财务公司审计方案（共8篇）
审计实施方案
一、审计对象：**物流公司
二、审计范围：2010年8月至2011年12月财务收支及管理控制
三、审计目标：通过对公司财务收支及管理控制的全面审计，评价公司财务及业务记录的真实性、准确性、完整性；评价公司管理控制的有效性，揭示公司管理存在的薄弱环节，提出相应改进措施；提示公司潜在的经营、资金、涉税、涉法等风险；通过审计为公司完善管理提供建议。
四、审计内容：
1、财务及业务记录是否真实、准确、完整。就财务数据，主要是费用开支的真实性，收入记录的完整性，往来款余额的准确性，财务核算方法的规范性，财务成果是否如实反映，有无潜盈潜亏。就业务数据，主要是运输业务及结算数据记录的系统性、规范性、准确性。
2、内部管理控制的有效性。结合公司财务及业务数据审计，审查公司在运输业务、物资采购及实物管理、账外收支、经济责任制考核、资金管理、文档及合同管理等管理制度的建设及执行情况，确定制度是否完善，控制措施是否有效，程序是否适当。
3、涉税、涉法等重大风险。
五、审计成员：***（组长）、**（主审）、A、B
六、审计时间：2012年2月20日至2012年3月17日
七、审前调查(全体组员，2月20日至2月24日)1
由于此项目，涉及账外事项，且物流公司涉及的业务类型较多，时间跨度较长，调查阶段安排时间较长。
1、对公司整体经营情况进行了解，包括了解公司经营环境，了解公司组织结构，相关部门职责，部门人员情况及岗位职责。选择性借用北京注协底稿-第四部分 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）底稿。
2、通过询问公司人员及查阅公司相关文档，绘制公司各业务模块流程图，了解相关票据的形成，了解相关流程涉及的人员，了解相关流程的管理制度，根据了解的情况确定风险点，并形成相应的书面记录。选择性借用北京注协底稿第六部分 了解和评价公司业务循环内部控制底稿。
3、完成对被审计单位基本情况调查及会计政策调查，应结合报告基本情况涉及的内容调查。
4、了解银行融投资状况及其他情况。
5、根据调查情况确定需要实质性跟踪了解的事项（穿行测试）。
6、组长组织组员讨论此次审计重点及人员方案调整事宜。
八、审计实施(2月27日至3月17日)
（一）主审负责事项
油料采购结算与耗用管理、轮胎采购结算与耗用考核。
1、物资管控情况。
备品备件采购、发放、库存管理，废旧物资处臵。汇总各类物资的账面及实物的收支存，结合实物盘点，确定账面与实物差异,并找出原因；获取相关价格信息，对比采购价格的有无异常；关注产品是否有质量异议，如有分析其原因；价款结算是否与合同一致（上期审计存在批发价与零售价的差异）；查阅库房管理制度，察看实物管理及数据传递，物资的领用手续是否齐全，是否 2
严格执行交旧领新政策，评价其制度是否健全、执行是否有效；废旧物资处臵结合营业外收支进行。
2、修理业务（含修理人员工资考核）。查阅修理人员工资考核办法，确定是否存在不合理之处；了解修理作业流程，确定是否存在走失物资、浪费等风险；修理人员工资考核记算是否正确。了解外修费用情况，对其进行分析测试。
3、应付账款及预付账款的真实合理性。审查资金支付程序是否合理有效，应付账款期末构成及账龄分析等。
4、采购财务结算情况。采购结算是否准确，货款结算是否按合同约定支付，是否预留质保金，是否存在超支付货款情况，是否定期核对往来。
5、德兴、佳通物流的清算情况。
6、所有者权益。总体构成；股本增减及投资人变动；资本公积变动原因；关注其会计、涉税处理上是否适当。
（二）B负责事项
1、外运情况。
（1）外运车辆调度管理及信息记录。了解业务流程，以及数据记录与传递流程，确定是否存在控制薄弱环节。
（2）外运业务运费结算及往来（涉及科目应收账款，运输收入-外运收入）。a.收集业务台账等资料，评价业务数据记录的规范性、系统性、完整性，记录是否及时；分品种、单位汇总审计期间的业务及结算数据、未结算数据。
b.审查公司合同及调价报告归档管理是否规范，合同条款是否完整、合法，内容是否严谨；合同评审是否符合公司规定。
c.根据合同审查结算数据的准确性。结算单价适用是否准确；运量与从川钢、水泥公司等获取的数据是否一致，抽查与原始磅单是否一致（会计核算是 3
否附全磅单及因此存在的重大风险）；自运与外包给第三方运输的业务区分是否准确，有无公司车承运记入了第三方；部分业务需与账外收支审计结合。
d.了解公司是否定期对账。从财务部取得各往来单位截至2011年12月末，含未开票或未取得发票金额的往来余额，抽取集团外单位函证，确认余额准确性。
2、运输相关支出（含驾驶员工资考核，涉及会计科目为应付职工薪酬、运输运输支出<总体情况及核查除生产用材料、修理费、税金外的明细科目>、营业外支出-罚款支出）。按部门统计审计期间工资发放总额，审查工资计算是否符合公司资薪管理规定，计算采用的各数据是否准确；个人所得税计提是否准确（过节费等不从工资表的支付给员工是否纳税）；分析驾驶员工资，对于异常偏低的调查原因（调度不合理、车辆状况、可能存在的偷盗油料情况等）；对驾驶员的处罚是否逗硬；结合公司考核管理制度，探计规避偷盗油的考核办法；运输支出下的其他项开支是否真实、合理。
3、其他应收款审查。各辅助项目余额性质及形成原因，借款的审批手续是否齐全，对于账龄1年以上及已离职的个人借款重点关注；若有与其他审计人员相关需及时传递。
4、经营目标完成情况及营业费用审查。营业费用中过磅费用中节省的奖励，如何奖励。
5、亲自跟车测试运输流程。
（三）A负责事项
1、内运业务管理及结算（科目涉及应收账款<内运结算款项>、运输收入-内运收入、其他应付款<运费凭证>）。结合外运了解业务及数据流程，评价是否存在控制薄弱环节；业务量与从川钢等公司获取的数据核对是否一致；挂靠 4
车结算量与原始磅单是否一致，单价是否与合同一致，若较异常，可与公司相似车辆比较或现场察看其运量或运价，确定其业务真实性。
2、运输相关支出（含驾驶员工资考核，涉及会计科目为应付职工薪酬、运输运输支出<总体情况及核查除生产用材料、修理费、税金外的明细科目>、营业外支出-罚款支出）。按部门统计审计期间工资发放总额，审查工资计算是否符合公司资薪管理规定，计算采用的各数据是否准确；个人所得税计提是否准确（过节费等不从工资表的支付给员工是否纳税）；分析驾驶员工资，对于异常偏低的调查原因（调度不合理、车辆状况、可能存在的偷盗油料情况等）；对驾驶员的处罚是否逗硬；结合公司考核管理制度，探计规避偷盗油的考核办法；运输支出下的其他项开支是否真实、合理。
3、各单项固定资产及无形资产的原值、累计折旧或摊销、净值情况；车辆按权属及管理权构成（划分为自有已上户、自有未上户、上公司户的挂靠车、租借入其他公司），按用途构成（划分为管理用、普通外运、普通内运、装载机、特种运输车、租借给其他公司、其他）；原值及折旧的会计处理是否正确，关注其及相关的涉税风险（关于缩短折旧年限，是否属税法要求，以确定是否存在税金损失）；
3、其他应付款。余额构成；款项性质及形成原因；确认金额是否与相关合同一致；若有与其他审计人员相关需及时传递。
4、亲自跟车测试运输流程。
（四）组长负责事项
1、保险缴纳及理赔（涉及科目：预付账款-待摊保险费、营业外收入-保险赔款收入、营业外收入-驾驶员处罚收入、其他应收款（事故相关款项）、营业外支出-赔偿支出、补贴收入）。保险理陪流程及公司管理情况；公司管理车 5
辆保险缴纳情况（未投保车辆构成，是否存在较大风险）；保险款期初应收、本期收到及期末余额；事故理陪按上期报告中全额赔付、部分赔付、待赔付、未投保、未立案的分类统计，重点关注本期应收保险赔款记录是否完整，及应理赔而未理赔、理赔金额偏低等事项。
