禁烟新规定（精选10篇）
为进一步提高执行《禁烟、禁酒》规定的严肃性，提高企业的管理水平和安全工作的顺利进行，努力营造企业发展的良好氛围。严肃工作纪律，保障全体职工的身体健康，倡导社会公德，树立良好企业形象，促进企业健康快速发展，特制定本规定：
一、加强领导，严格落实“分层负责、加强引导、严格管理”，即：一级对一级负责的联带处罚管理；一级对一级的引导教育;一级对一级的监督管理。实行主要领导责任追究制度，按照“谁主管、谁负责”、“层层负责”的要求，认真抓好自己所分管辖区范围内禁烟、禁酒规定的落实。辖区内发现有岗位饮酒、酒后上岗、吸烟或烟头现象的，给予主要负责人、分管负责人、值班长、班长分别降本月职务系数的20%，并给予车间500元的处罚。
二、加强舆论监督，做好宣传教育，实行举报奖励制度，对违反规定者，依照有关规定严肃处理。对举报并能提供相关证据者，给予处罚款的50%奖励。
三、企业内任何场所均为禁烟、禁酒区，一律禁止岗位饮酒、酒后上岗、吸烟。（贵宾室、接待室、食堂单间内除外）。
四、各科室、车间负责人为本部门禁烟、禁酒工作第一责任人，负责本部门禁烟、禁酒工作的教育、监管，确保本部门人员无违反禁烟、禁酒规定的行为，办公室、部门辖区内无烟味、烟蒂、烟、火。
科室、车间职工及外来人员严禁把烟、火、酒带入厂内，如果发现职工带烟、火、酒入厂按在厂内吸烟、酒后上岗论处。特殊作业人员不准把火种借给他人使用。
五、企业职工违反禁烟、禁酒规定，必须写出书面检查和保证书，并取消本年度的任何评先资格。
六、外来施工人员违反禁烟、禁酒规定者：
1、给予本人500元的处罚；
2、给予辖区管理单位主要负责人、分管负责人分别降本月职务系数的10%；
3、给予引进（牵头）单位主要负责人降本月职务系数的10%。
七、保卫科会不定期地对各岗点进行检查巡视，保安队员夜间巡逻期间要加大检查力度。发现一起处理一起，决不迁就姑息。
八、此规定自二O一二年四月六日起执行。
保 卫 科
《义务教育体育与健康课程标准》(2011年版)在第二部分“课程目标”中提出:“课程分为运动参与、运动技能、身体健康、心理健康与社会适应四个学习方面。”然而,这四个学习方面的目标要求是什么?能否从这四个方面设置教学目标?如何在课堂上把握好每一个方面学生的学习和提高?对于一线教师而言,在认真贯彻落实课程标准之际,有必要对以上问题进行梳理。
一、四个学习方面在体育教学中的若干现象
四个学习方面在体育教学中,由于对它们的认识和把握不同,分别在教案中和课堂教学实践中出现过一些不良现象,现归纳如下。
(一)教案中教学目标的设置存在过全、过泛现象
每一份教案都会有一个教学目标设置,自新课改以来,有部分教师将目标设置按照学习领域确定目标维度,在课改后的前些年,看到较多的是按照五大领域设置目标,如一节“健美操”课的教学目标设置是:
1. 运动参与目标:培养学生终生积极参与体育运动的态度和行为,使学生自觉参与学习。
2. 运动技能目标:使学生了解并掌握基本的音乐节奏与肢体动作的关系。
3. 身体健康目标:提高学生身体协调性,发展学生的灵敏、柔韧、耐力和力量及反应等能力。
4. 心理健康目标:增强学生参与体育锻炼的信心、克服困难的意志品质,培养学生机智灵活的优秀品质,使学生享受音乐和运动相结合的运动乐趣。
5. 社会适应目标:在集体活动中提高群体意识,培养学生良好的合作精神,使学生的人际关系变得更加和谐。
新课标修订版出台以后,有部分教师又转向了四个学习方面设置目标,如一节“足球脚背正面颠球”课的教学目标设置是:
1.运动参与目标:调动学生学习足球的积极性,让学生乐于和教师共同参与学习。
2.运动技能目标:通过足球脚背正面颠球的教学,向学生传授脚背正面颠球的技术要领,让80%的学生掌握一抛一颠的技术,有基础的学生可掌握一抛多颠的技术动作。
3.身体健康目标:发展学生身体的灵活性、反应能力以及左右脚的协调能力。
4.心理健康与社会适应目标:通过小组合作交流学习充分促进学生个性发展,让学生体验颠球的快乐。
这样的目标设置形式,显然是照搬了“课程目标”的总体要求,不太符合一节课教学目标的实际,显得过于全面且不具体。也就是说,几个学习领域并非在一节课上都有均等的体现,也难以均衡地发展,基于此,目标维度的确定要尽可能地接近体育课堂教学实际。
(二)课堂中四个学习方面存在形式化现象
有些课堂,为了在四个学习方面都有所体现,出现了为参与而参与,为健康而健康,以及为适应而适应的形式化教学现象。如有的课上,教师为了让学生参与到练习中去,并体验到运动的乐趣,大量引入游戏教学,有时,所引入的游戏偏重娱乐性,而忽视了教育性,甚至存在缺乏安全性等不良现象。也就是说,缺乏对游戏多项功能与价值的考虑。而有的课上,教师为了培养学生合作与竞争意识、团队与集体主义精神,过多地采用了竞赛式学习方式,且为竞赛而竞赛,当竞赛中出现了较好的教育时机时却未能及时把握,使得心理健康与社会适应能力也难以得到应有的改善和提高。如,一节课上,教师以竞赛的形式组织了“赶猪”游戏,比赛结束后,教师问各组都分别得了多少分,其中,一组未能准确、快速地回答出来,这时教师说道“你们组不团结,没有合作意识,自然是最后一名”。这样的教学情节,实际上是合作意识和团队精神教育的良好时机,借此可以教育学生,这一组为什么没有记起本组所得分数?如何才能在比赛结束时记住本组所有学生的得分之和?假如教师能够结合正确的方法加以引导,心理健康与社会适应方面的教育和培养才能得以更好地体现。
通过以上两种现象不难看出,一些教师对课程所规定的四个学习方面并未达到真正的理解,在教学中的落实还不够准确。
二、四个学习方面及其应把握的关键
“课程目标”从四个学习方面进一步分化目标要求,然而,每个学习方面意味着什么?其目标要求是如何确定的?下面分别进行分析与归纳。
(一)四个学习方面的定位
四个学习方面意味着什么?要想在体育教学中将各方面落实到位,首先需要对这些方面的定位做进一步的了解。
从表1可以看出,除身体健康外,其他三个方面的概念界定中,都有几个明确的动词。这些动词是学生在体育学习中达到一定要求的关键动作和活动方式,教师在教学中要关注这些方面,如在运动参与方面,学生的“参与”情况?是否有了一定的“习得”?是如何“锻炼”身体的?健康水平的“提高”上有无变化或有无变化倾向性?以及积极的体育行为等是否有所“形成”或形成的迹象等。另外,教师还需要对各方面的关键点有所把握,如果对“学生参与学习、锻炼的态度与行为结果”等方面缺乏了解,就很难在体育教学中有效地把握几个方面的贯彻落实。如,同样是运动参与,需要把握的关键点之一是,参与体育学习和锻炼的“态度及行为表现”。通过了解学生所表现出的态度及行为差异,了解学生的参与度,能为有效施教提供重要参考。
