审计费收费标准

审计费收费标准（精选8篇）

审计费收费标准 篇1

一、计件收费标准 收费项目 计费依据 差额定率累进计费 费率 备注

1、验资 资本总额 30万元含以下 5‰ 1500 30—100万元含 3‰ 2100 起收点2000元 100—300万元含 0.7‰ 1400 300—500万元含 0.3‰ 600 500—1000万元含 0.2‰ 1000 1000万元以上含 0.1‰ 1000

2、财务报表审计 资产总额 100万元以下含 3‰ 3000 起收点3000元 100—500万元含 0.75‰ 3000 500—1000万元含 0.4‰ 2000 1000—5000万元含 0.15‰ 7500 5000—1亿元含 0.12‰ 6000 1亿—10亿元含 0.1‰ 100000 10亿—50亿元含 0.09‰ 441000 50亿—100亿元含 0.05‰ 250000 100亿元以上 0.04‰

3、改制、清算、清产核资等专项审计按资产总额5‰收费起收点5000元

4、经济责任、离任审计 资产总额 3年以内 3-6年 6年以上 100万元以下含 10000元 14000元 18000元 100-500万元含 0.5‰ 500-1000万元含 0.4‰ 1000-5000万元含 0.1‰ 5000-1亿元含 0.04‰ 1亿元以上的按增加额的0.02‰累计计算

5、内部控制鉴证按财务报表审计收费标准收取

6、基本建设工程决算审核业务建设项目竣工财务决算审计或跟踪审计分别按项目投资总额的3‰收取

7、涉税鉴证按鄂价房服〔2009〕361号文件规定执行

8、企业绩效评价按资产总额或营业收入的1‰收取起收点为10000元

9、外汇收支业务情况表审核按外汇资产的0.5‰收取起收点为2000元

10、高新技术企业认定专项审计按高新技术企业收入的1‰收取起收点为5000元 11预算支出财政支出绩效审计按预算支出总额的3‰收取起收点为5000元

12、非盈利机构报表审计按报表审计收费标准的70收取

13、司法会计鉴定按诉讼标的或鉴定标的两者中较小值的3‰收取

14、证券、期货、金融相关业务收费标准 1上市公司年报 资产总额 1亿元以下含 2‰ 起收点 200000元 1-3亿元含 0.65‰ 3-5亿元含 0.55‰ 5-7亿元含 0.5‰ 7-10亿元含 0.45‰ 10亿元以上 0.3‰ 2前次募集资金使用情况的专项报告按审计资产总额的1‰收取起收点为50000元 3上市公司关联交易的专项说明按关联方资金占用交易金额的1‰收取起收点为50000元 4内部控制鉴证业务按资产总额1‰收取起收点为50000元 5预测性财务信息的审核业务按审计年营业收入总额的1‰收取起收点为50000元

二、计时收费标准

2、注册会计师300元/小时

审计费收费标准 篇2

2014年12月17日,国家发展和改革委员会颁布了《关于放开部分服务价格意见的通知》(发改价格[2014]2755号),通知中明确表明会计师事务所提供的审计服务已具备充分竞争的条件,对其服务收费应该放开价格管制。虽然,审计服务的价格管制放松是大势所趋,但还是有很多关于审计服务定价的问题值得我们探讨,如注册会计师协会(以下简称“注协”)是否可以不再对审计收费进行监管?如果会计师事务所不顾审计质量,以低于审计成本的价格来招揽业务,监管者如何应对?监管者如何发现并惩处会计师事务所的恶性竞争?本文从行业监管的视角探讨基于审计成本的审计收费标准确定,为新形势下的行业监管提供监管依据。

二、行业监管者掌握审计收费标准的必要性

发改价格[2014]2755号文件明确了审计定价应由市场竞争来决定。但这并没有减少注协的监管责任。因为文件不仅要求放开审计价格,同时还要求“依法加强对有关服务市场价格行为的监管,坚决依法查处串通涨价、价格欺诈等不正当价格行为,维护正常市场价格秩序,保持价格水平基本稳定,保障市场主体合法权益。”可见,注协的监管责任和难度进一步加大。本文认为,即使在完全放开的审计市场中,注协作为行业监管者唯有掌握了基于审计成本的审计收费标准,方能有效、合理、公正地进行管理和规范审计市场。具体原因如下:

第一,根据《注册会计师法》,注协有权利更有义务对社会审计行为进行监管,而对审计收费的监管就是行业监管工作的一项重要内容。成本是价格的基础,判断价格是否合理、公正,成本是一个重要的依据。在国际价格监管中,如反倾销的监管,都是根据产品或服务的价格与其成本的合理程度进行判断。基于对市场公平性的监管责任,注协应了解并掌握审计行业的实际成本,明确审计收费的合理程度十分有必要的。

第二,目前,我国审计市场虽然实现了市场竞争,但与美国等西方国家发达的审计市场相比,依然存在很多问题。我国证券市场中,投资者因事务所的审计失败而导致的投资损失很少能得到合理赔偿,我国审计市场还缺乏针对出具瑕疵审计报告的事务所的惩罚机制等等。审计市场缺乏完善的惩罚机制,则更需要行业监管者进行补充。在中国当前的审计市场中,高质量的审计报告很大程度上依靠各级注协对审计行业的监督、检查及惩戒来保障。而注协在监督检查过程中,如果发现事务所的审计收费明显过低,则很可能推定为低于成本的恶意竞争。可见,注协对审计市场的收费标准的监督有利于弥补审计市场缺陷。

第三,在市场经济的大背景下,同样需要行业的价格管理。对业务收费的监管有利于引导和规范价格竞争行为。在同行业企业之间创造一个公平竞争的价格环境,有利于事务所及被审计企业的长期发展,也符合各方的利益。作为行业监管者,注协主要以提高审计质量为目的,防止事务所因减少必要的审计程序,而降低审计质量等问题的出现。注协应掌握行业审计成本和熟悉审计收费的市场规律,保证审计市场的公平、公正、合理。这将有利于整个行业的发展。

因此,作为行业的监管者,注协确定并掌握审计收费标准是完全有必要的。

二、基于审计成本合理确定审计收费标准

成本是价格的基础,要确定合理的审计收费标准,应该先确定合理的审计成本。审计成本是一般成本概念在审计领域的延伸,是指审计主体为完成审计任务而投入或消耗的审计资源。审计成本是审计过程中的一种全面的、实际的成本,包含了合理真实的成本,也可能包含一些不合理不真实的成本。而且,因为存在诸如审计主体差异、地区差异等,不同审计主体会有不同的审计成本。因此,基于实际审计成本来确定审计收费标准是不恰当的。合理审计成本是审计主体或审计主管部门在确定审计服务价格时以补偿审计活动合理支出而确认的社会平均审计成本。依据合理审计成本确定审计收费标准具有合理性和公平性。因为:

第一,从合理审计成本的内容来看,该成本代表了审计主体提供审计服务的一般成本支出水平,更具有合理性。这种合理性体现为其不仅只包含了审计主体合理的成本开支,而且将不合理的成本排除在定价成本之外,如被没收的财物、各项违约金、滞纳金、罚款、赞助、捐赠支出等不合理的成本均不能包含在定价成本,还表现为该成本处于被审计主体所承受的合理范围。除此之外,其合理性还表现为相同的审计活动项目应当保持基本相同的费用水平,独特的审计活动应当按照行业定额管理标准或行业平均费用水平来确定。

第二,合理审计成本具有一定的权威性。行业监管部门一般都是以合理的产品(劳务)成本为基础来确定其价格的合理性,合理审计成本具有一定的权威性。从行业监管的角度来说,注协需要从合理和公正两个角度来把控事务所的审计收费。审计收费的合理性可以保证审计活动双方利益,维护审计市场秩序;审计标准的权威性可以保证注协在监管会计师事务所收费时有据可依。

三、合理审计成本的测算方法及过程

审计收费标准测算就是根据经核实的每个审计项目的合理成本,并考虑一定的利润,进而确定出收费标准的计算过程。在实务工作中,事务所的实际审计成本并没有按项目进行归集,在事务所财务核算体系中不能直接得到某一个具体项目的审计成本,需要采用一定的方法进行归集与分配。由于存在地域、组织协调、审计策略等方面的差异,各事务所的具体审计成本会有较大差异。再考虑到现在事务所数量较多,核实全部事务所的审计定价与成本的成本过高,本文采用对样本事务所进行调研和核实的方法来测算每一类审计项目的合理审计成本。具体来说按照下面的步骤和方法来进行:

1. 确定样本事务所,将审计项目按照不同规模分类。

在确定事务所样本时应考虑事务所规模(包含本监管地区的大中小型事务所)、地区差异、样本总量(不低于本监管地区事务所总量的20%)。同时,将审计项目按照资产规模分成100万元(含)以下、100万~500万元(含)、500万~1000万元(含)、1000万~5000万元(含)、5000万~10000万元(含)、1亿~5亿元(含)、5亿~10亿元(含)、10亿~100亿元(含)及100亿元以上九档。这样处理是因为:(1)目前,事务所的审计收费习惯是按照不同档次来收费;(2)在资产规模相近的审计项目中,审计成本中占绝大比重的固定成本是一定的,适合于分档考虑合理审计成本;(3)每个事务所的审计项目数量极大,分档处理类似于成本核算中的分类法,可以减少成本核算对象,简化成本分解工作。

2. 确定不同的合理审计成本的内容及分配原则。

根据事务所的审计活动内容,合理审计成本包括人力成本、税费、差旅费、培训费、办公费、营销费及预期风险成本。人力成本为事务所正常连续经营情况下发生的,支付给参与审计的员工的工薪费用、奖金、津贴、社保、公积金及外聘人员的费用。税费是事务所开展日常经营活动而按规定应向国家缴纳的各种税金及公益性费用,包括增值税、城市建设维护税、所得税、会员费等。培训费是事务所为员工学习先进技术和提高文化水平而支付的学习费、培训费等费用。营销费是承揽业务而支付的佣金、管理费等。虽然注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务,但在我国的实务中,还是存在一定的营销费用,而且比例不低。管理办公费是指事务所在日常经营中购置办公用品、举行会议、对外协调活动等发生的费用。差旅费是事务所外出进行审计活动而发生的车船费、住宿费、出差补助等费用。预期风险成本是由审计行业的特点决定的,是事务所对审计风险预提的一种风险准备金。

需要说明的是,根据合理审计成本的定义,事务所的实际成本不完全等同于合理审计成本。在目前人力资源市场环境下,事务所实际支付的工资费用往往是由市场因素决定的,事务所的人力资本已经是经过了市场竞争之后的定价。而且,目前事务所几乎都是民营事务所,他们没有动机采用诸如虚构员工人数、利用已办理停薪留职手续或在本单位领薪却长期在外单位工作的人员挤占成本等手段。因此,以事务所实际发生的人工成本来作为合理审计成本中的人工成本是比较合理的。

确定合理审计成本的内容之后,需要将全部的成本分解到各个审计项目中。各项成本费用在不同项目之间的分配原则如下:

(1)人力成本的分配按照项目经理在项目中合理消耗的审计时间来分配。

第一,不管项目的规模大小,审计人员中均需要由项目经理对项目进行掌管。因此,项目经理的审计时间是最具有可比性。

第二,从整个审计过程来说,项目经理处于核心地位,具有承上启下的作用,对审计任务的完成至关重要。

第三,从项目经理的项目服务时间及其与审计产品的关系来看,审计活动从开始到完结,项目经理一般都要全程参与。项目经理在本项目的时间一般就是该项目审计活动消耗的时间。

基于上述原因,对于审计人工成本在不同审计项目之间的分配,以项目经理在项目中合理消耗的审计时间为标准来分配是合理的,也是可行的。项目经理在不同项目中的合理消耗时间是通过专家访谈后,采用德尔菲法得出的,具体见下文的阐述。

(2)税费的分配。一般而言,审计收费与事务所缴纳的相关税费完全正相关。在事务所的财务核算中,每一个项目的审计收费是明确的。因此,每一个审计项目的税费属于直接费用,无需通过特定方法就能将其归集到具体项目中。

(3)培训费的分配。培训费无法直接归属于某一个具体的项目,是典型的间接费用,需要采用适当的方法进行分配。按照谁受益谁承担的成本分配原则,培训费的投入最终体现在培训人员的工作效率上。所以,类似于人力成本的分配,按照项目经理在项目中合理消耗的审计时间将培训费分配给不同的审计项目。

(4)营销费用的分配。一般来说,营销费用与审计项目的收入直接相关。收费越高,佣金及营销管理费就越高。因此,营销费用按照审计项目的收入比例进行分配。

(5)差旅费的分配。严格意义来说,差旅费与审计时间关联度不大,但与审计人员出差的次数相关。从差旅费的内容来说,经常出差去较远的地方才会产生较高的差旅费。而且在实际工作中,当审计所在地较远时,一般是一次性地完成现场工作,不太可能多次。因此,按照审计项目的个数来分配差旅费比较合理。