2、资金管理（涉及科目库存现金、银行存款、应收票据）
（1）公司资金管理制度建立及执行情况。是否执行资金计划管理、印鉴分管、应收票据登记、空白单据管理、定期盘点，编制余额调节表；按收付款性质，对现金及银行存款收付款项进行分类，重点关注以现金及现金支票支付的款项是否有充分依据，现金收支是否有无坐支现象；盘点库存现金，调整至2011年12月末，若与账面有差异，查找原因；检查2011年12月银行存款余额调节表编制是否准确，如有差异，查明原因；抽查现金收支审批手续是否齐全，附件是否充分；银行对账单与银行存款日记账核对。
（2）融资情况。获取审计期初与期末各银行融资授信额度（含贷款、票据等）、保证金比例，实际融资金额、保证金金额、抵押担保、融资利率，评价公司融资工作开展状况；公司融资费用有无进一步下降空间，评价其经济性；利息收入的情况。
3、待摊费用审查。待摊费用形成及摊销情况。
4、业务费考核情况。检查公司业务费台账记录的准确、规范；业务费的开支是否符合经济责任制规定；业务费考核的计算方法明确性、前后一致、考核指标合理。
5、涉税事项（涉及科目：应交税费、营业税金及附加等）。汇总各税种计缴数据，明确公司享受的税收政策，税金计提是否准确，有无多计缴或应计缴未计缴（如印花税计缴是否全部计缴）；取得的运输发票营业税是否已扣除； 6
税收返还情况；通过查阅税务稽查等相关资料，了解有无重大涉税事项。
6、账外收支情况。获取账外资金的收支存记录，核实账外事项收支情况；结合公司业务情况，审查记录是否完整；账外资金管理情况。
7、审计人员的指导和监督。
九、总结报告阶段（3月16日）
主审汇总审计资料拟写审计报告，经审计组长修改后报审计总监审核并征求被审计单位意见，结合被审计反馈意见，出具正式审计报告。
纵观世界各国一系列财务欺诈行为, 我们不难看出如此大量的假账丑闻的产生, 首先是在“他律”上产生问题, 即现有的法律制度框架存在“缺陷”, 其次是“法律的真空”使公司无限放大利己动机, 以致“自律”缺失。下面从这两方面分析财务欺诈成因。
(一) 他律的缺陷
1. 法律环境的缺陷是财务欺诈行为得以产生的关键因素。
一般来说, 想要通过法律手段治理财务欺诈行为, 必须以法律形式明确财务欺诈行为的非法性, 财务欺诈行为的产生, 在很大程度上制约于一定的法律环境。
2. 中介机构独立性差, 风险意识薄弱。
对企业的财务会计报表发表审计意见, 注册会计师审计作为防范上市公司财务造假的一种制度安排, 旨在建立一道治理内幕交易, 操纵市场, 欺诈客户等违法行为的外部防线。如果收益与惩罚失衡, 作为“经纪人”的会计师在利益驱动下极易产生道德失范行为。
(二) 自律的缺失
1.“内部人”控制, 利益结构失衡。
我国上市公司同样存在着内部人控制问题。其显著特征是: (1) 流通股比重小, 国有股一股独大。 (2) 国有股主体缺位。
2. 市公司急功近利, 为追求”一夜暴富”不惜造假欺诈。
上市公司的好坏往往涉及到部门或地区的利益, 这成了上市公司造假问题产生的根源。
3. 利益冲突与恶性竞争导致会计事务所参与造假。
我国会计师事务所过多, 行业恶性竞争严重。会计师事务所为抢夺市场份额, 经常采用低价收费、拉关系、给回扣等不良手段进行恶性竞争, 并采用减少审计时间、省略必要程序的方法以降低审计成本、追求高额利润。这必然导致审计质量的降低, 从而在客观上助长了上市公司实施财务欺诈行为。
4. 对欺诈造假的上市公司及会计师事务所, 缺乏有效的惩戒和追溯机制。
有效的市场监管和严格的事后惩罚机制是确保会计师事务所等市场中介机构认真履行职责、向市场提供真实、客观信息的制度保证。
5. 上市公司内部治理结构的不完善助长了管理当局的侥幸心理。
大股东或控股股东自己选择自己、自己监督自己、自己评价自己, 董事会、监事会和经营管理机构之间形成“利益共同体”, 一损俱损、一荣俱荣, 因而他们完全有能力联合起来损害其他中小股东的利益, 致使上市公司本应具有的内部制衡机制失灵。
(三) 我国上市公司财务欺诈的主要手段
1. 虚拟资产, 隐藏债务, 以虚增所有者权益。
所谓虚拟资产, 是指已经实际发生的费用或损失, 但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产, 不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失, 是上市公司操纵利润的“蓄水池”和“垃圾桶”。
2. 虚构交易事项。
虚构交易事项是最简单也最常见的一种造假手段, 包括虚构交易事项和制造经济业务两种类型。
3. 运用不恰当的会计政策。
会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务, 不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。会计制度同任何制度一样都具有局限性, 会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。
二、上市公司财务欺诈审计的制度建设
(一) 财务欺诈审计的外部环境建设
1. 完善审计委托制度
目前国内经营管理层兼具被审计单位和审计委托人的双重身份, 扭曲了正常的审计关系。
2. 改进公司管理者激励方式
对经营管理者的考核和奖励指标不仅是从当期会计信息来衡量, 还应结合期权、股份等, 使经营管理者的利益与上市公司长期权益、股民利益一致起来。
3. 加大对违规的处罚力度及监管力度
建立适当的诉讼机制, 实行民事赔偿责任追究, 提高虚假会计信息的违规成本, 是当前我国市场经济中亟待解决的课题。
4. 加大对参与合谋的注册会计师的惩罚力度
引入声誉处罚机制。加大对违规行为的处罚力度, 对事务所承担的责任应加以延伸, 不仅要包括整个事务所的经济资产, 还应包括所内CPA的个人声誉资产, 将CPA的个人财富与声誉挂钩。
(二) 财务欺诈审计的内部环境管理。
2. 加强诚信制度建设。
应从以下几方面加强我国跨及诚信制度建设:一是贯彻执行并深入完善新准则;二是实现制度创新;三是加强诚信教育, 给诚信教育良好的社会环境。
2.2.2完善企业的内部控制制度。
有效的内部控制能够防止舞弊行为的发生, 是保证财务报告公允、准确的三道重要防线之一。对于我国企业内部控制制度的加强, 应注意建立逻辑统一的内部控制框架。
3. 进一步明确各方应该承担的责任, 建立有效的责任判定标准。
事先对各方责任作出详尽明确的规定是避免事后纠纷的必要手段, 同时也有利于各责任主体尽职意识的提高, 以防止财务欺诈行为的发生。
4. 完善公司法人治理结构, 建立有效的约束和激励机制。
可以通过建立有效的经理人市场及声誉机制, 对每一位经理人进行全面、公开的业绩和信用记录, 减少其短期行为。另外, 通过完善独立董事制度和审计委员会制度, 强化内部监管机制, 也能在一定程度上遏制财务欺诈行为的发生。
5. 加强会计信息披露, 完善相关会计准则。
在今后的工作中应不断加强企业信息披露的广度与深度提高透明度, 并不断细化信息披露的相关要求, 减小利用信息披露制度缺陷进行财务欺诈的可能性。
参考文献
[1]杜文昌.财务报表分析若干问题研究[J].科技资讯, 2006, (9) :35
[2]侯晓红.上市公司财务报表舞弊审计对策研究[N].长春大学学报, 2007-3-15
关键词：财务舞弊；审计监督；独立审计
引言
