初级会计实务精讲讲义（推荐7篇）
精讲讲义
（二）其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A.信用证保证金存款B.备用金
C.外埠存款D.商业汇票
『正确答案』BD
『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。
【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
『正确答案』BCD
来源：考试在线 2013-07-22 第四章 增值税、消费税、营业税法律制度
第六单元 营改增
财政部、国家税务总局制定了《营业税改征增值税试 点方案》，并率先选择上海的交通运输业以及部分现代服务业于2012年1月1日开始试点改革。2012年7月，财政部和国家税务总局根据国务院第212次 常务会议决定精神，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽 省、福建省（含厦门市）、湖北省和广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。
一、纳税人（★）（P171-P172）
1.纳税人
在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。
【解释】在中华人民共和国境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在中国境内。下列情形不属于在中国境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人 向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（3）财政部和国家税务总局 规定的其他情形。
2.纳税人分类及认定标准
（1）应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；
（2）应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。
【相关链接】非试点地区，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。
二、征税范围（★）（P173-P174）
1.提供应税服务
提供应税服务，是指有偿提供交通运输业和部分现代服务业服务。
【解释】非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行 国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务 业服务；（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2.视同提供应税服务
（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；
（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三、税目（★）（P174-P175）
1.交通运输业
交通运输业包括陆路运输服务（暂不包括铁路运输)、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
2.部分现代服务业
部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（不包括不动产租赁服务）、鉴证咨询服务。
（1）研发和技术服务
研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
（2）信息技术服务
信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
（3）文化创意服务
文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
（4）物流辅助服务
物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
（5）有形动产租赁服务
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
（6）鉴证咨询服务
鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
【解释】鉴证服务，包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。
四、税率（★）（P175）
1.提供有形动产租赁服务：17％
2.提供交通运输业服务：11％
3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6％
4.征收率：3％
适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通和出租车。
五、计税方法（★）（P175-P176）
1.一般计税方法
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
2.简易计税方法
应纳税额＝销售额×征收率
【解释1】简易计税方法不得抵扣进项税额。
【解释2】一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。六、一般纳税人应纳税额的计算（★★★）（P176-P180）
（一）销项税额
1.纳税义务发生时间（P179）
（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
【解释】收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
2.销项税额
销项税额＝销售额×税率
（1）纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。
（2）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
（3）纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
①按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；
②按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；
③按照组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
（二）进项税额
1.准予抵扣的进项税额
（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额；
（4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额；
（5）接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
2.不得抵扣的进项税额
（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
【解释】非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
（4）接受的旅客运输劳务。
（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
3.进项税额转出
纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
【例题·单选题】北京某广告代理公司已被认定为增值税一般纳税人。2013年3月，该公司取得广告制作费800万元（含税），支付给山西某媒体的广告发 布费为400万元，所取得的发票为合法有效凭证。已知，当期该广告公司可以抵扣的进项税额为15万元，该广告公司适用的增值税税率为6％。则当月该广告公 司需缴纳的增值税为（）万元。
A.30.28 B.7.64 C.9 D.43.11
【答案】B
【解析】（1）根 据营业税法律制度的规定，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额；（2）某个税目如果当年缴 纳营业税时实行“差额征税”，那么，这次营改增也实行“差额征税”；（3）该广告公司当月需缴纳的增值税＝（800－400）÷（1＋6％）×6％－15＝7.64（万元）。
七、减免税规定（★★★）（P180-P181）
1.免征增值税项目
（1）个人转让著作权；
（2）残疾人个人提供应税服务；
（3）航空公司提供飞机播洒农药服务；
（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；
（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；
（6）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目。
2.起征点
个人提供应税服务的销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，按全额计算缴纳增值税。
【例题1·多选题】根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，在试点地区，下列各项中，属于增值税应税范围的有（）。
A.水路运输
B.铁路运输
C.航空运输
D.管道运输
【答案】ACD
【解析】纳入“营改增”试点范围的交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，但暂不包括铁路运输。
【例题2·多选题】根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，在试点地区，下列各项中，属于增值税应税范围的有（）。
A.某会计师事务所提供鉴证服务
B.某企业提供生产设备的融资租赁业务
C.某广告公司提供广告策划服务
D.某企业出租厂房
【答案】ABC
【解析】此次营改增的范围暂不包括出租不动产。
【例题3·多选题】根据《营业税改增值税试点过渡政策的规定》，下列项目免征增值税的有（）。
A.个人转让著作权
B.残疾人个人提供应税服务
C.航空公司提供飞机播洒农药服务
D.广告公司提供的广告业劳务
【答案】ABC
韩友谊
基本答题思路
一、以行为人作为分段的标准，逐个讨论 在案例题中，往往参与的人有数个（如问甲、乙、丙的责任），有些考生会把所有的人都混在一起论述，这是最危险的解题方式，因为这样很容易会让自己 陷入混乱，漏掉很多细节，更严重的是让判卷老师看不明白。所以要依行为人人 别的不同，分段叙述，把第一个人的责任彻底叙述完毕之后，再开始叙述下一个 人的责任。
二、注意个行为人之间叙述的先后顺序 当案例中有数个行为人时，原则上当然可以按照名字的顺序（甲、乙、丙···）
或者是出场先后顺序来叙述，但有时候这样的顺序并不是最好的，如果碰到共犯 或者是各罪之间有前后接承的关系时，则要视情况而定。
在共同犯罪的情况下，要先从实行犯开始讨论。一般情况下，帮助犯和教唆 犯的成立是以不法的主行为存在为前提的，如果先讨论教唆犯或者帮助犯，没有 办法单独地先确定其是否构成共犯。也就是我们先讨论亲自实现犯罪构成要件的 那个人。亲自实现犯罪构成要件的人，在绝大部分的情形下都会构成正犯，即便 他是被其他人在背后支配、利用（间接正犯的情形），如果我们能先确定他的行 为在刑法上如何评价，也有助于快速厘清幕后者的责任。
当各行为人所触犯的罪之间有先后顺序的要求时，比如赃物犯罪的成立是以 不法的前行为存在为前提的，那么在叙述时，比较理想的顺序当然是先讨论前行 为人的责任，再接着讨论赃物犯的责任。
三、一罪一罪分别叙述 同一个行为人的同一个行为或是数个行为可能同时或先后涉及了数个犯罪构成要件，建议在叙述时还应分段进行，不要全部混在一起。这样段落分明的好 处是不仅阅卷者方便，也有利于自己答题。面对复杂的案例事实，如果我们按罪 名分段，在讨论某罪时，就只需要看当中相关的事实，专心分析，相对不会受到 其他不相干事实或要件的干扰。
