会计信息质量分析案例

会计信息质量分析案例（推荐8篇）

会计信息质量分析案例 篇1

[摘要]本文对会计信息失真、特别是违法造假的会计信息失真现象，以四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度进行分析。分析认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。本文分析的政策性意义在于：会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。

一、引言为寻求提高会计信息质量，我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规与制度，如《企业财务会计报告条例》（国务院）、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》（以上为财政部）、《上市公司财务报表披露细则》（中国证监会）等。10月31日，第二次修订的《中华人民共和国会计法》正式发布，并要求自7月1日起施行。新《会计法》的修订、颁布与实行，被认为是旨在改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息。与之相适应，财政部又于月发布了《企业会计制度》。所有这些努力，无疑，会在一定程度上促成提高我国的会计信息质量。

但是，会计信息具有经济后果，已为理论界从多个角度进行验证。会计信息质量的提高，必将改变原有市场上各利益团体的利益安排。显然，那些利益受损的团体将不会为追求高质量的会计信息而自愿放弃既得利益。换言之，仅仅依靠会计准则与会计制度本身，应当不会显著地改变会计信息质量。

如果将现代市场经济环境下助人和主体一般性地界定为“逐利的理性经济人”，那么，他（们）的行为模式主要取决于该项行为所可能产生的经济后果。而某项行为的经济后果又在相当程度上受当时的制度安排所决定。“制度可以定义为社会中个人所遵循的行为规则”。换言之，是某一时期社会的制度安排，决定了人们的行为方式。将这一基本推论用于会计信息的提供行为与会计信息质量的分析中，可以认为，提供会计信息的行为与当时社会的制度不可分离。如果一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的会计信息，其质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励、甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息，虚假成份必定居多。

本文将依照这一逻辑展开。其中，第二部分主要讨论制度安排对会计信息提供的影响及相关的市场激励或惩罚，以期构建一个一般性的分析框架；第三部分简要描述红光实业案例，为下文的分析与讨论，提供基础；第四部分是本文讨论的重心，将以第二部分所形成的基本分析框架为工具，讨论红光实业案例中各行为主体的激励与约束分布；最后是必要的讨论与本文结论。

二、制度安排与个体行为：一个分析框架

什么是制度？经济学界存在多种解释。早期的制度经济学家康芒斯将制度定义为“集体行动控制个人行动”，集体行动包括从元组织的习俗到有组织的机构以至国家，它们对个体行动的控制是通过利益诱导（用康芒斯的话：对个人有益）和禁例的方式进行的（康芒斯，中译本，第二章）。换言之，制度可以决定（通过诱导或禁止）个人行为。舒尔茨（T.Schultz）认为，制度是行为规则，它们涉及社会、政治及经济行为。例如，它们包括管束结婚与离婚的规则、支配政治权力的配置与使用的宪法中所内含的规则，以及确立由市场资本主义或政府来分配资源与收入的规则（科斯等著，中译本，1994，第253页）。作为制度决定论者，诺斯对制度先后有过多次描述与界定，他在《制度、制度变迁与经济绩效》一书中将制度抽象为：“是一个社会的游戏规则，或者，更规范地说，是人为设计的约束（vpmdytsomyd），用于界定人与人之间的交往”。

当康芒斯说制度通过利益诱导或禁例的方式影响个体行为时，他已经说明制度对个体行为产生影响的方式：利益。如果将每个个体都视为有限理性的经济人，那么，他们的行为准则――或者说他们决定采取或不采取某项行为的主要考虑――就是经济上是否有效。人是社会人，他（们）的各种行为离不开相应的社会制度安排：他们能否获取报酬，取决于社会制度对其行为是否认可；获取报酬的高低，取决于社会制度对其行为认可度的高低；社会制度还通过惩罚手段限制或禁止某项行为；等等。换言之，社会制度通过鼓励或惩罚某一行为，以诱导或禁止该项行为。比如，英国早期保护私有产权制度，使得那些从事各种发明创造以及工商企业的人，获取了高额报酬，从而有更多的人加入其中，最终，促使英国最先完成工业革命；我国19后的国有国营企业组织制度安排下，企业经营好坏与个人的报酬没有直接关系，这使得企业经营业绩普遍走低；我国20世纪80年代开始推行的计划生育政策，就是通过严厉的惩罚措施逐步推行的。

严格地说，制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的《公司法》、各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判例上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力。

如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。从理性经济人角度来看，任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能（至少是期望能）从“制造”或“消费”的行为中获取收益。这样，与会计信息的提供、消费等有关的制度安排，在相当程度上决定了会计信息的提供与消费的方式。质量等行为。

以本文所讨论的红光公司案例发生的时间为基准，上市公司会计信息制度安排至少包括如下一些法律与法规：《中华人民共和国公司法》（1993）、国务院《股票发行与交易管理暂行条例》（1993）、《中华人民共和国会计法》（1993）、财政部《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》中国证监会《公开发行股票公司信息披露实施细则》等。这些法律与法规为上市公司提供真实、可靠的会计信息，提供了技术上的保证。问题在于：上述法律法规中有关会计信息质量的相关规定，能否在实践中得到有效执行。从事后披露的.具体情况来看，这些法律法规没有得到执行。因而，下文的分析与讨论，更多地将侧重在制度的执行方面，即：执行与违反制度的成本效益对比问题。

三、红光实业：案例介绍

1.“红光实业”的上市过程

红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，6月在上海证券交易所上市，代码为600083.其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业，该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。

经成都市体改委（1992 162号文批准，1993年5月，由原国营红光电子管厂以其全部生产经营性净资产投入，联合四川省信托投资

公司、中国银行四川省分行、交通银行成都分行作为发起人以定向募集方式设立本公司。成都市科学技术委员会认定红光公司为高新技术企业（成科工字[]019号文），技术中心被国家经济贸易委员会、国家税务总局、海关总署认定为享受优惠政策的企业（集团）技术中心（国经贸技（1995）374号文），1995年12月被四川省人民政府、国家经济体制改革委员会（川府函[1995]517号文）列为全国现代企业制度试点企业。经中国证监会证监发字[]246号文和[1997] 247号文批准，红光公司于195月23日以每股6.05元的价格向社会公众发行7，000万股社会公众股，占发行后总股本的30.43%，实际筹得4.1亿元资金。

2.上市前的相关信息披露

目前我国上市公司信息披露的方式与渠道中，“上市公告书”和“招股说明书”是主要部分。此外，相关渠道（从当时来看，主要是证券类报纸和电视、广播评论）的介绍与评论，也构成信息来源的一部分。但公司能否取得上市资格、公司新股发行价格的确定等，主要取决于由上市公司提供、经相关中介机构认定的财务资料等信息。而这部分信息也构成了“上市公告书”和“招股说明书”的主体。因此，下面对相关信息披露的介绍，主要基于红光实业上市前所公开披露的这两份文件。

在当时公司上市采取“总量控制，限报家数”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“额度”，则财务资料成为后期上市运作最为关键的因素：顺利通过中国证监会的批准并取得较好的发行价格。红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收人和利润总额情况如下（单位：万元）：

项目/年份1995年1994年主营业务收入42，492 95，676 83，771利润总额6，331 11，685 9，042净利润5，428 7，860 6，076

红光公司在1997年4月（股票公开发行前一个月），进行了一次1：0.4的缩股，将原来4亿股的总股数缩为1.6亿股。再按缩股后的股数对前三年净利润计算每股收益，倒算出1994一19的每股税后利润分别为0.380元、0.491元、0.339元；在此基础上，确定了每股6.05元的发行价格。

除财务信息外，关于拟上市公司的一些描述性信息也颇受关注，特别是关于该公司发展前景的信息。理论上，中国证监会不能也不应当批准一个没有发展前景的公司上市，因此，如何将拟上市公司的前景描述的“动听”且“诱人”，是招股说明书和上市公告书的主要任务之一。从红光实业所提供的“招股说明书”和“上市公告书”中，我们可以发现，该公司是一家“前途光明灿烂”的电子企业。同时，按照招股说明书的格式要求，红光公司还提供了经会计师事务所审核的盈利预测数字：

“预计公司全年净利润7，055万元，每股税后利润（全面摊薄）0.3063元/股，每股税后利润（加权平均）0.3513元/股。”部分由于上述信息包装，再配合当时整个股票市场的大势，红光实业（1983）的上市认购中签率不足2.8%，锁定认购资金133亿元。

