审计部2007年工作总结与2007年工作计划

审计部2007年工作总结与2007年工作计划（精选7篇）

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇1

关键词：国家审计,中央企业,审计结果公告

一、研究背景

随着党的十八大、十八届三中全会、十八届四中全会以及《国务院关于加强审计工作的意见》对于国家审计关注度的提高,按照“反腐、改革、法治、发展”的总要求,国家审计全覆盖将逐渐成为一种常态;国有企业、国有资本审计监督将趋向严格,国家审计在国家治理中的基石和重要保障作用日益凸显。

国有企业是我国经济发展的支柱,中央企业作为国有企业的排头兵,在经济发展中发挥着主导作用和示范效应。中央企业审计结果公告有助于发挥国家审计的监督、抵御与预防功能,有助于督促企业实现“边审边改”、“即整即改”与“持续整改”,并日益成为中央企业提升管理水平、培育竞争优势、塑造良好形象、实现可持续发展的信号传递途径。

事实上,中央企业审计结果公告可以追溯至2007年1月19日开始发布的中央企业工程项目审计公告。从2010年6月13日起,审计署开始发布中央企业财务收支结果审计公告, 围绕审计结果公告的基本情况、审计发现的主要问题、以前年度审计发现问题的整改情况、审计处理及整改情况等进行了相应披露。中央企业审计结果公告已历经9年,那么审计结果公告具备哪些基本特征?工程项目审计和财务收支结果审计暴露了哪些违规问题?

针对以上问题,本文面向中央企业审计结果公告信息含量这一研究主题,选择2007 ~ 2015年审计结果公告为研究样本,统计分析审计结果公告特征与反映的问题,进而提出审计结果公告的改进思路,以期引导中央企业可持续发展。

二、中央企业审计结果公告概述

(一)审计结果公告基本类型

中央企业审计结果公告一般选择在审计署网站“公告报告”专栏发布,经统计,审计署在2007 ~ 2015年度累计发布审计结果公告79份,包括财务收支审计结果公告和工程项目审计结果公告。其中:财务收支审计结果公告于2010年6月13日首次发布,至2015年9月底累计发布70份,占88.61%;工程项目审计结果公告于2007年1月19日首次发布,至2015年9月底累计发布9份,占11.39%。具体情况如图1所示:

由图1可以看出,2007 ~ 2015年期间中央企业审计结果公告呈现出以财务收支审计为主,以工程项目审计为辅,且审计对象数量逐渐增多和范围逐渐扩大的趋势。然而,与纳入国务院国有资产监督管理委员会监管范畴的112家中央企业的总数相比较,审计署审计结果公告范围相对有限,仍然具备推广实施的广阔空间。

(二)审计结果公告构成要素

中央企业审计结果公告主要由基本情况、审计发现的主要问题、以前年度审计发现问题的整改情况、审计处理及整改情况四大部分组成。以下对2010年以来中央企业财务收支与工程项目审计结果公告的构成要素进行分析,分别如表1、 表2所示:

表1和表2的分析结果显示:我国中央企业审计结果公告已经形成了以审计背景、审计评价以及审计处理意见为核心的基本框架。其中,财务收支审计结果公告的格式相对较为统一,主要反映了中央企业审计财务收支审计评价意见、 审计处理及整改情况;工程项目审计结果公告格式的一致性相对较差,审计公告要素缺乏连贯性,可能影响审计结果公告的可比性。

(三)审计结果公告主要内容

表3为中央企业审计结果公告的主要内容。

由表3可知,中央企业审计结果公告主要围绕基本情况、 审计发现的主要问题、以前年度审计发现问题的整改情况、 审计处理及整改情况等方面展开。相对而言,审计发现的主要问题是审计结果公告披露的重点内容,审计处理及整改情况则相对薄弱,类似“本次审计发现相关违法违纪问题线索, 已依法移送有关部门进一步调查处理”的审计结论普遍出现,但调查处理结果不得而知,说明中央企业审计处理反馈情况存在缺失,审计的国家治理功能实现不够理想。作为国家治理不可或缺的组成部分,国家审计理应充分履行职能,服务国家治理需求,实现公共受托经济责任问责与监督功效。

(四)审计结果公告时间效应

在审计署2007 ~ 2015年度发布的79份中央企业审计结果公告中,仅有2份审计结果公告发布时间与审计结束时间跨度小于等于6个月;有62份审计结果公告发布时间与审计结束时间跨度在6个月到12个月之间;有15份审计结果公告发布时间与审计结束时间跨度大于12个月。审计结果公告时间具体情况如图2所示:

从图2可知,中央企业审计结果公告发布时间主要集中于审计结束后的半年到1年之间,甚至超过1年,这说明审计结果公告存在一定的时间滞后效应,可能影响审计结果公告的信号传递效应,因此,国家审计透明度仍然具有提高的空间。

三、中央企业审计结果公告反映的问题

(一)审计发现违规违纪资金和违法案件情况

根据2007 ~ 2015年度中央企业财务收支与工程项目审计结果公告,2007年度违规违纪资金总额为20.93亿元,无违法案件移送;2009年度违规违纪资金总额为35.07亿元,无违法案件移送;2010年度违规违纪资金总额为411.46亿元,存在8起违法案件移送;2011年度违规违纪资金总额为2290.55亿元,存在16起违法案件移送;2012年度违规违纪资金总额为1410.20亿元,存在42起违法案件移送;2013年度违规违纪资金总额为1933.07亿元,无违法案件移送;2014年度违规违纪资金总额为2511.44亿元,无违法案件移送。具体情况如图3、图4所示。

从图3和图4可以看出,审计发现的违规违纪资金总额整体呈现上升趋势,而违法案件移送量呈现下降趋势,说明国家审计监督功能发挥较好,而国家审计治理功能存在缺失,这可能影响依法从严治企的宏观目标,因此,国家审计治理功能仍然具有改善和提高的空间。

(二)中央企业重点违规违纪领域

根据中央企业财务收支与工程项目审计结果公告,以违规违纪涉及资金总额为划分依据,发现半数以上违纪违规资金出现在国家经济政策与重大经济决策领域,占51.31%,另有38.83%的违规违纪资金存在于内部控制管理领域,有8.24%的违规违纪资金存在于会计财务领域,有1.62%为其他问题。具体如图5所示:

由此可见,审计结果公告反映出中央企业重点违规违纪领域较为集中,主要集中于国家经济政策与重大经济决策、 内部控制以及会计财务三个方面,审计署理应加强这三方面的审计调查与整改力度,从“人、权、财”三方面全面进行审计监督,避免中央企业管理不当所产生的资金滥用与国有资产流失行为。

(三)中央企业常见违规违纪问题

1.财务收支审计结果公告。

中央企业财务收支审计结果公告中揭示的常见违规违纪问题主要包括会计核算和财务管理、执行国家经济政策和企业重大经济决策、所属企业管控、信息化建设管理、金融业务管理、工程项目管理、违规经营、内部管理问题等18个方面。如图6所示:

由图6可以看出,依据违规违纪具体表现形式区分,会计核算和财务管理、内部管理、执行国家经济政策和企业重大经济决策是中央企业财务收支领域高频度发生的违规违纪现象;项目投资管理、廉洁从业、所属企业管控、违规经营、发展潜力等方面也是常见问题。具体而言,部分中央企业存在财务管理不规范、会计核算不准确、报表编制不完整等问题; 部分中央企业存在对内部管理重视不够、内部制度执行不力、对下属单位的内部管控薄弱等现象。

审计结果公告能够反映中央企业经营管理合规程度,从而为监管当局推动企业顶层设计、完善体制改革提供决策参考。值得关注的是,现行审计结果公告重在强化业务合规性审计,经济管理绩效性审计相对较弱;中央企业作为国民经济的排头兵,绩效审计亟待深入拓展,以促进企业持续经营能力的提高。

2.工程项目审计结果公告。

中央企业工程项目审计结果公告中发现的违规问题集中在招投标和开发经营、工程监理、采购材料、合同管理和执行、会计核算和财务问题、环境保护和治理问题等16个方面。如图7所示:

从图7可以看出,部分中央企业投资决策和工程项目管理还不够规范,部分项目存在论证不充分、程序不合规的问题。工程项目审计中最严重的问题存在于未能执行《招标投标法》、不按基本建设程序办理工程建设前期各项手续等。究其原因,这可能与中央企业高管滥用职权,利用各种“软权力”寻租牟利有关。工程项目管理领域的具体内部控制措施亟待进一步加强,改善此类问题也是国家审计契合“反腐、 改革、法治、发展”总要求,实施审计监督全覆盖的必然选择。

四、中央企业审计结果公告的研究结论和完善思路

(一)研究结论

中央企业2007 ~ 2015年度审计结果公告显示:中央企业审计结果公告呈现出以财务收支审计为主,以工程项目审计为辅,审计对象数量逐渐增多和范围逐渐扩大的趋势;审计结果公告已经形成了以审计背景、审计评价以及审计处理意见为核心的基本框架,财务收支审计结果公告格式相对较为统一,工程项目审计结果公告格式存在差异;审计发现的主要问题是审计结果公告披露的重点内容,审计整改反馈情况存在缺失,审计结果公告滞后性明显。