四、结构示范
（一）“、某甲的行为构成刑法上的 A、B 两罪
1、某甲所为的 OO 行为构成第 XXX 条的 A 罪
（1）、主体条件：
（2）、客观方面：
（3）、主观方面：
（这些段落可视情形并为一段，简单叙述）
（4）、结论：
2、某甲所为的 OO 行为构成第 XXX 条的 B
罪 与上段同。
3、罪数关系：某甲因同一行为触犯 A、B 两罪，因此···
4、结论：对某甲应以····论处。
（二）、某乙构成 C、D、E 三罪
叙述同上。” 需要特别注意的是，这样的答题结构有可能会因为太复杂、时间太短而不利
于考生，这里只是希望提供解析刑法案例题的基本思路。在考试时，考生当然还 是必须根据自己的时间以及题目的难易程度作适度的调整。
五、分段叙述、不留空白 在考试时，尽量分段、分点叙述，原则上一个重点一个段落，这样就可以让
阅卷者轻松，不容易漏掉应该给分的重点。除此之外，按照中国人写论文的固定
模式来答题，是最容易获取分数的了。
碰到需要比较的题目，不要劈头就进入区别点或者争议点去写。而首先要作下定 义的工作。如问到 A、B 两个概念的比较时，第一步先在第一段给出两个概念的 定义，再从第二段开始比较。
在考试中，如果遇到有争议的问题，考生只需要把相关的学说争议内容写出 即可，不建议在试卷中提到具体的学者名。对于考试而言，这是一种完全多余而 冒险的动作。
六、平均用时 答题时根据每道题的分值平均分
配答题时间。
案例演练
一、【知识点：罪刑法定原则】
1、罪刑法定原则的内容是“法无明文规定不为罪，法无明文规定不处罚”，因此，只要法律有明文规定，不管该规定的内容如何，都不违反罪刑法定原则。
请对此判断进行评析。
2、习惯法、判例法能否成为刑法的渊源？
二、【知识点：正当防卫和不作为的义务来源】
3、某甲夜间于海边散步时，遇到仇家某乙。乙见到甲后，立即手持木棍向 甲攻击。甲一边躲闪一边抵挡，退到无路可退时，乙仍持续攻击，甲便欲将木棍 夺下，争夺中甲将乙推至海水中。不料乙不谙水性，大声呼救。甲听到乙呼救后，本想拉乙上来，几番思索后决定不理会乙的呼救而离去。乙因此而淹死。分析甲 的行为是否构成犯罪。
三、【知识点：打击错误（共同犯罪中的认识错误）】
4、甲告诉乙想找人杀丙，乙告诉丙说不如先下手为强，并介绍丙买枪。行 凶之日，丙错拿玩具枪“行凶”，甲因此毫发未伤。之后丙日日随身携带真枪，某日于酒店门口遇见甲，丙朝甲开枪，却误中旁边的丁，丁不治身亡。讨论本案 中各人的刑事责任。
四、【知识点：因果关系中断情况下的犯罪中止间接正犯、紧急避险的条件：受 强制的紧急避险】
5、甲意欲毒杀自己的父亲丁，在丁的饮食中投放了毒药，丁食后痛苦不堪，甲心生悔意，开车送丁去医院救治，不料途中闯红灯与大卡车相撞，丁当场被撞 死。后甲又绑架了乙的儿子，要求乙抢劫银行巨额现金，否则杀害其子。乙为了 挽救儿子的生命而实施了抢劫银行的行为。银行职员丙奋起反抗，将乙打成重伤。
由于乙未能完成抢劫银行的行为，甲杀害了他的儿子。分析本案中个人的刑事责 任。
五、【知识点：伪造货币罪】
6、请问在下列各情形中，甲是否构成《刑法》第一百七十条的伪造货币罪？
（一）甲自行设计面值 200 元的假人民币。
（二）甲将金属货币熔化后制造出完全相同的金属货币。
（三）甲伪造外国货币。
（四）甲伪造货币贴在墙上供自己的朋友欣赏。
六、【知识点：有身份者和无身份者共犯的认定】
7、《刑法》第一百八十三条规定：“保险公司的工作人员利用职务上的便利，故意编造未曾发生的保险事故进行虚假理赔，骗取保险金归自己所有的，依照本 法第二百七十一条的规定定罪处罚。
国有保险公司工作人员和国有保险公司委派到非国有保险公司从事公务的 人员有前款行为的，依照本法第三百八十二条、第三百八十三条的规定定罪处 罚。”
《刑法》第一百九十八条第四款规定：“保险事故的鉴定人、证明人、财产 评估人故意提供虚假的证明文件，为他人诈骗提供条件的，以保险诈骗的共犯论 处。”
如何理解适用这两个法条。
七、【知识点：诬告陷害罪】
8、请问在下列各情形中，甲是否构成《刑法》第二百四十三条的诬告陷害 罪？（须附理由）
（一）甲为让乙不得安宁，而向警察诬指乙十岁的儿子丙偷窃他人财物。
（二）甲向警察诬告乙之后，又撤回告诉。
（三）甲在接受警察询问时，出于诬陷他人的意图而故意作虚假陈述。
八、【知识点：盗窃罪与侵占罪】
9、甲拟杀 A，某夜携带尖刀一把潜入 A 宅，将熟睡中的 A 杀害。从 A 卧室 出来后看到 A 的院子里停放着一辆崭新的摩托车。遂将该摩托车骑走逃逸。第二 天，甲的朋友乙获悉此情，力劝其从速将该摩托车毁掉，免遗后患。但是甲没有 听从乙的劝告，转而将该车暂存在知情人丙处。丙料甲不敢声张，就将该摩托车 以低价转卖给不知情的丁，并将所得价款据为己有。分析甲、乙、丙三人的刑事 责任。
九、【知识点：诈骗罪与盗窃罪、招摇撞骗罪的区别】
10、无业游民甲在超市乘营业员不注意之机，打开不同价位白酒的外包装，置换商品，将 5 瓶价值高昂的“五粮液”酒放入价格相对较低的“朗酒”包装盒 中，在超市交款台交少量现金给收银员，骗得价值较高的财物的。后来甲又冒充 某中央部委官员，对乙声称可以帮其解决升职问题，但需要好处。乙答应给甲四 万元好处费。乙到甲下榻的酒店，刚将四万元交给甲，接到友人电话称某部委没 有甲这个人，甲可能是个骗子。乙立即呵斥甲，并要求其返还四万元，甲见骗局
被拆穿，拿起桌上水果刀，威逼乙让开去路，而后携款逃跑。分析本案中行为人 的刑事责任。
十、【知识点：贪污罪的认定】
11、2006 年 5 月间，刘永生（中山村支书，协助镇政府移民办从事耕地测 量工作）与村民李玉堂、刘玉超（已判刑）经共同商议后，将大湾镇中山村“二 糖”（地名）的沙坝和荒地（属新寨水电站库区淹没区）开荒成耕地模样，随后 犯罪嫌疑人刘永生利用协助移民办丈量淹没耕地的职务便利，带大湾镇移民安置 办公室（简称“移民办”）的有关人员对假冒的耕地进行测量，还虚构出大湾镇 中山村“普坪”村民小组，骗取大湾镇移民办丈量被淹耕地 26.8 亩，计耕地补 偿人民币 18.6 万元。2006 年 6 月间，在移民办对丈量的耕地进行复核时，发现 中山村没有“普坪”村民小组，却有“普坪”小组的被淹没地补偿款，犯罪嫌疑 人刘永生为了掩盖虚构的事实，骗称“普坪”组是普宁、坪下两小组的共称。2006 年 9 月间，李玉堂、刘玉超领取淹没耕地补偿款，随后在刘永生家商量分赃，刘 永生、李玉堂、刘玉超分得人民币 6.2 万元。
分析行为人的刑事责任。
十一、【知识点：不能犯与未遂犯】
12、甲欲杀乙，某日恰逢乙来甲家作客，甲暗抓砒霜置于茶杯，欲毒死乙，不料错抓白糖，乙未死。数日后，乙又至甲家，甲再次暗抓砒霜欲毒死乙，但包 裹砒霜的纸包由于保管不善被打散，毒药所剩无几，甲只好将残留于纸张折痕中 的毒药微粒倒入乙的茶杯，由于毒药的剂量极微，乙毫无察觉，依然未死。
十二、【知识点：抢劫罪的行为对象】
本章是教材近年来新增内容，应给以重视，划入重要的一章 复习要求
1.了解内容（★）
● 国有土地上房屋征收的管理体制 2.熟悉内容（★★）● 征收与征用的异同
● 国有土地上房屋征收的程序
● 国有土地上房屋征收与补偿的法律责任 3.掌握内容（★★★）
● 房屋征收的概念、限制条件、前提条件 ● 国有土地上房屋征收的补偿内容、方式 ● 屋征收评估机构选定及委托 ● 房屋征收评估原则、要求和收费 ● 房屋征收评估异议处理和争议调处 ● 对违规房地产估价机构和人员的处罚 ● 《国有土地上房屋征收与补偿条例》
第一节 房屋征收概述
一、房屋征收的概念
1.概念（核心是强制性）
◇是指国家为了公共利益的需要，依照法律规定的权限和程序强制取得单位、个人的房屋及其他不动产的行为
2.征收主体（国家）
3.征收对象（两类）
◇ 征收集所有的土地
◇ 征收单位、个人的房屋及其他不动产
4.所有权变动（集体所有到国家所有）
5.“房屋征收”与“房屋拆迁”
☆ 2011年的《国有土地上房屋征收与补偿条例》（新条例）
☆ 2001年的《城市房屋拆迁管理条例》（旧条例）
☆ 新条例取消行政强拆
二、房屋征收的限制条件
☆ 公共利益目的 ☆ 依法征收
☆ 公平补偿
三、房屋征收的前提条件
1.前提条件（公共利益）
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2.公共利益的界定（五大范围）
☆ 国防外交
☆ 基础设施（能源、交通、水利等）
☆ 科教文卫体等公共事业
☆ 保障性安居工程
☆ 旧城区改建
☆ 法律规定的其他公共利益
3.公共利益的特点
☆ 客观性
☆ 整体性、普遍性（共享性）
☆ 不确定性（利益内容、利益对象）
4.公共利益与国家（或政府）利益的联系
二者一致时（公共事务管理职能）
二者不一致时（政府自身利益）
四、征收与征用的异同
1.概念（取得vs使用）
2.共同点（强制性、补偿性）
3.主要区别
☆ 适用对象
☆ 前提条件
☆ 所有权变动 ☆ 补偿内容
第二节 国有土地上房屋征收与补偿
一、国有土地上房屋征收的管理体制
1.概念
2.房屋征收管理分工
☆ 征收主体
☆ 征收部门
☆ 实施单位
☆ 监督指导
二、国有土地上房屋征收的程序
（一）拟定征收补偿方案
☆ 方案内容
（二）组织有关部门论证
1.相关部门（发展改革、城乡规划、国土资源等）
2.论证内容
☆ 建设项目（符合四项规划）☆ 房屋征收目的（符合征收条件）
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☆ 征收范围（科学合理）
☆ 补偿方案（公平）
（三）征求公众意见
☆ 期限（不少于30日）
☆ 听证会
（四）房屋征收决定
1.决定前（社会稳定风险评估、政府常务会议、）2.决定后（公告、宣传解释）
（五）与房屋征收相关的几项工作 1.调查登记内容
2.调查未登记的建筑物（房屋征收决定前）3.暂停办理相关手续（征收范围确定后）4.补偿费用
☆ 足额到位（涵盖全部被补偿人）
☆ 专户存储（避免挤占）
☆ 专款专用（避免挪用）
三、国有土地上房屋征收的补偿
（一）补偿内容
☆ 被征收房屋价值的补偿（不低于同类市场价格）
☆ 因征收房屋造成的搬迁、临时安置的补偿（搬迁费、安置费或周转房）
☆ 因征收房屋造成的停产停业损失的补偿（参考因素）
（二）补偿方式
☆ 货币补偿
☆ 房屋产权调换
（三）被征收房屋价值的评估
☆ 房屋征收评估办法（国务院城乡建设主管部门制定）
☆ 房地产价格评估机构的选定（协商方式、多数决定随机选定方式）
（四）订立补偿协议或作出补偿决定
☆ 补偿协议事项内容
☆ 补偿决定（条件是双方达不成补偿协议，或所有权不明确）
（五）公布补偿情况和审计结果
四、国有土地上房屋征收与补偿的法律责任
（一）市、县级人民政府及房屋征收部门工作人员的法律责任
☆ 主体：市县级人民政府、房屋征收部门工作人员
☆ 责令改正或通报批评（滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的）
☆ 赔偿责任（造成损失的）
☆ 刑事责任（构成犯罪的）
（二）暴力野蛮搬迁的法律责任
☆ 主体：暴力野蛮搬迁的相关单位和负责人
☆ 暴力野蛮搬迁：暴力、威胁或违反规定中断水、热、电和道路通行等非法方式
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☆ 赔偿责任（造成损失的）
☆ 刑事责任（构成犯罪的）
☆ 治安管理处罚（违反治安管理行为）
（三）非法阻碍依法征收与补偿的法律责任
☆ 主体：房屋所有权人、社会闲杂人员
☆ 刑事责任（构成犯罪的）
☆ 治安管理处罚（违反治安管理行为）
（四）涉及征收补偿费用的法律责任
☆ 主体：有关责任单位和负责人
☆ 不当行为：包括贪污、挪用、私分、截留、拖欠征收补偿费用
☆ 警告
☆ 赔偿责任（造成损失的）
☆ 刑事责任（构成犯罪的）
☆ 依法处分（尚不构成犯罪的）
（五）出具虚假或有重大差错的评估报告的法律责任
☆ 主体：房地产价格评估机构、房地产估价师
☆ 行政处罚和信用记录档案（出具虚假或重大差错的评估报告）
☆ 赔偿责任（造成损失的）
☆ 刑事责任（构成犯罪的）
第三节 国有土地上房屋征收评估
一、房屋征收中的评估工作
1.评估工作主体：房地产估价机构
2.评估测算的主要内容
☆ 被征收房屋的价值