(6)审计时间的合理估计。由于审计时间在成本分配中极为重要,在成本分配之前需要确定审计项目合理的审计时间。因为有的事务所并没有对审计项目的审计时间进行记录,无法直接获取关于审计时间的实际数据。同时,具体项目的审计时间受审计人员的结构、事务所工作效率及审计人员素质等因素的影响。因此,不同事务所对同一审计项目的时间耗费肯定存在差异。鉴于上述两点,笔者认为,确定合理审计时间不能也不宜采用实际的审计时间,而以专家预测的方法来确定合理审计时间是一种更可行的方法。

根据当前审计行为中的角色定位,审计工作一般有主任会计师、副主任会计师、部门经理、项目经理、一般注册会计师及审计助理等6个角色参与。其中,审计助理的职责是按照审计程序要求负责编制审计业务工作底稿与协助审计项目负责人做好审计资料整理归档工作。一般注册会计师相当于高级审计员,主要负责现场相对简单的复核性工作,审计报告的拟稿,报表附注的整理等有一定的技术含量的审计工作。而项目经理的职责是带领项目组完成项目的审计,具体包括测试审计项目的重要性水平和审计风险、及时确认审计中常规的问题并提出解决方案、撰写报告、审核底稿及草拟重要文件(包括客户交换意见书、管理建议书)等。部门经理则主要负责对重要性水平的确认、审计风险水平的确定、项目的人员安排、审计报告的分析性复核,对部门成员进行合理分工和业务指导。副主任会计师的工作重点是小项目整体风险的评估及签发。主任会计师则负责对大项目的整体风险评估和签发工作。

在确定了人员结构后,就不同规模的项目所需要的审计时间对专家进行问卷调查。

3. 事务所进行合理成本申报。

根据上述审计定价成本内容,并按照上述分配原则进行核实和申报。样本事务所对合理成本进行归集和分配后向注协进行申报。

4. 抽查核实事务所申报的数据,并根据预期成本进行成本调整。

事务所申报数据存在对合理审计成本内容的界定是否合理和清楚的问题,因此要核实。如果合理审计成本的内容混淆或界定不清楚,需要重新申报和分配。

考虑到事务所存在个体差异及风险成本,事务所审计成本还包括预期成本。预期成本为事务所在审计活动中实际没有发生,但是根据审计活动应该发生的成本。如审计准则对具体的审计活动规定了具体的程序,但事务所在进行审计时可能会出于一些目的减少必要的审计程序,因此人为地降低了审计成本。基于这种考虑,需要采用专家预测法对预期成本进行合理的预测。预期成本主要从以下几方面进行考虑:

首先,针对目前事务所在审计过程中存在的审计程序增减预期成本。如审计过程当中普遍存在不对往来款项进行函证且没有替代程序的现象,则要增加预期成本。其次,因审计人员素质不达标导致审计效率低下也要减少预期成本。最后,对风险成本的估计。国外成熟的资本市场中,对风险成本进行计提与估计已经是正常程序,确定的金额一般也比较合理。目前“四大”按营业收入的8%来预估风险成本。但是我国的资本市场及法律环境均不成熟,照搬国外的经验显然是不合理的。根据上述原则来对预期成本进行预测,再将事务所申报的合理成本加上预期成本得到合理审计总成本。

5. 结合行业利润率和物价波动率,确定单位项目审计收费区间。

(1)行业利润率的确定。在确定合理审计成本的基础上,需要考虑事务所合理的利润,方能测算出审计收费的指导标准。笔者认为,审计行业的基准成本利润率可以设定为15%,但不同规模的业务应设定不同的成本利润率,因此将成本利润率设定在8%~25%之间。因为:(1)15%的行业基准成本利润率是中介服务机构合理的利润率;(2)对于小规模的业务,规模越小,收费越低,但是因为固定成本的存在,业务越小的项目成本利润率就会越低。因此,我们根据不同项目设置了阶梯式的成本利润率。

(2)物价波动率的确定。从经验上看,物价主管部门执行的审计收费标准通常是参照行业的平均数据,但不同地区的经济发展水平差异较大,物价水平差异较大,被审计企业的状况也不可能完全一致,各事务所规模、人员的专业能力与管理水平、品牌效应等存在差距,导致其实际成本千差万别。因此,项目的收费具有较大的弹性,现有的审计收费也是存在收费标准浮动的惯例。根据惯例,笔者认为采用20%的波动幅度是可行的。

6. 计时审计收费标准的确定。

根据上述理论与方法,可以确定不同规模审计项目的收费标准,这种收费标准是一种计件制的收费标准。从我国的实践来看,虽然大部分国内事务所基本采用计件制的收费方法,但是西方国家一般采用计时收费,即按项目审计时间和规定的小时标准收费,以此确定收费金额。

就理论而言,同一审计项目,无论采用哪一种计费方式,定价结果应该是确定的、唯一的。只有如此,确定审计收费标准的理论才是正确的。

上文已经讨论了不同资产规模的计件审计收费标准问题,同时表1也测算出不同项目审计人员构成及审计时间。显然,如果将不同审计人员的收费标准当作未知数,则未知数有6个。那么将审计人员预测的审计时间与其审计收费标准相乘,就是该审计人员在审计项目中应该收取的费用。所有审计人员的费用相加就是计时收费的审计费用,其结果应该会等于计件制下的审计收费。依此分析,则可以得到一个六元一次方程。本文将整个审计项目按资产规模分为8组,每一组均可以得到一个六元一次方程。对该方程组求解或取近似值,就可以得到计时收费标准。

四、基于四川省会计师事务所的审计收费标准调查

为了验证基于合理审计成本的审计收费标准确定的合理性,本文依托四川省注册会计师协会的科研项目资料,按照上文所述的方法,确定了最终的审计收费标准。具体如表1~表4所示。

第一步,对项目审计公司的调查。首先,笔者与事务所中高层管理人员及项目人员进行访谈。访谈的主要目的是确定参与审计活动的人员。根据我们的访谈结果,访谈者较为一致的结论是:一般的审计工作应该有主任会计师、副主任会计师、部门经理、项目经理、一般注册会计师及助理人员等6个角色参与。其次,组织5位专家对项目审计工时进行预算。专家组成员中,4名为事务所部门经理以上的实务工作者,他们对审计工作中的人力资源分配比较熟悉,另外1名为理论界的审计专家。根据上述两个步骤,得到了项目审计公司调查表,如表1所示。

