广告业务委托协议（精选8篇）
编号：
业务委托协议
北京灵图软件技术有限公司
公司
1/5
业 务 委 托 协 议
甲方（委托方）：北京灵图软件技术有限公司
乙方（受托方）：
根据国家有关法律、法规的规定，甲乙双方经协商一致，本着平等自愿、友好合作的原则，就甲方委托乙方从事下述相关业务事宜达成如下协议：
第一条委托事项
甲方委托乙方从事事项。乙方同意，本委托项目的最终用户为（下称最终用户）。
（注：对委托事项应约定准确、详细、具体，没有歧义！）
第二条项目内容、技术指标和质量要求
（注：该条为验收标准！须列明具体内容！也可以附件形式提供）
第三条项目进度
（包括开发/生产周期、地点、任务和进度）
注：项目进度计划必须根据具体情况明确而详细进行约定，特别是要约定明确的时间。例如：“自合同签订之日起日内，乙方须完成工作”等。如果内容较多，可以通过附件形式进行确定。
第四条监控及变更
1、甲方在不影响乙方正常工作的前提下，有权随时对乙方的工作进行检查，乙方应予以配合。甲方有权对乙方的工作提出合理建议，乙方应当采纳并实施。
注：包括进度和工作产品的监控计划，明确双方参与的人员、检查的阶段、检查的方式、检查的内容和相应的工作产品名称、检查时间和地点等信息
2、甲方如果需要对本合同的委托事项进行变更，应提前书面通知乙方，乙方应予以配合，并按变更后的要求履行。
第五条双方权利义务
（一）甲方的权利义务
1、依约向乙方支付报酬。
2、应向乙方提供下列资料：
1）
2）
注：主要为项目所必需的资料。根据项目的具体情况进行约定。
3、接到乙方要求验收的申请后，及时对乙方完成的工作进行验收。
4、乙方有下列情形之一的，甲方有权单方面解除合同，并不予支付任何报酬，乙方还应赔偿甲方的损失：
（1）甲方认为乙方不能胜任委托业务的；
（2）严重违反本合同约定的；
（3）泄漏甲方机密，给甲方造成重大损失的；
（4）服务态度差，服务质量低劣，严重影响甲方声誉的；
（5）因主观故意造成重大责任事故的；
（6）未经甲方书面同意，乙方将其权利义务转让给他人的。
（二）乙方的权利义务
1、应按照项目进度计划，完成约定的工作。
2、应及时书面通知甲方进行验收，并协助甲方向最终用户完成项目验收。
3、应向甲方提供如下产品：
1）
2）
3）提交方式
提交地址
接收人及联系方式
注：根据项目的具体情况进行约定。
4、对于甲方所提供的资料应当保密，不得向任何第三方及本方其他无关人员披露，也不得复制或用作非本合同目的的其他用途。
第六条 验收标准及方式
1、验收标准
以本合同第二条的约定或合同附件（若有）为标准进行验收。
2、验收方式
本合同项目或产品采用实地或其他方式由甲方和最终用户进行验收。若经验收不合格的，甲方有权要求乙方返工。若乙方因返工后迟延交付的，则应按第十条第一款处理。
注：如果采用实地方式，则要明确约定验收地点。如果采用其他方式，则要明确具体的验收方式及地点。
第七条质保条款
1、乙方承诺，向甲方及最终用户提供自项目或产品验收/终验之日起为期年的免费保质服务。
2、在保质期内发现质量缺陷的，乙方应当在甲方通知之日起日/小时内负责返工或者采取补救措施，相关费用均有乙方承担。因产品质量问题所耽误的时间，保质期满后应予以相同时间的顺延。但因甲方使用、保管不当引起问题除外。
第八条知识产权
1、双方约定，因履行本合同所形成的技术成果归属于甲方。
2、未经甲方书面许可，乙方不得将该技术成果以任何形式向任何第三方披露、提供，也不得擅自将其利用于与本项目无关的其他用途。
第九条报酬及其支付方式
（一）本项目的报酬总额为￥元（大写元整）。
（二）支付方式
1、一次性总付，本合同项目或产品经甲方验收合格且甲方收到最终用户合同全款后，自乙方出具全额正式发票之日起日内，甲方应一次性将合同总额支付给乙方。
2、分期支付（注：若分期付款，则应与工程进度相符！）
乙方同意，甲方将按照最终用户向甲方支付相关费用的同期同比例方式向乙方支付上述报酬，具体方式为：
①本合同签订且甲方收到最终用户首付款后，自乙方出具同等金额的正式发票之日起日内，甲方予以支付同比例首款￥元。
②本合同项目或产品经甲方验收合格，且甲方收到最终用户尾款后，自乙方出具同等金额的正式发票之日起日内，甲方予以支付同比例尾款￥元。
第十条违约责任
1、违反本合同约定的，违约方应按《中华人民共和国合同法》的相关规定承担违约责任。
2、任何一方违反本合同任何条款的，对方有权书面通知要求其纠正违约行为并采取充分、有效、及时的措施消除违约后果且赔偿对方因此而遭受的损失。
第十一条不可抗力
一方因不可抗力不能履行合同的，根据不可抗力的影响部分或全部免除责任。但是应当及时通知对方，并在15日内向对方提供相关证明。
一方迟延履行后发生不可抗力的，不免除违约责任。
第十二条争议解决方式
因本合同履行而发生的争议由双方协商解决。协商不成的，任何一方均可向甲方所在地有管辖权的人民法院起诉。
第十三条其他
本合同自双方签字盖章之日起生效，一式肆份，甲乙双方各执贰份，具有同等效力。第十四条附件
注：应明确附件的名称！且双方应在附件上签字盖章！
甲方（盖章）乙方（盖章）：
负责人（签字）：负责人（签字）：
地址：地址：
邮编：邮编：
电话：电话：
传真：传真：
一、常设机构的概要
常设机构是国际上各国就所得避免双重征税和防止偷漏税的协定中的一个重要问题, 用来确定企业是否和某国有实质性的联系从而使该国能对归属于该常设机构的所得进行征税的概念。
二、中国国内法的相关规定
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的, 包括委托单位或者个人经常代其签订合同, 或者储存、交付货物等, 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
