纳税评估税收征管

纳税评估税收征管（精选8篇）

纳税评估税收征管 篇1

近年来，随着我国经济高速发展，房地产行业进入了前所未有的高速发展时期。在拉动经济，扩大就业，改善安居等方面做出了积极的贡献，不仅成为国民经济的支柱产业之一，也是税收收入的一项重要来源。

以某地县级市国税局辖区内的房地产开发企业从2000年的13户增长到2009年的43户，税收从2005年745万元增长到2008年的2300余万元，占地方税收的比重从10.3％提高到31％，且呈继续上升趋势。在房地产行业税收高速增长的同时，因房地产市场连续升温及房地产企业新的经营模式、多样化的销售方式给税收管理提出了新的课题，监管不力、管理滞后、欠税多等诸多难题考验着税收征管能力。为进一步规范房地产行业健康有效发展，维护市场经济秩序，严肃税收法律法规，遏制房地产行业税收管理缺失，结合工作实际，现就某地辖区内的重点房地产企业如何通过纳税评估进行管理定位，并对纳税评估中发现的问题及征收管理中存在难点进行分析。

一、房地产行业纳税评估及税收管理中存在的主要问题

（一）房地产行业征管难度较大。房地产企业具有开发、销售周期长，成本费用项目多，会计核算复杂，涉及税种多的特点，其收入和税前扣除项目的计算，受纳税人会计核算健全程度影响较大，税务机关管理难度较大。

（二）房地产行业纳税意识不强。目前，房地产行业进入门槛不高，许多房地产公司仅仅靠所取得土地或所拥有土地而成立，其纳税意识淡薄，对自身纳税义务和预收房款、以房抵顶工程款、代收款项等税收政策知之甚少。一些房地产公司是地方政府通过招商引资方式开办的，这些企业往往曲解地方税收优惠政策，甚至认为自己是招商引资企业，理所当然在税收方面享有优惠。

（三）房地产行业流动性强。作为房地产行业的共同特点，许多房地产开发企业无固定办公地点，房屋开发到哪里，办公地点就设在哪里，给保持税收征管的连续性带来很大难度。

（四）税收管理外部环境有待改善。虽然《征管法》明确规定了有关部门协税护税的职能，但现实中由于部门利益驱动，造成部门配合不力，协税护税组织不够完善，不能实现有效资源共享和信息互换。此外，有些部门不能正确认识涵养税源和依法征税的关系，在支持税务部门依法开展工作方面力度不够，也一定程度上影响了房地产行业税收管理的实际效果。

（五）房地产行业财务核算不健全。一是财务制度混乱。账务不全，有的甚至无帐。二是收入不实。有的房地产企业采用预收款形式销售房屋，因未开具正式发票，预收款长期挂账不做收入。三是虚列成本。多数房地产开发项目由于工期长，与建安企业结算不及时，成本核算未严格执行权责发生制和配比原则，仍按收付实现制核算成本，对未售房面积，收入未转但成本已提前列支，造成收入与成本不配备，无法核算其真实成本和无法真实反映企业

盈亏情况。部分企业按预计数字入账，造成成本虚增。大量不合法凭证入账或根本没有取得合法凭证做账的现象比比皆是。

（六）房地产企业普遍存在着逃税和少缴税款的现象。从对房地产行业纳税评估情况来看，纳税人不列、少列收入、多列成本、挤占当期税款的现象比较普遍，其方面形式包括：一是不列收入。部分企业以不了解相关规定为由，对取得的预售收入未纳入当期应税所得申报纳税；二是少列收入。部分企业对样品房、转作经营资产用房及抵偿材料款、工程款等应视同销售的收入未纳入当期应税所得申报纳税；三是多列支出。如一次性全额列支借款费用、预提维修基金、擅自扩大广告费和业务宣传费计提范围且存在一块成本多头列支等；四是混淆预售与销售的概念。少数企业工程尚未完工，即以已向用户开具正式发票为由，采用确认销售和配比成本的方法计算申报当期应税所得。由于工程尚未完工，其总成本无法确定，则采用预算成本配比，达到挤占当期应税所得的目的；五是少数开发企业纳税意识淡薄。房地产行业本身所具有的行业特点导致了开发企业偷税侥幸心理，偷逃税现象比较严重。

