试论我国会计制度的论文

试论我国会计制度的论文（推荐8篇）

试论我国会计制度的论文篇1

试论我国会计制度的改革

全面推进我国会计制度改革使会计工作的健康运行是我们会计人员义不容辞的责任.会计制度是政府管理部门对处理会计事务所制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称.我国的会计制度必须随着市场经济的发展和改革开放的深化而不断完善.如何根据我国市场经济的.发展历程,积极探索、研究、总结我国的会计改革,以便在会计标准的国际协调中争取更多的利益,将是我国今后需要认真研究的问题.

作者：作者单位：刊名：中国科技信息英文刊名：CHINA SCIENCE AND TECHNOLOGY INFORMATION年，卷(期)：“”(21)分类号：F2关键词：会计制度改革

试论我国会计制度的论文篇2

从制度创新的角度讲, 创建政府会计基本准则并在其指导下进行政府会计制度体系建设对我国财政管理体制改革的成功实施具有重要的指导意义。

(一) 建立政府会计制度体系可为政府单位内部会计制度的建设提供依据

根据国际货币基金组织《财政透明度手册》的要求, 各国的内部控制体系应符合国际最高审计机构的指导原则, 并在建立健全内部控制的基础上, 对预算执行情况进行内部审计。因此, 政府及其单位要保证内部会计制度的全面性和合理性, 就必须在政府会计准则的指导下制定政府会计制度。

(二) 建立政府会计制度体系有利于保证政府会计信息质量

会计制度由于对具体业务的记录和财务报告的披露都做出了较为详细的规定和限制, 从而有助于会计人员准确地进行实务操作, 在一定程度上能够保证会计信息的质量。

(三) 建立政府会计制度体系是降低制度创新成本的合理模式

当前, 我国的政府会计改革有两种思路:一是政府会计准则取代政府会计制度, 以迅速与国际接轨;二是政府会计准则和政府会计制度并存, 并行建设。从制度创新成本角度讲, 第二种思路更为合理。从第一个五年计划开始, 我国在会计规范上就采用了“制度”形式, 至今已经形成了比较完整的体系, 由于其操作性较强, 长期以来, 会计人员习惯于依赖会计制度进行业务处理, 在这种情况下, 会计制度的改革和新制度的出台都能够很快被接受, 无论是理论研究还是贯彻实施, 成本都比较低。而会计准则在我国建设的时间比较短, 而且仅仅局限在企业层面, 虽然目前企业会计准则已经颁布实施, 但其中的操作指南仍然是企业会计制度的翻版。西方发达国家在会计准则建设方面虽然历史悠久, 但还存在不足, 加之国情不同, 所以不能为我国直接所用。因此, 我国应在借鉴国外经验的基础上, 探索适合我国国情的、有中国特色的政府会计准则。

二、政府会计制度体系的具体建设

我国目前正处于政府会计改革的初期, 在政府会计体系范畴内, 建立政府会计制度体系符合我国会计改革的稳健发展目标, 同时与我国政府行政改革的大环境相吻合。

(一) 《政府预算会计制度》建设

现行财政总预算会计代表政府整体仅记录拨款交易, 拨款的使用情况则由行政单位和事业单位分别记录。总预算会计不记录拨款的使用情况造成的直接后果是:不能全面而及时地向会计信息使用者提供支出各阶段的信息, 特别是未能覆盖诸如政府产权、长期资产、应计支出、社会保障、政府担保、出口退税以及或有负债等方面的相关信息, 使得有效监督预算执行、监控财政风险、评估政府财务状况和可持续性的工作变得十分困难。因此, 扩大总预算会计的核算范围应该是制定《政府预算会计制度》的第一步, 也是最关键的一步。

(二) 《预算单位会计制度》建设

预算单位会计是指各级政府进行行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的组成单位, 对其预算执行情况和责任履行情况进行连续、系统、完整的核算和监督的会计。将财政国库会计的核算范围扩展到单位层面的交易并不意味着取消支出单位的会计责任, 而是保留和强化支出单位的会计主体地位, 由其承担相应的会计与财务责任。在我国一些地方的国库与预算会计改革试点中, 行政和事业单位的会计主体地位被取消, 这些机构将原来承担的会计与主要的财务管理责任转交给某个集中性机构 (通常称为“会计核算中心或服务中心”或“支付中心”) 承担。这种做法存在明显的缺陷, 它严重地削弱甚至取消了支出单位的内部管理责任, 而保留和强化这种管理责任是良好的预算与公共财政管理系统的一个基本特征。

(三) 《政府投资基本建设会计制度》建设

政府投资基本建设项目涉及面广, 内外关系复杂。基本建设过程具有长期性、流动性和连续性, 涉及资金多, 滋生贪污腐败的可能性大, 基本建设的这些特点决定了政府投资基本建设会计的特殊性。

政府投资基本建设项目的管理关系从经济学上说是一种典型的委托代理关系, 政府作为委托人将项目委托给建设单位进行管理, 建设单位作为代理人负责项目的建设并履行相应的契约责任。这种委托代理关系中最为关键的问题是如何让建设单位更好地履行相应的契约责任, 这也是委托人最为关心的问题。为什么国家制定了详细、严格的国有建设单位会计制度?为什么竣工验收要由上级部门主持?为什么竣工财务决算必须经国家审计部门审计并由财政部门审签?目的只有一个, 就是要考察代理人的契约责任履行情况。另外, 从代理人角度来说, 他也需要了解委托人是否履行了委托责任, 比如代理人应该获得的利益 (如结余资金分配、投资包干结余分配等) 是否得到保障。通过什么途径来使双方都能考察对方的履约情况呢?以质量这一指标进行考核难以量化 (同为合格工程, 质量并不一定相同) , 以数量这一指标进行考核又过于狭窄 (完成规定的工程量只是最基本的要求) , 而以货币这个一般等价物作为计量单位的国有建设单位会计, 能起到其他任何方法所不能起到的作用。通过建立《政府投资基本建设会计制度》, 委托人可以比较清楚地知道代理人执行项目概算的情况, 代理人也可以清楚地知晓委托人是否履行资金及时到位、留成按比例分配等保证代理人利益的责任。因此, 《政府投资基本建设会计制度》的本质是考察委托人和代理人的履约状况。

随着部门预算改革和国库集中收付制度的推行, 尤其在《招标投标法》和《政府采购法》实施以后, 现行基本建设会计制度已完全不能适应新形势发展的需要, 从而需要尽快修订和完善。因此, 在政府会计体系范畴内, 重新整合、构建《政府投资基本建设会计制度》是政府会计制度体系规范化建设的重要组成部分。

(四) 《社会保险基金会计制度》建设

目前, 我国的社保基金是纳入单独的社会保险基金财政专户 (以下简称“财政专户”) 、实行收支两条线管理的专款专用。基金的来源有二:一是经办机构或税务机关征收的基本保险费 (含个人和所在单位缴纳的) 。其中:税务部门征收的基本保险费, 由国库划转至财政专户;经办机构征收的社会保险费, 由经办机构缴入财政专户。二是各级财政补充基金缺口的拨款, 从国库直接拨入财政专户。由于来源渠道不同, 会计核算自成体系: (1) 各级财政拨款补充的社会保险基金, 按照《财政总预算会计制度》作一般预算支出核算; (2) 税务机关征收缴入国库的社会保险基金收入、从国库划转到财政专户的资金, 按基金收支预算核算; (3) 纳入财政专户的各项保险基金, 按照《社会保险基金财政专户会计核算暂行办法》核算; (4) 社会保险经办机构经办的社会保险基金, 按照《社会保险基金会计制度》分别设置“基本养老保险基金”、“失业保险基金”、“基本医疗保险基金”三个会计科目进行核算。会计核算方法的不统一, 必然造成财政部门难以提供全面、清晰的社会保险基金会计信息, 信息使用者不能直观地了解财政部门管理的社会保险基金的总体规模和收支情况。

随着我国各项事业以及民主法制建设的稳步推进, 我国人民素质的提高, 人民群众参政、议政的愿望和能力日益增强, 注意力已经从过去的个人局部利益问题, 逐步转向国有资本保全、社会保障资金的管理、市政项目建设等关系到全民切身利益的问题上, 随着经济的发展和国际交往的加强, 作为国际通用的商业语言的会计, 其标准的国际化必将成为一种趋势, 建立一套完整的政府会计体系, 定期编制政府综合财务报告, 反映政府的各项资产、负债、收入、费用 (或者支出) 和现金流量等信息, 已经成为加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例。综上所述, 建立规范的、符合中国国情的政府会计制度体系已经势在必行。

参考文献

[1]陈小悦, 陈璇.政府会计目标及其相关问题的理论探讨[J].会计研究, 2005, (11) .