1.税收协定的相关规定
目前在中国的常设机构模式包括以下四种:固定场所构成常设机构;提供劳务构成常设机构;非独立代理人构成常设机构;母子公司之间跨境人员业务往来构成常设机构。
在目前中国税法体系下, 代理人具体分为独立代理人和非独立代理人。
(1) 非独立代理人
这个人在该缔约国一方有权并经常行使这种权利代表该企业签订合同。
这个人在该缔约国一方全部或者几乎全部代表该企业, 或者为该企业以及该企业控制或被控制的其他企业经常接受订货单。
上述条款执行时应从如下几个方面理解:
其活动使一方企业在另一方构成常设机构的代理人, 通常被称为“非独立代理人”。非独立代理人可以是个人, 也可以是办事处、公司或其他任何形式的组织, 不一定被企业正式授予代表权, 也不一定是企业的雇员或部门。
所称“合同”是指与被代理企业经营活动本身相关的业务合同。
所谓“行使”权力应以实质重于形式的原则来理解。如果代理人在该缔约国另一方进行合同细节谈判等各项与合同签订相关的活动, 且对企业有约束力, 即使该合同最终由其他人在企业所在国或其他国家签订, 也应认为该代理人在该缔约国另一方行使合同签署权力。
(2) 独立代理人
协定执行中会对代理人身份或代理人地位是否独立进行判定。如果代理人的活动全部或几乎全部代表被代理企业, 并且该代理人和企业之间在商业和财务上有密切及依附关系, 则不应认定该代理人为独立代理人。
代理人的活动同时符合下列两个条件的, 才属于独立代理人, 即不构成被代理企业的常设机构。
(一) 该代理人在法律上和经济上独立于被代理企业。在判定独立性时, 可考虑如下几个因素:
1.代理人商务活动的自由度。如果代理人在被代理企业的具体指导和全面控制下为企业进行商务活动, 而不是自行决定工作方式, 那么该代理人一般不具有独立地位。
2.代理人商务活动的风险由谁承担。如果由被代理企业承担而非由代理人承担, 则该代理人一般不能被认为具有独立地位
3.代理人代表的企业的数量。如果在相当长一段经营期或时间内, 代理人全部或几乎全部仅为一家企业进行活动, 该代理人很可能不是独立代理人。
4.被代理企业对代理人专业知识的依赖程度。一般来说, 独立代理人具备独立从事商务活动的专门知识或技术, 不需要依赖企业的帮助。相反, 被代理企业通常借助代理人的专门知识或技术扩展自己的业务或推销自己的产品等。
(二) 独立代理人在代表企业进行活动时, 一般按照常规
进行自身业务活动, 不从事其他经济上归属于被代理企业的活动。
综上, 在子公司被认定为非独立代理人的情况下, 母公司会存在在华形成常设机构的风险;而若满足独立代理人的相关条件, 则不会被认定形成常设机构。
2.常设机构在华税务影响
(1) 企业所得税
对于常设机构的企业所得税的计算方法主要有实际利润法或者核定利润法。
在实际税收征收管理过程中, 中国税务机关更多采用核定利润的方法来征收相关所得税。通常采取以下三种方法之一核定其应纳税所得额。
按收入总额核定应纳税所得额:
应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
按成本费用核定应纳税所得额:
应纳税所得额=成本费用总额/ (1-经税务机关核定的利润率) ×经税务机关核定的利润率
按经费支出换算收入核定应纳税所得额:
应纳税所得额=经费支出总额/ (1-经税务机关核定的利润率-营业税税率) ×经税务机关核定的利润率
不同的业务类型适用于不同的核定利润率, 具体而言:
承包工程作业、设计和咨询劳务:15%-30%
管理服务:30%-50%
其他劳务或劳务以外经营活动:不低于15%
(2) 其他税种
由于与该非独立代理人常设机构相关的收入是产品销售收入, 而非劳务提供收入, 母公司在中国不存在营业税的纳税义务, 也无须在中国境内缴纳城市维护建设税和教育费附加。该委托协议不涉及额外的个人所得税以及印花税纳税事项。
三、建议
若外国企业有意向降低在中国形成常设机构的风险, 则需要立即从实质和合同形式上终止该委托协议中提及的子公司为母公司提供与客户谈判和代签合同事项, 可以仅为母公司提供相关产品的市场调研或者售后服务, 并收取相关的手续费。
摘要：近年来, 中国税务机关越来越重视对非居民企业的税务征管, 尤其是对非居民企业在华形成常设机构的税务审查更加关注。随着75号文的出台, 税务机关对非独立代理人常设机构更加关注, 在华企业还是需要重新评估其在华商业模式的税务风险。
【关键词】：委托代销会计核算纳税差异
企业销售商品，有时会采用委托代销方式。委托代销是委托方按合同要求先把要销售的商品发给受托方，由受托方对外销售，委托方发出商品时不确认收入，最后以受托方实际对外销售的清单来确认销售收入。在会计实务中，这项业务属于特殊销售商品业务，因为委托方在发出商品时不确认收入，而在收到代销清单时才确认收入，这就涉及到企业在交纳所得税和增值税时，与一般销售业务在交纳税金的时间上是有所区别。
一委托代销商品的方式