(二)四个学习方面的要求
对四个学习方面“课程目标”的要求分析如下。
对四个学习方面的具体要求,从表2中可以清晰地看到,每一个方面都可以通过分析其关键动词和关键点把握课程要求和教学之关键。如,就运动技能而言,对小学阶段,提出“要注重体育游戏学习,发展学生的基本运动能力”。其中,“注重”和“发展”是需要重点强调的。而且,从关键点上,我们看出,与之对应的是“体育游戏学习”和“基本运动能力”。因此,就小学阶段的体育教学而言,运动技能的学习方面,提出注重通过体育游戏的学习,重点发展学生的基本运动能力。初中阶段,需要注重不同项目技术的学习和应用等。同时,又提出,两个学段都要重视选择武术等民族民间传统体育活动项目的学习。明确不同学段学习要求上的差异性,是有针对性地搞好运动技能教学的关键所在。
(三)四个学习方面的目标
在“课程目标”中,对四个学习方面的目标细化情况(见上页表3)。
课程目标部分所提出的四个学习方面的目标要求,从两个方面到三个方面,以及四个方面不等。其中,运动参与,仅仅就“参与”和“体验”两个方面提出了运动参与的目标要求;运动技能,是从“学习”、“掌握”、“增强”三个方面提出了对体育运动知识、运动技能和方法、安全意识和防范能力方面的目标要求等。
三、依据“课程目标”的规定性有效设置体育教学目标
从前面对“课程目标”部分在四个学习方面的定位、要求和目标的分析来看,从运动参与、运动技能、身体健康、心理健康与社会适应四个学习方面都分别有一些“规定性”,其规定性既可以从目标表述上了解到:通过体育与健康课程的学习,力求达到的具体要求;而且,从各学习方面的定位和要求上还能了解到师生在达成各方面目标时的操作方法和行为方式。基于此,在设置下位的体育教学目标的时候,就有了重要的依据和方向性。但是,如何依据“课程目标”的规定性设置教学目标呢?
(一)体育教学目标维度依据“课程目标”的规定性进行整合
前文谈到,四个学习方面并非体育教学目标设置的维度,在确定体育教学目标维度的时候,可以依照四个学习方面提出的目标内容,并将其进行整合,在课程目标的第一个学习方面“运动参与”的目标中,“参与体育学习和锻炼”是达成运动技能、体能素质等目标的前提;“体验运动乐趣与成功”实际上是在运动参与中的情感体验。因此,运动参与学习方面可不独立设置目标维度,而是将其目标内容并入其他几个方面之中。运动技能、身体健康两大方面,既包含知识、技能、方法的学习,又包括体能素质的锻炼和基本运动能力等的培养。而心理健康与社会适应学习方面的目标可以将其概括为品德、能力等的培养目标。由此,可以将四个学习方面的目标整合为知识、技能、方法学习目标;体能素质锻炼目标;意识、品德、能力培养目标,并从这三个维度的目标出发设置具体的体育教学目标。
(二)体育教学目标内容依据“课程目标”的规定性进行取舍
“课程目标”中的四个学习方面的目标规定性,并非体育教学具体目标,体育课程落实到课堂上时,每一节课所能达成的目标都是十分有限的,主要基于课堂时间的限制,难以体现各方面的课程目标要求。因此,在对具体的课堂教学进行目标设置时,需要根据教学内容(尤其是教材特点)和学生情况对目标规定性进行合理取舍。如,就心理健康与社会适应的目标而言,尽管提出了四个方面,即“培养坚强的意志品质;学会调控情绪的方法;形成合作意识与能力;具有良好的体育道德”等。但是,就具体的每一节课,能够在其中一点上有所体现或获得一定的进展已经比较理想,很难面面俱到。如,通过学生参与学习和锻炼,在“合作意识和能力”方面有所培养或提高。同样,对其他几个学习方面的目标规定性在取舍的时候也是如此。
(三)体育教学目标表述既要具体又要考虑其准确性
设置体育教学目标,仅仅有了较为明确的维度,在规定性上有了针对性的取舍还不够,仍需要考虑目标表述的具体化和准确性。具体,反映的是可以量化,即可数、可测、可量;准确,意味着目标设置与教学实践的高度一致性,也就是说,通过教学实践,各个维度的目标都已经达成,或基本达成,意味着目标的设置准确性较高。但该如何具体和准确地设置呢?以“运动技能”这一学习方面进一步分析,在运动技能方面,有“掌握运动技能和方法”的目标规定,在设置教学目标的时候,不能就某一教学内容仅仅提出“掌握某某技能和方法”,而是要设置具有可操作性的目标。如,初中二年级篮球传接球教学的运动技能目标设置,可以将其目标表述为“通过各种形式的辅助练习,大约有80%左右的学生能够两人一组相距3米完成15个回合的连续传接球”。这样的目标具有量化的特点,从目标文字表述上可以看出,既可以数,又可以量,还可以计算。因此,这样的目标表述形式是较为具体的。另外,什么样的目标才是准确的呢?依旧是刚才谈到的篮球传接球运动技能学习目标,假如,通过观察教学活动发现,几个量化指标“80%、3米、15个”都全部体现,说明该目标的设置是较为准确的。假如,其中的数值有偏离,如仅有“60%”左右的学生达到了3米15个回合的传接球要求,或80%的学生在3米线之间传接球只完成了10个回合,说明目标设置过高了。相反,假如80%的学生在3米线之间都达到了20个回合以上的传接球标准,说明目标定得稍低了。因此,体育教学目标的设置既要具体还要准确,只有这样才显现出合理与有效。
四、结束语
关键词：林则徐；禁烟运动；新认识
中图分类号：K82 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2016）10-0049-01
一、为什么要禁烟
1830年，以英国、法国为代表的欧美商人等国的商人在广州大量贩卖鸦片，给中国带来严重的社会问题，白银外流，主张禁烟和驰烟的两派官员争论不休。
虽然只有少数官员主张禁烟，由于林则徐早已于江苏巡抚及湖广总督任内时禁烟，把烟贩子及鸦片吸食者一扫而空。鉴于林则徐的成功，道光皇帝认为禁烟并非不可行，于是下定决心禁烟。林则徐被召入京，一连八日，天天和道光帝商谈禁烟。道光十八年十一月十五日（1838年12月31日），任命林则徐为钦差大臣关防，全国禁烟。
林则徐第一次主持禁烟运动的时候，还是在苏州做巡抚的时候。林泽福看到当地很多的人不事劳作，整日的吸食鸦片，不但毁坏了自己的身体，而且对当地的经济造成了很大的破坏。因此，林则徐决定要禁烟。
在当时，英国为了扭转与清政府的贸易逆差，因此就向中国大量的出口鸦片。因为鸦片具有很高的成瘾性，所以很多人在吸食了一两次之后就永远的戒不掉鸦片了。中国人每年为了买鸦片，要花掉清政府大量的白银。英国政府每年通过贩卖鸦片就能够从中国拿走几千万两白银，如果中国和英国的贸易一直处于这种逆差当中，那每年中国政府的财政收入以及大清帝国的财富都会流向英国。林则徐看到这一切说，如果不禁烟的话，再过几年，中国就没有银子花了，而且未来也没有人来保卫我们的国家保卫我们的民族了。因此林则徐就开始走上了自己的禁烟道路。