通过研究发现,现行审计结果公告重在强化业务合规性审计,绩效审计情况则相对较弱。此外,还发现中央企业违规违纪资金总额整体呈现上升趋势,违法案件移送数量呈现下降趋势,这说明国家审计监督功能发挥较好,而国家审计治理功能存在缺失。中央企业违规违纪领域集中在会计核算和财务管理、执行国家经济政策和企业重大经济决策、所属企业管控、信息化建设管理、金融业务管理、工程项目管理、违规经营、招投标和开发经营、工程监理、采购材料、合同管理和执行、会计核算和财务管理、环境保护和治理问题,其中会计核算和财务管理、执行国家经济政策和企业重大经济决策、内部控制等问题最为显著。

(二)完善思路

中央企业审计结果公告的重要性毋庸置疑,本文通过分析其反映出的问题,对我国中央企业审计结果公告提出如下改进建议:

第一,强化国家审计治理功能,完善审计监督整改反馈机制。中央企业审计在“摸清家底,揭露问题,促进管理”等方面发挥正面效应的同时,也出现了“屡审屡犯、屡犯屡审”的负面效应,这一根源在于国家审计治理功能的缺失。因此,应明确审计整改的责任主体、责任部门和责任人,建立审计整改问责与责任追究制度;应完善审计整改报告,建立审计整改跟踪检查机制,中央企业向监管部门报告审计结果落实情况,审计署对拒不整改或整改不力的予以曝光,从而改善国家审计效果。

第二,提高国家审计透明度和审计结果公告的时效性。 及时披露审计结果公告既有助于发挥国家审计的监督和治理功能,督促中央企业实现“边审边改”、“即整即改”与“持续整改”,也有助于充分发挥审计结果公告的信号传递效用。因此,应利用国家审计简报形式,提高审计结果公告披露的及时性;审计机关应通过创新审计披露方式方法,注重运用信息化、大数据等现代科技手段提高审计效率,以完善国家审计监督和治理功能。

第三,落实绩效审计方式,强化重点违规违纪领域审计。 事实上,审计署早在《2008 ~ 2012年审计工作发展规划》中就已经强调“全面推进绩效审计,促进加快转变经济发展方式, 提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果”。因此,应围绕经济决策、会计核算和财务管理、内部控制等违规违纪多发领域,切实引入绩效审计评价指标与方法, 披露绩效审计结果与整改建议,形成与合规性审计结果的互补效应,以改善中央企业经营管理效率,提高企业综合竞争能力。

参考文献

刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学,2012(6).

冯均科.新时期国家审计参与国家治理的路径选择[J].中国内部审计,2014(1).

郑小荣,尹平.中国政府审计结果公告机制研究--基于利益相关者视角的数理分析[J].审计研究,2013(3).

吴勋,赵选民.节能减排审计实施背景、技术支撑与治理机制研究[J].河北经贸大学学报,2014(4).

李小波,吴溪.国家审计公告的市场反应:基于中央企业审计结果的初步分析[J].审计研究,2013(4).

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇2

【关键词】 上市公司；年度财务报表；审计意见

2006年2月，我国发布了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》，两者均自2007年1月1日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施，标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出具的第一个年度审计意见。

本文在对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上，分别从非标意见发布者（会计师事务所）的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里，非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析，笔者发现了一些有意义的现象。

一、2007年上市公司审计意见总体分析

截至2008年4月30日，2007年年报审计基本落下帷幕。综合Wind资讯，中国注册会计师协会发布的2007年年报审计情况快报及《上海证券报》2008年4月30日《上市公司2007年报数据大全》等有关资料，沪深两市1 576家上市公司，除深圳证券交易所的*ST威达（000603）和上海证券交易所的*ST九发（600180）未在法定期限内披露2007年年报外，其它1 574家上市公司均已披露2007年年报。具体情况如表1。

在这1 574份2007年年报中，审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中，标准无保留意见1 452份，占92.25%；非标准审计意见122份，占7.75%，在非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见91份，占5.78%；保留意见14份，占0.89%；无法表示意见17份，占1.08%；没有公司被出具否定意见。2006年、2007年上市公司年报审计意见情况如表2所示。

从总体上看，2007年审计意见总体上看明显好于2006年，非标审计意见比例下降幅度较大，从2006年的10.23%下降到2007年的7.75%，降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大，达63%。主要原因有以下几个方面：

（一）上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因

财务状况或经营成果不佳，上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩，是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个国民经济的快速发展，上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实施后，上市公司财务报表可靠程度得到了提高，整体财务状况和经营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看，受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动，上市公司2007年业绩保持强劲增长态势。根据《中国证券报》相关统计资料看，上市公司2007年净利润同比增长49.86％，加权平均每股收益0.42元，创下多年来新高 ② ，从而大大消除了财务造假的可能性，降低了非标意见的比重。

（二）注册会计师的意见更加为上市公司所重视

新审计准则的施行逐渐规范了注册会计师审计程序，注册会计师在处理具体问题时更加有据可循，以往可能属于模棱两可的问题，难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见，在编制财务报表时，更多地采纳了注册会计师的意见。

（三）新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因

2007年新上市公司较多，共119家，在2006年上市公司基础上增加了8.16%，占年末所有上市公司比例的7.55%，是历年来新公司上市最多的一年。一般来说，新上市公司质量相对较好，财务压力较小，被出具非标意见的机率小。在这119家新上市公司中，没有一家公司被出具非标意见，从而减少了非标意见公司数量，降低了非标意见的比重，从总体上改善了2007年年报审计意见的总体状况。

二、不同会计师事务所出具的审计意见分析

截至2008年4月30日，我国共有67家会计师事务所具有证券期货资质，其中64家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序，并对审计意见类别进行分类，具体情况见表3。

从表3中可以看出，审计对象超过100家的，或非标意见比例超过5%份额的仅有立信会计师事务所，接下来的四家会计师事务所是浙江天健（72家）、中瑞岳华（70家）、深圳鹏城（60家）、天健华证中洲(北京)（60家），这四家事务所审计的上市公司数量虽然超过了50家，但非标意见比例都没有超过5%的份额。从审计市场的占有率来看，前五家会计师事务所审计客户占全部上市公司数量的23.44％，前十家占37.48%。第六名起的各家会计师事务所审计的上市公司数量都没有超过50家，有18家会计师事务所审计的上市公司在10家以下，其中湖南天华、上海公信中南、浙江中汇未审计一家上市公司。

我们知道，审计服务是一种特殊的商品，一是审计质量的高低会对上市公司利益相关者的利益和社会经济生活秩序产生直接影响，二是审计服务必须依照审计准则和相关的法定程序执行，具有无差异性。从上述统计情况来看，我国的审计市场的特征表现为“竞争型市场”，尽管立信事务所的审计客户最多，但市场占有率也仅有6.80%。我国审计市场的这种特征与美国、香港等“寡占型市场”存在很大的区别。在美国，前四大会计师事务所审计了90%以上的上市公司，前八大会计师事务所审计了95%以上的上市公司。寡占型审计市场中，审计服务提供者的规模大，赔偿能力也强，即使发生审计失败而导致投资者遭受损失也能得到最大限度的补偿。相反，竞争型审计市场中事务所众多，相互间竞争激烈，具有不当意愿的上市公司总能找到一个事务所为其提供审计服务，而一些事务所在自身利益的驱动下，便以降低执业质量、争取执业数量来提高经济效益。这种状况非常不利于注册会计师行业的发展，甚至会导致整个注册会计师行业的衰退。为此，政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准，促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团，增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性，推动我国寡占型审计市场的构建。

从出具非标意见的情况来看，67家会计师事务所中有46家出具过非标意见，占审计服务机构的68.66%，21家全部出具标准无保留意见，占审计服务机构的31.34%。对于存在风险的上市公司，会计师事务所举出了黄牌，这表明会计师事务所加强了自身的风险控制，增强注册会计师的风险意识。随着法律的完善，会计师事务所和注册会计师所承担法律责任也随之扩大，这在客观上要求事务所加强风险控制，增强注册会计师的风险意识。而中注协更是加强了对会计师事务所的职业质量检查，2007年度就对52家事务所和113名注册会计师给予了公开谴责，对100家事务所和141名注册会计师进行了行业内通报批评，检查的要求严、惩戒力度大，对注册会计师的执业质量进行了有效的监督。

三、非标审计意见具体类型分析

（一）带强调事项段的无保留意见

从非标意见类型上来看，“带强调事项段的无保留意见”的数量较大，合计91份，占全部报告的5.78%。带强调事项段的无保留意见审计报告主要集中在“持续经营能力存在重大不确定性”，该部分事项接近58%。其中ST和*ST的公司占了较大比例，具体原因有：公司生产经营处于停顿状态、巨额亏损、无法变现资产、无法清偿债务等。例如，*ST梅雁（600868）连续2006、2007年都被出具带强调事项段的无保留意见审计报告，其原因在于银行巨额贷款逾期给持续经营能力带来重大不确定性；*ST厦门（600870）则因在2006 和2007 两个年度连续出现大额亏损，而被认为持续经营能力存在重大不确定性，被出具了带强调事项段的无保留意见。