1没有附带条件的视同买断方式。指委托方和受托方签定合同或协议，委托方按合同或协议的价格收取货款，商品的实际对外售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么这种交易方式与一般销售业务就没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售收入。《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制，(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业，(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2有附带条件的视同买断方式。这种方式指：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方。或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时就能不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
3收取手续费方式。指委托方和受托方签定合同或协议，约定商品的对外售价由委托方自定，受托方按照委托方指定的价格销售商品并结算货款，受托方只按合同或协议约定的计算方法收取销售手续费，不能赚取进销差价。这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
委托代销业务主要指后两种方式，既有附带条件的视同买断方式和收取手续费方式。
二案例分析
本文通过以下举例，对委托代销业务三种不同方式下，委托方的会计如何处理进行分析。
例1，甲公司委托乙公司销售商品100件，合同价为200元／件。成本为120元／件，商品的对外售价由乙公司自定。合同约定；乙公司在取得代销商品卮无论是否能够卖出，是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。
由此可以判定，甲企业已把商品所有权上的风险和报酬已经转移，符合收入的确认条件，属于第一种没有附带条件的视同买断方式，即一般销售模式。甲公司的具体账务处理如下：销售商品时。借：应收账款23400，贷：主营业务收入20000。应交税费一应交增值税(销项税费)3400，结转销售成本。借：主营业务成本12000，贷：库存商品12000；收到货款时。借：银行存款23400，贷：应收账款23 400v在不考虑其他税费的情况下甲企业当期应确认交纳所得税2000元[(20000-12000)*25％]，增值税3400元。需交纳的税费共5400元(2000+3400)。
例2以例1为例，假定合同约定，乙公司在取得商品后，每月按实际销售的清单与甲公司结算货款，如果商品滞销，可以无偿退回。若乙公司当月销售30件并送来清单，甲公司按清单开出增值税专用发票。
根据此题可以判定，发出商品时，商品所有权上的风险及报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，属于第二种有附带条件的视同买断方式。甲公司的具体账务处理如下：发出商品时。借：发出商品12000，贷：库存商品12000，收到代销清单。借：应收账款7020，贷：主营业务收入6000(30*200)，应交税费一应交增值税(销项税费)1020(6000*17％)；结转销售成本。借：主营业务成本3600(30，120)，贷：发出商品3600，甲企业当月应确认交纳所得税600元[(6000-3600)*25％]，增值税1020元，需交纳的税费共1620元(600+1020)。因为剩余的商品未收到代销清单，所以当期不确认收入，但会在以后确认。其实例1与例2中，在不发生退货的情形下。甲企业应交纳的总税额是一样的，但由于例2属于代销方式下的视同买断，按代销清单来确认收入，使得应交纳的税额可以分期递廷交纳，缓解企业资金周转和现金流出的压力。
三结论
从以上分析可以看出，企业销售商品是采用一般销售方式还是委托代销方式，委托方在确认收入时点上是不同的，因此在交纳税费上也是有差异的。采用一般销售方式如例1，当期确认收入20000元，并交纳相关税费5400元，如企业采用现销形式，对企业的现金流出是没有影响，如采用赊销形式，则企业需要在当期垫支税费，对企业资金周转产生重大影响，采用视同代销方式如例2，当期确认收入6000元，交纳相关税费1620元，相比例l要少确认收入14000元，少交纳税费3780元，这种方式对资金流出企业的影响相对小，但会使利润表中销售额的增幅下降，采用收取手续费方式销售如例3，在确认收入时与例2相同，而交纳相关税费却比例2少交150元。
根据上级要求，本着便民、利民、方便群众的原则，我所根据有关规定，针对五小车辆在辖区销售企业中有能力、有条件办理车辆注册登记的销售企业设立代办点。
1、代办点向车管所提供合法、有效地相关手续（工商营业执照、纳税证明、带班人员身份证明复印件）以证明其合法性。
2、代办点在办理业务中应遵守国家法律，严格按照规定办理业务。
3、代办点向车管所提供的手续必须真实、合法、有效。
4、工作中如果发现代办点有弄虚作假、违反规定代理业务的，车管所立即停止其代办业务，并追究其法律责任。
5、我所应对代办点提供的手续的真实性、合法性进行审查，审查通过，应当尽快办理业务，以方便群众。
单位名称：宁夏石嘴山市交警支队车辆管理所平罗分所
委托方：代办方：平罗县振业摩托车销售有限公司
(签名盖章)(签名盖章)
（以下称甲方）（以下称乙方）
经甲乙双方坦诚协商，本着互利宗旨，就甲方向乙方委托业务事项签定协议如下： 甲乙双方按下列约定的内容和方式委托业务：
第一条：委托业务
1、由乙方承担10KV变电站内的变压器、电器设备及其高低压开关停送电操作和申请（即设备向天津滨海供电公司申请停送电和操作）。及以上设备的检修、清扫、更换、值守等相关责任。
2、乙方派遣 专业 人员负责电气设备运行巡视工作；另外乙方安排检修人员按双方约定进行设备维护和检修；巡视人员和检修人员都必须持有关部门核发的从事此项工作合格件，并向甲方提供其证件复印件。
