刍议关联方交易信息披露的规范论文

刍议关联方交易信息披露的规范论文（共8篇）

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇1

当前,关联方交易在我国的上市公司中广泛存在,已成为许多上市公司生产经营活动的重要组成部分。从理论上讲,关联方交易属于中性经济范畴,既不属于单纯的市场行为,也不属于“暗箱”交易。其主要作用是为了充分利用集团内部资源,降低交易成本,提高经营效率,实现公司资本营运的目标。但是,由于关联方交易的目的和操作形式是由微观经济主体掌握的,因此在实际操作中,许多上市公司的关联方交易不是在自由竞争的市场条件下进行,而是被大股东操纵。特别是在我国法律、法规尚不健全,评估和审计等中介机构的作用尚未充分发挥,会计从业人员素质不高的情况下,关联方交易就更容易成为部分上市公司调节利润、逃避税收的手段。这不同程度地造成了会计信息的失真,误导了投资者的投资决策。

一、关联方交易中存在的问题

虽然某些关联方交易是公开进行的,但在很多情况下,关联方交易没有基于公平、公正的原则,而是为了粉饰一方的财务状况和经营成果,以达到树立良好企业形象、安抚债权人、激励投资者的目的。显失公平的关联方交易,主要表现为以下几个方面:

1.调节利润。

①以有利的转让价格和虚假销售来实现利润的虚增。如上市公司以远低于市场的价格从关联方购进原材料或库存商品,又以远高于市场的价格向关联方出售,这一低进高出,便使上市公司的经营业绩逐渐“辉煌”起来。②通过资产置换调节利润。关联方之间资产的不等价交换表现形式为:一是关联方将优质资产以低价转让给上市公司,或是与上市公司的不良资产进行不等价交换;二是上市公司将不良资产和相关债务等额剥离给关联方,以降低财务费用、增强获利能力;三是上市公司以远高于市场的价格向关联方出售不良资产,以获取可观的处置收益。

2.转嫁债务和费用负担。

关联方之间承担债务和费用,主要有以下几种形式:①一方为另一方偿还债务;②一方为另一方支付货款;③一方为另一方支付费用;④一方以其他方式为另一方承担债务和费用。

3.转移资金。

上市公司往往通过高于或低于市场的价格,向关联方销售商品或提供劳务,以达到转移资金的目的。另外,上市公司与关联方之间的资金往来和拆借现象相当普遍,虽然企业之间的相互拆借行为为有关法规所不允许,但关联方之间的资金往来和拆借两者之间难以严格区分,并且法难责众。

4.降低税负。

利用关联方交易降低税负,主要有两点:一是将盈利企业的利润转移到亏损企业,使整个集团的税负最小化;二是利用不同企业、不同地区税负及税收优惠条款的差异,将利润转移到税负低或税收政策更加优惠的关联方。

二、相关法规制度约束力的局限性

难以控制将关联方关系非关联化的行为。

为了真实反映关联方交易的经济实质,财政部于12月21日颁布了《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》。其中心内容是:上市公司与关联方之间的交易,如果没有确凿证据表明交易价格是公允的,对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,应当作为资本公积处理,且这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。由于上述暂行规定对非关联方的交易未作出规范,以致一些上市公司采用种种手段,将关联方关系非关联化,使原本来自关联方的收益变成来自非关联方,从而达到操纵利润的目的。另外,上市公司将关联方关系非关联化以后,再将资产置换的非货币性交易货币化:首先将关联方关系非关联化,然后将一笔非货币性交易的资产置换,当作两笔货币性交易处理,即将原本一笔资产置换业务,转变为出售资产与购入资产两笔货币性交易业务,以逃避《企业会计准则――非货币性交易》的约束,达到增加公司利润的目的。

2.对关联方关系的范围规定偏窄。

我国的《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》中,没有对关联方给出明确的定义,只给出了判断关联方关系的标准,即:直接或间接控制、共同控制或直接重大影响;两方或多方同受一方控制。但对间接共同控制、间接重大影响、同受共同控制的两方或多方之间,会计准则没有视为关联方;对形式上不是而实际上属于关联方关系的,会计准则也只有原则上的要求,而没有具体的规定。关联方关系的范围界定过窄,为上市公司利用关联方交易操纵利润留下了较大的空间。

3.对关联方交易定价政策披露的要求太简单。

《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》要求上市公司在会计报表附注中,将关联方交易的定价政策作为其交易要素之一予以披露。但是对定价政策的范围,即哪些定价政策可以使用,不同的定价政策适用于哪些交易类型等,未作出相应的规定。目前,上市公司披露的关联方交易的定价政策五花八门,如出厂价、协议价、计划价、合同价、批发价等,定价政策的选择也极不规范,且未说明其定价依据、与非关联方交易的定价政策是否一致以及差异的金额等问题,由此引起社会公众对《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》披露要求的广泛质疑。

4.对不规范的信息披露缺乏有力的监控。

目前,上市公司实际披露的关联方关系及其交易存在着较多的问题:一是对关联方关系披露不完整。许多上市公司没有将对其有重大影响的公司或控股股东列为关联方予以披露。对主要投资者个人、关键管理人员及与其关系密切的家庭成员等关联方,披露者微乎其微。二是对关联方交易的类型把握不准确,披露也不充分。如把关联方之间的担保和抵押列为或有负债,对许可协议、关键管理人员报酬、应收款项的划转等,基本不予披露。三是对关联方交易内容的披露含糊其辞,如对交易类型、交易要素的披露,要么轻描淡写,要么内容不完整,使报表使用者无法得到清晰、准确的会计信息。四是弄虚作假,以图不轨。凡此种种,尚缺乏相关法规制度来规范和控制。

三、对规范关联方交易披露的几点建议

1.发挥证券交易所的监管作用。证券交易所对上市公司关联方交易披露的内容应该有审核权,要从相关法规制度上予以规范。

2.建立和完善维护中小投资者利益的法规制度。对于因不公平关联方交易而导致股东利益受到侵害的,相关法规制度应有相应的条款规定,以保护受害者,惩处侵害者。应从立法的角度,赋予中小投资者某些特殊的`权力,如在特定情况下,中小投资者有请求法院否决股东大会、董事会决议的权力等等。

3.扩大关联方关系的范围。是否存在关联方关系,除现行会计准则的规定外,对间接共同控制、间接重大影响、同受共同控制的两方或多方之间,也应视为关联方。在《国际会计准则第24号――对关联方的揭示》中,间接共同控制或间接重大影响,以及同受共同控制的两方或多方之间,都被视为关联方。根据我国目前的情况,对此可予以借鉴。

4.增加关联方交易披露的内容。对上市公司经营业绩有重大影响的关联方交易,除按现行规定应予以披露的内容外,还应披露其影响程度;对涉及资产转让,相互提供资金、担保和抵押等方面的信息,不论其金额大小,都应充分披露;对已解除关联方关系的原关联方,如与其发生交易或资金往来,也应予以充分披露。

5.规范关联方交易的定价政策。关联方之间资源或义务的转移价格,是了解关联方交易的关键。但由于我国《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》未规定关联方交易的定价政策,致使上市公司对定价政策的披露极不规范。笔者认为,可借鉴国际会计准则的做法,对此作出相应的规定,如国际上普遍采用的可比不可控价格、转售价格、成本加利润价格等。

6.研究和借鉴国外对关联方交易披露的要求。如有些国家要求上市公司披露关联方交易未结清金额的结算期限及方式,应收高级职员或联营企业的票据和账款,同联营企业、董事和其他关联方之间的应收、应付款项,董事和执行总裁报酬以及关联方在资产负债表外的承诺等。有些国家还要求上市公司对关联方往来款项中金额较大的,在资产负债表上披露,与关联方的买卖交易在损益表上披露。上述这些做法,值得我们借鉴。

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇2

一、上市公司关联方及关联交易信息披露存在的问题

（一）关联方范围确定混乱

许多上市公司在关联交易事项中列出了关联方，从这些列示出来的关联方的情况可以看出关联方范围缺乏统一的标准，使用时很混乱。有的上市公司认为只有控股股东才是关联方，有的认为所有持股股东都是关联方，有的认为只有上市公司的下属公司才是关联方，而有的上市公司理解的关联方是控股股东和附属公司以及上市公司本身的下属公司。由于对关联方的概念理解存在混乱，因此关于关联交易信息披露程度很不一致。

