“营改增”后运费的税务和会计处理
销售货物或购买货物都涉及运输，“营改增”后，一般纳税人收取的运费是按混业经营分别核算、分别缴纳增值税，还是与货物销售一并缴纳增值税？支付运费的一般纳税人，取得的运输发票有货物运输业增值税专用发票和铁路运输发票，在什么情况下准予抵扣进项税额？怎样抵扣进项税额？支付非试点纳税人联运收入怎样处理？收取或者支付运费如何进行会计处理？对企业会计人员来说，运费的税务及会计处理问题，将是“营改增”后的一个难题。
外雇车辆运输支付运费的税务及会计处理
外雇车辆运输，销售方承担运费，其运费是通过提高商品销售价格来补偿的，因不收取运费不需处理。外雇车辆运输支付运费时，只需按雇用单位开具的货物运输业增值税专用发票注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额记入“应交增值税（进项税额）”；如是取得的铁路运输发票或者取得非试点企业开具的运输发票，按照发票上注明的运费金额和建设基金之和（以下简称运费）的7%比率计算记入“应交增值税（进项税额）”，其余作为销售费用。
对于支付运费能否抵扣进项税额问题，需要满足五个条件，即一是发票必须是运输业增值税专用发票（包括税务部门代开的）和铁路部门开具的铁路运输发票，二是所运输的货物（不包括自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）准予抵扣进项税额；三是铁路运输发票准予计算进顶税额抵扣仅是指铁路运输费用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费；四是在法定期限内（180天内）到税务机关办理认证抵扣进项税额；五是开具货物运输业发票的单位必须与支付运输款的单位一致，才能够申报抵扣进项税额。
混业经营收取运费的税务及会计处理
混业经营，指兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供修理修配劳务或者应税服务。处理原则：兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照三种办法进行处理：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；
2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；
3.兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
例1，A公司从事白酒生产，销售一批货物给B公司，并送货上门，销售白酒100000元（不含税，下同），销售大米20000元，自备汽车运输收取运费收入1000元，汽车送货返回时又为B公司运货取得了运费收入500元。
A公司的混业经营的账务处理：
借：应收账款——B公司14126
5贷：主营业务收入——白酒收入 100000
其他业务收入——大米收入 20000
其他业务收入——运输收入 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。
如果A公司没有将混业经营分别核算，则要从高适用税率征收，大米及运费就要多纳增值税358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合销售行为货物混业销售涉及运费的税务及会计处理
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是特殊混合销售行为。此项销售行为既涉及货物销售额（混业经营额），又涉及非增值税应税劳务。应当分别核算增值税的混业销售额
和非增值税应税劳务的营业额，如果未分别核算的，由国税机关核定混业销售额，地税机关核定建筑业营业额。增值税混业销售额未分别核算的，从高适用税率征收。
例2，A公司生产销售一批砖给B公司用于铺设停车场，并送货上门，同时负责铺设工作，砖销售金额100000元（不含税，下同），运输收入1000元，铺设费20000元（含税），以上款项均通过银行转账结算（不考虑城建税和教育费附加）。
A公司向B公司收取货物、建筑劳务及运费款项时
借：银行存款 138110
贷：主营业务收入——砖 100000
其他业务收入——汽车运输收入 1000
其他业务收入——铺砖收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）17110（100000×17%＋1000×11%）。同时计提营业税
借：主营业务税金及附加 1000
贷：应交税费——应交营业税 1000。