排在第二位的是“证监局立案调查，尚未获知调查结果”，有11家公司涉及，也占到10%以上的比例。例如，S*ST聚友（000693）受证监会立案调查，稽查结果对公司财务状况、经营成果的影响存在不确定性；中捷股份（002021）因第一大股东占用公司资金受到证监会立案调查，尚未获知调查结果。

还有些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查，尚未获知调查结果”。例如，*ST 创智（000787）除2004至2006年度连续亏损导致持续经营能力存在重大不确定性外，中国证监会还决定自2006年8月30日起对创智涉嫌大股东违规占用上市公司资金、违规提供担保、虚假信息披露等违反证券法律法规的行为立案稽查。

在“带强调事项段的无保留意见”中，除了上述两个主要原因外，其他原因还包括：应收款项的可收回性存在重大不确定性；股权转让未完成；重大诉讼事项；逾期担保事项影响的不确定性等等。具体情况见表４。

总体看来，该类型审计意见涉及到的公司数量较多，在非标意见中占的比例较高。这一方面说明上市公司的大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至无法表示意见的程度；另一方面，从比例上看基本上是和2006年持平的状态，因此不排除少数注册会计师迫于公司压力，以带强调事项段代替其他类型审计意见的可能性，反映了注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。

（二）保留意见

保留意见的审计报告合计14份。被出具保留意见的14家公司分别是上海医药（600849）、如意集团（000626）、东北电气（000585）、雷伊B（000168）以及ST华光（600076 ）、ST中农（600313）、ST天桥（600657）、ST天龙（600234）、ST 远东（000681）、ST东北高（600003）、ST 科龙（000921）、*ST申龙（600401）、*ST夏新（600057）、*ST春兰（600854）。可以看出，其中主要是ST和*ST类公司。

这些上市公司被出具保留意见的原因主要包括：１.持续经营能力存在重大不确定性；2.长期股权投资及投资收益无法确认；3.对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留；4.2006年比较数据有影响；5.起诉；6.借款逾期；7.对外担保占经审计后的净资产比例大保留。

其中有6份保留意见报告涉及“持续经营能力存在重大不确定性”事项，影响最多。这些公司主要是ST类公司，如ST天农、ST中农、ST天桥等都是因为持续经营能力存在重大不确定性而被出具保留意见。ST中农和ST天桥还同时涉及到应收款项债权的可收回性不确定的问题。

另5份审计报告是因“长期股权投资及投资收益无法确认”，而导致公司财务状况和经营成果无法确认。例如，东北电气确认了对新东北电气（沈阳）高压开关有限公司的长期股权投资和投资收益，但由于公司未委托审计师对新东北电气（沈阳）高压开关有限公司进行审计，无法实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据；*ST申龙则由于控股子公司的资产减值计提是否合理而被出具保留意见。

同时，还存在个别财务会计事项的处理不符合有关财务会计法规规定而导致保留意见的情形，这里主要是因为对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留的问题。

相比较而言，由于“2006年比较数据有影响”、“起诉”、“借款逾期”、“对外担保占经审计后的净资产比例大保留”这四类原因而出具保留意见的报告较少，而且大多数都是因为同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”事项或者“应收款项计价与坏账准备合理计提”等事项，才被出具保留意见的。

（三）无法表示意见

无法表示意见的审计报告17份，具体情况如表5所示。

结合中注协的年报审计情况快报，笔者发现，这17份无法表示意见报告特点主要在下列三个方面：

1.全部集中在ST和*ST类公司，非ST和*ST类公司没有被出具无法意见的情况，这在下文将详细分析。

2.提及持续经营能力存在重大不确定性的有17份，占100%，也就是所有无法表示意见都存在持续经营能力的重大不确定性问题。如ST东盛（600771）由于巨额银行逾期贷款以及资产转让、债务重组等多种因素而无法判断其按照持续经营假设是否适当。

3.提及审计范围受到限制，其中因资产或负债的存在性、完整性及公允性不能证实的占70.59%。如ST宏盛（600817）因无法对主营业务收入、应收账款、应付账款实施替代审计程序以获得充分适当的审计证据而被出具无法表示意见。

4.某些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“审计范围受到限制”的问题。如ST国药（600421）既存在亏损数额巨大而导致持续经营能力存在重大不确定性的问题，又存在无法取得大部分债权的函证回函证据的审计范围受到限制的问题，还存在出售子公司股权事项需上报中国证监会审核无异议并经股东大会审议通过后方可生效的问题。

四、非标审计意见在不同类型上市公司中的分布情况分析

（一）非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况

ST公司是指经营连续二年亏损，被特别处理的公司；*ST公司是指经营连续二年亏损，被退市预警的公司，这类公司的财务状况和经营业绩都普遍较差。截至2007年末，我国资本市场共有ST公司69家和*ST公司 108家，表６是非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计。

根据经验，财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象。2007年的审计情况再次印证了这一经验现象。从表６中可以看出，大部分的保留意见、带强调事项段的无保留意见的审计报告都集中在ST或*ST类公司，而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司。

2007年全部非标意见122份，而这两类公司的非标意见共93份，占到了全部非标意见总数的76.23%，占该类公司全部审计报告总数的52.54%。其中，*ST类公司的非标意见比ST类公司又更多一些，ST类公司非标审计意见26份，*ST类公司非标意见67份，所占比率分别为全部报告37.68%和62.04%。可以看出，由于财务状况的恶化，*ST 和ST类公司财务造假的动机更大，注册会计师对该类公司审计时应保持足够的职业谨慎，进行有效的风险控制。

（二）非标意见在股改与非股改公司的分布情况

从2005年股改开始至今，根据中国证监会的要求，所有上市公司在2006年底之前完成股权分置改革，但到2007年底，仍有64家上市公司没有完成。那么股改公司与非股改公司的审计意见类型有何差异呢？笔者对非标意见在股改与非股改公司的分布情况进行了统计，如表7所示。

从表７可见，股改未完成公司的非标意见比例达到68.75%，而股改完成公司的非标意见比例仅为5.17%。在股改未完成公司中，ST公司的非标意见占全部报告的比例达到42.86%，而*ST的非标意见占全部报告的比例更达到81.58%。可见，股改未完成公司财务状况较差，其中ST和*ST的公司情况更为严重，这也是注册会计师需要关注并进行风险控制的重要领域。

再具体到对非ST和*ST股改未完成公司与ST和*ST股改未完成公司审计类型的比较，可以看出，它们之间存在较大的差异，非ST和*ST股改未完成公司的审计意见全部为标准无保留意见，而ST和*ST股改未完成公司的非标意见却占到了41.57%。这里的差异可以进一步从股改未完成的原因上来分析，非ST和*ST公司大多数原因并不在公司，而是因为程序性的原因而导致的，例如，武石油（000668）将公司重组和股改联系在一起，正在等待中国证监会对重大资产重组方案的核准，由此不能立刻展开股改；天一科（000908）由于尚未取得证监会对公司重大资产出售的无异议函，使股改程序停滞。而带ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的，例如，*ST东泰（000506）由于2006年1-9月的财务会计报告不能于原定的股权登记日前审计完毕，导致公司的股改进度受阻；*ST星美（000892）由于股东持股结构分散，新的股东尚未提出股改动议，因此公司现仍无法启动股权分置改革工作。除此以外，大股东股权被冻结、上市公司过于复杂的债务问题等都也是ST和*ST公司股改进程缓慢的重要原因。因此，同样是股改未完成公司，由于股改未完成原因的差异，从而也使非ST和*ST公司与ST和*ST公司在审计意见类型上存在如此大的差别。

五、结论

总结全文，笔者对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析以及非标意见进行了系统详细的分析，结论如下：

（一）2007年非标审计意见比例得到大幅下降，审计意见明显好于2006年

归纳其原因是多方面的：１.上市公司财务状况和经营成果的改善，从源头上解决了公司财务造假的问题；2.随着新会计准则和审计准则的实施，上市公司财务报表的可靠程度得到了提高，注册会计师在处理具体问题时更加有据可循，其意见也日益为上市公司所重视；3.2007年新上市公司较多，且新上市公司总体质量较好，没有一家公司被出具非标意见，从而降低了非标意见的比例，改善了2007年年报审计意见总体情况。

（二）从审计市场的集中度来看，2007年我国前十大会计师事务所的市场占有率为37.48%，我国的审计市场表现为“竞争型市场”，与美国、香港等“寡占型审计市场”存在较大差距

为了推动我国注册会计师行业的发展，政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准，促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团，增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性，促进我国寡占型审计市场的构建。而从出具非标意见的情况来看，67家会计师事务所中有46家出具过非标意见，占审计服务机构的68.66%。对于存在风险的上市公司，会计事务所举出了黄牌，这表明会计师事务所加强了自身的风险控制，注册会计师的风险意识增强。

（三）从非标意见类型看

在非标意见类型中，“带强调事项段的无保留意见”比例最大，其原因较多的在于“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查，尚未获知调查结果”。其次是保留意见和无法表示意见，其中无法表示意见全部集中在ST和*ST类公司。与2006相比，“带强调事项段的无保留意见”绝对数增加了；而保留意见和无法表示意见均有不同程度的降幅。这一方面说明上市公司财务状态在改善，大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至否定意见和无法表示意见的程度；另一方面，也不排除少数注册会计师迫于公司压力，以带强调事项段代替其他意见，反映了我国注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。

（四）财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象，这从2007年非标审计意见在不同公司中分布情况也可以看出

１.大部分带强调事项段的无保留意见和保留意见的审计报告在ST或*ST类公司中，而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司中。2.从股改与非股改公司来看，股改未完成公司的非标意见比例大大超过股改已完成公司非标意见，并且又全部集中在带ST或*ST的股改未完成公司。可见，由于财务状况差，ST和*ST类公司财务造假的动机较大，因此注册会计师应将其作为重要的风险控制领域，审计时保持足够的职业谨慎，以降低审计风险。

【主要参考文献】

[1] 中国注册会计师协会. 2006-2007年审计情况快报. 中国注册会计师协会网站http://www .cicpa.org.cn.