3、自合同签定之日起，乙方在三日内开始到甲方正式执行此委托业务。
第二条：乙方的责任与权利
1、乙方负责电站的巡视、维护和定期清扫等，以高度的责任心实施业务委托。
2、严格按照国家电网公司及国务院其他部委颁布的及其他国家法律法规中相关规定的关于电力安全运行、检修、试验、维护等方面的规章制度和规程并认真执行，不出责任人为事故（除不可抗拒的原因外），以确保甲方安全可靠用电，否则一切责任由乙方自行承担。
3、乙方应按照天津滨海供电公司开发区分公司（以下简称电力公司）要求内容做好停、送电倒闸工作。如发现异常设备故障及时向甲方有关负责人报告，同时要及时与电力公司有关部门联系，并做出得当处理。甲方接到乙方提供的设备故障报告应作出处理意见。乙方有义务及时排除设备故障和异常，确保甲方正常用电。
4、乙方保证变电站运行期间及时处理突发的、不可预见的故障。因设备本身质量问题，不可抗力或站外原因造成站内设备损坏由甲方负责。若乙方违反国家有关变电站运行的规定而违章操作造成的设备损坏，由乙方负责并承担甲方经济损失。
5、变电站内设备元件，如电池、电容器、各种仪表等的正常老化、损坏、甲方负责买件，乙方负责安装。如需更换变压器、高低压柜、电容柜、直流屏，甲方应给乙方合理的人工安装费。
6、乙方按照电力公司的要求作好年检年校及清扫工作，并提供预试报告。其费用由乙方承担。
7、乙方人员不得有超出本协议第一条内容以外的事项发生，并不得与第三人以 甲方名义或以自己的名义与本协议有关的合同。
8、乙方应在甲方指定的场所内实施委托业务。
9、乙方从事委托业务时，应遵守甲方企业有关管理、保全、保安及卫生等程序的维持，乙方确认其已经全面了解甲方以上规定。
10、乙方不得将其所持有对本协议的权利和义务转让给第三方或做抵押。
11、乙方所派遣人员不得有损于甲方信誉和信用的行为。
12、没有甲方的书面同意，乙方及乙方派遣人员不得将基于本协议的履行知悉的甲方任何商务秘密、资料、电子信息、文件，向任何第三方泄露或者公开。
13、乙方及乙方派遣人员，一旦出现违反本项目规定的事件时，经甲乙双方有关负责人确认无误后，甲方可以解除本协议。
14、乙方业务实施者，对甲方的违反协议要求或违法、违规要求有权不予执行。第三条：甲方的责任与权利
1、甲方须为乙方的业务委托的实施提供工作环境。
2、甲方负责提供一套完整的站内电气、变压器所有设备技术资料，并提供有关验收合格资料，调度电话座机一部，甲方负责联系业务的正常话费，如果出现打信息台或私人电话，该话费由乙方承担。甲方还须提供运行、检修备用工具，详见附表。
3、甲方不得以任何借口要求乙方做本协议第一所列的任何业务，但因情况紧急，为避免甲方损失时除外。
4、甲方设备部的干部，有权监督委托业务范围内的乙方任何电气设备操作，并提出意见，只要该意见符合本协议，乙方派遣人员应接受并执行。
5、甲方必须按协议要求，按时、足额向乙方支付“业务委托”费。
6、甲方有关负责人有权按照国家有关电力运行方面的规定监督、检查委托给乙方的业务内容。
第四条：违约责任
1、协议签定生效后，甲乙双方必须严肃、严格履行，任何一方不得中途单方终止本协议，因故需要终止，一方应提前两个月通知另一方，并得到另一方的书
面同意，提出终止的一方须向对方支付违约金5000元，并补偿对方因此造成的损失。
2、乙方如果违反本协议的约定而执行委托业务，应当向甲方支付违约金50000元，并补偿对方因此而造成的损失。
第五条：业务委托费
1、甲方应向乙方支付实施委托业务费，总计金额为 元。支付方式：合同签订后十日内支付50%，合同终止前10日内支付余款50%。乙方应提供给甲方年校书及相应发票。
2、本条第一款所述的委托业务总金额中已含设备运行巡视人员的工资、保险、劳动保护费、设备及电缆年检费、试验费、管理费、利润和税及其它相关费用。
3、如果发生本业务委托以外的费用，按双方另行签订的书面文件执行
第六条：适用法律及争议的解决
1、本协议的签署、效力、解释、履行均遵循《中华人民共和国合同法》及其他相关法律、法规。
2、发生由本协议引起或本协议有关的一切争论时，甲乙双方本着诚意进行协商解决。协商未果时，可向甲方所在地人民法院诉讼解决。
第七条：本协议的生效方式及有效期限
1、本协议自双方签字盖章后生效。
2、本协议自2011年 月 日起至2012年 月 日一年内有效。
3、前项规定之协议期届满前一个月，如果甲方需要，可通过双方协商续签协议。
4、协议终止前，甲乙双方应进行两周以后的与委托业务相关的工作交接。
5、本协议一式4份，双方各执2份；具有同等的法律效力。
甲方： 乙方： 代表人： 代表人：
委托人：肖燕霞（以下简称甲方）受委托人：（以下简称乙方）甲方与（以下简称第三人）因 民间借贷 纠纷事宜，依照《中华人民共和国民法通则》第六十三条之规定，甲方委托乙方代理追讨第三人所欠甲方债务，经协商一致，订立如下条款：
一、乙方接受甲方的委托，指派 担任其追讨债务代理人。
二、甲方委托乙方代理权限：甲方委托乙方对第三人拖欠甲方的借款 万元及相应利息，通过调解、和解、调查取证、控告合法进行非诉讼追讨，不包括放弃、变更追讨请求。
甲方对乙方的《授权委托书》作为本协议的附件一。
甲方与第三人的《借款担保合同》复印件附后作为本协议附件二。
三、甲方的权利义务
1、甲方应提供真实有效的纠纷资料和基本线索。
2、甲方应为乙方工作及时提供所需的背景资料和信息；
3、甲方可以随时向乙方了解纠纷解决进度情况。
四、乙方的权利义务
1、根据本协议第五条第（一）项约定向甲方取得代理费；
2、有权依据本协议及法律许可的范围实施委托事项；
3、乙方必须认真合法完成代理协议中的各项工作；