近些年来，各个国家的财务舞弊频频曝光，例如帕玛拉特、世界通信、银广厦、卫星石化、创维等，众多国内外的知名企业爆出财务丑闻，促使公众对财务舞弊问题产生格外的关注。财务舞弊行为将会严重损害财务信息使用者的利益，也会给资本市场带来较大冲击。从政府与企业的角度考虑，对财务舞弊行为进行科学、有效的防范与治理是具有十分重要的意义的；从社会的角度考虑，不断对审计方法进行完善，也能够更好地发挥出反舞弊作用。
一、公司财务舞弊的形成动因分析
（一）由于利益驱动，造成财务舞弊
从诸多上市公司的财务舞弊案例中我们不难发现，我国公司的舞弊动机包含有下述几类：第一，争取上市资格，谋求高价发行。在公司上市之前，可能会通过舞弊的手段实施会计处理，从而保证公司三年的连续盈利，使财务指标能够达到上市的要求。第二，保持或取得增发新股与配股资格。我们知道，增发股票与实施配股都属于成本较低的融资手段，同时只要满足要求，就能够进行不断融资与再融资。所以，上市公司财务舞弊问题通常也会围绕着增发与配股资格来展开。第三，避免PT、ST或退市。对于业绩较差的上市公司而言，他们会尽可能地去避免PT、ST；对于已经成为PT、ST的公司则会尽可能地避免退市。倘若主营业务已经不能给公司带来利润上升，公司业绩又较差，那么管理层通常就会采取巨额准备计提、冲销等舞弊手段，从而避免连续三年亏损的厄运。第四，大股东的谋利。对于我国上市公司而言，与国外公司最主要的不同点即为大股东控制，不管其形成方式如何，都是把上市公司作为提款机，占有公司大量的资金，关联交易时有发生，疯狂牟取利益。第五，职务调动与升迁。在我国的上市公司中，总经理、董事长的人选多数都是通过主管部门进行任命的，同时带有一定的行政级别。由于受到“官本位”思想的引导，很多高管人员都想通过业绩来加强自己的政治资本，对于业绩的追求较为强烈，所以，调高收益的财务舞弊动机，具有相当浓烈的政治色彩。
（二）公司的内部治理不尽完善，也给财务舞弊行为创造了机会
我国上市公司对内部审计的重视程度不足，证监会于2002年给予上市公司建议，希望其能够健全与完善好自身的内部审计工作制度，现如今，十年已经过去，而这一建议在我国公司的实践状况并不理想，诸多上市公司的内部审计制度不尽健全，有些公司即使设置了内审部门机构，通常也是处在总经理或董事会的领导与监督之下，自身并没有多大的权力，这就在很大程度上阻碍着内部审计功能的发挥。
一方面，内部审计部门与机构的独立性不强，其监督功能得不到应有的发挥；而另一方面，内审人员的综合能力与水平也对内部审计所发挥出的作用产生影响，部分内审人员没有相应的资格证书，缺乏基础知识与专业技能，这就制约着财务监督作用的有效发挥，审计工作在公司管理中的实践效果不尽理想。
二、财务舞弊审计的局限性及其存在的主要问题
（一）审计独立性有待加强
在市场经济的大環境下，审计对象利用诸多经济手段，对审计部门的专业作为产生影响。在内部审计当中，审计人员的晋升、评价、薪酬等都是其审计对象来负责的，甚至某些财务舞弊也是由经营者所主导的，舞弊审计缺乏其应有的独立性，可能经常出现高高举起却轻轻放下的现象，对于报告也是轻描淡写，草草了事。在这种情况下，审计工作的独立性较为缺乏，从而影响了审计质量与效率的发挥。
（二）审计活动相对滞后
财务信息所反映的主要是已发生的历史事件，所以，舞弊审计通常是在发生舞弊事件之后才能进行稽查，存在着一定的滞后性，而这一滞后性就会对资本市场产生严重的危害，当舞弊事件被发现时，其早已经对相关利益者的权益产生了侵害，因此，财务舞弊审计不能从根本上对市场实现保护。
（三）审计技术与方法存在一定的局限性
就审计方法而言，较为常见的有分析性复核法、期后分析法，可以利用其对财务舞弊进行侦查，但就目前情况来看，审计方法仍然存在着一定的局限性，有待加强。以历史信息为基础展开侦查工作，较难及时发现财务舞弊行为，难以进一步降低舞弊的风险。审计技术局限性与审计活动滞后性有着直接的关系，审计人员对舞弊行为发现的越早，其产生的危害也就越小。
（四）审计人员的专业技能与职业道德问题
考虑到审计技术与方法存在的局限性，让我们不得不联想到审计人员自身的专业素质与水平，对于综合水平较高的审计人员而言，其对于相关审计方法的运用更为熟练，对舞弊的侦查工作能够提供较好的保障，所以审计人员的基础知识与专业技能水平也对财务舞弊审计工作带来较大影响。
三、提升财务舞弊审计效果的对策与建议
（一）强化审计独立性
1、内部审计地位的确立
我国实务界只是把内部审计当成是公司经理对下级单位经营、财务的监管手段，内审部门向经理人员报告，内部审计没有对财务报告起到应有的监督作用。实际上，内部审计应该被当成是公司内部控制的一个重要组成部分，对经理人员行为进行监督是其最为重要的功能。内部审计想要真正发挥出对财务报告的监督作用，就应该使其向监事会以及审计委员会（由独立董事所组成）负责。
另一方面，还要强化内部审计部门对其管辖范围内财务工作的指导、检查、监督等，及时发现公司存在的问题，找出应对策略，积极做出调整与纠正偏差。对待每一次的检查工作都应该做到认真、负责，把责任落实到个人，结合公司的实际运作状况进行整改，将道德处罚与经济处罚有效地连结起来，加大处罚力度，对待公司上下都要做到一视同仁，坚决抵制只看领导不看制度的现象，从而不断提升审计监督的效率与效果。
2、保障外部审计独立性
上市公司可暂时停止自聘注册会计师，改成监管部门对公司的财务报表展开审计工作。完善上市公司的审计轮换制，隔几年就对会计师事务所进行强制更换，从而避免由于上市公司与注册会计师过于亲密而导致独立性的丧失。严禁审计机构为审计对象同时进行审计服务与非审计服务，加强审计机构与审计对象之间的信息披露合作。
（二）健全与完善制度体系
市场信息的真实性、完整性、准确性给市场经济的有效运行提供保障，所以，成熟、完善的风险防范机制与信息披露机制亟待建立，这一机制体系应该包含财务报告制度、公司治理制度、内部与外部的审计制度、注册会计师的管理制度等，同时，还要保障制度制定的有效性与合理性，从法律的层面上实现对制度的保护。
（三）通过法律建设，提升会计失信的成本
具体而言，法制建设包含有四个方面的内容：“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。 提升会计失信的成本，加强法律惩治也应从这几方面着手。就目前情况而言，诸多法律条款的责任未实现量化，所以必须尽快出台相应的实施细则，实现法律责任的细化，加强解释的具体性。尽快出台财务造假的民事诉讼细则，加强机构负责人会计反假的责任法规，完善注册会计师的民事赔偿制度，注册会计师由于舞弊过失而未发现公司的财务造假行为而导致债权人与投资者遭受损失的，要承担相应的民事赔偿，加大了会计失信的成本。
（四）对传统的审计方法与技术进行改善
财务舞弊审计与传统审计是差不多的，但在其实际运用中更多是要考虑财务报告的舞弊风险。伴随市场经济的迅猛发展，企业面临的市场竞争日趋激烈，经济环境的发展也加剧了财务舞弊的发生，针对上述情况，传统审计方法已经不能对其进行较好解决，因此，对传统的审计方法与技术进行改善具有十分重要的意义。
1、对公司环境进行关注与评估
对企业环境进行评估实现了对传统审计的补充与创新。审计人员在进行审计主体环境评估时，要重点关注公司管理层面、行业层面、关系层面、财务经营层面等方面的情况。只有对公司环境进行全面的了解与掌握以后，才能够明晰审计重点，不断提升审计效率。
2、实现内部控制的正确评审
从审计的角度考虑，舞弊行为的存在反映出审计主体组织管理方面存在的漏洞，体现了内部控制的薄弱性。所以，注册会计师在进行审计时应该对内控系统的健全性进行审查与评价，具体而言，注册会计师要重点审查被审组织的目标建设情况，看其是否以书面方式形成了相应的规章制度，考虑授权政策的建立是否恰当，资产安全的程序与政策是否完善，信息沟通与交流的渠道是否畅通等，从而实现内部控制的正确评审。
