增值税纳税筹划案例（精选8篇）
◆增值税纳税人身份的纳税筹划 ◇增值率节税点判别法及其运用（1）不含税销售额增值率节税点的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%, 则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
一般纳税人节税点E＝D＝
如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？ 答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般纳税人节税点(无差别平衡点增值率)E＝D＝17.65%
（2）含税销售额增值率节税点的确定 ◇增值率节税点判别法及其运用
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%
应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 一般纳税人节税点Et＝Dt＝
如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少 答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率节税点判别法及其运用
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St
由增值率节税点的计算可知：
17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝，Pt/St＝
如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？由增值率节税点的计算可知：
S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 则不含税及含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
【案例2-1】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？ 第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该 企业申请成为一般纳税人有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(万元)企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(万元)所以企业申请成为一般纳税人可以节税0.7299万元。
第二种情况：该企业含税销售额增值率为:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：
（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（万元））企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(万元)所以企业保持小规模纳税人身份可以节税1.4528 万元
【案例2-2】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为80万元和60万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？ 答：：筹划思路
◇由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有 限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。◇由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。案例解析
将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为80万元和60万元，符合小规模纳税人的条件。作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 80×3%＋60×3%＝4.2（万元）
显然，选择成为小规模纳税人企业可以取得节税利益
而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（万元）显然，选择 成为小规模纳税人企业可以取得节税利益
【案例2-3】 某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务：
（1）5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。
（2）6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。
（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。
（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。计算该公司的销项税额。
答：： ◆折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。
销项税额为：6000×0.1×17%＝102(万元)◆销售折扣不得从销售额中扣减销项税额为：1000×0.1×17%＝17（万元
◆还本销售，不得扣除还本支出销项税额为：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(万元)◆以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额销项税额为：30×0.1×17%＝0.51(万元)合计销项税额：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(万元)）
【案例 2-4】 2007年，某啤酒生产企业为增强其代理售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万－500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。请为企业作出纳税筹划（未预先确定折扣率和企业预先确定折扣率的情况）。（企业2007年可抵扣的进项税额为400万元）。
筹划思路
答：：◇企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。
则企业应缴纳的增值税为：2000×2×17%－400＝280万元
◇企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销售额反映在同一张销售发票上。
假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元/瓶）来确定销售收入，则企业应缴纳的增值税为： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（万元）
◇ 因而，企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入。
【案例2-5】 深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。请计算 该企业本月应缴的增值税，并做出筹划方案。
答：：：该企业本月应缴的增值税为：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153
(万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元 利用销项税额和进项税额延缓纳税
如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。则应缴的增值税为：
（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元。◇本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款 ◆增值税混合销售行为方面的纳税筹划
假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt（无差别平衡点增值率），则有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：
St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St×3% 则合销售增值率节税点Et＝Dt
显然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税； ◆当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；
均衡点的增值率
营业税纳税人
适用税率
均衡增值率 17%
5%
34.41% 17%
3%
20.65% 13%
5%
43.46% 13%
3%
26.08% 如果增值税税率为１３％，营业税税率为５％，此时混合销售增值率节税点是多少呢？
【案例2-6】某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）
答：：
1.筹划思路(销售价格为200万元)销售价格为200万元时, Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税
其应缴纳的增值税为：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元)该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为：200×3%=6（万元）所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）
2.筹划思路(销售价格为220万元)销售价格为220万元时, Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以该混合销售缴纳营业税可以节税。该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元）其应缴纳的营业税为220 ×3%＝6.6（万元）所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元
.【案例2-7】厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额）
