工程建设项目跟踪审计工作内容（共9篇）
（一）项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复等文件是否齐全；
（二）建设规划、建设用地批准及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核和房屋拆迁许可等文件是否齐全、有效；
（三）项目相关单位是否按照招投标程序执行以及执行结果的合法性；
（四）各参建单位的工商登记证书、行业资质证书、有关技术人员证书及收费许可等资料是否真实、合法，所计取的代建、勘察设计、监理、咨询等费用是否合法；
（五）与项目相关单位是否依法签定合同，签订的合同条款是否合法、公平，与招标文件和投标承诺是否一致，中标合同价是否真实合理；
（六）项目法人注册资金的来源及到位情况；
（七）项目资金的来源是否合法，是否专款专用，能否满足项目建设当年应完成工作量的需要，后续建设资金是否落实；
（八）使用国债资金和政府融资资金的项目资金是否按照要求专户存储、专款专用；
（九）各种规费是否按规定及时缴纳，减、免、缓缴的手续是否完善，是否符合有关规定；
（十）征地、拆迁补偿是否符合有关规定和标准，有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或降低标准，损害被拆迁人的利益；
项目前期准备阶段跟踪审计主要是了解建设程序的合法性、真实性，通过跟踪审计为政府提出建议，改进和完善对项目的管理，其中对项目批件、资金、合同等能够完成的审计工作，及时出具阶段性审计意见，为后续的项目建设和竣工决算打基础。
第二十一条 项目建设实施阶段跟踪审计的主要内容有：
（一）建设单位是否建立健全各项内控制度，如工程签证、验收制度、设备采购、验收、领用、清点制度、费用支出报销制度等；
（二）项目有关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程；如有变更、增补、转让或终止，审查其真实性、合法性；
（三）参与工程设计变更的有关论证会议、监督变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全；施工现场原始地貌数据和各项签证是否及时、完整、真实；
（四）建设资金是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无被挤占、挪用项目资金的行为；对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款项要查明原因，防止出现超付工程款现象；
（五）对建设单位关联企业所供设备、材料的价格审计，防止从中加价，形成不合理的经营利润；
（六）对已购设备、材料不能使用于该工程的，要分析原因，并督促建设单位及时处理，避免造成损失；
（七）环境保护设施与主体工程建设的同步性以及实施的有效性；
（八）审查工程结算和工程财务资料，核对材料决算表，超、欠供材差计算是否正确、结算凭证是否真实合法；
（九）对工程中期的计量支付或阶段工程结算，要复核工程进度，计算工程量，严格按照工程合同审查，并出具审核意见，防止套用建设资金。
审计组在项目建设实施阶段，应按规定及时出具审核意见或阶段性审计结论，保障工程施工顺利进行。
第二十二条 项目竣工决算及验收移交阶段跟踪审计的主要内容有：
（一）项目概算执行情况，审查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或虚列工程成本等问题；
（二）工程成本核算及账务处理情况，审查是否符合《国有建设单位会计制度》的要求和有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；
（三）待摊投资情况，审查工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占、挪用工程资金，已摊销的待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比；
（四）建设单位管理费情况，审查计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“节约”的原则，有无超出概算控制，是否真实、合法；
（五）建安工程投资情况，审查竣工图纸及相关资料的真实性，竣工资料与实物是否一致。依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，审核、复算工程量，确定工程量的真实性，工程定额套用与取费或应用投标单价的准确性，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情况；
（六）财务处理情况，审查工程库存物资的财务处理是否合法；
（七）项目基建收入、结余资金情况，重点审查建设期间收入的形成和工程投资节余资金分配比例的真实性、合法性；
（八）国家、省、市优惠政策的落实情况，各级政府给予项目的优惠政策，相关部门是否贯彻执行;建设单位是否将优惠政策全部用于项目上，有无以各种形式转移，从而加大项目成本；
（九）项目交付使用资产情况，主要审查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付的固定资产是否真实、是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等；
（十）尾工工程情况，审查建设单位预留项目未完工程投资的真实性和合法性，对于预留的尾工工程进行审计跟踪回访，审查建设资金使用的真实性和合法性；
一、建设项目跟踪审计的内容和重点
建设项目的整个建设过程一般分为三个阶段:项目前期准备阶段、 项目实施阶段及项目竣工验收交付阶段。各阶段跟踪审计的主要内容及重点如下:
(一)项目前期准备阶段
1、审查项目审批程序
项目建议书、可行性研究报告等审批文件是否齐全、真实、有效;建设规划、项目设计等文件是否齐全、有效。
2、审查项目资金筹集
建设项目资金来源是否明确;自筹资金来源的合法性、可能性及资金来源其构成的合理性;项目资金是否已存入建设单位的银行账户,工程建设资金到位与工程建设进度是否匹配,筹资时间是否能保证建设需要等。
3、审查项目设计及预算
预算编制的依据是否充分、准确,设计方案是否经济合理,关注概算编制是否依据批准的可行性研究报告及投资估算,是否存在“搭车” 多列项目的现象,从源头上控制工程造价。
4、审查项目招投标及合同
招投标范围是否全面;是否存在着将整个项目工程化整为零,规避招标,对勘察、设计、监理和重要设备材料采购不进行招标或自行组织小范围招标等现象;招标的方式是否符合规定;公开招标的工程公告范围方式是否符合要求、有否存在着应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标的行为;招标文件的编制是否含有关要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容。评委的来源、人数、组成是否符合要求;合同的主要条款是否与招标文件中主要条款一致,有无实质性变更,特别是结算条款的变更。
(二)项目建设实施阶段
1、审查内控制度建立执行情况
建设单位是否建立健全了各项内控制度并执行。如:工程签证、验收制度;设备材料采购、验收、领用和清点制度;费用支出报销制度等。 应督促建设单位建立完善的管理机制,以保证项目建设顺利进行、建设资金合理合法使用。
2、审查主要合同(招标代理、设计、监理、施工、供货合同等)的履行情况
合同的各方是否按照合同、协议、招投标书及国家的相关规定认真履行了各自的职责,有无违法分包、转包工程等情况。重点关注合同变更、转让或终止的真实性、合法性;重点监督监理的履职情况。
3、审查项目概算执行情况
重点审查有无擅自提高建设标准和扩大建设规模、超概算购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题。
4、审查隐蔽工程量的计量情况
基本建设项目在施工过程中会涉及到大量的隐蔽项目,跟踪审计中对隐蔽工程审计的主要任务是抽查隐蔽工程的程序和手续是否完整,对于不符合程序的隐蔽工程确认单,及时要求更正或否定。在跟踪审计过程中,对隐蔽工程的现场确认可通过拍照录像,与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量。
5、审核工程材料价格
