浅析货币资金内部控制

浅析货币资金内部控制（共8篇）

浅析货币资金内部控制 篇1

案例分析报告

浅析新环境下企业对货币资金的内部控制

[摘要]随着货币资金对企业以及个人的重要性越发凸显，在货币资金会计控制方面出现的问题也增多。本文主要以工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃为案例，揭示银行等金融机构内部薄弱环节，并着重从货币资金的内部会计控制方面提出几点建议。

[关键词]货币资金；内部会计控制；内部稽核制度

货币资金是企业维系正常生产经营的重要资产，但货币资金自身所具有的高度流动性和可变现性等特点，使其经常成为犯罪分子窥视的对象。进入21世纪以来，我国针对货币资金的犯罪案例更是时常见诸报端，呈愈演愈烈之势。究其原因，除了货币资金的自身特点以外，各级企事业组织对货币资金的管理不严，控制制度不到位应该是其主要原因。因此，加强货币资金的内部控制，强化管理者得风险意识、提高其管理水平便成为防范资金舞弊的当务之急。本文主要以工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃为案例，揭示在当前新的经济环境中如何更好的设计货币资金的内部控制制度，有效的防止资金犯罪或是舞弊行为的发生。

一、案例分析

工商银行湖北省分行武汉营业部在储蓄员杨峥卷款潜逃案中存在以下问题：

（一）工商银行武汉营业部的货币资金业务由临时工杨峥插手管理不合理 财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”但临时工杨峥竟可以上柜操作，以致凭空划账300多万元，由此说明工商银行武汉营业部对货币资金收付岗位人员的选聘、任用、培训、考评、奖惩制度不够严格，存在漏洞。

（二）授权控制和不相容职务相互分离控制系统瘫痪

银行平时分人保管的“责任卡”(即划分银行电脑使用权限的级别卡)在春节期间可能集中到了杨峥一个人手中，换言之，杨峥平时无权使用、无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨峥当天在电脑上虚拟存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”。由此可见工商银行武汉营业部在春节期间没有好好坚持遵守授权控制和不相容职务分离原则。

（三）稽核检查不到位

按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。由此可见因春节休假，工商银行武汉营业部应做好的内部稽核检查没有到位，以致没有及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。

（四）组织结构及岗位职责不规范，人员素质控制松懈

储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨峥一个人“照顾”，这给了独自值班的杨峥利用手中的钥匙，直接从钱箱盗走外币的大好机会。由此可见凌云储蓄所值班制度不完善，职员岗位职责不明确，责任感不强，人员素质控制松懈。

（五）内部报告控制松懈

大年初一本不应该由杨峥值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，此次换班是职员间私下调换，并没有及时报告，经上级批准。由此可见，凌云储蓄所内部报告控制松懈，职员履行不到位，报告制度形同虚设。

二、我国企业货币资金的内部控制存在的问题

企业根据国家相关政策法规的要求，结合企业自身健康发展的需要，在货币资金的内部控制管理方面做了许多工作，随着企业的经营发展新情况不断出现，企业货币资金的内部控制也在逐步健全、完善，但仍存在以下方面的问题：

（一）货币资金内部控制制度不健全

岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约机制，存在资金不按时上交和少交漏交的风险；关键岗位无强制轮换或带薪休假制度，企业员工在某一岗位工作时间越长，更加熟悉内部控制漏洞所在，实施舞弊的可能性更大。

（二）虽有制度但得不到有效执行

很多企业虽然建立了完善的货币资金内部控制制度，但执行力不强。存在支出预算管理流于形式，资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等问题。

（三）内部控制制度救火式的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。这种救火式的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还出现不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。

（四）员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。

任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。

企业正常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。

（五）过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由

实施内部控制无疑需要成本，并且在一定程度上会影响到运行效率。于是，一些单位管理人员便常常以影响效率为由，反对内部控制措施的推行。如果将各项职能都交给某一个部门或某一个人去执行，没有必要的授权批准和审核，在效率上可能会很高，但由此产生的风险也急剧上升。因此，为了防止一些重大风险给企业带来灾难性损失，牺牲一定程度的效率

是控制风险所必须付出的成本。

三、加强我国企业货币资金内部控制的对策及建议

中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》指出我国金融机构在对货币资金管理时应遵循：审慎性原则；有效性原则；权力制衡原则；全过程控制原则。遵循这些原则，并针对上述我国企业存在的问题，提出以下几点加强企业货币资金内部控制的对策和建议。

（一）不相容职务相互分离控制

这种控制方法要求企业按照不相容职务分离的原则，建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，这样既可避免或减少发生差错和舞弊行为，又能防止掩盖错误。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。与货币资金支付直接有关的岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。应当分离的职务内容较多，一般包括：

（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。

（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。

（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。

（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

（7）总分类账与明细分类账及日记帐的记录者应当分离。

（二）授权批准控制

这种控制方法要求企业按照各自经营活动的性质和功能，建立符合国家有关法律法规的内部“分级分口”管理和“授权有限”的管理制度，针对部门的工作性质、人员的岗位职责，赋予相应的工作任务和职责权限；各级管理操作人员要在各自岗位上，按所授予的权限开展工作，并对各自职责范围内的工作负责。经办人员也必须在授权范围内办理业务，未经授权的人员不得对货币资金直接接触。

（三）建立完善的岗位责任制度和规范的岗位管理

企业应当推行内部工作的目标管理，制定规范的岗位责任制度、严格的操作程序和合理的工作标准；并按照不同的岗位，明确工作任务，赋予各岗位相应的责任和职权，建立相互配合、相互督促、相互制约的工作关系；同时对重要岗位工作人员要定期轮换，以保证继任者对上一任的工作进行考察，发现缺陷和不足，这是强化内控制度的有力组织保障和制约机制。

（四）建立独立、权威的内部稽核监督制度

内部稽核制度是指各部门、各岗位之间在业务运营过程中的一种不间断的连续检查制度，即每一环节在完成自身业务的同时，也是对上一环节工作准确性的核查。因此，金融机构在各项业务活动中应当建立部门之间、岗位之间有效的相互核查制度，保证部门之间、岗位之间的相互监督。

（1）总行建立稽核委员会，并将之纳入银行章程；

（2）建立合理有序的内部稽核检查制度。一方面上级行稽核部对下级行业务部门的定期

不定期的常规或专项检查。另一方面派驻分支行稽核人员对业务部门的日常检查。

（3）设置科学的量化监控指标体系，形象反映监控对象的主要内容。

（五）加强对办理货币资金业务人员的管理

财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”

现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正式职工。但是，在单位因业务需要不得不聘用临时工作的情况下，必须充分了解工作人员基本情况，明确：（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历记录？（2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、招来的？推荐、介绍过程有无不正当交易或行为？

（六）建立健全的内部控制报告制度

内部控制报告要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。

内部控制报告（MRIC，Management Reportingon Internal Control）是指企业管理当局依据内部控制有效性评价的标准，对本企业内部控制制度的设计和执行的有效性进行评估后，将结果提供给外部信息使用者的报告。我国财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第五章第二十七条规定：单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。同时第二十八条规定：单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及其有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。

（七）内部账务每天核对

根据《中国人民银行会计基本制度》商业银行需要对以下账户每天核对：

（1）总账各科目余额、总账各科目发生额合计借贷相等，总账各科目余额与分户账或余 表对应各账户余额合计核对相符；

（2）余额表各账户余额合计与日计表对应各科目余额核对相符；

（3）现金日记簿的收入、付出合计数与现金科目总账借、贷方发生额核对相符，现金库存登记簿的库存数与实际库存现金和现金科目总账余额核对相符；

（4）联行业务、支付业务的账务核对按联行制度和支付系统相关规定办理；

（5）与其他业务部门有往来关系的内部资金科目应分别与相关部门核对相符。

（八）健全事后监督机制，运用电子信息技术控制

这一控制要求业务部门强化对一线操作的检查、辅导监督部门的内部控制；同时对各项业务经营状况和例外情况进行经常性检查，改进检查手段，既要检举，又要互斥，建立相互补充的事后监督工作流程，并严格按照流程开展工作。充分运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