而且吸食鸦片对人的身体能够造成很大的危害。很多人在吸食了鸦片之后，不但不劳动，而且还会影响社会的稳定。吸食鸦片的人一个个都身体瘦弱，精神萎靡，完完全全没有人的样子了。因为担心这样下去，大清王朝会被英国的鸦片贸易拖垮，而且为了我们整个民族的未来着想，林则徐认为无论如何都要禁烟。
因为在苏州的禁烟取得了很大的成功，所以林则徐被道光皇帝派到广东主持禁烟，之后才会有震惊世人的虎门销烟。
二、打开中国市场的敲门砖——鸦片
西方各国特别是英国在与中国的相互贸易中一直处于不利的地位，在十七世纪至十八世纪初期，所有英商不得不运送白银（多是西班牙、墨西哥的银元）到中国来贩运货物。十八世纪后半期，英商运到中国的商品，尤其是印度的棉花是可以回收一部分白银的，但数量仍然只能部分解决中英贸易的不平衡问题，总的来说，当时的中英贸易英国一直处在逆差方面。为了改变这种状况，到了十八世纪后期，英国的一些商人开始发现了鸦片这种东西能够谋取高额利润，又能够在中国找到销路，并且可以用来扭转英国在中英贸易中的不利地位。于是，鸦片就成为英国打开中国市场的“敲门砖”。
三、“鸦片战争”的影响
关于鸦片战争，中国一般士大夫都喜欢虚骄自大，过度地指责外国，但是中国近代史著名的思想家魏源（一七九四至一八五六年）却与之有不同的评说，他认为中国失败的主要原因是由国内政治所决定的，他说：“官无材则国桢富，境无废令则国柄强，桢富柄强则以之诘奸奸不处，以之治财财不蠹，以之 器器不窳，以之练士则士无虚伍，如是何患于四夷，何忧乎御侮！”（参阅：《圣武记》，叙。）他把“人心之寐”和“人才之虚”列为两个根本大害。魏源能从中国本身寻找“鸦片战争”失败的原因，应该说是一种比较现实的态度。
同时对于鸦片战争中历史人物的评价，中国大陆的出版了许多书籍，往往把当时的“主战派”称之为“民族英雄”，而把主和派称之为“民族败类”，似乎只有虎门销烟的的林则徐是“英雄”，而为了国家和平而奔走的清朝大臣则成了“民族败类”，似乎战争的失败就是因为这些议和大臣而造成的结果，如此下去，有谁还再为和平而去奔走。这些主战派闭眼不去看中国的现实，他们被一种狂热的“民族”、“爱国”势心所蒙骗，如果按主战派的逻辑，中国就不仅仅只是割让一个香港的问题，甚至可能一个广东，或者半个中国。正是因为这些主和派从当时中国的实际出发，积极为和平奔走，才换来了当时中英的和平。历史应该为这些主和派平反。
中英鸦片战争和《南京条约》的签订，尽管由于中国道光皇帝的无能和当时清政府的腐败，落后与封闭，造成中国在鸦片战争中的失败，做为一个失败者的中国不能不赔偿战争的费用和损失，接受外国的一此苛刻条件，甚至有些条件直接有损于中国主权的完整。但是毕竟腐败，落后和封闭的古老中国大门被英国用“炮舰”武
力强行打开了，尽管这个时候打开的仅仅只是一些窗口，但是，他促进了古老的封建与专制的中国的瓦解，对于推进世界文明在中国的发展都具有一定的意义和作用。
结语
世界文明在中国的发展都具有一定的意义和作用。其主要表现为：其一、鸦片战争强行打开了中国腐败，落后和封闭的大门。其二、促进了当时中国对外贸易的发展。其三、促进了中国商业的发展。四、带进了欧洲的现代文明和技术。
参考文献：
[1]果迟，民族之魂林则徐[M]，郑州：河南文艺出版社，2011.04
[2]朱羽，林则徐禁烟[M]，福州：福建美术出版社，2012.09
减少产生火灾的条件，确保接收站安全。
2、范围
本规定适用于接收站所管辖的范围。
3、术语
无
4、职责
4.1 接收站是本制度的归口管理处室，其主要职责是：
4.1.1 对进入接收站的所有人员进行安全教育。
4.1.2 门卫人员对进入接收站的所有人员进行禁烟提示和检查。
5、管理内容
5.1 以下区域禁止吸烟：
5.1.1 装置周界围墙内目前指定为非吸烟区，例如：操作室，控制室，工艺区，试验室，码头区等。
5.1.2 接收站办公楼内的所有区域。
5.1.3 食堂内的所有区域。
5.1.4 接收站交通工具内。
5.1.5 接收站门卫室。
5.2 禁烟要求：
5.2.1 在接收站大门口处张贴“禁止吸烟”标识。
5.2.2 到访者，供货商，顾客和承包商均被耍求遵守吸烟制度。
5.2.3 到访者，供货商，顾客和承包商需将随身携带的烟火寄存在门卫方可进入。
5.2.3 火柴与打火机：除持有经批准的工作许可证外，禁止携带火柴，打火机及其它形式的明火。违反本制度规定将被视作严重违纪行为。
6、相关文件
无
7、记录和表单
我保证，严格执行《教职工禁烟禁酒的规定》，坚决做到：
1.不在学校及禁烟禁酒区域内吸烟、饮酒。
2.不在工作日及工作时间内在公共场所吸烟、饮酒。3.不在外出培训、考察调研、出席会议、公务接待、执行任务、学习交流、检查指导、请示汇报等活动中饮酒。4.不到影响正常工作、影响教师身份和学校形象的场所吸烟、饮酒。5.杜绝酒后不良言行。
违反以上保证，本人自愿按照《教职工禁烟禁酒规定》中的有关规定接受处理。
5月1日起，北京的体育馆、医院、出租车等10类公共场所将禁止吸烟，北京市爱卫会办公室副主任饶英生今天介绍说，与原有的条例相比，北京新禁烟规章最大的突破是对办公、会议等工作场所也提出了禁烟要求。
在今天中华环保联合会举行的控制吸烟危害立法研讨会上，饶英生说，北京市最早的禁烟条例是1996年起执行的《北京市公共场所禁止吸烟的规定》，当时并没有提及禁烟范围要包括体育馆和体育场等公共场所。但随着2003年我国签署了《烟草控制框架公约》，和承诺“将无烟奥运纳入绿色奥运”等一系列事件的`推进，在从5月1日起执行的《北京市公共场所禁止吸烟范围的若干规定》中，新增了健身房、体育馆和露天体育场的看台。
除了公共场所禁烟范围扩大外，饶英生说，新规定最大的亮点是对办公场所也提出了禁烟要求。据悉，这一点写入政府规章是有过很大争议的。反对者认为规章禁烟的范围划得太宽，因为按照规章，机关、团体、企事业单位的办公室、会议室等公共场所，以及食堂、通道、电梯、卫生间等内部公共场所都禁止吸烟，而支持者认为规章也提供了缓和的余地，比如可以在禁烟以外的区域划定吸烟区。
在一些学者看来，北京市在禁烟范围的突破实际上是在为制定全国性有关条例做尝试。有学者介绍说，2007年6月国务院法制办曾向社会公布了《公共场所卫生管理条例(修订草案)(征求意见稿)》，很多NGO组织都建议要把公共场所禁止吸烟写入这部条例，将禁烟用更高层次的法律形式规定下来。这部条例至今还没有出台，学者们也希望能通过北京的尝试推动“公共场所禁止吸烟 ”被条例采纳。
关键词：薪酬,确认,辞退福利,披露