案例解析
企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。
二、增值税兼营行为的纳税筹划应纳增值税为：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（万元）
答：：企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税通过分析可知，分开核算可以为公司节税1.06万元
二、增值税兼营行为的纳税筹划 ◇销售新书应纳增值税为：
150÷（1＋17%）×17%＝21.8（万元）◇销售图书、杂志应纳增值税为： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（万元）
◇咖啡收入应纳营业税为：10×5%＝0.5（万元）◇共计应缴纳税款22.7万元
【案例2-8】某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为增值税小规模纳税人。10月份该商店取得家具销售收入15万元（含税），取得家具租赁收入5万元，如果增值税征收率为3%，营业税税率为5%，请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？
筹划思路
◇未分开核算，家具销售收入和租赁收入统一缴纳增值税。
二、增值税兼营行为的纳税筹划
应纳增值税为：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具销售收入应纳增值税为：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租赁收入应纳营业税为：50000×5%＝2500（元）◇合计应纳税额为：4369＋2500＝6869（元）
◇分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计算缴纳增值税和营业税。◇所以，不分开核算可以节税1044元。
【案例2-9 】某电脑公司（一般纳税人）自行开发生产软件、硬件和成品机，软件产品单独核算，2008年5月取得的不含税销售额200万元，当期外购货物取得的增值税专用发票上准予抵扣的增值税进项 税额为10万元，请计算该公司应纳的增值税以及应退的增值税。
答：：为鼓励软件产业发展，税法规定：在2010年前对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。企业应纳的增值税为：200×17%－10＝24（万元）实际税负为：24/ 200×100%＝12%
应退的增值税为：24－200×3%＝18（万元）
【案例2-10】
B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。
◆ 请问该企业如何进行筹划，才能使企业在降低税负的同时，又能增加利润？
实施前假定2008从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，答：：筹划思路
◆为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：
◆公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：
◆实施前：假定2008从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）税负率=64÷500×100%=12.8% ◆实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）
税负率=31.5÷500×100%=6.3 方案实施后比实施前节省增值税额：64－31.5=32.5（万元）
【案例2-11】甲企业与乙企业在3月5日签订了一份购销合同，甲企业向乙企业销售某种型号的挖掘机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行托收承付的方式结算价款。甲企业于当日向乙企业发货，并到银行办理了托收手续。4月20日乙企业收到全部的挖掘机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款并将全部的推土机退回。答：：分析
•依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此甲企业在3月5日确认销项税额340万元。•虽然该税款可以在退货发生的当期抵扣销项税额，但这种抵扣和以前的垫付有一定得时间间隔，相当于企业占用了一部分资金用于无 回报的投资，而且还承担了部分资金成本（即按同期的银行利率损失的利息）对于资金紧张的企业而言，无疑是一种损失。
【案例2-12】设在市区的M公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2006年5月，M公司将价值120000元（不含税价）的产品运往设在外市的N销售机构加价10%销售，当月实现销售收入66000元，M公司当月进项税额10000元，N销售机构申请认定增值税一般纳税人。
方案1：N销售机构作为分支机构，方案2：N销售机构独立核算盈亏，并与M公司签订视同买断的代销合同，5月底N销售机构将当月代销清单交M公司。
请比较两种方案，并选择对公司有利的筹划方案。答：：
方案1：N销售机构作为分支机构
• 则M公司5月份应纳增值税=120000×17%－10000=10400（元）•应纳城建税、教育费附加=10400×(7%+3%)=1040元
•N销售机构5月份应纳增值税=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N销售机构5月份合计应交税金=10400+1040=11440（元）
方案2：N销售机构独立核算盈亏，并与M公司签订视同买 断的代销合同，5月底N销售机构将当月代销清单交M公司 则M公司5月份销售收入=66000÷（1+10%）=60000 应纳增值税=60000×17%－10000=200（元）
M公司应纳城建税、教育费附加=200×（7%+3%）=20（元）
N销售机构5月份应纳增值税=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）应纳城建税、教育费附加=1020×（7%+3%）=102（元）
M公司、N公司合计应交税金=200+20+1020+102=1342元
筹划结论
一、主营业务中运输费等价外费用的增值税纳税筹划
按照税法规定,随同货物销售或提供应税劳务向购买方收取的运费等价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税,且无对应的进项税额,税负较重。因此,主营业务中运输费等价外费用的增值税纳税筹划,即在不影响销售的情况下,运用分劈技术,通过将运输业务外包或单独成立运输公司,降低增值税的税负。下面结合案例详细分析这一筹划过程。
案例1:某市一制药公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为1 7%,每年销售药品收入为20000万元,为了促进销售,公司在销售药品时负责运送并收取运输费等费用。每年向客户收取运输费等费用共计700万元,扣除符合条件的代垫运输费外,属于税法规定缴纳增值税的价外收费为650万元。公司部分高管人员认为运输费所负担的增值税过高,因此想扭转这种局面,为此专门召开了公司高层会议,并提出了两种方案供大家讨论。
方案一:运输费作为价外费用计算缴纳增值税。
方案二:将原运输部门注册为全资储运子公司,全面承担母公司产品销售的运输业务,并向母公司收取相应的运输等费用。
分析:方案一中,运输费作为价外费用,应当计算缴纳增值税。方案二中,子公司专门从事运输业务,属于营业税的纳税人,应按3%的税率计算缴纳营业税。对以上两种方案税负的具体计算如表1所示。
由表1可以看出,如果公司采用方案二进行筹划,每年少缴税款82.43万元,税负降低了79.35%。在此,需要注意的是,设立独立核算的子公司需要相应的成本。如果公司运输费等价外收费不多,则设立子公司要充分考虑相关的成本。如果运输费等价外费占收入的比重比较高,并且公司本身拥有相对充足的运输工具,则方案二是可行的。
二、结算方式的增值税纳税筹划
企业销售货物的结算方式多种多样,常见的有:现销方式、赊销方式、分期收款方式。企业会计准则规定,不论是赊销,还是分期收款,均在实现时确认收入,但分期收款按现值计算收入;税法规定,采取赊销和分期收款方式销售货物,纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。
对不同的结算方式,企业纳税义务发生时间存在着差异,这就为企业纳税筹划提供了可能。企业结算方式的纳税筹划,也就是合理选择销售货物的结算方式,以尽量推迟纳税义务的发生时间,充分享受货币时间价值所带来的好处。
案例2:某公司拟利用结算方式的不同进行增值税纳税筹划,于是对以往销售货物的收款情况进行分析并分类,针对不同的分类情况与购买方协商确定相应的结算方式。其分类情况及增值税汇总如表2所示。
根据表2的测算可以看到,通过结算方式的筹划,该公司可以额外获得215.09万元的收益,该收益正是延迟纳税的货币时间价值。
三、代销方式的增值税纳税筹划
委托代销的方式一般有两种,一种是视同买断方式,另一种是收取手续费方式。所谓视同买断方式,指的是由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取代销的货物,实际售价可由受托方自定或者双方在协议中明确规定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。所谓收取手续费方式,指的是由委托方和受托方签订协议,协议中规定市场售价和代销的手续费,受托方按协议中的定价向市场销售,并以该价格与委托方结算,委托方另外根据受托方代销的数量向受托方支付代销费用。
不同的代销方式下,委托方的税负及税后利润均存在着差异。因此,公司应综合考虑税负及税后利润的因素,最终选择对企业最有利的方案。
案例3:某市一家电生产企业A和大型商场B签订了一项代销协议,由B商场代销A家电公司的甲产品。A和B均为增值税一般纳税人。为了维护家电公司A的整体市场战略,甲产品在市场上的售价为5000元/台,假设2011年全年共销售甲产品3000台。现有以下两种方案可供选择:
方案一:采取收取手续费的方式,A家电公司与B商场签订协议:B商场以5000元/台的价格对外销售A家电公司的甲产品,A家电公司以5000元/台的价格收取代销货物,另外再根据货款的20%向B商场支付代销手续费。每台成本3000元,增值税进项税额共174万元。
*假设公司考虑了各方面因素,确定1 0%的折现率。