3、根据环境评价结果，运用审计方法展开审计查证活动
这一步骤是在审计的实施阶段进行的。注册会计师完成被审主体的环境评估及内控评审以后，能够确定出审计重点区域，同时运用正确的审计方法，有针对性地展开审计查证活动，科学安排审计的资源，切实实现审计工作所要达到的目的。
（五）强化审计人员的知识积累，提升职业技能水平
现如今，财务舞弊现象日益严重，对审计人员的基础知识与技能也提出了新的要求与挑战。审计人员应该加强自身对会计准则、审计准则、财务知识的掌握与研究，积极对自身的知识结构进行更新，学习更为专业与全面的财务审计相关知识，提升学习的系统性，从而不断加强自身的执业能力。
项目负责人： 罗 辑
撰写人： 罗 辑
联系电话：
电子邮箱：
二零一二年四月一十日
目录
一、审计项目…………………………………………………
二、编制依据…………………………………………………
三、被审计单位基本情况……………………………………
四、审计目的…………………………………………………
五、审计范围和内容…………………………………………
六、重要性水平的确定和审计风险的评估…………………
七、审计时间、组织安排与预算费用………………………
八、具体审计方法和程序…………………………………
九、审计风险评估与防范……………………………………
十、审计纪律与要求…………………………………………
20XX年S省商业银行次级信贷业务
审计实施方案
一、 审计项目
S省A市商业银行20XX年次级信贷业务审计。
二、 编制依据
依据《中华人民共和国商业银行法》、《贷款通则》、中国银行业监督管理委员会《商业银行授信工作尽职指引》和《S省商业银行信贷管理手册》编制该审计实施方案。
三、 被审计单位基本情况
A市商业银行是一家地处我国中部城市的零销商业银行，成立于1997年，现有在职职工3000余人， 16个支行。截止2010年10月30日，全行总资产达560亿元，各项存款达23.5亿元，信贷达到18亿元，存款规模和市场份额在某省处于前列。
近年来，随着金融机构之间的竞争日趋激烈，新型金融产品层出不穷，A市商业银行的信贷业务不断快速发展，信贷风险在某种程度上也难以全面控制。
银行作为一个社会经济体第一要务是发展，面对各种信贷风险，我们要坚持科学发展观，看待金融中信贷风险与发展的矛盾，要树立全面、协调、可持续的发展观，确保银行在整个国民经济中保持全面协调可持续发展。
A市商业银行在办理各项信贷业务的流程中，也出现了不同程度的信贷风险。正是基于上述背景，对本行的2002年信贷业务进行审核。
四、 审计目的
本次审计是根据《中华人民共和国商业银行法》、《贷款通则》、中国银行业监督管理委员会《商业银行授信工作尽职指引》和《信贷管理手册》等相关法律、法规，对本行20XX年的`次级信贷业务进行审计，并对本行次级信贷业务的合法性、合理性发表审计意见，以评估本行的次级信贷风险。
五、审计范围与内容
根据本行2002年度各支行的次级信贷业务情况、市分行内审部门人力资源状况以及次级贷款等的综合考虑，市行内审小组拟对市分行01分行、04分行、08分行、12分行、13分行、14分行和16分行进行重点审计，采用就地审计的方式。与此同时，对未确定为重要审计领域的其它支行采用送达审计的方式。 审计方式：(1)就地审计：01分行、04分行、08分行、12分行、13分行、14分行和16分行。
(2)送达审计：其他抽查到的分行
在对上述分支机构的信贷业务审计过程中，主要检查：
(1) 次级信贷业务的贷前调查情况;
(2) 客户信用评级报告内容的真实性与全面性;
(3) 检查重点次级贷款单位贷前的审批情况;
(4) 担保或抵押物评估的合规性;
(5) 成为次级贷款后有无继续合理追回;
(6)贷前是否严格审批贷款单位信用，是否对贷款单位作出合理的资产评估;
六、重要性水平的确定和审计风险评估
(一) 重要性水平的确定
本次审计根据以往我们对次级信贷业务内部控制了解及其对次级信贷业务的初步审阅，我们认为本次审计相对于上一年而言,信贷余额没有发生重大变化。因此，本次审计的重要性标准依据次级信贷的0.5%计算约为0.9亿元(即9000万元)作为本次审计的重要性标准,本次所有单独或汇总起来后对本行信贷业务产生重大影响的调整或重分类不超过上述标准。
即本次审计重要性标准为：人民币9000万元
采用就地审计的各分支行重要性标准根据准则，要求以上述重要性标准1/3-1/6把握，采用抽查与送达审计相结合的分支行重要性标准不得高于1500万元，全部调整事项应予汇总后编制未调整不符事项汇总表。对于采用抽查与送
达审计相结合的分支行最终误差超过1500万元的要开展进一步审计程度，进行详细审计。各分支行的重要性标准如下表所示：
表1S省商业银行各分支行重要性标准分配情况 单位：万元
(二)审计风险评估
以前年度的审计工作底稿对内部控制有较多的了解及评价测试,结合本次对次级信贷业务情况及管理控制制度的了解,我们将重大错报风险综合评价为20%,结合影响检查风险的因素我们将本次的检查风险确定为4%。
七、审计时间、组织安排与费用预算
本项目的预计审计起讫时间为： 20XX年4月10日至5月30日，根据审计进度，时间可提前或延长，时间服从质量安排。
(一)具体审计执行时间安排
就地审计的具体执行时间如下所示：
1、20XX年4月10日-20XX年4月18日，该阶段主要辅导各支行有关次级信贷人员填制明细表;
2、20XX年4月20日-20XX年5月20日进行现场审计;
3、在20XX年5月22日-20XX年5月27日，汇总现场审计结果，最终完成审计报告，并出具管理建议书。
送达审计的具体执行时间安排如下所示：
1、20XX年4月10日-20XX年5月5日，送达审计的支行报送与次级信贷业务贷前情况、客户信用评级、检查重点次级贷款单位贷前的审批情况、担保或抵押物、贷后检查频率与检查质量、次级贷款分类合理性等方面的相关审计资料;
2、20XX年5月2日-20XX年5月20日，对送达审计支行报送的审计资料进行审计;
3、在20XX年5月22日-20XX年5月30日，汇总审计结果，最终完成审计报告，并出具管理建议书。
本次审计时间约为50天，其中现场工作时间约为30天,结合内部审计部门的审计经费情况，本次信贷审计的费用预算为20万元。
具体费用预算表
审计小组构成及审计执行人员分工
审计组组长;罗辑
审计组成员;大毛、二毛、三毛、四毛、五毛、老大、老二、老三、老四、老五。
三十元标准，结户后由审计机关与被审计单位结算;
八、具体审计方法与程序
对本行次级信贷业务的审计采取就地审计的方式，通过听取汇报、查阅账簿、次级信贷内部控制制度、抽查次级信贷案件、实地调查、分析核对等方法进行审计，其具体步骤如下：
(一)进驻阶段。4月22日各审计人员汇同审计助理向被审分支行发审计通知书，进驻各分支行，审计小组说明来意与工作安排，听取被审计单位关于次级信贷业务管理情况的汇报;
(二)执行阶段。根据审计方案，审计人员查阅信贷内部控制制度、凭证、账簿、报表及其相关文件资料，审查次级信贷，次级信贷业务流程，分析与审核次级信贷业务情况，收集审计证据，撰写审计工作底稿，并由项目负责人复核;
(三)汇总阶段。汇总审计工作底稿，撰写审计报告和管理建议书，征求被审单位对审计报告和管理建议书的意义，将审计结果报告给本行总部。
九、审计风险评估与防范
在实施审计过程中，审计人员应提高风险防范意识，最大限度地减小审计风险。
(一)对次级贷款分类不准确可能存在的风险界定