3.中国证监会的调查结果

红光实业（1983）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果：

1.编造虚假利润，骗取上市资格

红光公司在股票发行上市申报材料中称19盈利5，000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15，700万元，年实际亏损10，300万元。

2.少报亏损，欺骗投资者

红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1，674万元，虚构利润8，174万元；在4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22，952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19，8仍万元，少报亏损3，152万元。

3.隐瞒重大事项

红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未诈任何披露。显然，如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格；即便取得了上市资格，上市募股，也很难取得成功。

4.相关的法律诉讼与结果

红光因报告巨额亏损，导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。此后，112月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院诉讼红光公司管理层；年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光公司管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。

在股民自发起诉不予受理的同时，2000年1月，成都市人民检察院指控以犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员何行毅、焉占翠、刘正齐、陈哨兵被分别判处3年以下有期徒刑。

四、现行的制度安排需要真实会计信息吗？

从红光公司上市过程来看，围绕会计信息，有这样几个相关的利益方：企业管理当局和控股股东、股票市场的投资者（含机构投资者和个人投资者）、中介机构、地方政府、申国证监会。它们在公司上市过程中的作用及对信息质量的要求，也各有不同。但总体而言，对真实会计信息的需求制度，并未确立。

1.上市公司管理当局和控股股东理当局提供虚假信息，没有任何法律风险。2000年1月，成都市中级人民法院正式受理成都市人民检察院以欺诈发行股票罪对红光公司管理层的起诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员何行毅、焉占翠、刘正齐、陈哨兵被分别判处3年以下有期徒刑。这一判决向市场传递的信号是：上市公司管理层即便不存在个人犯罪行为，也要承担披露虚假会计信息的法律风险当然，由政府监督所形成的法律风险，与由股东出面、要求公司管理层承担民事赔偿责任是两种不同的法律风险。其中，前者的刑事风险基于市场危机暴发、具有严重的社会后果，政府才出面干涉，它充其量只是一种威慑力量，构不成日常监督；后者则是一种日常监督力量，能有效监督公司管理层的舞弊现象。

2.各级政府和管理机构

理论上，政府只是经济规则的制订者和监督者，本身不参与市场运行。但我国数十年国有国营的经济模式，导致政府对具体的经济活动不能“置身事外”，总是存在“亲历

亲为”的冲动。

张维迎等的分析表明：地方政府与中央政府之间存在争利博弈。这种分析也适用于企业、特别是国有企业的上市过程。我们知道，本地区经济发展程度是每一级政府所高度关注的，在由中央政府统一确定上市额度的前提条件下，努力争取让本地或本部门更多的公司上市，是当地政府（横向）或中央部委（纵向）“份内”、“义不容辞”的责任。

各级政府致力发展经济，与虚假会计信息之间并不存在必然的联系。但是，我国国有企业大面积亏损的事实将二者“有机”联系起来。将一个亏损企业推向资本市场，不仅为困难企业筹集巨额资金，暂时缓解危机，而且也增加了当地经济的“活力指数”，上市公司的数量曾一度成为各地方政府经济发展程度的一个特征值。显然，没有虚假会计信息的“帮助”，任何一个亏损或陷入困境的国有企业，是无法直接通过事先设定的公司上市标准要求的。

红光实业上市过程中，当地政府的参与度非常高。这从红光实业的上市公告书和招股说明书的公开披露中也可得到证实。如成都市体制改革委员会（1992 162号成都市科学技术委员会认定的高新技术企业（成科工字[1994]019号文）、四川省人民政府（川府函[1995]517号文）等。如果说1992年改组为股份公司的函是一种必须的职务行为，那么，认定高新技术企业则是“锦上添花”，而四川省人民政府推荐将红光列入全国百家现代企业制度试点企业，更体现当地政府对骇企业的“厚爱”。恭居全国百家现代企业制度试点企业，在取得上市额度方面，具有较大的优势。

各级政府、特别是地方政府对上市公司、尤其是国有上市公司陷入程度之深，从红光事后寻求重组的过程，也可得到证实。比如，第一个方案是由长虹重组红光，尽管没有明确报道，但其中政府意向是很明确的；第二个方案是广东福地出面重组，从公开报道来看，成都市政府、市经委在其中的作用，非常直接。而与红光情况类似的郑百文（600898），重组过程也与政府关系密切。

政府鼓励或默认企业提供虚假会计信息，是否承担相应的法律责任？直到现在，我们仍然没有明确的法律条文。实际上，政府直接造假数字（如夸大统计数字）都不承担法律责任更何况只是支持或默认下属企业造假会计信息。这在大庆联谊（600065）一案中也有所体现：尽管受大庆联谊一案影响而获罪的人数，在虚假上市处理上是空前的，但从中纪委监察部的通报来看，受处罚的只是拿钱的。至于黑龙江省体改委将1997年的批复倒签为1993年，其直接经办人是否承担相应的责任，不得而知。

3.中介机构

目前，国有企业改组上市过程中必须涉及到的中介机构主要有：资产评估事务所、会计师事务所、券商、律师。其中，资产评估事务所负责对拟上市公司的资产、负债等进行价值评定；会计师事务所对上市公司上市前三年的经营业绩和财务状况进行审计验证；券商将负责上市申请的全过程，包括上市前的辅导、上市相关材料的准备以及最后上市发行；律师主要负责对相关文件发表法律意见。

按照事后经中国证监会披露的资料看，红光实业上市过程支付的各项费用为14%万元，其中，支付给中兴信托投资有限责任公司8山万元、中兴企业托管有限公司（后者为红光公司的财务顾问）100万元、成都资产评估事务所10万元、蜀都会计师事务所30万元、四川经济律师事务所23万元、北京市国方律师事务所扔万元。中国证监会事后的处罚包括：没收上述中介机构在红光实业上市过程中的全部收入；对中兴信托罚款200万（为业务收入的25%）、中兴企业托管50万（业务收入的50%）、成都资产评估事务所20万（业务收入的200%）、蜀都会计师事务所60万（业务收人的200%）、四川省经济律师事务所20万（业务收入的200%）、国方律师事务所60（业务收入的200%）；吊销中兴信托股票承销和证券自营业务许可，暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年，此外，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。

上述处罚是中国证监会自19光年开始对石油大明（0406）缩股事件查处以来，最严重的一次。其中，取消中兴信托的股票承销和证券自营业务及暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年，实际上等于取消了这两个机构高利润的证券中介业务资格。蜀都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。而在此之前，对会计师事务所最严重的处罚也就是涉及琼民源事件的中华会计师事务所，暂停证券业务6个月可以说，在红光事件处理之前，中介机构对协助或认可公司上市过程中的各种虚假信息的行为，风险意识薄弱。

进言之，即便中介机构意识到风险的存在，但是，由于包括券商、会计师事务所、资产评估事务所等在内的中介机构，198年之前都是国有或挂靠某个政府部门，其行为在相当程度上受到当地政府意志的左右。以会计师事务所――对会计信息质量风险感受最为直接的中介机构――为例，由于我国到目前为止对会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求[7]，市场不会用价格差异来区别会计师事务所业务质量的高低；Defond、Wong、Li还验证，随着独立审计准则的发布，审计质量不断提高，一些执业标准较严的大会计师事务所，其市场份额下降，而执业标准相对较宽松的小会计师事务所，市场份额上升，这也表明：会计师事务所并没有形成一种拒绝虚假会计信息的机制。

目前我国不健全的法律制度、特别是没有严格的民事赔偿制度，也在相当程度上助长了中介机构的冒险意识。在美国，巨额潜在诉讼风险，迫使会计师事务所行为稳健的假设已得到验证。巨额赔偿责任增加了会计师事务所的机会成本，提高了会计师事务所签发虚假会计信息的门槛要求。遗憾的是，我国目前尚末建立这种法律制度，红光事件之后，上海、成都两地的股民曾向当地法院起诉红光公司管理当局和中介机构，要求赔偿损失，但被法院拒绝受理，这实际上保护了中介机构的造假收益。

4.关于中国证监会

中国证监会在股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既负责新上市公司的资格审查，也负责日常上市管理，包括对事故的处理。

中国证监会对会计信息的需求，是相互矛盾的。作为中国资本市场的“监护人”，它希望资本市场不出现任何危机和事故、特别是源于自身工作失误所导致的事故，而上市前的虚假会计信息所引发的资本市场危机，当然是其自身工作的失误乳就这一角度看，中国证监会不希望企业借助虚假会计信息上市。