财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则已经在上市公司中执行。作为新增的职工薪酬准则是根据我国现行的有关政策以及我国企业类型多样、职工构成类型众多的实际情况, 为规范企业职工薪酬的会计处理和信息披露而制定的, 从而具有鲜明的中国特色和时代特色。
1 职工薪酬准则概述
在市场经济条件下, 企业作为市场竞争的主体, 其所生产产品成本的高低, 质量好坏, 在市场上是否有竞争力, 是企业能否生存和发展的关键所在。而人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分, 直接关系到产品成本和产品价格的高低, 直接影响企业生产经营的成果。明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价, 以及产品成本中人工成本所占比重, 有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出, 改善费用支出结构, 节约成本, 降低产品价格, 提高企业的市场竞争力。
2 职工薪酬概念及范围
2.1 职工薪酬概念
新准则中指出, 职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给于的各种形式报酬以及其他相关支出, 包括职工工资、奖金、津贴和补贴, 职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费, 住房公积金, 工会经费和职工教育经费, 非货币性福利, 因解除与职工的劳动关系给予的补偿, 其他与获得职工提供的服务相关的支出。但准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。
2.2 职工薪酬基本内容
从以上薪酬包括的范围可以看出, 职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。这里工资包括了一切构成工资总额的部分, 如奖金、津贴和补贴等。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的, 对于非独立法人和非对外营业性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支。职工福利费的集体则是按照其他的相关法规或制度办理, 以前职工福利费的处理一般是按照工资的14%计提, 新准则则要求按照实际发生额列支, 与税收规定不一致时, 做纳税调整, 年末账户余额清算结零。
2.3 五险一金应不应纳入薪酬范围
五险一金 (医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金) 以前被认为是职工福利, 新准则明确地将其纳入薪酬范围, 对于不同的养老金费用, 只要是企业为其职工缴纳的, 无论是国家法定的基本养老保险, 还是设立提存计划的补充养老保险, 均为企业的职工薪酬。
2.4 职工薪酬范围
职工薪酬还包含了工会经费和职工教育经费、为参加社会统筹的退休人员的工资和医疗费用等, 这是因为工会经费和职工教育经费为职工的后续教育提供条件。对于退休职工而言, 企业支付退休人员的工资和福利费时期获得职工提供的在职期间服务的一种代价;另一方面, 企业与职工协议停止其服务但并未解除劳动关系时, 企业也要按期支付停止服务日至法定退休日这一期间的职工工资、福利并为其;按期缴纳社会保险费用。
2.5 非货币性福利属于职工薪酬
新准则还明确规定, 非货币性福利属于职工薪酬的一部分。在原来的制度及相关规范中并没有将这一部分纳入职工薪酬的范畴, 被称为职工的隐性收入, 企业在对这一部分福利费用的会计处理中也较为随意, 给个人所得税的税收征稽带来很大的困难。由于我国企业职工的非货币性福利一直是企业较大的费用开支, 是企业内部控制的薄弱环节, 造成了企业成本费用信息的混乱。因此, 为了使非货币性福利的列支更加规范, 新准则明确地将其纳入职工薪酬的范畴, 以规范非货币性薪酬的会计处理。
2.6 辞退福利概述
此外, 新准则参照国际惯例引入辞退福利部分内容。辞退福利是指对职工还没有到退休的时候, 企业提前与其终止了劳务合同, 相当于辞退了该员工而给他一笔作为补偿的资金, 或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。
可以看出, 新准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范, 而对于辞退福利、养老金成本等长期职工薪酬福利的规范则显得较为原则, 当然这也是与我国目前所处的实际情况、历史变革和会计发展的现状相符合的。
3 职工薪酬的确认与计量
3.1 职工薪酬的确认方法
新准则中关于职工薪酬的确认与计量充分体现了配比原则。首先, 应根据配比原则, 在职工为其服务的会计期间确认相应的职工薪酬负债;其次, 根据“谁受益、谁负担”的原则, 一点同先前的会计准则是相一致的。
3.2 职工薪酬的归集
职工薪酬是按其发生地点进行归集, 按用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”、账户, 提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户, 车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”账户, 进行基本工程的人员工资薪酬借记“在建工程”账户, 自创无形资产人员的工资薪酬借记“无形资产”账户, 行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”账户, 贷记“应付职工薪酬--应付工资”账户。与原应付工资的核算制度相比, 职工薪酬分配渠道扩大到无形资产成本。
3.3 职工薪酬的分配
企业为职工缴纳的“五险一金”, 应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”和“管理费用”等账户, 贷记“应付职工薪酬--应付保险费”账户。交纳各种社会保险费用时, 借记“应付职工薪酬--应付工资”账户 (职工负担部分) , 贷记“银行存款”账户。工会经费和职工教育经费的处理类似, 分别在“应付职工薪酬--工会经费”账户和“应付职工薪酬--职工教育经费”账户中合算。