需要注意的是，企业应当分别核算增值税混业销售额和非增值税应税劳务的营业额，如果没有核定，将由国税机关核定增值税的混业经营，由地税机关核定建筑业劳务。由于A公司的混业销售额没有分别核算，因此，要从高适用税率征收增值税，企业的运费就要多纳增值税35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。
支付非试点纳税人运费的税务与会计处理
纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以全部价款和价外费用，扣除其支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。公式为：应纳增值税额＝计税销售额×应税服务适用的增值税税率或征收率，计税销售额＝（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。
例3，A运输企业2012年12月承接一项联运业务，给B公司运输货物，全程运费收入222000元（含税，下同），支付给非试点C公司联运合作方运费111000元，取得了C公司开具的普通运输发票一张，金额111000元，以上款项均通过银行转账结算。
A公司账务处理
借：银行存款 222000
贷：主营业务收入——运输收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）22000。
支付C公司运费时
借：主营业务成本 100000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）11000
贷：银行存款 111000。
非正常损失中包含运费税务及会计处理
非正常损失，指生产经营过程中因管理不善等原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将已计入该货物采购成本的运费（指购进货物取得的运输业增值税专用发票注明的价格）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费×11%或者7%。如是铁路运费则按必须将之前已计入该货物采购成本的运费（指购进货物的铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。
例4，A公司上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款21000元（其中1000元为购进时计入成本的运费，入账发票为货运业增值税专用发票），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为3510元[20000×17%＋1000×11%]。企业结转毁损材料的损失时
借：待处理财产损溢24510
贷：原材料 21000
关键词：营改增,地质勘查,税务
一、营改增后对地质勘查单位税务会计的影响
1.“营改增”对于地质勘查单位税收管理的影响。
营改增以后, 对于地质勘查单位税收管理的业务流程的影响与冲击非常大, 首先, 是因为原来地质勘查单位的业务种类虽然非常多, 但是一般都是缴纳营业税, 它们计算起来非常的方便、简单, 单位在进行项目的结算时, 只需要用收入乘以税率就可以马上计算出营业税, 然而, 在营改增以后每个项目的结算工作搞得非常复杂。其次, 过去地质勘查单位对于税收管理占用的人手非常少, 营改增以后随着工作量的加大, 占用人手也将大量的增加。再次, 是单位税收管理的任务越来越多了, 和国税局进行沟通, 还要报税, 对涉税的业务人员要进行定期的培训及增值税明细账和台账建立, 工作量比较繁重。
2. 影响地质勘查单位的财务分析和考核结果。
营改增从很大程度上来讲就是让地质勘查单位改变税种, 这让单位的会计核算工作发生了根本性的变化。正常情况下, 一般纳税企业在接受某种应税的劳务时, 它的记账方式都会发生一定的变化, 这主要是由于营业税的计算并不包括计算进项税额或计算销项税额, 因此会使企业的记账原则及相关的计算方法都会有所改变。针对那些属于混合经营性质的企业来说, 它们的业务性质一般很难区分, 这就在很大程度上加大了核算的难度。还有一些少数的服务行业的经营业务也是比较的复杂, 这些对其转型都形成了很大的障碍。另外一方面, 营改增的实施地点并没有被广泛的延展开来, 实施与未实施的区域有非常明显的差异, 这非常不利于跨区域企业开展会计的核算工作, 造成其财务分析和考核的结果都非常不准确。
3.“营改增”对地质勘查单位财务管理的一些影响。