试论我国会计制度的国际化问题篇3

摘要:随着我国改革开放的不断深入，我国的国民经济正走向日益开放的全球化的时代,我国的会计制度国际化也是历史的必然，虽然国际化的步伐和进程取决于我国市场经济发展情况,但这一趋势是不会改变的。本文主要论述我国会计体制如何应对国际化的挑战。

关键词:会计体制;国际化会计制度

一、会计制度的含义

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总,并进行分析、核实和上报结果的制度。会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门(即财政部)根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

会计制度的内容，有详有简。详细的会计制度应包括，会计凭证的种类和格式以及编制、传递、审核、整理、汇总的方法和程序；会计科目的编号、名称及其核算内容；账簿的组织和记账方法；记账程序和记账规则；成本计算方法；财产清查办法；会计报表的种类、格式和编制方法、报送程序；会计资料的分析利用；会计检查的程序和方法；电子计算在会计中的应用，会计档案的保管和销毁办法；会计机构的组织；会计工作岗位的职责等。

二、会计制度国际化是国际经济发展的客观要求

1.何为会计制度国际化

第一种认为，会计提供的信息可以满足国际经济管理的需要；企业内部管理尽量采用国际先进的管理方法,在会计事务处理中采用标准化、规范化和国际上通行的做法。

第二种认为，我国会计制度的国际化，就是改革我国会计体系中不适应国际会计惯例的方面,在体现中国特色的同时,会计工作的具体目标、会计信息的质量要求、会计制度的制定、会计报表的编报等方面尽可能与国际会计惯例相吻合。

第三种认为，会计制度国际化，是指世界各国会计理论取长补短、相互促进、逐渐成国际通用的商业语言。

对于前两种观点可以理解为会计的国际协调；后一种观点不仅要求国际协调,而且要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。

2.会计制度国际化的意义

会计制度国际化是国际经济发展的客观要求,因为我国的市场经济是世界经济的重要组成部分,根据我国加入WTO应尽的义务,我国的市场将更加开放,改革将更加深入,决策将更加透明,尤其是企业不论规模大小、所有制类别、业务种类、境内境外等,将普遍享受国民待遇,并按照国际惯例从事交易。会计作为国际通用的商业语言,在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流方面发挥的媒介作用将更加突出。要参与国际经济大循环,我国需要建立一套与国际会计惯例相协调,与市场经济相适应的会计制度和会计制度。

(1)会计制度国际化有利于处理国际经济活动中的各种关系。依据国际会计制度而制定的我国的会计制度,就能正确地处理资产、负债、权益、收入、费用等方面的会计事项,以便促进国际经济关系的发展,扩大国际间经济合作,吸引国外资金、技术、设备和人才。

(2)会计制度国际化可以满足企业跨国经营的需要。企业实施跨国经营,在其他国家与地区设立子公司或分厂就必须了解其他国家的有关政策,母公司为了加强各子公司间的经济联系和实施国际经营,需要了解公司整体及其子公司的财务状况和经营业绩,而跨国公司的股东和债权人等为维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务,这些都要求会计制度国际化。

(3)会计制度国际化有利于提高我国的经营管理水平。随着我国社会主义市场经济体制的建立和改革开放的不断深化,我国不仅需要建立一套与国际会计惯例相协调,与市场经济相适应的会计制度和会计制度,而且更需要一大批掌握现代会计理论和熟悉现代国际会计实务的专业人才。采用国际会计标准培养一大批具有国际水准的专业会计人才,一定会推动我国的会计事业发展,促进企业参与国际市场竞争。

三、会计国际化已成为中国经济发展的必然趋势

1.中国会计国际化包含的内容

一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际化惯例，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效。二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采取国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。

2.加入WTO后，中国会计国际化的必然趋势

（1）会计国际化是跨国公司发展的必然要求。国际竞争的加剧、产业结构调整和技术进步的加快以及市场的变化无常，使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权，而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。母公司为了加强对于公司的管理需要各子公司提供统一可比的会计信息，并编制合并报表；东道国以及居住国出于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管，也要了解跨国公司的经营绩效、财务状况及于公司的经营成果。

（2）会计国际化是国际贸易发展的必然要求。近几十年来，各国双边、多边贸易活动日益增多，推动了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易，必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低，并影响全球范围资源的有效配置。

（3）会计国际化是国际资本流动的必然要求。目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度正在不断提高。在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况，满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也要按照国际标准，严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编制财务报表，而无需对原有财务报告进行重编或调整。这样，对于减少跨国发行证券和股票上市的成本、提高证券效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。

（4）我国企业的经济活动变得更加复杂化和高级化，会计的服务领域也越来越宽。加入WTO之后，首先要解决国际之间会计师注册资格的相互认可问题；其次要加强注册会计师的行业自律和政府监管，使注册会计师的工作规范及质量要求与国际惯例接轨，使会计这一通用“国际经济语言”真正在世界范围内的流通成为可能。

四、我国会计体制如何应对国际化的挑战

从我国目前情况看,要加快会计规范国际化进程,主要应从以下两个方面努力。

第一，按照国际会计规范的构成构建我国会计制度的结构框架,包括，(1)加快具体会计制度的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计制度的转变;(2)参照国际会计制度体系的构成,补充和完善我国会计制度的相关内容,如物价变动会计制度、施工合同会计制度、租赁会计制度、外币汇率变动影响会计制度、金融工具会计制度等等。

第二，参照国际会计制度有关会计处理程序与方法的规定,修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则,如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计制度,并允许企业在特定的约束条件下自行选择。

我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时,体现国家化特色,具体说,其一,我国是社会主义国家,其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求,特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下,更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响;其二,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济,因此,会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要,而且要满足国家宏观调控的需要。

会计制度是构成现代会计理论体系的核心内容，是会计行为的指南，是新会计程序的开拓，也是会计主体取信于社会的基本保障。会计始终是国际化的会计，会计国际化发展到现阶段其核心是会计准则的国际化。

参考文献:

[1]曲晓辉:中国特色的会计解读[J].会计研究,2000,4.

[2]王传凤:我国会计国际化问题探析[J]特区经济,2006，12.

试论我国审计法律制度的立法完善篇4

论文摘要

我国审计法的发展历经初创阶段、成长阶段和完善阶段。审计法律规范的内容分为四个部分，一是审计组织法，主要规范审计机构的设置、人员任免、组成，机构之间的相互关系等；二是审计实体法，主要规范审计机关的职责、权限等；三是审计程序法，主要规范审计机关和审计人员的工作程序以及复议、诉讼程序等；四是审计责任及审计机关违法失职应当承担的法律责任。

当前我国审计法还有许多亟待完善之处。第一，在审计权限立法上还存在一些疏漏和不足。《审计法》赋予审计机关的权限有要求报送资料权、检查权、调查取证权、采取强制措施权、建议处理处罚权、通报公布审计结果权等。尽管当前我国审计权限立法取得了一定的成就，但是与西方发达国家相比还存在一些不足，一是调查取证权的规定还不够健全，二是报送资料权这一规定不具体，三是没有表明意见权。第二，我国现行审计体制为隶属于国务院的行政型模式，相对于立法型审计体制而言，审计机关还缺乏较大的独立性。第三，目前我国审计法律制度在着手进行效益审计方面还不够健全。一是我国效益审计工作量占政府审计工作量的比重较低，尚未形成有效的模式，二是我国效益审计的法律制度建设还比较落后，缺乏有针对性的制度规范。

要适应经济、社会的发展，使审计工作能够满足时代的要求，应当在以下三个方面完善我国的审计法律制度：第一，完善我国的审计权限。一是完善调查取证权，二是细化检查权和要求报送资料权，三是增加参与制定经济法律法规权。第二，完善我国现行的审计体制。改革现行行政型模式的审计体制，逐步设立与国务院、最高人民检察院、最高人民法院相平行的审计院，向全国人大常委会负责并向其报告工作。第三，完善开展效益审计的法律和规范，探索建立规范效益审计的法律、法规。

一、我国现行审计法律制度的现状分析

（一）审计法出台的过程、背景和意义

1978年党的十一届三中全会做出了把党和政府工作重点转移到社会主义现代建设上来的战略决策，开始了系统的拨乱反正，国民经济停滞倒退的局面很快得到扭转。经济体制改革从农村到城市，在许多领域先后展开，对外开放的步伐也逐渐加快。1982年党的十二大提出了建设有中国特色社会主义的重要思想，确定了经济建设的战略目标、战略重点、战略步骤和方针政策。改革开放的全面展开，客观上要求加强财政经济管理，建全经济监督机制维护国家财经法纪。在这样的背景下，实行独立的审计监督制度，成为一个必要面紧迫的课题。我国最高审计机关---中华人民共和国审计署，于1983年9月正式成立。全国县级以上地方各级人民政府在两年多的时间内也普遍建立起审计机关。1983年《国务院批转审计署关于工作几个问题的请示的通知》和1985年《国务院善于审计工作的暂行规定》为贯彻落实宪法规定、规范审计工作提供了必要的法规依据，保障了起步阶段审计工作的开展。1988年国务院发布《中华人民共和国审计条例》后，较为完整的审计制度体系初步形成。1994年《中华人民共和国审计法》公布，这是中国审计法制建设的重要里程碑，标志着审计工作走上了法制运行的轨道。

（二）我国现行审计法律制度的基本框架

按照审计法律法规的内容和属性，其内容可以分为四部分，一是审计组织法，主要规范审计机构的设置、人员任免、组成，机构之间的相互关系等；二是审计实体法，主要规范审计机关的职责权限等；三是审计程序法，主要规范审计机关和审计人员的工作程序以及复议、诉讼程序等；四是审计责任及审计机关违法失职应当承担的法律责任。

二、我国现行审计法律制度存在的不足

（一）我国审计权限立法还存在一些疏漏和不足

为了保证审计机关切实履行审计监督职责，及时制止和纠正违反国家规定的财政收支、财务收支的行为，维护国家财政经济秩序，法律赋予审计机关必要的审计权限。根据现行《审计法》和《审计法实施条例》的规定，我国审计机关享有以下七个方面的审计权限： 1．要求报送资料权

要求报送资料权，是指审计机关依法享有的要求被审计单位按照规定报送与财政收支、财务收支有关的资料的权力。这是我国审计机关最基本的权力，是审计机关进行审计监督的前提条件。2．检查权

检查权，是指审计机关依法享有的检查审计单位与财政收支或财务收支有关的资料和资产的权力。3．调查取证权

调查取证权是审计机关行使审计监督权的必要条件。所谓调查取证权，是指审计机关依法享有的在进行审计时，就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料的权力。4．采取强制措施权

采取强制措施权，是指审计机关依法享有的在特定情况下对被审计单位直接采取或者通知有关部门采取强制措施的权力。5．建议权

建议权指审计机关依法享有的就审计中发现的问题，向被审计单位及有关部门反映建议采取相应措施的权力。6．处理处罚权

审计机关有权对其审计发现的违法行为进行处理、处罚。处理权是指审计机关依法享有的对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为采取纠正措施的权力。处罚权是指审计机关依法享有的对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取制裁措施的权利。7．通报、公布审计结果权