第二步,根据合理审计成本内容和分配原则,事务所申报成本数据。按照本文的设计,要求调研的20家事务所填制了三年的成本数据。因为事务所的成本数据获取本身就不具有强制性,而且成本的分摊确实工作量较大,额外增加了事务所不少的工作量。最后,我们仅获得了2013年度的11家事务所的成本数据。事务所的规模分布比较平均,但地域分布不均衡,9家事务所均在成都,绵阳的事务所有1家,内江事务所1家。数据申报后,注协抽查了部分事务所的申报数据。具体见表2。

第三步,专家对预期成本进行预测。专家对预期成本的估算具体见表3。在预期成本中,所有专家都在现有成本的基础上调高了预期成本。这个结果与本文预期差异较大。在随后的的讨论中,专家一致认为,在目前的竞争环境中,大部分事务所更多的是减少审计程序以达到“薄利多销”的经营策略。同时,因为长期以来我国在追偿方面的法律机制不健全,使得当前很多审计人员在风险控制方面的意识比较淡薄,随意减少审计程序的现象比比皆是。所以,专家组认为,即使增加成本,事务所也应该完善审计程序,以控制风险。另外,专家一致认为,随着我国法律体制越来越健全,事务所被追偿的风险只会加大而不会减小,因此,预期的风险成本肯定会增加。

第四步,在前三步的基础上,以8%~20%的成本利润率及以20%的物价波动率对审计收费标准进行测算。具体见表4。在表4中,最后的数据均进行了取整处理。

第五步,计时收费标准的测算。根据上文的理论分析及表1中的审计时间测算,假定从主任会计到助理人员的收费标准分别为X1、X2、X3、X4、X5、X6,得到下列方程组:

对上述方程求出:X1、X2、X3、X4、X5、X6的近似值分别为550元、450元、380元、300元、240元及150元。

五、研究结论

通过本文的理论分析以及11家四川会计师事务所的审计成本数据为基础对合理审计成本进行核算,得出了审计收费标准。本文的研究得到四川省31家不同规模、不同地区、不同类型的事务所反馈,反馈显示本文的测算结果比较接近四川的实际情况,说明本文的研究方法及研究结论具有可行性和客观性。当然,本文的调研样本还不够全面,会在一定程度上影响研究结论。

参考文献

曾妮.会计师事务所审计收费问题研究[J].审计月刊,2006(1).

审计费收费标准 篇3

关键词：审计质量；审计收费；独立性

一、审计收费的概述

审计收费是注册会计师事务所完成一项审计任务中时，在对被审计单位提供审务后，向被审计单位收取的、用于弥补审计任务中注册会计师事务所为了获取准确有效的审计证据、做出公允的审计结论所付出的成本，对审计业务接收方获取的一定数额的收费。

二、审计收费对审计质量的影响

（一）注册会计师事务所独立性的大小程度。在审计市场的激烈竞争中，由于委托方的经济干预使注册会计师受到了一定程度的压力，现阶段委托人和被审计人的重叠，让注册会计师的独立性受到不同程度的影响。我国的多数会计师事务所往往都面临着审计收费低、竞争大、审计机会不均等的困境。由于国际事务所在市场上占据了有利的位置，在行业细分程度不断加深的前提下，其潜在竞争对手越来越多，给注册会计师行业带来了强大的竞争压力。

（二）注册会计师的技术因素和职业谨慎性。在审计收费合理的前提下，注册会计师才能发挥应有的高水平的职业素质。如果审计收费的组成中，不能保证事务所合理的成本利润率，那么人员的“技术质量”无法保证，势必会对审计结论的正确性造成影响。据调查显示，相同的审计项目，国际四大会计师事务所的收费至少高出国内的2倍多。例如，某公司如果聘请勤德会计师事务所，协定价格约是123万人民币，但如果是国内事务所则最多为50万人民币，相差近2倍还多。

（三）所获得/投入的审计资源。注册会计师做出公允、合理的审计报告，其前提是要完成必要的审计程序、获取足够的审计证据，为此必然会花费较大的人力、财力和物力，这些资源的投入和审计收费是密不可分的。审计收费很大程度上也是为弥补审计成本而必须收取的费用。人力成本即是指付给参与审计的审计小组成员的薪酬和必要的活动资金。在一个正规、完备的会计师事务所内，人员的分工应当是具体明确的，那么所要动用的人力可能并非仅仅是指进入到企业、进行“现场审计”的人员，对于审计业务中前期工作计划的制定和安排、中期审计实施和执行、后期的审计证据的归类整理，甚至于“后续审计”等参与的各方人员都是审计收费中人力成本的一部分。

三、对策和建议

（一）建立“大圆交小圆”的级别收费。何为“大圆交小圆”呢？即是“大所”（大圆）和“小所”（小圆）在拥有一套公认收费标准的基础上，再根据其规模的不同，在标准的基础上建立一套适合各自的审计收费标准。首先，应当建立审计收费的基本框架标准，力求合法、合理、合规。在事务所建立初期，审计经验和规模都尚不足前，可以采用低级别收费，当其在行业中的诚信度、专业度和审计质量不断得到认可的同时，不断提升其级别，允许信誉好、诚信度高的事务所执行高级别收费标准，这样可以从一定程度上平衡市场份额。

（二）对审计费用的结算，增加第三方监管。以设立第三方机构为纽带，可以有效降低变更外部审计机构的可能性，第三方机构可以针对公司的经营者和注册会计师之间协议的审计费用进行监管，或者通过完善外部董事监管制度实现，即由外部董事成员组成独立于企业资金往来的第三方机构。

（三）树立事务所的品牌意识和会计师的行业口碑。对会计师事务所和注册会计师设立信用查询机制，对注册会计师从业情况的诚信度进行专门的记录，委托方和监管部门可以通过查询机制了解会计师事务所的信用情况和注册会计师的从业情况，通过对会计师事务所和人员信用等级的辨别，就可以知道他们以往执行的审计业务质量如何、是否可信赖。

结论：审计质量的好坏对于审计人员来说，可以直观的证实审计任务完成的优劣程度、和审计结论是否公允；对于注册会计师事务所来说，是其可信赖程度高低和专业实力的最终体现；对于被审计单位来说，是其财务状况好坏和检验最终经营成果的判断依据；对于其他社会公众（国家税务机关、投资者、债权人、媒体等）的决策都是至关重要的信息来源。通过本文分析，可以发现由于社会体制的不甚完善，使得审计收费对审计质量的独立性造成了很多负面影响，对以提出了一些建议，希望金融市场能够稳步有序的运行，同时推动注册会计师事务所对审计业务能够保持必要的严谨和一贯专业的态度。

参考文献：

审计费收费标准 篇4

[摘 要]独立性是审计的灵魂，独立性的缺失导致审计丑闻频发，影响独立性的一个重要因素就是我国现有审计收费制度。文章从我国现有的审计收费制度入手，分析其对审计独立性的影响，并提出规范审计收费，提高审计独立性的措施。