“增值税”与原来营业税的核算方式非常的不同, 它使得会计核算变得十分的复杂。在“营改增”以前, 企业对于营业税的会计核算是比较简单的, 因为它不涉及进项税额的扣除等会计事项。“营改增”以后, 增值税除了要核算销项税额与进项税额以外, 还要强化对于增值税专用发票的使用与管理工作, 这就使得会计的核算工作越来越复杂。营业税与增值税核算方式的不同, 对企业利润的核算也产生了很大的变化。由于增值税为价外税, 当企业的含税收入换算成为不含税收入的时候, 损益表中的收入数额就将减少;营业税为价内税, 收入额为含税收入, 但有营业税金及附加的存在, 总体对利润的影响不大。
4. 对发票的管理及使用提出了特殊的要求。
由于增值税的专用发票可以用来抵扣进项税额, 这就使它成为了纳税人经济犯罪的高发区域, 发票的使用不正确将会给地质勘查单位带来非常严重的法律风险。增值税专用发票不允许除税务机关以外的单位来代开, 而且企业也不能对增值税发票进行税务外包, 必须自己管理, 因此企业就必须高度重视对于增值税专用发票的管理, 实行专人、专柜的管理, 防止丢失、损坏等现象的发生, 给地质勘查单位带来不必要的麻烦。由于地质勘查这个行业的财务人员都比较缺乏对于增值税专用发票使用与管理的经验, “营改增”以后票据的取得压力变得非常的大, 识别与鉴定的难度也在不断的加大, 哪些行业和产业属于增值税的纳税范围需要生产经营和管理人员进一步的学习。
二、“营改增”对地勘单位的不利影响的应对措施
1. 不断加大涉税基础管理工作的力度。
相对营业税来说, 增值税从申报到管理的各个方面要求都比较严格, 营业税改成增值税以后, 涉税的各项基础管理工作都非常重要, 其管理的好坏不仅仅关系着增值税缴纳金额的多少, 更是直接影响着企业的法律风险及税负的大小, 具体的管理工作应该着手于规范增值税的发票开具与保管行为, 落实进项发票的认证及抵扣管理等各个环节。职能部门应该互相支持、配合“营改增”工作的顺利完成, 这不只是地勘单位财务部门自己应面对的问题, 需要单位所有部门的积极配合。对于增值税专用发票的使用与管理工作也不仅是财务部门的责任, 由于可抵扣的票据一般都发生在经营的过程中, 因此, 单纯的依靠财务人员是没有办法解决这些问题的, 这项工作需要财务部门、采购部门以及项目施工部门的互相支持、共同合作, 只有这样才能做好财务信息的工作, 实现企业财务资源的共享, 做好“营改增”的具体工作。
2. 加强会计核算, 不断降低税制变化给会计核算带来的风险。
“营改增”以后, 地质勘查单位的会计处理发生了一定的变化, 地质勘查单位需要根据增值税的相关要求设置对应的会计科目, 并且根据企业的实际情况来设置相关的账户与必要的辅助表, 从而实现会计核算与纳税申报的顺利对接。及时分析税制改革后税负的变化情况, 严格的按照税法的相关规定对进项税额进行合理抵扣, 严把抵扣关, 最大程度的降低税改政策给企业的会计核算带来的一些风险。
3. 认清形势, 及早部署, 不断强化财务管理工作。
地质勘查单位税改前是营业税的纳税人, 对增值税的知识了解的非常少。因此, 地质勘查单位必须要做好增值税知识的宣传工作, 保证企业的工作人员了解“营改增”的试点范围及进项发票的取得, 为进项税及时合法取得及准确抵扣和正确申报纳税奠定一定的基础。由于营业税与增值税的区别非常的大, 因此在必要时, 企业应该聘请专家对企业的财务人员与相关的工作人员进行培训, 从而确保他们透彻的理解“营改增”的具体内容及意义, 为他们正确的处理涉税事务提供有利保障。地质勘查单位应该积极应对改革, 寻找合法的减负的办法, 从自身的实际情况出发, 具体全面的分析“营改增”的影响, 充分的利用政策差异, 做好纳税的筹划工作。通过梳理单位内部的业务流程, 针对差异化的税率找到合理的切入点。
4. 不断加强对增值税专用发票的管理, 不断建立健全财务核算制度。
增值税的专用发票, 是地质勘查单位用于进项税额抵扣的最有效的凭证。一旦所取的发票不符合要求, 那么企业就不能对进项税额进行抵扣了。同时, 如果增值税的发票不能够被有效管理, 还可能会给企业带来一系列的行政, 甚至是刑事风险。因此, 我们在平时的核算工作当中, 必须要理顺自身的主营业务, 明确其已经被列入营改增范畴, 及时开具与领取增值税的发票, 以方便企业纳税。同时, 地质勘查单位应对采购业务及相关客户进行梳理, 确定那些需要通过增值税专用发票来用以抵扣税额的客户, 要求其及时的提供发票的信息, 及时转变其发票的形式。
三、结语
营改增, 对于地勘单位的税务会计产生了非常大的影响。从整体上看, “营改增”政策的实行可以说是税务史上的一次巨大创举。在营改增的背景之下, 地质勘查单位虽然面临着很大的挑战, 但是, 只要地质勘查单位能够全面的解放思想, 采用积极的应对策略, 相信这项策略能够很好的为企业服务, 为企业的发展保驾护航。
参考文献
[1]刘剑华.地勘单位如何应对“营改增”[J].行政事业资产与财务, 2013 (24) .
[2]江荣娟.营业税改增值税对工程勘查设计单位的税负影响初探[J].现代商业, 2013 (2) .