（九）拓宽企业内部控制范围

1994年COSO认为内部控制涵盖五大组成部分：控制环境、风险评价、控制活动、信息与交流、监督评审。我国企业内部控制的内容范围与COSO报告相比，主要集中在会计领域。《会计法》以及2001年财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制，《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》其定位也是侧重于企业的会计责任方面。

随着社会主义市场经济的进一步发展，企业作为市场经济主体的地位将不断完善，相应地与企业内部控制相关的内容在范围上也会越来越广泛。企业的治理结构、文化理念、管理者的素质与品行、员工的职业道德与行为准则等控制环境因素也应纳入企业内部控制的范围。分析认为，在构建我国企业内部控制制度时，不应把内部控制制度建设仅仅局限于内部会计控制的规范上，应当强化控制环境和风险评估等要素的建设。

四、案例分析总结

从包括本案例的各类企业货币资金犯罪案例中，我们可以看出，企业的金融事故往往都是内部控制不到位所造成的。企业的内部控制是企业防范业务经营风险，保证货币资金安全，对企业业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法和程序。它使控制活动寓于管理活动之中，是企业日常工作不可分割的一部分，绝不是对经营管理的辅助补充。

尽管我国企业基本上都制定了一套内部控制制度，内控的组织架构也基本健全，但企业的内部控制在我国仍属于较新的领域，理论准备和实践经验都不足。因此，只有重视企业内控制度的建设，建立相对独立和权威的内控机构，建立内部控制科学有效的综合评价体系，不断在实践过程中完善内部控制体系，才能为货币资金的安全运行提供安全可靠的保障。

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[8]马彩芳.货币资金内部控制的八个控制点分析.会计之友[J]，2010，(5):35

浅析货币资金内部控制 篇2

货币资金内部控制的含义: (1) 会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。 (2) 出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。每月末都要向银行索要各存款户的对账单, 并编制银行存款余额调节表。 (3) 内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。 (4) 会计主管应负责审核收支业务。 (5) 单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。货币资金业务内部控制制度, 是生产领域中内部控制制度的重要环节, 审查和评价货币资金内部控制制度的严密、完善程度和执行情况, 是评审企业内部控制制度的首要环节。

货币资金内部控制的基本思路是抓住资金在流入流出企业的过程中各个环节的关键点和货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个:一是货币资金的安全性;二是货币资金的完整性;三是货币资金的合法性;四是货币资金的效益性。因此, 要抓好它的控制要点, 主要如下:

(1) 要抓好关键人, 如分支机构负责人和财会部门负责人

(2) 审批程序, 资金调度, 交接手序, 电脑操作, 密码等

二、货币资金的控制方法。

(一) 职能分离控制

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任, 以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制, 即在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时, 都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多, 一般包括;

(1) 经济业务的授权者与执行者应当分离。

(2) 经济业务的审核者与执行者应当分离。

(3) 经济业务的记录者与执行者应当分离。

(4) 财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

(5) 资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

(6) 交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

(7) 总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

(二) 程序、手续控制

任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化, 以减少某些不必要的开支, 并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。

货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证, 并经审批复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。

(三) 现金收支审批权控制

一支笔审批制度是我国一些企业在财务开支审批方面实行的一种制度, 它强调企业现金支出必须只由一人或其授权审批方可执行。对于金额较大的现金收支, 无论常规的或是例外的, 一支笔审批的权限必须分割到若干领导及职能部门分层、互相制约地行使, 并且规定审批额度。这样一定程度上发挥了互相制约的作用, 但对于每一细分权限的行使还应有必要的监控。因此, 企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点, 并明确每个控制点由三个以上分设的岗位 (经办、审核、审批) 互相制约地行使用权职责。这样, 审批权限、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制点相配合, 就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

(四) 预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算, 帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出, 可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间, 以利充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节有利于企业货币资金收支不断保持平衡, 从事前对货币资金的来源和使用加以控制, 使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。

(五) 稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核, 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法;在核算和管理货币资金的过程中, 认真审查货币资金的收付凭证, 以及货币资金授权批准制度的执行情况, 重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象;同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

(六) 内部银行控制

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构, 主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹, 已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡, 一些企业只是停留于内部资金调度的功能, 对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有得到应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制, 就可能导致重大投资的失误。

(七) 测试与评价

内部控制测试是指对企业内部控制情况的了解、检查和评价的过程。其主要目的是确定财务会计信息可予信赖的程度。通过测试, 对本期发生的货币资金收付业务做出正确评价, 证实其合理性、合法性和效益性;检查货币资金预算执行情况。寻找一系列因内部控制失控对货币资金影响的踪迹;同时, 也要检查由于控制的繁琐而影响办事效率的环节。测试与评价要注意对薄弱环节进行分析, 排列出各种环节可能导致的潜在问题。

三、加强货币资金内部控制的建议及对策

根据当前货币资金内部控制的实际情况及联系我们所学过的知识, 我认为它该从以下方面进行改进:

(一) 加强会计人员职业道德建设

加强财会人员职业道德建设, 是杜绝财会人员做假账的重要途径之一。它的建设受至于企业文化和法制两方面的作用。理念的形成与周围的环境是密切相关的, 企业文化在财会人员道德理念的形成与巩固上起着重要的制约作用, 这就意味着企业要创造出良好的企业文化与环境, 培养财会人员职业道德修养, 使会计人员摆正位置, 培养职业情感, 发现会计职业中的乐趣, 才会全身心地投入到会计事业, 发挥自己的才能, 在会计领域做出一番成绩, 从而实现自身的社会价值。另外, 还要通过法制建设来制约和激励财会人员的道德行为, 做到“有法必依、有规可循”。财会人员通过学习财会专业的法规法律、国家有关方针政策, 掌握法律知识, 运用法律武器, 自觉抵制做假账行为。通过营造浓厚的教育氛围, 最大限度地给从业人员以职业道德观念与行为的影响, 使其逐步渗透到会计人员的思想深处, 从而净化其内心世界, 改善认识标准确立符合职业道德规范的世界观、人生观和价值观。

(二) 健全完善的货币资金内部控制体系

健全货币资金完整性控制, 其范围包括各种收入及支出业务, 具体地说, 企业发生的各项货币资金收支业务, 是否均已按规定记入有关账户。 (1) 发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致, 以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其收、发、存的管理, 且必须连号, 建立备查簿。 (2) 往来帐核对控制。通过定期与对方单位核对往来帐余额, 评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。 (3) 银行对账单控制, 利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对, 确保银行存款的完整性和存在性。同时, 通过编制银行存款余额调节表, 可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。

(三) 加强职务分工控制

职务分工的控制是货币资金内部控制的基础。它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任, 以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制, 即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时, 都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多, 一般包括; (1) 经济业务的授权者与执行者应当分离。 (2) 经济业务的审核者与执行者应当分离。 (3) 经济业务的记录者与执行者应当分离。 (4) 财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。 (5) 资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。 (6) 交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。 (7) 总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

(四) 加强审核报销的控制

审核报销业务的控制与管理。是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位, 记账凭证可由一人复核;对业务量大、单笔金额大的单位, 记账凭证应由两人复核, 即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度, 重点控制大金额货币资金支付。另外, 还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

(五) 稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核, 审核具体包括:审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法;对一切现金、银行存款应及时入账, 加强稽核工作, 并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐, 做到帐帐相符、帐实相符。在核算和管理货币资金的过程中, 认真审查货币资金的收付凭证, 以及货币资金授权批准制度的执行情况, 重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象;同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。 (1) 账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保企业资产安全。如:银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。 (2) 库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额, 将超过限额的货币资金送存银行, 可降低货币资金被盗风险, 还能高度集中货币资金, 统筹使用。 (3) 岗位分离控制, 不相容的岗位由不同的人负责, 以达到相互牵制、相互监督的作用。 (4) 实物隔离控制, 采取妥善措施确保除实物保管外, 其他人员不得接触实物, 如, 现金只能由出纳保管, 银行承兑汇票只能由一人专管。否则将导致责任不清, 并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。同时, 还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施, 确保货币资金实物安全。