方案二:采取视同买断的方式,A家电公司与B商场签订协议:B商场每售出一台甲产品,A家电公司按4000元的协议价收取货款,B商场在市场上仍以5000元/台的价格销售甲产品,实际售价与协议价之间的差额,即1000元归B商场所有。每台成本3000元,增值税进项税额共174万元。
分析:
不同方案下A企业的税负及税后利润计算过程如表3所示:
通过测算可知,采用视同买断代销方式销售,A家电公司应纳增值税额减少51万元,相应地,城市维护建设税和教育费附加也将减少5.1万元。同时,营业利润也比支付手续费方式下增加5.1万元。因此,选择视同买断代销方式销售对A家电生产企业更有利。
四、促销方式选择的增值税纳税筹划
促销是营销活动中常见的销售方法。商家开展促销活动,主要是利用顾客的求廉心理,通过形形色色的方法吸引顾客的视线,目的是激发他们的购买欲望,增加销售,在短期内迅速提高企业的收益水平。因此,促销方式选择的纳税筹划就是在若干促销方式中,选择利润最大化的促销方式。
商家常用的促销方式主要有三种:折扣销售、买一赠一及返还现金。税法对不同促销方式的规定为:采取折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额计算缴纳增值税;如果将折扣额另外开票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。“买一赠一”方式销售商品,赠送的货物视同销售,应按同期同类商品的售价计征增值税。采取返还现金方式,不论会计上怎样核算,均不能从销售额中扣除现金的返还额。那么,针对这三种具体的促销方式,商家的利润有什么不同呢?下面结合案例对此问题进行详细分析。
案例4:某大型商场为增值税一般纳税人,适用的企业所得税税率为25%,增值税税率为17%,所购商品均能取得增值税专用发票。为促销某商品欲采用三种方式:
方案一:采用折扣销售,折扣率为所售商品价格的30%(假设折扣额开在同一张发票上);方案二:采用“买一赠一”,购物每满100元送价值30元的商品;方案三:采用返还现金方式,按所售商品价格的30%返还现金。假设该商品的毛利率为40%,促销期间商场共销售了价值1000万元的该商品。
分析:
三种促销方式下企业税后利润计算过程如表4所示:
通过测算可以看出,折扣销售下产生的税后利润最大,为64.1万元;“买一赠一”次之,为27.56万元;返还现金则最低,亏损118.59万元。根据利润最大化原理,商场应当优选折扣销售的促销方式,“买一赠一”也可以适当使用,但返还现金的促销方式则是不可取的。
五、结语
我国目前开征的税种有增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税等税种。而增值税目前已成为我国的第一大税种。
增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
一、增值税纳税人的筹划
（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划
一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的，一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3%的征收率，不得抵扣进项税额。从税法的规定可以看出，在销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴纳税款即已确定；但一般纳税人的应缴纳税款还须依据其可抵扣的进项税额确定，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少，或者说，增值率越高，应缴税款越多。因此，在进行一般纳税人与小规模纳税人的税负比较时，增值率是一个关键因素。在一个特定的增值率，增值税一般纳税人小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为无差别平衡点的增值率。当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。
无差别平衡点的增值率可分为含税销售额无差别平衡点增值率和不含税销售额无差别平衡点增值率。
含税销售额和不含税销售额的无差别平衡点增值率列表如下：
纳税人可以计算企业产品的增值率，如果增值率高于无差别平衡点的增值率，可以通过企业分立成为小规模纳税人；如果增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过企业合并成为一般纳税人。
以上只是单纯从增值税纳税金额的多少来进行纳税筹划的，而现实中的实际情况要复杂得多，还要综合考虑许多其他因素：
1、税法对一般纳税人的认定要求。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票:其一，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；其二，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
2、企业财务利益最大化要求。企业经营的目标是追求利润最大化，这就决定着企业需根据市场需求不断扩大生产和经营规模。这种情况限制了企业作为小规模纳税人的选择权。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用专业会计人员，会增加企业财务核算成本。同时，一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的人力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本。
3、企业客户的类型。企业客户的类型决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品的销售对象多为一般纳税人，受到开具在哪广州市专业发票的制约，必须选择成为一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业的客户多为小规模纳税人或者消费者个人，不受开具发票类型的限制，则筹划的空间较大。
4、纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。
（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
纳税人经营的某些项目往往既包含应纳增值税项目，也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为。在这种情况下，就涉及是叫你增值税还是缴纳营业税的筹划问题。
由于增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以适用税率为应纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按增值税缴税税负重还是按营业税缴税税负重，取决于增值率的高低。当增值率位于某一个点时，二者税负相同。
如果增值率大于无差别平衡点增值率，则缴纳营业税更有利；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税更有利。无差别平衡点增值率如下表所示：
二、增值税计税依据的筹划
（一）销项税额的筹划
1、销售方式的纳税筹划
（1）折扣销售
折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格上的优惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以销售额减去折扣额后的余额作为计税依据；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。
因此，当企业采取折扣销售方式销售货物时，一定要将销售额和折扣额在同一张发票上注明，这样就能达到减轻税负的目的。
（2）买一赠一
税法规定，对于企业赠送的商品，无论会计上如何核算，都应视同销售计算缴纳增值税。因此，可以对这种方式通过合理定价的方式进项筹划。比如，某商场销售一件衬衫会赠送一条领带，如果衬衫的售价是300元，领带的市场价格是100元，则应纳增值税销项税额为（300+100）×17%=68元。对于此笔业务，商家销售了两件商品而只收了一件商品的钱，但却仍然要按两件商品的销售金额来计算缴纳增值税，因此，可以将衬衫的价格定价为250元，而将领带的价格定价为50元，即全部降价出售，这样，销项税额变为（250+50）×17%=51元。通过纳税筹划，使税负大大降低了。
2、结算方式的纳税筹划
销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。 结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。如在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款。
（二）进项税额的筹划
1、进项税额抵扣时间的筹划
我国增值税法对运行抵扣的当期进项税额在时间上有严格的规定。对于取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在取得发票后尽快到税务机构进行认证。在许多情况下，纳税人不能在货物或劳务购入时旧准确判断出是否有不予抵扣的情形，这时在进项税额的处理上一般采取先抵扣，后调整的方法，以防止非应税项目用物资转为应税项目用时由于超过认证时间二不能抵扣其进项税额的情况。对于取得其他抵扣凭证的，工业企业应加快购进货物的验收入库时间，使抵扣时间提前。商业企业采用分期付款结算方式的，可以考虑将付款合同按日期开成多个延期付款合同，这样在每次付款时，就可以抵扣进项税额。
2、供货方选择的筹划
由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处购买的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，根据税法规定，小规模纳税人可以到税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。因此，企业在选择购货对象时，必须要考虑上述税收规定的差异。
增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。 即当小规模纳税人的价格正好等于这个价格折让临界点时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。
价格优惠临界点（含税）如下表所示：
当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，则向一般纳税人采购更有利，反之则应小规模纳税人采购更有利。
3、运费的筹划
