城建税和教育费附加

城建税和教育费附加（通用3篇）

城建税和教育费附加 篇1

二、城建税、教育费附加的税率及计算

1、城建税：

（1）税率

纳税人所在地在市区的，税率为７％；

纳税人所在地在县城、镇的，税率为５％；

纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为１％

（2）应纳城市维护建设税=“增值税、营业税、消费税”*适用税率，2、教育费附加：

（1）税率：3%

（2）应纳教育费附加=“增值税、营业税、消费税”*适用税率

二、增值税与营业税是平行征收。

增值税是对生产销售加工修理修配劳务进行的增值额进行征收的流转税。是价外税。营业税主要是非增值税劳务如：交通、建筑、邮政、文体、娱乐、转让不动产、等列明的劳务的营业额进行全额或差额征收的一种流转税。是价内税。

消费税是在增值税的征税范围中再选择14个税目进行征收的一道消费调节税。如烟、酒、高档表、汽油、小轿车、鞭炮等14个税目。

1、营业税税目税率表 税目 征收范围 税率

一、交通运输业 陆路运输、水路运输 航空运输、管道运输、装卸搬运 3%

二、建筑业 建筑、安装、修缮装饰 及其他工程作业 3%

三、金融保险业 5%

四、邮电通信业 3%

五、文化体育业 3%

六、娱乐业 歌厅、舞厅、OK 歌舞厅、音乐茶座、台球 高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20%

七、服务业 代理业、旅店业、饮食业 旅游业、仓储业、租赁业 广告业及其他服务业 5%

八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权 非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%

九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%

2、营业税的计算基数是企业当期全部营业收入，除在发票上明确记载的价格折扣外，不能抵减任何项目。

城建税和教育费附加 篇2

根据《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发[2010]35号)决定,自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称外资企业)征收城市维护建设税和教育费附加。现将有关问题通知如下:

对外资企业2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)征收城市维护建设税和教育费附加;对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”,不征收城市维护建设税和教育费附加。

各级财政、税务机关要增强服务意识,加强政策宣传,做好征管工作。对政策执行中遇到的问题,要认真研究,妥善解决,重大问题及时上报财政部、国家税务总局。

城建税和教育费附加 篇3

编者：正坤财税顾问 Jolin发表日期：2010年11月16日

解读法规：《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（以下简称“《通

知》）

文号：国发［2010］35号

发布机构：国务院

发布日期：2010年10月18日

关键词：统一外资企业和个人“三税”城建税教育费附加征税管理

前言：2010年10月18日，国务院发布了关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知，明确从2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称“外资企业和个人”）征收城市维护建设税和教育费附加。自此，国家统一了内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度，这是为实现各类企业公平税费负担，促进公平竞争的又一重要举措。以下是笔者对国发［2010］35号文以及相关税收法规的解读和分析，力求帮助外资企业和个人充分掌握城市维护建设税和教育费附加的相关税收政策。

一、对外资企业和个人征收城建税和教育费附加的法规依据国务院颁布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发［1985］19号）规定，凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人，都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。《征收教育费附加的暂行规定》（国发［1986］50号）规定，凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。

根据上述规定，缴纳产品税、增值税、营业税的（现已修改为增值税、营业税、消费税，简称“三税”）外资企业和个人，也是城建税和教育费附加的纳税义务人。

1994年国家税务总局发文《关于外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税和教育费附加的通知》（国税发[1994]038号）进一步明确对外商投资企业和外国企业是否开征城市维护建设税和教育费附加，应按照国务院将要下发的通知执行，在国务院没有明确规定之前，暂不征收。因此，在《通知》下发之前，外资企业和个人的城建税和教育费附加无需随“三税”缴纳城建税和教育费附加。

目前，因对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加时机已经成熟，根据全国人大常委会的授权，国务院下发《通知》，决定对外资企业和个人征收城建税和教育费附加，自此明确从2010年12月1日起，外资企业和个人也要随“三税”缴纳城建税及教育费附加。

二、《通知》的主要内容

（一）对征收时间的规定

《通知》规定的“自2010年12月1日起”应是指税款所属期，即外资企业和个人在申报缴纳税款所属期为2010年12月的“三税”时，应同时申报缴纳随“三税”附征的城建税及教育费附加。