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的, 应将该产品的成本及视同销售的税合并作为应付职工薪酬的入账金额, 分别借记“应付职工薪酬--应付福利费”账户, 贷记“存货”、“应缴税金--增值税 (销项税) ”账户。然后再根据不同的收益对象分别计入相关的账户, 借记相关账户, 贷记“应付职工薪酬--应付福利费”账户。
4 新准则引入并规范辞退福利的会计处理方法
企业辞退员工包括两种情况:企业在职工劳动合同到期之前提出解除与职工劳动关系, 企业提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议。在第一种情况下, 企业可以在制定正式的解除劳动关系计划时就确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益。在第二种情况下, 企业在提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议时, 就可以确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益。
预计负债的条件。确认预计负债需要满足以下两个条件:第一, 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议。第二, 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。新准则规定, 只有同时具备以上两个条件, 才能确认辞退福利的预计负债, 并计入当期费用。具体会计处理应视辞退员工的岗位分别借记成本费用等科目, 贷记“应付职工薪酬--辞退补偿”。
5 职工薪酬信息披露原则
新准则规定, 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息:
5.1 应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴, 及其期末应付未付金额。
5.2 应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费, 及其期末应付未付金额。
5.3 应当为职工缴存的住房公积金, 及其期末应付未付金额。
5.4 为职工提供的非货币性福利, 及其计算依据。
5.5 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿, 及其期末应付未付金额。
5.6 其他职工薪酬。
综上所述, 财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则的执行, 作为新增的职工薪酬, 综合了以前的众多项目, 解了职工薪酬的概念, 范围, 确认与计量。新准则引入了辞退福利的概念及方法, 完善职工薪酬的披露原则。
参考文献
[1]明华.论新准则企业职工薪酬之会计处理.财务与会计.2007.1
[2]吴德林.新企业会计准则运用实务案例.商业会计.2006.12.
2006年2月, 财政部颁布了《企业会计准则第6号———无形资产》, 对无形资产的确认、计量与报告作出了进一步规范, 为企业正确有效地反映无形资产的变化提供依据。
1 新准则中有关无形资产的规定
新准则将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段, 即研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益, 企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 如果能够同时满足新准则列出的五个条件, 进行资本化处理, 计入无形资产。新准则突破了原准则中关于企业自行研究开发无形资产的研究与开发费用都在发生时确认为当期费用, 只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值相关规定的局限, 有利于提高企业自主创新的积极性, 增加企业科技含量, 利于企业的长期发展。
2 研究开发支出的会计处理
对企业内部研究开发项目的支出的会计处理, 这是新准则的一项重要变动。这种变动, 既解决了我国以前对其正确处理所存在的争论, 又弥补了原准则在这方面所作规定的缺陷。首先, 新准则将原准则所称的研究开发费用改称为研究开发支出, 这更符合会计逻辑和认识。从会计上讲, 有了支出才会有费用, 但支出并不都会形成费用, 因支出既可费用化也可资本化;而对费用而言, 则无费用化与资本化之说。其次, 原准则对研究开发费用资本化的规定过于狭隘, 使谨慎性原则的运用过于谨慎, 导致无形资产的价值被严重低估。原准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用”。这严重忽略了研究开发支出还存在可以资本化的情况, 导致资产价值被低估。在借鉴相应国际会计准则的基础上, 新准则规定“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”, 按新准则的规定分别进行处理:研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益, 即计入管理费用;开发阶段的支出, 若同时满足第9条所规定的条件的, 才能确认为无形资产, 即将其计入无形资产的成本。也就是说, 对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 仍按原准则的规定进行费用化处理;而对于其开发阶段的支出, 如果符合新准则规定的相关条件, 则应进行资本化处理, 否则仍进行费用化处理。新准则的这一规定无疑比原准则科学得多。而企业内部研究开发项目的开发阶段, 是指已经完成了研究阶段的工作, 在进行商业性生产或使用之前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计。它的最大特点则是, 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件, 企业很可能因此而获得一项无形资产。最终能否将该阶段的支出计入无形资产的成本, 那就取决于前面提到的新准则规定的条件能否得到同时满足。最后, 新准则要求企业在将内部研究开发项目的支出区分为研究阶段的支出与开发阶段的支出时, 应当根据内部研究开发项目的研究与开发的实际情况加以判断确定。
3 无形资产价值摊销的会计处理