（七）当前纳税评估中存在的问题及缺陷。

一是对房地产行业纳税评估工作定位不够准确。就纳税人而言，纳税评估工作是通过资料分析、评估约谈等方式查找税收问题，近似间接的纳税检查。而对评估人员而言，评估工作的目标和方法也主要倾向于个案查出多少问题。导致目前纳税评估工作方式类似税务稽查，但手段和实际效果又不如税务稽查。同时，由于有效监控机制还未真正建立，纳税评估工作在设计上存在一些不足，对对报表、查查数据、与企业核实疑点问题等静态监督形式无法了解企业动态实际情况，无法掌握外部相关信息，形成评估盲点。

二是信息资料来源不够广泛。纳税评估工作离不开数据资料的搜索、采集、积累和掌握，纳税评估过程中要进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无根之木。目前，纳税人报送的纳税申报数据和财务数据，不包括生产经营类信息、经营核算类信息及其他诸如登记注册类、价格类等相关信息。由于第三方信息的缺失，造成了纳税评估中许多主要指标如土地价格等重要信息无法掌握，导致不仅纳税评估效率低，且评估误差较大。

三是纳税评估指标体系存在一定局限性。现行的纳税评估指标体系是参照房地产行业内平均值确定的，实际上是企业真实纳税标准的一种假设。一般评估指标的测算结果都直接与行业正常值进行比较，即企业被测算指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已经真实申报。实际上，评估对象的规模大小，企业产品多少等因素都对“行业峰值”产生较大影响。此外，单凭评估指标测算和评价很难正确判断申报的合法性和真实性，企业还经常受到所处环境、面临风险、资金流向等诸多因素的影响。纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的效果和开展方向。

四是纳税评估人员综合业务素质亟待提高。目前，从事评估的人员都是税管员，在负责征管的同时进行纳税评估，没有专门从事评估的人员。税管员素质参差不齐，部分评估人员

知识面窄，掌握评估方法不够，只停留在看看表、对对数、查查抵扣发票信息的较浅层次，不善于从各种涉税信息中寻找和挖掘深层次问题，使评估工作流于形式，评估效率不高。

（八）一线力量尚不能满足对房地产行业实行精细化管理的业务需求。一是一线人员对房地产业的经营方式、开发程序和经营规律较为陌生；二是对所得税及房地产业相关税收政策的了解和掌握相对不足；三是对企业财务核算尤其是成本核算知识的掌握不够熟练；四是一线征管力量的不足与繁重工作任务、不断提高的要求的矛盾持续加剧；五是一线人员缺乏掌握房地产行业会计规律的基本素质，不能满足税收工作对房地产行业管理的需要。

二、加强对房地产行业纳税评估及税收管理的对策

（一）做好基础工作，加强日常监管。开发初期，税务机关可要求房地产开发公司提供项目立项书、项目规划图、建房方式、主要材料供应方情况、与建筑承包合同、销售方式、开工时间、预计竣工时间、项目总投资额、营业执照、税务登记等资料，为后期的监管打下基础。项目竣工后，要求企业及时上报成本费用分摊办法，防止企业私自转移利润，逃避纳税。同时，要求企业按季度上报《存量房产盘点表》，以便税务机关对其销售情况实施过程监控。建立日常监控管理台账，逐户分季度反映与有关部门的联系情况、预售收入纳税情况、账面收入、成本、利润情况。

（二）实行一体化管理，密切部门协调。严格执行《国家税务总局关于进一步加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕82号）和《国家税务总局关于实施房地产税收一体化管理若干具体问题的通知》（国税发〔2005〕156号）的规定。房地产税收采取“一窗式”征收和“联网控管、先税后证、项目跟踪、过错追究”的控管办法，实行一体化管理。国税机关应主动加强与工商、国土、规划、建设、房产、和地税等部门的联系，争取政府支持，力求通过信息交换和分析比对，最大限度的掌握有关涉税信息，通过信息交换，有助于一线人员进一步掌握与了解房地产项目开发的经营规律和运行状态，增强该行业税收管理措施的实时性、针对性和有效性。