基建中材料价格确定要根据合同条款,有不同的确认模式。如果合同中工程材料为统包价,跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致为目的;如果合同中工程材料为暂定价,则工程实施过程中要参与市场询价过程;如果合同中工程材料由建设方自行购买,则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督,如有必要可对工程材料采用单独形式的公开招标或邀请招标。
6、审查工程变更签证的工程量
当前在工程量清单计价法下,工程发生变更(包括设计变更、施工方案变更和施工条件变更),均应签发工程变更联系单。对工程变更签证,主管部门应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减,以书面形式报送跟踪审计人员,由审计部门对工程变更的必要性、合规性进行审查。
7、审查分期结算资料的真实性
施工单位报送是否及时、建设及监理单位是否进行了认真审核把关,报送审计组是否及时。重点关注工程变更及合同外工程内容的真实性,变更程序是否规范、价款是否合理等;现场签证手续是否完整、真实;主要隐蔽工程是否真实、是否按要求进行验收,隐蔽之前是否告知审计组;主要材料及设备的采购方式是否合法,是否进行招投标或比价采购,价格是否合理。
(三)项目竣工决算及验收移交阶段
工程竣工后的审计包括主要基建项目为标的,包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、施工实施的一切财务收支的工程竣工决算审计和以单位工程为标的单位工程造价的合理合规工程结算审计。
1、审查竣工决算是否及时完整
竣工决算报表数据是否真实,各表之间的勾稽关系是否正确。
2、审查建安投资是否真实完整
重点审查竣工图纸及相关资料的真实性;工程量是否真实,依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则,准确的计算工程量;工程定额套用(或综合单价)、取费是否准确;合同中关于工期、质量等奖罚条款是否认真执行,工程价款结算是否与合同条款一致。
3、审查待摊投资是否真实合法
工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实,其分摊是否合理,有无挤占工程投资支出;核销各种非正常损失费用是否真实,有无经过有权部门审核批准:已摊销待摊投资是否真实、合理,投资决算报表中相关数据是否配比。
4、审查项目交付使用资产
依据“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”,核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。
5、审查尾工工程
建设单位预留建设项目未完工程投资是否真实、合法,对预留的尾工工程进行审计跟踪回访,审核建设资金使用的真实性和合规性;工程库存物资的财务处理是否合规。
6、审查项目投资效益
根据可行性研究报告及概算,依据有关经济、技术、社会和环境等评价指标,对可研报告和设计概算进行分析,并与建成后的效果进行对比,对建设项目投资决策的有效性、经济性等进行评价,指出项目在规划设计、概算、工期、质量等方面存在的问题,分析影响投资效益的各种原因。
二、建设项目跟踪审计应注意的问题
(一)参与建设项目的管理活动,不错位、不越位,确保审计的独立性
跟踪审计的目的是使建设项目管理规范化、制度化,从而提高建设效率。在任何情况下,审计监督都不能替代项目管理,要把坚持审计的独立性放在重中之重。审计部门工作,是将收集到情况直接反馈到审计机关研究处理,由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见,有利整改,跟踪审计人员的工作只对审计机关负责。
(二)工作目标和重点要明确
全过程跟踪审计是一项新兴的管理审计,如果目标不明确,必然是 “出力不讨好”,导致“重点不突出缺点突出,成果不大风险大”的不良后果。为了保证跟踪审计质量,要在明确审计目标基础上,根据项目规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪类型,科学合理地制定实施方案,合理配置审计资源。在实施审计时,可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置关键控制点,关键节点适时跟踪,制订各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制。
(三)善于沟通协商、充分调动各方的积极性
对于建设项目跟踪审计而言,控制造价是最主要的目标,围绕这个目标,要充分发挥所有项目参与方的作用,不能“包打天下”。比如,根据规定,工程监理的职责包括质量、进度和投资控制。但是实际工作中,监理的工作重心多放在工程质量和工程进度控制上,甚至还有一些建设方、施工方和监理方联手“对付”审计的现象。针对这种情况,要通过财务审计,对监理费、工程建设资金拨付进度进行控制,力促监理和施工单位真正负起责任。
(四)要敢于发表审计意见
一、全过程跟踪审计的服务类别
根据建设单位的委托，项目全过程跟踪审计的服务类别一般为：
（一）项目前期阶段的审计
（二）招标阶段的审计；
（三）合同管理的审计
（四）施工阶段的审计；
（五）项目结算造价审核。
二、全过程跟踪审计的目标
工作目标以批准的概（预）算为控制总目标，以分解的预算、招投标文件和承包合同为全过程跟踪审计的实施目标，以审核变更、现场签证和项目进度计价为动态因素控制手段，以项目结算审价为最终控制手段，通过“服务”和“监管”相结合，协助建设单位规范项目管理程序，确保总投资不突破设计概（预）算，实现合理控制建设项目的成本费用，节约建设资金，提高项目资金的使用效益。
全过程跟踪审计将随项目的进展而展开动态审计，主要围绕资金使用、管理程序和项目计价等事项，开展实时的、恰当的技术经济审查、审计控制以及审计评论，有效促进控制造价、改善建设项目管理。
三、建设单位各部门在全过程跟踪审计中工作流程
建设单位审计部门委托中介机构进行全过程审计，建设单位审计部门确定专门人员进行项目的跟踪管理，负责中介机构日常的审计监督和协调工作；
基建部门负责将涉及项目的招投标文件、合同、需求变更、材料核价单、付款申请表、费用索赔进行收集初步审核，工程监理审核提出意见后，交建设方审计处，再由审计处交跟踪审计单位，跟踪审计单位们以第三方出具审核意见，反馈基建处、审计处。基建处组织相关申请单位、工程监理、跟踪审计单位、审计处、主管领导对提出的问题进行沟通解决，形成回复意见。
四、全过程跟踪审计的主要工作内容
主要工作围绕服务类别开展，具体内容分述如下：
（一）对项目前期阶段的审计
1、审查建设单位管理控制制度的制订情况，内容涉及概（预）算管理制度、流程和表格，招标（采购）制度、流程和表格，流程和表格，核价制度、流程和表格，签证制度、流程和表格，设计变更制度、流程和表格，付款制度、流程和表格及其他相关的内控制度和相互制衡的管理机构；
在全过程跟踪审计过程中检查落实执行情况；
2、重点检查各项工作是否按基建程序进行立项、申报和批复，是否具有相适应的经济报告、分析和评估；
3、审查建设项目是否按照批复的规模、建设内容、建设标准实施。简要内容列举如：投资估算中的列项内容是否和批复的可行性研究报告相一致；投资概算中的列项内容是否和批复的扩初设计相一致；施工图设计内容是否和批复的扩初设计内容相一致；估算、概算采用的专业定额、价格及取费标准是否与本项目批复相符，是否与项目所在地的标准相符等，配套是否经过当地有关部门征询和批复等；总概算是否经过分析、分解并制订预控措施等；
4、审查资金来源是否落实，是否有足够的融资能力；
5、审查土地是否已取得合法使用权，“七通一平”是否已完成，规划许可证、建设用地许可证等是否齐全；
6、审查开工许可证是否具备，是否存在边勘察、边设计、边施工的“三边工程”。
（二）招标阶段的审计
审计内容为招标阶段的合法性、合理性、合规性。招标文件内容制订的标准功能是否与设计概算相吻合；投标程序是否完善；招标文件编制是否严密合理，能够选择优质供应商；合同条款对承包商是否有约束力，有利于项目的实施；回标分析是否及时、完整和发挥作用；招投标形成的合同价与招投标文件、概（预）算关系是否能对应，并评估合同价可变部分对概（预）算执行结果的影响。
1、审查招标条件是否具备，是否存在没有施工图进行工程招投标的现象；
2、参与审计过程中各类型的招标工作程序，检查程序的合法性、合理性、合规性；