另一方面，中国证监会又是政府职能部门，它理应贯彻中央政府的主要方针、政策。比如，中国证券监督管理委员会“关于做好1999年股票发行工作的通知”（证监[1997]13号）要求，“为利用股票市场促进国有企业的改革和发展，1997年股票发行将重点支持关系国民经济命脉、具有经济规模、处于行业排头地位的国有大中型企业。各地、各部门在选择企业时，要优先推选符合发行上市条件的国家确定的1000家重点国有企业、100家企业集团以及100家现代企业制度试点企业，特别要优先鼓励和支持优

势国有企业通过发行股票收购兼并有发展前景但目前还亏损的企业，实现资产优化组合，增强企业实力。”

1997年6月上市的红光实业，就是100家现代企业制度试点企业之一。

由中国证监会政策研究室编写的“中国证券市场发展报告”1999，第二章的标题是“发挥证券市场功能，支持国有企业改革发展”，各节的标题依次是：充分利用证券市场融资渠道，增强国有企业的实力；推动国有企业重组，帮助国有企业解困；促进国有企业转换经营机制，建立现代企业制度；积极开拓国际资本市场，强化企业的国际竞争力；1999年继续支持国有企业改革发展的措施。其中还特别提供了一个统计数字：截至年底，国家确定的512家重点国有企业已有251家改制上市，占总数的49%；100户现代企业制度试点企业中已有47家改制上市，占总数的47%.

鉴于我国国有大中型企业1998年以前总体效益低下的事实，中国证监会在履行政府职能、扶持国有大中型企业的角色中，如果没有必要的约束和限制机制（比如，在红光实业事件中被诉讼承担连带赔偿责任，因为，包括红光实业在内的所有公司上市，都经过了中国证监会的审查），那么，它完全可以不关注会计信息是否造假，主要精力将集中在：如何更好地、更出色地履行中央政府宏观政策的需要。而中国资本市场上所流行的“包装上市”、“捆绑上市”等术语，也表明中国证监会的审查并没有起到过滤虚假信息的作用；Aharony、林舒和魏明海的研究结果都表明，公司上市前的过度包装，影响到上市后的效益。

五、讨论与结论制度的作用在于通过利益诱导个体的行为。当某个个体的行为不符合现有制度的规范时，法律应当能提供足够有效的强制力，如通过惩罚使得个体行为不经济。在我国，提供真实、有效的会计信息，是现行制度的规范性要求。这一要求通过《公司法》、《会计法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、中国证监会的信息披露指南、财政部的各项会计准则与制度等加以体现。但相应的制度执行、监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象也不具体。往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却“代人受过”的现象。在这样一个制度环境下，期望上市公司全面改进会计信息质量、提供真实且可靠的会计信息，是不现实的。

1999年底颁布、2000年7月1日起执行的《中华人民共和国会计法》（第二次修订），将会计信息的责任主体界定为企业管理当局，这对改进会计信息质量，具有重要的推动作用。但是，在我国目前现有的经济运行方式下，企业管理当局、特别是国有企业管理当局，受到来自各级政府的干预程度较大，但政府部门却不承担相应的责任，这样，责任主体不明现象，仍然存在。

即便明确了责任主体，但现有法律制度对民事赔偿责任的限制，客观上起到“保护”责任主体“造假收益”的作用。这从中国证监会事后对中介机构的处罚以及资本市场上红光实业的股东起诉红光公司而不被受理也可得到支持。其中，中国证监会本身是一个责任主体乳但它不仅不需要承担责任，反而以一个超然的权威机构身份，处罚红光实业及相应的中介机构。对红光实业的经济处罚（罚款100万元），实际上是对红光实业股东的处罚，而股东、特别是流通股股东，是最终的受害者，他们不但投诉无门，还要代人受过――承担红光实业管理者的错误而导致的罚款。这样的一个制度安排，必然诱导更多的公司想方设法通过“包装”等手段上市。

会计信息质量分析案例 篇2

关键词：上市公司,中小企业,会计信息失真,问题,对策

策

一、引言

会计信息是指所有涉及资金往来的单位通过报表、附注等形式向外界提供本单位财务、经营状况的信息。会计信息发挥的作用影响宏观经济调控, 又在微观经济管理中起到较大比例的作用。任何单位所披露的会计信息都是在反映其财务状况和经营结果, 它的准确及完整性都关系着结果的可靠性。与国家、集体、个人三者利益, 甚至与国家财政收支和合理安排都有着密切的关系。可见会计信息失真对个人利益乃至国家经济发展是一个值得我们重视的问题。近几年里, 会计信息披露制度的不完善所表现出来的各种弊端已经影响到我国社会经济的正常发展, 市场经济的前进步伐也受到一定程度的阻碍。

目前, 我国政府就会计信息披露和披露会计信息质量等问题, 颁布了多项法规制度, 目的是为了给我国的会计信息制度的改善和虚假会计信息的杜绝提供保障。但如今中国的经济中, 会计信息的失真已达到了严重的地步, 对社会经济市场造成了巨大的威胁。

二、回顾“紫鑫药业”

在我国证劵市场发展的过程中, 会计信息失真已经出现了相当严重的问题。我国银广厦、科大创新等公司在会计方面的造假, 让投资者在投资方面更加缺乏信心, 让民众出现了困扰, 让社会的经济发展受到了多方面的不利影响。会计信息失真不仅仅存在某一方面, 而是多方面的因素。本文以“紫鑫药业”为例, 对会计信息失真的原因, 影响以及对策展开讨论, 从而得出对于会计信息失真的对策、方法, 从而提高会计信息的质量。

(一) 对“紫鑫药业”认识

紫鑫药业是一家起步相对较晚、发展年限不长的企业, 是吉林省制药生产企业中年轻企业, 前身即紫金药业有限责任公司。2007年1月29日经中国证·监督管理委员会核准, 于2007年3月2日在深圳证·交易所上市。在“紫鑫药业”生产和销售的所有产品中, 其中21种药品被列入了OTC品种。另外的29种药品品种被列入了《国家基本医疗保险和工伤保险药品目录》。

(二) “紫鑫药业”事件由来

“紫鑫药业”之前一直都是闻名全国的, 受到全国的认可, 却不知道原来紫鑫药业自上市以来涉足人参业务后业绩十分突出。2010年实现了营业收入6.4亿元, 同年增长了151%, 实现净利1.73亿元, 同比大增184%。不仅仅如此, 2011上半年, 紫鑫药业实现营业收入3.7亿元, 实现净利1.11亿元, 同比增长226%和325%。可想而知, 业绩的升高, 肯定带来股价的飙升。从2010年下半年开始, 一年多时间暴涨了300%, 在此期间公司成功高价增发, 再融资10亿元。如今我们得知, 紫鑫药业惊人的业绩的背后却是“空卖空买”的“人参骗局”、“自导自演”大客户, 这是一个多么让人难以置信的骗局, 以人参作为交易的手段, 布置了混乱的客户关系, 制造不存在的客户人群关系。这是一个让人觉得离谱的违法手段, 借助吉林人参的政策, 没有合理利用人参的长处, 反而隐瞒了交易的客户关联, 进行了自买自卖的非法行为。经过全面的调查, 发现紫鑫药业在2010年和2011年中报中净利润分别增大184%、325%。事情没有表面上看得这么简单, 在2010年公司的总收入是2.3亿元, 但被调查出来的结果显示与紫鑫药业交易比重最大的五个客户均直接指向紫鑫药业实际控制人郭春生或其家族。从之前的报表中, 并未出现五大客户的相关联的报表, 他们在紫鑫药业采购的金额和紫鑫药业在报表中所呈现出来的格格不入, 相差甚远。这让我们更加的确定了紫鑫药业的骗局。

三、分析“紫鑫药业”会计信息失真的原因

(一) 会计人员利益驱动导致会计信息失真

紫鑫药业为了吸引更多的投资者, 只在乎公司本身的利益, 而无顾投资者的利益, 从而来提高自己公司本身的股价。自导自演了一出空壳公司、不相关的客户关系等非法的游戏, 来欺骗投资者。公司的发股和配股的关键在于公司的净资产收益率, 而紫鑫药业三年内的平均净资产收益率达到了10%, 这是也自买自卖的结果。紫鑫药业的会计人员、公司内部人员协同会计事务所刘昆、张忠伟两位会计师一起作假, 公司配合, 从而呈现了会计信息的失真。会计人员缺乏职业素质和敬业精神。公司的会计信息与公司的会计人员是紧密相连的, 所以会计信息的失真, 也是跟会计人员有关系的, 可能会计信息的失真未必是公司的会计人员所导致的, 但是也是会计人员的失职所造成的。会计人员经常在压力之下不能坚持自己的原则, 但是无论是主动还是被动, 都表明会计人员职业道德的严重缺失。