通报、公布审计结果权是指审计机关依法享有的向政府有关部门通报和向社会公布审计结果的权力。

从上述我国审计权限的内容可以看出，在党和国家的重视下，在社会各方面的努力下，我国的审计权限立法取得了可喜的成就。但是，与发达国家相比我国的审计立法起步较晚，目前国内学者对审计权限的研究也很不够，我国的审计权限立法还存在诸多疏漏和不足。目前，审计立法关于审计机关审计权限的一些规定还不够健全。具体表现在：

1．调查取证权的规定还不够建全。

《审计法》和《审计法实施条例》明确规定，我国审计机关享有调查取证权，有关单位和个人应当支持、协助审计工作，如实向审计机关反映情况。但是，《审计法》和《审计法实施条例》并没有规定有关单位和个人不接受审计机关调查的法律责任。这使得审计机关调查取证权经常得不到应有的尊重，在许多情况下形同虚设。现实中，一些单位和个人阻碍、拒绝审计机关调查藐视审计权限的现象时有发生。这些现象的存在，严重损害了审计机关审计权限的权威，损害了《审计法》和《审计法实施条例》的尊严，不利于审计机关审计监督职责的实现。2．检查权和要求报送资料权的一些规定已经滞后时代。

我国审计立法权限的一些规定已经滞后时代，逐渐适应不了当前经济、科技形势发展的需要。例如，《审计法实施条例》规定，审计机关有权检查被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统。被审计单位应当向审计机关提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据以及有关资料。这实际上赋予了审计机关对于被审计单位电算化资料的检查权和要求报送资料权。但是，《审计法实施条例》的这一规定并不具体，缺乏可操作性，满足不了当前计算机审计的实际需要。实践中，一些被审计单位往往以法律法规规定不明确为由，拒绝审计机关检查，不配合审计机关的工作。这些现象的存在，严重影响了国家审计监督工作的顺利开展。3．欠缺参与制定经济法律法规权。

社会经济生活多姿多彩，我国审计机关现有的审计权限仍然不能完全满足审计实践的需要。实践中，在制定和修改财经方面的法律、法规和规章时，全国人大、国务院等有权机关一般都会征求审计机关的意见，审计机关有一定的机会和渠道表明自己的意见。但是，征求审计机关的意见并不是立法的必经程序，有关单位在立法时也可以不征求审计机关意见。也就是说，对相关法律的制定和修改表明意见并不属于我国审计机关的法定权限。

（二）审计机关的独立性还不够

在建立国家审计制度的初期，我国选择了隶属于国务院的行政型模式。这种选择是符合一定时期的国家政治经济环境特点的。特别是在新旧体制转轨时期，财经领域中违法乱纪和有法不依的情况还十分严重，弄虚作假和会计信息失真现象仍比较普遍，内部控制和财务管理不规范的状况还没有根本好转；在这种情况下，实行政府领导下的行政型审计模式，有利于更好地发挥审计监督在维护财经秩序加强廉政建设，促进依法行政，保障国民经济健康方面的作用。从总体上讲，我国现行审计体制是符合现阶段国情的，能够较好保障审计机关法独立行使审计监督权。这些年来，从中央到地方，各级人大和有关部门对审计工作也给予了有力的支持和配合，审计执法环境有了明显改善，为审计工作的进一步发展创造了有利条件。但同时也应看到，在实际工作中，由于一些地方党政领导法行政意识不够，加上其他一些客观原因，宪法和审计法的有些规定没有切实得到贯彻落实，现行审计体制下，还存在一些迫切需要研究解决的问题。

导致问题发生的主要原因是现行审计体制与确保审计的独立性之间的矛盾而产生的。相对于立法型审计体制而言行政型审计体制具有较浓厚的内部监督色彩。我国实行行政型模式审计体制，审计机关负责人向本级人民政府行政首长和上一级审计机关负责并报告工作。国务院是最高权力机关的执行机关，而审计机关作为执行机关的组成部门去监督执行机关自身，力度肯定会受到到一定的影响，特别是政府某些行政活动有悖于法律，或在行政活动中存在短期行为，尤其会影响审计机关的独立性。而独立性是审计的“生命线”，没有独立性，客观公正地进行审计监督便无从谈起，审计重要作用的发挥则属奢望。因此，随着社会主义市场经济的确立和社会主义民主政治建设进程的加快，我国现行审计体制由行政型模式转为立法型模式已成必然。

（三）我国现行法律制度在涉及效益审计方面还有不足

效益审计的概念。效益审计是基于受托经济关系，对受托者开展的经济活动进行经济性、效率性和效果性的审查的评价，旨在促进更好地履行经济责任。就国家审计而言是国家审计机关对法律授权管理国家事务的政府及其部门其他组织所发生的经济活动进行经济性，效率性和效果性的审查和评价。

《审计法》第二条规定“审计机关对财政收支和财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，近年来，审计机关一直以财政、财务收支的真实合法性审计为主要工作内容。随着我国社会的变革和经济体制、政治体制改革所引发的政府管理体制的转型和经济增长方式的转变，审计环境正发生着重大变化，审计领域在不断拓展，而效益审计是经济发展的客观需要和内存需求。开展效益审计是《审计法》赋予审计的一项重要职责，是深化我国政府公共管理体制改革和落实科学发展观的客观需要，也是审计工作发展内存规律的必然要求。审计署2003年至2007年审计工作发展规划明确提出，“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个力量的一半左右。”

目前我国有些地方推出了有关效益审计制度的条例，使效益审计有了一定的法律依据，但还存在一些不足：

1．我国效益审计工作量占政府审计量的比重较低，尚未形成模式。

我国的效益审计尚处在萌芽启步阶段，除了深圳市审计局率先推行财政效益审计外，还有上海综汇区审计部门2002年审计署组织对症下药18个重点机场和38个支续机场进行了效益审计。这些效益审计工作总量占政府审计工作量不到一个百分点，由此看来，我国的效益审计在政府工作中还够不上主流。2．我国效益审计的法律建设还比较落后。

据了解，近两年来，全国仅有深圳市《深圳经济特区审计监督条例》、湖南省《湖南省审计条例》、珠海市《珠海经济特区审计监督条例》引入了效益的概念。我国的《审计法》中规定审计机关结被审计单位的财政财务收支及经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督评价，但这仅仅是指审计要达到效益性的目的，而对如何具有开展效益审计的法律和规范也没有另论，既没有效益审计方面的指标评价标准，也没有效益审计方面的准则性质的可操作性指导文件。可以说到目前还没有制定专门的效益审计制度，缺乏有针对性的制度规范。

三、完善我国现行审计法律制度的建议

（一）完善我国审计权限的建议 1．完善调查取证权

列宁指出：“究竟用什么来保证法令的执行呢？第一，对法令的执行加以监督。第二，对不执行法令加以惩罚。”为保证审计机关审计权限的正常行使，维护法律的权威和尊严，真正做到违法必究，有必要修改《审计法》和《审计法实施条例》，进一步完善其关于审计机关调查取证权的规定，严惩不尊重审计机关权限的行为。在迹方面，我们可以借鉴我国台湾地区审计立法的相关规定。台湾地区1972年修正公布的《审计法》第15条规定了其审计机关的调查取证权：“审计机关为行使职权，特派员持审计部稽查证，向有关之公私团体或个人查询，或调阅簿籍、凭证或其他文件，和该负责人不得隐匿或拒绝，遇有疑问，并应为详实之复。行使前项职权，必要时，得知照司法或警宪机关协助。”根据这一规定，单位和个人拒绝、阻碍审计机关依法调查的，台湾地区审计机关有权请求司法或警宪机关协助其行使调查取证权，以排除障碍，保障其调查取证活动的顺利进行。在修改《审计法》和《审计实施条例》时，我们可以借鉴台湾地区审计立法的这一成果，赋予审计机关请求人民法院或者公安机关协助进行调查取证的权力，以排除障碍，确保审计机关调查。2．细化检查权和要求报送

我国审计立法关于审计机关审计权限的一些规定已经滞后于时代，逐渐适应不了当前经济、科技形势发展的需要。例如，《审计法实施条例》规定，审计机关有权检查被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统。但是这一规定并不具体规定缺乏可操作性，满足不了当前计算机审计的实际需要。为了贯彻党中央、国务院关于加强科学技术的决定，推进我国信息产业的发展，将高新技术用于审计工作中，加强审计机关对被审计单位计算机环境下的财政收支、财务收支及其有关经济活动的审计监督，保证审计机关监督职责在新形势下的充分发挥，有必要及时修改《审计法》和《补救地实施条例》，完善其关于审计机关检查权和要求报送资料权的相关规定。具体而言，我们在修改《审计法》和《审计法实施条例》时，可以在以下几个方面做出明确具体的规定：第一，审计机关有权检查被审计单位运用电子计算机管理的与财政收支、财务收支有关的计算机信息系统的安全可靠情况、内部控制制度和财政财务收支情况；第二，审计机关有权获得、使用被审计单位用于提取其计算机信息系统中的审计数据接口；第三，审计机关认为有必要对计算机运行系统进行测试时，有权提出测试方案，监督被审计单位操作人员按照测试方案的要求进行测试；第四，审计机关有权按照政府有关主管部门关于纸质会计凭证、会计账薄、会计报表和其他会计资料以及有关经营活动资料保存期限的规定，要求被审计单位保存其运用计算机系统处理的电子数据，并要求其在规定期限内不得覆盖、删除或者销毁。