☆ 用于产权调换房屋的价值（目的是结算与被征收房屋的差价）
☆ 被征收房屋类似房地产的市场价格（目的是保证被征收房屋不得低于征收决定公告之日类似房地产的市场价格）
☆ 其他（房屋当事人的机器设备、物资搬迁费或停产停业损失等）
二、房屋征收评估机构选定及委托
1.评估机构资质：三级暂定资质外的一、二、三级房地产估价机构
2.评估机构选定程序
☆ 先由被征收人在规定时间内协商选定
☆ 若未选定，则由多数决定、随机选定方式（摇号、抽签等）选取
3.评估机构委托
☆ 签订征收评估委托书和委托合同
☆ 评估报告（两名以上注册房地产估价师签字）
三、房屋征收评估原则和要求
（一）房屋征收评估原则
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☆ 独立
估价机构与人员与征收当事人无利害关系；在评估活动中不受任何单位和个人的影响
☆ 客观
估价机构和人员在评估中不带自己的情感、好恶和偏见，实事求是地评估
☆ 公正
在评估活动中不偏袒房屋征收当事人任何一方
（二）房屋征收评估基本事项
☆ 评估时点（房屋征收决定公告之日）
☆ 评估对象界定（已经登记房屋、未经登记房屋）
☆ 评估价值内涵
（三）实地查勘、评估方法和技术协调
1.实地查勘要求
☆ 调查被征收房屋状况
☆ 拍摄房屋外观和内部状况
☆ 三方签字（征收部门+被征收人+估价机构）
2.评估方法
☆ 市场法（被征收房屋的类似房地产有交易的）
☆ 收益法（被征收房屋或者其类似房地产有经济收益的）
☆ 成本法（新建房地产）
☆ 假设开发法（被征收房屋是在建工程的）
☆ 评估结果确定（多种评估方法需要比较结果）
3.技术协调要求
☆ 同一征收项目，原则上由一家房地产价格评估机构承担
☆ 屋征收范围较大的，可以由两家以上估价机构承担（确定一家牵头单位）
☆ 牵头单位（负责就评估对象、时点、依据等统一标准）
（四）评估结果和报告送达
1.分户初步评估结果，由估价机构将提交给征收部门公示
2.整体评估报告和分户评估报告，上述公示期满后提交给
3.分户评估报告由征收部门转交给被征收人
四、房屋征收评估异议处理和争议调处
（一）房屋征收评估（结果）异议的处理
☆ 被征收人或者房屋征收部门对评估报告有疑问的，估价机构应作出解释和说明
☆ 对评估结果有异议的，应自收到评估报告之日起10日内，向估价机构申请复核评估。
☆ 原评估结果改变的，应重新出具评估报告；评估结果没有改变的，应书面告知复核评估申请人
（二）房屋征收评估（复核结果）争议的处理
☆ 对复核结果有异议的，应当自收到复核结果之日起10日内，向被征收房屋所在地评估专家委员会申请鉴定
☆ 组织成立评估专家委员会，对复核结果进行鉴定
☆ 对评估报告的评估程序、依据、假设、技术路线、评估方法选用、参数选取、结果确定方式等评估技术问题进行审核，出具书面鉴定意见
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☆ 评估报告不存在技术问题的，应当维持评估报告
☆ 评估报告存在技术问题的，出具评估报告的房地产价格评估机构应当改正错误，重新出具评估报告
（三）评估专家委员会及其工作机制
☆ 评估专家委员会，由各省、自治区住房城乡建设主管部门和设区城市的房地产管理部门组织成立
☆ 评估专家委员会应选派成员组成专家组，对复核结果进行鉴定。专家组成员为3人以上单数，其中房地产估价师不得少于二分之一
五、房屋征收评估收费
☆ 评估费用，委托人（即房屋征收部门）承担
☆ 鉴定费用，委托人（即房屋征收当事人）承担
☆ 原评估结果改变的鉴定费用，原房地产估价机构承担
六、对违规房地产估价机构和人员的处罚
☆ 行政处罚（警告、罚款、吊销证书等）
☆ 信用档案
☆ 赔偿责任（造成损失的）
☆ 刑事责任（构成犯罪的）
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【重点】2018年初级银行从业考试风险管理讲义五
2018年银行从业资格考试预计在6月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些银行考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
4.1.2 主要交易产品风险特征
主要包括：即期、远期、期货、互换、期权五种，除了即期，其他都是金融衍生产品，有一定的杠杆作用。
1.即期
现金交易，现货交易，钱货两清。由于涉及到时区时差的差异，并不一定在同一天交易完成。交易的一方按固定价格买入或卖出一定数额的金融资产，交付及付款日在合约订立后的两个营业日完成(现场)。即期外汇买卖(spot exchange deals)通常简称为即期，即交割日是(或称起息日)为交易日以后的第二个工作日是(银行的营业日)的外汇交易。所谓交割日是(或称起息日)也是外汇交易合同的到期日是，在该日交易双方互相交换货币。即期外汇买卖是外汇交易中最基本的交易，可以满足客户对不同货币的需求。
2.远期
交易买卖双方约定在未来某个特定日期，依交易时所约定的币种、汇率和金额进行交割的外汇交易。
远期汇率可以通过无风险套利原理推到出来。汇率决定公式：无抵补的利率平价、抵补的利率平价。
远期外汇交易是常用的规避汇率风险，固定外汇成本的一种方法。
利率方面：计算远期利率和即期利率的公式。
3.期货
期货是指在交易所里进行交易的一种标准化的远期合同。
1972年，芝加哥商品交易所(CME)的国际货币市场首次首次进行国际货币的期货交易。1975年，芝加哥商品交易所开展的房地产抵押证券的期货交易，标志着金融期货交易的开始。目前，金融期货交易占整个期货市场交易量的80%以上。
(1)分类
期货合约按标的的不同分为三类：
1)利率期货。
2)货币期货，指以汇率为标的的期货合约。
3)股指期货，以股票指数为标的的期货合约。
(2)期货的经济功能
1)规避市场风险，套期保值。
2)有助于发现公平价格。
(3)与远期的区别
1)远期交易采取的是非标准化，货币、金额和期限都可灵活协商，而期货合约是标准化的，一般都由交易所统一的制定。
2)交易对手不同：远期交易一般通过金融机构或经纪商柜台交易，合约持有者面临交易对手的违约风险。而期货交易一般在交易所交易，由交易所承担违约风险。
3)远期合约的流动性较差，合约一般要持有到期，而期货合约的流动性较好，合约可以在到期前随时平仓。
4.互换
交易双方约定在将来某一时期内互相交换一系列现金流的合约，较为常见的有利率互换和货币互换。
(1)利率互换，是指两个交易对手相互交换一组资金流量，并不涉及本金的交换，仅就利息支付方式进行交换。
利率互换的主要作用：一是规避利率波动风险，二是交易双方利用自身在不同种类利率上的比较优势有效的降低各自的融资成本。
(2)货币互换，指交易双方用不同的货币进行的互换交易。
(3)与利率互换不同，货币互换中不同货币本金的数额由事先确定的汇率决定，且该汇率在整个互换期间保持不变。货币交换的交易双方同时面临着利率和汇率波动造成的市场风险。
5.期权
期权是指买方(buyer)在签订期权契约时，通过支付期权卖方(writer)一笔权利金后，取得一项可在选择权合约的存续期内或到期日当日(expiry date)，以约定的执行价格(strike price)与期权卖方进行约定数量标的交割的权利。
对期权买方来说，损失是有限的，收益是无限的;而对期权卖方来说，收益是有限的，损失是无限的。
(1)分类
1)按权利内容：
买方期权(call option)和卖方期权(put option)。
2)按履约方式：
美式期权(american style)任何时候都可以行权。
欧式期权(european style)只能在规定时间行权。
3)按执行价格：
价内期权(in the money)。
平价期权(at the money)。
价外期权(out of the money)。
(2)期权费：买方为取得权利而支付的费用，由内在价值(intrinsic value)和时间价值(time value)组成。
1)内在价值，是指在期权的存续期间，执行期权所能获得的收益或利润;如果期权的执行价格优于即期市场价格时，则该期权具有内在价值。所以价外期权与平价期权的内在价值为零。
2)时间价值，期权价值高于其内在价值的部分。到期日当天，期权的时间价值为零。
(3)影响期权价值的因素：
1)市场价格和期权执行价格。市场价格与期权的执行价格的之间的差异。
2)期权到期期限。到期期限越长，价格发生变化的可能性越大，期权费也越高。
3)波动率
该类试题一般有2道小题，每小题15-18分，共33分左右。评分要求与计算题相同。其得分率的高低是决定总成绩能否及格的关键，是所有考生的重要拿分题。
该类试题每个小题的内容均会跨几个章节，各小题一般篇幅较长、陷阱较多，有的题目具有很强的连续性，正确开头是关键，否则会出现跟错的情况；也有的题目连续性并不强，犹如多个小题的综合，解答起来比较容易。
二、经典综合题及其答案与解析
经典综合题目录
序号 主要内容
1 存货、短期投资、长期股权投资、固定资产减值及非货币性交易和所得税
2 不涉及补价的非货币性交易、权益法转为成本法
3 权益法（借差、贷差、减值）、债务重组
4 特殊销售商品和特殊提供劳务的核算
5 关联方关系的判断及关联交易的会计处理
6 现金流量表正表主要项目的编制方法
7 借款费用与固定资产的综合
8 收入（含建造合同）、费用与利润表及利润分配表编制
1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。
(1)12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
存货品种 数 量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备 注
a产品 280台 10 2800
b产品 500台 3 1500
c产品 1000台 1.7 1700
d配件 400件 1.5 600 用于生产c产品
合 计 6600
月31日,a产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
年12月31日,b产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2月10日向该企业销售b产品300台,合同价格为每台3.2万元。b产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日,c产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日,d配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有d配件可用于生产400台c产品,预计加工成c产品还需每台投入成本0.25万元。
12月31日c产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售c产品结转存货跌价准备100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
股票 取得成本 6月30日 12月31日
品种 数量(万股) 单位成本(元) 金额(万元) 数量
(万股) 市价
（元） 计提跌价
准备(万元) 数量
(万股) 市价（元)
x股票 20 10 200 20 9 20 20 8
y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合计 436 54
2004年8月10日,甲公司收到x股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现w公司经营不善,亏损严重,对w公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对w公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2012月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求:
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的会计利润总额为8000万元,计算甲公司20应交所得税,并编制相关的会计分录。