施
为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，财政部发布了《增值税会计处理规定》，并自2016年12月3日起实施。通知原文如下：
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会〔2016〕22号
国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。
附件：增值税会计处理规定
钢结构工程是指建筑物或构筑物的主体承重梁、柱等均使用以钢为主要材料，并以工厂制作、现场安装的方式完成的建筑工程，是通过对钢板的切割、焊接、除锈、喷漆等工艺制作成钢结构，同时为其客户进行安装，以达到其使用效能。主要应用于大跨度、多高层的公共建筑，以及钢结构住宅、门式钢架轻钢房屋等方面，是近十年来发展最快的建筑行业之一。
“营改增”后，如果既从事钢结构等的生产销售，又提供安装工程等建筑服务，为混合销售行为，其构成要件是：必须是一个纳税人提供，销售行为必须是一项，该项行为必须既涉及服务又涉及货物。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）修改了混合销售的表述，明确了处理原则，“混合”的内涵较营改增前有了质的变化。
【“营改增”前】根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为......此次“营改增”后，营业税全部改征增值税，已不存在既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的概念。
【“营改增”后】财税〔2016〕36号文件附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
【举例说明】
案例
一、A公司（仅有安装资质的钢结构安装企业）签订包工包料的合同1000万，其中材料价款600万，安装服务价款400万元，A公司从外购买钢结构并提供安装服务，发生混合销售行为。由于其经营的主业是建筑安装业务，外购钢构、设备和建筑材料进行施工应按照建筑服务11%税率计算缴纳增值税，计税依据为1000万元，而不按照销售商品17%税率征税。
案例
二、B公司（具有生产、销售和安装资质的生产制造企业或销售企业），在销售合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，分别按照销售货物17%税率（计税依据600万元）和提供建筑服务11%税率（计税依据400万元）缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则，应按照销售货物17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。
案例
三、C公司（具有生产、销售和安装资质的钢结构安装企业），在施工合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，财务上分别核算钢结构及设备、材料收入和安装收入，则钢结构及设备、材料收入按照17%税率（计税依据600万元）计算缴纳增值税，安装服务按照11%税率（计税依据400万元）计算缴纳增值税。如果施工合同中未分别注明的，当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比超过50%时，按照17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税；当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比未超过50%时，按照11%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。
【筹划思路】
一、对于既有钢结构生产、销售资质又有安装资质的建筑集团企业，可以将钢结构安装作为一个业务板块，不要单独注册钢结构的生产制造企业。实现钢结构年销售收入在集团收入中的占比低于50%，则按11%税率计算缴纳增值税，即企业销售钢结构和提供钢结构安装服务全部按11%税率征收。
二、对于专门从事钢结构生产和安装的企业，为了规避钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比超过50%，考虑将钢构件生产业务独立出来，形成一家专门生产、销售钢结构的企业，一家专门从事钢结构安装的建筑企业，两家企业是独立法人，均为增值税一般纳税人。让业主或发包方与安装企业签订钢结构安装的甲供工程或清包工合同，同时与钢结构生产、销售企业签订采购合同。根据财税[2016]36号文件的规定，对于甲供工程或清包工方式，钢结构安装公司可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。
三、如果钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比不会超过50%，则可不拆分成两家独立企业，通过与业主或发包方签订一份销售钢构件等设备材料合同，另签订一份甲供工程或清包工合同，同样可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。
房地产、建筑企业“营改增”过渡期间有三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票：
一是“营改增”前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在”营改增”后才收到并用于”营改增”前未完工的项目，而且“营改增”后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。
二是“营改增”前采购的材料已经用于“营改增”前已经完工的工程建设项目，“营改增”后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。
三是“营改增”之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但“营改增”后收到供应商开具的增值税专用发票。
“营改增”后不能抵扣的情形
房地产、建筑企业“营改增”后不能抵扣进项税金的特殊增值税专用发票主要有：
1.没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国家税务总局《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、“营改增”过渡期间不能抵扣的情形
务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。该附件第十条第二项、第三项规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