[关键词]审计收费；审计独立性；第三方支付模式

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-167

引 言

审计独立性是指审计人员在执业的过程中保持形式上和实质上两方面的独立，保证客观公正地出具审计报告。现代公司经营权与所有权分离，受托责任制带来的信息不对称使得委托方需要独立的第三方来监督和验证受托方披露信息的真实性。因此，独立性是审计存在的前提，没有独立性，审计就失去了存在价值。然而“安然事件”等审计丑闻频发使审计面临严峻挑战，审计的独立性受到公众的质疑。

审计收费是公司与事务所之间就审计服务所达成的价格，公司与事务所之间是一种委托关系，两者之间存在经济利益关系，而非简单的审计与被审计关系。审计收费是决定事务所成本与收益的关键因素，也是事务所业务竞争的突出问题。因此，审计收费对审计的独立性产生影响，本文结合我国的审计收费现状对此进行分析。审计收费从哪些方面影响审计独立性

2-1 审计收费模式

审计收费模式是指事务所以何种方式取得收入，向谁收取费用以及何时收取的方式。目前，我国的审计收费模式是由被审计单位管理层直接向事务所支付，支付的时间一般是在全部审计工作完成之后。选择哪家事务所，支付多少审计费用完全由被审计单位管理层掌控，这样事务所与被审计单位管理层之间就存在雇用与被雇用的关系，这样的关系使被审计单位管理层在经济上控制了事务所。基于利益考虑，事务所为了不失去客户就很有可能违背职业道德出具不实的报告。显然，审计的独立性已被侵害。

2-2 审计费用标准

审计费用标准即注册会计师应向被审计单位收取多少费用。目前，我国审计收费实行政府定价模式，但并未形成统一的标准，更多的是会计师事务所和被审计单位双方协商价格来确定审计费用。目前我国事务所数量增长较快，但规模普遍较小。在竞争愈演愈烈的市场中，事务所为了争取客户、寻求生存，就出现了降低审计收费以夺取市场份额的现象。恶性低价导致无法保证必要费用，事务所不得不减少审计成本，减少一些必要的审计程序，这样必将导致审计风险上升。而且事务所一般都希望能够与客户保持长期审计关系，这样在经济上对客户产生强烈的依赖性，很容易做出影响审计独立性和审计质量的行为。

2-3 事务所的收入结构事务所的收入结构是指某一客户支付的审计费用占整个事务所收入的比例。某一客户支付的费用占事务所收入比例很大，事务所在审计这一客户时将很难保持独立性。我国大部分事务所的规模普遍较小，对于只有少量上市公司客户的事务所来说，一方面，为了与现有的客户保持长期的审计关系，很有可能做出影响审计独立性的行为。另一方面，由于客户数量不多，当大客户出现或者有较高的审计费用诱惑时，事务所很有可能在利益的驱使下，接受客户的特殊要求，从而审计独立性受到影响。规范审计收费制度，提高审计独立性的对策

3-1 建立第三方支付模式

我国现行的审计收费模式是被审计单位直接向事务所支付审计费用，导致事务所对被审计单位产生经济依赖性，这是影响审计独立性的根源。针对事务所在经济上受制于被审计单位管理层的这种现象，应该设立审计收费监管机构。根据我国现有的经济制度，由审计报告的使用者来支付审计费用的条件还不具备，所以只能在事务所与被审计单位之间引入一个独立的“第三方监管机构”。该机构必须是非营利性质的监管机构，并且与双方单位均无经济往来，具有公正性。

第三方监管机构负责组织审计业务的招投标，聘用中标的事务所对被审计单位进行审计，被审计单位在审计业务开始之前将审计费用交由第三方监管机构保管。第三方监管机构根据审计进度和事务所的请款报告，分期支付事务所的审计费用，保留部分费用作为质量保证金，根据审计报告的完成质量，决定是否支付剩余款项。如果发现严重失实的审计报告，第三方监管机构有权拒绝支付剩余款项，并要求失实审计的事务所进行整改，不得参与下一的审计招标。

公平公正的招投标是这种支付模式成功的关键，第三方监管机构应该根据实际情况制定出最低限价。招标过程中，应该充分结合事务所的信誉、审计质量等因素做出综合评价。同时公开进行招投标工作，提高招投标过程的透明度，规范聘用事务所的流程。

3-2 规范审计收费标准

目前我国对审计收费只有一些指导性的意见，没有一个具体的量化的收费标准，这就给衡量审计费用是否合理带来了困难。因此，需要规范审计收费标准，出台一个全国性的审计收费条例，详细地规定特定审计范围的收费限额，同时，完善现有的审计收费披露制度。这样有利于社会公众对审计收费的监督，减少收费环节的不正当行为。制定规范审计收费以及相关信息披露的法规条例，将审计费用的披露上升为企业的法定义务，任何企业不得拒绝披露审计费用。

总之，目前我国中小型事务所居多，规模普遍较小，激烈的审计市场竞争不利于审计独立性的提高，也不利于事务所的长期发展。审计独立性是审计工作的灵魂，审计收费是影响审计独立性的重要因素之一，因此要不断完善审计收费标准，促进审计独立性的提高，为审计报告的使用者提供客观真实的审计信息。

3-3 鼓励事务所扩大规模

中国注册会计师协会最新数据显示，截至2014年12月31日，我国会计师事务所总数达到8295家，但是总体上存在着规模较小、风险抵御能力不高和审计质量参差不齐的问题。国内会计师事务所以中小型居多，在审计市场上竞争力不强，只能依靠价格竞争来争取少量的业务，与此同时，国际四大会计师事务所正以高额的收费在国内占据了大量的市场份额。因此，扩大事务所规模已经成为应对市场发展需求的必经之路。只有进一步扩大国内事务所的规模，走集团化发展道路，依靠提供更加优质的审计服务来提高审计业务议价能力，大幅提升市场竞争力和审计独立性。

通过提高设立事务所的门槛，完善事务所的注册程序等方式来加强国内事务所的规模建设，鼓励中小型事务所进行合并改制成大型事务所。一方面，鼓励事务所形成规模经济，这样承受被审计单位经济压力的能力增强，有利于保持审计独立性。另一方面，加强行业监管促进事务所维护自身声誉，提高审计独立性。

参考文献：

[1]曹玉俊-审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究，2000（4）：39-51-

[2]胡敏-基于审计收费模式浅析审计独立性[J].金融经济，2013（12）：82-84-

标准审计报告 篇5

xxxx年度审计报告

目 录

一、审计报告

二、审计报告附送

1.xxxx年12月31日资产负债表 (本文略)