[2] 朱锦余. 我国上市公司2006年底财务报表审计意见分析[J]. 当代财经，2008，（2）： 98-102.

[3] 1573家公司年报业绩同比增长49.86％ 创多年新高[N]. 中国证券报，2008-04-30.

[4] 余玉苗. 中国上市公司审计市场结构的初步分析[J]. 经济评论，2001，（3）：120-122.

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇3

一、单项选择题(以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共30分，每小题1分。)

1.对被审计单位(或项目)资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是：

A.财政审计

B.财务审计

C.财经法纪审计

D.效益审计

2.《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任是：

A.国家审计的法律责任

B.社会审计的法律责任

C.内部审计的法律责任

D.国家审计、内部审计和社会审计的法律责任

3.按照《中华人民共和国审计法》的规定，审计署每年对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出：

A.审计工作报告

B.审计结果报告

C.审计过程报告

D.审计报告

4.下列关于审计作用的表述中，错误的是：

A.因所处地位和检查范围不同，国家审计、内部审计和社会审计的具体作用有所不同

B.国家审计可以促进宏观调控政策的贯彻执行

C.内部审计可以促进本单位加强管理和提高效益

D.社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠

5.按照现行《审计署关于内部审计工作的规定》，下列属于内部审计机构权限的是：

A.对所在单位主要负责人进行经济责任审计

B.召开与审计事项有关的会议

C.追究违法违规的单位和人员的责任

D.向社会公布审计结果

6.下列关于审计准则的表述中，错误的是：

A.审计准则是确定和解脱审计责任的依据

B.审计准则是衡量审计质量的尺度

C.审计准则是评价被审计单位的标准

D.审计准则是审计人员必须遵守的行为规范

7.国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做的工作是：

A.发出审计通知书

B.制定审计方案

C.要求被审计单位提供书面承诺

D.签订审计业务约定书

8.财务审计项目中，“完整性”审计目标指的是：

A.各项业务记录于正确的会计期间

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.记录或列报的金额经过正确的计量、计算和分摊

D.各项记录或列报经过恰当的分类和描述

9.下列情况中，应当将相关账户或交易的控制风险评估为低水平的是：

A.相关内部控制失效

B.难以评价相关内部控制的有效性

C.相关内部控制有效

D.相关内部控制不健全

10.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是：

A.审计工作底稿是控制审计质量的手段

B.审计工作底稿是明确审计人员责任的依据

C.审计工作底稿是编写审计报告的依据

D.非重大事项的审计工作底稿不需要进行复核

11.通过对库存现金进行监盘取得的证据属于：

A.实物证据

B.视听证据

C.鉴定证据

D.环境证据

12.下列各项中，属于管理类审计工作底稿的是：

A.内部控制调查表

B.审计工作方案

C.现金盘点表

D.被审计单位基本情况表

13.审计人员采用系统选样法进行随机抽样，要从2000个应收账款记录中选择20%的记录进行测试，其抽样间距为：

A.1

B.2

C.4

D.5

14.下列关于审计报告的说法中，正确的是：

A.审计报告应详细记录审计过程和结果

B.国家审计、内部审计和社会审计的审计报告具有相同的法律效力

C.社会审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告

D.我国国家审计机关和内部审计机构通常撰写简式审计报告

15.如果审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师应出具的审计意见类型是：

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见

16.下列关于审计质量管理的表述中，错误的是：

A.加强审计质量管理可以降低审计风险

B.审计质量管理的对象是审计行为，不包括审计人员

C.加强审计质量管理可以提高审计结论的可靠性

D.审计质量管理应贯穿审计工作全过程

17.审计机关为了统一组织多个审计组对某个审计项目实施审计而制定的总体工作计划是：

A.审计工作方案

B.审计计划

C.审计实施方案

D.审计工作底稿

18.访谈法是效益审计中常用的信息收集方法，其优点是：

A.不需要经过充分的准备，简便易行

B.对实施访谈的审计人员没有任何沟通技巧和能力方面的要求

C.可以根据被访谈者的情绪、状况，及时深入地进行沟通，从而了解更多的有关审计事项的情况

D.获取的审计证据具有较强的证明力，不需要审计人员进一步证实

19.下列各项中，属于信息系统内部控制中应用控制的是：

A.组织控制

B.安全控制

C.处理控制

D.软硬件控制

20.在电子数据审计中，对采集到的被审计单位的源数据进行一系列的操作，使之规范化的过程是：

A.数据采集

B.数据清理

C.数据转换

D.数据验证

21.审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：

A.证实主营业务收入的完整性

B.证实主营业务收入的真实性

C.证实主营业务收入的总体合理性

D.证实主营业务收入的披露充分性

22.为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：

A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对

C.取得或编制应收账款账龄分析表

D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证

23.为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是：

A.固定资产总账

B.固定资产明细账

C.契约、产权证明书、发票等凭证

D.固定资产和累计折旧分类汇总表

24.审计人员运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：

A.流动比率

B.应收账款周转率

C.资产负债率

D.存货周转率

25.根据薪酬业务循环内部控制的要求，有权签字确认生产车间考勤记录的是：

A.财务部门主管

B.人力资源部门主管

C.生产车间主管

D.行政管理部门主管

26.为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应

实施的审计程序是：

A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备

B.审查资本公积总账与明细账的一致性

C.观察公司账务处理的流程

D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况

27.如果被审计单位投资的证券是委托某专门机构代为保管的，为了证实这些证券的存在性，审计人员应实施的最有效的措施是：

A.调查代管机构的资质

B.要求被审计单位做出书面说明

C.向代管机构发函询证

D.检查相关会计记录

28.下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的有：

A.观察考勤、工资结算、工资发放是否由相互独立的部门完成 B.检查工资汇总表是否经授权审批

C.抽查相关记账凭证，查明有无编制人员、审核人员的签字

D.分析比较本各个月份的工资变动情况，判断有无异常变动

29.审计人员确定某个企业是否应纳入被审计单位财务报表合并范围的依据是：

A.该企业资产规模大小

B.该企业盈利能力大小

C.该企业与被审计单位关联交易多少

D.被审计单位对该企业是否拥有控制权

30.审计人员在审查被审计单位应纳税所得时发现下列支出项目在税前作了扣除，其中正确的是：

A.税收滞纳金

B.向下属公司的捐赠

C.非法经营的罚款支出

D.占利润总额2%的公益性捐赠

二、多项选择题(以下每小题各有五项备选答案，其中有二至四项是符合题意的正确答案。全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。本题共40分，每小题2分。)