无形资产的价值摊销, 这是无形资产后续计量中的一个主要问题。从新准则对此所作的新规定来看, 是要求企业将无形资产的价值摊销完全等同于固定资产的折旧计提, 以此进行相应的会计处理。首先, 新准则第16条规定“企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命”, 将无形资产分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产;同时, 在第17条与第19条中规定:使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内系统合理地摊销, 使用寿命不确定的无形资产不应摊销而只计提减值。使用寿命不确定的无形资产, 是指无法预见其为企业带来未来经济利益的期限的无形资产。转其次, 对使用寿命有限的无形资产的价值摊销, 新准则作出了具体的规定。同时还规定, “企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的, 应当估计其使用寿命, 并按本准则规定处理”, 以正确进行无形资产的价值摊销。最后, 从新准则的应用指南在会计科目中设置了“累计摊销”这个一级科目来看, 进行无形资产价值摊销的账务处理应为借记“管理费用”、“其他业务支出”科目, 贷记“累计摊销”科目, 以体现价值摊销后无形资产的账面价值。以前作成贷记“无形资产”科目, 是冲销而不是摊销无形资产的价值, “无形资产”科目反映的是无形资产的账面余额, 这样处理显然是不科学的。
4 无形资产减值计提的会计处理
无形资产的后续计量, 不但包括其价值的摊销, 还有其减值准备的计提。根据新准则第20条规定, 无形资产的减值应当按照《企业会计准则第8号———资产减值》 (以下简称减值准则) 的规定处理。需要说明的是, 减值准则的适用范围是固定资产、长期股权投资、无形资产等长期资产以及合并形成的商誉。根据减值准则的规定, 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。减值准则第6条的规定, 资产的“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。因为, 资产出现减值迹象后, 企业对其的处理无外乎有两种方式:处置和继续使用。究竟选择哪种方式, 通常的思路肯定是选择能为企业带来较高收益的方式。处置收益就是可变现净值, 即资产的公允价值减去处置费用后的净额;继续使用收益就是未来现金流量。所以, 资产的可收回金额就应是二者中的较高者。但应注意, 减值准则在第7条同时规定, 上述二者只要有一项超过了资产的账面价值, 无论另一项是高于或是低于该项, 就表明资产没有发生减值。
在进行完上述减值测试后, 按照减值准则第四章的规定, 资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。需要特别强调的是, 资产减值准则第17条规定, “资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回”。因为, 公允价值很大程度上是靠人为判断, 在我国现阶段可以说还无法做到真正公允, 若允许计提的资产减值准备转回的话, 人为调节利润的情况就会屡屡出现, 导致企业的损益反映不实;再有, 长期资产往往计提的减值准备金额较大, 如允许其转回, 以此进行利润的人为调节对损益的影响就会加剧。所以, 减值准则规定本准则所涉及资产的减值损失一经确认就不允许转回。减值准则的这项特别规定, 有其积极的现实意义。
摘要：随着世界经济全球化的不断深入, 无形资产在企业中的地位越来越凸现, 其必然对企业的生产、经营以及财务成果产生重要影响。在此背景下, 以我国已有的无形资产准则 (以下简称原准则) 规定的会计规范为基础, 在借鉴并吸收相应国际会计准则的前提下, 为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露, 财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第6号———无形资产》 (以下简称新准则) 。与原准则相比, 新准则对无形资产核算的会计规范作了较大的调整。除了对无形资产进行了新的科学的定义外, 新准则对无形资产会计核算上也作了较大的改变。本文拟根据无形资产新准则, 对无形资产研究与开发支出的会计处理问题进行探讨。
关键词：中华国民拒毒会,民间组织,拒毒
清朝初期国外鸦片开始输入中国, 到清朝末年鸦片泛滥成灾。 鸦片问题逐渐成为制约中国社会发展的巨大障碍。进入民国时期, 鸦片泛滥的情况并没有根本改观。越来越多的民间有识之士开始关注中国的烟毒状况, 逐渐认识到要改变中国社会, 必须从禁烟开始。 而要彻底禁绝鸦片必须唤醒民众、推动和监督政府的禁烟政策。从清末开始一些民间组织开始致力于禁烟运动, 到1924年中华国民拒毒会成立达到高潮, 为推动近代禁烟事业做出了重要贡献。
一、中华国民拒毒会成立前民间禁烟运动的发展
清末民初, 政府实行了较为严厉的禁烟政策。1906年清政府发表禁烟上谕, 决定十年内禁绝鸦片。清末政府推行禁烟以来, 民间就出现了许多致力于宣传教育民众、督促政府禁烟的团体, 如苏州的拒烟会、广东的戒烟总会等。到了民国初年, 由于帝制被推翻, 民间结社日益增多, 各种民间禁烟团体纷纷出现。1916年, 中国政府声明已完全肃清国内鸦片的种植, 英国也履行禁烟条约义务, 停止向中国输入鸦片。但禁烟成绩并没有保持多久, 中国又陷入了鸦片的再度泛滥之中。原因有三:其一, 军阀的纵毒。1916年袁世凯死后, 禁烟政策逐渐废弛, 烟禁大开, 各地烟苗遍地。大大小小的军阀拥兵自重, 为争夺地盘与鸦片烟税发起的战争此起彼伏[1]370。其二, 国际的戕害。第一次世界大战中, 医治伤兵所需要的鸦片及麻醉毒剂的数量大为增加, 国际各鸦片出产国大肆种植、制造, 以供需求。一战结束后, 遗留下无穷的祸患。过量的毒物被销往世界各国, 特别是中国。其三, 民众的无知。中国吸食鸦片的人群众多, 遍布社会各个阶层。“一般殷实的富商, 或是文人雅士以及家中富有的二世祖都有这个癖好”[2]146;下层贫苦群众由于病痛、劳累、精神苦闷等种种原因, 误食而上瘾者也日见增多。各地烟馆堂而皇之地挂起了招牌营业, 大多数人对此麻木不仁。1918年, 北京的一些中外人士为阻止“鸦片复活”, 筹备组织禁烟委员会, 因参加的人数众多, 改名为中华万国禁烟会 (又称万国拒土会) 。总会设在北京, 总干事为英国人韩济京, 全国各地如上海、天津、沈阳、山东、山西、河南、湖南、湖北、江苏等都相继成立了分会。总会与分会互不统属, 若有国际交涉由北京总会出面。万国禁烟会成立后, 开展了一系列活动:通报各地禁烟情况, 向世界组织发出禁毒呼吁, 积极号召在华中外官民共同帮助中国政府禁绝鸦片, 敦促各国尽快批准《海牙禁烟公约》。禁烟会还致电巴黎和会, 陈述中国禁烟的决心和民意, 请各国取缔鸦片出口, 使中国得以扫除国内烟毒[3]。