2.xxxx年度利润表 (本文略)

3.xxxx年度现金流量表 (本文略)

4.财务报表附注

审计报告

京审字(xxxx)第XXXX号

XXXX公司全体股东:

我们审计了后附的XXXXX限公司(以下简称贵公司)财务报表，包括xxxx年12月31日的资产负债表，xxxx年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

审计费收费标准 篇6

各省、自治区、直辖市计委、物价局、财政厅（局）、新疆生产建设兵团计委财务局：

根据《国家计委、财政部关于全面整顿住房建设收费取消部分收费项目的通知》（计价格〔２００１〕５８５号）的规定，现就规范房屋所有权登记费计费方式和收费标准等有关问题通知如下：

一、房屋所有权登记费是指县级以上地方人民政府行使房产行政管理职能的部门依法对房屋所有权进行登记，并核发房屋所有权证书时，向房屋所有权人收取的登记费，不包括房产测绘机构收取的房产测绘（或勘丈）费用。

二、房屋所有权登记包括所有权初始登记、变更登记、转移登记。注销登记等内容。

三、房屋所有权登记费的计费方式和收费标准，按下列规定执行：

（一）对住房收取的，从现行按房屋价值量定率计收、按房屋建筑面积定率或定额计收、按套定额计收等，统一规范为按套收取，每套收费标准为８０元。住房以外其他房屋所有权登记费，统一规范为按宗定额收取，具体收费标准由省、自治区。直辖市价格、财政部门核定。农民建房收费按照《国家计委、财政部、农业部、国土资源部、建设部、国务院纠风办关于开展农民建房收费专项治理工作的通知》（计价格〔２００１〕１５３１号）规定执行。

（二）注销登记不得收费。各地按照规定管理权限批准收取的房屋他项权利（包括抵押权、典权等）登记费，比照上述规定执行。

四、行使房产行政管理职能的部门按规定核发一本房屋所有权证书免于收取工本费；向一个以上房屋所有权人核发房屋所（共）有权证书时，每增加一本证书可按每本１０元收取工本费。权利人因丢失、损坏等原因申请补办证书，以及按规定需要更换证书且权属状况没有发生变化的，收取证书工本费每本工１０元。

五、房屋所有权登记费项目由财政部会同国家计委负责审批．收费标准由国家计委会同财政部负责核定。除本通知规定的收费项目和收费标准外，房产行政主管部门在房屋所有权登记过程中不得收取房屋勘丈费等其他任何费用。

六、收取房屋所有权登记费，应按照国家有关规定到指定的价格主管部门办理收费许可证，并使用各省、自治区、直辖市财政部门统一印制的行政事业性收费票据。执收单位要公布规定的收费项目和收费标准，实行亮证收费，自觉接受价格、财政部门的监督检查。

七、房屋所有权登记费等收费属于行政性收费，应当按照《财政部关于行政收费纳入预算管理有关问题的通知》（财预〔１９９４〕３７号）的有关规定，纳入同级地方财政预算，实行“收支两条线’管理。即：房产行政主管部门，应在取得以上的收人后的３日内，就地将房屋所有权登记费等收费收入全额上缴同级地方国库，缴库时使用“一般缴款书”，并填列政府预算科目“一般预算收

支”科目第４２类“行政性收费收入”第 ４２０３款“建设行政性收费收入”科目，支出按批准的预算安排使用。

谈审计收费对审计独立性的影响 篇7

2001年安然公司的破产导致安达信会计师事务所倒闭。倒闭的最大原因是因为在审计实务中缺失审计的独立性并且出具了不恰当的审计报告。众多学者研究表明影响审计独立性的因素很多, 例如事务所规模、收费制度、审计收费等。而审计收费是影响审计独立性的重要因素之一。

2 审计独立性的内涵

国内外文献对独立性进行了定义, 中外的学者们在谈到独立性时通常是指审计人员的独立性。而对于独立性的具体内容, Carey (1956) 认为独立性可以从广义和狭义两个层面来理解:广义上, 独立性即是指正直性的一个方面;狭义上, 是指避免有可能损害审计人员的客观性。《中国注册会计师职业道德基本准则》中提到, 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

尽管上述文献对审计独立性的含义有所差异, 但是仍存在共同之处, 其实审计独立性的保持在很大程度上取决于审计人员与被审计单位之间的关系, 如果审计人员不受被审计单位的约束, 则独立性程度较高。如果被审计单位在有些方面制约着审计人员则审计独立性就低。

3 审计收费的内涵

对于审计收费的内涵, 包建云 (20005) 认为会计师事务所所取得的收入就是审计收费, 其作为独立核算, 自负盈亏的经济实体。收入的主要来源就是客户。王可玲 (2009) 则觉得审计收费是审计服务的供需双方就审计服务供求所达成的均衡价格, 是会计师事务所在提供审计服务后所取得的报酬。

4 审计收费对审计独立性的影响

审计收费对审计独立性的影响有两个方面。一方面, 审计收费可以激励注册会计师努力工作尽可能地达成企业目标;另一方面, 审计收费是会计师事务所收入的主要来源, 是事务所运营的支柱。这两个方面对审计独立性的影响是相反的。

4.1 正面影响

从激励理论来说, 审计收费的提高会提高注册会计师的工作积极性, 注册会计师将更有动力在具体审计项目中发挥其专业胜任能力, 从而提高审计质量。

4.2 负面影响

4.2.1 审计收费标准不规范性引起恶性价格竞争影响审计质量

我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式, 价格标准采取“固定价±浮动百分比”、“固定价格”、“根据资本和时间定价”等方式确定, 各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。

4.2.2 审计收费总体上偏低, 对审计质量产生负面影响

我国审计收费总体上偏低, 收费水平不但无法与国外同行水平相比而且还不能与审计项目的工作量和所承担的风险相配比。为了增加审计师事务所的收入, 许多审计单位纷纷承揽审计业务。众所周知, 过多的审计业务会降低审计的质量, 而且为了收入的增加事务所还会降低其审计的成本, 例如减少某些审计程序, 从而造成了审计质量的下降。

4.2.3 审计费用收费模式影响审计独立性

我国现行的审计费用的支付方式主要有:分阶段支付、预付和出具报告后支付这三种付费方式。但是无论哪一种付费方式都是由审计单位向被审计单位收取费用。这样就很容易造成审计委托关系的扭曲。很多的被审计单位常常会为了自身利益与会计师事务所进行协调或购买审计意见。如果不能达成一致的意见, 被审计单位甚至会更换事务所以获得满意的审计意见。这样就对审计单位造成了很大的压力。为了审计单位自身的利益, 审计人员不得不冒着风险去满足被审计单位的要求, 最终损害了审计的独立性。