31.下列各项中，属于国家审计机关任务的有：

A.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案

B.研究制定审计工作方针、政策，确定审计工作重点

C.设计财务会计制度，培训会计人员

D.担任会计顾问，提供管理咨询

E.根据规定指导、监督内部审计工作

32.下列关于审计质量控制的表述中，正确的有：

A.是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制

B.是其他组织对审计的制约与控制

C.包括上级审计机关对下级审计机关工作质量的控制

D.包括对审计作业过程的控制

E.包括对审计人员素质的控制

33.下列关于审计类型的表述中，正确的有：

A.财政审计是指审计机关对各级政府部门的财务收支及有关活动的真实性、合法性进行的审计

B.无论是全部审计还是局部审计，都可以运用详查法或抽查法

C.与财政财务审计相比较，财经法纪审计更加突出合法性目标

D.审计机构在某固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行的审计是一种事中审计

E.再次审计不能利用上期审计所形成的审计档案和经验

34.下列审计证据类型中，属于按来源分类的，有：¨

A.外部证据

B.环境证据

C.实物证据

D.内部证据

E.亲历证据

35.下列关于函证的表述中，正确的有：

A.函证可用于核实往来账目

B.函证的全过程必须由审计人员进行控制

C.与消极函证相比，积极函证获得的审计证据更可靠

D.对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方法

E.审计人员收到复函后，无论何种情况都不可再次发函询证

36.下列各项中，属于控制环境要素的有：

A.管理当局的观念和经营风格

B.人事政策和员工素质

C.不相容职责的分离

D.对财产实物的防护措施E.组织结构的设置

37.审计人员在调查被审计单位内部控制时，可以采用的方法有：

A.运用分析性复核方法检查有关数据和资料的总体合理性

B.询问管理人员和其他有关人员

C.检查内部控制过程中生成的文件和记录

D.向有关第三方进行函证

E.观察业务活动和内部控制的实际运行情况

38.在实质性测试中，抽样风险有：

A.误拒风险

B.误受风险

C.信赖过度风险

D.信赖不足风险

E.重大错报风险

39.在进行审计抽样时，常用的随机选样方法主要有：

A.简单随机选样法

B.系统选样法

C.排序选样法

D.分层选样法

E.经验判断选样法

40.下列各项中，属于效益审计准备阶段工作内容的有：

A.初步调查被审计单位情况

B.确定审计目标和评价标准

C.设计审计方法体系

D.编制审计方案

E.归纳审计证据形成审计结论

41.审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

D.检查坏账准备的计提比例是否合理

E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

42.为核实营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：

A.以总账为起点追查至明细账

B.以明细账为起点追查资产负债表Et前后会计凭证

C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账

D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账

E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证

43.下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有：

A.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产

B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准

C.货物验收部门与财会部门相互独立

D.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务

E.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性

44.审计人员发现被审计单位对下列固定资产计提了折旧，其中违反相关规定的有：

A.以融资租赁方式租人的固定资产

B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.已提足折旧还在继续使用的固定资产

D.因大修理而停止使用的设备

E.按照规定单独估价入账的土地

45.审计人员对与固定资产相关的内部控制进行测试时，应实施的审计程序有：

A.验证新增固定资产的各种手续是否齐全

B.索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独立性

C.检查固定资产账、卡的设置情况

D.分析比较各固定资产保险费，查明有无异常变动

E.检查折旧额计算的正确性

46.下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有：

A.分析比较近期各主要产品生产成本的变动情况

B.分析比较近期各产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况

C.计算产品毛利率，分析其变动合理性

D.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性

E.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符

47.下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有：

A.定期核对检查

B.严格职责分工

C.控制坐支规模

D.严格财产实物控制

E.严格授权批准

48.审计人员对库存现金实施监盘时，下列做法中正确的有：

A.采取突击式监盘

B.尽量安排在营业开始前或营业结束后

C.事先通知出纳员做好准备，以节约盘点时间

D.在被审计单位有关领导或主管会计在场情况下，由出纳员清点

E.“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管、审计人员共同签字

49.审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的有：

A.应收账款回收天数略低于行业平均水平

B.毛利率与上年相比略有下降

C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低

D.年末销售收入大幅度增长

E.资产负债表日后销售退回大幅度增加

50.为审查资产负债表编制的正确性和编制方法的合规性，采用的主要审计方法有：

A.审阅法

B.核对法

C.函证法

D.监盘法

E.观察法

三、案例分析题(本题包括三个案例答题。每个案例答题10分，共30分。每个案例答题包括5道小题，每道小题2分。每道小题各有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案，全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下。选对一项得 0.5分。)

案例一

(一)资料

20×7年4月，某审计机关派出审计组，对某企业20×6财务收支情况进行审计。根据工作安排，由处长李某和副处长张某分别担任该项目的审计组组长和主审，审计机关要求审计组在5月1日之前向审计机关提交审计组的审计报告。在审计准备阶段，审计组进行了以下工作：

1.在确定审计组其他成员时，李某挑选了以下几名审计人员，并说明了理由。

(1)王某是具有多年审计经验的老同志，而且参加过上一次对该企业的审计，熟悉情况。

(2)钱某去年刚刚从该企业的财务处调入审计机关，对该企业的情况和人员都很熟悉，便于开展工作。

(3)孙某是前年计算机专业毕业的大学生，参加过几个审计项目，考虑由他负责转换和分析该企业的电子数据。

(4)周某是去年录用的审计专业大学毕业生，工作热情很高，而且他的父亲是该企业的财务总监，他在审计组，有利于获得该企业对审计工作的支持。

2.考虑到20×6年审计机关曾经对该企业进行过审计，而且审计时间很紧，因此决定不再进行内部控制调查和测试，并且将上一次未审计的长期借款、固定资产等几个项目确定为本次审计重

点。

3.审计组为了控制审计质量，决定将可接受的审计风险确定为0。

4.该企业在20×6年已经全面使用管理信息系统进行财务核算和业务管理，因此审计组决定将信息系统也作为本次审计的一项重要内容。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

51.关于审计组组长李某和主审张某的责任，下列说法中正确的有：

A.审计组组长李某对审计工作底稿的复核意见负责

B.经审计组组长李某授权，主审张某可以承担对审计工作底稿进行复核的职责

C.审计组的审计报告一般应由审计组组长李某负责统一起草

D.审计组组长李某对提交给审计机关的审计报告负责

52.针对“资料1”中的情况，适合参加本次审计项目的人员有：

A.王某

B.钱某

C.孙某

D.周某

53.针对“资料2”中的情况，下列说法中正确的有：

A.无论何种情况下，审计人员都应对被审计单位的内部控制进行调查和测试，这是审计准则的要求

B.即使是再次审计，也应对被审计单位自上一次审计以来内部控制的变化情况进行调查，然后再决定是否进行内部控制测试

C.上一次审计过的项目应该不会再出现问题，因此可以直接将上一次未审计的项目作为本次审计重点

D.审计人员应在对报表项目进行分析性复核、对内部控制进行调查、测试和评价基础上确定审计重点，不应直接将上一次未审的项目确定为本次审计重点

54.针对“资料3”中的情况，下列说法中正确的是：

A.可接受的审计风险应确定为0，有利于审计机关防范审计风险

B.可接受的审计风险不应确定为0

C.由于该项目属于再次审计，审计人员对被审计单位情况非常熟悉，因此可接受的审计风险可以确定为0

D.是否将可接受的审计风险确定为0，取决于审计人员对被审计单位重大错报风险水平的评估

55.针对“资料4”中的情况，下列说法中正确的有：

A.信息系统审计的内容主要包括信息系统内部控制审计、信息系统组成部分审计和信息系统生命周期审计

B.信息系统的可行性是信息系统生命周期审计的内容之一

C.审计人员可以采用询问、检查、观察等多种方法对信息系统进行调查

D.信息系统审计是对被审计单位的电子数据进行的审计

案例二

(一)资料

20×7年4月，某审计组对某公司20×6财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

1.负责销售与收款循环的审计人员在对相关内部控制进行测评时，了解到该业务循环部分职责分工如下：

(1)销售部门负责人批准客户的赊销信用。

(2)仓储部门负责发送货物，财务部门负责开票。

(3)出纳员负责记录应收账款总账和明细账。

(4)会计主管负责批准销售退回与折让。

2.该公司20×6年12月主营业务收入有大幅增加，20×6财务报表已于20×7年1月31日对外报出。20×7年2月发生多笔销售退回业务。

3.该公司银行存款日记账的期末余额与银行对账单上的期末余额不一致，由该公司出纳员编制的银行存款余额调节表上反映二者调节相符。

4.20×6年12月28日，该公司收到一批货物，采购合同价值20万元。截至20×6年12月31日，因尚未取得采购发票，未进行账务处理。20×7年1月5 13公司收到正式发票，同13支付货款20万元，并根据发票登记入账。

5.该公司的生产成本账中，记录了甲产品的如下支出：

(1)分配制造费用80万元。

(2)分配辅助生产费用40万元。

(3)购人生产设备一台，买价及运杂费等共计20万元。

(4)因生产过程中的噪声污染，向环保局支付罚款10万元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

56.针对“资料1”中的职责分工，符合内部控制要求的有：

A.销售部门负责人批准客户的赊销信用

B.发送货物与开票相互独立

C.出纳员负责记录应收账款总账和明细账

D.会计主管负责批准销售退回与折让

57.针对“资料2”中的情况，审计人员应实施的审计程序有：

A.审查销售退回是否冲减了退回当月的主营业务收入和主营业务成本

B.审查销售退回是否在20×6财务报表附注中进行了充分披露

C.审查销售退回的原因及批准手续

D.结合应收账款函证程序，审查期末发生的销售业务的真实性

58.针对“资料3”中的情况，审计人员应实施的审计程序有：

A.直接认定其银行存款余额正确B.向有关开户银行函证

C.要求出纳员对其编制的银行存款余额调节表进行复核.D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表

59.针对“资料4”中该公司采购业务的处理，审计人员可以认定：

A.其处理方法正确

B.少计了20×6年末负债20万元

C.少计了20×6年末资产20万元

D.少计了20×6营业利润20万元

60.针对“资料5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有：

A.制造费用80万元

B.辅助生产费用40万元

C.购人生产设备的买价及运杂费等20万元

D.罚款10万元

案例三

(一)资料

20×7年4月，某审计组对某公司20×6财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。

2.该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。

3.在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。

4.审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于20×6年12月26 日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于20 X 7年1月3日向供货方支付了147万元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