二、中华国民拒毒会的成立及其发展
第一次世界大战后, 毒品大肆蔓延, 引起了国际社会的广泛关注。国际舆论要求联合禁毒的呼声日益高涨, 国联从中发挥了积极的推动作用。1923年国联特别设立了鸦片及其他毒物贸易委员会。 该会成立后决定于1924年召开解决关于远东鸦片问题及世界毒品问题的国际禁毒会议。国际会议召开在即, 中国国内舆论呼吁除了政府代表外, 还应该有代表民意的全国性禁烟团体派代表出席, 表明中国民众的禁烟决心, 反对各国毒品输入中国。当时在国内有很大声势的万国禁烟会由于组成人员大都为外国传教士及在华信徒, 政治上偏袒英国, 对中国烟禁批评较为尖锐, 不能完全代表中国利益。于是, 1924年8月5日中华国民拒毒会 (以下简称拒毒会) 在上海成立。该会由代表社会各界的三十余团体联合组成。拒毒会成立后, 立即向社会各界发出公开信, 呼吁在全国发起新的禁烟拒毒运动, 号召各地民众“或开会演讲, 或游行示威, 总期唤醒社会, 作严重之表示, 造坚强之舆论, 对外显国民群众之决心, 对内促政治代表之诚意……尤当监督各地行政长官, 实力奉行禁令”[4]112。拒毒会的大力号召得到全国各地普遍响应, 仅数月之间“, 已有普遍全国之势, 如日本及南洋等处华侨亦起响应”。据统计, 到1924年11月“, 各地成立分会已二百二十五处、举行运动计有七百六十四起, 而签字于日内瓦提案者共二千一百团体、二百三十一万零零二十三人”[5]。
从当时的史料来看, 拒毒会最初是为应付国际禁烟大会的召开而成立的。然而国内民众禁烟运动的高涨, 远远超出了拒毒会意料, 这为拒毒会继续领导民众拒毒运动鼓足了动力。另外, 在国际禁烟大会上, 中国烟毒泛滥的状况遭到了与会各国的同声谴责, 国家声誉大受损害, 而中国政府与民众代表均无言以对。拒毒会认识到只有彻底禁绝境内毒品, 才能改变中国的国际地位。拒毒会做好了为拒毒事业长期努力的准备。1925年制定了《拒毒会五年内进行事业大纲》, 从禁种、禁吸、禁运禁卖、国内外毒况调查统计等各个方面规定了拒毒会五年内具体的禁烟计划, 期望禁绝鸦片及其他麻醉毒品, 以应付下一届国际会议。第一个五年之后, 并没有如拒毒会所愿。拒毒会并没有妥协, 又制订了第二个五年计划、第三个五年计划, 为实现国内鸦片及其他毒品的完全禁绝不懈奋斗。
三、中华国民拒毒会领导的民众拒毒运动
拒毒会以“联合全国各团体, 设法肃清国内鸦片之种植、国外鸦片及一切复制毒品之输入”[6]为宗旨, 广泛开展拒毒运动。
1.在社会层面, 拒毒会注重对民众的拒毒教育与宣传。当时社会普遍对鸦片及麻醉毒品的认识非常浅薄, 拒毒会认为只有唤起人们对鸦片毒品的正确认识, 共起拒毒, 才能实现禁绝毒品的最终目的。拒毒会通过各种各样的宣传教育方式, 面向社会各个阶层、各种行业进行全方位的宣传教育活动。
在中华国民拒毒会存在的十几年里1, 每年举行一次的拒毒运动周2影响甚大, 成为拒毒会发动群众、宣传拒毒, 表明拒毒主张、造成拒毒舆论的重要舞台。拒毒会分别制定每一日运动的宗旨、办法, 如宣传日、教育日、法律日、戒烟日、妇女日、分会日、商民日、工农日、救灾日、国际日等, 联络相关团体, 分别举行。运动形式多种多样, 如演讲, 游行, 张贴标语, 分发传单, 召开拒毒大会, 演出拒毒新剧, 放映拒毒影片, 请愿政府厉行烟禁等。从电台中的拒毒演讲到汽车、电车、飞机上的散发传单, 从琳琅满目的拒毒展览到大街小巷张贴的拒毒标语, 从学生的拒毒演讲比赛、化装游行到剧院里拒毒新剧、拒毒影片的放映, 每年一次的拒毒运动周使社会舆论因之改变。
为了推动各地拒毒运动的发展, 拒毒会还举行了全国巡回拒毒运动。拒毒会把全国分为江苏区、东北区、华南区、长江区四个巡回运动区。全国巡回拒毒运动期间, 各地在拒毒会的指导下, 发行拒毒运动特刊, 张贴拒毒图画标语, 举行拒毒运动大会, 表演拒毒新剧, 扩大宣誓运动, 推销拒毒月刊;调查毒况, 搜集实地宣传材料;学生举行拒毒演讲、论文比赛;并且联络当地法院焚毁烟土、惩办烟犯、 取缔烟馆、张贴布告、搜查私运私贩等;请愿政府切实禁烟;并举行拒毒展览大会。全国巡回拒毒运动由大都市扩展到周边各县。此外, 拒毒会还通过出版拒毒期刊、图书、图画、电影、唱片, 编辑拒毒教材、提倡拒毒教育进一步扩大宣传, 使广大民众逐渐认清了鸦片的本质及拒毒运动的方向, 同时也以巨大的舆论压力督促政府禁烟。
2.从政府层面, 拒毒会不遗余力地督促监督政府禁烟。拒毒会在对社会宣传教育中, 同政府积极合作, 力图发挥政府的权威作用, 扩大拒毒运动的影响力, 实现全民拒毒的良好氛围。同时拒毒会也认识到政府对禁烟的态度与政策是中国鸦片能否禁绝的关键, 于是拒毒会始终对政府的禁烟政策进行监督。
拒毒会积极同政府要员联络, 敦促政府把禁烟事业提上议事日程;向政府提出具体的禁烟主张, 为政府禁烟提供有效指导;推动政府禁烟机构——禁烟委员会成立, 促进一系列禁烟法规的出台;组织市民大会数次向政府请愿, 召开反对鸦片公卖联席会议, 组成抗议鸦片公卖委员会, 反对政府鸦片公卖政策;监督各地重大烟案, 进行深入细致的毒况调查, 对各省当局迫民种烟、抽收烟税的情况, 要求政府严肃惩处。对各地查获的党政人员贩土、运土案件, 号召民众监督到底, 要求政府坚决严加惩治。此外, 拒毒会派员参加各地法院、海关将查获的鸦片毒物定期焚毁的活动, 并将焚毁后的废弃物取回一部分进行化验, 以加强对政府禁烟的监督。
3.从国际活动层面, 拒毒会积极为中国禁烟事业宣传、抗争。 拒毒会非常重视通过国际活动推动中国的禁烟事业。一方面通过各种途径宣传中国政府及民众的禁烟决心, 引起国际社会的同情与支持;另一方面向国际社会呼吁, 中国毒品泛滥的严重问题与某些国家的肆意“纵毒”密切相关, 只有通过合作禁毒才能使中国的烟毒完全肃清。
为了表明中国民众的禁烟决心, 介绍中国新的禁烟政策, 拒毒会出版了大量英文出版物;通过外国报纸媒体发表中国的禁烟政策与民众拒毒呼声, 揭露帝国主义国家利用不平等条约的庇护在中国纵毒贩毒的事实, 呼吁取消外国在华领事裁判权, 收回租界、租借地;拒毒会积极向国联表明中国的禁烟主张, 抗议国际社会对中国的偏见, 并积极参加各种国际会议来扩大宣传。此外, 拒毒会关注南洋各殖民地鸦片泛滥及政府鸦片公卖情况, 在广大华侨中进行拒毒宣传, 推动当地拒毒事业发展。
参考文献
[1]王宏斌.禁毒史鉴[M].湖南:岳麓书社, 1997.