3、将根据招标计划的进度安排配合招标代理单位工作，审核招标文件及评标办法；
4、审查招标工程量清单，分部分项工程量清单（项目编码、项目名称、计量单位、特征描述、工作内容）、措施费项目清单、其他项目清单、规费、税金；
5、审核招标控制价，和批复概算进行比对，有超概情况及时报告并提出处理意见；
6、对招标形式及合同条款等提出建议供建设单位选择；
7、对建设单位相关人员、招标代理单位对供应商进行资格审查的过程进行审计；
8、审查商务标的回标分析报告，审核清标工作；
9、对招标代理单位的评标报告进行审核；
10、提供招标阶段的工作建议；
通过招标阶段的审计，帮助建设方规范招标程序，审核各类工作成果，提供招标阶段工作建议，选择真正负责、具有类似项目经验的监理单位、供应商和项目负责人，确保项目保证质量、按时完成。
（三）合同管理的审计
对合同的合法、合规性、完备性进行审计。各类合同审计主要是对签订的合同程序进行检查，对合同条款进行评价，判断签订合同依据是否充分，是否会带来风险与损失，维护委托方的利益。
1、审查合同双方的权利、义务是否对等，合同双方真实意思表达是否清晰；
2、合同对方的违约责任是否明确，是否有明显不利于建设单位的条款；
3、合同价款依据是否充分，是否与中标金额一致；
4、合同是否就承包范围、结算方式及变更部分价款等内容予以明确，是否与招投标文件一致；
5、审核付款条件是否超过国家或者行业规定的标准；
6、审核结算条款，审计费在合同中是否明确；
7、审查合同的执行情况，合同内容是否与事实相符；
8、审查设计单位是否按期提供图纸，是否有因设计考虑不周造成损失；
9、审查监理公司是否按照建筑法以及其他相关规定的要求履行职责，是否对隐蔽工程进行了有效记录与影像取证；
10、审查材料、设备是否与合同约定的品牌、规格、型号以及技术标准相一致；
11、审查各咨询以及审计等中介机构是否提供合同约定的服务；
为进一步加强政府投资审计工作，规范政府投资审计工作，根据审计署《政府投资项目审计规定》，梁平县人民政府《梁平县国家建设项目审计办法（试行）》等有关规定，制定本操作规程。
第一条 本规程所称国家建设项目跟踪审计，是指审计机关采用跟踪审计形式对建设全过程（包括建设项目的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工交付阶段）进行的经济效益审计。
第二条 审计机关对政府投资项目重点审计以下内容：
（一）履行基本建设程序情况；
（二）投资控制和资金管理使用情况；
（三）项目建设管理情况；
（四）有关政策措施执行和规划实施情况；
（五）工程质量情况；
（六）设备、物资和材料采购情况；
（七）土地利用和征地拆迁情况；
（八）环境保护情况；
（九）工程造价情况；
（十）投资绩效情况；
（十一）其他需要重点审计的内容。
除重点审计上述内容外，还应当关注项目决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；应当注重揭示和查处工程建设领域中的重大违法违规问题和经
日志、质量评定单等）；
（七）竣工图：包括土建、装饰、安装、市政、园林、交通、水利、电力等专业图纸（含工程变更）等；
（八）工程结算资料：包括工程量计算资料、单价测算资料、工料分析单及汇总计算资料等；
（九）“基本建设项目概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用财产总表”、“交付使用资产明细表”、“竣工决算说明书”等；
（十）项目财务收支账册、凭证、报表及交付使用财产、项目结余物质清单、未完工程项目资料等。
第六条 审计组应建立《跟踪审计日记》，及时记载审计时间、工作纪实（包括审计内容、项目现状、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。日记要量化反映成果，要成为反映跟踪审计全貌的工作日志。
第七条 跟踪审计过程中，审计人员应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿。
第八条 跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，针对发现的问题，定期或不定期地提出意见和建议，并出具《国家建设项目跟踪审计意见单》。
意见单的内容主要包括
1、审计查证情况（审计发现的主要问题）；
2、审计意见和建议；
3、被审计单位意见；
（六）检查建设资金的到位情况。
（七）检查建设资金是否专款专用。
（八）检查主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标和比价采购。
（九）检查建设项目环境保护情况。重点检查环境保护设施和主体工程建设的同步性及实施的有效性。
第十一条 国家建设项目竣工交付阶段跟踪审计内容：
（一）检查工程结算和财务资料。
（二）检查待摊投资的真实性、合法性。
（三）检查建安投资真实性、合法性。
（四）检查建设项目基建收入、结余资金。
（五）检查建设项目交付使用资产。
（六）检查尾工工程。
（七）对建设项目投资效益审计，依据有关经济、技术、社会和环境等评价标准，对建设项目投资决策的有效性、经济合理性进行评价，分析影响投资效益的各种因素。
第十二条 实施定点跟踪审计为主的项目，根据项目的具体情况确定定点的重点环节和内容：
（一）前期准备阶段
初设概算、施工图预算、合同与招投标文件、征地拆迁等
（二）实施阶段
合同履行、工程结算资料（变更、增加、隐蔽工程）
（三）竣工交付阶段
竣工图及相关资料、工程单价及取费、工程价款结算、尾工工程
理审核后，交审计组审计。
5、对于主要的隐蔽工程，建设单位应在工程隐蔽之前告知审计组，审计组进行必要的检查。
（三）竣工交付阶段
1、工程结束，审计组依据已审计的分期结算，并结合工程变更、其他调整等情况对单位工程结算进行审计。
2、重点检查建安工程投资真实性、完整性、正确性、合法性。根据被审计单位提供的相关合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、工程变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料，审查竣工图纸及相关资料的真实性，工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况等。
第十五条 财务审计应按以下审计方法实施：
（一）审计进点后，审计组应对建设资金的来源、到位情况、使用情况、账户科目设置情况、财务核算情况、内部控制制度的建立和执行情况进行全面审计或调查。
（二）审计待摊投资的支出是否有依据，是否按照合同协议和规定进行支付。
（三）对建设单位付款情况进行审计。财务审计人员根据工程每期审定的数据（该数据由工程审计人员将分期审定的工程结算单按工程项目、施工单位进行汇总提供），对照合同，检查建设单位是否按照合同进度付款，是否存在超付或拖欠工程款的现象。
为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，贯彻全面审计，突出重点的指导方针，特制定本实施方案。本实施方案根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国国家审计基本准则》、《中华人民共和国国家审计实施方案准则》制定。
一、被审计工程基本情况
XXXXXX工程项目位于河西区X6-2号地块内,西临博兴五路，北临凉水河路。该项目总占地面积约为18000平方米，建筑面积约为6000平方米。
该项目主要功能包括：办公室、会议室、值班室、宿舍、餐厅等。该工程在其规划范围内进行道路工程、市政管线建设，铺设雨污水排水管线、上水管线、电力管线、电信管线、同步实施照明工程、绿化工程。
工程投资匡算额为4000万元，最终投资额以可行性研究报告批复金额为准。
该项目所需资金由财政筹措解决。
工程计划2012年4月开工，2012年7月竣工。该工程主体为两层钢结构公用建筑，包括土建（结构、装饰）、安装（给排水、暖通、电气）工程。
二、审计目标及审计原则
1、审计目的
通过对该项目的跟踪审计，保证项目能有效控制投资，检查建设资金使用和项目管理的真实性和合规性，提出加强管理的建议，正确核算建设成本。
(1)通过跟踪审计，达到规范建设过程行为的目的；(2)根据现行的法律法规及相关依据，通过科学的审计方法和切实可行的审计措施，达到维护国家财政资金合理使用的目的。
2、审计原则