61.针对“资料1”中的情况，下列说法中正确的有：

A.审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误

B.审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确

C.审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对，查明二者是否相符

D.审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确

62.针对“资料2”中的情况，下列说法中正确的有：

A.通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证

B.为确定函证对象，审计人员应在函证前预先向公司采购部门取得本期供应商一览表

C.对金额较大、欠账时间较长的应付账款应进行函证

D.对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证

63.针对“资料3”中的情况，下列说法中正确的有：

A.对在规定时间内未回复的债权人，审计人员可以再次发函询证

B.回函称金额不符的，其造成差异的原

因可能是存在未达账款或账务处理不及时

C.回函称金额无误的，审计人员不必在审计工作底稿中反映

D.该公司无法提供债权人确切名称和地址的，可能存在舞弊问题

64.为进一步查找未列报或未人账的应付账款，审计人员应实施的审计程序有：

A.审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证

B.追踪资产负债表日之前发出的验收单c.核对应付账款明细账与总账

D.审核资产负债表日后数周内应付账款明细账及原始凭证

65.针对“资料5”中的情况，如不考虑相关税费等因素，该公司20×6年12月26日的账务处理对当年财务报表的影响有：

A.虚减利润3万元

B.少计负债3万元

C.虚增利润3万元

D.少计资产3万元

二0 0七年全国审计师资格考试审计理论与实务试卷标准答案

一、单项选择题

1.D 2.A 3.B4.D 5.B 6.C 7.B 8.B 9.C10.D

11.A 12.B13.D 14.C 15.D16.B 17.A 18.C19.C 20.B

21.B22.C 23.C 24.D25.C 26.A 27.C28.D 29.D 30.D

二、多项选择题

31.ABE 32.ACDE33.BCD 34.ADE 35.ABCD 36.ABE37.BCE 38.AB39.ABD 40.ABCD

41.AE 42.BCD43.ABCE 44.CE 45.ABC 46.ABC47.ABDE 48.ABDE49.CDE 50.AB

三、案例分析题

案例一

51.ABCD 52.AC53.BD 54.B55.ABC

案例二

56.B 57.ACD58.BD 59.BC60.CD

案例三

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇4

一、加强学习，努力提高自身素质

我坚持把加强学习作为提高自身素质的要害措施。积极参加公司及本部组织的各种学习及观看“电业安全生产知识”录象，并认真写心得体会和学习笔记，使自身思想素质和安全工作意识有了很大提高，为自己开展各项工作提供了强大的思想武器，另还利用业余时间参阅涉及本专业的各种反违章、反措知识，为完成做好本职工作打下了坚实的基础。

二、恪尽职守，认真作好本职工作

一年来，认真履行岗位职责，较好地完成了各项工作任务。一是配合专责认真地做好班小组调配工作。围绕班各小组的人员实际配制情况，做到“一方有难，八方支援”的灵活性。二是扎扎实实地做好检修工作。一年来，认真完成了上级下达的各项异动及改造工作任务，积极主动收集各班组工作进程中涉及本专业的工作内容，主动协调有关事宜，为领导当参谋，出主意，尽量减少工作过程中纰漏的产生。三是积极配合技术员建立本班组设备材料统计计划和各项设备台帐的整理、登记及日常办公和领导交办的其它任务。

三、严于律已，不断加强工作作风建设

一年来我对自身严格要求，始终把耐得平淡、舍得付出、默默无闻作为自己的准则，始终把工作作风建设的重点放在严谨、细致、扎实、求实、脚踏实地埋头苦干上。在工作中，以制度、纪律规范自己的一切行为，严格遵守各项规章制度，尊重领导，团结同事，谦虚谨慎，主动接受同事的意见，不断改进工作；坚持做到不利于机组设备运行的事不做，杜绝隐患和故障的发生。

总之，一年来，我做了一定的工作，也取得了一些成绩，但距领导和同事们的要求还有不少的差距：主要是对企业文化的了解不够深入，价值观树立得不正确，工作开拓创新意识不强。在今后的工作中，我将发扬成绩，克服不足，脚踏实地，尽职尽责地做好各项工作，不辜负领导和同事们对我的期望。

一是进一步提升学习意识，深入了解企业文化理念，养成勤于学习、勤于思考的良好习惯。把参加集体组织的学习与个人自学结合起来，不断吸纳新知识、把握新技能、增强新本领。

二是进一步强化职责意识，树立正确的人生观和价值观，增强事业心和责任感，认真做好职责范围内和领导交办的工作任务，埋头苦干,奋发进取,追求卓越，充分表现组长的带头作用。

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇5

一、指导思想和工作目标

（一）指导思想：围绕稳定低生育水平、提高出生人口素质这一主要任务，坚持“四个不动摇”（即坚持计划生育基本国策和稳定现行计划生育政策不动摇；党政一把手亲自抓、负总责不动摇；稳定人口和计划生育工作机制、队伍不动摇；创新人口和计划生育工作方法

不动摇），突出五个重点（即优质服务、村（居）民自治、流动人口管理、出生人口性别比综合治理、打击“两非”），进一步加强新时期人口和计划生育工作。

（二）工作目标：计划生育率达100，杜绝大月份引产，长效节育措施落实率达70，统计准确率和育龄妇女信息系统录入准确率达100，药具应用率达100，已婚育龄妇女享受生殖保健普查重点对象一年3次、非重点对象一年1次，参检率达100，外出对象寄回孕检证明单达85；当年怀孕、生育、节育对象随访按规定落实到位，怀孕对象登记及时率达100，对辖区政策内怀孕和生育对象按月访视率达100；流动人口办、持、验证率分别达100，流动人口查询信息有效反馈率达100；改制企业的育龄妇女归属清楚，接交到位；社会抚养费征收面达100（征收额达80以上，其中当年征收率达70以上）；群众对奖励扶助制度知晓率、奖励对象确认准确率、奖扶资金足额发放率均达100，全面落实农村独生子女保健费并按上级要求发放；群众对计生工作的满意率达95以上。

二、工作措施

（一）加强领导，明确职责

1、办事处党委：统一领导全办计划生育工作及计划生育协会工作，坚持每两月研究一次计划生育工作，主要听取驻村领导、分管领导和计生部门的汇报，研究解决计划生育疑难问题。

2、计划生育协会：努力发挥本级计划生育协会的作用，积极争取党政领导解决协会工作中的困难，为下级协会的工作创造有利条件，组织本级协会的志愿者开展多种形式的宣传活动，总结推广典型经验，提高计划生育协会在群众中的知名度，按照上级协会的要求，指导、督办、检查辖区各单位计划生育协会的工作。

3、辖区省、州、市行政企事业单位及办直单位、机关办公室：认真落实属地管理的原则，将下列人员作为本单位的管理对象：一是干部职工、合同工、临时工；二是家属及家属中无正式职业的子女；三是空挂户；四是居住在本单位的常住人口和流动人口。严格按照与办事处签订的目标责任制，认真做好本单位的计划生育工作。

4、计划生育办公室：直接对办事处党委负责，为党委决策当好参谋。负责对基层基础工作业务指导，安排“三查四术”优质服务活动，人口统计上报，检查督办计划生育各项工作责任指标的完成，联系计划生育协会工作任务的落实情况。

5、计划生育服务中心：按照与办事处签订的合同及工作流程，负责重点对象一年三次，一般对象一年一次的“三查四术”技术服务，及时收集相关资料，填写相关内容，整理汇总，按时上报相关业务报表，搞好生殖健康咨询、避孕药具的发放与管理，认真执行计划生育技术服务“六不准”：即不准住站分娩，不准出现医疗事故，不准进行大月份（孕16周以上）引产，不准擅自终止妊娠和进行胎儿性别鉴定，不准超范围服务，不准乱收费。发现政策外怀孕，必须及时与计生办及相关村（居）委会联系，并协助落实；搞好服务中心自身建设与管理，争创“四优一满意”计生服务中心活动。

6、派出所：在办理出生婴儿入户及育龄人群户籍迁入手续时，必须见相关证件：（1）婴儿入户时必须持《出生婴儿证明单》和《生育服务证》（《准生证》）或《社会抚养费征收证明单》；（2）育龄人群入户时，必须持迁出地计生办出具的《婚姻生育情况证明单》和迁入地所在村（居）委会的《接受管理通知单》方可办理。积极为计生办提供育龄群众的户籍证明，对阻碍计划生育公务的行为进行严厉惩处（包括流动人口的清理），为计生执法保驾护航。

7、工商部门：在为外来人口办理或换发营业执照时，要核实计生部门出具的《流动人口婚育证明》，并做好登记；同时协助计生部门依法管理和规范避孕药具零售市场。

8、卫生院：认真贯彻执行省政府218号令，在接收产妇住院分娩时，要查验是否持有《准生证》，对无证的，要及时与该对象户籍所在地乡（镇、办）计生办联系，属政策外怀孕的应及时通知本办计生办，并协助落实补救措施；严格B超和终止妊娠药物的管理，对B超和终止妊娠药物的使用要有记录及相关证明，严禁对无证明的育龄妇女施行计划生育手术。加强对个体医疗诊所违规零售计划生育免费药具和使用B超的查处。

9、铁路、高速公路、金桂大道办公室：按照“谁用工、谁管理”的原则，督促重点项目建设单位把人口变动情况按月上报到所在地村（居）委会，对流动人口中的已婚育龄妇女，必须要求其办理流动人口婚育证明，负责处理流入人口中的政策外怀孕对象，落实补救措施。

10、村（居）委会：负责安排、部署、检查、督办考核本村（居）委会计划生育工作；建立健全计划生育信息网络，建立健全基层组织网络，按“三位一体”的工作模式（计生中心户、治安中心户、党员活动中心户）认真落实到位。制定相关奖惩制度，明确相关责任，保证信息渠道畅通，及时准确、积极主动地组织人员处