3．增加参与制定经济法律法规权

当前，我国正努力发展社会主义市场经济。与国民经济的发展相适应，我国的经济立法也取得了丰硕的成果。但是，受以前计划经济体制的影响，我国财经方面的法律、法规和规章比较混乱，有的甚至彼此冲突、互相矛盾。为了维护社会主义法制的统一，确保社会主义法制的权威，有必要加强立法环节的控制，保证立法质量。作为国家综合经济监督部门，审计机关应当参与相关财经法律法规的制定，在财经立法方面充分发挥作用。为了提高财经立法质量，应当适时修改《审计法》和《审计法实施条例》，授予我国审计机关（特别是审计署）参与制定有关财经法律法规的权力，即在实施、修改或者废除有关财政收支、财经收支的法律法规时，审计机关有权参与，有权充分表明自己有意见。

（二）完善改革现行审计体制的对策

从我国的根本政治制度---人民代表大会制度的要求、建立社会主义市场经济体制的需要以及与国际惯例接轨的角度来看，我国的审计体制应当走立法模式之路，彻底解决因审计的独立性得不到保证而产生问题的根源。改革现行行政型模式为立法型模式的审计体制，设立国务院、最高人民检察院、最高人民法院相平行的审计院，向全国人大常委会负责并报告工作。在各级人民代表大会下设立审计院，直接对全国人民代表大会和地方各级人民代表大会负责，地方各级审计机关接受上一级审计机关的业务领导：审计长由国家主席提名，由全国人民代表大会决定，国家主席任免，全国人大会闭会期间由全国人大常委会决定任免；国家审计将工作重点放在公共财政和国家立法机关批准的支出项目上，专司对国家审计监督。这样，国家审计机关与政府行政机构完全剥离，而直接对各级人民代表大会负责，审计机关作为独立的经济监督者---人民代表大会的委托者，对被监督者---各级政府及其所管辖部门和单位的经济活动进行监督，理顺委托者、经济监督者和公共资金管理责任承担者之间的审计关系，真正体现国家审计“政府花钱，人民监督”的本质和执行与监督相分离的原则改变现行审计体制的内部监督色彩，彻底摆脱政府行政行为的影响，成为真正独立意义上的外部监督，在客观上保证审计组织的独立性。独立性是审计工作的“生命线”，而审计组织的独立性是审计独立性的核心，只有组织独立性得到保证，才能保证审计在工作上、人员上、经费上的独立地位。在立法型审计模式下，认为以下几项是值得注意和研究的：

（1）改进现行审计经费预算单独列入国家预算。为了更好地保证审计机关依法独立履行审计监督职责，从体制上理顺审计机关与财政部门的关系，切实解决审计机关履行职责所必需的经费，应逐步改进现行审计经费预算编报制度。即参照国际上通行做法，先由审计机关根据职责、任务和计划及定员定额标准编制预算草案，无须政府审批，由财政部门在本级预算中单独列示，报经本级人大常委会批准后执行。

（2）调整中央审计机关与地方审计机关的关系，实行立法型审计体制政的省以下审计机关垂直领导体制。

即省级以下审计机关实行垂直邻导，市、县审计机关的人事、业务由省级审计机关统一管理，经费列入省级预算，系统管理、系统下拨；省级审计机关接受审计署（即最高审计院）的业务领导。实行省以下的垂直领导体制，审计署与地方审计机关可以分别专门负责中央与地方的财政资金的监督，各司其职，强化监督力度，而同时省级审计机关又接受审计署的业务领导，这样，即有利于对中央、与地方两级财政资金的监督，又利于审计系统加强业务建设，在全国形成一个有机的整体。

（3）在立法型审计体制下，强化驻地方特派员办事处的职能。驻地方派出机构的设立，便于最高审计机关对中央财政、财务收支活动进行审计。为了加强对重点地区中央单位的审计监督，审计署在地方设立特派员办事处，代表审计署行使审计监督，负责对派驻地区的审计监督工作。这就要求我们在建立立法模式审计体制时，应强化驻地方特派员办事处的职能，一方面应增加驻地方特派员办事处的数量；另一方面列入审计署管辖范围内的审计事项应当主要由驻地方特派员办事处审计，而审计院专业司将主要审计中央部委、重大投资项目和专项资金，以及统一组织有关行业审计和专项审计。

（4）制定审计组织法，将审计机关的设置、内部机构的设立、人员的任免、岗位任职资格条件法律化。与立法模式审计体制相适应，应规定：地方各级审计机关负责人由上一级审计机关负责人提名，由本级人民代表大会决定任免，并报上级审计机关备案，在地方各级人大闭会期间，由地方各级人大常委会决定任免。同时应延长审计长的任期，使审计长职务不受国家主席与政府任期的影响，在客观上有效地保证审计长能够独立地工作。在任期内不能随意撤换审计机关负责人，只有全国人民代表大会才有权罢免审计长。

（三）完善开展法律效益审计的法律和法规的对策

法律依据是开展效益审计关键的一环，因为依法审计是审计的基本原则，只有以法律、法规的形式把效益审计确定下来，审计人员在进行审计时才有法可依。首先要认真总结在经济责任和专项资金审计中取得的效益评价方面的经验，结合财务收支审计的审计准则，制定比较系统、操作性较强的效益审计准则。在准则中要对效益审计的审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等做出规定。鉴于效益审计具体情况比较复杂，可分门别类制定出具有各个行业特点的准则。其次，建立一套科学可行的指标评价体系也是开展效益审计刻不容缓的措施之一。指标的科学性可以在一定程度上体现公平。效益审计指标内容包括对经济效益的评价和社会效益的评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价而定，对于社会效益的评价可以根据不同的行业、不同性质的内容而定。由于社会效益是一个很难用定量指标来衡量的，而定性指标有时难以保证公平。因此，在制定社会效益评价指标时，可以给出一些原则性较强的定性规定。另外，针对性较大的、容易使公平性受到损害的项目或领域，要通过认真总结经验再作一些补充性质的规定，来不断的完善。

注释：

列宁指出：“究竟用什么来保证法令的执行呢？第一，对法令的执行加以监督。第二，对不执行法令加以惩罚。”转引自刘廷焕、徐孟洲：《中国金融法律制度》，中信出版社，1996年版，第四十一页。

参考文献资料

试论我国企业薪酬管理制度的创新篇5

论文摘要：薪酬管理作为企业人力资源管理的重点和核心工作，它与人力资源各个工作模块紧密相连，对于人才的吸引、保留和激励起着无可替代的作用，更是作为企业创造价值的一个重要管理手段。本文围绕中国企业薪酬现状及其问题，以目前国内外已有的薪酬管理理论为研究基础，从现阶段问题入手，来分析解决存在的一系列问题，并提出我国企业薪酬管理制度的创新对策。

论文关键词：薪酬管理；人力资源；薪酬制度

随着中国企业与国际接轨，人力资源管理已成为企业家们越来越重视的一个问题。薪酬管理作为企业人力资源管理的重点和核心工作，它与人力资源各个工作模块紧密相连对于人才的吸引，保留和激励起着无可替代的作用，更是作为企业创造价值的一个重要管理手段。企业薪酬的有效管理对内关系到整个企业人力成本的合理控制，员工整体满意度及企业内部管理的公平性等一系列问题；对外则关系到企业提高在市场上的地位，吸引更多优秀人才。如果薪酬设计不合理，操作不当，不仅会阻碍薪酬杠杆作用的发挥，甚至会适得其反，造成人才流失，影响企业核心竞争力。

一、我国薪酬管理理论的发展和现状

企业薪酬问题一直是经济学界和管理学界关注的热点问题。从古典经济学到现代经济学的发展，经济学领域对工资(薪酬)问题的研究已相当系统。无疑，对这些薪酬管理理论的发展脉络进行分析，领会其演变的逻辑过程，对企业薪酬管理实践具有十分重要的意义。总的说来，传统薪酬管理的变迁可以归结为三个阶段早期工厂制度阶段：把工资水平降低到最低限度的观点；科学管理阶段：围绕工作标准和成本节约展开的薪酬政策；行为科学阶段：适应员工心理需求的薪酬制度。传统的薪酬理论知识对直接经济的报酬，特别管理理念的创新是管理实践的前景。在经济全球化的今天，企业内外经营环境日趋变化和挑战性，薪酬成为企业经营成功的战略条件。

目前企业没计完整的薪酬体系步骤一般包括：薪酬调查(确定发多少)：岗位评估(内部公平问题)；调查薪酬管理中存在的问题；确定企业薪酬总额：设计奖金模式、津贴模式和长期激励模式：形成薪酬制度、奖金制度、福利制度和长期激励政策文件。但是，随着近年来企业的发展加上管理者在实践上的积极探索，薪酬制度又有了一些新的变化，如果企业不进行薪酬管理制度的创新，必然会影响企业的人力资源管理，乃至整个公司的发展。

二、中国企业薪酬制度存在的突出问题

从我国企业现状来看，企业通常存在薪酬理论落后，薪酬体系与企业发展战略不匹配，薪酬结构不合理、注重个人、不注重团队的问题。

(一)薪酬理论落后

无论是在理论界还是实务界，对于薪酬的含义目前还存在着一些模糊的甚至错误的认识，这无疑会妨碍薪酬管理的有效实施．鉴于我国许多企业在薪酬管理以及整体人力资源管理体系方面的基础非常薄弱，如将薪酬看作工资福利加奖金，或高工资等于高的员工满意度，一味追求物质报酬；有些企业甚至连规范的职位说明书都没有，更是从来没有做过工作岗位评价，在这种情况下实行薪酬管理会有一定困难。

(二)薪酬体系与企业发展战略不匹配

为了刺激员工的当前贡献，通过短期激励的方法就可以强化员工的行为。典型的做法是以成败论英雄，使得每个员工都关注眼前结果。但这样做的结果必然会忽视有些重要的、但不易很快见到效果的工作，如新市场的开拓、新技术的开发、经营创新与管理变革等，这些工作对于企业长远发展有决定性的影响，但工作成果往往在短时间内难以体现。