本审计组遵循独立、客观、公正的原则，依据国家有关法律、法规和建设管理部门制定的有关工程造价的文件、规定，对工程造价开展审计、监督，并对审计结果及审计报告承担相应的责任。
三、审计范围与审计对象
（一）审计范围：自项目立项至竣工之日，前期工作、项目基建程序履行、项目建议书的审批、预算执行、招标投标情况、工程管理情况（质量、进度、隐蔽工程和工程洽商等）、工程结算、资金使用情况。
（二）审计对象：本项目的建设单位，必要时延伸审计与建设项目直接有关的勘察、设计、施工、监理、造价咨询及采购供货等参建单位。
四、审计依据：
1、国家和地方颁布的有关法律法规、规章
2、主席令第15号《中华人民共和国合同法》
3、主席令第91号《中华人民共和国建筑法》
4、主席令第21号《中华人民共和国招投标法》
5、财建[2004]369号《工程价款结算暂行办法》
6、北京市工程造价管理处相关文件和现行定额
7、本工程招、投标文件及补充文件
8、合同依据：
（1）
业主与各承包商签订的施工合同；
（2）
业主或承包商与供货商签订的设备、材料等供货合同；
（3）
业主对外签订的其它各类工程建设合同；（4）
业主委托进行工程造价咨询服务合同。
9、工程设计文件(施工图纸、说明及有关资料);
10、设计变更文件;
11、经业主、承包商或供应商、监理(在必要时要有设计)方认可的会议纪要、有效业务签证;
12、由监理单位审核过并确认的工程洽商；
13、工程现场实际情况。
五、审计步骤和方法
（一）审计步骤
审计组按照前期工作审计、预算执行审计、竣工结算审计三个阶段，在每个阶段中，都按照先对报送资料及现场情况考证清楚再审计的原则，参加工程例会，对有变更洽商和隐蔽工程的地方必须现场取证，每周至少驻场2天，并不定 期去现场取证。
（二）审计方法
按重点环节重点时点与日常现场检查相结合的方式，审计组在现场调查及对报审资料审核的基础上，采取检查法、分析法、计算法、全面审核法、计算机软件辅助计算法等方法保证审计工作顺利开展。
六、审计内容和重点
审计组按照前期工作审计、预算执行审计、竣工结算审计三个阶段，主要审查以下事项：
（一）前期工作审计。
前期工作审计主要是对建设程序和招投标的审核，其中招投标情况是审核的重点。
1、对建设程序的审计
（1）检查建设单位是否严格履行基本建设程序；是否得到开发区管委会的批准并获取相应的批准文件。
（2）检查建设项目的投资确定是否履行了规定的审批程序，是否经过项目建议书（代可研报告）的论证科学合理的确定投资规模。
2、重点审查招投标情况
（1）本项目的勘察、设计、施工、监理单位是否按照北京经济技术开发区管委会招标方案核准意见书的核准意见进行了招标。
（2）检查公开招标的信息发布是否符合《招标公告发 4 布暂行办法》的规定，招标公告的内容是否完备，即是否载明招标人的名称和地址、招标项目的性质、实施地点和时间以及资格预审的条件和获取资格预审文件、招标文件的办法等事项。
（3）对招标控制价的单价及总价的合理性进行复核。检查招标控制价是否由具有编制招标文件能力的招标人，或受其委托具有相应资质的中介机构进行编制；检查招标控制价编制人是否为经过国家注册的造价工程师；审查分部分项工程量清单是否按四统一的原则编制，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位、统一工程量计算规则；重点审查分部分项工程量清单项目特征、工作内容描述是否清楚、全面；重点审查招标控制价单价及各项费用计取是否合理合规，是否有漏计、错计现象
（4）检查招标文件的内容是否完整，是否包括投标须知、技术要求和设计文件、提供工程量清单、投标函的格式及附录、拟签订合同的主要条款、要求投标人提交的其他资料等内容；检查招标文件中是否公开了具体的评标办法和评分标准。
（5）审核招标文件中施工合同条款
审核施工合同条款内容的完整性及合理性；重点审核合同中关于工程造价方面的条款，是否明确工程造价结算方式。造价方面条款专用条款中对有关条款的调整、补充是否根据项目特点和实际情况公平、公正、合理、具体明确地进行约定。（6）检查开标时间是否按照招标文件规定的提交投标文件截止时间的同一时间公开进行;开标地点是否为招标文件中预先确定的地点；检查评标委员会的人员组成是否符合要求;开标程序是否合规；检查确定中标单位是否依据评标报告中所确定的中标候选人名单择优选定。
（二）预算执行审计。
预算执行审计主要包括对投资确定的审计（含合同审查、现场签证审查、工程索赔审查和进度款的审核与支付），对工程监理情况的审计，对施工质量、进度、安全文明施工情况的审计，对财务核算管理的审计。其中合同审查、现场签证审查、工程索赔审查和隐蔽工程质量是审核重点。
1、对投资确定的审计。1.1 合同审查
审查合同内容与招标文件中合同范本是否一致;审查合同价与中标价是否一致，招标人与中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议;检查中标单位资质的合法性，其资质等级是否与工程建设要求的资质等级一致;检查建设单位是否与中标单位及时签订合同。
1.2 现场签证情况审计
审查设计变更是否附有详尽的设计变更说明及计算依据（国家政策调整、火灾、地震等自然灾害、初步设计确定后发生的水文地质变化、国家大幅度价格调整及政府指令性设计变更等除外）。对重点部位的设计变更的内容与施工图 6 上的变更部位进行核实。
工程洽商增加费用的审查。审查建设单位、施工单位、监理单位等诸方关于洽商签认的程序是否合规，责任人是否明确；检查签认过程中是否有弄虚作假，虚增工程支出的问题；对于隐蔽工程要重点检查洽商签认的真实性、及时性。
1.3 工程索赔审计
依据建设工程施工发承包合同的约定和国家的相关规定处理工程索赔，重点关注索赔理由的正当性、证据的有效性。
在收到索赔申请报告后，及时根据承发包合同约定予以审核，或要求申请人进一步补充索赔理由和证据。处理工程索赔价款的计算应遵循下列方法处理：
（1）合同中已有适用的价格，按合同中已有价格确定；（2）合同中有类似的价格，参照类似的价格确定；（3）合同中没有适用或类似的价格，由承包人提出价格，经发包人确认后执行。
处理工程索赔，要重点查阅跟踪日记，施工记录，往来文件，会议记录，现场照片等索赔证据。
1.4 工程进度款审核与支付审计
工程进度款审核与支付既要杜绝超付进度款的事件发生，又要防止因进度款支付不及时而影响工程进度，造成不必要的损失。
2、对工程监理情况的审计 监理单位是否具有相应的资质；监理人员是否具备相应的能力和技术条件；是否按国家有关规定对建设项目合同的执行、工程质量、工程进度、费用等方面进行监督管理。
3、对施工质量、进度、安全文明施工情况的审计 审计组定期抽查施工质量、进度、安全情况，根据相关规定，对工程跟踪中发现的问题按反馈机制及时提出整改意见，并跟踪整改结果。
重点跟踪审计隐蔽工程，对隐蔽工程在隐蔽前进行拍照、查看有关资料、询问等方式掌握工程情况，并保留取证资料。隐蔽工程跟踪审计主要工作内容包括：
预埋工程，包括铁件、管线预埋等，看是否与施工图纸、规范要求一致；屋面工程，指屋面基层处理、防水、保温隔热做法是否符合规范，与所采用的图集是否相符；装饰工程，主要跟踪其基层做法是否与图集、定额项目一致，实际消耗量如何；安装工程，安装工程线路、管道所用材质、规格及敷设方式，是否与图纸、图集要求相符。
4、对财务核算管理的审计
（1）收集合同，审核付款情况，具体审核内容包括：付款人与合同人是否一致，是否按合同相关条款进行付款，是否按合同要求预留了质保金;收集建设单位付款程序文件和原始凭证，审核是否按建设单位付款程序文件进行付款。
（2）收集会计凭证、会计账簿和会计报表，检查财务核算是否符合相关会计制度的规定，凭证、账簿和报表勾稽 关系是否正确，会计科目是否按规定设臵并使用。
（3）通过以上收集资料，检查建设单位管理费是否控制在立项批复金额内，所列支内容是否与北京市基本建设管理规定的建管费列支范围一致。
（4）检查各项税费缴纳的真实、合法性。
（三）竣工结算审计
竣工结算审计是审核的重点。
1、对项目分部分项工程量清单审核。按合同约定和“工程量清单计价规范”，对其工程量变更（经业主、监理确认）超出了合同约定的幅度范围时，或发生清单项目增、减（经业主、监理确认）时，根据设计变更对各项工程的工程量、单价进行审核，审核工程量是否按照《建设工程工程量清单计价规范》的有关规定进行计算；审核工程项目划分、名称及计量单位是否按计价规范执行，审核相同项目的价格是否按原投标单价执行，对原投标未含项目的价格进行分析，按照合同约定或施工方投标文件的承诺条款，审核确定合理的单价；
2、对项目的措施项目清单和其它项目清单进行审核；