(二) 上市公司治理结构不完善导致会计信息失真

在公司治理结构方面, 紫鑫药业也存在着很多问题。在表面看来, 公司有完整的治理规章制度, 也有高质量的会计人员, 公司里面井井有条。但是实际上, 所谓的规章制度, 就只是摆设, 并没有合理的去遵守。紫鑫药业的股权结构呈金字塔式, 郭春平的控股权高达55.8%, 虽然董事会和独立董事以及监视人的人数都是符合相关的法律规定, 但是这些成员都在公司身兼其他重要的职务, 这就会使管理职能出现混乱和交叉。如何在法律上让某些人以公司的名义从事经营活动的时候可以给公司带来利益的同时而不损害公司, 又能给投资者带来利益, 这些问题和公司治理结构都是紧密相关联的。我国目前治理结构存在制度性的缺陷, 股权的高度集中, 大多数的上市公司都是股权高度集中, 形成了“一股独大”, 而在上市公司的股权都是股东所来决定的, 这也就造成了股东在股权上面的滥用权力, 从而很容易就产生了会计信息的失真。股权高度集中, 最直接的结果就是监事会的监管职能缺失, 在一定程度对财务信息真实性和可靠性缺乏监督作用, 使得监事会在存在上有名无实, 难以履行其监督职能, 最终导致虚假会计信息的泛滥。

(三) 审计监督机制缺失导致会计信息失真

在案例中所提及的会计师事务所刘昆、张忠伟两位会计师并没有对紫鑫药业的财务方面的信息做出深入的调查, 虽然有时候虚假的会计报告可能会让审计师做出非同寻常的判断, 但这就是审计师的职责。对于紫鑫药业的如此非法的交易, 虚假的会计信息给投资者造成了很大的困扰, 审计师的责任是不容推卸的。注册会计师在公正性和真实性上面已经受到了部分的影响, 没办法真正的履行审计人员的义务。会计信息失真, 审计人员和会计师事务所需要承担相应的法律责任。

(四) 会计信息失真的处罚力度不够导致会计信息失真

紫鑫药业在财务信息方面存在造假, 相关部门给予了相应的处罚, 但是从2010年开始, 紫鑫药业的股价暴涨了300%, 推动了紫鑫药业股票的增发。这与紫鑫药业在造假方面的处罚是不成正比的, 也不能对社会形成一个警惕的提醒作用。那些不严格按照有关要求披露信息的上市公司, 并没有受到相应的处罚, 助长了违法披露信息的违法行为。因此, 有关上市公司信息的审核部门必须承担起监管的职责, 裁决纠纷, 制裁违法行为, 保障信息披露制度的贯彻实施, 对证券市场上的纠纷应公正裁决, 依法惩处, 以保证规则的严肃性和有效性。

四、我国会计信息失真的解决对策

(一) 提高会计人员的职业道德

会计人员的职业道德是至关重要的, 一个会计人员不能单单有超强的会计技能水平, 而没有职业道德。若会计人员诚实、谨慎的对待自己的工作, 就会如实向相关的财务信息使用者提供本单位的财务信息。虚假的会计信息会让市场变得混乱, 经济业务也复杂。在巩固会计人员的职业技能的同时, 加强对会计人员进行职业道德培训, 从而提高会计人员在技能方面的进步, 以及诚实守信方面加强认识。

(二) 完善公司的治理结构

完善的公司治理结构是保证企业会计信息真实可靠的基础, 要严禁公司中一股独大现象的发生, 让投资者融入到企业管理中去, 同时董事会人员要行使自己的权利, 真实的了解公司的运作及经营、财务状况。股东们有权利通过董事会, 根据自己的合理判断, 做出对公司有利并且合法的决定。同时, 不能忽视公司的规章制度, 要人人遵守, 否则就会使得公司的管理很混乱, 没有一个标准。股东们各自履行自己的职责, 互相配合, 充分交流, 共同实现公司会计信息的真实完整。

(三) 加强注册会计师的审计监督

注册会计师应该对受委托的企业进行公正、客观、真实、依法的审计, 对企业会计报告的真实性负责。事务所应该负责任的, 并真实的对企业的财务信息进行合理合法的监督, 在遇到虚假的财务报告的时候, 应该坚持自己的立场。我们应该加强对会计师审计的监督, 来确保企业会计信息的真实性。

(四) 加强会计造假的处罚力度

造假与处理的工作力度不能相平衡, 使得企业没有更多的重视, 导致众多企业仍不断地出现会计信息失真的情况。相关部门应该提高处罚力度、把控企业在市场中的进出等更能够使得各大企业对会计信息失真提高警惕性。同时完善会计信息质量的相关法律, 让企业在会计信息的处理方面能够重视, 提供真实的会计信息。

(五) 加强会计法规, 法律的完善

目前, 企业会计准则和会计制度中存在过多真空地带, 这都成为上市公司粉饰财务报告的切入点。因此, 对于这些有漏洞的真空地带, 相关部门要尽快调整和完善相关的会计准则制度, 提高会计信息披露的质量, 把提高会计信息真实性原则作为首要目标。此外我们应当随时关注经济发展的新变化, 及时更新现有的会计准则与会计制度。

目前, 我国颁布了统一的会计制度, 在会计信息披露方面也有相关的政策法规, 这对上市公司对外公示会计信息有着重要的指引作用。同时, 企业及上市会计准则体系要加速构建。因为, 会计准则对会计信息披露具有特殊的意义。在证券市场中, 会计信息产生于公开发行股票公司的会计实务, 在公司的日常会计实务中, 如何通过会计确认、计量和报告这一套程序去处理会计信息, 都是按照会计准则的规范要求去执行。同时, 会计准则提出了会计信息的质量要求。

参考文献

[1]黎霞.刍议会计信息失真的原因与应对措施[J].四川职业技术学院学报, 2012 (04) .

[2]陈学斌.当前我国会计信息失真的几点思考[J].陈通内江科技, 2012 (09) .

[3]王立敏.会计信息失真的成因及解决对策崔凤阁[J].经济研究导刊, 2012 (26) .

[4]郭晓波.会计信息失真之我见[J].闽西职业技术学院学报, 2012 (03) .

[5]王彩霞.论会计信息失真的原因及治理措施[J].中国高新技术企业, 2012 (24) .

关于企业会计信息质量问题分析 篇3

关键词：会计信息质量特征

0引言

《企业会计准则》根据市场经济的需要，借鉴国外会计惯例，同时总结了我国会计工作实践，对会计信息的质量要求作了全面的，系统的原则规定。这些规定是：真实可靠性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、谨慎原则、重要性原则和实质重于形式原则等。为了更好地理解这些原则，用以指导我们会计实践工作。

1会计信息的质量特征

1.1现有的企业会计准则中共有八个特征指标，可根据会计信息的有用性将其分为两个层次基本特征和其他特征。

1.1.1基本特征会计信息的基本特征包括真实可靠性、相关性、及时性和可比性。之所以称其为基本特征，是因为它们反映了会计信息的实质。会计信息必须拥有这些特征才可能有用。①真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数据在加过程中没有差错。并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果会计信息失真，将会导致会计信息使用者决策失误，这样会计就失去了其存在的价值。②相关性。它要求会计信息反映的内容(如企业财务状况，经济成果和现金流量等)。与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大，其价值也越大。也就是说会计信息必须具有预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依据。反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。③及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说，在会计核算中，对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，不能拖延；会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报。其实及时性是相关性不可缺少的组成部分。会计作为一种信息同其他信息一样具有时效性。要是会计信息不及时，就是再好的信息也失去了影响决策的能力，便与决策无关了。这里需要说明一下，一些文献将可比性列为会计信息的次要特征，本文认为如果没有可比性，会计信息的有用性就要大打折扣，所以将其列为基本特征。

1.1.2其他特征它包括明晰性谨慎性和实质重于形等。之所以将其列为第二层的特征以为它们是会计信息应具有的特征但不如真实可靠性和相关性重要而已，企业提供的会计信息除了具有上述两大类特征外，还应做到会计信息反映的内容容易被使用者理解：对于一些不确定会计事项，要以谨慎的态度予以反映，避免信息使用者产生过于乐观的态度；对以重要事项要加以重点说明，以引起信息使用者的重视。

