实行专项管理,主要用于矿产资源勘查。资源税除海洋石油为中央税外,其余为地方税。

美国没有法律规定形式的资源税,而是对资源开采和勘探的通过收取费用的形式来实现,实际上起着资源税的作用。美国把石油开发区域出租让给石油公司,石油公司在一定时期内拥有该区域的专营权并支付相关税费,其承担的资源费用主要为定金、土地租金和矿区使用费等。

通过比较可知,中国资源税制比较复杂,多种资源税费并存,管理部门不相同,且资源税不随油价变动而变动。而美国资源税制比较简单,主要通过市场费用起到资源税作用,且相当于资源税的费用随油价变动而变动。

2.2 中美石油企业所得税比较

企业所得税是指政府在该国境内对企业和其他取得收入的组织所取得的经营生产所得和其他所得所征收的一种税。

中国对企业的生产、经营所得和其它所得,包括来源于中国境内外的所得纳税。企业所得税税率为25%的固定税率,以石油企业的利润为基数进行纳税调整缴纳。

美国石油企业税分为联邦企业所得税和州政府所得税。其中联邦政府的企业所得税采用多级超额累进税率,如果石油公司一项收入超过了应纳税所得额规定的缴纳的税款、则公司需要按照最低替代所得20%缴纳最低替代税。而大多数的州政府对州政府企业所得税实行单一税率,少数州使用累进税率。州税和地方税在计算联邦税时扣除。目前,美国联邦政府和州政府都没有设立超额利润税。

通过比较可知,中美企业所得税均为中央政府和地方政府共享,但中国企业所得税为中央和地方按比例共享,而美国则由联邦和地方各自征收。中国石油企业所得税实行固定税率,美国的联邦企业所得税实行累进税率。

2.3 中美石油消费税比较

石油消费税是指对本国境内石油产品或消费石油产品的行为强制征收的一种间接税,实际中主要指成品油消费税,包括燃油税、汽车购置税、汽油税和养路税[4]。不同国家名称可能不同,或者有些国家通过征收费用来实现石油消费税的作用。中美的石油消费税税种设置简单,只设置成品油消费税一种。

目前,中国的石油消费税只有成品油消费税与之对应。其属于中央税,由国家税务局统一征收(进口环节继续委托海关代征)。纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口成品油的单位和个人。纳税环节在生产环节(包括委托加工和进口环节)。计征方式实行从量定额计征,价内征收,税率相对较低,含铅汽油1.4元/升,柴油0.8元/升。成品油消费税收收入不作为经常性财政收入,不计入现有与支出挂钩项目的测算基数,除由中央本级安排的替代航道养护费等支出外,其余全部由中央财政通过规范的财政转移支付方式分配给地方。

美国主要的石油消费税是燃油税,燃油税是美国政府财政收入的来源之一,但在税中设置和税收管理上比较特殊。美国的燃油税是专门为道路维护而设立的,实际上可以看作是道路使用费,由美国联邦政府专门设置的基金一道路建设基金管理[5],用来进行公路的建设与养护。

通过比较可知,中国成品油消费税中央统一征收,通过转移支付分配到地方。美国则专门基金会管理;中国成品油消费税征收环节在原油进入炼油厂

前,美国则在消费环节;与美国相比,我国成品油消费税税率比较低。

2.4 中美石油暴利税比较

石油暴利税是指为了调控石油行业的高额利润针对石油公司的超额所得而征收的税收。严格意义上属于公司企业所得税的一种,也可看做是资源税的一种,但因其是政府专门针对石油产品制定,而且对石油产品影响重大。美国的石油暴利税称为暴利税,我国则称之为石油特别收益金。