【答案】
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
①a产品可变现净值=280×13-280×0.5=3640-140=3500（万元），a产品的成本为2800万元，所以a产品不跌价。又因a产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备。
②b产品有合同价格部分的可变现净值=300×3.2-300×0.2=960-60=900（万元），该部分产品的成本=300×3=900（万元），所以该部分b产品不跌价。又因b产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备；
b产品无合同价格部分的可变现净值=200×3-200×0.2=600-40=560（万元），该部分产品的成本=200×3=600（万元），所以该部分存货发生跌价40万元。又因无期初跌价准备余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。
③c产品可变现净值=1000×2-1000×0.15=-150=1850（万元），c产品的成本为1700万元，所以c产品不跌价，但因c产品原有存货跌价准备余额150-100=50（万元），故年末应当予以转回。
④d配件准备生产的c产品成本=600+400×0.25=700（万元），其可变现净值=400×2-400×0.15=740（万元），所以 c产品未发生减值。用来生产c产品的d配件虽然其市价400×1.2=480（万元）低于其成本600万元，也仍然应当按成本600万元计价，不必计提存货跌价准备。即：材料跌价，但相应产品不跌价，故材料年末应按成本计价，又因无期初跌价准备余额，故年末不必计提跌价准备。
总之，甲公司2004年12月31日应计提存货跌价准备40-50=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为：
借：存货跌价准备——c产品 50
贷：存货跌价准备——b产品（无合同价格部分） 40
第十一章 收入和利润
本章考情分析
和20考试大纲相比，本章内容有一定变化。本章变动的主要内容有：
（1）增加了“关联方交易的会计处理”；
（2）代销商品的核算增加了例题。
本章近三年考题的各种题型均已出现，客观题的考点主要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；计算分析题主要是利润分配的核算；综合题主要是与收入有关的会计分录的编制。
从近三年的试题看，本章非常重要，考试分数很高，试题的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念；计算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一般是和利润表结合，主要是会计分录的编制。
针对20考试，考生应关注的主要内容有：
（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；
（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；
（3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认；
（4）建造合同的确认和计量；
（5）关联方交易的会计处理；
（6）营业外收入和营业外支出的核算；
（7）利润分配的核算；
（8）收入与利润表的结合等。
第一节 收入的分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
按性质分类，收入可以分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。
按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
第二节 销售商品收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认 P249
企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量 P254
应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格确定。
【例11-1】
A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。
本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。
【例11-2】
A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。
本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。
【例11-3】
某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。
本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。
【例11-4】
A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。目前，该设备的提货单已交了B企业，但尚未运往B企业。
本例中，A企业已按设计要求职制造了设备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。
【例11-5】
A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。
本例中，A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转出A企业，虽然货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他条件也符合）。
【例11-6】
A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。
本例中，虽然A企业没有完成调节器试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
【例11-7】
A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。
本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
【例11-8】
A企业与B企业签订协议，由A企业销售一大型设备给B企业。但是，A企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A企业与C企业之间的协议，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的108%即为A企业应支付给C企业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责的部件制造任务均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已根据协议将货款及时支付给了A企业。但是，C企业相关的制造成本详细资料尚未获得，A企业无法确定应支付给C企业的劳务款，即无法确定A企业的成本。
本例中，尽管大型设备已交付给了B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备发生的实际成本因尚未获得C企业相关资料而不能可靠地计量。因此，A企业在收到货款时，不能确认收入。
【例11-9】
A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定A企业销售该批商品的纳税义务已经发生。
由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。有关账务处理如下:
（1）发出商品
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60000
（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款---应收销项税额17000
贷：应交税金---应交增值税（销项税额） 17000
如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。
（3）假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入，同时结转成本，账务处理如下：
借：应收账款-B企业 100000
贷：主营业务收入 100000
借：主营业务成本 60000
贷：发出商品 60000
（4）12月28日收到款项时
借：银行存款 117000
贷：应收账款-B企业 100000
--应收销项税额 17000
【例11-10】
某企业在5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理：
（1）5月1日，按总售价确认收入
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金----应交增值税（销项税额）1700
（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2%享受200（10000×2%）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元
借：银行存款 11500
财务费用 200
贷：应收账款 11700
（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100（10000×1%）元，实际付款11600元
借：银行存款 11600
财务费用 100
贷：应收账款 11700
（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
【例11-11】
甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下：
（1）确认销售收入
借：应收账款--乙企业 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税金--应交增值税（销项税额） 13600
（2）发生销售折让时
借：主营业务收入 4000
应交税金--应交增值税（销项税额） 680
贷：应收账款--乙企业 4680
（3）实际收到款项时
借：银行存款 88920（93600-4680）
贷：应收账款--乙企业 88920
三、特殊销售商品业务
（一）代销 P257
1.视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
2.收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
应注意的是，无论何种代销方式，委托方均于收到代销清单时确认收入。
P257【例11-12】
A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。
A企业的账务处理如下：
（1）A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
（2）A企业收到代销清单时
借：应收账款--B企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金--应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
（3）收到B企业汇来的货款11700元时
借：银行存款 11700
贷：应收账款--B企业 11700
B企业的账务处理如下：
（1）收到甲商品时
借：受托代销商品 10000