（三）建立健全科学的纳税评估体系。一是构建制度框架。根据《税收征管法》及实施细则、《纳税评估管理办法》等有关政策依据，研究制定《纳税评估实施方案》和《评估工作规程》等一系列管理办法，设置纳税评估总流程图和不同内容的文书表格，制定纳税评估与“征、管、查”业务部门的协调、衔接办法，使税收评估工作逐渐融入征管体系。为对评估全过程实施管理和监控，在纳税评估的不同环节设置《评估对象信息记录》、《零税额申报信息记录》、《纳税评估成果信息记录》、《重点监控信息记录》等四个信息簿。对每位评估人员工作完成的质量情况进行信息记录，为岗位目标考核提供依据。二是科学界定评估步骤。按照《纳税评估实施方案》及规程要求，制定具体的操作程序：一是资料受理传递岗将评估对象申报资料传到分析岗;二是通过综合征管系统数据和人工采集的其他企业信息进行逻辑分析核对，通过初审发现疑点;三是对评估疑问户下达《评估自查表》、《评估调查表》或《零申报说明书》，针对疑点内容开展自查；四是对自查后仍存在问题的企业下达《评估约谈通知书》，通知约谈；五是制作《约谈记录》；六是评估完毕下达《纳税评估结论》，存在问题的企业制作《申报错误报告表》，责令限期改正（调账、补税），并制作《纳税评

估报告》；七是评估发现问题严重的，制作《评估移交表》，移交到稽查科等相关科室，并回收《纳税评估移交问题反馈单》存档备案；八是月底汇总评估结果写出《纳税评估小结》，指出存在问题，提出合理化有价值的建议及加强管理的办法。三是明确评估人员职责。为确保评估工作质量，从制度建设入手,制定行之有效的纳税评估定率考核制度，考核定率包括数据接收率、数据正确率、评估处理正确率、复审评估正确率、评估税款入库率等，通过这些指标将纳税评估具体细化、量化，对未按比例、按质量完成评估任务的操作人员，依岗位职责予以扣分，达到监督检查纳税评估工作的目的，增强评估人员的责任心。四是精选评估对象。坚持人机结合的办法，一是根据预警值运用纳税评估软件，自动筛选纳税评估对象；二是税收管理员根据日常巡查、涉税事项调查核查等日常管理工作中了解和掌握的纳税人实际生产经营情况，人工分析筛选纳税评估对象。五是探索可行的纳税评估分析方法。对纳税人申报纳税情况的审核分析是纳税评估工作的关键。在实际工作中，总结归纳了一套简便实用的纳税评估分析方法，简称“四比较法”。一是申报数据与财务报表之间的比较；二是申报数据之间横向与纵向比较；三是税种之间的关联性比较；四是申报纳税情况与实际经营情况的比较。

（四）从提高纳税评估人员自身素质出发，打造一支符合实际需要的纳税评估队伍。纳税评估要求税务评估人员不但要了解税收工作本身，而且要了解企业的生产经营全貌及纳税人的详细情况，掌握审核、评析、测算、取证、质询的全部技能。因此，在加强干部培训过程中，要有重点地开展税收、财会理论培训，鼓励干部参加专业学历考试和执法资格考试，并给予一定的物质奖励，调动干部自学的积极性。为加强纳税评估队伍还可聘请具有专业知识的中介机构和会计人员对房地产行业进行专业纳税评估。实践中，评估人员在确定评估对象后，要即使参与管理性检查，通过对比检查结果，检验评估确定的疑点是否全面、正确，为今后评估工作积累经验。在转向评估结束后，组织评估人员进行案例评析，逐项分析评估方法、过程和结果，总结出较好的评估方案并全局推广。

三、我们的具体做法

（一）及时制定了《纳税评估操作规程》，针对当前纳税评估工作中存在的热点难点问题，通过近年来纳税评估工作的实证分析，详细的补充和完善了纳税评估规程的内涵与外延、特征与分类、原则与职能，特别是针对行业纳税评估案源选择等做了进一步修改，使之适合地域特点和实际操作，并及时组建纳税评估机构，成立纳税评估领导小组，按所辖的企业分类分片全面开展纳税评估。