次五级贷款分类的界定问题。
(二)次级信贷业务审计评价不当可能存在的审计风险
1、对非评价审计事项进行评价
2、对审计过程中未涉及的事项进行评价
3、对审计证据不足的审计事项进行评价
4、审计评价的措词不当
(三)其他可能存在的风险
如审计方法采用不当、审计抽样样本选取不科学等等。
十、审计纪律与要求
1、认真履行审计职能，坚持依法审计;
2、坚持原则，正确运用法律法规;
3、认真执行审计回避制度，审计人员与被审计单位的领导及有关人员有直系亲属关系，或曾在被审计单位有工作经历的，应主动提出回避;
4、不准接受被审计单位的宴请和特殊招待;
5、不准收受被审计单位和有关人员的馈赠;因各种原因未能拒收的礼品，在收受礼品一个月内，如实填写礼品登记表，连同礼品一并上缴局人事教育科。
6、不准收取被审单位的奖金、补贴、加班费、劳务费等各种名目的现金和实物;
7、不准接受被审计单位公款旅游的邀请;
8、不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求;
9、不准泄露工作机密和被审计单位的商业秘密;
10、秉公执法，不准为违纪单位或责任者隐瞒违纪问题和讲情开脱;
成立XX县林业局财务检查工作领导小组，组长
第一检查组成员：
第二检查组成员：
车辆安排： 第一组车辆
第二组车辆
二、检查的具体内容
1、是否设立单独的财务核算机构，担任财务核算管理工作的人员是否具备会计从业资格，财务审计检查工作方案。
2、是否制定单位内部会计核算体系，是否按照财务管理制度的规定制定相应的分工管理职责。重点检查单位内部控制制度、稽核制度和财务报销制度是否健全。
3、现有银行账户是否符合开设账户的规定，未经批准的银行账户和过渡户是否及时取消，银行留存印件是否由财务人员分开保管，是否按月与银行核对经费余额。
4、会计报表数据是否真实、完整，编制与报送是否及时。下拨的林业各项资金报账是否及时。是否形成项目资金堆积情况。
5、是否制定了单位票据领购、保管、使用、核销等具体的管理规定，重点检查票款是否相符，必要时将开展延伸检查。
6、是否存在转让、出借和代开财政票据情况，是否存在伪造和使用伪造财政票据、收据等情况，重点检查使用“三联单”情况。
7、各林场(站)是否每年进行年初经费预算编制，预算编制是否完整，是否存在超预算、超标准支出情况，重点检查项目经费支出是否严格按照《作业设计》使用资金。
8、行政事业性收费是否按照物价、财政部门核定的项目、范围和标准收取，重点检查自立项目收费、继续收取已明令取消的收费项目和提高标准、扩大范围进行收费。
9、森林植被恢复收入、育林基金收入、森林病虫害防治费收入、各项罚款和没收财物是否按照有关规定办理，是否存在乱罚款现象。是否按照有关规定收取，是否存在擅自减免、降低标准情况，重点检查是否“收支两条线”,缴入国库或财政专户，是否存在截留、决策管理坐支、挪用情况;是否存在收款、收费收入不入账，重点检查私设“账外账”和“小金库”.10、国有资产处置是否按规定程序办理，是否存在未经批准擅自处置固定资产、降低变价收入。财务分析的一般方法重点检查房屋出租、出借收入管理是否规范，是否存在将单位有关费用直接冲抵租金收入，规划方案《财务审计检查工作方案》。固定资产帐、卡、实物是否一致。
11、是否存在单位、个人乱拉赞助、乱摊派等不合理收入支出情况。
12、借节日假之便是否存在乱发钱、物企业信用风险管理手册是否符合国家规定。
13、政府采购项目是否按规定程序办理，重点检查违反政府采购规定和未经审批利用财政性资金购置车辆和办公设备等有关资产。
14、林业专项资金在使用过程中支出延伸检查，具体到户、到个人情况是否真实合理。特别是涉农资金的到户情况。
15、会计档案是否按照相关规定进行收集、整理、存档。
16、每转自k560年对历年往来款项，特别是单位、个人借款的催收催缴工作是否在进行。
17、其他与财务管理活动有关的事项。
三、检查的方法和步骤
采取自查自纠阶段、重点检查阶段、整改处理阶段、建章立制阶段相结合的方法，分四个阶段进行。
第一阶段：自查自纠阶段2011年3月20日至2011年3月30日各林场站所资金自查阶段。由各单位对照本次有关规定认真进行自查，填报《财务检查自查情况表
一、表二》(见附件)。针对查出的问题认真分析原因，提出整改措施和意见，写出自查报告。表格和自查报告由单位主要负责人签字后于4月5日前报XX县林业局财务股徐红燕处。自查率要达到100%.第二阶段，重点检查阶段(4月6日-4月26日)检查组到各林场站所检查资金阶段。在各单位自查的基础上，由林业局成立检查组对各林场站进行重点检查。重点检查对象：
1、自查不认真、数字不真实、情况反映不全面和整改不落实的单位;
2、群众举报财务管理有违规行为的单位;
3、检查组认为应实行重点检查的单位。重点检查率不低于80%.第三阶段，整改处理阶段(5月1日-5月20日)。处理的依据和原则：
1、对在大检查中发现的问题，对照《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》(国务院令第281号)，《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427号)《XX县林业局财务管理办法》(香林【2011】34号文件，《会计法》，等林业相关规定进行处理。
2、对大检查中发现的问题，按照“自查从宽、被查从严”的原则，凡属自查阶段查出的问题，并已及时进行纠正的，可以从宽处理;凡属重点检查阶段查出的问题，特别是近两年各类检查中已经查出的问题在此次大检查中再次发现的，要从严进行处理。各林场站(所)的违纪处理由财务检查工作领导组办公室提出初步处理意见，报局务会财务检查工作领导组审定后下发处罚通知书。情节严重的上报审计局或移交司法机关处理。
一、指导思想
村级财务审计工作的指导思想是：以党的十七大精神和科学发展观为指导，以维护村集体和农民的合法权益为核心，坚持依法依规按政策办事的原则，严格执行各项法律法规和政策规定，弄清村级经济实力，理顺财务关系，明确村干部的经济责任迎接村级换届，保持农村社会稳定和经济健康发展。
二、组织领导
本次村级财务审计工作由镇人民政府负责领导，各党工委负责具体组织审计工作。镇成立联合审计领导小组（领导小组另行文），在本次审计中发现问题较突出，并有严重违纪违法行为的，相关党工委要及时以书面形式向县联审计小组报告。对审计出的问题要按照法律法规依法进行处理。对侵占、挪用、私分、贪污、挥霍集体资财的单位和个人要依法追究主管人和直接责任人的责任。
三、审计的范围和方法
（一）村级财务审计的范围，主要是村集体经济组织、村委会及其下属企事业单位。重点是审计2008年村委会换届以来村级财务活动情况和主要负责人任期经济责任。对群众反映强烈的重大问题，可追查到以往，立案逐项进行审计。
(二)审计方法：抓住“三个重点”，把牢“四个环节”。“三个重点”一是财务收支帐目，采用审查书面资料的方法 进行顺查与逆查；二是货币资金和有形资产，采用直接盘点现金与实物的方法；三是债权债务，包括承包合同结算兑现，采用核对、复核、查询的方法。
“四个环节”：一是把牢各项收入帐的清查，是否有漏收或收八不入帐；二是把牢各项费用，是否有虚假开支；三是把牢货币资金盘点核对，银行帐户、库存现金是否帐实相符，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题；四是把牢债权债务帐户核对，是否与帐户相一致。