贷：代销商品款 10000
（2）实际销售时
借：银行存款 14040
贷：主营业务收入 12000
应交税金--应交增值税（销项税额） 2040
借：主营业务成本 10000
贷：受托代销商品 10000
借：代销商品款 10000
贷：应付账款--A企业10000
（3）按合同协议价将款项付给A企业时
借：应付账款--A企业 10000
应交税金--应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
承【例11-12】。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。假定不考虑其他相关税费。
A企业的账务处理如下：
（1）A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
（2）企业收到代销清单时
借：应收账款--B企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金--应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
借：营业费用--代销手续费 1000
贷：应收账款--B企业1000
（3）收到B企业汇来的货款净额10700（11700-1000）元时
借：银行存款 10700
贷：应收账款--B企业10700
B企业的账务处理如下：
（1）收到甲商品时
借：受托代销商品 10000
贷；代销商品款 10000
（2）实际销售时
借：银行存款 11700
贷：应付账款--A企业 10000
应交税金--应交增值税（销项税额） 1700
借：代销商品款 10000
贷：受托代销商品 10000
（3）收到A企业开出的增值税专用发票时
借：应交税金--应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款--A企业 1700
（4）归还A企业货款并计算代销手续费时
借：应付账款--A企业 11700
贷：银行存款 10700
主营业务收入 1000
[例题1]：在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的`时点为（ ）。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
答案：C
[例题2]：A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60％，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.120
B.114
C.200
D.68.4
答案：A
解析：A公司本年度应确认的销售收入＝200×60％＝120万元
（二）分期收款销售 P260
分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本。
P260【例11-13】
某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。196月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为300000元。该企业的账务处理如下：
（1）6月1日，发出商品
借：分期收款发出商品 300000
货：库存商品 300000
（2）6月1日，确认收入并同时结转成本
借：银行存款（或应收账款） 117000
贷：主营业务收入 100000（500000/5）
应交税金--应交增值税（销项税额） 17000
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000
（三）预收款销售 P260
是指购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
P261【例11-14】
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2000年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付60%的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。
假定：
（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；
（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；
（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：
（1）5月3日，收到乙公司的预付款
借：银行存款 600000
贷：预收账款 600000
（2）7月31日，收到剩余的货款及增值税额
借：预收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税金--应交增值税（销项税额） 170000
（借：银行存款570000
贷：预收账款570000）
借：主营业务成本 700000
贷：库存商品 700000
（四）售后回购 P261
在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
售后回购业务在会计核算上不确认收入符合实质重于形式原则。
P261【例11-15】
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回（5个月），回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出货款已收到。假定：
（1）该批商品的实际成本为800000元；
（2） 不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
（1）发出商品时
借：银行存款 1170000
贷：库存商品 800000
应交税金--应交增值税（销项税额） 170000
待转库存商品差价 200000
（2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。
5月1日至8月30日（提4次），每月应计提的利息费用为20000（100000/5）元
借：财务费用 20000
贷：待转库存商品差价 20000
（3）9月30日，甲公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品从款1100000元，增值税额187000元。
借：物资采购（或库存商品等）1100000
应交税金--应交增值税（进项税额） 187000
贷：银行存款（或应付账款） 1287000
借：待转库存商品280000
财务费用 20000
贷：物资采购（或库存商品等）300000
[例题3]：为筹措研发新药品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（末计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2003年应确认的财务费用为（ ）万元。
A.100
B.60
C.0
D.160
答案：B
解析：甲公司2003年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60万元
（五）售后租回 P262
是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：
①如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
② 如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
[例题4]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（ ）万元。
A.-10
B.40
C.160
D.210
答案：B
解析：甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-50）=40万元
（六）房地产销售 P263
房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。
在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。
对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，分别按以下原则确认：
（1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。
（2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入。
（3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。
在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。
（七）销售退回
销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。具体可按以下情况分别处理：
本年度销售的商品，在年度终了前 （12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。
以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。
销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
P264【例11-16】
某生产企业1998年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
该企业的账务处理如下：
（1）销售商品时
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
（2）收回货款时
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：应收账款 58500
（3）销售退回时
借：主营业务收入 50000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
如果其他条件不变，但上述销售退回是在1998年12月31日以后、193月24日财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后调整事项处理，在年账上作如下调整分录（假定该企业所得税税率为33%）：
借：以前年度损益调整 （50000-1000）49000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
借：库存商品 26000
货：以前年度损益调整 26000
借：应交税金--应交所得税 7590
贷：以前年度损益调整 7590
“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：
借：利润分配 15410
贷：以前年度损益调整 15410
此题发生在日后事项期间的销售退回的会计处理有误。
正确的做法是：
借：以前年度损益调整-调整主营业务收入50000
应交税金-应交增值税（销项税额） 8500
贷：其他应付款57500
以前年度损益调整-调整财务费用 1000
借：其他应付款 57500
贷：银行存款57500
其他分录不变。
资产负债表中还应增加其他应付款57500元。
同时在报表中作如下调整：
①在资产负债表中增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；
②在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。
值得注意的是，如果现金折扣是在1999年发生的，则不需要在19报表中冲减财务费用。在1999年账上应作如下调整：