（二）关联方及关联交易信息披露不及时

根据信息披露的有关规定，上市公司如发生对股价可能产生重大影响而投资者尚未知情的关联交易时，应及时披露。但仍有不少公司不在第一时间披露。另外，年报和中报的披露存在前松后紧的现象。通常业绩好的先公布，业绩差的后公布，往往在规定期限的最后，上市公司集中大量披露，这样容易造成股市人心波动，不利于证券市场的稳定。

（三）信息披露不充分、不准确、避重就轻

许多上市公司对关联方及其交易形式、定价原则、发生关联交易的必要性及对公司的影响等等不披露或者少披露;对公司负债的具体内容、资金的投向、利润的构成等方面的信息遮遮掩掩;对反映与大股东“三分开”(资产、财务、人员)方面的信息刻意回避。这对广大投资者是不公平的。有的上市公司认为关联交易只是涉及业务方面的往来，因此只披露了业务方面的关联交易，未将资产重组中的关联交易内容放在关联交易中披露，而是放在重大事项中披露;有的上市公司理解的关联交易只限于资产重组方面，没有披露业务往来的关联交易;而有的上市公司无论关联交易金额大小，一律加以披露。由于对关联交易理解问题，造成了关联交易信息披露内容的混乱。

二、规范上市公司关联交易信息披露的对策

(一) 从源头上控制关联交易的发生

从源头上尽可能控制关联交易的发生在企业改制上市之初，其完整的产供销系统应全部进入上市公司，此外有关企业必不可少的辅助生产设施、商标权、工业产权等无形资产也应全部进入上市公司，从而尽最大可能增强上市公司的独立自主性。对于目前存在大量关联交易的上市公司，应该加强资本运作的力度，通过收购、兼并、资产剥离等方式，完善上市公司的产供销资源系统。

（二）发挥证交所对关联交易的监督作用

在对H股公司的关联交易管理上，香港联交所起着关键作用。公司提出有关关联交易的公告草稿后，按规定是须交联交所上市科审核的。从现在的情况看，我们应该从制度上进一步加强交易所在这方面的监督作用。监管机构已经认识到，信息披露工作不够完善，既是我国上市公司与国外大企业相比的最大差距，也是诱发违规经营和市场投机的主要因素。对上市公司信息披露的要求已不应停留在简单满足条文的规定方面，而应强化上市公司对信息披露的主动性和自觉性。

（三）发挥独立董事和独立监事的作用

如何加强上市公司治理，已为社会广泛关注。完善上市公司治理结构是企业转变经营机制，建立现代企业制度的基础。我国的大多数上市公司政企不分的现象依然存在，其治理机制普遍存在问题，例如董事会、监事会独立性不强，债权人对公司实施的监控作用较小，关键人具有无所不管的控制权等。由于国内上市公司股本结构的特殊性，在上市公司董事会中基本没有小股东的代表。这一点，我们有必要借鉴国外及香港上市公司的经验，增设有中小股东、债权人参加组成的独立非执行董事、监事，代表中小股东对涉及到控股股东或公司关联交易的行为进行监督，并在董事会决议和相关公告中发表客观公正的意见。

（四）采取适当保护措施，维护中小投资者利益

首先，主管部门应对上市公司的交易主动行使监督权，对交易中发现的不当行为应予以严厉惩处。应建立必要的申诉制度，如中小投资者或利益相关者发现不当交易行为后，可以向主管部门申诉，请求其对有关上市公司的关联交易进行调查。其次，还可考虑实行受益方担保制度。

（五）采用独立的法规来规范关联交易

从我国企业改制上市和国家股、法人股的结构看，上市公司的大股东一般均为上市公司原来改制前的上级单位或有某种关联关系的单位。上市公司股权结构的特殊构成及形成机制，正是目前上市公司存有那么多关联交易的主要原因所在。规范关联交易，必须加强立法，制定专门的规范关联交易的法律、法规，从而真正使关联交易按照市场法则进行。

1、充分考虑我国上市公司的特点，适当对《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》和其他相关法规进行修订。可以考虑增加以下披露内容：对上市公司经营发展存在重大影响的关联交易，不仅应对这些交易予以披露，而且应该披露其影响程度。比如资产、股权的转让，应披露转让缘由、定价原则、对交易双方当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司、净利润的比重等。对明显偏离正常标准的交易，要求关联方做出解释说明。

2、加大会计师事务所对重大关联方关系及其交易的审计力度。建议对上市公司的财务和经营成果产生重大影响的关联交易，要求上市公司聘请注册会计师进行专项审计，并发表恰当的审计意见，并将其作为信息披露的规定内容。相信专项审计意见将会有效的提高关联交易信息披露的质量，当然这将对注册会计师的执业能力和审计责任提出更高要求。

3、制定《关联交易审计准则》，推动注册会计师对关联交易的关注。首先，对关联交易与公司的正常交易的审计程序与方法应有所差别，混淆二者的审计方法会增加审计风险;其次，关联方的诚实信用对审计人员的业务审查影响颇多，能否发现关联方之间复杂、隐蔽的关联交易，对审计报告的出具有重要影响。目前，大多数国家和地区以及国际会计准则中都规定了关联交易，同时也有相关机构制定了《关联交易审计准则》，配合会计准则的实施。我国可以借鉴国际及香港地区的经验，加强对违规交易的监督，提高相关信息的披露质量。

4、加大对违规行为的处罚力度。对于上市公司故意将某些关联交易信息隐瞒不报或拒不披露的情况，应制定相应的惩罚细则，加大处罚力度;另外，对上市公司的违规行为，不仅要处罚上市公司，更要对公司董事会和相关责任人进行严厉处罚，这样才能有效地遏制上市公司管理层的肆意违规行为，维护证券市场的正常秩序，保护广大投资者特别是中小投资者的合法权益，保证股市健康稳定地向前发展。

参考文献

[1]、孙美芬.上市公司会计信息披露存在问题初探[J].浙江科技学院学报, 2003.2.

[2]、张功富.略谈香港关联交易分级披露制度及借鉴[J].财会月刊1999.9.

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇3

关键词：关联方关系；交易；信息披露

中图分类号：F830.91

文献标识码：A

文章编号：1000-8136(2009)29-0083-03

1关联方关系及关联交易的界定

1.1关联交易的产生

关联交易是伴随着企业集团的兴起，跨国公司、母子公司制及总分公司制得到广泛应用时出现的一种特殊交易。随着市场竞争日益激烈，企业集团化的趋势更为明显，在大量关联交易存在的同时，新的交易方式也层出不穷。我国许多上市公司都是从国有企业改制而来，原来存在的隶属关系很难切断，加之受到新股发行额度的限制，上市公司的规模越来越小，股份公司作为集团的一个经营部门甚至只是一条生产线而存在，原料的供应、产品的生产和销售环节都依附于集团，由此产生的关联交易也就在所难免。由于关联交易的发生可能使少数大股东处于有利地位，其中最主要的是信息优势，所以尽管关联交易由来已久，但直到1997年才被列入监管范畴，各种关联交易的信息披露还有待规范。

1.2关联方关系及关联交易的界定原则

关联方关系及其交易的界定原则是实质重于形式原则。关联方的类型是复杂多样的，则为关联方的界定增加了难度。在判断某一方是否是报告主体的关联方时，关键应关注双方关系的实质。而不仅仅看到关系的外在形式。只有双方中一方能够控制或施加重大影响与另一方财务和经营政策的制定，或双方受同一方的控制或重大影响，使得其中一方难以按照其独立意志全力追求和维护自身的独立经济利益，双方才互为关联方。如果仅看到关系的形式，测绘导致错误的判断。

1.3关联方关系的认定

关于对关联方关系及其交易的披露，国内外会计理论界和实务界早已经达成共识。比如，国际会计准则委员会于1984年7月公布国际会计准则公报第24号《关联方披露》，美国财务会计准则委员会于1982年3月发布了财务会计准则公告第57号《有关联者的揭示》。我国于1997年5月由财政部发布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，此准则的发布对于规范上市公司的关联方关系及其交易在会计报表附注中充分披露，遏制关联方之间不公允的市场交易起到了积极的作用。但是随着我国上市公司信息披露规范体系的不断完善，此准则逐步表现出某些局限性。为此，财政部在总结关联方关系及其交易的披露准则实施经验、借鉴国际会计准则合理内容的基础上，于2006年2月公布了《企业会计准则第36号——关联方披露》。