中国对石油开采企业销售的国产原油,因价格超过一定水平所获得的超人收入按比例征收石油特别收益金。其征收对象为我国所辖陆地区域和海上区域独立开采并销售原油的石油企业,以及上述领域以合资、合作等方式开采并销售原油的其他企业。其收入纳入中央财政预算管理,并实行5级超额累进从价定率计征,按月计算、按季缴纳。其征收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格确定。主要用于因成品油上涨影响较大的弱势群体或公益性行业。如对种粮用油增支给予补贴、对林业、渔业用油增支给予适美国的石油暴利税的制定是暂时性的,因为它只是针对石油产品的特定情况进行征税。由于20世纪70年代油价大幅上升,美国于1980年3月1日开始对石油公司征收石油暴利税,其计算方法是:将销售价格与基准价格之间的差额乘以税率,再乘以该种类型石油的产量,1988年由于油价迅速下跌,美国政府取消石油暴利税。之后虽然油价有大幅上涨,美国联邦政府也有提出恢复石油暴利税的提议,但未经国会通过,通过比较可知,中美两国均是在油价大幅上涨时开征此税种;但美国石油暴利税为暂时措施已停止,我国石油特别收益金到目前为止还未停止;同时美国石油暴利税随油价调整,,且税收所得具体分配方案明确,而我国石油收益金按既定的累进税利率征收,只有政策性说明,并无具体收入分配方案。

3 结语

通过前面中美石油税制以及两国主要石油税种的比较,总结我国现行石油税制的问题与不足:

1)我国的石油税制注重发挥税收组织财政收入的作用,而忽视税收调控经济运行、调节收入分配以及维护国家利益等其它功能。这一点尤其体现在石油上游企业身上。石油税收在调控经济运行、调整收入分配等作用还没有完全发挥出来。

2)我国与石油相关的绝大多数税种实际是按通用税种实行,没有注意结合石油生产行业特点。如在勘探和开采环节征收的资源税费缺乏相关引导或鼓励措施,石油企业的企业所得税也采取固定税率,没有结合周期长、效益递减等规律。成品油消费税在炼油厂入厂前向炼油厂征收,使成品油消费税抑制石油过度消费这一作用减弱。

3)我国的石油税制还没有形成从能源安全、财政收入、能源消费、公共交通、环保等多角度综合出发,以石油税收为调整手段的一个完整系统。这首先表现在相关法律制度没有成体系,多数石油税种都是按通用税种的相关法律规定实行,具体则按国务院行政法规或国家税务总局以及财务部的相关部门规章。其次表现在税收征收时,各石油税种的相关作用没有发挥,只注重财政收入,而石油安全等因素没有考虑完全。最后,内外企的相关税收优惠不同,不利于国内石油企业的长期发展,也不利于石油税制系统化的建设。

参考文献

[1]何巍.国外石油水费制度研究及借鉴[J].国际经贸,2009(22):33-34.

[2]王桦宇.制度变迁与税收法制——法理语境下的中美税制比较[D].武汉:武汉大学,2013:87-105.

[3]王灵碧,杜滨.油气田企业税收政策研究[J].财会通讯,2006(11):126-129.

[4]王飚.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国财政经济出版社,2010.

税制改革运行平稳 篇8

专家指出，营改增具有“牵一发而动全身”的效果，对于减轻企业负担、促进经济结构转型都能发挥重要作用，改革红利必将为中国经济注入新的强大动力。

当前，世界经济仍面临很多不确定因素，中国经济下行压力仍大。“确保所有行业税负只减不增”。这是今年政府工作报告在部署营改增这招“大棋”时作出的郑重承诺。

5月1日，已试点4年的营改增全面推开，昔日地方第一大税——营业税退出历史舞台，将这场1994年分税制改革以来中国最深刻的财税改革推向高潮。处在发展关键节点的中国，通过全面推开营改增试点，为中国经济转型升级写下浓墨重彩的一笔，助推“十三五”中国经济迈向更高层级。

营改增是创新驱动的“信号源”，也是经济转型升级的“助推器”。

全面实施营改增将释放巨大红利。据统计，从2012年启动试点以来，营改增已累计减税6412亿元，此次新增试点的四大行业（建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）涉及纳税人1100多万户，比前期试点的590多万户增加近1倍，营业税占原营业税总收入的比例约80%，今年减税的金额将超过5000亿元，这是本届政府成立以来规模最大的一次减税。