3、对项目计价程序进行审核；
4、审核设备、材料的暂估价与实际价格的合法性、合 理性和确认的手续是否完备以及差价部分取费的合规性；
5、审核设计变更和现场签证是否存在与中标书项目重 复计算的现象；
6、审核原投标项目是否有取消和未实施内容，如有，应按实进行核减；
7、审核其它费用、汇总过程等计算方法、过程的准确 性。
七、审计反馈机制
对跟踪审计过程中发现的问题主要采用以下两种反馈机制：
1.对审计过程中发现的问题第一时间通知甲方，在与 甲方统一认识的基础上，及时通知总包方、监理单位（如需要），多方共同商议解决方案，尽早解决问题。
2.对审计过程中发现的问题第一时间通知总包方和监 理，并要求总包立即整改，同时，及时将审计提出的问题和整改要求通知甲方。
以上两种反馈机制的采用主要根据所发现问题的性质、紧迫性等灵活选择使用，但无论采用哪种反馈机制，最终都需要得到甲方、审计、监理和总包的统一认识基础上，再在监理会上予以通报。
八、审计工作要求
（一）审计进度安排
1.审前准备时间：2012年3月20日至 2012年3月 31日
2.审计现场实施时间：2012年 3月27日至工程竣工日 3.最终审计报告将在提交资料完备、各方通力配合的前 10 提下，于三个月内完成。
（二）审计组内部职责分工
审计组组长由审计局派出吴元元担任，负责按照工作方案的要求组织实施审计工作，审核审计实施方案，复核审计工作底稿，审核审计报告，组织做好审计档案的立卷装订工作；协调与被审计单位以及审计组内部关系，并监督审计组成员落实廉政纪律情况。
审计组项目负责人由北京永达信工程造价咨询有限公司派出的杨安库担任，负责编制审计实施方案，复核审计工作底稿和审计证据，编制审计报告，按照审计局的要求组织做好审计档案的归档、装订工作。
审计组成员由XXXXX工程造价咨询有限公司派出的XXXX组成，负责实施具体审计事项，按照《中华人民共和国国家审计准则》的要求，依法获取审计证据，真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，对实施方案确定的每一个审计事项均编制审计工作底稿，做好审计档案的归档、装订工作。
（三）审计过程要求
审计组成员在审计过程中应每天及时收集资料，撰写工作底稿，对发现的问题及时向审计组长报告，并给出可行的解决方案，审计组长会在第一时间按照问题性质选择两种反馈机制中的一种，尽最大努力解决问题。
（四）索引号的编制
审计组成员按照实施方案分配内容的序号，根据问题的不同，分别编写相应的索引号，如：对应实施方案“
（一）审查……有效性”中的“ 1.查阅……评价”的工作底稿索引号为“1-1”，若对应该事项有两份工作底稿，则这两份工作底稿索引号为“
XXXXX 1-1-1”和“1-1-2”，以此类推。
工程审计组
0、引言
伴随着社会主义建设的大踏步前进，在当前新形势下，不断加强了项目工程造价跟踪审计工作建设，其优势和作用逐渐凸显出来。尤其是国内具有良好的发展态势，有利于为我国项目工程造价跟踪审计工作奠定基础，所以，在此阶段中，亟待在这方面进行进一步强化，做好相关跟踪审计工作，进而大大提高审计监督的效果，快速促进我国经济发展，加快城市化建设的脚步。下面从以建立滚动审计项目库为核心，统筹国家重大政策执行建设项目工程造价跟踪审计的立项，以建立专门的审计联动机制为核心，统筹国家重大政策执行建设项目工程造价跟踪审计的实施。以提升审计能力为核心，夯实国家重大政策执行建设项目工程造价跟踪审计的基础等方面，对建设项目工程造价跟踪审计运行模式进行了分析和探讨。
1、以建立滚动审计项目库为核心，统筹国家重大政策执行建设项目工程造价跟踪审计的立项
审计机关必须对国家重大政策进行正确分层，划分配套政策的不同领域，全面掌握国家各项重大政策。并以此为基础，就长期和短期发展制定出国家重大政策执行对应的项目规划和项目目标，确保全面落实审计工作。此外，必须将政策间的关系协调好，建立独立性审计（调查）和吸附型审计（调查）为一体的“1拖N”的审计模式，通过多兵种集成作战代替单兵种作战，对每一年份之间的审计项目间关系进行协调。以跟踪战略性新兴产业发展的审计为例，针对国家重大科技专项推进情况、战略性新兴产业核心关键技术研发情况、战略性新兴产业发展专项资金和产业投资基金使用情况、产业高端共性技术供给机制建设情况、战略性新兴产业增加值达标情况以及行业标准和重要产品技术标准体系建设情况等开展独立审计调查，而针对财税、信贷和人才等方面的政策支撑新兴产业发展的情况，处于其它审计调查项目中的情况开展全面审计调查[1].
2、以建立专门的审计联动机制为核心，统筹国家重大政策执行建设项目工程造价跟踪审计的实施
审计机关要严格落实组织管理，做好国家重大政策执行跟踪审计的相关工作，有效整合人力资源、结合贯彻落实过程、融合审计现场和成果，构成“四位一体”的审计工作机制：第一，建立标准化组织管理。按照审计机关上下级、内部业务等部门相统一的原则，管理和落实重大政策执行的跟踪审计。比如，跟踪战略性新兴产业发展审计，通过审计署执行中央制定政策执行情况、央企推进战略性新兴产业发展情况、四大商业银行对战略性新兴产业发展的信贷支持情况等的审计，通过地方审计机关[2],对对地方配套政策的出台及其执行情况，战略性新兴产业在地方的发展情况、地方商业银行对战略性新兴产业发展的信贷支持情况等同步进行审计。不仅如此，还要合理分配和规划不同审计机关内部业务部门之间不同的审计内容。第二，统一审计方案。发挥带头业务部门的领导作用，开展各项重大政策执行的跟踪审计，并制定与之对应的不同审计工作整体规划，对审计的方向、内容和规范进行确定，各审计小组按照审计工作的整体规划要求，出台相应的解决方案。第三，统一协调组织。领导部门必须对重大政策的贯彻落实跟踪审计工作给予高度重视，保证全部审计部门能实时享受所有审计信息，对存在的审计问题，一经发现立即研究解决对策。第四，统一对成果的应用。审计机关必须基于横向和纵向的视角，构建完善的审计成果档案，将审计成果转化为真实效果。就横向上而言，要总结和规划相互联系的政策执行跟踪审计集中反映出的各类问题你，从宏观和总体上把握好审计内容。就纵向上来说，跟踪审计必须有针对性，和各项政策应相匹配，对跟踪审计集中反映出的问题做好记录，归纳和分析不同时期表现的不同审计问题。
3、以提升审计能力为核心，夯实国家重大政策执行建设项目工程造价跟踪审计的基础
国家重大政策的`重要性决定了能力执行跟踪审计水平较高，审计机关要积极引进人才，充分利用人力资源，创新审计技术，科学制定指标体系，对审计全过程进行有效控制。在满足政策执行跟踪深究需求上做出贡献。首先，提高审计人力资源素质。审计机关要拓宽渠道，建设专业能力较强的审计业务人才，提高审计队伍的判断能力，培养专业水平高、领导能力强的审计精英，建设专业、高端的审计人才队伍。其次，研发和引进先进审计技术[3].审计机关要大力建设审计信息化，推动高效、职能、规范、全面的审计管理和审计业务，提升审计信息化的层次，集中配置管理审计资源，促进数字化审计业务和智能化审计方式的实现，保证合理科学进行审计决策，最终实现智能全面的审计工作方式，保证实时共享审计信息，统一审计业务以及大力创新审计模式。其中，最为重要的一点就是大力建设审计数据中心，针对不同领域和行业制定相应的审计方法和标准，进而保证对审计进行整体分析，找出审计存在的问题，全面研究数字化审计模式。不仅如此，引进先进信息化和数字化的手段，采用全新的编制审计计划、优化配置资源、贯彻落实审计工作，并积极组织和展开审计工作，同时利用统计审计成果、审计公告以及运用审计成果等方面的方法和手段，对最近的审计动向进行实时跟踪，了解审计工作存在的各方面不足，制定相应的解决对策，严格防范和规避风险[4].最后，科学建立审计指标体系。由于执行重大政策跟踪审计最突出的特点就在于审计，尤其是评价政策实施成果，因而审计机关应该针对性地在社会、经济、群众、生态环境各个方面，建立完善健全的审计评价指标体系，为审计工作者提供执行依据。
4、结束语
在目前快速发展的条件下，我国审计监督工作中离不开科学有效的建设项目工程造价跟踪审计。就目前我国审计的国情来看，必须强化各方面的管理，积极构建健全审计管理体系，为审计监督工作的顺利开展奠定良好的基础，促进建设项目工程造价跟踪审计管理工作的有效开展。随着近年来我国城市化进程的加速推进，仅仅依靠过去传统审计经验和审计技术措施已经很难确保建设项目工程造价的管理与控制，于是对建设项目工程造价中的跟踪审计管理工作就显得尤为重要。
参考文献：
[1]巫建国。后危机时代：我国反周期财政、货币政策的协调[J].财政与税务。2011（1）：8-15.