1.3.1新旧准则比较

新发布的关联方披露准则与原准则相比，扩大了关联方的范围，具体表现在：

(1)关联方的判断标准。原准则规定：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”新准则规定：“一方控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的，构成关联方。”对比可以看出。在纵向关联方关系的规定方面是一致的，而在横向关联方关系方面则是存在差异的。

(2)企业通过个人与其他企业的关联方关系方面。原准则规定列举的主要关联方中的表述为：“受主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，新准则中则表述为：“该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员控制，共同控制或施加重大影响的其他企业”。不仅包括了企业关联方个人直接控制的其他企业，还包括了共同控制和施加重大影响的企业。

(3)关键管理人员的范围。原准则中所谓的关键管理人员，仅仅指本企业的关键管理人员；新准则中则将本企业的母公司的关键管理人员也纳入关联方的范围。这样，企业的关联方与原准则相比，就增加了母公司的关键管理人员，母公司的关键管理人员控制或共同控制或施加重大影响的其他企业，与母公司的关键管理人员关系密切的家庭成员控制或共同控制或施加重大影响的其他企业。

1.3.2关联方关系的国际比较

(1)国际会计准则委员会于1984年7月公布ISA24《关联方披露》规定关联方包括：直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业，或是被报告企业所控制以及和报告企业共同受控的企业(包括控股公司，附属公司和其他附属公司)；联营企业；直接或间接地拥有报告企业表决权的股份，并对该企业具有重大影响的那些个人及其关系密切的家庭成员、重要的管理人员，即有权利和责任来进行计划指挥和控制报告企业活动的那些人员(包括公司董事和高级职员以及与这些人关系密切的家庭成员)；由前两段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业，或是这种人员能够对其施加重大影响的企业(包括有报告企业的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告企业拥有共同的重要管理人员的企业)。

(2)美国会计准则委员会于1982年3月发布的SFAS NO.57《有关联者的揭示》中规定下述情况均属关联方：按权益法进行会计核算的某企业的被投资方；为雇员利益服务的信托基金，诸如养老利润分享等这些管理当局受托管理的信托基金；企业的主要所有者；其管理当局；企业主要所有者和管理当局的直系亲属成员。

(3)我国财政部于2006年2月最新发布的《企业会计准则第36号——关联方披露》中规定关联方包括：该企业的母公司；该企业的子公司；与亥企业受同一母公司控制的其他企业；对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联营企业；该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员(主要投资者个人是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者)；该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员(关键管理人员是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员)；该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

我国新准则中明确说明：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方的企业不构成关联方”。但修改后的ISA24中取消了此项豁免规定，删除了准则中受国家控制企业的财务报表中不需要披露与同受国家控制的其他企业的交易的规定，两者间存在实质性差异；我国新准则中仍将企业与主要投资者个人之间的关系视为

关联方，而ISA24中未将主要投资者个人列为企业的关联方。

2关联交易的信息披露

2.1关联交易的信息披露原则

关联交易的信息披露原则是重要性原则。关联方关系及关联交易的信息披露包括数字说明和文字描述，从而达到充分披露的要求，但充分披露并不等于过分披露。要达到充分又适当，上市公司对关联方关系及关联交易进行披露时应遵循重要性原则。重要性原则要求对关联交易的披露，应视关联交易对上市公司的财务状况和经营成果的影响程度来确定是否需要披露。我国的准则中重要性原则主要体现在以下方面：对存在控制关系的关联企业之间，无论是否发生交易，都应在报表附注中披露其基本情况；对于零星的关联交易，如果对上市公司财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响的，可以不予披露；类型相同的非重大关联交易可以合并披露，但以不影响会计报表使用者正确理解为前提；对企业财务状况和经营成果有影响的关联交易，如果属于重大关联交易，应分别关联方以及交易类型予以披露。

2.2关联交易信息披露的现有规范

2.2.1新旧准则比较

(1)新准则在“披露”一章有关应当在附注中披露的与母公司和子公司有关信息中增加了“母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称”的要求，以保证存在多层投资控制关系的企业集团，有效披露其多层关联方关系及交易。

(2)新准则规定当发生关联方交易时，要求披露关联方的性质，同时加强和细化了对关联方交易和未结算金额的披露要求，规定至少包括以下内容：交易的金额；未结算项目的金额条款和条件起及有关提供和取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。对于关联交易，必须披露交易金额和未结算金额，只披露关联方交易和未结算金额所占的比例是不充分的。而原准则规定金额和比例只披露一项即可。

(3)新准则增加了第十二条：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。此条款强调了关联方交易的公允性。

2.2.2关联交易信息披露的国际比较

(1)国际会计准则委员会ISA24中有关披露要求为：在存在控制的情况下，不论在关联者之间是否发生了交易，关联者之间的相互关系均应予以揭示；如果在关联者之间发生了交易，则报告企业应揭示关联者之间相互关系的性质，以及交易类型与为了解财务报表所必须了解的交易要素；对于性质相同的项目，如果不是为理解有关连者之间的交易对财务报表的影响而必须分别列示，就可以汇总数字反映。

(2)美国会计准则委员会SFAS57中规定：若报告企业在所有权或管理上对其他企业具有控制力，并且这种控制关系的存在会对企业的经营成果或财务状况产生重大影响，则无论是否发生关联交易，都应对关联方关系的性质进行披露；若关联者之间发生了交易，则除了披露关联方的性质外，还要求披露没有金额或只有象征性金额的交易，前期所采用的交易条件的改变对报告企业财务报表的影响等；另外在实务中，关联交易在财务表中被确定为最相关的地方揭示。

(3)我国新准则中规定企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称；母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化；母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例；企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素(交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策)；关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露；企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

在我国新准则中要求企业必须披露对关联方交易的定价政策信息，而ISA24中没有此类要求；关联方之间发生交易后，各国准则都规定除了关联方关系的性质以外，还应披露关联交易的类型和关联交易要素，但关联交易要素包含的内容各国略有差异。总体来说，美国、英国、澳大利亚在准则方面，尤其是关联交易的信息披露方面相对而言较为完善，值得我国借鉴。

3我国上市公司关联交易信息披露现状及改进

3.1我国上市公司关联交易信息披露存在的问题

(1)利用会计准则或其他政策法规的不完善，掩饰非正常关联交易。将实质上的关联交易通过特定方式转化为非关联交易，从而逃避对其进行披露。目前我国对于关联交易的管理缺乏高层次的、系统的法律规范，缺乏对上市公司故意将某些关联交易信息隐藏不报或拒不披露的惩罚性规定和相关的禁止性规定，即使发现上市公司在关联交易中的不当行为，监管部门也无法律依据和合适途径加以阻止和进行相应惩罚。

(2)关联交易内容披露时。对投资者有用的信息量很少，一般仅披露关联企业与上市公司的关系、经营性质、主营业务、注册地址、法人代表等，而对有关交易要素如交易金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应的比例、交易价格、定价政策等往往不予披露；即使披露了，也未说明有关资产是否经过审计、评估，是否按照独立企业的核算原则予以定价等，使投资者很难了解到关联交易的实际情况。

(3)对关联交易的内容披露含糊不清。—个典型的例子是对国有控股的提示。国家持股一般有4种方式：国资局持有、财政局持有、委托某企业集团持有、组建国有资产经营公司，而其中大部分是通过后两种形式存在。许多上市公司在揭示股东持股情况时，仅以国家股例示，掩盖了许多关联方；有的公司只说明关联交易，未说明关联方究竟是何关系；有的只说明交易量，没有说明金额的数量，使人迷惑不清。

(4)对关联交易的披露避重就轻。上市公司在披露关联方交易信息时，涉及到处于核心地位的关联方交易往往会含混其辞，语言不详，让读者甚是费解。许多公司在披露关联方交易信息时，往往对其交易和交易的内容避而不谈，或轻描淡写，更谈不上将关联方交易与真正的市场交易进行比较，使读者根本分不清此种关联交易到底是有利的还是不利的，也无法确定关联方交易对公司财务状况及经营成果的影响。这种会计信息的模糊披露方式，使信息使用者产生不信任感和不安全感，也为上市公司粉饰业绩、转移利润提供了“遮羞布”。