(三)薪酬结构不合理，注重个人不注重团队

为了强化激励，企业往往过分强调员工个人评价与激励，但如果过分强调个人的作用，必将会影响员工之间的协作精神，从而影响组织整体的运作能力，最终导致企业经营管理链条的断裂。

三、中国企业薪酬管理制度创新的对策分析

这些问题的存在影响到企业提高总体发展效率，本文从中国企业的现状出发，从以下方面来做出解决：

(一)引用宽带薪酬，创新薪酬理念

宽带薪酬设计，是指在组织内用少数跨度较大的工资范围来代替原有数量较多的工资级别的跨度范围，将原来较多的薪酬等级压缩成几个级别，同时将每一个薪酬级别所对应的薪酬浮动范围拉大，从而形成一种新的薪酬管理系统及操作流程。这种工资等级越来越少的宽带化薪酬管理模式目前正盛行于一些欧美国家，并逐渐为国内企业所认识和实践。

通常情况下技术型、创新型的企业更适合宽带薪酬管理模式，而劳动密集型企业则不宜引用这套管理模式。实行宽带化薪酬模式也必须具备三大条件：首先是管理上有迫切的需要每种管理方法都有其适用范围，企业不要盲目跟风。如果企业的员工对目前的薪酬政策的满意较高、人工成本也没有比同行明显偏高的情况下，为追求时髦进行薪酬改革是没有必要的；其次是组织机构是否与人员发展相配合。薪酬宽带化，首先需要一个扁平化的组织结构和简化汇报流程。如果组织级别森严，在大家转变观念前实行宽带化薪酬办法也将是困难重重的；再次是管理人员的管理水平。宽带化薪酬管理办法对人力资源从业者以及中高层管理人员的管理水平提出很高的挑战。如果没有强有力的人员支撑，宽带化薪酬管理办法是很难准确、有效的贯彻执行的。

为了使能力与职位更好地结合起来，综合考虑个人对企业的贡献，并使之能作为一种可以引导员工提升任职能力的可操作性强的企业管理方法与制度，深圳市益华时代管理咨询有限公司开发了《职业化标准体系的设计方法》，并推广实践。职业化标准体系的大致思想是：根据业务性质确定企业中主要的职位簇；将各职位簇分为不同等级，并为各等级的知识、专业技能、行为等设计不同的标准；通过对员工职业化等级的认证引导员工不断提升岗位能力。职业化标准体系是独立于企业岗位体系之外的对员工任职能力的评估和任职制度。

薪酬宽带不是解决所有薪酬管理问题的万用灵药，运用这种薪酬结构设计的企业中有成功者，也有失败者。并且薪酬管理人员对薪酬宽带的意见也是不同的，有的管理者认为薪酬宽带管理起来可能比较容易，因为在调整职位之间的薪酬差异方面所花的时间减少了。但有的管理人员却认为，花在对职位进行评价上的时问少了，但是花在对人进行评价上的时问却增加了。最后，薪酬宽带也并不适用于所有的组织。它在那种新型的“无边界”组织以及强调低专业化程度、多职能工作、跨部门流程、技能工种的团队型组织中非常有用。因为这种组织所要强调的并非只是一种行为或者价值观，它们不仅要适应变革，而且要保持生产率并且通过变革来保持高度的竞争力，因此它们希望通过一种更具有综合性的方法，将薪酬与新技能的掌握、能力的提高、更为宽泛角色的承担以及最终的绩效联系在一起，同时还要有利于员工的成长和多种职业轨道的开发而薪酬宽带的设计思路恰恰与这种组织的上述需求相吻合。

(二)设计动态薪酬，创新薪酬管理战略

一般员工所谈到的薪酬大多指的是薪酬的经济性部分——即狭义上的薪酬理解：极端的情况下，可能认为薪酬仅仅是所获得的现金部分。就这部分来讲，在企业中常常是上得去，下不来，这就表现出薪酬的刚性——一旦随着员工的资历、在企业中的服务年限、基于业绩的加薪等使得薪酬等级升上去了，就难以在进行调整了。为解决这一问题，我们提出动态薪酬设计模型，使设计的薪酬体系具有灵活性。

动态薪酬设计模型主要由四个部分组成——岗位、市场、业绩和能力，其中岗位相

对固定，而市场、业绩和能力是可变的，从而达到设计的薪酬具有可变、弹性的效果。

动态薪酬的核心是企业薪酬总量以及员工实际薪酬所得能够随着市场薪酬、业绩贡献和能力发展进行变化，其关键就是企业必须依据环境变化对薪酬进行检讨，决定薪酬的调整时机和方法。首先，由于外部产业环境和市场竞争变化越来越快，企业应及时关注所在行业的薪酬变化情况，以及人才市场上的竞争者采取的薪酬竞争策略，以利于本企业采取相应的薪酬应对策略，增强薪酬的动态适应性；其次，员工业绩贡献应在绩效工资或业绩奖金中得以体现，而不是在薪酬等级晋升中体现。因为业绩贡献是有周期的，优秀的业绩应及时给予认可，以加强薪酬激励的及时性。如果业绩贡献在薪酬晋升中体现，实际上是一种递延支付，从而难以体现薪酬激励的及时性；并且，由于企业业绩贡献的80／20原则效应——80％的业绩是由20％的人贡献的，一方面很容易突破所在薪酬区间，一方面降低了薪酬的弹性调节能力；再次，薪酬晋升应基于任职资格进行，任职资格可以为企业储备人才，还可以了解员工能力差异，为培训开发明确需求，因此，任职资格的认证制度的公开、公正性，就决定了薪酬在晋升方面的公平性。

(三)实施团队薪酬，创新薪酬制度结构

培养好一支优秀的团队，应该从招聘、培训、薪酬激励和绩效回馈等人力资源管理的四个环节人手，这样既保证团队的流动性，又避免给员工过多的负担，影响队伍士气。一个企业组织结构的调整，往往会带来员工薪酬结构、绩效目标的变化。工资奖金的变化，应为公司战略和新的管理模式服务。在我们试行新的薪酬激励方案时，经常听到很多抱怨，反对的声音不绝于耳。

试论我国会计制度的论文篇6

请欣赏：《试论现代企业产权制度变迁与会计发展》

产权经济学认为，由于经济资源稀缺而导致的人与人之间的利益冲突，只能由指导和约束人们经济决策与行动的对产权进行初始界定的行为规则来解决，这种对产权进行初始界定的行为规则即为产权制度。现代企业产权制度的变迁大体可分为四个阶段：企业主制、合伙制、股权转让受限制的有限责任公司制以及股权可自由转让的股份有限公司制。虽然就某一特定历史时期而言，会出现几种产权制度同时并存、但以某一种产权制度为主的情形，这并不妨碍上述划分。

正如Coase所认为的，“会计理论是企业理论的一个组成部分”(R.HCoase，1990)。事实上，现代会计理论和实务的发展与现代企业产权制度的变迁是密不可分的，现代企业产权制度的变迁直接决定着现代会计理论和实务的发展及其趋势。分析现代会计理论和实务的发展与现代企业产权制度变迁的关系，对正确认识现代会计的发展规律、把握会计的发展趋势、发挥会计的职能和作用，具有重要意义。

一、企业主制与会计

企业主制是一种盛行于商品经济萌芽(封建社会后期)和发展初期(资本主义社会前期)的单一的企业产权结构。简单的产权结构安排总是与简单的会计理论与实务相对应。在企业主制产权结构居主导地位的时代，会计只有简单的核算和反映功能，其目标在于向业主提供所需的信息。为了更好地向业主提供有关资产、负债和业主权益的信息，帮助业主加强经营管理，一种能够反映资金来龙去脉的复式记账法得以产生。然而，当时会计主体概念并未确立，会计的一个特征是报告业主的所有私人事务和营业事务。当时的财产清单“包括现金、贵重物品、衣服、家用物品以及业主拥有的其它财产”(参见E.S.Hendriksen《会计理论》中文版1987)。由于业主可随时结束企业，会计持续性概念并不存在，并且由于企业由业主亲自经营，所以没有定期计算和报告利润的需要，只要在企业终结时一次性计算整个存续期间的经营利润即可。当时的会计还由于缺乏单一而稳定的货币单位，没有共同计量标准，而使复式记账法应用起来十分麻烦。在企业主制单一产权结构下，会计体现产权关系及保护产权主体利益的作用尚未得到充分发挥，在减少社会交易费用方面的作用也不明显，有时为了节省会计核算费用，会计只需向业主作简单反映即可，甚至是可有可无的。

二、合伙制与会计

随着商品经济的发展和企业规模的扩大，单靠一个业主已无法满足企业对资金的需要，于是出现了由企业主制向合伙制产权结构的过渡。所谓“合伙制”，就是指由两个或两个以上合伙人共同投资并分享剩余、共同监督和管理企业。“由于合伙制需要在两个以上合伙人之间就共同履行监督职能并分享剩余等方面达成协议，所以会面临合同上的一定困难”(张军，1994)。并且，由于是两个以上合伙人共同行使监督权，只要每个合伙人的努力不易被视察，或者监督合伙人的行为要付出较大代价，此时在合伙人之间就会出现道德风险问题。(Alchian，1950和Demsetz，1972)。由于自己的监督努力会给其他合伙人带来好处，所以合伙人会萌生“偷懒”动机和出现“搭便车”的机会主义行为。如果无法解决上述问题，则合伙制产权结构势必瓦解或作出调整。在仅有少数几个合伙人的情况下，各合伙人对努力监督和偷懒的选择是一个重复博奔过程，其纳什均衡结果将是各合伙人都选择努力监督。而随着合伙人数量的增加，“偷懒”动机将会得到加强，从而使努力监督的纳什均衡结果难以达成，这就是合伙制企业不愿随便扩大合伙人规模的原因。在该产权结构下，会计体现各产权主体关系，保护和协调各产权主体利益并进而减少交易费用的作用显得十分重要。合伙制产权结构要求会计将企业视为独立于各合伙人的经济实体，明确区分企业经济业务与合伙人家庭的经济活动和私人收支，从而“会计主体”概念得以确立，同时，随着合伙制的发展，短期的合伙已日渐减少，更多的企业都是以长期持续经营为目的，从而要求会计在每年年终而不是每次短期合伙终了来结算损益。因此“持续经营”和“会计分期”得以初步确立。并且，由于统一货币单位的出现，“货币计量”假设为会计实务所接受，因而大大推动了复式记账法的发展。在这个阶段，一种体现业主(合伙人)产权意志、保护业主产权利益的“业主权益会计理论”得以确立。此时的合伙制会计亦十分重视利润在合伙人之间分配的核算，其目的是为了协调各产权主体利益，减少合伙人之间的交易费用。这个阶段会计的作用初步得到了发挥，会计已不再是可有可无的了。但是，此时会计信息只是一种“私人产品”，会计信息产权属于业主，会计信息的供给仍然具有随意性，缺乏统一标准和可靠性。