理政策外怀孕对象，在处理过程中遇到特殊情况，由书记或主任及时与联系片的班子成员及分管领导联系，由分管领导安排相关人员参与共同落实；负责“三查四术”的群众组织工作；负责相关工作经费及节育手术费（含流动人口及辖区内的非农业人口）的落实；负责组织召开村（居）委会计划生育月例会，督促驻组（小区）干部齐心协力抓计划生育工作，负责年终对村（居）驻组（小区）干部、组长计划生育落实情况考核、兑现；负责督促计生专干加强业务学习，提高业务水平，指导辖区省、州、市行政机关、企事业单位及小区、组的计划生育工作，做到日清月结。

（二）深入开展“生育婚育文化活动”、“关爱女孩”及青春期性健康教育活动。充分利用标语、广播、电视和报刊等媒体对外进行宣传，各单位要以人口学校为载体，搞好文明婚育观念、政策法规、科普知识进村入户，入户率达100，知识普及率达100，增强群众生殖保健意识，提高自我保健能力，从根本上促进群众婚育观念的转变，有力地促进出生人口性别比控制，落实和完善好奖扶制度。

（三）加强业务培训。认真开展计划生育业务知识培训，不断提高计生干部队伍的政策水平和业务水平。计生办全年集中举办业务知识培训1次以上，村（居）委会要坚持每月以会代训的例会制度，全年开展计生协会（信息员）活动不少于4次，并结合单位实际建立奖励机制。

（四）加强流动人口管理。一是按照“属地化管理，市民化服务”的原则，将流动人口计划生育管理服务纳入经常性工作范围，提供与户籍人口同等的免费服务。二是在流动人口集中的村民小组、小区、集贸市场等地成立流动人口计划生育协会。

（五）坚持依法管理。严肃处理违法违纪行为，凡违法生育的，一律依法征收社会抚养费；造成恶劣影响的，予以公开揭露；是党员、干部的，依纪依法从严惩处。

（六）加强督查，严格考评

一是加强督查。计生办对各村（居）委会的工作要加强督查，力求日清月结，并将检查的结果在全办例会上通报，未按时整改的，报办事处在全办进行通报；村（居）委会要采取多种形式组织力量对所辖单位和村民小组（小区）的计生工作进行检查，树立典型，督办后进，促使工作平衡发展。

二是严格考评。加大经常性工作考评分值比重，对各村（居）委会计生工作考核按平时考核占20（政策外怀孕对象的处理，党政一把手必须亲自参与，并将参与情况作为平时考核的内容之一）、半年考评占20、年终考评占60的比例进行综合考核，确保经常性计生工作水平提高。认真贯彻市委、市政府印发的四个重要文件精神，严格执行“一票否决”制度。加强对计划生育服务中心的管理和考核，工作实绩与业务经费挂钩，严格按责任制分半年和年终进行考核兑现。

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇6

上市公司的舞弊问题自证券市场成立以来就一直存在, 给社会经济带来了巨大的危害。从美国的安然事件, 到中国出现的琼民源、银广夏等舞弊事件, 会计事务所不同程度地被卷入了假账丑闻, 并严重危及到审计职业界的声誉甚至生存。那么注册会计师到底能否揭露舞弊?一般报表中的什么事项会影响审计师出具非标准无保留意见?本文就此问题展开分析。

二、审计意见统计分析

审计师对财务报表出具的审计意见主要包括:标准无保留审计意见、无保留加意见强调事项段、保留加意见强调事项段、保留意见、无法表示意见和否定意见六种意见。如果审计师出具了非标准审计意见 (除保准无保留审计意见外) , 则说明上市公司的财务报表可能存在不公允、不合法以及需要强调的事项, 或者审计范围受限制。

本文所使用的数据来自证监会、深交所、上交所、国泰安数据库及巨潮资讯网, 共获得152家被处罚的上市公司。本文对各年报审计师出具的审计意见进行了统计分析, 结果如下表所示:

统计显示, 审计师出具的标准无保留意见128份, 占审计意见总数的84.21%, 非标准审计意见共24份, 占总数的15.79%, 其中, 带强调事项段无保留意见16份, 占总数的10.53%;有带强调事项段保留意见审计报告1份, 占总数的0.66%;保留意见审计报告3份, 占总数的1.97%;无法表示意见审计报告4份, 占总数的2.63%。没有出现否定意见审计报告。可以看出, 审计师揭示舞弊的有效性还很差, 152家被惩罚的公司中, 审计师出具的非标准审计意见仅占15.79%, 说明审计还不能有效揭示财务报表存在的问题。

三、非标准审计意见影响事项分析

1. 带强调事项段无保留审计意见影响事项分析。

审计师出具的带强调事项段无保留意见共16份。就其所涉及的事项数量分析, 涉及一个事项的有7份, 涉及两个事项的有5份, 涉及三个事项的有3份, 其中一家涉及4个事项。从中尅看出通常涉及的强调事项不止一个。

就涉及事项的具体内容来看, 具体分布如下表所示:

由此可知, 给出带强调事项无保留意见的原因主要以持续经营能力存在重大不确定性为主, 另外也有涉及担保, 被证监会立案调查, 税收等问题。企业的持续经营能力存在重大不确定性, 占比43.33%, 是主要原因。从审计报告中得知, 判断企业持续经营能力存在问题, 注册会计师主要根据资产负债率、经营活动产生的现金流量金额, 同时也结合是否存在逾期借款、对外担保、是否面临多项诉讼、资产是否被查封或冻结, 生产经营规模是否萎缩, 是否有获得批准的切实可行的改善措施等情况。如中科健公司2007年12月31日已严重资不抵债, 存在多项巨额逾期借款、对外担保, 并且面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结, 生产经营规模萎缩。中科健公司已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施, 但是上述方案尚需报有关主管部门批准后才能实施, 中科健公司今后能否持续经营, 将取决于上述方案是否能获得批准并实施, 因此判定中科健公司的持续经营能力仍然存在重大不确定性。

2. 带强调事项段保留意见影响事项分析。

在统计分析的152家企业中仅有一家企业被处于该审计意见。其中导致保留意见的事项是 (1) 控股公司财务报表为纳入合并财务报表范围; (2) 审计范围受限, 未能实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据判断长期股权投资账面期末及期初相关余额的公允性及其发生减值的可能性; (3) 对于应收款项, 实施函证程序后未能获得回函确认; (4) 无法实施存货及固定资产盘点。强调的事项有:被证券监管部门立案稽查, 截至审计报告日尚未收到稽查结论;存在尚未缴纳的注册资本, 亦未办理延期申请或减资手续, 不符合《公司法》的相关规定。

3. 保留意见及无法表示意见影响事项分析。

有3家企业被给予了保留意见, 主要原因仍是持续经营能力存在重大问题, 另外还有股权转让事项存在不确定性, 无法获取充分、适当的审计证据等。有4家企业被给予了无法表示意见, 主要原因是无法获取充分, 适当的审计证据, 持续经营能力存在重大问题, 也存在被证监会立案调查, 涉及诉讼等原因。

四、结论

从上面对2007年~2010年被处罚公司非标准审计意见影响事项的分析, 可以得出以下结论: (1) 审计师在舞弊财务表报查处中起到的作用还远远不够; (2) 在出具非标意见时, 其影响可能并不止一个事项, 可能涉及两个及两个以上的事项, 最多的涉及4个事项; (3) 持续经营能力存在重大不确定性是出具各种非标意见最主要的原因, 其中, 持续经营能力是带强调事项段无保留意见最重要的影响事项, 在无法表示意见中仅次于审计范围受到限制; (4) 审计范围受到限制是出具保留意见和无法表示意见最主要的原因。

摘要：本文选取了2007年至2010年间被证监会、深交所、上交所公开处罚的152家上市公司为舞弊样本, 对注册会计师为舞弊公司舞弊当年财务报表出具的审计意见进行了分析, 旨在揭示注册会计师对舞弊的揭示程度如何, 并进一步分析了注册会计师出具非标准无保留意见的影响事项。

关键词：审计意见,影响事项,舞弊

参考文献

[1]巨潮资讯网:http://www.cninfo.com.cn

[2]证监会网站:http://www.csrc.gov.cn

[3]上海交易所网站:http://www.csrc.gov.cn

审计部2007年工作总结与2007年工作计划 篇7

一、要切实加强对投资的调控

2007年要保持经济平稳运行,关键是要继续遏制“三过”问题，特别是要合理控制投资增长，着力调整投资结构，注重提高投资效益。当前投资调控取得积极成效，投资增幅逐步回落，不少地方在注意淘汰落后产能的同时，更加注重新上项目对产业结构升级的带动作用，公共资源的配置也在加快向农村和社会发展等领域倾斜。这是一种好的趋势。但必须清醒地看到，当前投资调控的成效还不稳固。土地、劳动力和一些重要资源的价格偏低，资金供应充裕，投资扩张的动力仍然很强；从对新开工项目的督查来看,在项目审核、环评和土地审批等方面也暴露出许多制度和管理不完善的问题，这些都反映出导致投资膨胀的体制机制性矛盾还远未根本解决。发展改革系统在加强和改善投资调控方面还需要下更大的功夫，特别是要抓紧完善相关管理制度，加强与国土、金融、环保等部门的沟通协调,形成监管合力，切实把马凯同志提出的新开工项目“六个必要条件”落到实处。加强投资调控，需要中央和地方共同努力，一方面要更加合理地划分中央与地方的管理权限，另一方面各地也要切实承担起相应责任，提高投资调控成效。