1.2基本特征与其他特征之间的关系基本特征与其他特征都统一在会计信息有用性的旗帜下，它们之间是一种主次的关系。基本特征从主要方面描述了会计信息的基本要求，其他特征从次要方面描述了会计信息的其他要求。基本特征是事物存在的只要方面，占统治地位；其他特征是事物存在的次要方面，起到辅助的作用。两者相互依存，共同为会计信息有用性服务。

2会计信息特征的真实性与相关性分析

2.1现有企业会计准则中八个信息特征指标是从两个方面来说明会计的信息特征的，这两个方面就是：真实可靠性和相关性。

2.1.1真实可靠性会计信息的真实可靠性是会计信息的基本特征之一，如果会计信息不真实可靠性也就失去了其存在的价值。《会计准则》制定了一系列的原则，这些原则包括真实可靠性原则、明晰性原则、谨慎性原则和实质重于形式原则。这些原则以不同的层次从不同的角度对会计信息的真实程度进行规定，以确保会计信息使用者对会计信息充分信任而放心的使用。

2.1.2相关性会计信息的相关性是会计信息的基本特征之一，它是回答会计信息使用者需要什么信息的问题。《会计准则》制定了一系列的原则，包括相关性原则，可比性原则，及时性原则和重要性原则。这些原则以不同的层次从不同的角度要求会计信息满足使用者的决策需要。

2.2信息的真实可靠性和相关性是统一辩证的关系。

2.2.1二者统一于会计信息的有用性尽管会计信息的真实性与相关性从不同的角度对会计信息质量提出要求但它们都统一于会计信息有用性之下，缺一不可。两者相互依存，互为前提，共同构成会计信息有用性的坚实基础。如果会计信息失去真实性，即使信息再相关也只能给使用者造成错误的决策并带来损失；如果会计信息与使用者需要不相关，其信息再真实也是没有用的。可见，会计信息的真实性和相关性是联系在一起的。

2.2.2二者的矛盾性从上表我们知道，会计信息的真实性和相关统一在会计信息有用性下，但这是它们的一个方面。然而另一方面，它们之间又存在矛盾，有时候它们之间存在着一种此消彼长的联动关系。在实际生活中，当想提高信息的可靠性时，可能会损伤信息的相关性。

3会计信息特征要求在会计活动中的作用和地位

3.1可以说整个会计活动要回答三方面的问题：一是谁需要会计信息，二是会计活动能提供何种会计信息，三是以何种方式提供会计信息。谁需要会计信息其实就是会计目标，即为投资者，债人，政府及其有关部门提供企业财务状况，经营成果和现金流量等有关方面的会计信息；会计活动能提供何种会计信息就是会计信息质量要求，即为为会计信息使用者提供真实可靠的，与其经营决策相关的财务信息：如何提供会计信息就是会计核算方法，它包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法等。

3.2会计信息的质量要求处于会计活动中的核心地位。

3.2.1会计信息的质量要求是会计目标得以实现的保证实际工作中只有按照质量要求，保证会计信息的质量，才能有利于会计信息使用者正确地进行经济决策，实现会计目标。

3.2.2会计信息的质量要求统领整个会计核算工作要提高会，计信息的质量，实现会计目标，会计在信息处理过程中必须认真做好会计确认、会计计量、会计记录和会计披露等方面的工作。①会计确认就是对会计初始信息的定性，即按会计信息发生的时间认定它们属于那类会计项目。这里包括初始确认和再确认两个阶段。前者是指对经济数据是否进入会计处理系统的识别；后者是指会计数据从凭证、账簿到报表的整个过程中还需要一步行识别。②会计计量就是以统一的计量单位、按规定的计量模式和计量的时间坐标给各类经济业务以特定的数值。③会计记录和会计披露就是经济数据进入会计系统后，经过凭证、账簿对其进行处理，然后以报表的方式将信息传递给其使用者。

会计信息质量分析案例 篇4

可靠性，是对会计信息质量的一项基本要求。会计信息是投资者、债权人、政府和其他有关部门和社会公众的决策依据，如果会计信息不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至会产生错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及经济业务发生的合法凭证为依据。这样反映在财务报表中的会计信息才有价值，使用者才能通过这些真实地会计信息作出正确的决策。

相关性，也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。财务报表中的会计信息必须具有相关性，也就是所谓的有用性，它必须符合使用者的需求，使所提供的会计信息能够对使用者的决策有一定的影响。信息的相关性要求会计信息具有预测价值和确认价值。当会计报表中的信息具有有用性时，才能使使用者通过这些信息对企业的状况进行评估，了解企业的发展趋势，把握企业发展大局。

可理解性，也称明晰性。会计报表中的信息是提供给使用者的，使用者通过这些信息要对企业的财务状况和经营成果进行分析。这就要求会计信息必须易懂。会计信息如果并不能被使用者所理解，那它就是无用的会计信息，在对财务报表进行分析时也不会有价值。这一点也要求会计人员要提高自身素质，提高理解会计信息，阅读分析财务报表的能力。

可比性，企业财务状况和经营成果是不断变化的，使用者必须能够比较同一企业不同时期的财务报表，以及不同企业在同一时期的财务报表。这里的可比性包括两个方面：一是同一企业在不同时期的纵向可比，二是不同企业在同一时期的横向可比。会计信息质量只有具备可比性的特征，并在财务报表中正确地反映出来，才能使会计信息的使用者把握企业的优势和劣势，以及企业在同类企业中的地位，找出不足和差距，积极发展。

实质重于形式，这也是会计信息的一个重要的质量要求。它要求会计人员在编制会计报表时，要根据它们的实质和经济现实来编制，而不仅仅是形式。这里有一个最典型的例子，就是对融资租入固定资产的确认和计量。这项要素从法律形式上来看，这并不是企业的固定资产，企业只是拥有对它的使用权和控制权，但是从它的实质来看，该项要素应当按照固定资产来核算，这样才能正确的反映企业的财务状况。因此，只有按照实质重于形式的要求来核算，才能发挥财务报表的作用，对企业的财务状况作出正确的分析。

谨慎性，又称稳健性，是指针对经济活动的不确定性，会计人员要持谨慎的态度，当一项会计业务有多种处理方法时，要选择不夸大资产的方法，要充分考虑到风险因素，对资产计提减值准备或者进行坏账准备。只有会计信息具有谨慎性的特征时，才能使会计报表的使用者充分分析企业财务状况，使信息的使用者保持警惕的态度，将风险控制在尽可能最小的范围内。

及时性，是指在对经济事项进行核算和确认时，要抓好时间，及时核算。信息的有用是有时间限制的，如果信息有了一定的拖延，那必然会对信息的使用产生不利的影响，会计报表中的会计信息只有满足及时性的特征，才能让使用者对会计信息进行及时的分析，做出正确的财务报告，对企业的市场走向有个明确的认识，对企业的未来发展做出合理的规划设计。

财务报表分为三类，资产负债表、现金流量表和损益表。使用者不同，其对财务报表所提供的信息侧重点就不同。财务报表的公司管理层会通过财务报表对企业的财务经营状况和成果进行分析，从而预测发展前景，改善重大的决策，最终提高其经营管理的效率和提高业绩。然而对于财务报表的外部投资者来说，他们主要关注报表的三个方面：其一，企业过去的经营成果，如净利润、每股收益等等；其二，企业现在财务的状况；其三，企业将来的经营展望以及现金流量。由于不同使用者的目的不同，他们对于会计信息质量的要求也就有所差异。企业外部各个报表查看者中，投资者和债权人有直接的利益关系。他们的决策也就有很广泛的代表性。他们的决策往往涉及投资、信贷之类的相关问题，他们需要了解企业使用经济资源的情况。他们利用报表来评价企业的现金流量、流动性及其安全性的信息。一个好的财务报表要具备以下信息：

一、有关企业经济资源状况的信息

财务报告要反映企业的经济资源利用状况，揭示企业的经济资源以及债权人和投资者对资源的索取权。财务报告还应揭示有关交易和经济环境变化引起的资源数量波动的信息。报表的使用者然后根据资产、负债和所有者权益之间的规模以及变动来评价企业的财务状况，进而来分析企业现金流量是否适度以及运用是否合理，评价企业的整体经营状况。