三、股权转让受限制的有限责任公司制与会计

由于合伙制企业内各合伙人直接从事经营管理活动，且经营责任连带，没有单一的合同代理人，几个合伙人都能彼此代表他方签约。而一切责任(包括债务)要由全体合伙人共同承担，合伙人对合伙债务负无限责任，这就使得合伙制企业可能存在严重的合同纠纷问题。随着经济的发展，会导致交易费用越来越高昂，最终引起企业产权结构的变迁，有限责任公司应运而生。有限责任公司这种产权结构创新使企业以脱离业主的法律形式而存在，公司作为独立的法律和经济主体，可以诉讼和被诉讼，从而解决了合伙制企业的合同纠纷问题。而且，业主(所有者)仅按其投入资本额对公司债务承担有限责任，这就减小了投资于企业的风险，从而使人们愿意为企业提供资本，并且由于企业仅以其资产对公司债务承担有限责任，从而企业经营者也愿意向外举债，这些原因也导致了企业规模的扩大。有限责任公司对合伙制企业的继承就是对自由转让股权的限制，这种限制使得公司所有者数目仍然有限，因而这样的公司可能仍是一种家族式企业，经理从所有者(家族成员)中挑选，企业的剩余索取权、监督权和经营决策权并未真正分离，经理目标和企业所有者目标一致，经理人员和其他生产要素所有者达到了经济利益上的“激励相容性”，这就使企业的管理和监督富有效率。这种新的企业产权结构的出现，直接推动了现代会计理论与实务的发展。首先，已经存在于合伙制企业的“持续经营”概念进一步得到明确，“会计主体”概念也得到加强。并且，由于所有者对公司债务只负有限责任，使债权人失去了对业主私人资产的要求权，从而债权人要求得到其对公司资产要求权的保护。由于所有者的投入资本是对公司债务偿还的最有力支持，所以对债权人资产要求权的保护便通过不得以对所有者进行利润分配的名义来返还投入资本，保证所有者投入资本完整性的规定来加以明确，这就导致了收益确定上的“资本保全观”的形成，也就有了在资产负债表上区分投入资本和经营收益的需要。并且，也产生了正确区分收益性

支出和资本性支出、在确定收益过程中计提适当折旧准备的必要，这又促进了折旧理论与方法的发展。由于在这样的企业产权结构下经理同时又是企业的业主，拥有企业经营活动的大量信息，并且对公司债务只承担有限责任，这就使债权人产生了对企业会计报告的迫切需求。为了缓解业主与债权人之间的信息不对称，以减小企业与债权人的契约成本(交易费用)，会计除了向业主提供信息外，还要定期向债权人提供会计报告，这导致了“企业实体会计理论”的形成，William.A.Paton教授在其著作《会计理论》中对“企业实体理论”作为精辟概括，他认为：“无论在何种情况下，企业都是一个独立的实体或法人概念”。并且“资产和负债是企业的资产和负债，企业主体应该向其业主进行会计报告，就像受托者报告受托管理资产责任一样。同时，由于债权人处于与权益所有者相同的地位，所以，企业也应一视同仁地向他们提交财务报表”(William.A.Paton，中文版1989)。从而，我们可以看到“企业实体理论”要求会计能体现业主和债权人各产权主体的关系，充分兼顾并协调各方利益，以减少社会交易费用总额。在这样一种产权结构下，会计信息已成为一种“俱乐部产品”(club-goods)，其产权属于由业主和债权人所组成的俱乐部的每一个成员。但会计信息供给仍旧缺乏统一标准，企业会计实务仍具有一定随意性。

四、股权可自由转让的股份有限公司制与会计

由于股权转让受到限制的有限责任公司所有者数目有限，导致公司规模的扩大也受到了限制，并且由于其采取家族式管理，从而排挤了那些在管理企业方面有能力、有才干的人士，阻碍了专业经理阶层的形成，从而难以进一步提高企业的管理水平和生产效率，最终导致了这种产权结构向股权可自由转让的股份有限公司的变迁。股份有限公司的剩余索取权(股权)分散在成千上万的股票持有者手中，并且可通过买卖股票的方式实现自由地转让与流动，因而这种产权结构是一种典型的“集体产权结构”。分散的剩余索取权通过民主程序，由股东代表大会来履行和保障。股东代表大会选举出董事会来代表全体股东行使重大经营决策权，董事会任命支薪经理来行使对其他生产要素所有者的监督权和日常经营决策权。可见，这是一种剩余索取权和监督权、经营决策权相互分离的复杂产权结构。这种产权结构最终解除了对企业规模的限制，有利于由成千上万人协作生产的大规模企业的出现。并且，由于启用专业的支薪经理阶层，大大提高了企业管理水平和生产效率，从而使对大规模其他生产要素所有者的有效监督和协调成为可能。然而，该产权结构也存在一个亟需解决的问题，那就是如何抑制经理阶层的“偷懒”动机和阻止其“为所欲为”的行为。由于剩余索取权的日益分散导致了对经理阶层监督的弱化，从而为经理们的“偷懒”和追逐个人目标大开方便之门，出现了由于经理目标与所有者目标不一致所导致的“X―非效率”现象(张军，1994)。为了解决这一问题，设计出一套对经理人员进行有效监督和激励的机制就变得格外重要。在西方发达国家，除了完善的经理市场上的竞争以及有效证券市场上并购行为对经理阶层替换的威胁外，还采取让经理人员拥有企业部分剩余索取权(即经理人员持有部分企业股份)及给予经理人员企业股票购买选择权(即可在未来一定时点以一定价格买人本公司股票的选择权利)等制度来促使经理阶层努力达到所有者利益最大化目标，以克服“X一非效率”现象所带来的困难。随着股份有限公司产权结构迅速而广泛的`发展，现代会计理论与实务也出现了新的变化。在这一产权结构下，企业剩余索取权与监督权、经营决策权相互分离，所有者不再参与企业经营管理，成为企业的“外部人”，从而所有者与经理阶层之间存在着严重的信息不对称局面。对股份有限公司而言，所有者投入资金是企业资金主要来源，为了减少与投资者达成协议的契约费用，降低资金成本，企业具有向所有者提供满足其要求的会计信息的内在动机。同时，由于经理阶层的努力程度无法直接观察和计量，为了解决经理阶层的偷懒和道德风险问题，基于经营成果的激励合同就成为最佳选择。而经理阶层只有定期向投资者提供企业的经营成果，激励合同才可以顺利履行，从而经理阶层具有自发向投资者披露会计信息的动机。同时，由于企业剩余索取权极其分散，并处于高度流动状态，使得绝大多数股票持有者丧失了通过自己的努力来改进企业经营管理的动机。一旦发现企业经营状况不佳，投资者所能采取的最佳策略就是“用脚表决”，卖掉所持有的股票，收回投资。所以，投资者具有对能支持自己决策的会计信息的强烈需求。这就导致了会计的目标从向管理当局和债权人提供财务信息，转变到向投资者(股东)提供决策有用的财务信息。但是如果没有会计准则的外在约束，经理阶层的信息披露仅仅是为了满足其利益最大化的要求，他们只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量。这里的边际收益和边际成本是指个别企业的私人边际收益和边际成本。由于上市公司会计信息的“公共产品”性质，信息披露的社会边际收益会大于私人边际收益(主要是由于真实和相关的会计信息能优化社会经济资源配置、保护投资者利益，具有外部经济性所致)，从而使社会边际收益等于边际成本这一点的信息披露量大于私人边际收益等于边际成本的信息量。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，然而经理阶层从自身利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害了社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经理阶层“偷懒”动机会带来“道德风险”问题和“逆向选择”行为，即经理阶层会操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，从而自发披露的会计信息在“质”上也不符合信息需求者的要求。可见，对信息提供者的信息决策权不加限制的结果必然会损害信息需求者的信息使用权和收益权。因此，在这一企业产权结构下，一方面会计信息已成为一种“公共产品”，其使用权和收益权属于社会公众，一旦会计信息出现失真将导致严重的外部不经济现象，但另一方面，会计信息是否提供、如何提供、何时提供以及提供多少等的决策权属于经理阶层，二者的矛盾使明确界定会计信息产权、确立会计信息供给的统一标准成为必要，这就导致了会计制度(包括法律、准则和其它规范)的出现。会计制度对会计信息的界定就主要是对信息决策权即对信息供给者的权利提出限制，要求其只能在某一给定范围内选择会计程序和信息披露时间、所披露的会计信息应包括哪些内容、会计信息披露要达到什么程度以及所披露信息要达到怎样的质量特征等。

由于股东进行投资决策所重视的是年度经营收益信息，从而使会计报告的重点由资产负债表转向了收益表。作为价值陈报的资产负债表在重要性上降低了，仅被视为两张收益表的中间环节。收益表的重要性和收益概念的统一得到了强调。同时，还要求提供财务状况变动表以使财务报表体系更加完善，并利用财务报表附注来充分揭示与投资者决策相关的财务信息，并且会计报告的客观性、一贯性和稳健性也得到强调，以保护投资者利益。后来，实证会计研究发现企业的现金流量信息与股票价格同投资者决策更为相关，这就导致了从以营运资金为基础的财务状况变动表向现金流量表的过渡(Wattsand