(六) 货币资金效益性控制

它是通过运用各种筹资、投资手段, 合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下, 可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策;还可以通过收回投资, 如转让债券、股票或进行票据贴现等, 解决货币支出的缺口;同样, 可以通过加快采购货币资金支付的采购政策, 可降低采购成本、推行一定的赊销政策, 可提高售价或扩大销量或参与各种投资, 以降低货币资金的储存量。为实现以上目的, 在进行筹资、投资决策时, 对各种方案进行综合分析, 并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动, 由于企业实际情况千差万别, 效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。

通过这些内控制度的建设, 才能加强相互制约和监督, 才能提高会计核算的工作质量, 才能防止和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊行为。对企业来说, 建立健全货币资金内部控制制度是一个渐进的过程, 必须建立其内部控制评价体系, 根据情况的变化和出现的问题, 对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度, 只有不断进行内部控制自我评价和改进, 才能建立起行之有效的货币资金内部控制体系。

四、结论

通过这些内控制度的建设, 才能加强相互制约和监督, 才能提高会计核算的工作质量, 才能防止和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊行为。对企业来说, 建立健全货币资金内部控制制度是一个渐进的过程, 必须建立其内部控制评价体系, 根据情况的变化和出现的问题, 对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度, 只有不断进行内部控制自我评价和改进, 才能建立起行之有效的货币资金内部控制体系。从上述分析我们可以得出货币资金的内部控制主要是针对财务资产的安全性, 通过对会计整个流程各个环节的指挥、调节、约束和促进来实现的。同时, 我们也看出, 单位内部控制制度的严格与否, 直接关系到单位财产的安全。我们要在加强外部审计监督的同时, 在单位内部建立健全管理制度并严格执行, 从制度上建筑第一道防线, 以便有效的防止各类经济事件的发生。

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浅析货币资金内部控制 篇3

关键词：公司货币；资金控制；存在问题；解决方案

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1992-7711（2016）23-115-1

一、公司货币资金控制存在的问题

1.货币资金管理分散。公司对货币资金的管理缺乏科学性，控制薄弱。公司内部设置了专门的会计人员和出纳，但公司的经理也有权过问及处理财务问题。由于内部控制制度的不完整，会计、出纳及经理都有权一个人处理经办一项交易的全过程。每日收入的现金也不及时送存银行，还有“坐支”情况的发生。现金的零星支出也远远超过了库存现金限额。公司内部的银行账户随意的开立。

2.货币资金的审批制度不健全。公司給每个部门经理的审批权限过大，各部门的所有费用，各部门经理都有权审批，没有给各部门经理制定一个审批限额，有些大额的不合理的费用各部门经理也审批通过，财务主管就直接执行，导致公司的成本费用大大增加。

3.现金收支业务管理缺陷。由于公司财务人员素质低，导致很多会计行为不规范：更改凭证金额，虚构报账内容；收款不开任何凭据，直接将现金占为己有；开出票据不一致，贪污差额部分；销毁票据，盗用发票；少列或多列总额；将现金和支票收入对冲，经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。

4.银行存款收支业务管理缺陷。私自提现、支票套物，会计和出纳人员私自签发现金支票；涂改银行对账单，以掩饰银行存款减少的事实；私自背书转让，出借支票，以从中谋取私利；多开户头，套取现金，截留公款，会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

二、公司货币资金内部控制解决方案

1.货币资金集中管理。货币资金中的库存现金交由出纳专门管理，出纳严格按照库存现金限额来规范管理库存现金，对于超过限额2000元的库存现金应及时送存银行，这样不仅可降低货币资金被盗的风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。会计主管人员也要定期或不定期对货币资金进行检查及盘点。

对于银行账户的管理应严格按照《支付结算办法》等国家有关规定开立银行账户，办理存款、取款和结算；银行账户的开立应当符合企业经营管理的实际需求，不得随意开立多个账户，禁止企业内部管理部门自行开立银行账户；定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理并追究有关责任人的责任。

2.建立货币资金的审核和审批制度。费用报销审核制度员工完成出差回公司后，须在五个工作日内一次性完成差旅费的报销：报销时，须填写统一格式的费用报销单，并随附所有单据。所有在酒店发生的费用，如住宿费、洗衣费、电话费等，均须依凭证按规定的标准核报，并附有酒店提供的明细清单。如票据丢失，应说明丢失的原因并举旁证，按有关制度处理。对于因工作需要超过本办法规定范围的费用须在票据后面注明用途并经直接主管、部门经理签字认可。未按审批权限批准的差旅费，财务部将不予报销。

审核公司的报销及付款程序。报销及申请付款人可以自己或委托他人申请报销及付款；代报销人应经部门经理及以上层级员工指定，经报备财务部后在系统中设定。未经授权的人员不得代其他人申请报销及付款（应由其他部门承担的费用但财务系统中午专用报销模块的，可交由费用承担部门员工申请报销，此报销活动不属于代报销）；申请报销及付款应在公司规定的报销载体上进行，并以财务部发布的通知为准，不在规定载体上进行的，财务部有权拒绝付款。

3.重视现金收支业务管理。管住现金的流入点。就是对每一笔现金的来源都要弄清楚，要明白钱是怎么来的，是哪笔经济业务来的，来了多少，还缺多少。同时，对已经取得的现金必须及时入账，不得私设小金库，不得白条抵库，不得“坐支”现金，不得账外设账；管住现金的支出点。控制非法和不合理的资金流出，关键是看支出程序是否符合法定程序。公司的现金盘点不允许只有出纳员一人盘点，在出纳盘点时，必须由第三人在场监督，否则，盘点无效。还要增加定期和不定期的盘点，保证库存现金的账面余额和世纪库存相符。

4.重视银行存款收支业务管理。对银行账户的开立、管理要有严格的控制与规定，不能在同一家银行的同一个分支机构开立两个银行账户，不能同时跨行开立账户，随意开户。对于公司内部人员将公司公款存入私人账户的行为，要严肃处理，罚款并降职。

对于公司的银行存款，每月都必须与银行对账，银行存款余额调节表应由出纳、登记现金日记账和银行存款日记账以外的第三者编制，并由对账以外的其他人员进行审核。同时也要和公司往来的客户进行对账，可以通过函询，或者电话询问等方式。对于账实不符的，要派专人前去往来公司进行核对找出差异的原因，并及时处理。

货币资金内部控制问题及对策 篇4

摘要：货币资金循环贯穿于企业经营活动全过程，作为企业的“血液”，合理的货币资金内部控制制度是企业正常运转的基本条件，同时也是企业生存与发展的基础。对于工程项目建设来说，货币资金流动性强、风险高，加上监控的难度高，很容易造成挪用、浪费、流失，致使企业损失，不利于企业目标的实现。因此，构建完善的工程建设货币资金内部控制体系显得至关重要。基于此，本文在借鉴与吸收已有货币资金控制研究成果的基础上，运用货币资金内部控制相关理论，以大通公路工程公司为案例，重点分析了该公司货币资金内部控制问题，并结合该公司的资产规模和经营模式，提出了货币资金内部控制优化体系，同时也为同行业提供一定的参考价值。

关键词：货币资金 预算控制 风险控制 内部监督

币资金是企业赖以生存的命脉，企业对货币资金运动控制贯穿了企业所有运营活动，一旦货币资金内部控制出现问题，企业的活动将无法正常有序展开。因此，如何有效地分配有限的货币资金，最大化其利用效率，带动企业运营效率的提高并为企业带来更多效益，是企业多年来一直研究的课题。

大通公路工程公司是济南市公路管理局下属的国有企业，作为公路工程施工企业，由于企业大部分运营活动都是围绕公路工程展开的，工程耗资巨大，而且资金链一旦中断便会导致项目工程中断或者是质量无法得到保证，后果严重，因此对于货币资金内部控制的关注度要比其他企业更高一些。公路施工企业货币资金内部控制具有工程建设资金风险大、工程资金支出项目繁多、监督检查需要主动性等特点。然而，大通公路工程公司在货币资金的内部控制中存在着预算控制不够完善、风险控制力度不足、货币资金使用和控制不够规范、内部监督制度形同虚设等问题，加强其货币资金内部控制，在一定程度上保证资金的安全稳定，有利于保证公路建设工程的完成，有利于推动全面建设小康社会。