对于一般纳税人的自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可抵扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17%×R。
若企业没有自营车辆，在运费扣税时，按现行正常规定可抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。收支双方一抵一缴后，国家税收收入减少了4%（7%－3%），该运费总算起来只有4%的抵扣率。
令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R值：
R这个数值表明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达到2353%时，实际进项税抵扣率达4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中物耗部分的17%抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R=2353%称为“运费扣税平衡点”。
拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于2353%时，可考虑将自营车辆“独立”出来。
例如，某企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度运费方面抵扣进项税额的资料分析，其运费价格中R值只有10%，远低于扣税平衡点。假设2010年该企业内部运费共计76万元，则：
可抵扣运费中物耗部分的进项税=76×10%×17%=1292万元
如果将自营车辆“独立”出来，设立隶属于该企业的二级法人运输子公司，则该企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税532万元（76×7%），二是要承担“独立”车辆应纳的营业税228万元（76×3%），一抵一缴的结果，该企业实际抵扣304万元。运费的价格未做任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，该企业就能多抵扣1748万元的税款。
三、增值税税率的筹划
我国现行增值税对一般纳税人有三个档次的税率：标准税率17%、低税率13%和适用于出口货物的零税率，对小规模纳税人适用3%的征收率。
纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。
在增值税税率的纳税筹划中，应掌握低税率的适用范围。我国现行增值税适用13%低税率的货物的界限划分比较明确。例如，农机整机适用13%的低税率，而农机零部件则适用17%的税率，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低不同纳税产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。例如，有的商场既销售各种日用百货，又销售化肥、农药、农膜等农业生产资料。如果商场不能将两大类商品分开核算，原本应当适用13%低税率的农资产品销售额就会被要求一并按日用百货销售额的17%税率计算缴纳增值税；而如果商场能够划分两类不同不同商品的销售额，并按税务机关要求进行纳税申报，则农资产品销售额可按低税率计算缴纳增值税。
四、增值税优惠政策的筹划
增值税优惠政策纳税筹划就是纳税人根据增值税减免税的有关规定，使自身具备享受减免税条件从而获得节税利益。例如，我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，企业可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。
例如：某牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，并将牛奶加工成奶制品对外进行出售。奶制品适用增值税税率为17%，饲养奶牛向农民收购草料可抵扣13%的进项税额。因为饲养场生产奶牛并出售牛奶是不交增值税的，因此可以把饲养场分离出来并独立核算， 这样饲养场创造的部分价值就可以享受免税政策，从而使整个企业达到节税的目的。
2016-07-13 广州开发国税想知道小规模纳税人增值税是如何申报？猛戳蓝字：【THIS IS IT】小规模纳税人增值税如何申报小规模纳税人购买增值税发票管理新系统当季抵减、提供服务享受小微企业免征增值税、发生销售使用过的固定资产业务，如何进行增值税申报？以下七个例子告诉你！例1，提供服务的纳税申报案例某按季申报的快餐店为小规模纳税人，2016年5-6月份提供餐饮服务取得收入8万元（不含税收入，下同），自行开具普通发票。7月份增值税如何申报？回答纳税人申报第二季度增值税时，其季度增值税服务销售额为8万元，超过以实际经营月份（5-6月）计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度6万元，不可享受小微企业免征增值税政策，应纳税额为8万×3%=2400元。增值税纳税申报表填列如下：80000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）” 和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；2400元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计” 和第22栏“本期应补（退）税额”。
填表范列
例
2、兼营销售货物和服务的申报案例某按季申报的典当行，小规模纳税人，2016年4-6月份提供典当服务取得当品利息及服务费收入8万元（不含税收入，下同），销售死当物品取得收入12万元，均自行开具普通发票。7月份增值税如何申报？回答纳税人申报第二季度增值税时，其季度增值税货物销售收入12万超过以实际经营月份（4-6月）计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度9万元（3×3万=9万）；服务收入8万超过以实际经营月份（5-6月）计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度6万元（2×3万=6万），不可享受小微企业免征增值税政策，应纳税额为12万×3%=3600元，8万×3%=2400元。增值税纳税申报表填列如下：120000元填入申报表“货物及劳务”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，3600元填入申报表“货物及劳务”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计”和第22栏“本期应补（退）税额”；80000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）” 和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，2400元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计” 和第22栏“本期应补（退）税额”。填表范列
例
3、增值税发票管理新系统当季全额抵减的纳税申报案例如某按季申报的企业，小规模纳税人，2016年5-6月份提供住宿应税服务取得收入10万元（不含税收入，下同），均自行开具普通发票。5月份办理增值税发票系统升级版，取得领购税控设备的增值税专用发票上注明总额为490元，和技术维护费发票上注明总额为330元。增值税如何申报？回答纳税人应纳税额为10万元×3%=3000元，领购税控设备支出允许抵减，纳税人需填报增值税纳税申报表主表，100000填入 “服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，3000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”，减征的820元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第16栏“本期应纳税额减征额”，第20栏“应纳税额合计”和第22栏“本期应补（退）税额”为2180（3000-820=2180元）。还需填报《增值税减免税申报明细表》，在减税项目表格下方点击增行，在“减税性质代码及名称”列下拉菜单中选择“0001129914购置增值税税控系统专用设备抵减增值税《财|政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 财税〔2012〕15号”，把减征的820元填入第2列“本期发生额”、第3列“本期应抵减税额”和第4列“本期实际抵减税额”。填表范列
例
4、增值税发票管理新系统当季不足抵减的纳税申报案例如某按季申报的企业，小规模纳税人，2016年5-6月份提供应税金融服务取得收入4万元（不含税收入，下同），均自行开具普通发票。5月份办理增值税发票系统升级版，取得领购税控设备的增值税专用发票上注明总额为490元，和技术维护费发票上注明总额为330元。增值税如何申报？
回答纳税人销售额4万元以实际经营月份（5-6月）计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度6万元（2×3万=6万），可享受小微企业免税政策，领购税控设备支出允许抵减，纳税需填报增值税纳税申报表主表，销售额4万元填入“服务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”和第10栏“其中：小微企业免税销售额”，第17栏“本期免税额”和第18栏“其中：小微企业免税额”为1200。还需填报《增值税减免税申报明细表》，在减税项目表格下方点击增行，在“减税性质代码及名称”列下拉菜单中选择“0001129914购置增值税税控系统专用设备抵减增值税《财|政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 财税〔2012〕15号”，把减征的820元填入第2列“本期发生额”和第3列“本期应抵减税额”，第1列“期初余额”和第4列“本期实际抵减税额”为0，第5列“期末余额”为820。填表范列
待第三季度有应纳税额可抵减时，《增值税减免税申报明细表》填报方法如下：在减税项目表格下方点击增行，在“减税性质代码及名称”列下拉菜单中选择“0001129914购置增值税税控系统专用设备抵减增值税|《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 财税〔2012〕15号”，把减征的820元填入第1列“期初余额”、第3列“本期应抵减税额”和第4列“本期实际抵减税额”，第2列“本期发生额”和 第5列“期末余额”为0。例