(5)在关联交易披露中，重形式、轻实质的问题比较严重。我国目前上市公司日常经营中普遍存在着关联交易，但只做简单

的披露，未做充分的陈述，或者避重就轻，对重要信息隐瞒不报，如关键领导人的报酬、关联融资等。

3.2我国上市公司关联方交易信息披露的改进

(1)充分考虑我国上市公司的特点，增加披露内容。对上市公司经营业绩或经营发展存在重大影响的关联交易，不仅应对这些交易予以披露，还应披露其影响程度。如资产、股权的转让，应披露转让缘由、定价原则、对交易双方的当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司净利润的比重等。对于明显偏离正常市场标准的交易，要求关联方作出解释说明。

(2)在披露关联方关系及其交易时，充分应用实质重于形式原则。实质重于形式原则的应用应从以下方面考虑：①对关联方关系的披露上，应注重实质上的关联方关系，比如上市公司通过降低持股比例或由母公司转让股权等方式将已有的重要的关联关系转为非关联方关系，从持股比例这一形式来看已经不是关联方，但这并不意味着原有的控制关系的消失，所以在披露时应注意从经济实质上进行判断。②对关联交易的披露，同样不应拘泥于交易的形式。比如，通过业务分解将原本一笔关联交易变成两笔非关联交易来完成的情况，依照实质重于形式的原则应将其视为关联交易进行披露。

(3)制定有关重要性披露问题实施细则。在关联交易信息披露中，应当按照重要性原则分别处理。对关联交易的重要性应有两种指标作为衡量标准：本着充分披露原则，对于普通购销业务采取数量指标衡量，即金额达到一定标准或比例时必须披露，而除普通购销业务以外的其他交易如资产转让、相互提供资金、担保、综合服务、租赁、无偿使用等不论金额大小，都应该详细披露。

(4)充分披露关联方交易的定价政策，增强关联方交易价格的透明度。在关联方交易中，价格的公允性受到一定程度的影响，特别是在我国，上市公司与大股东之间的关联方交易占有较大份额，必须充分披露关联方之间交易的定价方法、确定交易价格的原则、交易的收付款方式及条件等。由于关联交易价格公允性或合理性较难评估，因此要求充分披露相关信息，使阅读者对交易价格的公允性等内容有自己的判断，并作出适当的反映是必要的。

(5)经济依赖性信息的披露在解释关联方关系概念时，我国国家税务总局指出，应包括8个方面，其中包含：企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％是由另一企业担保的；企业的业务经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；企业生产经营购进的原材料、零配件等(包括价格及交易条件)是由另一企业所控制或供应的；企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的。我们认为，上述4个方面均与企业的经济依赖性相关。从我国的实际情况来看，应将有关企业重要经济依赖性内容纳入会计准则规范之中。披露相关的信息。

4结束语

东关联方交易规范论文 篇4

关联方交易的特征及不公平的关联方交易产生的根源

关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征，具体表现在：从制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段;从法律角度看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。

在我国，关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中，而上市公司与控股股东之间进行的关联交易更有其深刻的根源。我国的股票市场是因经济体制改革而设立，因国企改革而得到发展。它的设计和组建并不是按照欧美国家那样完全以市场化的方式进行，而是带有明显的计划经济和行政控制的色彩，融资是企业改制上市的主要目的。这就导致原有企业单纯为了上市融资而实行股份制，制度改造和机制转换不彻底，仅仅停留在表面和形式上，造成了大量的控股股东和上市公司之间不公平的关联方交易的产生。这具体表现在以下几个方面：

第一，上市公司股权结构不合理，国有股”一股独大”的现象相当普遍。并且，国有股和法人股均为非流通股，造成非流通股本比重过大，使得国有资产大量沉淀。同时，国有股股权行使的固化，使得国有产权配置难以变动，违背了“同股同权”的原则。而股权行使的主要途径不外乎两种方式：一是直接介入公司内部，参与运作;二是在股票市场中出售股票，”用脚投票”，从外部影响公司的决策和运转。对于上市公司控股股东来说，国有股的非流通性在很大程度上阻碍了他们获取与社会公众股股东相同的收益机会。因此，这些控股股东行使股权的途径主要集中到对上市公司事务的介入和干预上来，并通过不公平的关联方交易获取收益。

第二，上市公司的治理结构很不完善，股东大会实际操纵在大股东手中，中小股东的利益难以在公司的决策和实际运作中体现。董事会由大股东和内部人控制的现象较为严重，监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构，独立董事数量很少，难以对董事会进行约束。在这种情况下，上市公司控股股东有可能利用手中的控制权为自身谋取最大化的利益，使得企业经营行为更多地呈现非市场化。

第三，在这种不彻底的改制下形成的上市公司，从严格意义上来说并不是真正具有独立人格的法人实体。由于在改组上市过程中大量采用了“剥离”和“分立”的形式，导致一些上市公司对控股股东存在着较大的经济依赖性，他们之间进行的关联方交易是难以避免的。以济南轻骑为例，它是由轻骑集团的三个产品生产车间改组上市的，自1993年底改制上市后直到的7年里，上市公司都没有尝试建立独立的材料供应与产品销售网络，而一直依赖集团公司，并且没有独立的研发能力，实质上仍然是一个摩托车和发动机生产车间。加之在“一股独大”的股权结构和不合理的公司治理结构的作用下，上市公司的经营活动完全控制在控股股东手中，也丧失了公司的独立人格。

根据以上分析可以得出这样一个结论，由于我国股票市场中股权融资制度、融资机制、融资程序的错位而导致的上市公司制度改造和机制转换的不彻底，是引发控股股东与上市公司之间不公平的关联方交易产生的根源。

我国国有控股股东的行为特征和模式分析

在我国，国有控股上市公司是上市公司的主体。截至年底，含有国有股成分的上市公司中，国有股股东占绝对控股地位的占42%以上，占相对控股地位的达27%以上，两者合计接近70%。国有控股股东较之一般股东在行为特征上的特殊性，具体反映在如下几个方面：(1)在行为目标方面，国有控股股东的行为目标具有公共性和企业性两个属性。所谓公共性是指国有股份直接或间接由政府部门持有，并处于政府有关部门的直接管理下，企业行为类似于政府行为，即具有公共部门的特性。企业性是指国有股份与一般股份一样，也存在追求盈利的目标。(2)在身份定位方面，国有股腔股股东具有委托人和代理人的双重人格。在目前的国有资产管理体制下，国有控股股东作为国有股份的直接持有人，对授权的政府来说是代理人，但对控股的企业来说则是委托人，委托控股企业的管理层管理公司的生产经营活动。概括起来，我国国有控股股东的性质一方面与国有股股东股份经济的性质相关，另一方面也具有很强的行政机构特征，比较容易受到政府的干预和影响。

根据大鹏证券的裴武威对国有控股股东行为模式的研究，国有控股股东的行为模式具有以下特点：(1)国有股股东对其控股公司的监控能力较弱，激励力度不足，导致国有控股上市公司代理成本增加而盈利能力降低;(2)国有控股股东倾向于通过行政方式直接干预上市公司。除了利用股份的优势地位对上市公司的`人事任免进行干预外，往往从非经济角度干预上市公司的资产重组，导致重组活动的低效率;(3)国有控股股东具有融资偏好。由于股权融资的范围非常广泛，且无须还本付息，故国有控股股东很关注上市公司的融资资格和能力，并充分利用以增加在本地经济发展中的资金投入，实现经济扩张和就业水平提高的政府公共性目标;(4)国有控股股东具有就业偏好。国有控股股东对稳定被控股企业就业水平的重视程度常常高于对企业利润和效益的追求。综上所述，国有控股股东在行为模式上的特殊性导致了其利益构成与上市公司其他股东不完全一致，存在着偏差。因此，在缺乏有效的公司治理条件下，控股股东有可能利用在上市公司的主导地位追求自身利益的最大化，而对中小投资者的利益和上市公司的发展产生不良影响，而不公平的关联方交易是控股股东在谋求自身利益过程中经常使用的主要手段??/P>