（二）从难点疑点抓起，抽丝剥蚕，抓出实效。该局管辖房地产企业43户，年缴纳税收2300余万元。但从房地产行业的实际开发情况和房地产行业税收实际征管情况来看，税款流失较为严重。为此该局组成房地产评估小组，对辖区内房地产企业进行了重点评估。通过资料调阅，发现许多房地产企业不是亏损就是微利，且申报的当期销售收入起伏较大，缴纳的营业税与预收账款金额不相符，费用列支不符合规定，企业所得税和土地增值税都未按规定预缴，印花税、土地使用税和房产税都出现少缴或不缴的现象。在与企业法人或财务人员针对上述情况约谈时，对存在问题含糊不清，避重就轻，也没有具体的举证说明。实地核查时，通过对比纳税申报和账面数、企业签订合同和实际完工数，发现（1）售房款以定金名义不做预收账款处理。（2）拆迁房屋建还的部分不做收入，只记成本。（3）销售合同已

签但印花税未申报缴纳。（4）以房地产行业的特殊性为理由，长期不结算，也不预缴企业所得税和土地增值税。（5）土地使用税和房产税以不清楚规定为由，少缴或不缴。

（三）通过此次初步评估部分房地产企业，共查出各项税款7563284.13元。其中应补缴的企业所得税3267129元，占2009年房地产行业缴纳所得税的45％；各种地方税

4296155.13元,由此证明房地产行业严重存在不按期纳税的问题。实践证明，开展纳税评估对提升税收征管质效有着巨大的推动作用。一是深度挖掘了税源。通过纳税评估，企业主动申报税款金额达636.24万元。二是提高了申报真实度。经评估的纳税人，实际税负都达到或超过了行业平均水平。三是提高了纳税遵从度。通过评估，纠正了因企业办税人员对政策和程序理解上的偏差而导致的错用税率，超范围超标准抵扣、漏记少报收入、未按规定开具发票等一般性问题，经督促，纳税人均自行作了补正申报、补缴税款、调整账目等处理。

四、思考和建议

（一）虽然房地产行业在拉动经济，扩大就业等方面作用巨大，但是房地产行业工期长、投资大、经营隐蔽性强，导致其在依法纳税方面存在较多问题。应加大对房地产行业的纳税评估。

（二）房地产行业环节多，所征税种也多，如营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、土地使用税、印花税、房产税、土地增值税、企业所得税、个人所得税等，加之企业法人、财务人员对税收法律法规的了解和掌握有限，影响了税法的遵从度。应加强对企业财务人员的税法培训。

（三）房地产行业承建的工程大部分实行转包、分包，甚至存在挂靠等现象，导致选择征税主体具有一定难度。房地产企业采用“工程大包”的经营模式，将收入的一部分分拨施工单位作为工程款，施工单位多数未办理税务登记，没有合法发票抵作工程款，不但造成成本核算混乱，而且扰乱了发票管理。

（四）税务机关自身管理不到位：一是税法宣传不到位，教育培训跟不上，客观上造成企业对税法了解掌握不清。二是疏于管理，淡化责任，日常检查不够，特别是案头稽核不深不细，各表之间没有比对，各勾稽关系没有分析透彻。三是稽查力度不大，没有针对该行业的特殊性和隐蔽性开展有效稽查。

（五）工作建议：一是强化管理，加大征管力度，房地产行业的特殊性决定了必须强化行业税收管理，特别要实现日常监管和案头稽核有机结合，运用一系列的指标体系分析该行业的收入、费用、成本是否合理。二是加大宣传力度和培训力度，对新上岗财务人员或新办房地产企业加强税收法律法规培训，增强企业依法纳税意识。三是扩大委托代征范围，实行属地征收，如对合同的贴花委托工商部门，公证部门实行源头代征，对土地使用税委托土地管理部门实行代征。四是加大第三方信息的获取，实行资源共享，与建委、城建、工商、经贸委、司法、公安、地税等部门建立一系列的合作机制，定期不定期召开联系会议，收集信息，特别要与建委、城建等部门直接联系，取得第一手资料，从源头了解掌握房地产行业信息。五是加大税务稽查力度，严厉打击偷逃税违法行为。税务稽查部门要针对房地产开发企

业中容易偷逃税的环节，加大稽查力度，并公开曝光。六是进一步完善纳税评估机制，使之真正成为税收征管的补充，并正确界定纳税评估与税务稽查行为的差别，对其法律后果予以规定。山东省临清市国家税务局副局长