Zimrnerman，1986)。可见，在股份有限公司产权结构居主导地位的条件下，一种侧重于保护股东特别是普通股股东产权利益的“剩余权益会计理论”得到确立，并随股份有限公司和证券市场的发展而逐渐取代了“企业实体会计理论”，居于主流地位。该理论认为与普通股相关的财务信息才是企业会计关注的核心，企业会计报告要朝着更好地满足投资者决策信息需要的方向改进。另外，股份有限公司产权结构还导致企业并购行为的增加，从而使控股公司得到发展，这又促使合并财务报表在会计实务上的应用以及合并报表理论的发展。正如E.S.Hendriksen在《会计理论》一书中所指出：“合并财务报表的采用，被誉为会计向适应投资者需要方向前进的一个确切明显的步骤。”

随着现代经济的发展，投资主体将更趋多元化，投资渠道更趋多样化，并将出现更为广泛的产权国际流动，因而未来企业产权结构将更趋复杂，为了保护自己的产权利益，现实和潜在的投资者与债权人、客户、供应商、雇员、税务机关、其它政府机构以及社会大众等各产权主体都将对企业会计信息提出更高要求，会计将越发显得重要。许多学者已经指出，现代会计应能公平体现各产权主体关系，保护与协调各产权主体利益，一视同仁地向各产权主体提供会计信息。以体现企业对全社会所负的责任。通过分析现代会计理论与实务随着企业产权结构变迁的发展历程，我们有理由相信，未来会计理论与实务将朝着公平体现各产权主体利益的方向发展而日臻完善。(作者：中山大学管理学院会计系谭劲松、邱步晖)

试论医院会计制度的改革与创新篇7

关键词：医院会计制度,发展,改革,创新

新《医院会计制度》于2012年1月1日正式全国实行, 这对我国医院管理历史上是一个特别的日子, 是一次极为重大的革新。从财政部于1998年颁发《医院会计制度》, 到2009年的《医院会计制度 (征求意见稿) 》, 直至新《医院会计制度》的全面实行, 标志着我国医院在这十多年间, 不断地健全与完善了自身的会计制度, 从根本上加强了对资金运动的信息管理。所以, 只有正确、全面地贯彻实施新的会计制度, 不仅仅是医院内部经济活动管理的核心内容, 更是其健康发展的基础。

一、医院会计制度的改革需求

1、原有的医院会计制度性质模糊。

首先, 医院作为事业单位, 应属预算会计。但是, 目前所实行的《医院会计制度》即不是企业会计制度也不象预算会计制度。其次, 目前医院的会计计体是行政事业单位, 只反映出来收支结余, 没有企业经营过程中所发发的费用、成本与收入。第三, 现行医院会计核算采用的企业会计制度下的权责发生制。

2、核算方法不合理、固定资产不折旧。

目前所采用的《医院会计制度》中共有总帐科目43个, 导致会计工作量过大。另外, 专项资金的一、二级科目都是按着收支而设置, 也成多余之举。

而在折旧方面也存有一定的问题, 由于医院的医疗设备更新较快导致很多医院内的修购基金帐户都为负数, 这就引发出, 医院的资产虚增, 而在专用基金账户中却体现出负数虚减净资产。

3、不符合医院的健康发展与自身的管理体制。

随着医院资金运作方式与资金来源的变化, 以及医院对外的一些投资等经济运行方式的增加, 却没有在会计制度中过多的体现出来。从而也阻碍了医院的自身健康发展与管理工作。

二、新医院会计制度中的改革

1、固定资产及无形资产可计提折旧。

新医院会计制度增加了固定资产以及无形资产的计提折旧, 使得医院的期间费用变得更加清晰。

2、待冲基金、财政拨款的备抵科目。

新的待冲基金科目以及财政拨款备抵科目, 这两大负债类科目, 极大地增加了增加了医院的宏观调控能力。并对短期投资与在建工程等做了相应的改革。

3、取消了药品进销差价。

由于新医院会计制度取消了药品进销差价, 引进了权责发生制, 这样就必须对收入以及费用的应归属期间进行相应的考虑。同时还对财务报表中的收入费用分析表产生极大的影响。

4、管理费用的改革。

新医院会计制度将管理费用不再分摊到医疗及药品支出中, 而是直接计入期间费用。这样则使管理成本更客观、更具体的体现出来。同时, 期间费用的核算更助于对费用预算执行情况进行考核及体现;并可以显示出费用预算执行过程中的不足与成效, 促使医院加强对期间费用进一步降低的管理。

三、新医院会计制度的创新

1、将医疗机构绩效考核合理纳入财务管理体系。

医疗卫生机构应实施绩效工资, 奖励基金以及建立合理、有效的激励机制。要求医院首先要加强对预算执行结果的科学、有效的分析与考核, 还要把预算执行结果与成本控制目标的达成情况以及相关的工作效率等等, 一起作为医院内部业务综合考核的一项重要内容, 并建立与年终评估以及内部收入合理分配挂钩机制, 也成为实行奖惩的重要依据。这样则会极大地调动医务人员的积极性, 增强其责任心, 从而提高医疗机构的整体服务水平。

2、明确了医院财务报告审计监督制度。

首先, 有利于发挥注册会计师的审计监督职能, 以加强对医院内部财务审计的监督。其次, 全面维护医院会计信息的真实性、准确性, 提高会计信息质量, 增强对外的透明度;第三, 有利于对政府资金投入情况的监督与管理工作, 确保医改资金投入的有效性、安全性, 避免挪用、占用情况发生。第四, 有效抑制医疗成本上涨过快, 避免乱收费现象, 全面、有效地缓解看病难和看病患的问题

3、医院成本核算体系的详细规范。

新医院会计制度将医院内部的成本核算作为了改革、创新的重点, 对其进行了详细规范, 并创设了更加详细的核算制度。这样就要求医院在保证医疗水平及服务质量的前提下, 采取这种管理方法及相应的措施, 加强对成本形成过程中的耗费进行有效控制, 整体、有效地进行成本的全面控制。

4、公立医院的特性体现。

新医院会计制度充分体现着公立医院的公益性特点, 这也是其改革与创新的突出部分。首先, 通过对医院的预算和财务管理以及会计的核算工作, 从而全面提升其综合管理水平, 为人民提供最优质的医疗服务。其次, 通过全面的成本控制, 而达到降低医药费用, 缓解就医费用。第三, 通过审计监督力度的加强, 保障财政拨款在医疗保障与医疗环境改善真正发挥作用, 提高就医的各方面环境。第四, 通过制定具体业务收支结余率等控制指标, 来达到遏制医院过多的赢利目的, 以平衡收支、全面提高医院自身的各项综合服务素质, 改变原有的赢利目的, 使医院回归原有的公益性。

四、结语

2012年正式出台的最新的《医院会计制度》, 这标志着我国医院会计制度彻底走向了成熟。新医院会计法的出台, 对公立医院及私营医院今后的会计工作都发生了极大的改变, 这就更需要我们在原有会计工作基础之上, 要全面、深入学习新制度与创新, 以适应新制度, 顺利完成新旧制度的转换工作。本文结合多年会计工作的实践经验, 就新医院会计制度的改革与创新进行浅显阐述。

参考文献

[1]黄琦璐, 温薇.公立医院新会计制度实施存在问题及对策研究[J].中国证券期货.2011 (06)

[2]耿莉.对医院新会计制度的思考[J].现代经济信息.2011 (14)

[3]刘彬.浅议新会计制度在医院执行中存在问题及对策[J].经营管理者.2011 (17)

[4]饶桂琴.新会计制度下医院成本控制研究[J].行政事业资产与财务.2011 (12)

试论我国的物权登记制度篇8

关键词：物权登记制度；不动产；效力模式；思考

1物权登记制度概念

物权登记制度指的是声明对某项权利或者某物具有债权或者物权的人向有关机关依照法定程序提出确认、更改、消灭某项债权或者物权的登记申请，在经由相关机关的审查，最终决定是否予以登记的制度。

2不动产物权登记的法理基础

不动产登记是公共权力机关如实记载既有权利的状态，并对其制作表明客体状态和权属的证书与簿册。任何一项法律制度只有在一定的法理基础之上才能得以建立，物权登记制度也是如此。其实在我国古代，为了满足行政管理和征税的需要，就已经存在土地造册登记制度，但并不属于法律权利的确认。在中世纪日耳曼人的统治区域，大土地、寺院、教会所有权人一般都会将不动产所有权情况给记载保存下来，并将其作为权利的证明。18世纪，德国逐渐对罗马法进行继受与传播，交付与登记成为当时产权转让的两种主要方式，之后登记逐渐演变成对整个所有权状况的登记，成为不动产公式公信的方式。

在对不动产登记的法理基础进行探讨时首先需要明确在大陆法系各国并没有形成统一的、普遍的不动产登记法理。不动产作为一种体现物权公示原则的不动产物权变动的公式方法，分为不动产登记和动产交付两种方法。这里还有必要明确一下物权的公示制度，就是指物权变动所特有的制度，要求物权在变动时需要将变动的事实向社会公开，要让第三人了解物权变动的实际情况，并保证交易安全，第三人也不会受到损坏。由于物权具有优先性和排他性等效力，如果物权在变动时没有向社会进行公示，导致第三人并不知道某人具有某种物权，而一旦某人向第三人主张优先权时，第三人就会受到损失。但是债权就不需要进行公示，因为债券不具有排他效力和优先效力。由此可以看出，不动产登记制度的理论基础应该是公信原则和物权公示，而不动产物权变动的法定公示方法就是登记，进行登记的根本目的在于公示不动产权利状况完成物权变动，而不是为了进行行政管理。