我国上市公司与控股股东不公平的关联方交易中存在的问题关联方交易作为一种特殊的交易形式，在具体操作时具有隐蔽性强、调节方便的特点，因此不公平的关联方交易常常与国有控股股东和上市公司之间的报表操纵和资产转移密切相关。控股股东利用不公平的关联交易操纵上市公司大体上有两种类型：一是粉饰上市公司会计报表;二是利用控股地位侵占上市公司的资产。

(一)控股股东利用不公平的关联方交易粉饰上市公司的会计报表

由于改制的不彻底，上市公司与控股股东之间存在着千丝万缕的联系，为了帮助上市公司获取融资资格或摘掉“ST”、“PT”的帽子，控股股东常常通过与上市公司进行一系列交易来达到为后者“输血”的目的。不公平关联方交易的手段主要有：

1.利用关联方间的商品购销和劳务提供活动来美化财务报表。例如，美尔雅通过与控股公司签订的产品销售协议，可以从每套西服的销售中获得毛利达千元以上，而在同期与日本三泰衣料株式会社的销售协议中，每套西服只

得到800日元的加工费(折合RMB53.23元)，相比之下，这笔关联方交易的定价明显地违背了市场原则，导致了美尔雅收入和利润的虚增。

2.采取资产托管经营的手段来操纵利润。由于法规制度尚未对资产托管经营形成有效的规范，导致一些控股股东与上市公司之间进行的托管经营有很大的随意性，成为调节利润的一种手段。例如猴王集团为了猴王股份能够配股、发B股，每年向猴王股份支付万元房屋租金，而事实上该幢房子的市价只为3000万元，并且产权所有者是猴王集团。

3.通过股权转让、资产置换等重组方式来美化财务状况和经营业绩。会计政策的选择实质上是企业管理当局与会计准则制定者相互博弈的过程。我国19颁布的《非货币性交易会计准则》(简称旧准则)中规定了在非货币交易中以换入资产的公允价值入账及以公允价值和账面价值的差额作为非货币性交易的收益，这就为上市公司进行利润操纵提供了政策选择的空间，导致上市公司与关联方之间进行大规模资产置换和岁末突击重组情况的发生。在对旧准则进行修订后，新准则规定以换出资产的账面价值为入账的基础，同时规定只对发生补价的非货币性交易确定收益，并且收益的大小不会超过补价金额，从而大大压缩了上市公司包装利润的空间。尽管新准则对减少上市公司利用“数字游戏”来粉饰经营业绩起到了重要的作用，但是它并不能最大程度地防止资产重组中不公平的关联方交易的发生。例如，由于我国缺少对无形资产价值评估程序和方法的统一规定，股权转让过程中定价方式的合理性和真实性令人置疑。此外，对于一些ST、PT类上市公司，新准则的实施并不能阻止其通过报表性重组使财务状况“旧貌换新颜”。

(二)控股股东利用不公平的关联方交易侵占上市公司的资产

根据《公司法》的规定，股份有限公司是具有独立人格的法律实体，股东履行出资责任的同时意味着放弃了按照个人意愿对其财产进行处分的权利，并将财产经营权转让给公司，而仅以其投资额承担有限责任。但目前在我国，公司独立人格并未真正成为现实，同时由于我国国有控股股东行为模式具有特殊性，导致一些控股股东并未真正按照法律的规定将财产经营权转让给公司，而是通过各种手段直接支配公司的经济资源，或者干预公司的独立经营活动，使其为自身利益服务，从而严重侵犯了其他股东和债权人的合法权益。控股股东通过与上市公司之间进行的不公平的关联方交易，控制上市公司经营活动，侵占上市公司资产的手法，大体上可分为如下几种类型：

1.将上市公司作为“提款机”，无偿占用上市公司资源。国有控股股东一方面具有融资偏好，另一方面，其行为目标具有公共性和企业性双重属性。因此，上市公司常常成为控股股东间接从股票市场筹集资金的工具。

2.将上市公司作为“垃圾箱”，损害上市公司的资产质量和运营效率。我国上市公司和控股股东之间发生的资金往来非常频繁，并且许多上市公司是控股股东的大债权人。在还款方式的选择上，控股股东多以土地使用权、机器设备、宾馆酒店、无形资产等非现金资产来偿还债务，但在实践中存在着以下问题：第一，用于抵债的实物现金资产质量欠佳;第二，以无形资产抵债易导致企业巨额现金的流失;第三，对用来抵偿欠款的资产的信息披露透明度不高，使投资者难以对这些资产的优劣做全面分析。

3.将上市公司作为“避风港”，将风险转嫁给上市公司。上市公司对外提供担保已经成为证券市场的普遍现象。由于我国企业对外担保的程序化、规范性较差，担保行为本身隐含着较大的风险。一些控股股东利用上市公司的资信这种无形资产为自身提供巨额贷款担保，从而使上市公司独立地无条件地承担了相关的财务风险。ST猴王破产案件就是一个典型的例子。207月份以后，由于证监会对上市公司与控股股东的担保行为做了限制，上市公司的对外担保更多地表现为上市公司之间的互保行为。由于上市公司生产经营活动的非独立性，担保行为的最终决定权仍然掌握在控股股东手中。因此，在控股股东的错误决策操纵下进行的对外担保有可能导致企业商业信用的丧失和大量现金的流出。

规范我国上市公司与控股股东关联方交易的措施

(一)在优化股权结构的基础上完善上市公司治理结构

正如前文所述，“一股独大”的股权结构及缺少有效制衡的公司治理结构是产生不公平关联方交易的主要原因，因此必须在保护投资者利益的前提下，采取合理的方式实现国有股份的流通和股权结构的优化配置。股权结构改变的过程，实质上也是对公司控制权重新分配的过程。多元化的股权结构能使股份公司的人格化特征更加明显，进而能对控股股东的行为进行监督和制约，减少了其凭借股权优势将自身意志强加给上市公司及为谋取私利不惜损害上市公司整体利益等行为的发生。另一方面，将沉淀的国有股权合理流动，能够促使国有资本通过资本运作实现保值增值，从而有助于控股股东与上市公司转变融资理念，提高对权益资本的利用效率，实现企业财富最大化的经营目标。而在股权结构得到合理配置后，公司治理结构的完善应能体现委托者、受托者和管理当局间的相互制约和监督。证监会1月发布的《上市公司治理准则》对规范关联交易和控股股东的行为有重要意义。这具体反映在如下方面：首先，在上市公司方面，该准则对上市公司的独立人格有了明确界定，即“上市公司的资产属于上市公司所有”，此外还要求上市公司在关联交易中要保持公平、公正性。其次，从保护上市公司的独立性出发，对控股股?的行为进行了约束，即“控股股东与上市公司应实行人员、资产、财务分开，机构、业务独立，各自独立核算、独立承担责任和风险”。再者，为了保护中小投资者的利益，准则对控股股东参与公司决策的权力有了一定限制，对于控股股东控股比例?0%以上的上市公司，要求其股东大会在董事的选举过程中应当采用累计投票制。准则还要求上市公司建立独立董事制度以维护中小投资者利益和反映其要求。此外，为了保障独立董事的独立性，准则还要求“独立董事应独立履行职责，不受公司主要股东、实际控制人、以及其他与上市公司存在利害关系的单位或个人的影响”。