一、大通公路工程货币资金内部控制的问题分析

（一）货币资金预算控制不够完善

资金预算制度是企业经营活动顺利开展、提高资金利用效率的重要保证，是控制、审计、监督、考核的基本依据。大通公路工程公司近些年开始实施预算控制，但因执行的时间并不长且对如何进行预算管理了解不足，因而在预算编制、执行以及监督方面存在一些问题。首先，预算编制方法不够科学，内容不够具体。大通公路工程公司资金预算编制方法采用增量预算法，即依据公司原有已竣工类似项目预算执行情况和道路里程的不同调整原有预算，编制新的工程项目资金预算，但是由于两工程相隔时间比较长，公司内外部环境相差较大，造成新的预算不能与工程实际相匹配。此外，公司工程部门在编制预算时没有将范围扩展至施工各环节，工程立项书的金额也过于概算，不便审查和考核。其次，预算执行不力。虽然大通公路工程公司已编制资金来源预算、费用预算等，但对工程资金支出并未足够重视。企业预算批准下达后，作为预算执行部门的工程部并未认真组织实施，未将预算指标分解落实到各部门、各环节。而且由于公司未建立预算执行责任制度，未对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查和考评。

（二）货币资金风险控制力度不足

大通公路工程公司管理层重视生产管理，忽视风险控制，企业员工风险意识淡薄，公司也没有设立相应的风险管理机构，在实际工作中风险识别和应对的能力较低。在公司日常经营管理中以增立项目、承揽工程为中心，往往几个项目同时展开，企业不得不为了巨大的资金需求而采取各种筹资手段。因此易陷入融资结构不合理、贷款比例高、还款压力大的困境，导致财务风险过大，为工程项目的后期建设和运行留下巨大隐患。

（三）货币资金使用管理不够规范

大通公路工程公司工程资金支出具有分布广泛、流向复杂的特点，因此在资金使用程中问题凸显。首先，现金坐支现象时有发生。大通公路工程公司有时会有大笔现金收入，出纳人员没有及时送存银行，导致大量现金滞留公司。而库存现金往往不能满足公司每日极大的现金需求，因此就会出现将公司现金收入直接用作库存现金支付相关费用的现象。违规坐支行为不但会给相关人员贪污腐败创造条件，更会造成公司货币资金收支混乱。其次，银行存款小金库问题突出。由于大通公路工程公司工程项目较多，每日入账金额巨大，这样就使得少数金额较小的收入没有计入公司的银行账户而不易被发现。当前公路施工行业的竞争激烈，各家企业为在投标、立项、施工的各个环节争取优势地位，有时可能会给予相关客户回扣或好处，而这些花费不能在本公司账目中反映，所以会设立“小金库”满足这部分支出。这些私设的“小金库”助长了公司在行业内不正当竞争，会影响公司在行业中的信誉，甚至会触犯国家法律。

（四）内部监督制度形同虚设

公司的内部监督制度是确保公司有序经营的重要保证，一旦公司内部监督制度出现问题，将对公司货币资金安全产生重大影响。首先，内部审计机构的独立性不强。从管理体制上说，内部审计部门在公司经理的领导下开展工作，审计工作受到经理的制约；从机构设置上说，内部审计机构隶属财务部门，并接受财务部总负责人的领导，导致其受财务部利益的牵制，对资金监督控制的独立性弱，内部监督无法有效发挥作用。其次，监督工作考核力度不够。大通公路工程公司对监督人员执行固定薪资制，且未对监督工作的考核指标做出明确详细的规定，因而监督人员工作积极性不高，对货币资金内部控制存在的缺陷未及时提出有效的改善措施。

二、加强大通公路工程公司货币资金内部控制的对策

（一）优化货币资金内部控制环境

深入分析大通公路工程公司工程活动货币资金内部控制，问题根源在于货币资金内部控制目标定位短视性、公司治理结构不够完善等控制环境方面的缺陷。内控环境是实施内部控制的基础，缺乏有效的控制环境，工程建设货币资金内部控制体系执行便无法得到保障。大通公路工程公司应抛弃狭隘的利润最大化短视思想，本着长远可持续发展的原则，利用折现方法评价绩效和股权激励方法进行奖惩。完善治理结构，加大改革力度，实现西方治理结构与我国企业组织形式的融合。只有进行目标定位和治理结构的战略调整，才能保证工程建设货币资金内部控制体系的有效实施。

（二）优化货币资金预算控制

1.实行零基预算和全面预算并行的预算编制制度。大通公路工程公司在预算编制时，总是将以前类似已竣工工程的预算执行情况作为参考标准，然而由于环境的变化、技术的进步和材料及人工成本的波动，使得两次的预算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在编制资金预算时，应该实行零基预算，并将外部经济形势、公路施工行业局势对项目材料、人工成本的影响、技术的进步纳入考虑范围，完善预算编制的参考依据。同时实行工程建设部对项目资金预算编制负责制和财务部门及专业独立的第三方审核制，从而提高预算的编制准确性和合理性。

2.在预算管理模式方面，推行全面预算。大通公路工程公司项目工程部门在编制资金预算时仅从大的方面对项目资金进行概算，但并未细化到工程建设施工的具体环节。因此，建议公司工程施工部门推行全面预算，将预算编制的任务依据各部门职责细化到各部门，这样不仅能够保证预算的全面准确，改善原来预算编制内容不够具体的问题，而且将庞大的预算编制任务划分到各职能部门克服上述零基预算工作量大的弊端，提高预算编制的效率。

3.加大预算执行力度。针对预算执行不力的问题，大通公路工程公司应该建立预算责任制，保证预算的严格执行。大通公路工程公司应将预算作为协调预算期内各项管理活动和经营活动的依据，把预算划分为季度、月度的时间区间，通过实行分期预算控制，达成目标，并将预算指标进一步分解落实到各个部门、各个环节和各个岗位，形成全方位、全过程、多层次的预算执行责任体系。此外，为了提高资金预算控制的有效性，公司应当每年对预算执行情况进行检查并进行差异分析，发现超过支付范围、标准及自行变更资金用途的，应当及时整改。对重大预算项目，财务部应当密切跟踪其实施进度，实行严格监控。另外，应建立完善的考核激励机制，对预算项目进行绩效评价，将其与薪资奖励挂钩，明确各部门责任，提高编制合理预算的积极性，确保资金预算控制目标的实现。

（三）加强风险评估和预警机制

1.设置货币资金风险管理机构。为了有效保证企业货币资金的安全，降低财务风险，大通公路工程公司应在财务部下设置 2―3 人组成的货币资金风险监测小组，其工作内容是对货币资金运行实施全程分析与监测，包括各项制度是否配套健全并执行到位，业务流程是否完整连续等，对财务风险的关键指标进行实时监控，适时发出风险预警信息。

2.明确关键控制点，加强员工风险意识。要提升企业货币资金风险管理整体水平，必须加强企业员工的风险意识，保证全员参与到企业货币资金风险管理中。大通公路工程公司要在货币资金管理内部控制手册上明确标明本公司货币资金循环过程中资金风险控制的关键节点。对涉及各关键控制点的各部门、各岗位人员的工作权限及职责做出明确规定，对违反规定的部门和人员要追责，从而加强企业员工风险意识，促使员工参与到货币资金风险管理中，进而提升公司对货币资金风险的控制能力。

（四）规范货币资金的使用管理

1.加强对坐支的整改。大通公路工程公司的坐支现象，不仅会使公司收入不能及时入账，造成收支混乱导致会计记录差错，更会成为舞弊的滋生地。大通公路工程公司应该对库存现金进行限额管理，对于超过限额的库存现金必须及时送存银行，不得用于直接支付企业自身的支出，对于超出库存现金开支限额的业务都必须进行转账结算。此外，必须确保公司资金实施收支两条线。即要求公司各分支机构在当地银行设立收入和支出两个账户，并规定所有收入的现金都必须进入收入户，所有的货币性支出都必须从支出户里支付，支出户里的资金只能根据一定的程序由收入户划拨来，严禁坐支现金。货币资金收支两条线，不仅可以清晰地反映货币资金收支情况，还可防止舞弊发生，强化货币资金管理控制。