3 我国不动产物权登记制度采用的效力模式

如今大多数国家对于不动产物权登记所采用的效力模式分为登记对抗主义和登记生效主义。其中登记对抗主义又称为意思主义，指的是物权变动的对抗要件，即如果当事人产生了所有权变动的意思表示，那么在进行公示之前，所有权变动的事实不能对第三人产生对抗，也就是指只要诺成性的合意就可以使所有权发生转移[1]。而登记生效主义又称为形式主义，指的是在进行公示之前，当事人根本就实现不了所有权的变动，因此对第三人也没有对抗效力可言。

我国不动产登记制度采用公示要件主义，只要当事人达成合意就可以转移自己的所有权，因此也会按照债权人双方的合意来追究责任。另外公示要件主义一物质交易的方式给了双方当事人积极意与消极的双重保护，也为社会大众提供了一种值得信赖的公示效果，但是有时候也还是会采取其它效力方式，例如考虑我国农村的实际情况，为了减少成本，方便群众，我国的地役权就采取登记对抗主义模式。总之我国的不动产登记采用的效力模式是登记要件主义兼顾登记对抗主义。

4我国建立不动产物权登记制度的重要性

4.1有利于维护不动产交易的安全

对于不动产物权的登记实际上就是对不动产的权利归属和权利状况进行確认。因此确立不动产物权登记制度能够很好的体现出不动产所有权的透明度和公示性，能够为当事人作出正确的决策提供重要依据。而且不动产物权登记制度包括不动产善意取得制度，凭借登记的公信力，可以有效保障第三人的合法权利。例如，当事人双方签订了一个房产买卖合同，买受人就算已经向所有权人支付了对价，但所有权人还是有可能将房产卖给其他人甚至还有可能房产的所有人根本就不是此人，出现这种情况，如果法律没有进行明确的规定，那么善意第三人的信赖利益就会收到损害。而制定的不动产物权登记制度就能够有效的维护不动产的交易秩序和交易安全，保护善意第三人的合法权利，并且还有利于政府对不动产交易市场行使监督职能。

4.2有利于保护我国当事人对不动产所有权的私有权利

随着我国社会的不断发展，法治建设的不断健全，我国的民法逐渐由自由主义的私法向社会、国家的干预过度，但是仍然将全力自由和合同自由作为私法的出发点。虽然国家公权力对于私人交易关系的干预在不断加强，但当事人的申请却是对不动产所有权进行登记的前提条件，当事人的申请体现着所有权当事人的合意，也体现着当事人意思自治。而且如果不对不动产所有权进行登记就不存在所有权转移的效力，另外不动产所有人还拥有进行补办登记的自由，因此不动产物权登记制度能够保障不动产所有人是否使不动产所有权发生效力的自由选择权，能够保护当事人对不动产所有权的私有权利。

4.3我国的不动产物权登记制度体现了公平公正的价值观

我国的不动产物权登记制度设置的更正登记和异议登记能够使真正权利人的利益得到有效的维护。权利人和利害关系人如果觉得不动产登记簿上记载的内容存在偏差或者失实时，可以申请更正登记。当权力人有证据证明不动产登记簿上记载的事项存在错误或者书面同意更正，登记机构应当予以更正登记【2】。而在权利人发现登记错误到提出更正登记这段时间之内，真正权利人最关心的事就是是否会有不知情的善意第三人获得不动产所有权，这时异议登记就显得尤为重要。异议登记是指对登记名义人的权利正确性提出质疑，受到质疑后，登记的公信力就会丧失，由于登记名义人的权利正确性无法被断定，所以不动产善意取得制度就不能生效。异议登记限制了登记名义人的处分权，为真正权利人完成更正登记争取了最多的时间，从而保障真正权利人的合法权益，也体现着我国公平公正的价值观。

4.4我国的不动产物权登记制度有效地减少了交易的信息成本

nlc202309020249

效益价值体现在我国的不动产物权登记制度的方方面面，不动产交易的一个前提条件就是对不动产交易信息的获取，登记制度在完成所有权归属信息职能的同时，因其信息透明的公信力可以使交易成本大大降低。而且在不動产交易中，当事人需要办理登记手续，还要向社会进行公示，这些都需要支付一定的手续费用，也属于交易成本的范畴。

5我国不动产登记制度存在的问题

5.1没有形成统一的不动产物权登记管理体制

5.1.1没有统一的不动产登记法

我国并没有统一的不动产登记法，相关方面的规定只是分散在其他具体的法律法规之中，而且规定内容多有矛盾。所规定的内容只符合对房屋、土地等不动产进行行政管理的需求，并不适用于不动产交易的需求。尽管近几年有所改观，但是与发达国家相比还是存在较大差异。

5.1.2登记机关不统一

现阶段我国不动产登记机关压处于“多头执政”的局面，依据的法律各不相同，并没有形成共识。例如《担保法》第42条规定县级以上人民政府规定的部门、林木主管部门、土地管理部门等多个部门都是不动产登记部门，且都具有管理不动产的行政职能【3】。但是登记机关的不统一，而且各部门也都只是有行政职能，如此做出的登记都不具有司法性，因此对当事人的正当权益和经济的发展都会造成不同程度的损害。

5.1.3权属证书不统一

现阶段我国存在林权证、房地产证和土地使用权证等多种不动产权属文书并行的现象，不动产权属证书的不统一，非常容易扰乱市场秩序，使权利人的经济负担加重，还非常有可能引起不动产管理机关的矛盾与争执。

5.2不动产登记的法律效力不统一

虽然对于不动产登记效力在我国现行的法律中尚没有明确的规定，但是都坚持同一个立场，就是我国对于不动产登记要采用登记要件主义的效力模式，都认为实现不动产物权变动的必要条件是登记，如果不进行登记，物权变动就不具有法律效果，其依据是我国《土地管理法》、《城市私有房屋管理条例》、《担保法》、《房地产管理法》等法律的相关规定【4】。但是也有学者认为登记对抗主义的践行已经逐渐渗透到我国司法解释和实务上，例如《2000年最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释（一）》第9条规定：“依据《合同法》的第四十四条第二款的规定，行政法规或者法律规定只有办理批准登记手续或者批准手续之后合同才能生效，在一审法庭辩论终结之前，如果当事人没有办理批准登记手续或者批准手续的话，人民法院可以判定其合同无效。行政法规、法律规定合同需要办理登记手续但并未规定合同只在登记后生效的，当事人就算没有办理登记手续合同也是存在效力的，合同标的物权不能被转移。”这一规定实际上采用的是登记对抗性主义的效力模式。但是我国登记机关对于不动产登记效力又是一种新的认识，他们认为登记属于不动产物权变动当事人的义务，如果不动产物权变动在当事人进行登记之前就已经成立，那么在所有权转移后规定的时间内要是没有办理登记手续的话，当事人要承担罚款或者加收登记费等行政责任【5】。在我国同时存在的三种不动产登记效力模式，这样一来很容易引起法律的矛盾，扰乱市场规范。

6 对我国将来不动产登记立法的几点思考

6.1建立统一的不动产登记管理体制

6.1.1统一登记立法

制定一套统一的不动产登记法，需要沿袭现行的登记管理体制，对道路、滩涂、水面、森林、建筑物（房屋）、土地等各类不动产分别制定相适应的登记法。

6.1.2统一登记机关

可以将不动产登记机关确定为司法机关，实行县一级法院统一管辖，淡化登记机关的行政色彩，废止当前存在的多部门登记，实现私权自治。

6.1.3统一权属文书

不动产权属证书指的是不动产的使用权证和所有权证，是登记机关授予权利人使其享有相关权利的最主要依据，由统一的机关制作、颁布、并具有相一致的格式。统一权属文书能够有效避免权属文书中的混乱局面，能够对不动产的交易安全提供保障。

6.2统一不动产登记的效力

登记要件主义便于明确物权的归属关系，保护善意第三人的合法权益，但过于注重形式，不利于不动产交易的快速发展。登记对抗主义便于不动产交易的快速实现，但容易使善意第三人的权益受到损害，基于两种效力模式的优缺点，我国完全可以依据实际情况，进行选择，并不是只能允许一种立法主义的存在。为了稳定社会经济秩序，保障教育安全，我国可以采用以登记要件主义为主，以登记对抗主义为辅的效力模式。

6.3登记机关的赔偿责任制度

从国际经验和法理角度考虑，我国不动产登记立法需要设立相应的赔偿责任制度，主要涉及以下三方面，第一，赔偿范围不宜扩大，登记机关应该以利害关系人的直接经济损失为限承担赔偿责任。第二，为保证赔偿责任的履行，可以提取登记费用总额的20%建立赔偿基金。第三，由登记机关承担举证责任。

7小结

不动产物权登记制度是我国物权法中的一个重要内容，具有保护正当利益、规范交易行为等重要意义，但是现阶段我国的登记制度还存在诸多的问题，需要对其进行进一步的改进与完善，促使其积极意义得到最大限度的发挥。

参考文献：

[1]刁其怀.论不动产物权变动的类型——兼论《城市房屋权属登记管理办法》的修订[J].中国房地产，2011（08）.

[2]陈碧春，许甫琦.物权登记对债权的妨碍及其补救——以房产买卖和抵押为例[J].广西政法管理干部学院学报，2015（03）.

[3]董新忠.试论不动产物权登记的方式及其效力——兼论我国《物权法草案》第四条之完善[J].太原师范学院学报（社会科学版），2011（04）.

[4]郭信峰，张建，王秀琼，查文晔，韩淼，许雪毅，李志晖.建立不动产登记制度的三大“风向”[N].新华每日电讯，2013-03-12（005）.

[5]吴国喆.我国物权登记的强行政性特质及其改进——一个法

的实证考察视角[J].国家行政学院学报，2012（03）.

作者简介：