5.建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。
6.房地产公司开发的产品，例如商铺、商场、写字楼由自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。
7.获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天。国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617号)第一条规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、(货物运输增值税专用发票)和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天则不可以抵扣进项税额。
随着营改增试点的全面推开，地税局在开展工作中遇到了一系列的实际问题。现将问题汇总如下：
1、外地企业到本地开具发票涉及到得企业所得税无法缴纳问题
开具国税局外管证的企业在国税局报验登记后，因企业所得税归地税局管理，到地税局缴纳企业所得税时查询不到国税局报验登记的企业纳税人识别号，无法缴纳企业所得税。
2、营改增后，企业及个体工商户可在国税办理注销手续，在国税局办理注销后，流程流转到地税局，但地税局无法查询到注销扫描资料，无法监控是否存在未申报或欠税信息。
一、意见及建议
1、针对在国税局报验的企业，在地税系统中可查询纳税人识别号，即可收取企业所得税。
试点企业差额纳税下的会计处理
1、一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
A公司为xx公司提供应税服务
借：应收账款——xx公司
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
A公司接受B公司提供的劳务
借：主营业务成本
应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：应付账款——B公司
2、小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
C公司差额纳税会计处理如下：
C公司为甲公司提供应税服务
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税
C公司接受D公司提供的服务
借：主营业务成本
应交税金——应交增值税贷：应付账款——D公司
小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
1、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）
2、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）
3、物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
4、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
5、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
6、纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
7、纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
8、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
9、纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）
10、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）
11、纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）
12、自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）
13、纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）
营改增后外管证管理四大变化 有什么福利？
春节假期结束，从事外出生产经营的纳税人又开始了新一年的奔波。
一路奔波一路忙的纳税人，你了解“外出经营活动税收管理证明”(以下简称外管证)吗?你知道开具、使用外管证有哪些注意事项吗?如果这几个问题你都很陌生，那你很有必要认真读读这篇文章。
根据税务登记管理办法，外管证，是税务机关为纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动时开具使用的税收管理证明。
简单来说，外管证涉及的关键要素包括：两个期限、两个地点和三个事项，即，报验登记期限和外管证有效期两个期限，登记注册地和外出经营地两个地点，开具、报验预缴和核销三个事项。
营改增全面推开后，国家税务总局发布《关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》(税总发〔2016〕106号)，对外管证相关规定作了集中梳理与优化，使得外管证的相关事项办理变得更加容易、相关规定变得更加贴近实际。
范围“收窄”
根据税总发〔2016〕106号文件，需要开具外管证的纳税人范围大幅收缩，由所有“到外县(市)临时从事生产、经营活动的纳税人”变为“跨省经营的纳税人”;而省内跨县(市)经营的纳税人，是否开具外管证则由省级税务机关自行确定。这就给了省级税务机关自由裁量权，同时大大压缩了需要开具外管证的纳税人范围，给纳税人外出经营活动提供了便利。
同时，即使是需要开具外管证的省内纳税人，也会由于健全的网络自助办税而变得简单易行，因为，文件特别规定“省税务机关管辖区域内跨县(市)经营需要开具外管证的，税务机关应积极推进网上办税服务厅建设，受理纳税人的网上申请，为其开具电子外管证”，这就为外出经营的纳税人吃了一个定心丸，因为一切都变得简单了、便捷了。
期限“放宽”
根据税务登记管理办法等规定，与外管证有关的有两个特别重要的期限：一是纳税人应当自签发之日起30日内到经营地税务机关报验，逾期则视为无效，需要重新开具外管证;另一个是外管证的有效期一般不超过180天，有效期满，若尚未结束外出经营，需要缴销外管证，并在经营地办理登记手续。
可以说，严格的期限为外出经营者的经营活动设置了许多限制。
为减轻纳税人的办税负担，税总发〔2016〕106号文件弱化了“30天”的期限，同时也放宽了“180天”的期限。普金网 http:///