5、销售使用过的固定资产的纳税申报案例某按季申报的饭店，是查账征收的小规模纳税人，2016年6月销售其使用过的一批电冰箱取得收入10.3万元，自行开具普通发票，第二季度增值税如何申报？回答该纳税人6月销售使用过的电冰箱收入换算成不含税销售额10.3÷（1+3%）=10万元，不能享受小微企业免征增值税政策，根据相关政策，小规模纳税人销售使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税，纳税人需填报增值税纳税申报表主表，100000填入“货物及劳务”列第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”和第8栏“其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额”，第15栏“本期应纳税额”为3000（100000*3%=3000），予以减征的1000元填入第16栏“本期应纳税额减征额”，20栏“应纳税额合计”和22栏“本期应补（退）税额”为2000；还需填报《增值税减免税申报明细表》，在减税项目表格下方点击增行，在“减税性质代码及名称”列下拉菜单中选择“0001129902已使用固定资产减征增值税丨《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 财税〔2009〕9号第二条
（一）、（二）项”，把减征的1000元填入第2列“本期发生额”、第3列“本期应抵减税额”和第4列“本期实际抵减税额”。
填表范列
例
6、提供服务享受小微企业免征增值税政策的纳税申报案例某按季申报的企业，小规模纳税人，2016年5-6月份提供餐饮服务取得收入4万元（不含税收入，下同），7月份增值税如何申报？回答纳税人申报第二季度增值税时，其季度增值税服务销售额4万，未超过以实际经营月份（5-6月）计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度6万元，可以享受小微企业免征增值税政策。值税纳税申报表填列如下：40000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”；予以免征的1200元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第17栏“本期免税额”和第18栏 “小微企业免税额”中，其他栏次和第22栏 “本期应补（退）税额”为0。
填表范列
例
关键词：“营改增”;建筑业;纳税筹划
从今年5月1号开始，建筑、房地产、金融等行业纳入营改增的改革范畴，其中建筑业税率为11%。长期以来，建筑业的利润率徘徊在3.5%左右，属于微利行业，税改必然会对建筑企业的税负、盈利产生较大影响。面对改革带来的挑战和机会，建筑企业应充分意识到“营改增”带来的各方面影响，从企业的整体出发制定有效的纳税筹划方案。
1营改增背景下建筑企业面临的部分涉税问题
1.1集团公司内部税负不均衡，内部服务不能抵扣进项
建筑集团公司一般有多个工程公司构成，各公司承接的工程类型不一定相同，税负也有差异，有的公司采购材料物资、设备量大，进项税额多，销项相对较少，进项税额大于销项而没有抵扣完，有的公司则是销项税额远远大于进行税额，需要交纳较多的税。另外，多数建筑集团公司实现了经营业务的多元化，在提供建筑施工服务的同时，还兼营运输、安装劳务，甚至还自行生产配件等。如果运输安装等劳务等仍然继续由内部的部门提供，而不是由独立的公司提供，那么其本质是内部服务，是不允许开具增值税专用发票的，那么公司就不能抵扣相应的增值税进项。
1.2供应商的选择将影响企业税负及利润
建筑企业流动性大，多数为跨区域经营。企业为了降低施工成本，比较倾向于与价格低的货物供应商合作，从小规模纳税人处购买材料，或是受当地供货条件限制，建筑企业就会选择当地农民等作为供应商，而这些供应商一般都是就地采石采砂，无法开具专用发票。同时由于供应商不规范，产品质量得不到保证，可能出现由于货源质量问题导致的`退货问题。建筑企业如果不能取得发票，则抵扣不了进项，使得税负加大、利润减少。材料成本占建筑企业总成本的50%以上.税额抵扣的利用程度是节税的关键所在，建筑企业应充分意识到增值税专用发票的重要性，在选择供应商时不能仅仅考虑价格。
1.3对外报价更加复杂
建筑企业一般都是采用投标方式来承接建筑项目，需要编制投标书，主要内容就是确定投标价格，由建设单位在若干投标人中进行比较后，最终确定承建单位，然后双方再签订工程承包合同。建设企业能否中标，除了与自身的建筑资质、实力等等有关外，更和报价是否合理直接相关。报价过高，在竞争会被淘汰，与工程项目失之交臂，而价格过低，企业的利润所剩无几，甚至亏损。与增值税不同，营业税属于价内税，工程费用定额包含了营业税税金，而税改后，增值税税金不再包括在工程费用定额中，因此，需进行调整和修正定额，产品造价的构成内容将发生改变，因此在对外投标时，报价工作更加复杂，需根据修正后的费用定额来计算价格。
1.4巨额劳务用工无法取得增值税专用发票
建筑行业属于劳动力密集型行业，员工的主体部分是由大量的农民工、临时工构成，成本费用中人工劳务成本比重大，占20%以上，并且呈不断上涨的趋势，而这部分巨额劳务支出却无法取得法定扣税凭证抵扣税金，必然会大大减少可抵扣的进项税额，建筑公司企业承担的税负进一步加重。因此，建筑行业企业必须想办法控制减少劳务成本、降低税负、增加利润。
1.5资金链紧张问题更加严重
一、纳税申报资料的主要内容
(一)、文件依据
根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第32号)和浙江省国家税务局公告2013年第6号的规定，自 2013年9月1日起，全省所有增值税一般纳税人均应按照新的增值税一般纳税人纳税申报表进行纳税申报。
《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第7号)进行进一步明确，自2014年2月1日起执行，基本内容没有变化，可以参见下一篇。
(二)、申报资料种类
纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。
就当前新申报办法来看，一般纳税人需要填写的申报资料主要包括
1、《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》(以下简称主表);
2、《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)(以下简称附表一);
3、《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)(以下简称附表二);
4、《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细)(以下简称附表三);
5、《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)(以下简称附表四);
6、《固定资产进项税额抵扣情况表》;
7、《增值税纳税申报表附列资料(五)》(代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单)(以下简称附表五);
8、《增值税纳税申报表附列资料(六)》(应税服务扣除项目清单)(以下简称附表六);
9、其它原来需要报送的资料(如防伪税控增值税专用发票存根联明细、申报抵扣明细以及财务报表等)。
各类型一般纳税人需要填写的报表
一般纳税人类型需要填写的报表
只从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务的一般纳税人主表、附表
一、附表
二、附表
四、固定资产抵扣情况表、附表五
只从事“提供应税服务”业务的一般纳税人(以下简称“纯应税服务纳税人”)没有差额征税主表、附表
一、附表
二、附表
四、固定资产抵扣情况、附表五
有差额征税主表、附表
一、附表
二、附表
三、附表
四、固定资产抵扣情况、附表
五、附表六
既从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务，又从事“提供应税服务”业务的一般纳税人(以下简称“混业纳税人”)没有差额征税主表、附表
一、附表
二、附表
四、固定资产抵扣情况、附表五
有差额征税主表、附表
一、附表
二、附表
三、附表
四、固定资产抵扣情况、附表
五、附表六
(三)、各申报表之间的大致逻辑关系
主表主要根据附表
一、附表二和税收抵减情况表反映销售、销项税额和进项税抵扣以及特殊税收抵减情况数据;
附表一中的应税服务扣除项目的数据来源于附表三的计算结果;
附表二中的固定资产进项税额抵扣情况的明细通过附表四反映;
附表二中申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的数据来源于附表五的明细;
附表三的应税服务扣除项目的明细数据来源于附表六的明细。
根据逻辑关系在实际填写申报表的过程中一般先填写后面的明细表，再按次序填写分类汇总表，最后填写主表。
二、纳税申报前期工作及注意事项
(一)、正确理解名词解释，严格划分业务类型
1、增值税纳税申报所称“应税货物”，是指增值税的应税货物。
2、增值税纳税申报所称“应税劳务”，是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。
3、增值税纳税申报所称“应税服务”，是指营业税改征增值税的应税服务。
4、增值税纳税申报所称“按适用税率计税”、“按适用税率计算”和“一般计税方法”，均指按“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”公式计算增值税应纳税额的计税方法。
5、增值税纳税申报所称“按简易办法计税”、“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”，均指按“应纳税额=销售额×征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法。
6、增值税纳税申报所称“应税服务扣除项目”，是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。
7、增值税纳税申报所称“税控增值税专用发票”，包括以下3种：
(1)增值税防伪税控系统开具的防伪税控“增值税专用发票”;
(2)货物运输业增值税专用发票税控系统开具的“货物运输业增值税专用发票”;
(3)机动车销售统一发票税控系统开具的税控“机动车销售统一发票”。
(二)、认真做好基础性工作，避免申报不成功
1、税种登记的初始核对：
根据现行增值税政策，“应税货物”、“应税劳务”的税种登记为“增值税”，“应税服务”的税种登记为“营改增增值税”。如果税种登记不完整或者错误，将无法进行正确申报。特别提醒：企业如果发生临时性非主要业务税种的业务活动、又无法正常开具相应发票或者进行纳税申报的，需与主管办税服务厅进行联系，核实税种登记情况，是否存在税种登记不完整情况。