(二)完善股权融资的融资程序、融资制度和融资机制，规范控股公司参与企业管理的方式，使企业成为真正意义上的独立经营实体

股权融资之所以较之于债权融资更具有生命力，就在于它能够带来企业制度的创新。我国的股票市场正处于向市场化方向转变的过渡阶段，企业通过改制上市在某种程度上仅仅是借用了股权融资的外壳，并未获得股权融资的“内核”。因此，必须通过完善股权融资的融资程序、融资制度、融资机制来提高股票市场的融资效率，进而规范上市公司经营行为，减少不公平的关联交易的发生。在股权融资的融资程序方面，应当严格遵循“竞业禁止”的原则对原有企业进行改制重组，并且应当由监管部门和中介机构对改制后成立的股份公司在产、供、销、知识产权等方面与原有公司是否存在经济依赖性及其程度作出考核和评价。应当特别关注采取“剥离”和“分立”形式改制的上市公司，对其与控股公司之间进行的关联交易除了需要由独立的财务顾问就交易的公平性出具意见外，重大的关联交易还应当由证券交易所进行审核确认。在融资制度方面，当前的股票发行制度已经从带有浓重计划经济色彩的审批制转变为核准制，核准制较之审批制强调以市场化的方式实现社会资源的优化配置，以上市公司的质量作为评价其是否具有上市资格的标准，从而有利于减少企业为获准上市而采取的寻租活动和包装上市行为。随着融资制度回归市场化程度的加深，将进一步由股票市场决定发行数量、价格和方式，股票市场的成熟度也将会日益提高，上市公司的“壳资源”的地位将逐渐降低，上市公司为了“保壳”而与控股股东进行的关联交易将会大大减少。在融资机制方面，应当以保护投资者利益为出发点，打破传统的圈钱筹资机制，提高股票市场融资的效率，从而减少控股股东将上市公司作为“提款机”，侵占上市公司财产的行为。为此，首先要实现上市公司融资理念的转变，股票融资的目的应从“企业本位论”真正转变为实现社会资源的优化配置，培育国民经济的增长点上来。其次，要使股票融资的动机实现由单纯的筹资向改制转移。最后，要实现配股筹资条件由单一指标向多项指标转变，同时改变对配股行为的监管方式，把配股最终决定权交给市场，这有助于遏制控股股东通过配股侵占上市公司资金的行为。

(三)要加强会计准则的建设，完善对关联方交易的信息披露制度

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇5

各期货交易所：

为了规范期货交易所的信息披露制度，维护期货市场“三公”原则，保护投资者利益，现对期货交易所披露交易、交割有关信息规定如下：

1.每日闭市后，公布当日成交量前20名会员名单及其成交量；公布多空持仓量前20名会员名单及其持仓量。

2.每周五闭市后，公布各合约注册仓单数量和已申请交割数量。

3.最后交割日结束后5个交易日内公布交割配对结果和实物交割量。

本通知自11月25日起执行。

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇6

一、国内外研究现状

Dierkes,M.(1979)通过查阅Stage公司社会责任报告，指出该公司对社会资产、社会负债分别进行了定量披露。葛家澍等(2001)认为，企业在生产经营过程中，除了要提供经营活动的信息，还要提供特定的社会信息诸如环境保护、医疗劳保、就业、社区参与和道德等。李正(2007)曾通过对定量信息和定性信息进行打分，来评价其信息披露情况。笔者认为，导致信息披露多样化的本质原因是社会责任概念框架没有一个公认的、完整的、系统的理论体系。

二、我国社会责任会计信息披露现状

(一)发布社会责任会计信息的行业不均衡

通过社科院发布的数据来看，发布社会责任报告的行业不均衡。其中制造业所占比重最大，几乎达到50%,其次是金融业、混合类，然后是电力、热力及水生产和供应业，所占比重最少的是公共管理、社会保障和社会组织。

(二)披露社会责任会计信息的企业性质不同

据统计，国有企业发布社会责任会计信息的比例最高，达到70%,民营企业次之，私营企业发布的比例最低，不足10%.但纵向来看，民营企业披露信息的比例在逐年上升，这可能预示着我国企业社会责任会计信息披露的情况正在改善。

(三)发布社会责任会计信息的企业所处地区不均衡

一般来说，发布社会责任会计信息的企业集中在北京、上海、广州等发达地区，其中北京所占比重最大，接近40%.而国内一些欠发达地区(二线、三线城市)披露较少，所以存在地区的差异。

(四)发布社会责任会计信息内容、方法不一致

根据统计研究发现，大部分企业的社会责任报告大多包括投资者、员工方面、消费者方面、环境(包括资源)方面、科技创新方面、社会公民方面、安全生产方面、回馈社会方面。但也有企业是根据自己情况选择披露的。总之披露的内容没有统一的标准，不具有可比性。

另外，披露的方式大多数采用定性定量混合式，也有采用定性披露的，但只有少数采用定量披露的。披露方式的不同，大大降低了信息的可用性和可比性。

三、建立企业社会责任会计信息披露的规范

(一)社会责任会计信息披露的内容

笔者认为应分两个层次：基本层面和特殊层面。基本层面反映企业履行社会责任的基本情况，是所有企业都涉及的内容;特殊层面是对企业所处行业面临的特殊社会责任问题的披露，每个行业有自己的披露内容。

1.基本层面内容

基本层面从四个方面反映，分别是传统利益相关者方面、员工方面、生态环境方面、社会收益方面。

传统利益相关者方面包括投资者权益、消费者、供应商。投资者权益披露的内容是资本增长和资本回报情况。资本增长用资本保值增值率反映;资本回报用股利支付率反映。消费者相关内容包括产品返修和退货量(产品返修和退货率)、用户满意度(客户投诉率)、产品质量情况(产品质量合格率表示)、产品的报废年限、售后服务额(用售后服务的数额占全年销售额的比率)。供应商方面包括应付款情况(应付账款周转率)和合同履行情况(合同履行率)。

员工方面包括员工工资增长情况(员工薪酬增长率)、员工工资总额(工资支付率)、员工福利情况(员工股利支付率)、员工培训支出(员工培训支付率)、失业员工安置额(失业员工安置率)。

生态环境反面包括环保费用支出(环保费用支出率)、环境治理及环境污染罚款(环境治理支付率)、能源消耗情况(单位收入能源消耗率)。

社会收益方面包括社会公益和科技创新。其中社会公益可以用社会公益捐赠情况(社会公益捐赠率)和支持就业情况(年招聘员工率)来反映，科技创新可以用科技创新投入情况(科技创新投入率)和科技创新成果(年专利申请数、科技创新奖项数、年课题通过数)来反映。

2.特殊层面

由于企业所处行业不同，对社会的影响也不同，因此为了深入了解其社会责任的履行的，企业应该按照行业特点，披露具有行业特点的社会责任信息，以便全面的反映其社会责任的履行情况。比如供电行业可能关注安全、可靠的.供电比例;而煤炭化工行业则关注环境污染、能源利用情况;食品行业关注产品的安全而房地产行业更关注拆迁责任及社区责任等，总之，各行业应根据自身特点，制定各行业的内容披露标准，以便行业内企业能更好的进行比较。

(二)社会责任会计信息披露的模式

社会责任信息的披露模式经历着几个阶段。第一个阶段是将相关信息分散的分布在年度报告中;第二个阶段是将社会责任信息作为独立的报告发布。这两种模式都存在一定的缺陷。笔者认为，应将财务报告和社会责任报告进行融合，尽量用定量的方式披露，编制企业综合报告，可以说这是第三种模式，也是未来发展额趋势。

四、保障社会责任会计信息披露规范实施的措施

(一)从政府角度

1.加强立法，加大惩罚力度，增加违规成本。

2.设立“企业社会责任奖”,鼓励企业履行责任并披露相关信息。

3.完善对地方领导的考核机制，将社会责任的履行纳入考核指标。

4.增强对社会责任事件的应对和监控能力。

(二)从企业自身

1.转变管理者对社会责任履行的态度。

2.正确认识披露社会责任会计信息给企业带来的效益。

3.建立社会责任预警机制和危机处理机制。

4.建立以社会责任为基础的公司治理模式。

5.将企业社会责任纳入企业的发展战略。

(三)社会公众及其他组织

1.加大社会公众的监督。

2.加强行业监督。

3.加强第三方审计。

综上，笔者认为可以从政府、企业自身、社会公众及其他组织三个方面保障社会责任会计信息的披露。其中政府立法是保障、企业自身是内在动力、社会大众是推动力，三者缺一不可，相互联系、相互配合，只有三方面协调统一，才能最终保障社会责任会计信息披露的规范实施。

参考文献：

[1]葛家澍。建立中国财务会计概念框架的总体设想[J].会计研究，2004(01)。

[2]路秀平任会来。我国社会责任信息披露模式现实选择[J].会计之友，2012(12)。

[3]沈洪涛。综合报告：社会责任信息与财务信息的融合[J].WTO经济导刊，2012(05)。

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇7

一、上市公司关联方交易现状

随着我国经济的发展, 上市公司利用关联方交易粉饰业绩的现象越来越严重, 为了解我国上市公司关联方交易的具体情况, 本文对选取的2009年70家上市公司的年度财务报表进行了统计, 具体情况如图1所示:

由图1可见在所选取的70家上市公司中有65家发生了关联方交易, 大约占所选取样本的93%。经过实际的研究发现我国上市公司关联方交易确实已经占有了很大的比例, 这就为上市公司利用关联方交易提供了契机。

另外, 《企业会计准则第36号———关联方披露》中规定了11种关联方交易的交易类型。通过对2009年选取的70家上市公司样本进行研究, 发现不同的交易类型在上市公司关联方交易中所占的比例有很大的差别, 各种交易类型发生的具体情况如图2所示:

通过对表格的分析, 可见上市公司关联方交易中购买或销售商品所占比例最大, 占所选取样本的100%, 即几乎每家上市公司都发生了购买或销售商品的关联方交易;提供或接受劳务发生的次数也很大, 大约占到了所选取样本的71.43%;其次是担保的发生, 约占样本的58.57%;租赁发生的次数约占所选取样本的52.86%, 其他的交易类型相当来说比较少, 尤其是代表企业或由企业代表另一方进行债务结算和研究与开发项目的转移。

二、上市公司关联方交易存在的问题

(一) 上市公司内部结转价格披露不充分

虽然我国在会计准则对关联方交易及其信息披露有原则性规定, 但对于关联方交易定价方法并操作性的说明, 所以我国上市公司财务报告中关联方披露并不十分充分, 特别是对内部结转价格的信息披露, 部分财务报告披露中故意回避关联方交易定价方式, 从而影响信息使用者对企业利润的真实判断。通过对所选取的样本进行分析统计, 得到我国上市公司关联方交易定价方式在购销商品和接受、提供劳务方面的数据, 具体情况如表1所示:

定价方式统计数据表明, 我国上市公司的关联方交易定价方式中以市场价格为主, 但是其他定价方式发生的概率也不容小觑, 尤其是协议定价法。这些数据充分揭示了我国上市公司关联方交易定价极其不正规, 没有具体的准则为依据。其次在关联方交易的信息披露中对于定价方式的披露很模糊, 不够具体, 这使得投资者不能分析出价格的公允性。同时, 交易定价没有可比性, 信息使用者不能判断出财务报表中披露的市场价格是否真实。这种种的缺陷就为关联方交易利用关联方交易操纵利润提供了良好的环境, 上市公司可以根据自己的需要进行价格的制定, 进而达到自己的目的。无论是调增还是调减利润均是轻而易举的事情。

(二) 对关联方及关联方关系的披露不够准确与全面

根据我国《企业会计准则第36号———关联方披露》及其指南中规定, 在企业与关联方存在控制关系时, 不论它们有无关联方交易都要对其信息进行披露, 通过研读70家样本中上市公司对于关联方交易的信息披露发现, 对于关联方及关联方关系的披露不够准确和全面。某些上市公司认为没有与关联方之间交易, 就没有说明其是关联方, 但是从报表的其他地方可以发现其存在关联方关系。还有部分上市公司混淆了关联方与关联企业这两个概念, 没有充分披露主要投资者、关键管理人员及关系密切的家庭成员等关联人员的情况。

(三) 对关联方交易的披露不规范, 要求披露的要素不完整等

通过对样本上市公司的比较分析发现很多上市公司采取避重就轻的手法进行关联方交易的信息披露。会计准则中规定交易要素至少应当包括: (1) 交易的金额。 (2) 未结算项目的金额、条款和条件, 以及有关提供或取得担保的信息。 (3) 未结算应收项目的坏账准备金额。 (4) 定价政策。而样本中的70家上市公司几乎没有一家同时揭示了这四个方面, 尤其是定价政策被“忘记”的情况极其普遍。另外, 关联方披露准则中关于关联方交易类型的表述有11种, 但在样本上市公司的相关披露中, 绝大部分上市公司的信息披露不够充分。按准则要求, 资产重组、关联方的担保和资金借贷等均被要求在关联方交易项下进行披露, 但有些上市公司仅仅将经营性业务放入关联方交易项, 而担保等却列示在或有负债, 将资产重组归入其他重大事项中披露。按照会计准则的规定, 这是不规范的, 披露的要素是不完整的。

三、上市公司关联方交易信息披露改进措施

(一) 对关联方披露准则的思考

我国企业会计准则是国家的法律规范, 具有很强的强制性, 规范我国上市公司关联方披露, 最主要的工作应从会计准则体系入手, 细化关联方披露规则, 加大信息披露力度, 保护投资者利益。关联方信息披露的核心问题之一是关联方关系, 准则及相关指南应明确关联方及其信息披露标准, 根据实质重于形式原则, 精确关联方的披露。关联方信息披露的核心问题之一关联方交易的定价, 我国会计准则可以借鉴国际会计准则, 明确关联方交易定价原则或方法, 提高关联方交易信息披露的准确性。重点应明确关联方交易定价方法确定依据, 加大对内部交易信息的可理解性。另外, 部分上市公司财务报表中关于交易价格的列示为“按协议价格”、“按评估价”, 但信息使用者无法识别是否遵循了公平交易的原则, 建议补充公允性表述, 提高信息质量。对成本加成定价方法应对加成的比例进行说明, 这样便于同行业价格的对比, 更好的显示关联方交易的公允性。

(二) 对相关法律的思考

企业会计准则只是约束企业会计行为的一个组成部分, 要规范企业会计行为, 还要拥有相关的配套法律及相关规范。因此, 要规范企业的会计行为, 还要为企业建立一个公平、公正、严格的法律环境, 使守法的企业得到保护, 违法的企业付出代价, 这就要求从两方面入手:一是完善法律法规, 主要是相关法规与会计法规的衔接, 如明确《企业会计准则第36号———关联方披露》的法律后果。二是规范执法行为。公平公正的法律环境才有约束力, 因此执法主体应严格执法, 公正执法, 为上市公司的健康发展提供一个公平、公正交易的良好环境, 为我国经济持续稳定的发展提供一个强有力的法律平台。交易操纵利润的行为, 确保政策的贯彻执行, 维护市场健康发展。

(三) 对公司治理结构的思考

我国上市公司普遍存在着公司治理结构不合理问题, 尤其是国有控股上市公司, 主要体现在“一股独大”的股权结构及内部人控制的管理模式。问题的存在会导致在只对控制人有利的交易中, 大股东利用绝对控股地位控制上市公司的交易行为, 进而可能对中小投资者造成利益损失。为了避免上市公司利用关联方交易进行内幕交易, 应对上市公司治理结构进行合理化设计, 如在董事会中设置中小股东代表, 监督大股东企业行为;完善上市公司独立董事制度, 应建立独立董事的经济独立、监督独立、行为独立的相关制度, 提高独立董事的独立性, 保护中小投资者利益。总之, 通过完善的公司治理结构能够为关联方交易公平进行、关联方交易合理定价提供一个良好的环境。

参考文献

[1]彭卉:《我国上市公司关联方交易信息披露的现状分析》, 《财政金融》2005年第6期。

[2]李瑞生:《关联方交易会计研究》, 中国财政经济出版社2007年版。

刍议关联方交易信息披露的规范论文 篇8

按照企业会计准则规定, 中石油集团所属单位向中石油股份所属单位提供的工程技术服务、生产服务、物资供应、生活服务、金融服务以及中石油股份所属单位向中石油集团所属单位提供的原油、天然气、炼油化工产品、供水 (电、气、暖) 等服务, 均属于关联交易范畴。对于关联交易, 《企业会计准则第36号———关联方披露》及其应用指南规定, 无论是否发生交易, 存在控制关系的关联方都应在报表附注中披露母子关系。同时, 除了在个别报表附注中披露关联方关系及关联交易事项, 还应在合并报表中按关联方类别披露关联方关系及交易金额。对于重大交易还须披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例。对于未结算项目, 除应披露未结算项目的详细信息及金额外, 提出了三项披露要求:“已结算项目条款和条件”、“有关提供或取得担保的信息”及“未结算应收项目的坏账准备金额”。

为满足披露及管理需求, 按照中石油集团公司相关部门要求, 各单位临近年底财务决算时应逐一与关联方线下签发“内部交易和内部往来余额核对表”, 交易双方的核对结果既要确保权责发生制下确认的收入成本发生额及往来余额一致, 又要确保收付实现制下现金流入及流出总金额一致。同时, 交易双方根据核对结果, 完成中国石油集团内部购销和劳务互供明细表及债权债务明细表两张年报的填列, 从而为关联交易披露提供有力的数据支撑。另外, 从关联交易的其他报表等渠道可统计关联交易类别、交易金额及未结算项目等信息, 为进一步完善关联交易披露提供了数据来源。