村级财务审计工作在镇党委、政府的统一领导下，由各党工委组织进行审计，做到五个结合：审计查账与走访群众相结合，审计查账与核查实物相结合，审计与化解村级债务相结合，审计与处理问题相结合，审计与建帐建制相结合，确保审计工作取得明显成效。
四、审计的主要内容和步骤
（一）审计内容
1、村集体财务收支情况。审查村级各项财务收支的真
实性、合法性和完整性。重点查明收入是否及时入帐，有无被侵占、挪用；非生产性开支是否严格控制，有无挥霍浪费；村内各项工程的决算情况；未入帐的费用情况；村公益事业资金、土地补偿费收入和政府有关部门下拨资金的管理使用情况；村财务收支是否按时如实上墙公开；民主理财制度是否健全等。
2、集体资产、资源、资金及专业项目管理情况。审查集体资产、资源、资金的管理制度是否健全并严格执行，帐款、帐物、帐帐是否相符，集体资产、资源和专业项目的承包标的、期限、方式等是否经集体经济组织集体讨论决定，标的较大的是否引入了招投标机制，承包或租赁者是否按合同及时缴纳承包款或租金，有无因管理不善造成集体资产和资源的损失浪费。
3、村级债权、债务情况。查清债权、债务增减变化及拖欠占用情况，摸清帐外债权、债务情况。重点审查有无借款举债用于违背政策规定的非生产性支出，是否新增村级债务，有无存在盲目举债情况，有无将集体资金擅自借给个人、企业和外单位，有无擅自为个人、企业和外单位提供担保或抵押等。
4、村级民主决策情况。审查村级重大事项决策是否由村民代表会议或村集体班子会议讨论决定，有无“个人说了算”的情况存在。
5、群众要求审计的其他问题。如村干部任期内的经济活动和责任目标完成情况、村干部任职期间的经济责任等群众要求审计的问题。
(二)审计步骤
1、准备阶段。对被审计的村(居)民委员会，提前三天下达审计通知书，要求村(居)委组织好人员，并由审计人员确定审计工作重点，拟订审计工作方案。
2、实施阶段。审计可采取就地或报送审计，对被审计的村（居)委审查财务收支帐目和经济活动及其有关事项，进行内查外核。
IPO公司业绩变脸在我国是一个比较普遍的现象,根据同花顺统计的数据显示,这几年来,上市之后财务报表业绩变化的公司在持续增加,2011年有340只上市的新股,其中有80只新股在上市之后业绩开始不断下滑,下滑幅度为21.24%;2012年则有270只上市的新股,76只新股在上市之后业绩开始不断下滑,下滑幅度为5.60%;2014年,因为市场持续低迷,导致新股上市的数量大大降低,仅为120只,但是却出现了另外一个现象,就是IPO的比例却增加了起来。2013年1月份,证监会于北京举办“IPO在审企业2012年财务报告专项检查工作会议”,严查IPO财务造假。本次检查以三个文件为指导,主要包括:《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》和《会计监管风险提示第4号》。本文运用典型案例分析法,剖析案例公司的IPO造假行为以及审计师如何从中发现问题,真正发挥会计师事务所的外部审计作用,以遏制愈演愈烈的IPO财务造假现象。
IPO公司在许多西方发达国家的证券市场上存在着对高质量审计的需求。而我国很多上市公司是由国有企业改制而来,地方政府是许多上市公司的股东,我国审计市场的需求特点也同时体现了我国转型后经济的特点。经研究表明,我国IPO审计还存在着其他需求,例如:管制便利、事务所地缘关系等。经研究发现,在我国的证券市场上,IPO选择事务所,其动机是为了顺利获得股票的发行资格,而不是把公司经营的真实情况传递给投资者。我国IPO审计市场还存在着一些重大缺陷,IPO审计体现了转型经济条件下政府管制对IPO公司选择事务所的一些影响,导致市场功能缺失,尽管审计监管者努力对事务所进行区分,但是IPO公司选择提供高质量审计事务所的现象依然存在着。在未来,只有创造出对高质量审计的市场需求才是证券市场改革的前进方向。
二、胜景山河IPO审计中发现的主要问题
湖南胜景山河生物科技股份有限公司(以下简称“胜景山河”)作为湖南省仅有的一家黄酒酿造企业,被授予国家重点黄酒企业的称号,坐落于区位条件优越的岳阳经济技术开发区高新工业科技园内。2010年12月8日,该公司正式决定以每股34.2元发行1 700万股股票,共筹集资金5.814亿元。然而在接下来不到10天的时间内,该公司却因为存在IPO造假的嫌疑而被暂停上市。
(一)招股说明书虚构行业地位
胜景山河作为黄酒企业中的后起之秀,发展十分迅速。2007年,企业销售总额高达1.2亿人民币,占黄酒行业销售总额的1.6%。这与行业第一的金枫酒业(市场占比12%)有着很大的差距。根据中国酿酒工业协会黄酒分会公布的信息以及各企业的年报,能够得到黄酒行业各主要企业2008年的市场数据。详情如表1所示。
胜景山河在招股说明书中向投资者提供了非常有力的网络销售:已经拥有了110家总经销商、410家重点分销商等店铺,覆盖了华东华中等多个省市自治区。2009年,企业在湖南和周边一些地区的市场份额高达25%,预计占有率能够增长至50%,领先于其他同类企业。2010年,胜景山河在华中各省的销售总额超过8 000万元,约占全部销售收入的一半;在华东地区,销售收入达到3 400万元,占销售收入21%;另在四川等地区,也有较高的占有比例。但是实际上,公司宣称的优势地区———岳阳、长沙等重要销售渠道却只有在城乡批发超市看到的一些零星销售,而黄酒的主要热销地区上海和苏州根本找不到此产品的销售,潜在的优势地区,如成都等当地的超市或酒楼也没有胜景山河的任何黄酒销售。
(二)财务信息与非财务信息披露存在重大不一致
从该公司的产能利用情况看,以100%为标准。2009年以来,胜景山河人均产能近490吨/年,而古越龙山人均产能为96吨/年,金枫酒业人均产能208吨/年,该公司人均产能的数字比古越龙山高出许多,也比金枫酒业高出许多,人均产能明显言过其实。详见表2。
(三)申报期内存在盈利非正常增长
2008年至2009年,胜景山河营业收入为1.5亿元,净利润为2 960万元,销售净利润为19.73%。而同期,古越龙山营业收入为7亿元,净利润为7 600万元,销售净利为10.86%,胜景山河销售的收益率为古越龙山两倍。但是在公司的招股说明书上却显示不一样,2008至2009年,胜景山河的高档黄酒只占了主营收入的18%左右,明显存在着盈利非正常增长的现象。
(四)隐藏关联方和关联交易
湖南岳阳市明德商贸是胜景山河的主要客户之一,但经过核查后,明德商贸和胜景山河是关联关系,但在招股说明书上并未披露此种关系和有关关联交易,这意味着胜景山河有意隐藏了与明德商贸的关联方和关联交易。近些年来,企业股东的贡献率达到全部收入的18%,然而企业和股东间的关联交易并没有出现在招股说明书中,胜景山河同样对此作了隐瞒。
(五)虚增销售量和毛利率
在胜景山河的招股说明书中可以看到,以2007年的数据来计算,古越楼台销售额达到了2 400万元,高于金枫酒业、古越龙山等知名黄酒企业的销售额。另外,在招股说明书中,胜景山河2010年共卖出7 444吨酒。以古越楼台品牌的瓶装标准来计量,企业年销售黄酒瓶数高达745万瓶。而从位居长沙市场销售首位的古越龙山来看,尚还存在部分经销商在1个月之内只卖出10瓶酒的尴尬情况,古越楼台这一销售数据明显存在着虚增。从胜景山河毛利率来看,2007—2009年的毛利率分别为51%、45%、54%,而行业平均水均仅为35%,高出了许多。如表3所示。
(六)主要客户与经销商不实
胜景山河招股说明书中称在全国有一百多家总经销商、四百多家重点分销商、一万五千多家终端酒店,涵盖了我国15个主要省市。然而在实地调查之后却发现,事实并非如此。大多批发市场并未发现古越楼台的踪迹;实力最大的分销商明德商贸并不存在,也没在114电话平台注册其电话,该公司的真实性值得深入调查。另外招股说明书还称胜景山河的主要销售渠道包括部分区域的大型商场,然而就岳阳市而言,只有两家商场在出售胜景山河的产品。