所谓弱化了“30天”的期限，指原则上仍然规定报验期限是30日，但超过期限仍可以正常办理报验;放宽了“180天”的期限，则是在180天的基本规定上增加了对建筑安装行业的 特殊规定，即建筑安装业项目合同超过180天的，按照合同期限确定有效期限。
“这一规定看似仅对建筑安装业开了绿灯，实际上受惠面非常广。因为在实务中，需要开具外管证的纳税人几乎都是建筑安装业企业。以大连市沙河口区国税局办税服务厅为例，自2016年5月营改增全面推开到现在，累计开出8443份外管证，全部都是建安企业。”大连市沙河口区国税局办税服务厅副主任毕喆表示。
流程“变简”
崔涛是大连电力建设集团有限公司的税务主管，因为工作需要，经常需要办理开具外管证的业务，他的感受是：开具外管证越来越容易了。
“以前，我们营业税在地税缴，增值税在国税缴。外管证应该到哪儿开?涉及混合经营时，外管证应该到哪里开?这些都是曾经困扰我们的问题。如今，这些问题都不存在了，营改增之后，直接到国税局开具就可以了。”崔涛一脸轻松地说。
除了开具部门明确，更有简化资料报送、即时办结和网络办税三大“法宝”让外管证的开具成了真正的“自助”“即时”办结事项。“现在，纳税人只需要在‘网上办税系统’自行填报、上传相关信息和资料，立刻就可以领取电子外管证，省去了填报纸质资料、跑税务局、排队等候等诸多麻烦。”毕喆介绍道。
实务“变顺”
在税总发〔2016〕106号文件发布前，关于外管证的开具、使用、核销等相关问题，只是散见于一些法规及文件规定中，因衔接不顺出现问题在所难免。
“营改增之前，由于各项规定的不衔接，导致出现很多问题，比如，营业税纳税人外出经营，必须在经营地代开发票，这意味着发票管理环节与会计核算环节脱节，也使得税务检查存在地域障碍。”毕喆表示。
税总发〔2016〕106号文件发布后，对相关问题做了梳理和明确，“现在，这种情况彻底改善了。除小规模纳税人在经营地代开增值税专用发票外，其余一般纳税人均在注册地开具发票，与代开增值税专用发票需要预缴税款的规定保持了一致。”毕喆说。
事实上，类似的理顺和改进还有许多。
一般问题 1 定额发票有哪几种面额? 答:通用定额发票目前有:0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8种面额。2 若营改增企业既有营业税发票又有增值税发票,发生增值税业务,还能否开具营业税发票? 答:在国税机关已领用发票的纳税人,其结存的原营业税发票应缴销不再使用。3 营改增试点一般纳税人5月份发生业务,开具其结余的地税印制发票,在6月份纳税申报时,对应销售额应该填写到《增值税纳税申报表附列资料(一)》的哪一栏次? 答:营改增试点一般纳税人5月份发生业务,开具其结存的地税印制发票,在6月份纳税申报时,对应销售额应填写到《增值税纳税申报表附列资料(一)》“开具其他发票”栏。4 已纳入增值税发票管理新系统的纳税人是否可以领用通用定额发票和手工发票(百元版)? 答:已纳入增值税发票管理新系统的纳税人应按照规定使用增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票;对于确有需求如不便使用税控系统开票、小额收费等使用增值税发票管理新系统的纳税人可以向主管国税机关申请领用通用定额发票或通用手工发票(百元版)。5 纳税人提供企业管理服务,与客户签订的合同是按季收费,6月末收取二季度管理费时应如何开票全额开具国税发票还是按比例划分后分别开具地税发票和国税发票? 答:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十五条的规定,增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此,该业务应全额开具增值税发票,不需要划分营业税和增值税的销售收入。6 商家为消费者开具增值税专用发票有什么要求? 答:纳税人应向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,由购买方提供4项信息:名称(不得为自然人)、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号,如果购买方能将上述信息准确提供给商家,就可以开具增值税专用发票,不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。
若实际付款人(现金、刷卡、第三方支付平台等)属于其他个人,但要求开具专用发票的“购买方”为单位的,销售方可在“备注栏”注明实际付款人的名称和有效证件号码。7 商家为消费者开具增值税普通发票有什么要求? 答:销售方开具增值税普通发票的,如购买方为企业、非企业性单位(有纳税人识别号)和个体工商户,购买方栏的“名称”、“纳税人识别号”为必填项,其他项目根据实际业务情况需要填写;购买方为非企业性单位(无纳税人识别号)和消费者个人的,“名称”为必填项,其他项目可根据实际业务情况填写。如果消费者能将上述信息准确提供给商家,就可以开具增值税普通发票,不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息,也不需要提供相关证件或其他证明材料。8 开具增值税发票时,发票票面栏次无法满足开具需求的,如何填写? 答:纳税人根据业务需要,开具发票时需要注明的信息,发票票面无相应栏次的,可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字。9 一般纳税人适用简易办法计税的,能否开具增值税专用发票? 答:除以下情形之外,适用简易计税方法的应税项目可以开具专票:(1)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额的;(2)纳税人销售旧货的;(3)销售自己使用过的固定资产,减按2%征税的;(4)税收法规规定不得开具专用发票的其他情形。10 自然人可以代开增值税专用发票吗? 答:目前,自然人代开增值税专用发票仅限于销售不动产和出租不动产。11 收到的增值税电子普通发票是否可以入账? 答:根据新修订的《会计档案管理办法》(中华人民共和国财政部国家档案局令第79号)第八条、第九条的规定,符合条件的电子发票,可仅以电子形式保存,形成电子会计档案。根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告 2015年第84号),增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的,可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用规定等与国税机关监制的增值税普通发票相同。12 一般纳税人发生超出税务登记范围业务,是自开发票还是由税务机关代开发票? 答:一般纳税人一律自开增值税发票。13 营改增小规模纳税人,偶然发生一笔业务,金额超过500万,可否去税务机关代开专用发票还是需要先登记为一般纳税人,再领票自开? 答:可以向主管国税机关申请代开增值税发票。14 原纯地税户,营改增后登记为增值税一般人,可否选择在国税机关代开发票,不买税控机具? 答:不可以。一般纳税人应当自行开具发票。根据《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)文件规定:增值税纳税人2011年12月1日(含)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。