2、即征即退税备案：
有按税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的，必须到国税机关办理税收优惠政策备案才能进行“即征即退货物及劳务和应税服务”的申报。
3、差额征税备案：
一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的(即原来所称的差额征税，目前主要是财税〔2013〕106号文件规定的情形)，必须在首次申报前到国税局办理税收优惠政策备案，没有备案将无法申报。
4、税收优惠政策备案：
纳税人按规定可以享受的税收优惠政策(包括备案类和审批类)要及时办理相应备案手续，否则可以引起无法正常申报。如：免税项目未进行备案可能就无法填列在免税项目中。
5、填表注意事项：
纳税申报表的填写必须完整、正确。随着金税工程和网络发票系统的不断完善，信息化管理的不断推进，在许多数据的采集和表际的对应取数上进行了自动化信息处理。但是，仍有许多项目是由纳税人进行人工计算填写。因此，纳税人必须熟练、完整、正确地填写纳税申报资料，不能习惯性地认为大多数数据会自动计算产生、轻易地点击确认、严防申报数据不完整和发生申报错误。
三、纳税申报附属资料填写要点
为了更清楚地说明各申报资料的填写要点，将增值税一般纳税人的纳税申报资料附列资料中的不常用或者大部分企业偶尔涉及的几张附列资料表作为附属资料先进行介绍。
(一)、《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细)
1、适用对象：
本表由营业税改征增值税应税服务有扣除项目的一般纳税人填写。其他纳税人不填写。
这里的有扣除项目是指提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的情形。
2、填写注意要点：
(1)、本表反映的金额全部是价税合计数。
(2)、第1列“本期应税服务价税合计额(免税销售额)”反映的是扣除之前的金额，其各行次=附表一第11列相对应行次。即：附表一自动从本表取数。
(3)、期初余额首次填写时为0。以后自动结转。
(二)、《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)
1、适用对象：
所有一般纳税人。
2、填写注意要点：
(1)、本表第1行由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费的纳税人填写，反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。
必须要注意的是：
①必须是符合规定条件的“两项费用”的全额抵减部分才可以填写。对于维修更换等情形的，不得填列，作一般进项税抵扣申报。
②在本表反映的取得的专用发票不得认证，否则无法填列。
(2)、本表第2行由营业税改征增值税纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写，反映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。也就是说：营改增汇总缴纳企业才填写，其他纳税人不填写本表。
(三)、《固定资产进项税额抵扣情况表》
1、适用对象：
凡是本期发生固定进项税抵扣的所有一般纳税人。
2、填写注意要点：
(1)、本表反映纳税人在《附列资料(二)》“
一、申报抵扣的进项税额”中固定资产的进项税额。
(2)、本表按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。
(3)、税控《机动车销售统一发票》填入增值税专用发票栏内。
(四)、《增值税纳税申报表附列资料(五)》(代扣代缴税收缴款凭证抵扣清单)
附表五的实质是附表二第7栏(辅导期的纳税人还包括第32栏)“代扣代缴税收缴款凭证”的明细反映(即清单)，有发生情况的填写、没有发生的则不填写。填写比较简单，不进行详细介绍。
【注意事项】可抵扣的税收缴款凭证的几个条件：
1、抵扣税款方均为服务接受方。
2、只有接受境外单位或者个人提供应税服务的由税务机关开具的代扣代缴增值税的税收缴款凭证才可以抵扣;提供的营业税服务代扣代缴营业税的税收缴款凭证和提供加工修理修配劳务代扣代缴增值税的税收缴款凭证均不得抵扣。
(五)、《增值税纳税申报表附列资料(六)》(应税服务扣除项目清单)
1、适用对象：
本表由营业税改征增值税应税服务有扣除项目的一般纳税人填写。其他纳税人不填写。
2、填写注意要点：
(1)、本表的实质是附表三中的扣除项目的清单。
(2)、本表按表中的提示填写。填写比较简单，不进行详细介绍。
四、《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)
本表主要是对增值税进项税额的申报抵扣，对应纳税申报主表的进项税额的核算。
本表采用单列式设计，包括四个部分：
(一)申报抵扣的进项税额(第1至12栏)：分别反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。
(二)进项税额转出额(第13至23栏)：分别反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。
(三)待抵扣进项税额(第24至34栏)：分别反映纳税人已经取得，但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按税法规定不允许抵扣的进项税额情况。主要包括辅导期纳税人和海关进口增值税专用缴款书等实行“先比对后抵扣”，在没有收到国税机关稽核比对结果暂不予抵扣的进项税额，以及已认证相符但未申报抵扣的税控增值税专用发票中，按照税法规定不允许抵扣的税控增值税专用发票情况。
(四)其它资料(第35至36栏)。
注意要点说明：
1、认证相符的防伪税控增值税专用发票栏目所反映的数据都是已经认证通过的防伪税控增值税专用发票的数据。未经认证通过，不得抵扣。必须要注意认证的截止时间，防止超期。
2、从小规模纳税人取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票未经认证不得抵扣。
3、根据国家税务总局2013年第31号公告，自2013年7月1日，海关进口增值税专用缴款书实行“先比对后抵扣”办法。即：企业按规定取得海关进口增值税专用缴款书后，必须要依据税务机关告知的稽核比对通知书中稽核比对相符的结果进行抵扣。未收到税务机关的稽核比对结果的，则在 “待抵扣进项税额”的相应栏目中反映。
4、“运输费用结算单据”栏必须注意的事项：
(1)运输费用结算单据不包括《货物运输业增值税专用发票》。
(2)自2013年8月1日起，营改增在全国范围实施，所以一般情况下除铁路交通运输业外，其它运输方式下均应按取得货物运输业增值税专用发票认证抵扣，其它凭证不得抵扣。
(3)自2014年1月1日起，铁路交通运输业实施营改增。对于按规定取得的2014年1月1日以前的铁路运输结算单据仍可以按原规定申报抵扣。个人认为：过渡期结束后，该栏可能关闭。
5、第6栏“农产品收购发票或销售发票”，反映本期申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票的情况。对于实行农产品核定扣除办法的纳税人，则填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写份数和金额栏，只填写税额栏。
6、第11栏“(三)外贸企业进项税额抵扣证明”：填写时需要凭税务机关出口退税部门开具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》才能填写。
以前一位老师曾说过:“纳税多的会计不是好会计”, 我认为该观点有些偏见。难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计, 肯定不是。在我国经济市场化程度日益提高, 倡导诚信纳税的今天, 纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。但细细想来, 又不无道理, 同一笔业务, 在遵守《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下, 少纳税的会计肯定更优秀, 该纳的税一分不少, 不该纳的税一分不缴。
法人企业依法纳税是企业应尽的义务, 从《中华人民共和国税收征收管理办法》规定可知:研究国家税收政策、合理节约税负支出是纳税人应当享有的权利。纳税筹划是企业维护自身利益、减轻税收负担的市场行为。通过敏感度分析可知, 增值税的敏感程度较高, 对企业收益影响是最大的。因此, 本文在学习相关法律、法规、规章的基础上, 对存在的增值税纳税筹划点进行分析总结。
二、法律、法规、规章引述与实务处理
(一) 纳税人身份选择的筹划
增值税纳税筹划的入手点是企业纳税人身份的选择。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的规定:增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。不同身份的纳税人适用的税率不同, 税收优惠政策也不同, 而且差异较大。税法规定, 增值税小规模纳税人不得领用专用发票。从而造成从小规模纳税人购买货物不能计算进项税额, 在一定程度上增加了小规模纳税人的税负。从而影响购买者的积极性, 以致进一步影响小规模纳税人的销售量, 但这并不意味着小规模纳税人的税负一定重于一般纳税人。我们可通过增值率判别法确定如何选择纳税人的身份。增值率是增值额占不含税销售额的比例, 也就是增值税占销售税额的比例。假设某企业年度不含税的销售额为M, 不含税购进额为N, 增值率为A, A= (M×17%-N×17%) /M×17%= (M-N) /M。如果该企业为一般纳税人, 其应纳增值税为M×17%-N×17%, 即M×A×17%;如果该企业为小规模纳税人, 其应纳增值税为M×6%;若两类纳税人的税负相等即M×A×17%=M×6%可得出A=35.3%, 所以, 当增值税率为35.3%时, 企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人, 税负是相等的。当增值率小于35.3%时, 企业作为一般纳税人税负会小于小规模纳税人;当增值率大于35.3%时, 企业作为一般纳税人的税负会大于小规模纳税人。即对小规模纳税人而言, 增值率与其税收负担成反比, 即增值率越大税负越轻, 原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势;而对一般纳税人而言, 增值率与其税收负担成正比, 即增值率越大税负越重, 原因是增值率越大;则可抵扣进项税款相对越少。