2.治理银行存款“小金库’问题。针对大通公路工程公司银行存款出现“小金库”问题，提出以下解决方案。首先，强化公司监督职能。公司财务部门与监察审计等部门密切配合，开展定期或不定期的清理“小金库”专项督察活动，形成多渠道的监督网络，建立完备的监督制约体系。其次，提高管理者思想认识，加强职业道德教育。要想清除“小金库”就要从源头做起。公司应该组织员工加强财经法规学习，提高法律素养。再次，完善货币资金管理制度建设。加强货币资金管理制度建设，是预防和治理“小金库”的根本。大通公路工程公司要不断完善货币资金管理制度，特别是加强货币资金管理的内部审计控制力度。最后，加大惩治力度。对查出的“小金库”问题，要坚决按相关法规处理，对部门责任人严重处罚，对利益参与者追究相关责任，构成犯罪的，及时移交司法机关处理。

（五）优化货币资金内部监督

1.确保内部审计主体的独立性。审计主体的独立性是监督活动顺利开展的最基本保证，必须保持内部审计部门与工程部、财务部相关活动的分离，保障监督报告的公平、客观。大通公路工程公司应该建立董事长领导下的内部审计机构，该机构必须独立于公司其他部门，具体工作直接向董事长汇报。同时内部审计人员不得参与内部控制制度的建立、修改以及公司的财务工作。

浅析货币资金内部控制 篇5

【摘要】货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。

货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件，其业务收支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。

一、货币资金的定义及特点

货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产，具体表现为库存现金银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金特点为：流动性强；具有同其他经营业务的广泛联系性；国家宏观管理要求严格。

单位根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，对货币资金实施严密的管理，可防止不必要的损失，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。

二、货币资金内部控制制度的内容

（一）职责分工和职权分离制度

货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始

凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。

（二）授权和批准制度

所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。

（三）内部记录和核对制度

所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。

出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。

（四）安全制度

对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管，财务专用章由出纳员保管，公

司总经理私章由财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记账及算账工作。

（五）严密的收支凭证和传递手续

货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。

（六）严格执行规章制度

严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

三、货币资金内部控制制度的方法

（一）不相容职务相互分离控制

就是将某些职务分别由两个或一个以上的部门担任，合理设计各工作岗位，明确各岗位的职责权限，形成相互制衡，这样既可避免或减少发生差错和舞弊行为，又能防止掩盖错误。单位应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。也就是说不能由一个人办理货币资金业务的全过程，应该相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。各业务的授权者、审核者、记录者、执行者应当分离；财产、物资、现金、有价证券等资产的批准者、保管者、记录者、报告者应当分离。

（二）依靠规范的操作程序和严格的控制

手续控制任何货币资金的收付都应按其业务规律建立管理手续

制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。货币资金的收付必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审批、复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。

（三）对现金收支业务审批权限控制

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

（四）对货币资金的安全性控制

对货币资金的安全性控制可通过库存现金限额控制。库存现金额不得超过规定的限额，超过限额的货币资金应送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用；会计主管人员应对库存现金进行定期或不定期检查及盘点，以确保单位资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制；现金支出尽可能通过银行转账，签发支票应有授权和批准手续；对于重要资金支付业务，应经领导集体决策和审批；采取妥善措施确保除实物保管员外，其他人员不得接触实物，选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保库存现金实物安全。

（五）通过运用各种筹资、投资手段对货币资金效益进行控制货币资金效益性控制方法是通过对现金投资或现金使用的预算，制定货币资金收支中、长期计划，使单位获得最大的收益。如结合货币资金的预算编制，在对货币资金的收支和一定时期货币资金存量进行合理预测的情况下，可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策；还可以通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等解决货币支出的缺口；同样，可以通过加快采购

货币资金支付的采购政策，降低采购成本、推行一定的赊销政策、提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。为有利于单位货币资金收支不断、保持平衡，要从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使单位在预算期内保持一个合理的货币资金余额。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案要进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。

（六）对银行账户、票据控制

对于银行账户管理应按《中华人民共和国票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》等制度来执行。严格按规定开立银行账户、办理存款和结算，不得出借账户；应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。指定专人定期核对银行存款余额；对背书转让票据应有原始记录或复印件；不准签发空头或远期支票。加强票据管理，明确各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

（七）建立内部稽核制度的控制

实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

（八）内部报告制度的控制

这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。其一，货币资

浅析货币资金内部控制 篇6

摘要：随着经济的发展，我国企业集团的规模也越来越大，企业集团日益成为社会经济活动的重要主体，其资金集中管理也逐渐成为理论和实际研究的焦点。如何减少或消除货币资金管理中的错弊行为，加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制机制，确保经营管理活动合法而有效的进行就成为当前工作中的一个重要课题。文章从集团公司资金集中管理的控制模式入手，进行比较分析，对财务公司的特点及功能进行分析，提出财务公司模式更适合目前发展形式的论点，并对财务公司的具体操作和创新问题进行了阐述，对财务公司将来的发展提出了建议。

关键词：企业集团; 资金集中; 财务公司

企业集团，现代企业的高级组织形式，是以一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、技术上有密切联系的企业、单位为外围层，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织。作为企业生存与发展的基础――货币资金，它是企业集团流动性最强、控制风险最高的资产。由于其流动性强、易于变现的特点，要减少或消除货币资金管理中的错弊行为，除了依法加强外部监督外，还需要建立一套完整的内部控制体系，对货币资金流转过程的各个环节进行事前、事中的防范和事后的评价。

对企业集团来说，资金控制涉及集权与分权的管理体制，也就是在企业集团内部所属各子公司或分部是否有资金使用决策权、经营权。由于资金控制的目标是防止企业发生支付危机，更好地组织和运用资金，并通过现金流动有效控制企业的经营活动和财务活动，获取最大收益，所以，资金控制的集权与分权的程度、集团组织设计的变化、战略等，都会影响现金流入和流出的平衡，影响企业集团经营和财务活动的效率。因此，确立什么样的资金控制模式在企业集团中就显得至关重要。

一、集团公司资金集中管理的主要控制模式

一般而言，集团公司货币资金有三种主要控制模式：

(一)设立结算中心方式

结算中心通常是由企业集团内部设立的，办理内部各成员或分公司现金收付和往来结算业务的专门机构。它通常设立于财务部门内，是一个独立运行的职能机构。

结算中心有以下主要职能：集中管理各成员或分公司的现金收入，各成员企业或分公司收到现金收入时，都必须转账存入结算中心在银行开立的账户，不得挪用;统一拨付各成员或分公司因业务所需的货币资金，监控货币资金的使用方向;统一对外筹资，确保整个集团的资金需要;办理各分公司之间的往来结算，计算各分公司在结算中心的现金流入净额和相关的利息成本或利息收入;核定各分公司日常留用的现金余额。

(二)设立内部银行方式

企业内部银行是引进商业银行的信贷与结算职能和方式于企业内部来充实和完善企业内部经济核算的办法，一般依附在企业集团总部的财务部。主要是将企业的自有资金和商业银行的信贷资金统筹运作，在内部银行统一调剂，融通运用，通过吸纳企业下属各单位的闲散资金，调剂余缺，统一调配，减少资金占用，活化与加速资金周转速度，提高资金使用效率，与目标成本管理、企业内部经济责任制有机结合，并对其进行监督、考核、控制和管理。

(三)财务公司方式

财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。

其经营范围除抵押放款以外，还有外汇、联合、包销债券、不动产抵押、财务及投资咨询等业务。我国的财务公司大多是在集团公司发展到一定水平后，由人民银行批准，作为集团公司的子公司而设立的，所以，它还担负着集团公司的理财任务。财务公司向集团提供金融服务，追求集团整体效益是财务公司的第一目标，壮大自身利润是实现这一目标的手段。

财务公司的定位是其生存与发展的基础，应体现“两个立足”，办成“三个中心”。“两个立足”：一是立足集团内，依托集团、服务集团;二是立足法规内，严格按照《集团财务公司管理办法》经营。“三个中心”：指结算中心、融资中心和资本运作中心。

首先，财务公司要主动为集团服务，与集团财务部门一起为集团公司设计一套科学的财务管理方法，将企业成员单位的资金集中起来，建立内部资金结算体系和价格体系，提高资金使用效率，办成“结算中心”;其次，财务公司吸收集团、成员单位的存款，提供、投资服务，提供买方信贷、消费信贷、担保等业务，办成“融资中心”;再次，利用财务公司这个金融平台，将产业资本与金融资本连接起来，为企业发行债券，管理上市资金，为成员单位兼并、重组提供服务，协助证券商推荐集团成员单位上市，办成“资本运作中心”。