(七)涉嫌虚增存货
按照招股说明书中所披露的水电购买需求量,假如用每吨黄酒消耗水15立方米、耗电68千瓦时计算得到的结果是,2006年至2009年上半年,产量应为0.3至0.34万吨;根据水电费计算出来的原酒产量与招股说明书中披露的产量存在着很大的差距,存货的实际数量涉嫌虚增。而负责的审计师却没有对此实施审核,只是采用了简单的估算。
三、胜景山河IPO审计引发的思考
(一)会计师事务所面临的外部环境不容乐观
1. 保荐人未履行其职责。
在资本市场上保荐人负有仔细审查和披露申请人的申请文件、协助申请人完成上市过程并对申请人提交的申请材料负有担保责任。平安证券的林辉作为胜景山河IPO的保荐人,没有对胜景山河的招股说明书进行仔细审查,没有履行保荐人职责,不顾申请材料的真实性,妄图蒙混过关,差点从A股市场上圈钱成功。
在我国,IPO上市资源稀缺,保荐人成为重要一环,许多公司为保荐人支付了高额的签字费,造成IPO过程中保荐人与拟上市公司之间的合谋,通过造假达到IPO条件。保荐人获得高额签字费,而公司通过IPO后圈钱,这也是IPO业绩变脸的重要原因之一。
2. 证监会监管不到位。
胜景山河IPO在最后时刻被叫停,源自媒体的质疑而非监管层的监管,这真是对层层审批的嘲讽。看似严格的保荐人、会计师事务所、券商、律师事务所、财务法律顾问等一系列的审批环节都没有发现问题,最后却是由处身事外、信息匮乏的财经记者发现问题,类似的情况也发生在立立电子、苏州恒久身上。IPO财务造假屡禁不止的原因在于惩罚成本过低,导致无论是拟上市公司,还是保荐人都铤而走险。例如,在胜景山河案中,按照《证券法》的规定,胜景山河按照拟募资金额5.8亿元的1%—5%支付罚款,即最高2 900万元的罚款,相比于上市后得到的巨大利益,这一罚款不足以威慑公司造假行为,而对保荐人仅处以“出示警示函和停业一年”,面对一夜暴富的机会,这点处罚就类似“罚酒三杯”。
3. 评级机构责任缺失。
胜景山河IPO上市过程中,一共有13家证券机构为胜景山河的新股进行定价。所有证券机构都认为企业发展良好,且给出了公司股价的询价区间。并不是所有人都没有发现问题,而是券商们知道自己的质疑并不会改变公司入市进程,反而会得罪上市公司,既然如此倒不如送个顺水人情,信用评级机构责任的缺失已非一时。
(二)会计师事务所的IPO审计策略
1. 从源头上控制审计风险。
审计师在对IPO进行审计的过程中,必须深入细致地调查发行企业上市目的,全面掌握企业所处行业的实际情形,并着重对可能发生问题的领域进行重点关注。如果发行人存在欺诈上市嫌疑或者审计师无法对重大审计风险进行评估时,应坚决拒绝委托办理。
审计师尤其要注意企业在整个行业中所处的位置。其衡量标准主要借助如下指标:企业报告期内的业务收入、利润排名、市场份额及增长状况、企业面临的市场竞争环境。在胜景山河的案例中,根据中国酿酒工业协会的统计数据,2006年、2007年、2008年我国黄酒业销售收入分别是56.79亿元、73.11亿元、74.61亿元。同期企业的销售收入分别是0.36亿元、0.87亿元、1.23亿元。各年所占百分比仅有0.63%、1.20%、1.64%。与主要竞争对手相比,胜景山河在行业中的地位较低,审计师须保持高度的职业怀疑态度。
2. 财务报表重点审计。
(1)财务信息披露和非财务信息披露相互印证。审计师应根据上市企业的运营状况,重点关注申报期内不同财务报表的关联性以及相互印证性。具体包括:招股说明书中的财务数据是否与实际一致。在胜景山河的案例中,审计师可利用行业协会的公开数据,选取成本等重要财务数据,自行计算并与公司披露的财务信息进行对比。经计算可以发现,公司所披露的水电费与行业平均水电费耗费存在较大的差异;审计师应深入了解发行人的经营模式、经营规模、产能等情况,并对比行业平均水平,判断是否能够匹配。如该公司报告期内产能和产量利用率与发行人仅有的331名生产人员的规模不匹配。
(2)核查发行人申报期内的盈利增长。若发行人在申报期内盈利增长超出正常水平,审计师必须对其进行审查,并给出审查建议。在胜景山河的案例中,审计师应事先确定科学有效的分析步骤,事先对分析结果进行判定。主要包括对诸如毛利率、存货周转率、产能利用率、产销率等衡量盈利能力的重要财务指标以及非财务指标,开展多角度分析研究。与可比上市公司古越龙山相比,胜景山河通过销售实现的收益率约为古越龙山的两倍,且公司高档黄酒销售占比仅为20%左右,盈利存在异常增长。公司如果存在存货周转率与同行业相比较低,而毛利率却比同行业水平高,经营性资金流动如果与净利润脱节的状况,审计师要极力查询其合理的性质,快速识别发行人是否存在对利润的操控。
(3)相关方认定和交易。审计师应采取《会计监管风险提示第2号———通过未披露关联方实施的舞弊风险》中涉及的应对措施。就胜景山河来说,还需要关注:审计师若审查出财务信息未能说明的相关事项,应当积极采取措施对未披露信息进行核实,并调查在申报期内,发行人出现的异常交易的相关信息,例如,股东、企业高管、业务量、办公地址等信息。此外还要和其关系密切的家庭成员进行对比。若发行人和大股东及其所属公司存在重大关联交易,审计师必须对此关联交易进行全方位的审查。若有必要,发行人和大股东必须予以配合,为审核财务信息提供便利。
(4)收入确认与成本核算。当开展IPO审计业务时,审计师必须充分考虑发行人所处行业的特征,加强对成本核算真实性及完整性的关注,在识别和判断收入项目是否存在重大风险时,审计师应对收入确定存在的风险假定,重点关注不同类型的各种交易。如胜景山河发行人经营性现金流量与利润严重不匹配,2007年、2008年、2009年,公司净利润分别为17 505 628.37元、29 646 271.66元、30 241 798.34元,但2006年至2008年,企业经营活动的现金径流量分别是-4 515万元、-2 705万元、215万元,审计师应向发行人提出分析经营性现金流量和净利润之间产生差异的原因的要求,同时对差异的合理性进行深入分析。当发行人毛利率显著高于行业平均水平,但存货数量大、周转率低,审计师需要检查发行人是否存在人为降低成本来增加利润的情况。
(5)主要客户与经销商。对发行人前五名客户情况进行核查,获得客户在工商局登记的信息。按照轻重有序的原则,采用实地调查和电话采访的手段对主要客户进行审查,同时将获取的信息登记入簿。如对比历年主要客户名单,发现胜景山河2007—2010年6月,企业排名前五的客户存在销量波动性大的问题,只有部分客户销量相对稳定。若报告期内出现了新客户,必须借助实地调查等手段进行深入调查,确保其交易真实可靠;若先前的大客户交易额急剧减少,必须深入分析问题出现的原因。
3. 重点资产审计。
胜景山河存货金额过高,涉嫌虚增存货,审计师应关注存货的真实性,了解发行人是否真正构建了存货盘点制度,比如盘点频率、盘点执行者、盘点监督者,盘点结果是否登记入簿等。并采取以下措施加以控制,首先是对存货盘点进行监督,其次是审计期末存货记录,从而确保盘点结果符合实际。若对盘点进行监督的条件不具备,审计师还应当采取替代措施进行审计,比如聘用专业人员实施盘点监督。在此过程中,若过于依赖人为估计,就会对审计意见产生不良的影响。此时,审计师要将此情况充分考虑在内。
四、结论