[2]柏必成。政策变迁动力的理论分析[J].公共行政。2011（1）：61-66.
[3]丛明。建立和完善促进经济发展方式转变的税制与税收政策[J].涉外税务。2010（9）：5-9.
基本建设项目审计关口前移, 既可以避免项目决策造成浪费, 又便于后期审计工作开展。在项目开工之初, 应组织审计人员深入现场进行设计及项目前期审查评估。
1.1 以审查设计的效益为重点, 确保项目选型经济适用。
设计阶段是建筑成本控制的关键和重点。尽管设计费在建设工程全过程费用中比例很小, 一般只占建安成本的1.5%左右, 但对工程造价的影响可达75%以上, 由此可见, 设计质量的好坏直接影响建设费用的多少和建设工期的长短, 直接决定人力、物力和财力投入的多少。合理科学的设计, 可降低工程造价10%。扩初设计阶段对项目经济的影响达70%~95%, 实际上, 当扩初设计批复之后, 存在的技术问题、费用问题都很难解决, 因此, 必须重视扩初设计, 以避免“先天不足”。
1.2 以复核概算工程量的准确性为突破, 确保工程投资科学合理。
设计概算的质量与概算工程量计算的准确性密切相关, 直接关系到工程投资的总量控制, 为此, 应把复核概算工程量确定为工程前期审查的重要环节。在审计工程中, 可采取单项审核、各个突破的做法, 即相同结构类型的工程, 先选择一个有代表性的工程进行审计, 然后进行类比复核、依次展开, 实现全面审计, 同时, 对重要工程量进行详细审查。这种方法可以收到事半功倍的效果, 既可保证概算工程量复核的准确性, 又可提高工作效率。
2 打破常规模式, 加强事中过程审计
常规审计往往是事后进行结算或决算审查, 难以有效控制和解决工程施工过程中出现的物资采购效益性和采购合理性、隐蔽工程真实性以及设计变更科学性等诸多方面存在的管理问题。在工程现场跟踪审计中, 抓住物资采购和施工管理两个关键环节, 有利于及时发现和解决施工现场出现的管理问题, 发挥事前预防、事中控制的优势, 及时纠正偏差。
2.1 抓好过程控制, 严格工程物资采购审计。
工程项目施工过程中的物资采购及管理直接影响工程投资规模。因此, 要以物资采购和管理为重点, 通过广泛的市场询价及网上咨询等方式对工程所需主要设备和材料的采购进行审计调研。
2.2 转变工作思路, 把常规审计难点作为现场跟踪审计重点。
现场跟踪审计的重点有以下几个方面:
2.2.1 土、石方工程跟踪审计重点为基槽、基坑开挖及支撑方式;
排水、降水措施及时间;土方填、挖方区土方的调配方向、数量、运距。比如, 同样是土方开挖, 用人工挖掘方式与采用机械挖掘在定额套用上存在明显的差异, 单方造价也相差较大。
2.2.2 打桩基础工程跟踪审计重点为桩的型号、长度、根数、接桩的数量、爆桩的原因等。
比如, 进场的桩机的型号、数量是否与招标文件中的承诺一致。
2.2.3 砌筑工程跟踪审计重点为砖砌体砌筑、墙体厚度、砂浆层厚度。
2.2.4 钢筋工程跟踪审计重点为钢筋的种类、规格, 钢筋的位置、布置间距等是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。
比如, 钢筋绑扎搭接长度不够, 焊接方式与招标文件不符, 均应在跟踪审计现场一一指出, 要求整改。
2.2.5 混凝土工程跟踪审计重点为混凝土的强度等级、混凝土浇筑截面及厚度是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。
比如, 设计图纸要求用自拌C10混凝土浇筑, 而施工单位以商品混凝土不供应C10为由, 改为泵送C15混凝土, 要求变更, 跟踪审计时发现, 现场可以自拌C10混凝土, 而且质量可以保证, 就可以提出不增加造价, 仍按设计图纸的混凝土强度结算。
2.2.6 屋面防水工程跟踪审计重点为防水层的材料及厚度是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。
2.2.7 保温隔热工程跟踪审计重点为保温隔热面层材料、品种、厚度是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。
2.2.8 楼地面工程跟踪审计重点为垫层材料的种类、厚度, 找
平层的厚度, 面层的厚度及种类是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。
2.2.9 水电安装工程跟踪审计重点为配管、配线和给排水的管
材材质、规格、敷设方式、位置是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。
2.2.1 0 安装工程跟踪审计重点为调试。
另外, 安装工程中材料的贴牌现象比较严重, 审计人员要对进场的材料进行仔细验收, 检查承包单位供应的材料在质量、品牌、规格上与投标承诺是否一致。可以采用要求提供采购合同、相关单据、委托销售证书、电话寻访的进行甄别控制。
2.3 做好跟踪记录, 为决算审计打好基础。
3 注重决算审查, 严格事后审计监督
工程决算审计是项目投资控制的最后环节, 审计确认结果将直接作为工程投资认定的依据, 所以, 抓好决算审计对有效控制投资至关重要。在实施工程项目全过程跟踪审计的情况下, 把好决算审查关的关键是充分、有效地利用好项目前期审查和过程审计的结果。
实践证明, 这种事前、事中和事后相结合的审计方式, 在保证决算审计质量、提高审计时效和效果上起到积极的促进作用。
3.1 科学运用现场跟踪审计成果, 及时发现难点问题。
项目建设期间的现场跟踪审计记录是工程决算审计最直接、最客观的依据, 通过对比分析能够反映出工程设计变更、经济签证等方面的虚假问题。
3.2 灵活采用先进技术手段和审计方法, 切实提高审计质量。
工程决算审计基础资料繁杂, 审计工作量大。审计过程中在采用常规审计手段的同时, 还应运用灵活多样的审计手段和方法, 提高审计效率和质量。
3.3 决算审查的重点是工程变更和现场签证。
现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。基建工程的建设时间跨度长, 市场物价波动等不确定因素都有可能引起工程变更和签证。另外, 通过变更签证达到增加工程造价的面的是很多施工单位的惯用手段, 施工单位在竞标时为了确保中标, 故意压低报价, 中标后便利用变更和签证来提高工程造价, 达到增加利润的目的。变更签证还是建筑领域腐败产生的主要途径, 有些甲方代表和监理从业者, 丧失立场, 以权谋私, 与施工单位串通一气, 相互勾结, 捏造事实, 弄虚作假, 合谋作伪签证假变更, 谋求个人利益。因此, 对变更和签证的审计是建设项目跟踪审计的重中之重, 应给予高度重视。对于变更签证的审计重点是, 变更理由是否充分、计量是否准确、手续是否完备、资料是否完整, 对签证单内容是否与工程实际相符, 变更引起的造价调整合同中有无明确, 责任的划分是否清晰。
3.4 基建和财务审计紧密结合, 查清问题真正根源。
在工程项目审计过程中, 基建和财务审计紧密配合, 有利于把问题查深查透。只有这样, 才能为建设单位挽回不必要的损失。
总之, 要实施跟踪审计, 审计部门和审计人员长期和基建、施工、监理等部门和单位打交道, 必需注意以上几个环节和重点, 要从实际出发, 灵活把握和运用原则, 做好基建项目全过程跟踪审计。
参考文献
[1]曹慧明等.《建设项目跟踪审计》.中国财政经济出版社.2005年.
[2]尹贻林等.《工程造价计价与控制》.中国计划出版社.2003年.