随着国企股份制改造步伐的加快，财务公司对企业集团的重要作用日趋明显。财务公司应以资金为纽带，实现在信息、人才和管理上的有机结合。

二、资金控制模式比较

三种资金控制模式各有优缺点，通过对它们的比较分析，可以更好的运用到管理中。

(一)相似之处

三种资金控制模式都是资金集中管理的体现，目标都是为了通过资金流动有效控制经营与财务活动，获取最大收益，这使得三者具体实施时有相似的特征：

1.各分公司都有自身的财务部门、有独立的账号(通常是二级账号)进行独立核算，拥有现金的经营权和决策权。

2.各分公司之间的现金收付和结算事项一般不直接对外进行，各分公司也不直接对外借款，而是由资金管理中心(即结算中心、内部银行或财务公司)统一对外办理。

(二)区别之处

结算中心、内部银行与财务公司比较而言，各有各的适应对象，同时又稍显不足，可以说财务公司是更理想的资金控制方式。

1.结算中心与财务公司。结算中心与财务公司最本质的区别在于：财务公司是一个独立的法人，而结算中心仅仅作为企业集团的内部管理机构，不具有任何法人效应。由于地位不同而决定了财务公司与结算中心的功能有着明显的不同。结算中心在对资金进行管理时，各分公司根据结算中心所定的最高现金保存额，将每日超出部分的现金收入转入结算中心设立的专门账户，当各分公司超过核定定额的现金时，必须事先向结算中心提出申请。对申请处理一是逐项审批制，对各项要款必须列明用途、数额、时间，经营者或其授权人批准后方可拨出;二是超权限审批制，超过分公司经理审批权限的部分，必须经过经营者或其授权人批准。可以看出结算中心方式并不意味着将各分公司的全部资金集中到资金总库，而其主要职能在于涉及资金动员、资金流动和投资等决策过程的集中化。

从财务公司的功能看，集团设立财务公司是把一种完全市场化的企业与企业或银企关系引入到集团资金管理中，使得集团各子公司具有完全独立的财权，可以自行经营自身的现金，对现金的使用行使决策权。另外集团对各子公司的现金控制是通过财务公司进行的，财务公司对集团各子公司进行专门约束，而且这种约束是建立在各自具有独立的经济利益基础上的。集团公司经营者(或最高决策机构)不再直接干预子公司的现金使用和取得。随着国企股份制改革步伐的加快，财务公司对企业集团的重要作用日趋明显。

可以看出，财务公司模式比设立结算中心方式优在职能作用上，能比设立结算中心更全面、更有效地控制资金。

2.财务公司与内部银行。内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效控制，就可能导致重大投资的`失误。建立内部银行方式，虽实现了资金的集中管理，调整了原有资金的分布方式，改善了资金的运行机制，盘活了存量资金，资金的使用效率显著提高，但由于内部银行方式只是企业集团的内部管理机构，缺乏对外融资、中介、投资等功能，难以充分发挥其潜在的能力，受到人民银行的监管有限，缺乏市场压力，相对财务公司而言，内部管理的规范较薄弱。内部银行方式只能开展内部结算，且受时间限制，是高度集权控制，资金高度集中，不符合现代企业制度的要求，不是金融结构，不能对子公司开展业务，不具备金融功能，行业性强，专业性弱。

随着集团公司业务范围及规模的不断扩大，企业集团内部的成员企业之间地域分布与生产周期不同，在资金使用上存在一定的时间差，由于企业之间不能相互借贷，集团缺乏一定的手段对沉淀资金进行统一调配，使得整个集团的资金使用效益不高。企业集团因而迫切需要一个集团内部的融资机构，利用企业集团成员单位之间资金的时间差、地区差、行业差、生产环节差等，提高资金在企业集团内的使用，所以应运而生的财务公司，很好地解决了这些问题。由此可见，企业集团设立财务公司，是将一种完全市场化的企业与企业或银企关系引入到企业集团的资金管理中。

三、财务公司的特点、功能

(一)财务公司的特点

1.财务公司是一个独立的法人企业，它与集团其他成员企业的关系是一种等价交换的市场竞争关系。

2.财务公司是经营部分银行业务的非银行金融机构，因此，它行使银行的部分职能。

3.财务公司不仅承担整个集团的资金募集、资金供应和投资功能，并且担负为集团下属公司寻找项目资金的使命，因而财务公司也行使对成员公司及投资项目资金使用的监控功能。

4.集团总部对各子公司的资金控制通过财务公司来进行，即由财务公司对集团成员公司进行专门约束，而且这种约束是建立在各自具有独立经济利益的基础上的。

(二)财务公司的主要功能

1.融资功能。允许财务公司发行金融债券、同业拆借、境外借款。

2.投资功能。财务公司办理集团成员单位产品的消费信贷、融资租赁、买方信贷、有价证券投资、金融机构投资和集团成员单位股权投资等。

3.中介功能。办理成员单位委托投资和委托，承销成员单位企业债券、咨询、代理、担保、信用签证等。

由此可见，财务公司具备依法融资、投资、中介功能，作为一个非银行金融机构依托于集团，为集团服务，支持企业集团发展。

如，股份公司的各下属企业和公司之间不允许相互拖欠资金，股份公司财务公司会根据结算情况，自动为各企业间的业务结算，如果一个企业资金短缺，总部会自动给这家企业划拨，支付其欠款，同时计息，这就最大限度地减少了各企业间在资金结算方面的拖欠、扯皮、纠纷问题。对原来内部各单位相互经济往来，缩短了结算时间，尤其原各单位在社会上的银行多头开户，结算时间长的局面大为改善，活化了资金，减少了在途资金占用。通过强化内部结算纪律，解决了内部资金相互拖欠问题。

四、财务公司模式具体操作流程和创新问题

可以看到，财务公司模式是比较理想的资金控制模式，可以促进整个经营管理工作的改进和完善，大幅提高资金的使用效率，下面谈谈财务公司具体操作流程和创新问题。

(一)具体操作流程

1.在财务公司设立结算账户。每个分公司都在财务公司开设账户，企业生产经营活动中一切实物转让、劳务协作均视作商品交易，通过财务公司办理往来结算。

2.发行支票和货币。财务公司根据有关规定发行其自身的支票和货币，在各分公司之间使用。

3.发放内部。财务公司根据集团公司为各分公司核定的资金和费用定额等规定，结合实际需要，对其发放。在管理上采取：一是全额有偿占用方式，无论是定额内还是超定额的内部都实行有偿占用，计算利息;二是差额有偿占用方式，定额以外部分计息或多收利息。

4.筹措资金。由财务公司统一对外筹措资金，各分公司无权对外筹资。财务公司根据企业经营状况统一运筹，合理调度资金。

5.制定结算制度。财务公司统一制定结算方式、时间、规范结算行为，同时对结算业务中资金流向的合理合法性进行监督，及时发现问题，纠正资金使用中的盲目性和局限性。

6.建立信息反馈系统。财务公司定期或不定期地将资金流通状况以报表的形式反馈给各分公司，报送企业或集团公司，以及时掌握资金使用状况。

7.银行化管理。财务公司本身也实行银行化管理，建立责任制，强化资产风险管理，实行相对独立核算、自负盈亏。

(二)财务公司制度的创新问题

1.严格规范经营，鼓励业务创新、积极引导财务公司稳健发展。规范和创新是一个机构持续发展和快速发展的根本途径，是一切工作的着眼点和着力点，只有牢固树立合规经营思想，才能规避风险，减少损失，利于发展。同时加大对不良资产的考核，大力降低不良率，努力提高资产质量，积极引导财务公司用好用足现行政策，加大创新力度，立足于提高经济效率和提升金融服务功能。