借：以前年度损益调整 50000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500
贷；银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，此处省略。
（八）商品需要安装和检验的销售 P266
在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
[例题5]：企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A.发出商品时
B.收到商品销售货款时
C.商品运抵并开始安装时
D.商品安装完毕并检验合格时
答案：D
（九）附有销售退回条件的商品销售 P266
在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
[例题6]：A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占2％，包换产品占1％，包修产品占3％。则该公司2002年应确认的收入金额为（ ）万元。
A.196
B.200
C.198
D.188
答案：A
解析：该公司2002年应确认的收入金额＝200×（1－2％）＝196万元
（十）以旧换新销售 P266
在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
第三节 提供劳务收入的确认计量方法
一、不跨年度劳务收入的确认和计量 P267
按完成合同法确认收入。
二、跨年度劳务收入的确认和计量
（一）会计期末，劳务的结果能够可靠地估计P267
如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：
（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。
（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一 以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一 以前期间已确认的费用
（二）会计期末，劳务交易的结果不能能够可靠地估计 P267
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：
第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；
第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失；
第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
P268【例11-17】
某企业于1998年11月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月（跨年度），合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。假定不考虑相关税费。该企业的账务处理如下：
实际发生的成本占估计总成本的比例=140000÷（14000+60000）=70%
1998年确认收入=300000×70%-0=210000（元）
1998年结转成本=200000×70%-0=140000（元）
（1）实际发生成本时
借：劳务成本 140000
贷：应付工资 140000
（2）预收账款时
借：银行存款 220000
贷：预收账款 220000
（3）12月31日确认收入
借：预收账款 210000
贷：主营业务收入 210000
（4）结转成本
借：主营业务成本 140000
贷：劳务成本 140000
[例题7]：某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入10万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本3万元，预计还将发生成本2万元。则该企业2002年度确认收入为（ ）万元。
A.4
B.6
C.10
D.0
答案：B
解析：该企业2002年度确认收入＝10×〔3÷（3＋2）〕＝6万元
三、特殊劳务交易 P269
（一）安装费收入
如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
（二）广告费收入
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。
（三）入场费收入
因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
（四）申请入会费和会员费收入
这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。
（五）特许权费收入
特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分；在提供服务时确认为收入。
P270【例11-18】
A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清，不考虑其他相关税费。A企业的账务处理如下：
（1）收到款项时
借：银行存款 600000
贷：预收账款 600000
（2）在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入并结转成本
借：预收账款 200000
贷：主营业务收入 200000
借：主营业务成本 180000
贷：库存商品 180000
（3）在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000元的收入并结转成本
借：劳务成本 200000
贷：应付工资、银行存款等 200000
借：预收账款 300000
贷：主营业务收入 300000
借：主营业务成本 200000
贷：劳务成本 200000
（4）在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认100000元的收入并结转成本
借：劳务成本 50000
贷：应付工资等 50000
借：预收账款 100000
贷：主营业务收入 100000
借：主营业务成本 50000
贷：劳务成本 50000
（六）订制软件收入
不包括开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。
（七）定期收费
有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。在这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。
（八）包括在商品售价内的服务费
如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“递延收益”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
[例题8]：下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
答案：BCD
第四节 让渡资产使用权产生的收入的确认与计量
一、让渡资产使用权收入确认的原则 P271
让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。
[例题9]：下列各项中，符合《企业会计准则--收入》所指“收入”的有（ ）。
A.处置固定资产取得的价款
B.出租固定资产取得的租金
C.广告公司取得的广告制作费
D.转让商标权取得的价款
答案：BCD
利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：
（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。
二、让渡资产使用权收入的计量
（一）利息收入的账务处理 P272
利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。
P272【例11-19】
某银行（金融企业）于1998年10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。该银行的账务处理如下：
（1）1998年10月1日贷出款项时
借：中长期贷款1000000
贷：活期存款 1000000
（2）每季末确认利息收入（一年4次）
应确认的利息收入=100000×6%/12×3=15000（元）
借：应收利息 15000
贷：利息收入 15000
（3）1999年10月1日到期收回贷款时
借：活期存款 1060000
贷：中长期贷款1000000
应收利息 60000
（二）使用费收入的账务处理 P272
使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
P273【例11-20】
A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。A企业的账务处理如下：
（1）第一年年末确认使用费收入
应确认使用费收入＝1000000×10%＝100000（元）
借：银行存款100000
贷：其他业务收入 100000
（2）第二年年末确认使用费收入
应确认使用费收入＝1500000×10%＝150000（元）
借：银行存款150000
贷：其他业务收入 150000
[例题10]：下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
答案：A
[例题11]：下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入
D.分期收款销售应当在交付商品时确认收入
答案：AC
[例题12]：京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17％。该公司2002年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2002年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2002年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2003年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
（2）京华公司2002售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2003年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2003年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。
（3）京华公司2002年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
（4）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10％收取手续费。该批零配件的实际成本为40万元。
（5）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
（6）京华公司于2002年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。
要求：根据上述所给资料，计算京华公司2002年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
解析：
（1）京华公司2002年确认的营业收入有：
①对C公司销售收入30万元
②对D公司销售收入＝（200×20%）+200×（1－20%）÷4×2=120万元