一、跟踪审计的内容
建设项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工结(决)算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关经济行为。跟踪审计的具体内容是:1.项目的可行性研究、投资估算审核及经济评价。2.设计方案经济比选及优化、设计概算、预算的审查。3.招标文件、投标标底、投标报价、工程量清单、评价办法选用和拦标价制订的审查。4.施工合同、进度款、设计变更、现场签证、设备材料的询价等的监控和审查。5.工程结(决)算的审查。
二、跟踪审计就是前移审计关口,加强事前、事中过程审计
常规审计往往是事后进行结算或决算审查,难以有效控制和解决工程施工过程中出现的物资采购效益性和采购价格合理性、隐蔽工程真实性以及设计变更科学性等诸多方面问题。在工程现场的跟踪审计中,将审计监督、咨询及服务贯穿于建设项目的全过程,及时发现、纠正建设环节中出现的各种问题。控制和节约了建设成本,提高了建设资金使用效益。改变了以往重大工程,工程结算超预算,工程预算超概算的状况,这与采取切实有效措施,加强工程管理是分不开的,从实践证明管理出效益的结论。对工程结算书中量、价、费一些事后求证难的问题,由于审计的提前介入而得到有效的解决,从而摆脱了事后审计的被动局面,跟踪审计实现了从事后结算审计向事前和事中控制延伸拓展,实现了传统审计职能向现代审计职能的转变,是质的飞跃。能及时发现和解决施工现场出现的问题,达到事前预防、事中控制,及时纠正偏差的目的。
三、突出重点,抓好过程控制
1.审查设计方案的效益性,确保项目选型经济实用
基本建设的投资规模的控制质量在很大程度上需要科学合理的设计方案来支撑,科学的工程设计方案既要满足功能需求,又要达到经济适用的效果,所以审查设计方案对有效控制基本建设投资具有十分重要的意义。
2.对合同、招标文件、投标报价评价方法选用等,提出审计合理化建议
合同能否依法履行直接关系到工程的质量、工期和投资效益,在跟踪审计过程中,审计部门参与合同条款讨论、合同谈判和合同审核,从合同主体、合同条款、合同约定、违约责任,甚至细到定额的套用等方面重点控制。避免因合同条款不全、约定不明确等造成合同无法履行。有效维护国家、业主及相关单位的合法权益,合理控制和如实反映工程造价。
3.把常规审计难点作为现场跟踪审计重点。
隐蔽工程真实性、设计变更及现场签证的合理性、未计价材料价格的准确性始终是常规审计的难点,在现场跟踪审计中,隐蔽工程应作为审计重点,并拍下照片作为结算依据。这样既便于掌握真实情况,又促使项目管理和监理人员提高责任意识,也有利于及时整改现场发现问题。
材料价格的确定及验收:建设项目材料占工程成本的60%左右,因此参与材料价格的核质核价非常重要。同时在对某项工程未计价材料进行核质核价前,应对该工程的合同进行熟悉了解,对未计价材料的具体约定,包括对未计价材料的品牌、规格、型号等技术参数、核价方式有否约定等,做到心中有数。在核质核价时应仔细核对材料规格、型号、材质等与相关合同、要求是否一致,定价原则是否符合要求,当同一材料报价不一致时,是否在配件、材质等方面不同,是否要求为工地价(既运到工地且含上、下车费)。同时甲方应建立专门的材料验收小组,对到场材料按照核价时对材料的要求,即厂家、品牌、规格、型号等进行严格把关和审查。这就可防止施工方偷梁换柱,钻空子,吃材料价差的情况。
隐蔽工程的验收记录直接影响工程造价,因此在施工过程中要全程参与,对高估冒算、重复多计工程量坚决不计取。由于采取了种种监控措施,层层把关, 对重点部位采取现场材料取样、拍摄现场情况等,对防止变相突破投资规模、控制工程造价起了非常重要作用。对隐蔽工程中有疑问的地方,也可以借助于监理日记、隐蔽工程验收记录等资料进行核实。
现场签证的确认。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更,隐蔽工程验收等内容。同时涉及到建设方、施工方、监理及审计多方会签。所以应明确签证流程。
① 一般情况都是施工方提出签证要求,这时建设方和监理应判断其可行性。如果可行再组织相关部门人员收方。收方时各方都应做好记录,正式签字时先由建设方、监理签字确认,最后交由审计方审核签字,并保留签证原件一份。
② 对有交叉施工的情况,应避免同一工程内容重复签证。
③ 现场签证对工程内容、尺寸、数量、原因、部位、日期、结算方式等要进行明确,尽量避免事后产生分歧。
④ 现场签证应该及时,最好避免结算时补签的情况。
设计变更的确定。设计变更对工程质量、工期及造价都有很大的影响,所以重视和加强设计变更的管理和控制十分重要。为加强造价控制,可以制定设计变更相关的管理制度,从而规范设计变更的签审程序
总之对隐蔽工程真实性、设计变更及现场签证的合理性、未计价材料价格的准确性,应做到一审隐蔽工程验收记录、现场签证的真实性,二审其合理性,三审其合法性,使虚增工程量、高估冒算、审计纠纷等现象能得到及时有效遏止。
四、注重决算审查,严格事后审计监督。
工程决算审计是项目投资控制的最后环节,审计确认结果将直接作为工程投资认定的依据。所以,抓好决算审计对有效控制投资至关重要。在实施工程项目全过程跟踪审计的情况下,把好决算审查关的关键是充分、有效地利用好项目前期审查和过程审计的结果。
1.结算审计时,对补送或补签的材料,相关签字部门应严格把关,审计部门应检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、完整、真实。对未补来正规签证资料的工程量不应计算。防止施工方事后做虚假记录材料、扩充工程量的情况发生。
2.施工方在送审材料中有可能对其不利的材料未进行报送,所以工程部应送交审计部门一套完整的工程项目重要材料的原件以备案,包括设计变更单、签证单等。结算审计时,根据备案的原件材料,对送审材料的真实性、完整性进行逐一核对。
3.在图纸未明确做法或者怀疑与实际尺寸、做法不相符的情况下,应及时到现场进行核实。
4.熟悉掌握并灵活运用定额。
比如楼地面贴地砖定额中已含找平层及结合层的水泥砂浆,厚度按实调整,不应另套找平层定额;
在跟踪审计中正确处理好与基建、后勤、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自的职责和权限,审计人员跟踪审计时把握好工作尺度,使跟踪审计做到到位而不越位。
由于跟踪审计内容大大超出了传统结算审计的范围。这对跟踪审计人员的专业素质和综合能力都提出了较高的要求。所以审计人员,首先应当具备相关的专业素质,如有施工现场工作经验,熟悉施工作业程序;其次,应能熟练应用审计相关软件,从而提高工作效率和把握审计质量;此外,从事跟踪审计人员也需要不断知识更新,学习掌握新的知识和方法,提升审计技能。
实践证明,这种事前、事中、事后相结合的审计方式,在保证决算审计质量、提高审计时效和效果上起到积极的促进作用。
在交通建设项目审计过程，我们经常发现工程竣工决算超概（预）算的现象，超概（预）算的主要原因是工程变更多，而变更常常较大幅度地超出原设计和审计人员的逻辑分析，审计人员怀疑有虚假变更，但变更手续有施工单位、监理单位和建设单位签字，审计人员对于护坡、边沟、交通工程等一些可视工程量的真实性可以根据实地测量进行审核，但对于隐蔽工程变更的真实性、必要性就很难审核，因为无法取得充分和准确的审计证据。
针对这种情况，我们尝试了对交通建设项目实施全过程实时的跟踪审计。这里所说的跟踪审计不是一般的意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间的财务收支审计和竣工决算审计），也不是指对审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、现场施工、工程计量、工程计价、工程变更和变更单价、工程结算、财务收支等）全过程进行实时的跟踪审计监督。
一、跟踪审计试点情况
我们先后对长潭高速公路路面改造工程、株洲航电枢纽工程、长沙霞
凝港二期工程等项目进行了跟踪审计试点，其中长潭高速公路路面改造工程已审计完毕，其余的跟踪审计项目仍在进行过程中。现将长潭高速公路路面改造工程跟踪审计的情况介绍如下：
湖南省长沙至湘潭高速公路为京珠高速公路的一段，起于长沙市区东北牛角冲互通，止于湘潭马家河，主线全长44.76公里，为双向四车道，设计行车速度120km/h，路基宽度27.5m，路面宽度24m，路面类型为水泥砼路面。该路始建于1994年７月，1996年12月建成通车。
长潭高速公路通车以后交通流量很快就超过了原设计的流量，且大吨位车辆快速速增长，货运车辆普遍严重超载，导致道路病害严重，由此引起行车速度降低、通行能力下降、交通事故发生率增加，以及养护成本上升。对此，我厅经组织专家论证和报经省政府批准，决定对长潭高速公路路面进行改造，并委托社会审计组织对该项目的工程结算进行了跟踪审计试点。
长潭高速公路路面改造工程结算跟踪审计的范围为沥青路面加铺、路基防护、桥涵加固、路面防排水处理、交通工程、旧路处治、附属工程等。该路面改造工程结算（建安部份）最终核定为350,337,620元，通过对工程施工预算、工程变更、计量支付和工程结算全过程跟踪审计，共核减40,350,645元。具体分步审核结果如下：
1、施工阶段预算审核：
该工程的几个主要合同（1、2、3、4标）价格都是通过招标确定的，审计是工程已开工近2个月时才进场，因此,只对后续工程预算进行了审核，预算合计送审金额11,063,108元，审定金额为9,572,008元，核减金额1,491,101元。
2、施工阶段变更令审核：
该项目变更令合计送审金额100,094,605元，审定金额为65,773,864元，核减金额34,320,742元。
3、施工阶段计量支付及结算审核：
该项目计量支付及结算合计送审金额354,876,422元，审定金额为350,337,620元，核减金额4,538,802元。其中：
① 建安工程计量支付合计送审金额352,941,047元，审定金额348,461,165元，核减金额4,479,882元。
② 交通维护工程计量支付合计送审金额1,935,375元，审定金额为1,876,455元，核减金额58,920元。
在该项目跟踪审计中，我们将管理审计的理论运用到项目管理中。审
计组对该项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行动态控制，及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况，从而加强了建设项目事前预测评价和事中控制。特别应该指出的是，审计过程中，我们督促建设单位建立了一套严格的计量支付程序，坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同建设单位、监理到现场进行检查验收，对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查，从而确保了工程成本的合法、真实和准确，有效地控制了工程投资。