4.2.4 审计费用的支付时间对审计独立性的影响

审计服务产品作为一种特殊的产品, 通常是先出具审计报告再支付相关的审计费用。但是审计质量的高低是不能够用审计结果来衡量的, 即无法通过研读审计报告的意见来判定审计质量的高低。并且, 审计服务的质量和结果也不应该由被审单位自己来评判。这种延迟支付审计费用的方式, 从另一个方面可以看作是被审计单位对审计单位的一种胁迫。如果被审计单位拿不到满意的审计报告通常会拖欠审计费用。因此, 迫于这方面的压力审计人员往往会以牺牲审计质量为代价来获取被审计单位及时支付费用。

5 相关对策和建议

5.1 发挥政府规范和社会监督作用

各地注册会计师协会应加强监管和监督使会计师事务所按规定遵循最低收费标准, 防止各事务所搞不正当的低价竞争, 增强注册会计师的独立性。

5.2 完善审计市场供需平衡机制

从市场需求方面来看, 注册会计师市场潜力巨大。注册会计师只有以完全市场化的观念来认识自己的职业, 去拓宽市场, 不断进取才能生存。除此之外, 政府还需要给注册会计师法律上的支持。在市场供给方面, 同巨大的需求相比, 还需要扩充注册会计师规模。

5.3 改变审计费用支付方式

审计费用支付方式对独立性的影响主要是指会计师事务所直接向被审单位收费, 因此, 要提高注册会计师的独立性, 必须改变现有审计费用支付方式即改变事务所和被审计单位之间的直接支付方式, 这就需要引入第三方的监督机制。该第三方机制必须能够对会计师事务所的资格进行审查, 严格市场准入门槛。另外, 还应该公开审计费用支付方式及金额。这样会计师事务所不会再受到被审计单位支付审计费用方式的限制, 可以提高审计的独立性。

5.4 避免拖欠支付审计费用的现象

对委托人支付会计师事务所审计收费的时间应该给出明确的规定。应该在审计业务约定书中明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式和时间, 委托人应该按照约定的条件及时足额支付审计费用。

5.5 完善相关的法律法规, 加大执法力度

目前, 我国注册会计师相关法律法规尚不健全, 对审计工作造成很大的影响。因此, 必须加快完善相关法律体系的步伐, 制定严格的法律制度。

摘要：审计收费作为影响审计独立性的因素之一, 受到国内外学者的广泛关注。本文主要从正反两个方面分析审计收费对审计独立性的影响, 并对如何提高审计独立性提出了建议和意见。

关键词：审计收费,审计独立性

参考文献

[1]孙茜, 商晶.审计收费对审计独立性的影响[J].商品与质量, 2011.12.

[2]唐大鹏.论审计收费对审计独立性的影响[J].审计视角, 2011.1.

[3]郝以雪.浅议我国注册会计师审计独立性的影响因素[J].中国西部科技, 2009.1

[4]张海晏.审计独立性弱化的因素——审计收费[J].财经论坛, 2012.3.

[5]郑媛媛.我国审计收费的现状分析及改善[J].财经界, 2008.1.

[6]包建云.审计收费对审计独立性影响的研究[D].北京林业大学, 2005.6.

在实践中完善效益审计标准 篇8

选择和使用效益审计标准需要审计人员作出合理判断。标准的缺失与多重性是影响审计人员进行审计判断的原因。由于效益审计的个案性，审计标准必须在审计实践中逐个解决，对于成熟的效益审计实践，要及时加以总结，建立案例库或模型库，以便为以后或其他单位进行类似的审计工作提供范本。

一、效益审计标准是当前开展效益审计实践的关键

效益审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，审计标准是与审计判断直接相关的。所有的判断都是建立在标准之上的。对于效益审计也不例外，审计要做出判断，就必须有一个参照物，这就是审计标准。

在效益审计的各个环节都需要运用标准：一是收集证据；二是总体效益状况评价；三是分析问题，包括管理等工作行为、制度合理性等等；四是寻找原因；五是提出建议等方面。这些都需要建立审计标准帮助审计人员作出审计判断。因此说效益审计标准贯穿于审计的各个环节中，也是当前开展效益审计实践的关键。

在审计实施过程中，根据审计项目的实际情况，需要对审计评价标准进行必要的拓展和修正。如果项目没有合适的标准，就不能实施效益审计。因此，制定合理的、切合实际的审计评价标准，能够统一审计组内部和审计机关管理部门之间的思想认识，有利于审计执行的组织和协调，为与被审计单位管理部门进行交流、搜集审计数据奠定基础，为建立审计证据搜集程序提供依据。

效益审计质量的好坏、对社会影响的大小以及受被审计单位及相关单位的重视程度等无不取决于审计的目标、方法、评价指标或衡量标准是否得到社会的公认。效益审计中有一个通行的原则就是效益审计应当克服和消除由于不同的审计人员而得出不同的审计结论的问题，达到这一效果的唯一途径就是每一项效益审计都应首先确立一个明确的目标体系；其次确立得到包括被审计单位在内的社会公认和普遍尊重的指标和标准以及为取得证据而设计的科学合理的审计方法。

二、数字化环境下效益标准量化与模糊化的矛盾及对策

在数字化环境下，效益标准量化是一种要求。在审计过程中，取得证据是开展审计的基础工作，在计算机审计中，被审计单位的业务或行为是以数据的方式体现在各种数据载体中，取得证据实际上是根据特定的需要对数据的采集、汇总和提炼，取得证据和进行评价就需要审计的标准同样是与审计证据相对应的量化的形式。

普遍存在的审计标准被模糊化现象也是客观存在的，即：政策、规划、政府组织从本质上讲就是某种精神、意图与资源的复杂集合体，是个多面体，不可能被简化为一个公式或一组可计量的标准。这是其固有的复杂性，无法简单地对待它们。效益审计因此可能走向两个极端：其一，效益审计就是简单地描述现状，反映既定和公认标准是否得到满足，强调与通常由政府制定的一般标准的符合程度，这容易使效益审计没有了自身的特点；其二，与前一种情况相反，审计人员追求技术更成熟、因果性更强的分析和更有实验基础的效益审计。

对于审计人员来讲，标准是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成结论，但是对于被审计单位来讲，标准就是目标，目标过于清楚了反而要受制于它们，尤其是在业绩较差的时候。因此，有时他们并不想非常清楚，这就形成了矛盾。