③E商店代销收入＝80×80%＝64万元
（注：京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理，不能冲减收入）
④对G公司的出租收入＝20万元
京华公司2002年实现的营业收入＝30＋120＋64＋20＝234万元
（2）京华公司2002年度营业成本=16＋120÷200×120＋40×80%＝120万元。
[例题13]：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
解析：①
借：应收账款 117
贷：主营业务收入100
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本85
贷：库存商品 85
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
解析：②
借：主营业务收入10
应交税金--应交增值税（销项税额） 1.7
贷：应收账款 11.7
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
解析：③
借：银行存款 117
贷：库存商品 78
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
待转库存商品差价22
（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
解析：④
借：分期收款发出商品75
贷：库存商品 75
借：银行存款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金--应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 25
贷：分期收款发出商品25
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
解析：⑤
借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15
应交税金--应交增值税（销项税额） 2.55
借：劳务成本 20
贷：应付工资 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
解析：⑥
借：委托代销商品 180
贷：库存商品 180
借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金--应交增值税（销项税额） 06.8
借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
解析：⑦
借：银行存款 40
贷：预收账款 40
（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
解析：⑧
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 225
递延收益 75
应交税金--应交增值税（销项税额） 51
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
（9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购的全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
解析：⑨
借：主营业务收入 100
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用 1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
要求：编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
第五节 建造合同收入的确认与计量
一、建造合同的概念和类型 P273
建造合同分为两类：
一类是固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；
另一类是成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的内容 P274
（一）建造合同收入P274
建造合同收入包括：
①合同中规定的初始收入；
②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
1.合同的初始收入
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
（1）合同变更收入的确认
合同变更指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
①客户能够认可因变更而增加的收入；
②收入能够可靠地计量。
（2）索赔款收入的确认
索赔款指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；
②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（3）奖励款收入的确认
奖励款指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
②奖励金额能够可靠地计量。
（二）建造合同成本 P276
1.合同成本的组成内容
合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
2.合同成本的会计处理
直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
三、建造合同收入和合同费用的确认和计量 P277
与提供劳务收入确认原则相似。如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
（一）固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量；
（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；
（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
（二）成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：
（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；
（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
（三）如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；
（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
（四）采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
[例题14]：某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工-A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。
A.61.22%
B.68%
C.60%
D.69.39%
答案：C
解析：第一年的完工进度=（680-80）÷1000=60%
（五）当期完成的建造合同，应按实际合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额确认为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本扣除以前会计年度累计已确认的费用后的余额确认为当期费用。
（六）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
[例题15]：建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失却认为当期费用。（ ）
答案：√
[例题16]：某项建造合同于2004年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2004年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为（ ）万元。
A.40
B.4
C.36
D.0
答案：B
解析：完工百分比=936/（936+104）=90%
合同预计损失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4万元。
建造合同核算流程图
（1）登记发生的合同成本；
（2）登记已结算的合同价款；
（3）登记实际收到的合同价款；
（4）确认收入和费用；
（5）确认合同预计损失；
（6）工程完工。
P278【例11-21】
某造船企业与一客户签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月开工，预计2000年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至1999年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2000年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该船舶的其他有关资料见表：
1998年 1999年 2000年
至目前为止已发生的成本 1540000 4800000 5950000
完成合同尚需发生的成本 3960000 1200000 －
已结算合同价款 1740000 2960000 1300000
实际收到价款 1700000 2900000 1400000
1.该造船企业1998年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工DD合同成本 1540000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1740000
贷：工程结算 1740000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1700000
贷：应收账款 1700000
（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
1998年的完工进度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100%＝28%
1998年应确认的合同收入＝5800000×28%＝1624000（元）
1998年应确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28%＝84000（元）
1998年应确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）
借：工程施工DD合同毛利 84000
主营业务成本1540000
贷：主营业务收入1624000
2.1999年的账务处理
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工DD合同成本 3260000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 3260000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 2960000
贷：工程结算 2960000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 2900000
贷：应收账款 2900000
（4）确认和计量当年的合同收入和费用，并登记入账