审计师能够有效地辨识出胜景山河IPO中的多处财务造假,进而指导发行人修改其招股说明书等相关材料或者拒绝接受委托,倒逼其提高信息披露质量,并且降低审计风险。但是在实务操作中会遇到诸多现实存在的问题:一是审计师的整体素质过低,对会计审计管理等知识不能熟练掌握,也不能熟练应用各种分析工具对财务指标和非财务指标进行分析。二是审计成本在不断增加。因为审计师需要关注的范围较大,审计工作量和审计成本会不断。再加上较为激烈的市场竞争,许多会计事务所也只能以比较低的价格接受委托,审计收费过低而审计成本却过高,给审计师实施严格的审计程序带来种种限制,审计风险大大增加。为此需要从以下两个方面进行改进:一是增强审计师的职业怀疑精神。审计师应拥有良好的职业怀疑态度,对每个将要开展的审计工作加以调查审核,对可疑的文件要保持较高的警惕,从而降低审计风险。二是提升审计师的职业判断能力。职业判断会对审计师审计工作质量产生很重大的影响。因此,要加强审计师的职业教育和培训,不断提高审计师在审计风险评估中的职业判断能力,从而降低审计风险。
参考文献
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摘 要 上市公司的财务问题伴随着安然、世通等公司的破产事件逐渐进入到人们的视野中，完善建立健全而有效的控制机制是企业能够健康发展的保证。从国内外审计的发展来看，上市公司进行内部审计也是现代审计的发展方向。本文从三个方面对上市公司财务报告中的内部审计问题和问题出现的原因进行充分的分析。
关键词 上市公司 财务报告内部控制 审计问题
安然等知名企业曝露出在会计造假事件，给资本主义市场带来了严重的损失，打击了投资者的信心，美国迅速制定相关的法律条款对这类问题进行约束。财务报告控制审计作为注册会计师中新出现的的一项关于审计方面的业务，对相关企业具有很大的作用。财务报告内部控制审计成为现代化审计发展的方向。在我国内部控制审计还存在大量的问题，财务报告的内部审计问题应引起人们的足够重视。
一、研究背景
2001年美国的安然公司出现震惊世界的财务问题，宣布企业倒闭，这成为全球最大的财务丑闻，投资者和相关的监管部门把所有的原因归罪于企业内部管理的实效导致。第二年美国颁布《2002年上市公司会计和投资者保护法》的出台，该法又被称为萨班斯法案.。这部法律第404条规定：上市公司必须向投资者如实的回报企业的内部情况，并且应聘请公司外部的审计师对公司财务报告和公司的内部情况进行审计，该条款被看做是最难实施的条款之一。美国做出相关调整以后，很多国家紧随其后，建立企业的内部控制机制，并希望通过这种方式降低上市公司的审计过程中出现的风险，最终可以起到提高审计质量的效果
二、上市公司的财务报告中出现的内部控制审计问题
我国的部分上市公司资源评审审计机构对内部的财务报告进行审计，并进行相关披露，通过对我国上市公司的情况综合分析，发现我国上市公司进行的审计工作中主要存在以下方面的原因：
1.上市公司对聘请审计师的主动性不够
根据对上市公司进行的市场调查发现，上市公司自愿聘请审计师对内部财务进行审计的只有百分之二十左右，这表明上市公司自愿聘请审计师进行内部审计工作的动力不够。我国在很多方面存在法律法规不完善的问题，在这方面问题同样存在，我国法律并没有对上市公司聘请审计师对内部财务进行审计进行严格规定必须执行，只是在政策上鼓励实施，这就增大了上市公司领导层的选择空间。强制性是法律规定必须实施的条文，若没有实施，就会受到法律制裁，但是鼓励性的法律条文即使未能达到相关规定的要求也不会受到来自监管部门的处罚，这就使上市公司对这条规定抱着从宽执行的态度。鼓励性条文的执行要求执行对象有很强的道德约束力，属于非常高层面的要求。
2.内部控制信息的披露问题
在我国上市公司的财务报告中内部控制信息的披露方面存在众多的问题，目前我国所涉及到的内部控制披露问题主要设计到以下几个方面：年终报告；证券交易说明书；招股所进行的新规定。我国内部控制信息披露存在不足主要体现：内部控制信息披露的相关规定不合理：对上市公司的披露和对银行、保险公司的程度明显不同，对上市公司的要求明显偏低，但是对银行、保险公司的要求非常严格；对披露的内容和格式没有正确的样本规范：；对内部控制信息的主体没有进行严格规范：一般上市公司进行信息披露主要是依靠董事会；另外注册会计师的审计意见不到位也是进行内部控制信息披露的过程中出现的问题。
3.财务报告内部控制审计的质量不够
据相关统计显示，上市公司的内部控制审计报告中所填写的审计意见大多是标准无保留，这与我国企业内部建设的现实状况明显不相符。事实上，我国上市公司的财务报告内部控制审计的质量明显不足，仍然有很大的提升空间，大量存在与事实不相符的审计报告。执行性内控范围在工作开展的过程中遇到很多麻烦，例如，企业的领导者不够重视。做好内部控制的审计工作对内部控制建设起到决定性作用，相关企业应给予充分的重视。内部控制的审计报告在数量上明显增加，但是并不意味着内部控制审计已经走向正轨。
二、内部控制审计问题的原因分析
1.上市公司对聘请审计师主动性不够的原因
我国的上市公司的原形式国有企业，使得我国许多上市公司的体制还存在不完善想象。上市公司没能形成较好的企业管理，在企业的构架不完整的情况下，公司管理人员没有办法做到高度重视内部问题，公司运行的控制程序，不能调动积极性。进行审计的费用问题也是上市公司考虑聘请审计机构的重要原因，审计所花费的费用是一笔不小的开支，但是却对股价没能造成很大的影响，所以有些企业会衡量是否有必要对这方面的问题进行披露。我国的信息使用者一般的注意力都会在财务方面，对非财务的信息的注意力远远不足，这也成为上市公司对提高内部的审计报告主动性不强的原因。
2.内部控制信息的披露问题不完善的原因
上市公司财务方面管的内部控制信息披露问题充分体现了我国在这方面的监管制度不健全，缺少相应的法律条文规范相关问题。上市公司对内部情况问题一般只愿意对公司正面形象有利的方面进行披露，避免负面影响造成公司损失情况发生。企业内部管理人员对披露问题的认知程度不够，管理者未能以理性的监督正确对待内部控制信息的披露问题。内部控制信息的披露方式不够完善，造成大多数的上市公司将披露内容分散于年度报告中，并不能引起足够的重视。
3.财务报告内部控制审计的质量不够的原因
会计事务所进行内部审计的经验不足，我国的内部控制审计业务近几年才开始发展起来，其中大多的会计师对进行内部控制审计的经验明显不足，还在学习和完善阶段，但是企业的财务报告内部控制审计工作需要审计師大量的专业性判断，如果没有足够的审计经验就会造成审计效果明显不佳的现象发生。我国大多数的会计事务所还不能建立完善的质量控制体系，缺少一分单独的财务报告，审计工作成为财务报表的一项附属工作，没有足够的硬件提高内部控制审计质量。2013年发生的万福生科上市造假事件进一步说明，缺乏完善的内部体制和良好的专业判断都会严重影响到最后的审计结论。最后相关领导的重视度不够，这也会在进行内部审计过程中遇到阻碍，造成得到的信息不够全面，从而影响内部控制审计的质量不够高的现象出现。
四、结束语
内部控制审计作为一项新兴起的业务，在很多方面还有待研究和探讨。我国内部控制评价机制还在建设中，虽已颁布了《企业内部控制制度基本规范》和其相关的配套指引，但很多方面仍会存在大量的问题。外国在内部控制评价的建设方面有很多值得我们学习的地方，充分认识我国在这方面存在的问题和问题出现的原因，对更好的建设内部控制评价机制有非常重要的意义。财务报告内部审计的开展工作必定在资本主义市场和增加审计理论方面有深远的影响。我国如何根据本国的实际情况，制定一套完善的适合我国国情的财务报告内部控制体系，美国在内部审计工作中出现的问题对我国有哪些具体启示，这些问题都是值得我们进行探讨的。
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