但由于报表内容来源于账务数据, 账务数据的准确性、全面性直接决定了会计信息的质量。同时, 与关联方的交易及往来余额仅在年末终了核对后才能发现差异, 而在交易发生的会计期间缺乏有效的实时监控手段。即便核对签认的结果是一致的, 但关联交易完整性也有待商榷。此外, 按照重要性原则, 也不易从报表上获取重大的关联信息, 较难满足披露要求。

二、关联交易封闭结算系统介绍及运行意义

关联交易封闭结算系统以中石油财务系统为依托, 在借鉴地区公司间交易管理成熟做法的基础上, 通过中油财务有限责任公司 (以下简称中油财务公司) , 采用委托收款方式, 处理中石油集团所属单位与中石油股份所属单位之间的产品和服务互供。

关联交易封闭结算系统由收款方发起, 按照“一级录入、两级审核”的原则, 以单据形式逐条列示每一笔交易事项。不仅可按交易类别汇总对应的交易金额, 而且能方便快捷地统计重大关联交易事项, 从而为企业管理层提供有力的决策支持。

在资金结算模式上, 中油财务公司收到需结算的关联交易信息后, 将签认单与系统单据比对无误后则在交易双方的封闭结算账户之间转账划拨, 这样保证了资金在集团范围内循环, 彻底实现了资金管理的高度集中。在资金结算效率上, 由于不受跨行跨省划拨的约束限制, 实现了实时结算, 提高了资金运行效益, 也节省了大量财务费用。对于集团所属单位而言, 及时收回资金, 提高了管理效益;对于股份所属单位而言, 及时支付资金, 规范了债务管理, 优化了资产负债结构, 理顺了关联交易双方的关系。

三、关联交易管理存在的主要问题

借助关联交易封闭结算系统和报表平台, 可以获取决策所需的第一手资料;第一时间结算款项, 加速了资金的回笼和周转, 盘活了企业资金。但从执行效果来看, 关联交易还存在一些问题。

(一) 关联单位识别困难, 关联人士名录更新不及时

关联方的认定决定了关联交易的范围, 关乎哪些单位之间的交易可纳入关联交易封闭结算系统, 是各单位规范会计核算的前提条件, 也直接影响关联交易信息披露的完整全面性。企业会计准则从规则上为界定关联方提供了制度判断依据, 但由于中石油单位隶属关系复杂, 下级单位众多, 较难准确辨别, 加之近年来重组整合等原因导致部分单位属性常有变更但未及时更新关联人士名录。上述情况下, 依赖会计人员的职业判断或沟通确认, 费时费力影响工作效率。

(二) 关联交易封闭结算系统使用力度不强, 会计核算不规范

与股份所属单位之间普遍使用“地区公司间交易管理”模块相比, 集团所属单位与股份所属单位之间多采取外部商业银行结算, 关联交易封闭结算系统的使用率偏低。这不仅挤占了集团公司整体的资金流, 影响关联交易结算的准确性, 而且延迟了资金的到位时间, 收款方丧失了发起收款结算的主动权, 导致收款方的收款进度与列支情况不匹配, 容易引发审计风险。此外, 对于收款方而言, 凡属于增值税范围的项目, 例如营改增后开具的技术服务合同发票, 如果实现“即时结清”目标则需在发票开具的月份收到款项, 但由于较难掌握付款方汇款进度, 常常出现多次催收仍然收不到款项的尴尬局面, 这样加大了收款难度也拖延了月底财务结账时间。

同时按照石油会计手册等规定, 关联交易业务需通过应收 (付) 账款、应收 (付) 关联交易等科目核算, 但部分单位会计核算尚不规范, 关联交易报表仅列示部分交易, 导致集团公司已结算的关联交易不完整。

(三) 挂账环节缺乏强制填单机制, 单方挂账现象时有发生

目前, 对于已开发票但本月需挂账的业务, 未要求资金结算主体在关联交易封闭结算系统上填制挂账单据, 在中石油财务系统挂接往来单位挂账处理即可。这种情况下, 若收款方开具了发票, 但付款方经办人未及时将发票送交财务或因无预算等条件限制导致当期既无法挂账又不能付款, 而收款方却进行了挂账处理, 导致同一会计期单方挂账的情况。

另外, 对于周期在一年以上的工程项目, 双方应按完工进度等方法暂估款项。但由于信息不对称或相关部门沟通不畅等原因, 曾出现“付款方财务已逐期挂账确认成本费用, 而收款方未在同一会计年度内确认收入”的情况。

这两种情况下, 交易双方挂账金额不仅难以保持一致, 也容易导致集团公司日常披露的未结算金额及比例不完整。究其原因, 一方面在于挂账之前未及时与对方协商, 引起单方挂账现象;另一方面由于缺乏对关联交易过程的约束机制, 不能及时检查关联交易挂账金额的一致与否。

(四) 缺乏催款提醒机制, 年底集中结算现象突出

关联交易封闭结算系统的控制规则要求, 在结算款项前需首先维护合同名称及金额等信息。但要求录入合同内容不全面, 且未与合同系统衔接, 无法依据合同相关信息判断结算的及时性和准确性。对于已达到结算条件但迟迟未结算的款项, 不能及时提醒催收或催付。通常情况下, 迫于各种指标压力, 付款方年底才集中办理结算, 造成关联交易月均结算量不均衡。

四、提升关联交易管理水平的建议

提升关联交易封闭结算管理水平, 不仅需要从制度上完善关联交易管理, 而且也依赖于关联交易封闭结算系统的升级优化及提高会计人员的敬业精神和责任意识。

(一) 完善关联交易规则和流程建设

加强关联交易管理, 一是通过完善关联交易管理制度, 设定关联交易封闭结算系统的流程, 通过制度流程建设, 明晰和规范关联交易细则。强化关联交易封闭结算系统的使用力度, 明确处理范围及处理原则。二是在关联方及关联交易的界定管理上, 指定归口管理部门对关联人名单进行定期梳理并公布, 并根据股权结构等情况的变化及上市规则等及时更新关联人士名单, 为识别关联交易、形成关联交易属性的事前预判打下基础。三是形成对交易过程的跟踪监控机制。建立关联交易的事中监控、事后及时反馈机制, 建立财务部门与业务管理部门信息沟通、协同配合的管理机制, 既要防止关联交易漏报, 又要防止既有的关联交易额度超过预测上线。四是强化未结算关联交易项目督导工作, 加速结算速度。逐一调查并分析已完工未结算项目的形成原因, 解决资金不到位的难题, 加快清欠结算工作。

(二) 优化关联交易封闭结算系统功能

借鉴“地区公司间交易管理”模块功能设置, 确保关联交易纳入关联交易封闭结算系统。凡需通过外部商业银行汇款的, 采取补录单据方式将关联交易补充完整。做到挂账前双方沟通协商一致, 在中石油财务系统挂账的同时在关联交易封闭结算系统上填制挂账单据。

设定单据与中石油财务系统的核对关系, 通过将收付双方的账务数据与单据勾稽检查, 可有效规制并杜绝两者不一致的现象。实现合同系统与关联交易封闭结算系统无缝衔接, 或者通过维护合同相关信息, 以提醒关联双方加速资金结算进度, 避免结算月份的不均衡。同时, 将财务结算工作延伸管理, 实现结算关口前移, 融入计划、科研、生产, 及时掌握结算各环节的动态情况。

这样, 不仅可以实现将年底的交易签认前移至交易发生环节, 减少年底签认工作量, 加速资金结算的效率, 同时也保证关联交易数据的完整性、充分性、直观性。

(三) 做好对关联交易的培训工作

由于关联交易业务量少, 各单位对关联交易的重视程度和掌握也不充分, 所以应该加强对各单位关联交易岗位和经办人员的培训。建立对关联交易封闭结算实施细则、系统操作流程等方面的持续培训机制, 从思想上提高对关联交易财务报表附注等内容的认识。开通关联交易岗位人员的业务交流渠道, 建立关联交易协调人制度, 及时解决结算中出现的问题, 保证结算通畅。