行业问题
(一)建筑服务、销售不动产、出租不动产 15 销售建筑服务、不动产和出租不动产时开票有什么特殊规定? 答:提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
销售不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。
出租不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。16 建筑分包项目,总包方和分包方分别如何开具发票? 答:分包方就所承包项目向总包方开票,总包方按规定向建筑工程发包方全额开具增值税发票,票面不体现差额扣除分包款。17 纳税人提供建筑服务,总公司为所属分公司的建筑项目购买货物、服务支付货款或银行承兑,造成购进货物的实际付款单位与取得增值税专用发票上注明的购货单位名称不一致的,能否抵扣增值税进项税额? 答:按照实质重于形式的原则,根据国税函〔2006〕1211号规定,对分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许抵扣增值税进项税额。
因此,分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,允许抵扣增值税进项税额。18 房地产开发企业销售房产,房产属于2个以上共有人所有,发票上如何开具共有人信息购货方名称一栏可以打印两个共有人名称,但纳税人识别号只能录入一位购买方身份证号,发票如何开具? 答:对于共有人购买房产时,发票购买方名称一栏可以填写两个共有人名称,纳税人识别号一栏先填写其中一个共有人有效证件号码,在备注栏内填写另一个共有人有效证件号码和房产地址等信息。19 一般纳税人出租不在机构所在地的不动产,是在不动产所在地代开,还是由纳税人自行开具发票? 答:一般纳税人出租不在机构所在地的不动产,由纳税人自行开具发票。(二)金融服务 20 贷款服务可以开具专用发票吗? 答:根据试点办法第二十七条规定,纳税人购进的贷款服务利息所含的增值税额不能销项税额中抵扣,不需要开具增值税专用发票。21 营改增后,存款利息是否可以开具增值税普通发票? 答:营改增后,存款利息属于不征收增值税的项目,不能开具增值税发票。22 保险公司代收车船税如何开具增值税发票? 答:根据《关于营改增后保险公司代收代缴车船税涉及发票信息工作有关事项的通知》(闽地税〔2016〕62号)规定,保险公司代收的车船税税款信息在开具增值税发票时需要在备注栏中注明,具体信息包括:保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。23 证券公司营业部向客户收取交易佣金及交易所的证监费、经手费、过户费等收费,交易所结算公司是开票给证券公司总部,还是开给各家营业部? 答:按提供应税服务的流向开具发票,交易所结算公司开具发票给证券公司总部,证券公司总部开具发票给营业部,营业部开具发票给客户。(三)现代服务 24 试点纳税人提供会议服务如何开具增值税发票? 答:试点纳税人提供会议服务,包括住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的,属于兼营行为,在开具增值税发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”,应按照《商品和服务税收分类与编码(试行)》规定的商品和服务编码,在同一张发票上据实分项填列,并在备注栏中注明会议名称和参会人数。(四)生活服务 25 农产品收购企业如何领用和开具收购发票 ? 答:纳税人向农业生产者个人收购其自产农产品,需要开具收购发票的,应按照《福建省国家税务局通用机打发票(收购专用)使用规定》第五条规定向主管国税机关申请办理;主管税务机关应按照规定为纳税人的税控设备增加开具收购发票的授权,纳税人可通过税控开票系统使用增值税普通发票开具收购发票。26 提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何进行抵扣? 答:餐饮企业增值税一般纳税人购进农产品,按以下规定计算抵扣进项税额:(1)向增值税一般纳税人购进农产品,应向对方索取增值税专用发票或增值税普通发票。按增值税专用发票上注明的税额,或按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
(2)向小规模纳税人购进农产品,可取得对方开具的增值税普通发票,并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
(3)向农业生产者个人购进自产农产品,餐饮企业可开具增值税普通发票(系统在发票左上角自动打印“收购”字样),并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
其中从批发、零售环节购进初级农产品,取得增值税普通发票上“税额栏”有数据的,可以按照农产品买价和13%扣除率计算抵扣进项税额;“税额栏”数据为“免税”或“*”的,不得计算抵扣进项税额。27 物业公司代收代交的水电费、代收的维修基金在地税时虽然开票但交营业税时可以差额扣除,营改增后,怎么开具发票? 答:物业公司代收水电费,如果以自己的名义为客户开具发票,应按适用税率申报缴纳增值税。
同时符合以下条件的代收代交的水电费,不属于物业公司的价外费用:(1)自来水公司、电力公司将发票开具给客户;(2)物业公司将该项发票转交给客户;(3)物业公司按自来水公司、电力公司实际收取的水电费与客户结算。住宅专项维修基金,是指物业公司接受业主管理委员会或物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金,不属于增值税征收范围,也不能开具增值税发票。28 物业费及水电费可以开具增值税专用发票吗? 答:除了购买方属于其他个人不得开具增值税专用发票以外,其他情况可以按规定开具增值税专用发票。29 健身场所能否开具增值税专用发票? 答:纳税人提供体育服务,除了购买方属于其他个人不得开具增值税专用发票以外,其他情况可以按规定开具增值税专用发票。30 如一般纳税人到酒店消费,住宿费和餐费如何开具发票?