专家指出，减税对企业而言就是放水养鱼，让大多数企业受惠，轻装上阵抵御经济下行压力，实现逆势增长。

总理——对于营改增这么说

营改增作为财税体制改革的重要任务，备受李克强总理关心。

今年以来，关于营改增，李克强去过哪里？都说了什么？

北京——全面推开营改增、加快财税体制改革座谈会。1月22日，李克强主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。李克强指出，全面推开营改增、加快财税体制改革必须周全考虑、精心设计。今年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税，中央和地方都要采取措施落实到位。要把握节奏、稳妥推进，采取增量式、渐进式方法推进改革，避免财力分配格局变化对经济平稳运行造成影响，确保相关改革措施尽早见效。

北京——人民大会堂。3月5日，李克强在政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

北京——国务院常务会议。3月18日，李克强主持召开国务院常务会议。会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自今年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。

海南——博鳌。3月24日，李克强在博鳌亚洲论坛2016年年会开幕式上说，我们要积极推进财税金融体制改革。比如，全面推开营改增，这是结构性改革的重大举措，将为企业减轻税负5000多亿元，不仅有利于统一税制、消除重复征税，更重要的是会有力促进服务业特别是研发等高端服务业的发展和制造业转型升级。

北京——国家税务总局、财政部。4月1日下午，营改增全面推行改革“倒计时”一个月之际，李克强到国家税务总局、财政部考察并主持召开座谈会，强调要扎实做好全面实施营改增的各项工作。在随后的讲话中，李克强强调，改革后“所有行业只减不增，而且不光是大行业。这句话不能够囫囵吞枣，还得靠你们精心操作”。

北京——国务院专题座谈会。4月11日，李克强主持召开国务院专题座谈会，研究全面实施营改增相关问题，听取部分省份意见，部署下一步工作。李克强指出，营改增是深化改革一招很重要的“棋”，是要动利益、动“奶酪”的。但我们下定决心，必须确保改革顺利推进，各部门要紧密配合，积极解决改革推进中遇到的问题。

四川——成都。4月25日晚，李克强夜访成都宽窄巷。表面看，这只是一趟“闲庭信步”似的观光行程，但事实上，李克强在每个摊位前的驻足，都是一场“小型调研”。李克强向多位店主详细询问生意变化状况、税费负担情况，以及对即将推出的“营改增”意见，实地感知“市场温度”。

湖北——十堰。5月23日，李克强在湖北考察期间，到访十堰农村商业银行北京路支行，详询营改增后金融机构税负变化。在10多分钟问询后，李克强重申，营改增要确保所有行业税负只减不增，金融行业营改增尤其要力戒税负增加转嫁实体经济。在十堰市民服务中心，李克强细询营改增实施效果，并再次重申“所有行业税负只减不增”。当了解到营改增后税收额虽有所减少，但税基却在扩大后，李克强说：“我们推出这项改革目的就是为企业减税，通过放水养鱼，激发市场主体的更大活力。”

税改——提升国家治理能力

税制的进步，是一个国家治理能力提升的具体体现。

李克强强调，全面实施营改增是中央和地方共同的责任。“要从长远和大局出发，兼顾各方利益，调动各方积极性，合理解决中央和地方增值税收入分成比例等问题，齐心协力，克服困难，实现改革顺利落地。”李克强说。

“我们的目标，是推进结构调整，推进整个经济的转型。”李克强在国务院专题座谈会上说，“希望大家共同承担责任，为今年经济社会发展做好支撑，也为未来经济发展打造新动力。”

国家税务总局局长王军说：“增值税取代营业税，在税制结构上更显公平、公正，对于提升国家现代治理能力具有重要意义。”