1999年的完工进度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100%＝80%
1999年确认的合同收入＝5800000×80%－1624000＝3016000（元）
1999年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）
×80%－84000＝-244000
1999年确认的合同费用＝3016000－（-244000）＝3260000（元）
1999年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）
×（1－80%）＝40000（元）
在1999年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工DD合同毛利”中反映了-160000元（84000－244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。
借：主营业务成本 3260000
贷：主营业务收入 3016000
工程施工DD合同毛利 244000
同时，
借：管理费用DD合同预计损失 40000
贷：存货跌价准备DD合同预计损失准备 40000
3.2000年的账务处理
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工DD合同成本 1150000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1150000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1300000
贷：工程结算 1300000
（3）登记实际收到的合同
借：银行存款 1400000
贷：应收账款 1400000
（4）计量和确认当年的合同收入和费用，并登记入账
2000年确认的合同收入＝合同总金额－至目前止累计已确认的收入
＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）
＝1360000（元）
2000年确认的毛利＝[（5800000＋200000）－5950000]－（84000－244000）
＝210000（元）
2000年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－
以前年度预计损失准备
＝1360000－210000－40000＝1110000（元）
借：主营业务成本1110000
存货跌价准备DD合同预计损失准备 40000
工程施工DD合同毛利 210000
贷：主营业务收入1360000
“工程结算”科目的余额相对冲
借：工程结算 6000000
贷：工程施工DD合同成本 5950000
DD合同毛利50000
[例题17]：下列有关收入中正确的表述内容是（ ）。
A.不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认收入的金额为合同或协议的总金额
B.如果合同、协议规定使用费一次支付，无论提供还是不提供后期服务的，都应视同该项资产的销售一次确认收入
C.根据配比原则，用营业外收入减去营业外支出，可以计算出营业外收支净额
D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，但是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，然后与合同成本配比。
答案：A
[例题18]：甲股份有限公司（下称甲公司）系境内上市公司,2004年至2005年,甲公司发生的有关交易或事项如下:
（1）2004年10月1日,甲公司与A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；
②合同总金额为5000万元,由A公司于2004年12月31日和2005年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；
③合同期为16个月。
2004年10月1日,甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为4600万元人民币。
（2）2004年11月1日,甲公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:
①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；
②合同总金额为1000万元,由甲公司于2004年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元,余款在合同完成时支付；
③合同期为3个月。
（3）至2004年12月31日,B公司已完成合同的80%；甲公司于2004年12月31日向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。
2004年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,甲公司另发生合同费用475万元人民币,12月31日,因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元,其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。
2004年12月31日,甲公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2005年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经甲公司验收合格。当日,甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2005年,甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用3070万元；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2005年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。
2005年12月31日,甲公司收到A公司按按原合同支付的款项。
（5）不考虑相关税费及其他因素。
要求:
（1）分别计算甲公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。
（2）计算上述交易或事项对甲公司利润总额的影响。
（3）分别计算甲公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
（4）计算上述交易或事项对甲公司利润总额的影响。
解析：
（1）分别计算甲公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。
2004年完工进度=（1000×80%+475）÷[（1000×80%+475）+3825]=25%
①2004年应确认的合同收入=5000×25%=1250（万元）
②2004年应确认的合同毛利={5000- [（1000×80%+475）+3825]}×25%=-25（万元）
③2004年应确认的合同费用=1250-（-25）=1275（万元）
④ 2004年应确认的合同预计损失={[（1000×80%+475）+3825]-5000}×（1-25%）=75（万元）
（2）计算上述交易或事项对甲公司20利润总额的影响。
2004年度利润总额减少=25+75=100（万元）
（3）计算甲公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
2005年完工进度=（1000×80%+475+1000×20%+3070）÷[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]=90%
①2005年应确认的合同收入=5300×90%-1250=3520（万元）
②2005年应确认的合同毛利={5300-[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]}×90%-（-25）=250（万元）
③2005年应确认的合同费用=3520-250-25=3245（万元）
（4）计算上述交易或事项对甲公司20利润总额的影响。
2005年度利润总额增加=3520-3245=275（万元）。
第六节 关联方交易收益的确认和计量
一、上市公司出售资产给关联方的会计处理
（一）正常商品销售 P282
上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：
1.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的(通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价）。在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。
P282【例11-22】
甲上市公司2001年度销售5000辆小轿车给联营企业（关联方），每辆小轿车的售价为30万元（不含增值税额，下同），当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元价格出售3000辆，按每辆28万元价格出售5000辆。假定符合收入确认条件，销售小轿车的款项尚未收到，甲公司销售小轿车的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
销售给关联方小轿车的每辆销售价格为26.875万元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]
借：应收账款 1755000000
贷：主营业务收入 1343750000
应交税金--应交增值税（销项税额） 255000000
资本公积--关联交易差价 156250000
2.商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20%以下），应按以下规定进行处理：
（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入。
P283【例11-23】
甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。甲公司按照13800万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。（13800万元44000×120%=52800万元）
借：应收账款 720720000
贷：主营业务收入 528000000
应交税金--应交增值税（销项税额） 104720000
资本公积--关联交易差价 88000000
[例题19]：甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元(不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本(账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为( ）万元。
A.9OO
B.lO44
C.1260
D.1380
答案：B
解析：A产品应确认的收入总额＝1200×0.6×120％＋200×0.9＝1044万元。
（二）非正常商品销售
1.非正常商品销售的概念
非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。
2.非正常商品销售收益的确认和计量
上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积(关联交易差价）。
3.转移应收
会计
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