答：由于住宿费可以抵扣进项税额，餐费不得抵扣进项税额，所以一般纳税人到酒店消费，如发生住宿费和餐费，可以开具一张增值税普通发票分两行填列住宿费和餐饮费，或者开具一张住宿费专用发票一张餐费普通发票。提供餐饮服务，不需要开具增值税专用发票。
来源：福建国税
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第一类：个人出租房屋计算办法
一、房屋性质为住宅用房
房屋性质如果为住宅，纳税人计算税款时，增值税按照月租金收入划分为三个档次：
（一）月租金（不含税）30000以下： 1.增值税：免征；
2.城市维护建设税：免征；
3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；
5.房产税：减按4%的税率计算； 6.个人所得税：减按10%的税率计算。
（二）月租金（不含税）30000-100000元 1.增值税：减按1.5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%； 3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；
5.房产税：减按4%的税率计算； 6.个人所得税：减按10%的税率计算。
（三）月租金（不含税）100000元以上： 1.增值税：减按1.5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%； 3.教育费附加及地方教育费附加：增值税*5%； 4.水利基金：按照各地规定的税率计算； 5.房产税：减按*4%的税率计算； 6.个人所得税：减按10%的税率计算。
二、房屋性质为非住房
（一）月租金收入（不含税）30000元以下：
1.增值税：免征；
2.城市维护建设税：免征；
3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；
5.印花税：按照0.1%税率计算； 6.房产税：按照12%税率计算； 7.个人所得税：按照20%税率计算。
（二）月租金收入（不含税）30000元-10000元以下： 1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%； 3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；
5.印花税：按照0.1%税率计算； 6.房产税：按照12%的税率计算； 7.个人所得税：按20%的税率计算。
（三）月租金（不含税）100000元以上： 1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%
3.教育费附加及地方教育费附加：增值税*5% 4.水利基金：按照各地规定的税率计算； 5.印花税：按照0.1%的税率计算； 6.房产税：按照12%的税率计算； 7.个人所得税：按20%的税率计算。
第二类：公司出租房屋计算办法
一、公司为一般纳税人
（一）项目开工时间为2016年4月30日前，计税办法选择简易征收
1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市建设维护费：增值税*7% 3.教育费附加：增值税*3% 4.地方教育费附加：增值税*2%
5.水利基金：按照各地规定的税率计算； 6.印花税：按照0.1%的税率计算； 7.房产税：按照12%的税率计算；
8.企业所得税：租金收入并入当期应纳税所得额计算。
（二）项目开工时间为2016年5月1日后，选择一般计税
1.增值税：按照11%的税率计算； 2.城市建设维护费：增值税*7% 3.教育费附加：增值税*3% 4.地方教育费附加：增值税*2%
5.水利基金：按照各地规定的税率计算； 6.印花税：按照0.1%的税率计算； 7.房产税：按照12%的税率计算；
8.企业所得税：租金收入并入当期应纳税所得额计算。
二、小规模纳税人
对开工日期无限定，选择简易计税
1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市建设维护费：增值税*7% 3.教育费附加：增值税*3% 4.地方教育费附加：增值税*2%
5.水利基金：按照各地规定的税率计算； 6.印花税：按照0.1%的税率计算； 7.房产税：按照12%的税率计算；
8.企业所得税：租金收入并入当期应纳税所得额计算。
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