二、有关现金流量的信息

投资者以及债权人极为关心企业的未来现金流量。这是因为，现金流量与未来的股息和红利等收入有直接的关系。从而，现时以及潜在的投资者或债权人对企业现金流量表极其关注。财务报告所提供的信息，要有助于评估企业未来现金流量的时间，数量和不确定性。

三、有关企业经营业绩的信息

企业的经营业绩或经营成果方面的数据，是报表的使用者借以预测企业未来经营效益，评价投资风险和信贷风险的重要参照。这些业绩信息要有相关性和可靠性、可比性和一贯性、中立性等的质量特征，并且易被其使用者所理解。

由于财务报表上的信息是浓缩后的会计信息。因此，它是一个整体概括企业经营活动的手段，仅仅提供了概括性的财务状况信息。而报表的外部使用者要依据财务报表上的信息做出判断，仅靠表中个别项目的几个数字是远远不够的。他们还要对财务报表的整体数据或有关部分做进一步分析研究。所以，财务报表分析是以企业的基本经营活动为对象、以财务报表上的信息为来源、以分析以及综合的方法来认识企业。其目的是了解企业的过去、评价其现在经营状况，并预测未来盈利能力。财务报表可以反映公司的基本活动，通过对其进行分析，能达到以下的目的：

（一）协助投资者做出权益性方面的投资

投资者之所以对财务报表分析，是关注其未来的投资报酬以及相关投资风险。投资报酬大部分来源于企业派发的股利以及其所持股票价格发生变化而转手而产生的资本利得。企业的盈利能力和现金流动状况都与投资报酬是密切关联的。通过对财务报表分析，可以了解企业以前的经营业绩和资金使用情况，从而预测未来盈利能力，帮助投资者做出明智的决策。所以，决策的正确与否和财务报表的质量也就是会计信息的质量紧密相关，这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式、重要性等特征。

（二）帮助债权人购买公司债券

债权人可以直接贷款给企业或通过购买企业的长期或短期债券向企业提供资金，以定期获得利息方式来获取收益，到期收回本金。由于债务的期限有长有短，从而短期债权人更着重于分析企业相关期间内的流动性，长期债权人不仅要关注企业短期的偿债能力，还要分析企业将来的盈利能力。这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式的特征。因为投资者要对几个企业进行比较，从而选择好的企业进行投资。企业要把本身的优势真切的体现在报表中，严格按照事实进行会计记录。

（三）企业评价竞争对手的状况

市场竞争日益激烈，了解竞争对手的经营状况对企业的发展是非常必要的。通过对竞争对手的财务报表分析，管理者可以了解对手的市场份额、盈利水平、成本费用等情况，从而及时在产品定价、产品结构、市场规划等方面做出适当的调整。这就要求会计信息应该有可比性、谨慎性和及时性的特征，企业应该对其竞争对手的举动及时做出反应，占据有利时机。这时候会计信息的及时性就显得异常重要了。

会计信息质量与会计准则 篇5

【摘要】新准则的实施标志着我国会计准则体系正在逐步完善，但由于新准则内容上存在的缺陷和新准则在实际执行过程中存在的一些问题，使会计信息质量并没有达到预期的目标。本文阐述了新准则对会计信息质量的影响，并针对新准则下如何提高会计信息质量提出了建议。

【关键词】会计准则 会计信息质量 新准则实施

一、引言

在会计学界，会计准则和会计制度均是针对会计实务工作的规范性规章及文件，两者的区别在于，前者是以原则为导向，后者是以规则为导向。从世界范围来看，绝大多数国家采用了以原则为导向的会计准则来规范会计工作，而在我国，长期以来采用以规则为导向的会计制度。随着经济的发展，原来分行业的会计制度的弊端不断显现，采用会计准则来规范会计工作成了大势所趋。财政部于1992年以财政部令的形式颁布，并于1993年7月1日起执行的企业会计准则(基本准则)之后，又陆续颁布了一系列的共计16个具体准则。由于我国长期计划经济等具体国情的制约，全面制定及推行企业会计准则也存在着一些现实问题。因此，财政部同时保留了企业会计制度，从而形成企业会计准则与企业会计制度长期平行并存的局面。从法律效力上说，企业会计准则和企业会计制度均属于会计强制性法律法规规定。在法律层次上，企业基本会计准则属于财政部部门规章，企业具体会计准则与企业会计制度属于财政部规范性文件，具有准部门规章的性质。新颁布的企业会计准则，实现了与国际会计准则的“实质性趋同”，企业会计制度模式被最终舍弃。考虑到我国国情，财政部还是审慎地保留了企业会计制度的基本内容，但不再颁布执行单独的企业会计制度，而是将其作为企业会计准则应用指南，以《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理》的形式出现。会计科目和主要账务处理虽然仍具有强制性，但从准则结构层次上说，会计科目和主要账务处理被降格，从属于企业会计准则(包括基本准则和具体准则)。这就意味着，当会计科目和主要账务处理与会计准则存在冲突时，企业应当以会计准则的规定为准并执行。新会计准更加强调会计人员的职业判断，财务人员则需要具有较高的职业判断能力。因此，会计人员必须不断完善自己的专业素质，在全面学习新会计准则的基础上，通过开展多种形式的有关公允价值计量模式理论和操作的职业教育，提高自身对公允价值计量模式的认识和实物操作技能，从各方面保证会计信息的可靠性和相关性，提高会计信息质量。

二、会计准则和会计信息质量

会计信息质量是指会计信息真实客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含经济内容的程度，实质上会计信息质量的要求是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务会计报告的信息对使用者进行决策有用而应具备的基本特征。从信息使用者的需要出发，会计信息的内容应该能够反映企业的盈利能力、偿债能力和流动性。这些会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值的经济信息。会计信息主要包括两大类型：一类是经济业务信息;另一类是财务信息。会计信息是否真实、完整直接影响到相关方的利益和社会经济秩序。因此，我国在相关的法律法规里对会计信息质量也作了明确的规定。1985年我国第一部《会计法》提出“保证会计资料合法、真实、准确和完整”。1992年《企业会计准则》指出会计核算要遵循真实性、可比性、相关性、一致性、及时性、谨慎性、全面性和重要性等原则;颁布的《企业会计制度》也涉及到了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、可理解性和重要性等会计信息质量特征。20财政部发布的新准则基本准则第二章中规定，会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。会计信息质量要求有着丰富的内涵，其中最主要的核心特征在于相关性和可靠性。相关性是指会计人员所提供的会计信息，必须与经济决策需要是相关的，包括及时性、预测价值和反馈价值三个方面;可靠性是指会计所作的计量能够真实地反映经济现象和经济事项，包括真实性、可验证性和客观性三个要素，其中最重要的.是真实性，即会计计量的结果要与它所反映的经济对象或经济事项相一致。相关、真实、及时和可靠的会计信息是使用者作出正确决策的基本前提和条件。

会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据，也是国家统计信息和宏观经济信息的重要来源。企业会计信息直接影响到投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等。企业会计信息的质量不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序，因此，提高会计信息质量，有效遏制会计信息失真现象，对整个经济社会的发展都是非常重要的。会计准则是会计信息的一个重要的保证条件，会计准则是用来规范会计信息的标准，反映经济、实质的会计信息依据会计准则才能产生。

三、新准则实施下提高会计信息质量对策

1、提高会计信息的可靠性和相关性

按照新会计准则规定，企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。同时，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。

2、遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象

按照新《企业会计准则――资产减值》规定，上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象，并根据有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试。同时应提出充分证据证明原减值准备计提的合理性，否则应按前期差错更正的原则进行处理。长期股权投资、固定资产与无形资产计提的减值准备一经确认，在以后和会计期间不得转回。这就要求企业的管理层和财务经理改变会计核算思路，与国际惯例趋同，从而促进我国会计业更快地融入国际大环境，从根本上遏制企业利用计提资产减值操纵会计利润的现象。

3、会计处理注重商业实质

新的《非货币性资产交换》会计准则引入了公允价值计量属性。企业在发生非货币性资产交换时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额应计入当期损益。这一规定确认了非货币性资产交换所实现的经济利益的流入，提高了会计信息质量。企业为了避免滥用公允价值操纵利润，可按照新会计准则的规定：只有在同时满足两个条件，即资产交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，才能运用公允价值计量。同时，企业按照新《企业会计准则――债务重组》规定，可合理确认债务人在债务重组中获得的利益，从而提高企业业绩的含金量。

4、加强对会计信息的监督

按照新准则提供的会计信息，企业的许多理念和方法与原准则不同，这就要求监督部门的人员要转变监督理念，灵活应变，树立学习观，同时要适应新形势的要求，转变模式化监督理念，转变各为其政的监督理念，树立成本效益观。为了提高监督的有效性，监督部门还应突出监督重点内容，尤其应发挥财政监督的优势。

新准则的实施，给上市公司的业绩内涵注入了全新的概念，对资本市场的影响是持续的、全方面的。在信息使用者对会计信息从不熟悉到熟悉再到理解和应用的过程中，各监管部门必须加大监管力度，尤其是充分发挥审计监督的作用，以保证会计信息的质量。

【参考文献】

[1] 邓剑川：浅论影响会计信息质量的因素[J].财经界，(6).