4、乙方随时可以向甲方汇报查证情况;
5、保守甲方的机密，未经甲方同意，不得向第三方透露本协议履行过程中涉及的保密内容，本协议终止后全部交给甲方不留任何材料。
五、代理费和代理经费
（一）代理费
结合委托事项的复杂程度，经双方协商，乙方按风险代理方式收取代理费，即甲方收回现金或现金等价物的，乙方按照收回现金或现金等价物价值的25%收取代理费。甲方应自收到现金或接受现金等价物变现后三日内交纳代理费。
未收回欠款的，甲方不向乙方支付任何代理费。
（二）代理经费
甲乙双方约定，甲方不另向乙方支付交通、差旅、办公等追讨经费。乙方不得以任何理由要求甲方支付代理经费。
六、协议的履行与解除
本合同履行期间，如甲、乙任何一方中途提出正当理由和依据，要求变更或解除协议的，由双方协商解决，并以书面形式加以确认。
七、本协议有效期限为：自双方签字生效之日起90个自然日内。超过协议有效期的，本代理协议自动解除。协议解除后，乙方不得以任何理由向甲方主张本协议约定的权利。
八、特别约定：
1、乙方不得使用绑架、非法拘禁、伤害、暴力、胁迫等法律禁止的任何行为向第三人及相关人员追讨债务，甲方对乙方所进行的任何非法行为不承担任何后果。如有任何违反现行的法律及法规所产生的一切刑事责任及未经本人同意之任何费用，一概与甲方无关。
2、乙方需依合法途径追收所有拖欠款项，如有任何违反现行的法例及法规所产生的一切法律责任及未经本人同意之任何费用，一概与本人无关。
3、乙方追讨收回欠款的，必须直接汇入甲方账户或直接交付甲方，乙 方无代收欠款的权利。
九、双方就本协议发生争议，协商解决；协商不成时，由甲方所在地管辖。
十、本协议一式两份，双方签字盖章之日起生效。
甲方：
年 月
乙方： 年 3
关键词：委托加工业务,税务问题,税务筹划
随着中国市场经济的逐渐发展以及社会主义市场经济体制的逐渐完善, 社会分工越来越细化, 和经济全球化的趋势一样, 国内产品的生产分工越来越明确。一种化工产品的各种原材料有几十种, 有可能来自于各个不同的公司。在生产日趋专业化的大环境下, 可以节省大量人力、物力的委托加工日渐兴起, 并被众多企业所青睐。
委托加工指的是由委托方提供原料和主要材料, 受托方只代垫部分辅助材料, 按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。虽然相关会计准则对于委托加工业务税务计算处理出台了相应规定, 但委托加工业务税务流程极其复杂, 不同情况对应的税收政策也不尽相同。所以在处理委托加工业务税收问题时, 无论是委托方还是受托方, 都应该熟悉相关准则, 按照法律规定正确界定委托加工, 处理好税务问题。只有这样, 企业才能有效的规避税务风险, 提高企业效益。
一、对委托加工业务的界定
委托加工业务和受托加工业务是目前企业在生产合作化、专业化的大背景下常见的一种经营方式, 这种经营方式有利于提升企业生产效率, 节省大量人力、物力。但有些不法企业单纯的以追求利益为目标, 置国家法律、国家利益为不顾, 表面上在进行委托加工业务, 其实是在变相的进行间接销售, 以此来避税, 这种做法国家法律是明令禁止的。为了使此情况得到解决, 我国法律对委托加工业务进行了明确规定。《增值税暂行条例实施细则》第二条规定, 明确指出了委托加工中的加工是指受托企业对委托方提供的原材料进行生产过程中的加工。这一规定从实质上指出直接销售和委托加工两者的不同, 关键在于生产原料的购买环节。
由此看来, 委托加工必须是委托方自身购买原料和生产使用的主要材料, 受托方只收取相应的加工费才是法律意义上的委托加工, 否则便是直接销售。因此判断是否属于委托加工, 对于税务的计算处理十分重要。因此企业应当学会如何正确判定委托加工。
国家税务总局公告2015年第5号为促进节能环保, 经国务院批准, 自2015年2月1日起对化工涂料征收消费税, 将涂料列入消费税征收范围, 在生产、委托加工和进口环节征收, 适用税率均为4%。但是有规定对施工状态下挥发性有机物 (Volatile Organic Compounds, VOC) 含量低于420克/升 (含) 的涂料免征消费税。所以就要求企业在进行委托加工业务的时候, 更要重视界定委托加工业务, 对委托加工产品分类别区分。
由实施细则可知, 委托加工业务的界定可从以下三个方面出发:
(一) 委托加工应税消费品必须是委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。无论是委托方还是受托方, 凡不符合规定条件, 都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。
(二) 对不符合委托加工应税消费品条件, 不论纳税人在财务上是否作销售处理, 都不得作为委托加工应税消费品, 而应当按销售自制应税消费品缴纳消费税。
(三) 委托加工应税消费品的纳税方法是:由受托方代收缴消费税, 且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。
同时满足以上三个条件的业务才能成为受托加工业务, 税收方案才能按照国家法律规定进行税务征收, 企业才能正常完成委托加工业务税务筹划。
二、受托加工业务税务筹划的必备条件
要进行受托加工业务税务筹划, 企业首先应当有资格开展委托加工业务。虽然对企业的要求不高, 但由于该业务涉及方面较广, 税务征收问题较多, 所以国家法律规定:委托加工业务要求委托方和受托方都应具有健全的证明委托与受托关系的原始凭证以及该项在此基础上形成的相关证据链。只有满足以下几个条件相关证据链, 企业才有资格进行委托加工业务:
(一) 委托加工业务双方必须按照相关规定签订委托协议或合同, 并及时备案。合同或协议中应当明确委托方和受托方的名称、时间、加工产品名称或项目、数量及价格等。
(二) 委托方应当证明原材料中生产产品的主要材料由自身购买提供, 因此委托方应提供付款单据及供应商开具给的销售发票, 以从资金的流向上证明委托加工业务的原料及主要材料是由委托方购买的。
(三) 委托双方关于资金的流向一定要有加工费发票作为资金流向的证明, 例如:委托方支付给受托方的加工费必须按规定形式支付。
只有满足以上几个条件, 并在此基础上形成完整的证据链的情况下, 委托双方的委托关系才能正式建立, 委托加工业务才能合法进行, 双方合作的开展才能受到国家法律的保护, 委托双发的利益才能得到有效的保障。
三、委托加工业务税收种类及简单计算
委托加工业务的进行分为三个流程:首先, 委托企业向受托方发出原材料;然后, 受托方按照委托方要求的方式进行加工;第三, 受托方向委托方交付已经加工完成的物资, 并向委托方索取报酬。《企业会计准则应用指南》中关于委托加工的会计处理基本遵循了委托加工业务的流程, 也分为三步。其中对于企业来讲, 制定合理的委托加工业务提供税务筹划的关键在于增值税和消费税的处理、计算、评估。
根据增值税征收政策, 按照增值税条例及其细, 纳税人提供加工、修理修配劳务, 税率为17%。由此可见, 在增值税的征收方面, 直接销售和受托加工有很大的区别, 不同的生产销售方式将直接影响税务的计算, 进而影响企业进行委托加工业务的税务筹划。
而消费税的计算要根据不同的情况来进行, 如果委托方加工材料回收后直接用于销售的, 那么支付消费税等税务的会计处理为:
若如果委托加工物资收同后用于连续生产应税消费品产品的, 则支付加工费和消费税的会计处理为:
四、委托加工业务税务筹划分析 (委托方)
虽然《企业会计准则应用指南》规定了不同的委托加工业务税务处理方法, 也尽可能的举出了一些可能出现的情况。但是在实际情况中, 委托业务的形式多样多样, 不同的企业甚至同一企业在不同时间段都会遇到不同的现实问题, 为了更好地对委托加工业务税务进行核算, 以便企业能够更有效地进行委托加工业务税务筹划, 下面以例题的形式分不同情形进行讲解。
案例:A化工涂料企业的某产品, 与B涂料生产企业签订了一份20000桶的涂料订单, 需按期完成产量, 根据协议规定, 合同的总金额为1000万。涂料VOC超过420克/升的产品, 消费税为4%。
为了使A公司能够很好的进行委托加工业务税务筹划, 需要根据不同的生产组织方式, 计算出得到不同的税款承担情况, 以此来完成A公司的税务筹划。
甲方案:A涂料公司进行委托加工, 收回产品后后直接进行销售。
A涂料公司将价值500万元的涂料原料交给另一家涂料生产公司B公司, B公司生产完成A公司的涂料, 在完成生产后, A公司获得全部产品, 并向B公司支付协议中规定的加工费用200万元和代收代缴的消费税29.17万元,
消费税的计税价格材料是成本和加工费用, 计算方法如下:
涂料成本为700万加上消费税29.17万元, 应该支付由B涂料生产公司代扣代缴的消费税, 经计算为29.17万元。
乙方案:A涂料公司不进行委托加工环节, 由本公司自行生产。
假设由A涂料公司不进行委托加工, 全部产品都由自己加工, 销售价格为不含增值税1000万元, A公司生产涂料的成本500万元, 加工费用200万, 合计700万元, 与委托加工的加工费用相同。
根据计算, A公司需要缴纳消费税为40万元。
丙方案:委托加工收回时不由B公司代收代缴。
若B公司对委托公司A在收回委托产品时, 并没有代扣代缴消费税, A公司收回产品后, 在市场上同类产品的价格1000万元的价格进行直接销售, 那么A公司在此情况下, 经计算应当缴纳的消费税计税为:
通过上述分析, 我们可以看出, 由于税法对不同形式的委托加工业务税务规定不同, 企业采用不同的委托加工方式应纳消费税的计算不同。A涂料公司进行委托加工的生产方式, 缴纳的消费税比自己独立生产的情况缴纳的费用少的多。若采用委托加工代收代缴的方式, 缴纳的的消费税又会进一步减少。所以, 企业在进行委托加工方案选择时, 应依据相关规定, 计算不同委托方式所缴纳的费用, 更加精确的计算生产成本, 制定正确的税务筹划方式, 以获得更大的利润。
五、委托加工业务税务筹划分析 (受托方)
对于受托方来说, 受托方是提供增值税应税劳务的企业, 应按照收取不含增值税的加工费确认为收入, 并同时计算缴纳增值税和代收代缴的消费税。根据上述法律法规, 得到以下几个简单的计算公式:
(一) 计算应交增值税 (即增值税销项税额)
(二) 计算代收代缴的消费税
受托方的税务处理也可按照相关法律法规进行分析, 但相对于委托方受托方的税务分析较为简单, 在此不举例进行分析了。
六、结论
由上述分析可知, 在委托加工业务中, 双方企业所遵循的加工业务流程分成三大步:第一, 委托方发出加工所需的主要原材料;第二, 委托方和受托方进行加工费、税费等的核算;第三, 委托方收回加工好的物资。其中涉及了增值税和消费税等税务筹划。三大流程中, 每个流程的具体细节不同都会导致税务计算的不同, 企业要想在委托加工业务中提升公司效益、促进公司发展, 就应当认真研究相关法律法规, 熟悉委托加工业务的税务政策, 并在此基础上制定相应的委托加工业务税务方案, 在不损害国家利益的前提下, 合理避税, 通过委托加工业务获得更高的企业利益, 实现企业的健康发展。
参考文献
[1]刘志国.委托加工应税消费品收回后的会计处理[J].财会月刊, 2013 (02) .