为了更好地比较, 现举例说明:
假如甲批发公司年应税销售额为350万元, 由于公司不属于生产性企业。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税很少, 大概只占销项税额的20%左右。公司年应税销售额大于180万元且其会计制度比较健全, 税务机关将其认定为一般纳税人, 适用17%的增值税税率。公司的增值率= (350-350×20%) /350=80%, 大于35.3%。根据应纳税额=销项税额-进项税额, 则公司应缴纳增值税额为:47.6万元。如果公司想减轻税收负担, 则可以通过分立或分散经营进行增值税筹划, 公司可以将其分立成为两个年销售收入小于180万元的公司, 即两个年应税销售额175万元的独立的公司。根据税法的规定“从事货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在180万元以下的认定为小规模纳税人”。这样就符合小规模纳税人的认定标准, 适用6%的增值税征收率。这样公司总共应缴纳增值税额为:175×6%×2=21万元。由此可以看出通过这样的纳税筹划安排公司可以节约:47.6-21=26.6万元的税额。
如果一个公司现处于小规模纳税人的身份, 可以根据其增值率与35.3%大小关系判别其是否调整为一般纳税人, 则可通过筹划年度销售收入总规模, 调整认定为增值税一般纳税人的时间, 降低税负, 达到节税目的。
(二) 经营方式的选择及相关账务处理
特定的纳税人交纳特定的税收, 并享受特定的税收优惠政策。纳税人可以通过对经营活动的某种特别安排, 使其纳税人身份发生某种变化, 从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。
1.兼营销售行为的纳税筹划
国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出, “纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务, 应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额, 未分别核算销售额的, 从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目, 应当单独核算免税、减税项目的销售额, 未单独核算销售额的, 不得免税、减税。”财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出, “纳税人兼营非应税劳务的, 应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额, 不分别核算或者不能准确核算的, 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”
企业大都从事跨行业经营, 不仅涉及增值税, 还涉及营业税。对于一般纳税人增值税有两档税率:17%和13%, 符合国家产业政策重点扶持和鼓励的对象还可以享受减免税政策;而符合营业税征收事项的劳务即上述所提及的“非应税劳务”, 缴纳营业税, 营业税大部分实行3%和5%的税率。从中可以看出不同的经营活动所涉及的税种和税率存在着差异。即便从事单一行业经营, 也可能涉及多种不同税率的产品。为了降低税负, 企业必须按照增值税暂行条例及实施细则的要求, 进行分开核算, 将销售收入分别按照应税、非应税、免税、减税等进行明细核算, 还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。只有这样, 国家的免税、减税政策企业才能享受。
为了更好地比较, 现举例说明:
[例1]某电脑公司 (一般纳税人, 无特别说明, 以下企业都是一般纳税人) 既销售电脑又提供修理维护劳务, 2008年4月取得收入100万元, 购入电脑相关的配置元件20万元, 进项税额为3.4万元, 无上期留抵税额。
方法1:销售额分别核算, 销售电脑收入占80%、提供修理维护劳务占20%, 无法准确划分不得抵扣进项税额。
本期应纳增值税额=100×80%×17%-3.4×80%=10.88万元
因此, 如果公司所购元件主要为组装电脑用的, 则应该将其和用于提供修理维护用的元件划分开来。进项税额则可以根据实际用于应税项目的情况据实抵扣。
方法2:销售额未分别核算。
本期应纳增值税额=100×17%-3.4=13.6万元
通过比较可以很清楚地知道, 分别核算比未分别核算少缴2.72万元 (13.6-10.88) 增值税。
由于增值税纳税人和营业税纳税人所适用的计税依据、税率的不同, 因此不是所有分开核算的公司都能够取得节税效益。是否分开核算取决于增值税的含税征收率 (含税征收率=应纳税额/含税销售额, 增值税应纳税额取决于增值额即增值率) 与营业税税率大小关系。增值税一般纳税人的计税原理是, 应纳税额等于增值额乘以增值税税率, 而增值额和应税销售额的比率又称为增值率;营业税的应纳税额等于应税营业额乘以营业税税率。
应纳增值税税额=销售额×增值率×增值税税率
应纳营业税税额=营业额×营业税税率
如果两个税种的税收负担相同, 且增值税的销售额和营业税的营业额相同, 则有:
销售额×增值率×增值税税率=营业额×营业税税率
增值率 (A) =营业税税率÷增值税税率
由此可以得出结论:当实际的增值率大于A时, 纳税人缴纳营业税比较合算;当实际增值率小于A时, 缴纳增值税比较合算。当营业税税率低于增值税含税征收率, 选择分开核算有利, 反之则选择不分开核算有利。
2.混合销售行为的纳税筹划
根据税法规定:“一项销售行为同时既涉及货物又涉及非应税劳务, 为混合销售行为”;“从事货物的生产、批发、或零售和以货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为, 视同销售货物, 征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务, 不征收增值税”。这其中, “从事以货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务”是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中, 年货物销售额超过50%。
增值税和营业税是企业在流通环节中必然税种, 企业的销售行为应纳增值税的, 服务行为应纳税营业税, 而且这两个税种是不重叠的, 经营行为的应纳流转税税种在二者中必居其一。企业如果不是增值税纳税人, 必然就是营业税纳税人。所以, 不同经营内容、经营方式的企业在流通环节的税收筹划, 应以选择确定税种为开始。如果企业所发生的经营行为符合混合销售行为 (混合销售行为的特点是销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现, 价款是同时从一个购买方取得的) 的认定标准, 则关键在于企业的性质。在税法规定中, 是以企业性质来决定经营行为的税种, 因此, 如果从改变企业性质, 及经营形式来适应税法相关规定, 对这两个税种的选择也是可行的。企业性质的界定在于企业主体经营性质, 企业主体经营性质是销售行为, 即为增值税纳税人;企业主体经营性质是服务行为, 即为营业税纳税人。
增值税=销项税-进项税, 按产品的法定增值部份进行计税, 即以收入扣除企业外购可抵扣税成本的增值额计算。营业税是按销售总额计算, 而不抵扣外购成本部分, 所以当销售额及销售增值未超过一定限度时, 选择增值税纳税方式税负将小于营业税纳税方式, 同时由于增值税率为17%或13%, 远比一般营业税率高, 同一元增值收入中, 增值税上交税比例会高于营业税, 所以, 当增值额超过一定的界限时, 选择营业税方式反而可节纳税金。
为了更好地比较, 现举例说明:
[例2]某生产性企业既存在产品销售同时又对外提供运输劳务, 企业在对外销售商品时同时又承揽商品运输。企业2008年4月共实现收入300万元。外购可抵扣成本为200万元。企业主营业务营业额:营业税税率为3%, 增值税税率为17%。如果企业主营业务为销售行为, 则应缴纳的增值税额为: (300-200) ÷1.17×17%=14.53万元;如果企业主营业务为服务行为, 则应缴纳的营业税额为:300×3%=9万元。可见, 营业税纳税方式可减少5.53万元税金。本例中当外购可抵扣成本为250万元时, 相应的增值税额为: (300-250) ÷1.17×17%=7.26万元, 而营业税税负仍为9万元。此时营业税税负高于增殖税税负9-7.26=1.74万元。
可见, 销售业务的外购可抵扣成本高低直接影响增值税负的高低, 而营业税税负是确定的, 此时, 可由销售业务的可抵扣外购成本收入比例指标来判断, 进行企业的税种选择, 即在销售业务为增值税一般纳税人时, 可用外购可抵扣成本与收入比例来确定选择增值税营业税的临界点。
假设营业税负=增值税负, 即营业税税率×收入, (收入-外购可抵扣成本) ÷ (1+增值税率) ×增值税率可得出, 外购可抵扣成本与收入比例=1-营业税率× (1+增值税率) ÷增值税率, 是企业营业税负与增值税负的临界值。当企业实际可抵扣成本比例高于临界值时, 按营业税方式纳税将高于按增值税方式纳税。此时, 可将销售业务独立按增值税方式计税, 可节约税金与收入比例=营业税率- (1-外购可抵扣成本与收入比例) ÷ (1+增值税率) ×增值税率;反之, 如果当企业实际可抵扣成本比例的低于临界值时, 应按营业税方式计税比增值税方式节约税金。
因此, 根据企业性质, 企业经营活动的情况, 对企业经营行为进行税种方面选择, 再对企业性质, 经营方式等方面重组, 可减少企业税收。
(三) 按规开票, 避免多交或提前缴税
1.易货贸易开发票, 视同销售照开票
国税发[1993]150号《国家税务总局关于印发〈增值税专用发票使用规定〉的通知》第三条明确指出, “一般纳税人销售货物 (包括视同销售货物在内) 、应税劳务, 根据增值税细则规定的应当征收增值税的应税劳务 (以下简称销售应税项目) , 必须向购买方开具专用发票。”
按照税法的规定, 企业的易货贸易、视同销售行为都必须开具专用发票。某些会计人员由于对税务知识了解不深, 误以为不开具增值税专用发票就不需要计提销项税。而我国增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。没有取得增值税专用发票抵扣联, 其进项税额不能抵扣。而销售货物或应税劳务, 不管开不开专用发票, 都要计提销项税额。如果企业不计提销项税额, 那就是偷税。因此, 企业在易货贸易、视同销售行为中未按照规定开具增值税专用发票。这样不但没有少缴税, 还可能存在多缴税。
为了更好地比较, 现举例说明:
[例3]甲企业与乙企业进行非货币性交易, 甲企业将50万元的原材料换取乙企业50万元的库存商品。 (假设原材料和库存商品的市场价均为50万元)