[2]陈存仁.抗战时代生活史[M].上海:上海人民出版社, 2001.
[3]万国禁烟会开会纪[N].申报, 1919-2-12.
[4]罗运炎.中国烟禁问题[M].上海:上海大明图书公司, 1934.
[5]拒毒会开会纪[N].申报, 1924-11-29.
一、《规定》的主要内容
(一) 保险合同拆分
考虑到保险合同应该承担的是保险风险, 《规定》表示, 对保险人与投保人之间签订的合同中包含保险风险和其他风险的, 应该对合同进行拆分。具体来说, 保险风险部分和其他风险部分能够区分, 并且能够单独计量的, 应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分, 确定为保险合同;其他风险部分, 不确定为保险合同。保险风险部分和其他风险部分不能够区分, 或者虽能够区分但不能够单独计量的, 如果保险风险重大, 应当将整个合同确定为保险合同;如果保险风险不重大, 不应当将整个合同确定为保险合同。同时, 确定为保险合同的, 相应的收入确认为保费收入;不确定为保险合同的, 相应的收入按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等进行处理, 不能确定为保费收入。
(二) 重大风险测试
保险人签发的含有保险风险的合同, 之前均未进行重大保险风险测试, 只要转移了保险风险就认定为保险合同, 确认保费收入, 这样做不能科学地区分保险合同和其他合同, 不能真实地反映保险公司面临的保险风险和投资风险, 也不能直接和客观地反映保险公司的保障产品和投资产品的发展趋势。在这种情况下, 《规定》要求需要进行重大保险风险测试的合同, 应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试, 测试重点是发生合同约定的保险事故是否可能导致保险人支付重大附加利益。支付重大附加利益的, 认定为保险合同, 收取的保费确认为保费收入;未支付重大附加利益的, 不认定为保险合同, 收取的保费不确认为保费收入。
(三) 保险合同准备金计量
之前在确认准备金时, 保险人均按照法定精算规定进行计量, 将会计准则与监管要求合为一体, 难以实现公允地反映保险人的负债状况和经营业绩, 不能很好地反映保险公司的财务状况和经营业绩, 对信息的透明度也产生消极影响, 投资者和决策者获得的信息不全面。鉴于此, 《规定》明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量, 同时考虑边际因素和货币时间价值;在保险合同初始确认日, 保险人不应当确认首日利得, 但应当确认首日损失;保险人在确定折现率、保险事故发生率、退保率、费用率、保单红利等保险合同准备金计量假设时, 应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定。
二、新《规定》对保险企业的影响
(一) 对保费收入的影响
从上面的分析可以看出, 保险合同的拆分和重大保险风险测试两项规定都涉及到了保费收入的计量。具体来说, 对于分红险, 绝大多数能计入保费;对于万能险, 需进行风险测试, 只有满足重大风险的才计入保费, 否则进行保费分拆;对于投连险, 需进行保费分拆;其他险种一般不存在合同拆分和风险测试的问题。基于此, 《规定》的实施将会使寿险业务的保费收入减少, 但对产险业务的保费收入影响不大。
本文以2010年8月12日前后, 中国人寿、中国平安和中国太保分别公布的在新旧口径下2010年1月1日至7月31日保费收入的具体情况 (见下表, 单位:亿元) , 分析《规定》对保险企业保费收入的影响。
从上表可以看出, 各公司的财产保险业务新旧口径下保费收入没有变化;人寿保险业务的保费收入在新口径下有不同程度的缩水, 中国人寿、平安人寿、太保人寿分别缩水了4.70%、42.24%、6.16%。不同保险公司新旧口径下保费收入缩水情况不同原因在于不同保险公司经营的寿险不同, 平安人寿万能险在整个公司险种结构中占比近4成, 在保险合同拆分和保险风险测试的情况下保费收入大幅缩水在情理之中。中国人寿和太保人寿主要业务在传统寿险产品上, 《规定》的实施对保费收入影响不大。
由此也可以看出, 《规定》的实施造成寿险保费收入不同程度的缩水, 使保险公司在整个寿险市场中所占份额产生变化。保费口径只是影响保费在会计报表上的呈现形式, 并不影响保单的一年新业务价值, 从而并不影响公司价值, 保费口径的调整更能让投资者明白市场份额并无实际意义, 最关键是一年新业务价值。
(二) 对准备金估计的影响
《规定》中对准备金的评估进行了明确的规定, 要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量, 同时考虑边际因素和货币时间价值。新口径下对准备金的估计不再过度保守, 相应的减少了责任准备金的额度。2009年8月份, 财政部和保监会选择了46家保险公司进行了模拟测试, 测试结果表明, 《规定》的实施将会不同程度地导致保险公司的准备金额度下降。
(三) 对利润和资产的影响
从保费收入的角度来看, 保费收入口径的变化, 真实地反映了保险公司所承担的保险风险和其他风险, 但这并不能改变保险公司的实际业务规模, 对保险公司的实际资产总额和利润总额不会产生实质性的影响。从准备金估计的角度来说, 通过前面的分析可知, 新口径下准备金负债在一定程度上会减少, 相应的就会造成保险公司的净资产和利润总额以及内含价值会有一定程度的增加。因为, 《规定》的实施可以改善长期保险合同利润的实现和时间分布, 从而增强股东利益的货币时间价值效应, 有效降低保险公司在发展初期的股东增资压力和资本占用成本, 对保险公司内含价值的增长会产生持续的积极影响。
(四) 对偿付能力的影响
考虑到偿付能力报告的审慎性原则和平稳过渡以及节省信息系统调整成本, 保监会印发的《贯彻落实新会计政策的相关衔接问题》指出, 偿付能力报告中的保险合同负债继续适用保监会制定的责任准备金评估标准, 非保险合同负债适用会计准则。重大保险风险测试和混合保险合同分拆适用于偿付能力报告。也就是说, 保险公司评估偿付能力时, 不适用《规定》有关保险合同准备金的计量原则。因此, 在新《规定》条件下, 保险公司的偿付能力不会发生变化。
(五) 其他影响
《规定》还对保险公司的专业判断提出了很高的要求。通过前面的分析, 我们知道在保险合同的拆分环节要分辨保险风险和其他风险, 在保险风险测试环节要确定发生保险合同约定的事故是否会导致保险人支付重大附加利益, 在准备金评估阶段, 精算人员要选择折现率、死亡发生率、伤残率以及准备金计算方法, 这都需要保险人的专业判断, 这无疑对其专业判断水平提出了新的更高的要求。
三、新《规定》实施的意义