作为全面深化改革的“先行军”，进入深水区的财税体制改革每前进一步都极为不易。营改增“收官”，无疑是深化财税体制改革的“重头戏”。

营改增的全面推开，正在重塑中国增值税制。

专家指出，增值税全面取代营业税后，接下来的任务就要进一步规范增值税制，更好发挥增值税的中性作用，为企业营造更公平的市场环境。

营改增的全面推开，成为重塑中国财税制度的新起点。

“中央和地方财政关系的规范是全面深化财税体制改革的一大难题。”专家指出，营改增全面推开提出了地方税体系的重构问题，正积极推动规范化政府间财政关系的形成。

营改增的全面推开，将为其他国家经济转型提供经验。这一探索有助于提高中国在全球经济秩序中的制度性话语权。

税改——助推中国经济转型

中国经济要行稳致远，必须激发内生动力，培育新动能。

1954年，法国率先实行增值税制度，有效解决了传统销售税的重复征税问题，推动了工业化进程和服务业发展。目前，全世界已有约160个国家和地区开征增值税。

营改增在我国全面推开试点后，增值税作为第一大税种，所占税收比例将达到42%左右。短期看为更多企业减轻税负，长远看则利国利民。

营改增的政策取向，更强调推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。据税务部门统计，营改增试点以来，我国第三产业增加值占GDP的比重由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占据中国经济“半壁江山”。2015年底营改增试点服务业企业达到510万户，是2013年试点企业数量的1.35倍，改革成效好于预期。

以政府收入的“减法”换取企业效益的“加法”、市场活力的“乘法”。

专家指出，对企业来说，营改增的减税并非躺在原地不动就可以“坐享其成”。相比营业税，增值税对企业经营管理、财务管理提出了更高要求，企业必须要建立现代企业制度，实行科学管理规范经营，才能最大程度地享受改革红利。

财政部部长楼继伟说：“营改增全面推开迈出我国结构性改革的重要一步。”

为保障这项改革顺利实施，确保实现所有行业税负只减不增，国家税务总局已合计出台112项改革准备工作，与地税一同完成了1000多万户纳税人的征管档案移交，加强督察，加大培训，让企业尽快适应新税制。

税改——全面实施有利创新

营改增，就是原来按营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。

2012年1月1日，我国在上海率先启动营改增试点，随后分批次、分行业向全国范围推进。到2014年6月，营改增试点已覆盖全国，涉及行业包括交通运输业、邮政业、电信业以及七大现代服务业。今年5月1日，改革攻下最后的堡垒，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点。至此，现行营业税纳税人全部改征增值税。

据了解，此次全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。一方面扩大了试点行业范围，一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点；另一方面，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围。

专家表示，全面实施营改增，是深化财税改革的“重头戏”，也是供给侧结构性改革的一项重要举措，具有一举多得的效应。通过统一税制，实现增值税对货物和服务的全覆盖，贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条，从制度上消除了重复征税，可以大幅度减轻企业税负，并有利于营造公平竞争的市场环境。营改增的政策取向突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，这将促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级，从而发挥对经济转型升级的强大“助推器”作用。

数据显示，营改增试点以来，第三产业增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占据“半壁江山”。同时，营改增有利于专业化分工和服务外包，对于鼓励投资和促进大众创业、万众创新发挥了重要作用。据统计，2015年，在营改增试点行业范围不变的情况下，试点纳税人户数同比增长近40%，远高于全国税务登记户数13%的增幅。

营改增还有利于提升货物贸易和服务贸易的出口竞争力。专家指出，增值税可以实现出口退税，消除跨境贸易及服务的重复计税，而营业税则无法实现。在“一带一路”政策激励下，大量中资企业走出国门，需要与国际上的主体税种融合。增值税是世界上最主流的流转税种，全面实行营改增，为中国企业走出去创造了更大便利。

结语

从今年5月1日起，中国全面推开营业税改征增值税，这是“十三五”开局之年的一项重要财税体制改革，也是重要的结构性改革尤其是供给侧结构性改革，意义重大、影响深远。

目前，全面推开营改增试点工作进展顺利，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业已由营业税全面改征增值税，税制转换运行平稳，改革目标初步实现。

专家认为，这项改革有利于统一税制、解决重复征税问题，有利于减轻企业负担、增强发展后劲，有利于加快服务业发展、加速新经济发展和新动能的培育、推动经济结构优化升级。同时，中国初步形成了支持创业创新的税收政策体系，在促进创业创新中将发挥重要支撑作用。