二、要继续把稳定粮食生产放在农业和农村工作的重要位置

近三年来，粮食生产连年丰收。在这种情况下，要特别注意防止出现忽视粮食生产的倾向。胡锦涛总书记和温家宝总理在中央经济工作会议上着重强调了这个问题。在新形势下稳定粮食生产，要在切实保护好基本农田、保持粮食种植面积基本稳定的基础上，特别注重提高单产和发挥主产区的作用。单产的提高对节约耕地、增加农业生产效益和保障粮食安全具有重要意义。我国提高粮食单产的潜力很大，关键是要增强科技的支撑力，大力推广良种良法，提高农业机械化水平；同时要增强抗灾减灾的能力，当前特别要加快病险水库除险加固，完善农田基础设施，加强病虫害防治。近几年国家持续加大对粮食主产区的扶持力度，对稳定粮食生产发挥了重要作用。但粮食主产区还面临不少困难，对此发展改革系统要认真研究，逐步建立支持主产区发展、保障粮食安全的长效机制。

三、要确保实现明年节能减排的目标

马凯同志报告提出的“一抓三促”，是2007年工作的重点，也是工作的突出难点。要真正在“一抓三促”方面取得实实在在的进展，首先是认识要到位。实现可持续发展必须走节能减排之路。现在，已经有越来越多的地方认识到，生态环境是衡量一个地方发展环境的重要标志，良好的生态环境同样是经济社会发展的巨大财富和宝贵资源。其次是责任要落实。虽然目前大部分省份都对节能减排指标进行了层层分解，但还需要根据不同地区、不同行业、不同企业的特点，研究更加深入细致的措施，切实抓好落实。第三是政策要跟上。特别是要加快出台鼓励服务业发展的政策措施，促进产业结构由“重”转“轻”；推进资源性产品价格形成机制改革，充分发挥经济杠杆对节能减排的促进作用；加大财税、信贷等支持力度，鼓励开发、使用有利于提高资源利用效率、减少污染排放的先进技术、设备和产品。第四是统计要完善。抓紧建立健全科学统一、准确可比的能源生产、消费和污染排放的统计体系，为推进节能减排奠定良好的工作基础。同时要充分发挥行业协会在行业协调、组织和自律等方面的积极作用，引导和督促企业加快推进节能减排工作。

四、要在构建和谐社会方面取得积极进展

构建社会主义和谐社会是党的十六届六中全会提出的一项重大战略任务，当前最关键的是要按照中央的要求，认真解决涉及人民群众切身利益的问题。发展改革系统要进一步调整工作思路和力度，在谋划发展和改革时，更加注重对和谐社会建设理论和实践的研究，更加注重制定完善促进社会发展的政策措施，更加注重把公共资源向人民群众直接受益的方面倾斜，逐步缓解城乡、区域发展不协调的问题。近年来，各级政府对社会事业发展的投入都有明显增加，但由于历史欠账过多，经济社会发展“一条腿长、一条腿短”的状况还没有根本改变。2007年中央政府建设资金的安排，已明确用于支持基础教育和公共卫生等社会事业发展的投入高于上年。各地也要相应调整政府建设资金使用结构，把更多的资源配置到经济社会发展的薄弱环节上去。同时，发展改革系统要抓紧研究具体政策和推进社会事业的体制改革，积极引导各方面资金投向社会事业领域。

五、要力争在重点领域改革方面取得新突破

中央明确要求，要努力构筑落实科学发展观和构建社会主义和谐社会的体制保障。发展改革部门必须加强对改革的总体指导和统筹协调。推进改革需要有一个好的工作机制，各地有不少好的做法和经验，有的地方已建立了由发展改革委牵头的省级改革统筹协调机制。这方面还要继续积极探索，及时总结经验。要切实抓好上海浦东新区、天津滨海新区、深圳经济特区的综合配套改革试点，抓紧研究提出区域综合配套改革的指导性文件，把推进综合配套改革试点与完善宏观政策、优化产业布局、促进城乡和区域协调发展紧密联系起来，在推动建立符合科学发展观和构建和谐社会要求的体制机制方面先行一步。发展改革系统既要着力抓好牵头的各项改革，也要参与配合或积极研究其他方面的改革。对专项改革，已实施的要加快推进，正在研究的要抓紧提出改革思路。要进一步加强部门间改革工作交流，促进部门间改革工作的联动。

贯彻落实2007年发展改革工作的各项部署，必须不断提高发展改革系统的工作水平。

一是要把学习放在更加突出的位置。在中央经济工作会议上，胡锦涛总书记从增强贯彻落实科学发展观能力的高度，深刻阐述了加强学习的重要性，对全党加强学习作出了部署。发展改革系统要深刻领会并认真落实。首先是要加强政治理论和中央各项政策的学习，准确把握精神实质，增强贯彻落实中央各项方针政策的自觉性。其次是要加强业务学习，特别是要围绕加强和改善宏观调控、推进节能降耗和自主创新、促进社会发展等方面的重点和难点问题，认真学习有关经济知识、科技知识、法律知识和社会管理知识，提高认识、把握、遵循经济发展规律的能力，提高谋划发展改革的能力。第三是要注重从实践中学习，国家发展改革委的同志尤其要注意学习各地在实践中的鲜活经验，上升到理论，拓宽视野和思路，使我们制定的政策更加符合实际和更具有针对性。全国发展改革系统的同志都要眼睛向下虚心学习。

二是要积极推动宏观经济管理创新。理论与实践的创新是我们加强和改善宏观调控的迫切要求。中国是一个正处在转型期的发展中大国，西方现有的经济理论并不能解决我们发展面临的所有问题。近几年，我们在宏观调控中坚持根据中国的实际，既注重总量调节，又注重结构优化；既注重经济发展，又注重社会和谐。在政策的把握上，坚持“点调节、预调控、稳节奏、重实效”。这些都是西方经济理论中所没有的，也与我们过去的经济管理和调控方式有很大变化，这是总结经验、不断创新的结果。但也要看到，我们面临的矛盾还很多，在加强总量调控的同时，如何形成促进结构调整和增长方式转变的有效机制；在推进改革的进程中，如何统筹兼顾各方面利益，使广大人民群众共享改革发展的成果；在全球化加快发展，发达国家和跨国公司在经济和科技上占据主动的情况下，如何实现中国的和平发展。这些都对我们发展改革系统的工作提出了新的更高要求，需要我们在实践中不断探索、积极创新。

三是要牢固树立依法行政的意识。近年来，发展改革系统在推进依法行政方面做了大量工作，依法决策、依法行政的良好氛围正在形成。但也要看到，仍有一些同志法律意识还不够强，工作中也存在不符合依法行政要求的行为，在某种程度上影响了我们系统的工作与形象。我们要履行好职责，就一定要坚持推进依法行政。一要加强立法工作，及时把实践中行之有效的政策措施规范化、制度化，创造条件通过立法程序上升为法律法规，以完善经济管理和宏观调控的法律体系。二要深入开展普法工作，推动全系统人人学法、懂法、守法、用法，严格按照法律法规履行职责。三要规范行政执法行为,落实行政执法责任制，自觉接受社会监督，使发展改革工作真正纳入依法行政、依法管理的轨道。

四是要进一步提高服务水平。建设服务型政府，是构建社会主义和谐社会的重要目标和任务。发展改革系统通过积极推动“三个转变”，在增强服务意识和提高工作效率方面取得了明显成效，得到了社会各方面的充分肯定。但也必须看到，我们的行政体制改革还有很长的路要走，在真正成为服务型政府方面还存在差距，需要进一步转变工作作风、增强服务意识，在政策制定、项目审核、价格管理等具体工作中都要虚心听取各方面意见，多换位思考。要简化办事程序，增加工作透明度，提高办事便利程度和效率。不少同志还谈到，希望国家发展改革委的同志能够更多地深入基层，了解基层实际，提高政策制定的科学性与有效性，同时积极为地方研究发展思路、布局重大项目等出谋划策，帮助解决实际困难。2007年我们一定要在这方面做得更好。

五是要增强拒腐防变能力。发展改革系统在促进经济社会发展中承担着重要职责，掌握着规划政策制定、建设资金分配、投资项目核准，以及重要商品定价、企业债券审批等权限，社会各方面都很关注，也是某些人“公关”的重点。我们全系统必须按照中央的要求，始终把加强廉政建设放在突出位置。一方面，要加强全体干部职工的思想道德修养，大力弘扬勤政为民、廉洁奉公的风气，牢固树立社会主义荣辱观和正确的世界观、人生观、价值观，正确对待手中的权力和地位，自觉做到“慎独、慎言、慎行、慎微”。另一方面，要进一步完善廉政建设的各项制度，加强对重点岗位和环节权力运行的监督，从源头上预防腐败。要结合工作实际深入开展商业贿赂治理，加快建立防治商业贿赂的有效机制。