关键词：《新版回购主协议》 风险管理 影响
今年1月，《中国银行间市场债券回购交易主协议（2013年版）》（以下简称《新版回购主协议》）正式发布。新版回购主协议引入国际先进的风险管理机制，采取了诸多制度创新，成为债券回购市场新的“中国标准”。该协议的发布，必将对债券回购业务风险管理乃至整个回购市场的长远发展产生深远影响。本文在此将新版回购主协议对业务层面带来的影响作以浅析。
对市场机构业务开展的影响
（一）签署《主协议》为市场准入要求，逾期未签则不能开展新交易
《新版回购主协议》在文本结构上分为《主协议》与《补充协议》两个部分。根据央行公告，签署《主协议》为市场准入要求，《主协议》发布后有一年的过渡期，过渡期满后未签署《主协议》的市场成员将不能叙做新的交易；《补充协议》则由市场成员结合业务实际自主决定是否签署。据了解，目前已有多家机构签署了新版《主协议》。
（二）《新版回购主协议》实现了协议文本的合二为一，简化了签署备案手续
《新版回购主协议》在形式上采用《主协议》（通用条款+两份特别条款）+两份《补充协议》的结构，其中，通用条款约定质押式、买断式等回购交易的共性内容，特别条款约定个性内容。新版回购主协议以一份主协议统辖质押式回购与买断式回购两种交易，在内容上包含了两类回购交易的规范条款，在形式上减少了文本数量，简化了签署备案手续，市场成员仅需签署一份主协议即可叙做两种回购交易，并为未来三方回购等创新交易品种适用主协议预留了空间。
（三）《主协议》实行多边签署，但机构仍可自主选择交易对手
市场机构签署多边《主协议》即获得入市交易资格，当一方签署《主协议》后，其与回购市场上所有签署《主协议》的市场机构将被视为均双边签署了《主协议》。目前，人民币债券回购市场有2000多家参与机构（不含丙类户），各机构业务规模与资信状况不一，市场机构日常开展业务的交易对手一般不超过几百家，签署《主协议》并不等于立即开展交易，而仅是双方开展交易的必要非充分条件。为防范风险，市场机构仍可通过资质审查、授信额度等内部准入制度严格控制实际交易对手范围。
对市场机构风险管理的影响
（一）升级信用风险管理机制，丰富信用风险管理手段
《新版回购主协议》最重要的制度创新在于引入了国际市场最先进的信用风险管理机制与工具，包括盯市机制与交叉违约、特定交易下违约、特定实体等加强版信用风险管控条款，充实完善了核心风险管理条款——违约事件的认定标准及处理流程，还针对买断式回购引入了单一协议与终止净额结算机制等。同时，考虑到境内机构现有风险管理能力与国内法律环境，将盯市机制与加强版风险管控条款设置为“签署《补充协议》后选择才适用”，为市场机构进行自主、灵活的风险管理预留了空间。
1.单一协议与终止净额结算
单一协议与终止净额结算机制赋予守约方，在对方发生破产等违约情形时提前终止全部回购交易、按照轧差后的净风险敞口进行支付的权利，能够有效缓释交易对手信用风险，降低坏账损失。基于人民币回购交易结构和我国法律制度，新版回购主协议中仅买断式回购引入了上述机制，能够实现跨交易的抗辩与风险敞口（或债权债务）的轧差互抵。
上述机制的引入将对业务产生以下影响：一是买断式回购的违约成本显著提高，一笔买断式回购违约可能触发全部买断式回购交易被提前终止；二是出于对金融机构破产引发系统性风险的担忧，欧美发达国家法律普遍认可单一协议与终止净额结算机制，给予金融机构之间债权债务相抵销的优待。但在我国现行法律制度下，上述机制与《企业破产法》的衔接还需强化，从而为该机制的实施提供更加有力的法律支持，帮助市场机构降低信用风险暴露，并相应节约授信额度和风险资本占用。
2.履约前提条件
履约前提条件指一方履行义务的前提是对方未发生违约事件或潜在违约事件。如对方发生违约（如宣布破产）或出现违约的征兆（如针对其他交易对手已发生违约行为），该方即可依据本条款中止在主协议项下全部交易的付款或交付义务，以防止守约方损失进一步扩大，有效缓释信用风险。
3.盯市机制
《新版回购主协议》引入了回购债券的动态盯市机制，在本质上即是回购交易的担保机制，共包括三项：质押式的调整机制、买断式的调整机制与履约保障机制（即保证金/保证券）。盯市机制即在回购交易存续期间，将债券市值与滚续本金进行动态比较，对差额部分实行多退少补，这可降低回购交易存续期间因债券市值波动引发的交易对手信用风险。
盯市机制在签署《主协议》后并非自动适用，需签署《补充协议》特别约定后才会适用。市场机构在决定是否适用盯市机制时需考虑以下三点：一是当回购业务量较大时，机构自身中后台系统能否支持估值、通知及调券等相关操作；二是未及时履行盯市义务将构成违约事件，会导致相关交易1被提前终止；三是盯市机制中的调整机制，在交易操作层面主要体现为回购债券的变更，实务中可通过“更新交易”或者“删除交易并重新叙做”等方式实现，上述方式如何进行账务处理，是否会与机构内控制度或操作风险指标监控产生冲突等。
4.充实完善违约事件
除支付或交付违约等基于交易对手自身信用风险因素的常规性违约事件外，《新版回购主协议》将最严重的信用风险事件——破产事件明确列为违约事件，将交叉违约、特定交易下违约、特定实体违约等违约情形作为加强版信用风险管控条款的内容，如交易对手在回购以外其他业务项下违约（交叉违约）或其关联实体发生违约（特定实体违约），将触发交易对手在回购业务项下的违约，这大大扩展了违约预警监控的业务范围与实体范围，丰富了交易对手信用风险监控指标，提高了风险监控的灵敏度。