(1)管理制度上的创新。财务公司要按照自主经营、自我约束、自求发展、自担风险的要求，建立严谨、高效的管理机制，完善健全的内部激励和约束机制。

(2)业务的创新。在做好做实传统业务的同时，坚持扬长避短、先易后难的原则，有计划、有步骤地开办一些新业务，如开办消费信贷、买方信贷、票据业务等为富余的资金找出路;充分利用银企关系，开办一些信用鉴证，大力开展特色服务，从而形成具有自身特色的拳头产品和品牌项目，使这些业务成为新的利润增长点。

(3)金融服务手段的创新。以信息网路技术为载体，建立可供集团公司统一监控资金流向、统一资金汇划、统一结算、统一信息交流的网络系统，为集团成员单位提供方便、快捷、灵活、多样的金融服务。

2.企业集团的组织结构和产权结构发生了变化。计划体制下，大型企业也有多层次的组织管理体系，但由于各级管理高度统一在完成国家计划的目标之下，资金集中管理的内部银行制度能较好地与之适应。而今天的企业集团内部组织结构和产权结构发生了许多变化，有些企业集团是以某些大型企业为核心建立起来的，还有一些是从原有的行政管理体系转化而成的，企业集团中有的成员经过股份制改造，成为上市公司，另一些企业经过联合或兼并加入企业集团，以资金管理为中心特征的财务公司与各种不同的企业集团财务管理模式如何适应，成为企业集团财务公司面临的首要问题。

3.企业集团内部成员间利益关系发生了变化。20世纪80年代初的内部银行是为了满足企业内部结算的需要而产生的，由于当时各内部单位利益紧密相联，服从企业制定的转移价格、结算制度相对容易，而现在大多数企业集团成员既处于外部真实的产品市场与资金市场，又处于内部交换形成的产品准市场与资金市场中心，企业集团成员具有相对独立的经济利益。面对内部“准市场”机制与外部市场机制的冲突矛盾，财务公司必须对原有的制度作出调整。

4.外部市场的逐渐成熟，对财务公司的资金运用提出了更高要求。有的集团财务公司对集中起来的资金使用缺少有效的控制，结果在重大投资中发生失误，使企业最终陷入破产境地;还有的管理者利用财务公司集中的资金谋求私利，走上犯罪。

五、对财务公司模式的几点建议

(一)加强政策引导，完善制度建设，为财务公司的发展营造一个良好的外部环境

金融机构的发展，需要政策的引导，需要制度的支撑。政策是通过制度的制定与执行来体现的，制度的完善与创新就是要按照市场经济的法则来确定，应具有前瞻性。面对加入世贸组织后金融全球化的深刻变革，财务公司必须在战略上重新定位，如果还是沿用原来的发展思路，在整个竞争中可能会败下阵来，因此，要从宏观上、政策上对财务公司的发展给予引导和扶持。

(二)正确定位，规范经营，将服务集团与实现利润目标有机结合起来

按照集团公司的金融需求，不断寻求和把握发展机遇，调整业务的侧重点，注重防范各种金融风险，在加速集团资金周转、提高资金使用效率、解决集团成员单位生产经营和建设资金问题等方面，提供多样化的金融服务，认真地履行财务公司金融职能，取得良好的经营业绩，为股东单位提供较高回报。

(三)遵守国家金融法律，法规和政策，进一步加强和完善公司治理结构及内控机制，为财务公司的稳健发展提供保障作用

财务公司的各项职能须严格限定在企业边界内，在现行法律环境范围内合法运行，不能任意在社会上乱集资、乱融资和乱投资。需要注意，资金内控制度若不能完美地落实到集团各子公司及其员工的行为之中，即使再完善也不过是一纸空文而已，必须要有有效的监督检查。

由于这种监督检查的范围广，同时又是动态、经常性的，所以工作量较大。应设立专门机构对内控模式的健全性、有效性进行检查、评价并写出检查报告，对存在的缺陷提出改进建议，以保证财务公司的健康运行。

总之，集团企业要在新环境中适应变化，为企业连续正常经营提供有力保障，并通过现金流动有效控制企业的经营活动和财务活动，获取最大收益。三种管理模式在不同时期、不同环境中有过它们的适合期，但随着市场经济的发展，现代社会里，企业集团的货币资金管理更适合财务公司模式。经济全球化浪潮势不可挡，只要我们顺应前进的方向，不断开拓奋进，不断超越自我，财务公司一定会在激烈的市场竞争中获得更大的发展，为企业集团作出更大的贡献。

[参考文献]

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[2] 中国华电集团财务有限公司。企业集团财务公司资金集中管理模式研究，企业集团财务公司资金集中管理研讨会。

[3] 程赣秋，金志钢，曹汉飞。财务公司在企业集团资金管理中的角色和作用[J]。中国财务公司，(3)。

[4] 财务公司新浪潮，中国投资封面文章[5] 中国财税网。内部资本市场视角下的我国企业集团资金集中管理[EB/OL]。

[6] 浅谈企业集团财务公司金融功能的动作及其管理[EB/OL]。

[7] 高玫。大中型国有企业集权式资金管理的必要性及实现途径[J]。财会通讯，(4)。

浅析货币资金内部控制 篇7

被堪称为标准的支付手段的货币资金, 强大的流动性是其比较凸显性的特点, 可以随时进行支付有关费用、购买物资以及偿还债、务等, 不会受到任何限制。所以极易被盗窃、挪用或发生其他舞弊行为。资金安全风险主要是指资金被盗窃、挪用、诈骗和贪污的风险。这类风险主要源自企业内部控制的不完善, 如没有很好地执行内部牵制原则, 同一人兼任不相容职务等。

二、建立货币资金内部控制目标

货币资金的安全性。通过良好的内部控制, 确保企业库存现金安全, 预防被资、诈骗和挪用。

货币资金的完整性, 即检查企业收到的货币是否全部入账, 预防私设小金库等侵占收入的违法行为出现。

货币资金的合法性。即检查货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规要求, 手续是否齐备。

货币资金的效益性。即合理调度货币资金, 以便其发挥最大的成效。

三、货币资金会计控制的要点

(一) 把好货币资金支出关。

俗话说, 节流媲美于开源。所以, 将不合理的以及非法的资金进行控制, 即是为单位资金的流入提供了更多的活力。企业要想获得长足性的经营与发展, 资金的合法合理性是十分重要的。

(二) 把握货币资金流入点。

简而言之, 就是要十分清晰的掌握资金的来源、形式以及为何没有到位等重要内容, 而且要将单位所获得的货币资金进行及时的整理和入账, 避免收款不入账、私设小金库以及账外设账等不良现象的发生。

(三) 规划银行开户点。

要严格根据中国人民银行《支付结算办法》等有关规定开立银行账户, 及时、定期清理或检查银行账户。严禁随意开户、以个人名义开户、同时跨行开户、单位公款以及多头开户等现象的出现。

(四) 管住现金盘存点。

现金是流动性最强的资产, 将现金的存放数额进行规定和说明之外, 企业还应当派遣专人进行库存现金的抽查和确认, 为现金监盘和盘点等制度的不断完善打下良好的基础。

(五) 调和与银行、客户对账点。

常理而言, 银行与企业之间的对账是由出纳负责的, 但实际上, 会计应当将对账的责任进行承担, 如此一来可以有效地让很多的舞弊行为不会发生。与银行之间的对账, 定期编制银行存款余额调节表, 查明未达账项, 及时处理。

(六) 管住票据和印章保管点。

将各种票据的购买、领用、注销、保管以及背书准让等环节的程序和职责权限做到明确性的掌握和规定, 是每个企业的重要任务之一, 而且要做到专人专设备进行记录和登记, 以避免被盗、遗失和空白票据的产生。与此同时, 要强化第三方对票据管理的监督力度。

(七) 管住督促检查点。

惰性会存在于任何事情或者任何人的举动以及各种制度中。所以, 强化和管住督促检查点, 对接触货币资金的部分和人员进行检查是十分必要的。在此进程中所发现的问题和薄弱环节, 要采取科学合理的措施, 进行及时的政治和完善, 为今后工作的开展作好基础奠基。

(八) 管住财会人员的任用点。

专业性的从业资格和任职资格是财会人员所必需的基本条件之一, 除此之外, 业务能力强、良好的职业道德以及政治思想等也是十分重要的。与此同时, 单位内部要进行轮岗制度、定期换岗, 避免不必要的问题的发生。