[2] 冯琳娜：提高会计信息质量的有效途径[J].合作经济与科技， 2009(11).

会计信息质量问题 篇6

因此，会计信息的质量问题，是每一个会计人必须面对的。

对处于成长期的市场经济环境而言，会计信息失真的危害是灾难性的，治理我国企业会计信息失真的问题刻不容缓。

我国目前经济运行中存在的一些严重的问题，如国有资产流失、证券市场发育不良、企业筹资困难等，很大程度上都与企业会计信息失真有关。

由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，会计信息失真所带来的后果是十分严重的。

1. 会计信息质量问题的表现

1.1经济交易失真。

这种失真指的是企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换等导致的会计信息失真。

1.2会计核算失真。

这种失真指的是会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。

具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。

1.3会计信息披露失真。

这种失真指的是隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。

2. 产生会计信息质量问题的原因分析

2.1公司治理结构不完善，企业产权关系模糊。

国有企业作为市场的法人主体，企业及其财务会计行为的秩序化程度必然影响着市场机制的有效性，或者说，企业及其财务会计行为的规范性直接就是市场经济运行的规范性，而这些又是建立在产权尚是企业取得市场法人资格基本条件的基础上。

然而，当前以两权分离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了国有企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义的国有企业法人主体与完全法制约束下的政府权力行为格局，致使两权分离、政企分开始终处于分而不离、虽分未开的“隐蔽”状态，以致国有企业的市场价值判断行为与利益的体现不得不经常的被动调整。

结果，一种情况是会计行为被动顺应政府的行政权力强制与单向的大财政意图，另一种情况是采用短期化、非规范化的会计行为。

不管哪一种情况，其结果必然会出现会计信息虚假的问题，而这种虚假又与国有企业的战略目标以及国民经济长远发展规划之间产生冲突，以致随着企业内在经营机制的紊乱和增值活力的疲弱，社会经济效益推进滞缓，基础腐蚀。

究其根源，无疑在于企业产权关系界定的模糊性。

2.2会计准则、政策存在局限性。

会计政策为企业提供的选择范围越来越宽，在会计政策规定的范围内，会计信息制造者总是选择有利于自身业绩或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司，就是利用“特别目的实体”(SPE)符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策操纵利润的，本应纳入合并会计报表的三个SPE被排除在合并报表范围外，结果—有4.99亿美元的利润被高估，数亿美元的负债被低估，那么投资者接收到的会计信息是经过粉饰的虚假会计信息，其利益受损也就难以避免。

会计准则的滞后性，也同样为会计造假提供了“自由”空间。

经济飞速发展，新的经济事项不断出现，原有的会计准则、会计制度与新的经济形势发展已不相适应，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这就会给某些企业以可乘之机，从而利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

2.3外部监管不力，执法力度不够。

我国针对会计信息失真现象作出处罚规定的法律虽然很多，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等，却普遍存在着执法不严、惩治不力的现象，并没有起到应有的惩戒作用。

究其原因，存在以下几点：一是发现机制缺乏有效性和健全性。

由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。

二是惩罚不力，对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以此为耻，反而甚至以此为荣，良好的道德和信用并不能带来相应的收益。

三是监管部门监管不力，他们主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假，对直接责任人追究刑事责任的却很少，民事赔偿更是微乎其微。

与普通商品造假一样，造假的会计信息造成的后果是预期收益大于预期成本，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。

四是利益驱动，某些企业经营者存在违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益(报酬、升迁等)增加的动机。

3. 如何提升会计信息质量

3.1明晰企业产权，完善公司治理结构。

产权的明确界定是会计规范和会计信息生成的基础，在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。

只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。

这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。

在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。

同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。

产权的明晰主要从以下几个方面入手：按照“谁投资、谁管理和谁受益”的原则对国有资产所有权实行分级管理，明确所有权主体;实现所有者主体的多元化，进行真正意义上的公司改造;成立隶属于各级政府的综合性公有资产管理机构，实行政府的社会行政管理职能与所有权职能分开;实行公有资产所有权、公有资产资本经营权、企业法人财产权的分离。

3.2进一步完善我国的会计规范。

从本质上来说，我国的会计法律体系具有第一种思路的特点，目前，我国经过多年的努力，已经建立起以《会计法》为核心的会计法律体系，并建立了《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等行政性法规和《经济法》、《公司法》、《证券法》等相关的法律规范。

但是，正如很多的法律法规一样，当前会计法律法规仍旧存在一个严重的问题，就是条条框框太多，而可操作性缺乏。

我国处在市场经济初期阶段，各种经济制度法规都有待完善，其中比较突出的就是与经济发展直接相关的会计制度法规的完善。

因此，在发现会计法律法规存在的问题之后，就要结合我国具体国情，适度减少条条框框，增加可操作性，这样既提高了会计法律法规的灵活度和适应性，又提高了会计人员工作的积极性，加强他们的会计职业判断能力。

当前会计法律法规还存在的一个严重问题是对相关责任人的法律责任没有清晰的界定，导致法律规范形同虚设，会计信息失真现象屡禁不止，完善的会计法律法规应当使相关各方的责任明确，使各方相关人员的权力和责任相对等，有多大的权力，就应当对应多大的责任，这样才能真正起到约束作用，也才能使会计信息的真实性和完整性真正得到保证。

参考文献：

[1] 任瑞莲.关于会计信息失真的调查与思考[J].河南农业，(15).

[2] 边秀端.会计工作面临的困难探析[J].河北企业，2010(12).

会计信息化审计【2】

[摘要]近年来，会计信息化导致会计数据处理和工作效能等方面发生了根本的变化，从而对审计线索、审计内容、审计技术、内部控制和审计人员产生了影响。

为此，应当要建立统一的会计信息化审计的准则，创新会计信息化下的审计方法，加强审计软件技术的开发，提高审计人员的业务素质，以适应会计信息化的审计需要。

[关键词] 会计信息化;审计;监督

会计信息化审计是指利用现代信息技术，对传统审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上通过评价控制会计信息化系统，深入开发和广泛利用审计对象，建立技术与审计高度融合的、开放的现代审计监督体系，以提高审计在优化资源配置中的作用，促进经济发展和社会进步[1-3]。

信息化环境下，会计信息输出的实时化要求审计监督必须向实时审计鉴证方向发展。

不仅如此，实行会计信息化后，一些审计证据更具易逝性，使审计难度更高，风险加大。

因此必须变革审计技术和方法，实施内部审计信息化建设，增强其在信息化环境下查错防弊、规范管理、遏制腐bai、打击犯罪的能力[4]。

1 会计信息化环境下审计的目标、对象及内容

会计信息质量之机理分析 篇7

一、会计诚信与会计信息质量

美国经济学家肯尼思·阿罗认为, “每次商业交易本身实质上都有信任的成分。”市场经济的本质就是契约经济、信用经济, 市场经济活动中的经济活动都是通过契约 (合同) 来确认实现的。契约理论在会计中得到广泛的应用。由于机会主义行为, 以会计盈利为基础的包括管理者报酬计划的各项契约条款的履行受到挑战。会计信息作为评判契约条款的履行标准, 无疑对于契约履行起着至为关键的作用。而会计诚信又决定会计信息质量, 并且是维系会计行业发展的重要基础。我国现代会计先父潘序伦先生曾指出:“立信, 乃会计之本;没有信用, 也就没有会计。”前国务院总理朱镕基也相继为北京、上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训。

会计诚信究竟是如何影响会计信息质量的呢?我们可以借鉴契约理论来加以分析。从图1可以看出, 会计契约包含显性契约和隐性契约。显性契约即会计准则, 是会计信息处理所遵循的标准:隐性契约指会计诚信, 是会计人员在处理会计信息时所应具备的基本素质条件。