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与盯市机制相同，上述加强版信用风险管控条款亦需签署《补充协议》特别约定后才会适用。市场机构在决定是否适用上述条款时需考虑两点：一是如双方同等适用，则自身触发违约事件的概率也相应提高；二是机构内部是否具备监控上述风险事件的管理能力及机制流程，若不具备，适用上述条款将构成对自身的单方约束。
（二）《补充协议》设置为可选文件，市场机构可进行差异化风险管理
考虑到回购市场业务规模巨大、参与主体众多、各机构风险管理能力不一、对金融系统性风险影响较大等因素，《新版回购主协议》将盯市与交叉违约、特定交易下违约等加强版风险管控条款均设置为“默认不适用，选择才适用”，即市场机构需签署双边《补充协议》并明确约定适用上述条款时才会适用。对于双边《补充协议》，市场机构可结合自身风险管理能力及实际业务需要，决定是否签署以及签署的方式等。
签署《补充协议》体现了市场机构风险管理精细化的发展方向。市场机构如需签署《补充协议》，可按照机构类型、风险状况（资本金、资产规模、内外部评级等）等因素对交易对手进行分层分类，制定差异化的《补充协议》谈判政策与标准版本，提高信用风险管理的针对性和有效性。对资信状况不同的对手可约定适用不同的违约起点金额、特定实体范围、盯市的频率、最低转让金额等。如对于资信较好的对手，可约定盯市频率为每月一次或两次，以及较高的最低转让金额；对于资信较差的对手，则可约定盯市频率为每周一次或逐日盯市，以及较低的最低转让金额，以防范信用风险。
对市场机构管理成本的影响
（一）核心机制向市场通行主协议靠拢，统一风险事件处理标准与流程，降低机构风险管理成本
目前，国际银行间市场开展外币债券回购与金融衍生品交易分别签署GMRA/MRA协议2与ISDA协议3，境内金融衍生品市场则签署NAFMII衍生品协议4。《新版回购主协议》借鉴了国际及国内相关经验，引入了单一协议、净额结算、债券替换、盯市等国际先进风险管理机制，充实完善了核心风险管理条款——违约事件及其后续处理条款，使得人民币回购协议与外币债券回购协议、金融衍生品协议在结构体例、文字表述、风险管理机制及违约处理标准与流程方面更加统一。同一种违约行为或其他风险事件在各份协议项下的认定标准、处理方式及操作流程更加趋同，避免市场机构风险管理机制及流程的重复建设，也为中资机构参与国际市场交易奠定了规则上的对话基础。
（二）规范质押券替换流程，降低交易协商成本
《新版回购主协议》引入了债券替换机制，交易一方提出债券替换要求且经对方同意后即可实施。该机制仅适用于质押式回购交易，且为《主协议》默认适用。《新版回购主协议》发布前，如交易双方需要替换回购债券，并无标准流程可循，双方须自行协商替换的标准、流程等。《新版回购主协议》则详细规定了质押券替换的法律效果及标准操作流程，降低了双方自行协商的成本及产生争议的风险。
在实践中，市场机构进行质押券替换操作时，还需考虑以下两点： 一是与盯市机制类似，替换在交易操作层面也体现为回购债券的变更，应通过何种方式实现，如何进行账务处理，是否会与机构内控制度或操作风险指标监控产生冲突等；二是回购业务量较大，频繁换券会对中后台造成一定压力，内部系统是否支持替换操作功能等。
未来展望
新版回购主协议针对买断式回购交易引入了单一协议与净额结算机制，但目前约占人民币债券回购市场交易总量90%以上的质押式回购仍未实现多笔交易的风险敞口互抵与净额结算，且在我国现行法律制度下，质押券如因被冻结在正回购方的账户中而无法实现快速处置，逆回购方实际上面临较高的信用风险。与质押式回购相比，买断式回购的信用风险暴露较小，在一定条件下可节约授信额度及风险资本占用，交易结构也与国际通行回购更为一致。因此，笔者认为未来可进一步研究引导业务由质押式回购向买断式回购过渡的可行性。
（本文仅为个人观点，不代表所在机构意见）
注：
1.根据《新版回购主协议》中的《通用条款》第五条第（一）款和第（八）款，若为质押式交易盯市违约，守约方仅有权终止该笔质押式回购交易；若为买断式交易盯市违约，守约方仅则有权终止全部回购交易，包括买断式与质押式。
2.GMRA/MRA协议是国际通行的债券回购交易主协议，英文全称为Global Master Repurchase Agreement/ Master Repurchase Agreement，目前国际市场上叙做债券回购交易签署GMRA/MRA协议已成为市场惯例和机构自身的内控要求。
3.ISDA协议是国际通行的金融衍生交易主协议，因其制定机构ISDA协会（International Swaps and Derivatives Association）而得名，目前叙做跨境金融衍生交易签署ISDA协议已成为市场惯例和机构自身的内控要求。
4.指中国银行间市场交易商协会制定发布的《中国银行间市场金融衍生产品交易主协议（2009年版）》。
作者单位：中国银行金融市场总部
责任编辑：印颖