（二）对适用对象的规定

《通知》适用于按规定申报缴纳“三税”的外商投资企业、外国企业及外籍个人。

（三）对相关抵触法规的废止规定

《通知》发布之后，凡与本通知相抵触的各项规定同时废止。即凡规定外资企业和个人暂不征收城建税及教育费附加等规定与本通知相抵触，应同时废止，不再执行。

三、城建税及教育费附加的基本规定

因外资企业和个人长期以来无需随“三税”缴纳城建税及教育费附加，现笔者将城建税及教育费附加的重要基本规定予以归纳，旨在帮助外资企业和个人尽快熟悉有关城建税及教育费附加的征管规定。

（一）征税范围

城建税及教育费附加的征税范围较广，具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

（二）税率（征收率）

1、在实务中，通常需要解决两个“不一致”如何适用税率的问题：（1）“纳税人所在地”与“缴纳‘三税’所在地”不一致 《关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》（财税字[1985]第143号）规定城建税的适用税率，应按纳税人所在地的适用税率执行。但对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：

①由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人；②流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。

对上述规定可以理解为：当纳税人所在地与缴纳“三税”所在地一致时，则按纳税人所在地的规定税率执行；但当纳税人所在地与缴纳“三税”所在地不一致时，则按缴纳“三税”所在地的规定税率执行。（2）“纳税人注册地”与“实际经营所在地”不一致 《关于城市维护建设税几个具体问题的规定》（财税字[1985]第069号）规定，“纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按市区的规定税率计算纳税。”

对上述规定可以理解为：纳税人在外地发生缴纳增值税、营业税、消费税的，按纳税发生地的适用税率计征城市维护建设税。当纳税人注册地与实际经营所在地不一致时，应以实际缴纳“三税”所在地确定城建税税率。

例如一个生产型外资企业注册地在市区，但其实际经营所在地是在县城，则其计征城建税的税率适用实际缴纳增值税所在地的税率，因其增值税在机构所在地（市区）缴纳，因此城建税应适用7%，而非5%。

2、根据缴纳“三税”所在地的不同对城建税适用税率的归纳

（三）计税依据及减免原则

城建税及教育费附加的计税依据及减免原则一般可用以下四句话概括：

1、随“三税”缴纳而缴纳。

城建税及教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。

对纳税人违反“三税”税法而加收的滞纳金和罚款，不能作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在查补“三税”和被处以罚款时，也应同时对偷逃的城建税和教育费附加进行补税、加收滞纳金和罚款。

2、随“三税”补追而补追。

因纳税人未按规定缴纳“三税”而被税务机关补征、追征的，同时对城建税及教育费附加一并补征、追征。

3、随“三税”减免而减免。

对纳税人减免“三税”时，相应也减免城建税及教育费附加。对因减免“三税”而发生退税的，可以同时退还已征收的城建税及教育费附加。

但有很多人会认为，若享受了“三税”先征后返、先征后退、即征即退办法税收优惠的，城建税及教育费附加也可以随“三税”一起退（返）还。事实上，这种观点是错误的。根据《财政部、国家税务总局关于增值税营业税消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税［2005］72号）规定，对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

规定中的“除另有规定外”属于政策上的兜底条款，是指若另行下文规定对随“三税”附征的城建税和教育费附加给予退（返）还的，才可退（返）还。否则一律不予退（返）还城建税和教育费附加。

根据上述规定，判断随“三税”附征的城建税和教育费附加是否准予退（返）还，关键是看“三税”享受的是减免还是先征后返、先征后退、即征即退办法的税收优惠政策。

4、进口不征、出口不退。

海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税和教育费附加。

对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税和教育费附加。生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和教育费附加。

（四）征收管理

1、纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税和教育费附加。

2、《国务院办公厅对〈中华人民共和国城市维护建设税暂行条例〉第五条的解释的复函》（国办函〔2004〕23号）明确：《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条中的“征收、管理”，包括城市维护建

设税的代扣代缴、代收代缴，一律比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。据此，代征、代扣、代缴“三税”的单位和个人，同时也要代征、代扣、代缴城建税，此规定同样适用于教育费附加的征税管理上。但如果代扣代缴人没有代扣代缴城建税和教育费附加，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。