不难看出, 会计准则是外在的会计法规, 呈显性状态, 而会计诚信是会计人员的内心活动, 呈隐性状态。显然, 会计人员在会计信息处理过程中, 是要受到会计诚信的影响。即作为隐性契约的会计诚信会影响作为显性契约的会计准则的遵循。因此, 会计信息质量是会计诚信和会计准则两者共同作用的结果, 离开会计诚信, 会计信息质量就无法保障。会计信息失真可以分为会计人员主观故意导致的违法性失真和会计准则缺陷引起的规范性失真。一方面, 违法性失真往往是会计诚信缺失所致, 它起着主导作用。另一方面, 会计诚信水平可以在一定程度上修正和弥补会计准则缺陷, 从而减轻或缓解规范性失真。

二、会计诚信影响会计信息质量的进一步分析

会计信息最基本的质量特征就是决策有用性, 会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。我国新修订的《会计法》, 要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中, 规定对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征, 并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。原民源、郑百文、银广厦等这些会计造假的典型案例无不反映了会计信息失真的严重性与会计诚信原则的缺失殆尽。

会计诚信在哪些具体环节影响会计信息质量, 需要进一步分析。我们认为, 会计人员在执行会计准则生成会计信息的过程中, 通常在会计交易处理、会计方法运用、会计估计和判断、会计信息完整性、业绩预测以及解释等六个方面受到会计诚信的影响, 从而导致会计信息质量受到影响。具体如表1。

从表1可以发现, 会计诚信缺失体现在两个方面, 一是故意违背会计原则和会计信息披露规定, 提供虚假的会计信息;二是由于会计人员自身能力缺陷, 未能理解或正确把握会计准则, 导致会计信息质量不高。前者的造假手段往往简单, 后者则需要具备一定的会计专业水准方能发现。从目前来看, 会计诚信影响会计信息质量主要表现为第一个方面, 即会计人员的主观故意。例如, 美国世界通信公司的“会计丑闻”, 将收益性支出 (与其他电信公司网络互连所产生的费用) 计入资本性支出 (固定资产) , 金额高达38.52亿美元。该案的造假手段并不复杂, 很容易识破。在2002年6月的一次例行的资本支出检查中, 公司内部审计部门便发现并揭露了这一丑闻。

综上所述, 会计诚信决定会计信息质量。带给我们的启示是:需要通过提高会计诚信才平来保障会计信息质量。关键是要加强以会计职业道德教育为核心的全方位的会计诚信教育, 对于会计高管人员, 不仅应当具备轧实的专业基础理论和实务能力, 还应当具备较高的会计诚信水平。当前, 会计诚信缺失的现象较为严重, 极大地扰乱了资本市场的正常秩序, 损害了广大投资者的利益。根本的原因是追求不当利益所致。同时, 遵循会计诚信的成本收益水平极不对等。遵循会计诚信者并未得到市场的认可和超额回报:相反, 违反会计诚信者却并未受至应有的惩罚, 反而获得超常收益。因此, 尽快扭转这一不当局面, 是治理会计诚信缺失的根本所在。

摘要：本文分析会计信息在会计交易处理, 会计方法运用, 会计估计和判断, 会计信息完整性, 业绩预测以及解释等六个方面受到会计诚信的影响。

关键词：会计造假,会计诚信,会计信息质量

参考文献

(1) 叶陈刚.商业伦理与会计职业道德 (M) .大连:东北财经大学出版社, 2004.

(2) 陈晓.治理会计信息失真的根本之道 (J) .会计师, 2005 (6) .

(3) 丘吉福, 高绍福.会计职业道德教育研究 (J) .当代财经, 2005 (4) .

(4) 劳伦斯.A.波尼蒙.会计职业道德研究 (M) .上海:上海人民出版社, 2006.

会计信息质量分析案例 篇8

关键词：新企业会计准则；会计信息质量；对比分析

一、引言

2006年中央财政部发布了新的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。新会计准则体系的建立有着深刻的背景原因：国际金融危机的警示、经济全球化的趋势、引进投资与对外投资的双重需要、国际会计准则理事会的推动等等。新企业会计准与时俱进、推陈出新具有深刻的现实意义。新准则不仅基本消除了我国会计准则和国际会计准则的差异，从而促进我国经济和世界经济的发展。而且，新会计准则明确了对会计信息的质量要求，能更好地满足各方面利益相关者对会计信息的需求，填补了原来会计制度规范的很多空白点，使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有据可依，使企业会计行为和会计秩序更加规范。

二、文献回顾

刘玉延（2010）认为新会计准则全面提升了会计信息质量，有效地促进了我国资本市场的完善，验证了企业会计准则的经济效果。吴水澎，徐莉莎（2008）实证分析发现在新会计准则实施后，财务报告信息的价值相关性增加了。崔慕华（2010）也从会计信息价值相关性的角度检验证明新会计准则的实施使会计信息的价值相关性有所提高，每股净资产和每股收益两者联合对股价的解释力度增强，上市公司的账面资产价值的真实性也逐渐提高。国外大量学者通过实证证据表明，采用公允价值为基础的会计准则，可以提高盈余信息的价值相关性（Huang 和Subramanyam，2007）。金智（2010）认为新会计准则提高了会计信息的可理解性，降低了会计信息质量与股价同步性之间的正相关关系。沈烈，张西萍（2007）认为新企业会计准则增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度。易玄，谢志明，刘丽娜（2010）实证表明新会计准则更强调会计信息的真实和公允，公允价值的应用消减了稳健性的作用。

三、新旧会计准则下会计信息质量的定量对比分析

本文搜集《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》第十一号至第十六号及二十一号的相关数据，现对2004-2009年的会计信息质量检查情况和评论做总结和分析，如下所示：

2004年，会计信息质量检查对象为18家会计师事务所和55户企业。负面评价：事务所存在不容忽视的问题，有的甚至故意出具虚假审计报告；10户上市公司为了粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题。正面评价：会计师事务所的职业质量总体上有所提高，风险防范意识有所增强。

2005年，会计信息质量检查对象为60家会计师事务所和94户企业。负面评价：部分企业会计信息失真严重，甚至存在严重的会计造假行为；部分事务所出具严重失实的审计报告。正面评价：企业会计信息质量和会计师事务所执业质量有所提高。

2006年，检查对象为37家会计师事务所和81户企业。负面评价：部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，部分企业虚增利润，粉饰业绩。正面评价：会计信息质量和会计师事务所的职业质量总体上有所提高。

2007年，检查对象为71户企业。负面评价：部分企业对准则理解有偏差、执行不到位，少数企业有造假行为。正面评价：企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升，新旧准则在上市公司及部分中央企业实现平稳过渡。

2008年，检查对象为4户中央国有企业和72户企业。负面评价：个别上市公司存在违规核算收入和成本、粉饰业绩。正面评价：新准则在上市公司得到有效实施，公允价值的运用没有出现明显偏差。

2009年，检查对象为43户会计师事务所和78户企业，其中重点检查对象为国民经济重要行业。负面评价：部分企业执行会计准则不到位，在内部控制、财务管理和会计核算等方面存在问题。正面评价：大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整；事务所内控制度较为完善、执业质量较高。

2010年，检查对象为114户企业和56户证券资格会计师事务所。负面评价：部分企业企业会计准则不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题。正面评价：大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算较为规范，会计信息质量和审计执业质量明显提升。

四、结论

通过分析发现在新会计准则实施后的三年，会计信息质量明显得到提升，06年前，会计信息失真问题严重存在，部分企业甚至存在严重的会计造假行为；部分事务所出具严重失实的审计报告。新企业会计准则实施后，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上一步一步得到提升，大部分企业较好地执行了会计法和企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整；事务所内控制度较为完善、执业质量较高。由此可见，新企业会计准则的实施确实提升了会计信息质量，强化了会计信息的质量特征。

参考文献：

[1]刘玉延、王鹏、薛杰.企业会计准则实施的经济效果-基于上市公司2009年年度财务报告的分析.会计研究.2010，6

[2]吴水澎，徐莉莎.新会计准则实施的效果-从价值相关性的角度.经济与管理研究.2008，6

[3]崔慕华.基于会计信息价值相关性角度的会计准则实施效果检验.财会月刊.2010，3

[4]金智.会计准则、会计信息质量与股价同步性.会计研究.2010，7

[5]沈烈、张西萍. 新会计准则与盈余管理.会计研究.2007，2

[6]易玄，谢志明，刘丽娜.我国新企业会计准则实施效果的实证.统计与决策