方法1:甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易, 不开具专用发票。
甲企业账务处理:
借:库存商品 585, 000.00
贷:原材料 500, 000.00
应交税金-应交增值税 (销项税额) 85, 000.00
甲企业该交易应纳增值税额=85, 000.00元。
乙企业账务处理:
借:原材料 585, 000.00
贷:库存商品 500, 000.00
应交税金-应交增值税 (销项税额) 85, 000.00
乙企业该交易应纳增值税额=85, 000.00元。
由于交易双方在此次交易中均没有向对方开具增值税专用发票, 按照税法规定没有取得合法、完整的购货发票, 企业不能抵扣进项税额。即两个企业在此次交易中均要缴纳85, 000.00元增值税。
方法2:甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理, 开具专用发票。
甲企业账务处理:
借:库存商品 500, 000.000
应交税金-应交增值税 (进项税额) 85, 000.00
贷:原材料 500, 000.00
应交税金-应交增值税 (销项税额) 85, 000.00, 甲企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。
乙企业账务处理:
借:原材料 500, 000.00
应交税金-应交增值税 (进项税额) 85, 000.00
贷:库存商品 500, 000.00
应交税金-应交增值税 (销项税额) 85, 000.00
乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。
通过分析可以看出, 不开具专用发票比开具专用发票要多缴8.5万元增值税。
根据税法规定:单位和个人经营者存在《中华人民共和增值税暂行条例》中规定的视同销售的特殊行为, 虽然没有取得销售收入, 也视同销售货物, 征收增值税。其中第 (5) 条 (将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者) 和第 (8) 条 (将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人) 的投资行为和捐赠行为的相对人为一般纳税人时, 公司就应该向其开具增值税专用发票。虽然本公司不能够少纳税, 但对方单位可以抵扣进项税额, 可以减少不必要的税负。
2.分期收款多张票, 折扣销售一张票
税法规定, 采用分期收款方式销售货物, 纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。而在实际操作中, 绝大多数企业都在销售时就开具专用发票, 并将专用发票送交购买方, 这样就造成纳税期提前。因为税法规定, 对已开具专用发票的销售货物, 要及时足额计入当期销售额计税, 凡开具了专用发票, 其销售额未按规定计入销售账户核算的, 一律按偷税论处。因此企业财务人员和相关业务人员要深刻理解分期收款方式的含义:1.分期确认收入, 2.分期收回货款。企业应根据合同约定的收款日期分期确认收入、分期开具增值税专用发票, 并按开具发票所记载的销售额计算应缴纳的增值税额, 按规定的纳税期限缴纳税款。
为进行比较, 现举例说明:
[例4]甲公司为了扩大市场份额, 采用分期收款的方式销售, 2008年3月发出商品250万元 (市场价:300万元) 。 (不考虑进项税额)
方法1:发出商品时即开具全额专用发票。
2008年3月份账务处理:
借:应收账款 3, 510, 000.00
贷:主营业务收入 3, 000, 000.00
应交税金-应交增值税 (销项税额) 510, 000.00
该交易2008年3月份应纳增值税额=300×17%=51万元
方法2:分三期 (三个月) 等额开具专用发票。
2008年3月份账务处理:
借:分期收款发出商品 2, 500, 000.00
贷:库存商品 2, 500, 000.00
借:应收账款 1, 170, 000.00
贷:主营业务收入 1, 000, 000.00
应交税金-应交增值税 (销项税额) 170, 000.00
该交易2008年3月份应纳增值税额=100×17%=17万元
通过比较可以看出, 虽然税收总体上是一样的。由于资金具有货币时间价值, 采用分期开具专用发票可以起到递延纳税的好处, 这对于一个资金周转困难的企业来说是不幸中的万幸。
国税发[1993]154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干问题的规定〉的通知》明确指出, “纳税人采取折扣销售方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税, 如果将折扣额另开发票, 不论其在财务上如何处理, 均不得从销售额中减除折扣额。”
折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时, 因购买方购买数量较大或购买行为较频繁等原因, 给予购买方价格方面的优惠。例如购买10件产品, 价格折扣10%, 购买20件产品, 价格折扣20%等。从折扣销售的定义可以看出折扣销售的税收优惠仅限于对货物价格上的折扣, 不适用于实物折扣。实物折扣不能从货物销售额中扣除, 是要按照“视同销售货物”计征增值税。
三、结束语
总之, 通过上述分析可以知道, 降低增值税税负, 除了从战略上进行筹划外, 在日常操作中, 财务人员只要认真按照增值税税收法律、法规去做, 同样可以达到降低不必要的增值税税负支出的目的。
参考文献
[1]注册会计师协会.2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计.北京:中国财政经济出版社, 2006.
关键词 沥青搅拌行业 增值税 纳税 筹划
随着我国公路交通事业的急速发展，公路的机械化施工取得了巨大的进步，拥有大型沥青混凝土搅拌设备是市场准入的条件之一。增值税是企业当中一个很重要的税种，他不仅在企业特别是商业企业当中上缴税收入中占有较大的比重，而且在国家的税收总量当中也占有很大的比重。合理的节税，是企业的财务管理工作需要努力的方向。
一、发展中的我国沥青搅拌行业
我国的沥青搅拌行业于2007年开始逐渐的升温，特别是大型的沥青搅拌站的需求量明显的上涨。然后沥青搅拌行业在2008年的上半年迎来了采购的高峰，行业一年内全线飘红。然而，各个沥青搅拌厂家的产能出现严重的不足。
我国国家交通建设项目中在2008年对高速铁路加大了建设，又因为大批的高速公路建设时期刚刚过去，而用于高速公路建设的大型的沥青搅拌站的总需求比过去几年有一定的萎缩，但是因为升级连接线以及各个县、乡的路网改造工程的投入也在不断的增强，2000型以下的沥青搅拌设备展的需求不断下降。在经济发展比较快的一些地区，市政部门的养护设备也在不断的更新换代，从小型逐步向中型开始发展。而边远地区对沥青搅拌设备的需求时以小型和价格低廉为主，然而大型的国家高级公路建设虽然对设备的要求有增强的趋势，但是在2007年的上半年实际开工的项目并不是很多，对大型沥青搅拌站的需求没有达到预期的效果。到了下半年开始对需求量急剧增加。
在2007年的下半年到2008年，因为高速公路的建设项目比较集中，因此形成了大型沥青搅拌设备需求旺盛的局面。在2008年因为我国新开工的油面工程较多，沥青搅拌市场延续了良好的发展态势。又加上高速公路的超大需求量，因此沥青搅拌行业的市场开始火爆起来。由此可见，沥青搅拌行业增值税的纳税筹划尤为重要。
二、沥青搅拌行业增值税的纳税筹划
（一）企业身份选择筹划
首先为减轻增值税税负，可事先选择不同角度来分别计算两类纳税人税负平衡点，并以此合法合理的选择税务较强的增值税纳税人身份。一般通过选用“增值率判别法”来对其身份进行判断。其公式如下：
式（1）
由此计算得出应纳税人五差别平衡点为：
当实际的增值率为20.05%时，一般纳税人和小规模纳税人税负相同；若实际的增值率>20.05%时，一般纳税人税负则将高于小规模纳税人。反之则一般纳税人税负轻于小规模纳税人。以此，还可计算出如下各税务均衡点，如表-1所示：
小规模征收率一般纳税人税率含税均衡点增值率不含税均衡点增值率
3%
3%17%
13%20.05%
25.32%17.65%
23.08%
表-1 各种税负均衡点
（二）原材料构建方式筹划
沥青搅拌站要看你的生产经营方式，如果是购进沥青和沙石，销售沥青混合物，按照销售额×适用税率或征收率计算销项税。如果是委托方提供沥青和沙石，只提供加工服务，按照加工费×适用税务或征收率计算销项税。如果是一般纳税人税率17%，小规模纳税人征收率3%。如果以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其它材料制成的混凝土，则可选择按财政部 国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，即：增值税一般纳税人销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土），可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。对于沥青混凝土等其它商品混凝土，应统一按照17%的税率征收增值税。
除此之外，还可从销售折扣方式、混合销售等方面进行增值税筹划，利用好税负优惠，最大限度的减少企业增值税税收负担。
三、总结
上文通过对企业增值税的纳税筹划进行举例子和分析比较来说，企业增值税的纳税筹划对企业税负的影响可谓是意义深远。因为不同的企业存在的具体情况也各不相同，因此进行增值税纳税筹划的重点也就不一样，所以企业可以根据自身情况来进行具体的筹划，灵活运用。企业中的财务人员要对税收法律学科的内容以及财会知识熟练的进行掌握，及时掌握新增值税制度的变化，充分利用好政府税负优惠政策，在合理性、合法性、经济性的前提下，通过再起经营过程中合理的进行增值税税收筹划，实现增值税税收负担的最优化。在具体的筹划同时，还要对综合考虑对会给企业带来收益为重点，也就是说考虑成本和筹划方案结合起来是否可行。与此同时，对其他制约的因素也要进行考虑，从全局的角度出发，用发展的眼光来看待和解决问题。是企业的纳税筹划能够能好的为企业服务，并且使企业能够更快的向目标迈进。
参考文献：
[1]周雪梅，苏丽英.增值税纳税人身份的纳税筹划探讨.东北电力大学学报（社会科学版）.2009.27（3）：117-119.
[2]梁小红.基于风险的中小企业增值税纳税筹划策略.福州大学学报（哲学社会科学版）.2011.25（3）：259-262.
[3]丘志聪.2000型移动式沥青混凝土搅拌机振动问题的解决.机电工程技术.2010.36（2）：201-203.
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