该项目概算总投资为42216万元，竣工决算反映的工程造价为378,054,670.69元，节约投资44,105,329.31元。
该项目计划工期为一年，2003年5月29日开工，2003年11月29日恢复通车，2003年12月28日完成扫尾工程，实际工期７个月，比计划工期提前５个月竣工。工程质量经湖南省交通建设质量监督站检验评定为“优良工程”。从实施的效果来看，这次跟踪审计比普通的事后审计具有明鲜的优越性。审计组通过现场的实时监督和对计量相关资料的严格审查，确保了工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是有效地防止了隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等问题的发生，大大提高了工程审计的质量，并充分发挥了审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。
长潭高速公路的跟踪审计的经验，得到了厅领导的充分肯定，李安厅长指示，今后所有在建或新建的重点建设工程都要实行跟踪审计。为此，我们制定了《湖南省交通建设项目跟踪审计实施办法》等一系列制度，使交通建设项目跟踪审计制度成为一种长效机制。
二、主要作法和经验
（一）领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提
跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。长潭高速公路改造工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此，我厅分管工程建设的詹新华副厅长在一次现场办公会议上明确指示，开展跟踪审计是厅党组的决定，是加强造价控制的新举措，各方面必须积极配合。正是由于厅党组和主管厅领导强有力的支持，该项审计试点工作终得以顺利开展。
（二）加强审计前培训和宣教，提高全体工程建设者的认识是搞好跟踪审计的重要保证
跟踪审计工作是一项新生事物，建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此，在对某项目进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年３号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发〔２０００〕６４号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发〔２００1〕６2号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过培训和宣讲，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。长潭高速公路改造工程跟踪审计就是很好的证明。
至于审计费用问题，虽然交通部交公路发[1996]612号文发布《公路基本建设工程概算、预算编制办法》中没有明确审计费这一项目内容，但在国家财政部关于基本建设财务管理的规定中，待摊投资允许开支“审计费用”，按物价部门的收费政策计算，高速公路投资较大，审计基数和核减额也会较大。因此，我们认为，就是按物价部门现行的标准计算审计费，也可以满足社会审计组织完成跟踪审计任务的。而对于业主来说，支付的审计费相对于节约工程造价来说是完全合算和必要的。
（三）实行审计项目招标制度，是确保审计质量的重要措施
在目前行政审计人员普遍较少的情况下，为了做好跟踪审计工作，更多的时候是要借助社会审计组织的力量。如何选择好的审计队伍，确保其依法依规、公正廉洁地实施审计同样成为搞好这项工作的重要环节和课题。为此，我们制定了《湖南省交通审计项目招标投标管理办法》和《湖南省交通审计项目评标专家和评标专家库管理暂行办法》，把工程审计招标的起点定为概算超过１亿元或审计费估算价超２０万元的审计项目。通过招标选定社会审计组织，由出资人（代表国家出资的单位）委托其实施跟踪审计。
为规范审计行为，加强审计本身的监督，我们在招标文件和合同中明确，社会审计组织审计人员泄露秘密、以权谋私、玩忽职守、徇私舞弊等，损害出资人利益，影响工程造价和质量，委托单位应将情况通报其行业管理协会和资质资信登记部门，并列入“黑名单”通报全省交通系统，情节严重构成犯罪的，可提请司法机关依法追究刑事责任。凡列入“黑名单”的社会审计组织五年内不得进入我省交通系统从事审计业务。同时规定，社会审计组织对签署的鉴定意见和提交的审计报告必须承担审计责任。审计结果与国家审计等监督机关复核结果存在差异时，社会审计组织应无条件出面作解释工作。如果因社会审计组织的过失而造成的经济损失，社会审计组织应依法予以赔偿。
（四）跟踪审计有所为、有所不为是顺利完成任务的重要手段
审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小，这也是必须综合考虑的。如果面面俱到，则审计成本较大，审计力量也恐不及。因此，在审计合同（协议）书中，应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看，路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点，每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪，而路面表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标，但可以审查标底、评标报告等有关资料，对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。
（五）做好审计结果沟通和协调工作，是按好跟踪审计的重要环节
在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。
我们的做法是，由出资人单位（审计委托单位）负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位（审计委托单位）审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位（审计委托单位）主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。
（六）建立严格的审计程序，是搞好跟踪审计质量的重要保证
跟踪审计程序非常重要，跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的：
１、审计组（含社会审计组，下同）进点前应制定审计方案，明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点，确定工作驻点。
２、审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。
３、凡监理处对承包商（供应商）进行计量验收时，必须通知审计组同往；验收后，施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。
监理单位对承包商（供应商）进行质量验收时，不必通知审计组；审计组只查阅质量检验证书，承认合格工程以上等级的计量。
４、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。
５、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。
６、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的单价作为变更工程单价。
７、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。
８、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财务收支情况的审计报告。
９、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部份的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。
１０、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附注中说明此事。
１１、审计派出（委托）单位根据审计组出具的审计报告下达审计意见。委托单位如发现审计组出具的审计报告明显存在不合法、不公正、不完整或报告形式不规范等问题，应要求其纠正。审计组应认真纠正并对纠正后的审核报告负责。
三、跟踪审计比一般事后审计的优点
（一）跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。
（二）由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。
（三）有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。实行跟踪审计，工程完、审计也完，有利于监理人员及时投入新的工作。
（四）有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的60-70％，理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标，主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。
（五）由于事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问（质疑）建设单位的相关负责人，建设单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与建设单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。
（六）跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工
程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
（七）跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。
四、目前跟踪审计面临的困难
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