针对以上情况，笔者建议，在系统论思想的指导下，将效益审计标准作为一个严格完善的系统来研究和运用，应将审计标准按重要性和满足审计目标需要的程度以及审计标准细化的程度进行层次划分，在审计标准系统中层次性高的标准偏重于模糊性分析，层次性低的标准偏重于符合性判断。

为了解决审计人员与被审计单位之间的矛盾，在审计标准的选择上要考虑组织和文化因素，而不应简单地套用既定的效率或效果的简单模式。对于什么是良好管理，要进行更广泛的测试。对被审计单位的审计如果建立在他们自己的规则或制度上，这种审计标准就不容易被他们否定和反对。不必要按照同一个水平使用分析技术，如纯粹的经济性或效率性，也不要故意使规划和政策效果研究的概念和计算过于复杂化。

另外，审计人员的知识及技术水平也影响审计模式的选择。如果审计人员的知识及技术水平不高，他们更倾向于采用“检查”而非“分析”模式。

三、效益审计标准的缺乏与多重性是当前存在的主要问题

对于效益审计标准，审计人员认为这是最头疼的事情，非常神秘，无法把握。因此，有的人认为，当前开展效益审计缺乏必要的效益评价标准，只有等待建立完善的标准体系以后才能进行效益审计；有的人就干脆稀里糊涂地罗列了一大堆不着边际、互不相干、莫名其妙的指标“体系”，有企业的、有事业单位的、有政府的、有微观的、有宏观的、有经济的、有环境的、有社会的等等。好象不穷尽所知道的所有指标，就对不起效益审计一样。即使不罗列指标“体系”，也要在脑子中形成一大堆应该可以称为经济节约、效率高以及效果好的理想标准，并且经常感到遗憾，世界各国目前还没有制定出一种适用于所有情况的一般公认的标准。这就是当前审计人员中普遍认为效益审计标准的两种观点，即效益标准的缺失与多重性，也是效益审计标准在审计实践中呈现出的两种特性。

是什么原因造成的这种现象？与简洁明确的财务审计标准，即财务会计准则和制度相比，效益审计标准确实是让人摸不着头脑。究其原因，实际上是由于搞审计的人大多是财务人员出身，对财务会计非常熟悉所致。这就像让一个工程概预算的编制人员去审计其他单位的概预算，他就不会陌生，驾轻就熟，而对于纯粹财务会计出身的人来讲，就感到非常神秘、无从下手了。

其实，效益审计标准的选择是再简单不过的了。效益审计是围绕审计目标进行的，在审计标准的选择上同样可以根据审计目标的要求来确定。当前我国效益审计实践尚不深入，笔者暂将效益审计标准分为以下五个方面：一是效果性标准；二是经济性标准；三是效率性标准；四是良好行为标准；五是良好制度标准。

例如，建设污水处理厂的目标是改善水环境（目标），水环境是否得到改善就成为评估污水处理厂的首要标准（标准）。于是，那些反映水环境，如河流、湖泊的指标值及其變化就自然成为效益审计的标准（注解）。目标是有层次的，如果水环境的指标难以取得，或者影响因素很多，如河流污染不只是与污水处理厂有关，那么退而求其次，验证污水处理厂的污水处理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水质指标（转化）。污水自然离不开对处理成本、设备使用率、劳动生产率以及经济效益等相关指标的处理，于是形成了一套完整的效益审计标准体系。

效益审计标准是个分层次的系统，受审计对象目标决定的审计标准是其核心部分。如果简单地用“三E”表示的话，可以分为效果性标准、效率性标准和经济性标准。有关“效果”的标准又是核心的核心，因为它是与效益审计的总目标直接相关的。经济性、效率性是效果目标的约束性目标，不能为了效率而效率、为了经济而经济。因此，有关经济性、效率性的审计标准是效果标准的辅助标准。当然，这仅仅是个原则而已，不是任何时期都这样的，审计要与当时的环境相适应，当铺张浪费成为社会通病时，经济性必然处于审计标准的核心地位。

为了分析存在的问题、找出原因、提出建议，要对审计对象的行为和制度的优劣性进行分析和判断。因此，还有各种各样的关于行为优劣和制度好坏的审计判断标准。

四、在实践中完善效益审计标准是一条可行之路

我国公共部门数量众多、类型复杂、工作性质各不相同，加之长期忽视管理工作，没有建立起完整、严密、有效的评价、考核体系，这给开展公共部门效益审计带来了困难。因此，需要根据不同的被审计单位、不同的审计目标，对效益审计评价体系进行开发，逐步建立起一套完整的、有效的审计评价指标和指标体系。

开展效益审计主要是围绕着审计对象的目标进行的，针对不同的审计对象，审计关注点不同。如对于国家行政管理的审计主要是关注财务制度、合同和保证各项支出经济性的制度规定以及行政管理职能的实现情况。对于公共服务组织的审计则关注经济性和效率性。对于公共服务的职能的审计主要关注政策执行的效果。在某个具体的效益审计项目中，审计人员在审计的各个阶段需要做好以下几个方面的工作：一是确定审计目标，将审计目标分解；二是在审前调查中，总体把握被审计单位的情况，了解业务流程，了解其所属的相关行业的情况；三是请外部专家参与，明确审计中应重点把握的环节以及需要专家经验的判断；四是利用计算机审计，建立效益审计案例管理系统，在管理系统中，将审计判断中用到的评价标准进行重点开发和管理。

不同的審计对象有不同的目标，代表不同的含义。效益审计标准实际上是对审计对象目标的注解、转化和展开，使之变成可以进行取证与计量的各项质量数量指标体系。该指标体系必须与审计对象目标联系较为紧密，能够很好地说明目标的实现情况。

选择和确定效益审计评价标准，必须从被审计单位的实际出发，围绕审计目标，紧扣审计主题，力求做到全面、客观、科学、适用。既要考虑某部门某行业的一般考核要求，又要考虑被审计单位的特殊方面；既要考虑审计期间通用的考核标准及水平，又要考虑被审计单位专门的具体标准和规定；既要考虑理论的必要性，又要考虑实际的可行性。

由于效益审计的个案性，审计标准必须在审计实践中逐个解决，对于成熟的效益审计实践，要及时加以总结，建立案例库或模型库，以便为以后或其他单位进行类似的审计工作提供范本。

审计机关应在目前普遍开展的专项审计、经济责任审计和审计调查的基础之上着手建立、积累行业性和专项性的审计标准，将重大审计项目的方案、计划和审计案例予以归档和建档，逐渐将一些常规审计项目的方法和标准予以基本规范，形成较为成熟的审计方法库和标准库。定期以行业审计方法指南的形式发布，供广大审计人员借鉴和采用。