四、货币资金内部控制的有效途径

(一) 完善货币资金的授权批准内部控制制度。

企业的主要管理者应当针对内部会计控制的实施等相关内容进行总负责, 而且要将预算安排、项目招标、工程采购以及计划管理等管理活动的权限融入到企业内部每个部门以及每个工作细节的进程中去, 按照有关法律规定进行制度的建立, 有关货币资金的执行、审批权限以及重要事项资金支付、责任追究等制度要做到尽善尽美, 使之符合企业的最新发展需求, 不仅可以有效防范资金被贪污侵占挪用, 而且为企业的长足发展提供活力。

(二) 实行不相容的职务相互分离制度。

内部制约监督机制是十分必要的, 建立和完善不相容的职务互相分离制度, 进行工作岗位的合理安置以及职权的明确规定和制约说明, 不仅可以在保证资金安全的情况下人尽其才, 而且杜绝了由一人将资金流通的全部过程进行办理的不良现象的发生。

(三) 强化货币资金的保管和控制。

强化对会计凭证、原始资料管理以及货币资金等工作过程, 要将银行账目进行及时建账、核对与稽查, 在逐渐的完善定期对账和报账制度的前提下, 建立完善的制约机制, 定期或者不定期的进行检查。

(四) 借助网上银行强化企业货币资金管理。

目前, 各单位已经同工行、中行、建行等银行合作开通了网银系统, 师德集团资金汇集以及集中管理等问题得到及时有效地解决, 能够提升货币资金的运营效率, 为企业成本的管理提供强而有力的催化剂的成效。

(五) 强化审计监督。严格执行财政纪律和财务制度, 及时发现问题, 堵住漏洞, 预防资金流失的案件发生。

(六) 实行财务统一管理, 不断地通过各种措施使得资金的预算管理得到强化, 不断地建立和完善货币资金预算机制。

货币资金实行财务统一管理, 不仅能调节资金余缺, 节约资金占用和筹资费用, 加快资金周转速度, 提高资金运营效率, 还能促进企业内部资金管理的有序性, 避免错弊现象的发生。加强货币资金预算管理, 可以在充分运用资金的情况下, 为货币资金透明度的增强提供活力, 而且可以有效地防止资金的随便挪用, 完善各项管理内容和制度。

企业发展与进步的基础之一便是货币资金, 只有根据实际情况不断地强化货币资金的内控管理, 并且使得货币资金具有完整性、效益性、合法性等良好的特点, 才能在有效地防范风险的前提下保证经营活动的顺利进展, 提升企业在竞争中的市场地位。

参考文献

[1]《内部会计控制制度讲解》

浅论货币资金的内部控制 篇8

关键词：货币资金；经营管理；内部控制

货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金三部分内容，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。由于其具有同其他经营活动的广泛联系性，大多数贪污、挪用公款等违法行为与货币资金都有着密切的联系。因此，加强货币资金的内部控制，是完善企业内部经营管理，确保经营活动合法有效的关键环节，具有十分重要的现实意义。

一、货币资金内部控制的目标及环境

1.货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点，概括而言，包括货币资金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.货币资金内部控制环境

货币资金的内部控制环境是指影响货币资金内部控制建立和实施的重要因素的统称，是实施内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施及实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1)单位整体的风险管理。包括单位整体的风险意识和风险管理理念，是否采取风险回避、风险降低等风险应对措施，这些都直接影响着货币资金内部控制的执行效果。

(2)管理决策者。如管理决策者的道德、经验和才干，对经营管理重大决策的参与和监督力度等职能的发挥情况。

(3)员工的职业道德和工作的胜任能力。由于与货币资金相关的各个岗位都处于相互牵制和制约之中，任何一个岗位的工作人员出现纰漏均有可能导致内控失效。

(4)权力和职责的分配。如，应建立严格的授权批准制度，严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务，同时通过实行内部审计等活动，及时发现内控的漏洞和薄弱环节。

除此之外，影响货币资金内部控制环境的因素还有组织控制、管理控制等等。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

1.以公转私，挪用资金。主要指相关人员利用职务之便或勾结串通，违反国家法律法规和单位制度的规定，擅自挪用资金，最终达到公款私用、公款私存的目的。如，出纳人员采用虚写、涂改、截留等手段，将收入不及时入账或不入账；会计人员利用职务之便，将公款私存，从而达到非法侵吞公款或长期占有公款的目的；更有甚者，相关岗位人员上下勾结，截留非正常所得或收付银行存款时在账户上收付两方均不入账等。

2.无证无账，白条抵库。主要表现为出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是将现金占为已有。白条抵库则是指单位相关人员用不符合制度的凭证顶替现金，造成资金相关账户账实不符，给单位的经济利益造成严重的损害。

3.虚开发票，虚构内容。这种情况表现为相关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、资金等，将多支出的现金据为已有。

4.私自转让，出借支票。主要指会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

5.撕毁票据，盗用凭证。表现为会计人员或出纳人员对收入现金的票据乘机撕毁，从而将票据私吞。或用盗用的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

6.初取末存，违规借款。是指出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再将所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额与银行存款日记账的期末余额相符，从而达到掩人耳目的目的。

7.出借账号，多头开户。这种情况主要是会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本单位开设的银行账户办理付款、转账业务，从中捞取私利。

三、货币资金错弊行为的原因分析

货币资金在管理中之所以错弊行为频出，究其原因是多数单位没有一个健全有效的内控框架，没有建立符合现代经营管理理念的内控体系。只有建立一套完整有效的内部控制体系，对货币资金流转过程中的各个环节进行事前预防、事中监控和事后评价，才能最大限度地减少货币资金的错弊行为。

四、加强货币资金内部控制的有效途径

针对货币资金管理中存在的诸多问题，我们认识到建立健全内部控制时，要以货币资金的控制目标和控制环境为出发点，在遵循“严格职责分工、实行交易分离、实施内部稽核、加强外部监督”的原则下，真正探索出加强货币资金内部控制的有效途径。

1.建立货币资金的人员素质控制制度

财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到内部会计控制制度的执行效果。只有提高会计人员的综合素质，才能防患于未然，保证内部控制的执行效果。首先要加强会计人员的职业道德建设。在应聘会计人员时就要对其思想品行、道德修养方面进行重点把关，慎用有“污点”的人员。在后续教育中，要突出道德水平教育，提高相关岗位人员的自身修养和自律能力，使其具备良好的职业道德，能够忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正。其次是提高业务胜任能力。结合单位自身实际，通过上岗培训、在职人员继续教育等渠道，使财会人员具备相应的知识结构，保证经手业务的高质高效。

2.建立货币资金的授权审批控制制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.建立货币资金的岗位分工控制制度

岗位分工的前提是建立崗位责任制，确保不相容的岗位互相分离、制约和监督，以避免及减少差错及舞弊情况。岗位分工控制制度的宗旨是不得由一个人办理货币资金业务的全过程。在具体运作中，岗位分工控制融汇贯通于货币资金业务的全过程，包括经济业务的授权者与执行者相互分离；审核者与执行者相互分离；记录者与执行者相互分离；资产保管者与记录者和报告者相互分离；总分类账和明细分类账及日记账的记录者相互分离等等。

4.建立货币资金的收支业务控制制度

企业货币资金收支业务涉及的范围非常广泛，由于业务各有不同，运行各有特点，因此单位必须根据自身的业务特点制定相应的货币资金收支业务控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

5.建立银行预留印鉴的控制制度

财务专用章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章在使用时必须严格履行签字或盖章手续，每一次使用印章都应作相应记录，不使用印章时必须与支票签发设备分开存放。

6.建立货币资金的备用金控制制度

备用金是指各类经济组织拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理必须建立一个规范的申请、批准程序。对批准使用备用金的部门必须根据需要事先核定一个科学合理的金额，并实行定额管理。在日常管理中，备用金执行现金管理制度，由专人管理，接受独立财会或审计部门的清查盘点，同时执行审查入帐制度。

7.建立货币资金的监督检查控制制度

监督检查内容包括货币资金业务是否存在不相容职务混岗现象，是否存在越权审批行为，票据的购买、领用、保管手续是否存在漏洞，印章管理是否符合规定等等。检查时采取定期和不定期核查交叉进行，对检查中发现的内部控制薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。