纳税评估税收征管 篇2

自2001年5月, 新的《税收征管法》实施以来, 我国纳税人权利的保护有了很大进步, 但强调的仍不够充分, 纳税人仍处于遵从地位;到2009年11月《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》的发布使得有关纳税人的权利和义务进一步得到明确, 我国有关纳税人保护的税法体系正在逐步充实;但是, 在我国的税收征管实践活动中由于各种原因的共同影响, 纳税人的权利仍然得不到真正的保障, 各种漠视纳税人权利甚至“野蛮执法”、“粗暴执法”的现象和行为仍时有发生, 要让纳税人保护从纸面落实到每一位纳税人的切身权益中, 还有很长的路要走。本文分析我国税收征管实践中存在的问题, 对在税收征管中如何保护纳税人合法权利这一问题进行探讨, 重点提出了完善与强化纳税人权利保护的具体措施。

一、我国税收征管中对纳税人权利保护的不足

第一, 税人的知情权还没有得到有效满足。税务机关的信息提供渠道少, 速度慢, 如有些税务局的网站内容陈旧。税法宣传也大多流于形式, 效果很不明显。培训工作没有形成制度, 无法保证培训质量, 有的税务机关甚至把它当作创收的手段。这些都极大地影响了纳税人对税收法规信息的有效获得。

第二, 纳税人的保密权没有得到确实的尊重。税务机关掌握的信息常常涉及纳税人的隐私和商业秘密, 除非法律允许, 否则不得将纳税人的信息透露给任何人。而许多税务机关并没有确实的遵守法律的规定, 随意将纳税人的信息泄露给其他人员或部门。

第三, 纳税人选择纳税申报方式的权利有限。许多地方的税务机关由于种种原因, 纳税申报方式单一, 邮寄申报、数据电文申报等极少采用。办税服务厅的布局也不够合理, 同一地区既有国税服务厅, 又有地税服务厅, 纳税人所有涉税事宜, 须根据国税、地税两套机构的征管范围分别办理税务登记, 分别在两个办税服务厅里办理, 给纳税人带来不便, 增加了纳税人的办税成本。

第四, 强拉税务代理, 违背自愿原则。税务代理是一种民事委托代理, 代理关系的确立, 应建立在委托与受托双方自愿的基础上。但是, 由于我国税务代理制度建设的滞后, 实践中有些税务机关强行为纳税人指定税务代理, 使税务代理成为“第二税务局”或“税务部门的附庸”, 违背了纳税人自主意愿。

第五, 对许多决定, 纳税人的陈述权、申辩权缺乏程序上的保证。由于有《中华人民共和国行政处罚法》第31条、第32条、第41条的特别规定, 税务机关在作出处罚决定前, 一般能够向被处罚当事人告知处罚的事实、理由和依据, 听取其陈述申辩, 但是在作出其他对纳税人利益影响较大决定时, 如不予减免税、核定应纳税款、亏损认定、税收强制执行等等, 由于没有具体的程序规定, 税务机关则往往没有听取纳税人的陈述、申辩。

二、纳税人权利无法得到有效保护的原因

首先, 在税收征管理念上重管理, 轻服务。长期以来, 税务机关作为国家行政管理机关, 其职能主要是代表国家行使国家权力, 通过对纳税人进行税收征收管理来为国家聚财, 而为纳税人服务在税收征收管理中只是处于陪衬的地位, 对纳税人强调的却是无条件地服从纳税义务。虽然近年来中央一再强调建设服务型政府, 为纳税人服务作为建设服务型政府的重要组成内容, 国家税务总局也相继出台了一系列的优化纳税服务的规章制度, 不断加大纳税人权益的保护力度。但是由于几千年的封建传统文化的日积月累, 使人们形成了“重权力、轻权利”的思想观念, 在我国的税收征管领域, “国家本位”思想根深蒂固, “义务本位”的观念仍在税收领域占据主导地位, 相当部分的税务机关仍未从根本上树立为纳税人服务的思想, 时有发生凌驾于纳税人之上、不依法行政而侵害纳税人合法权益的事件。

其次, 在税收征管立法上, 侧重于对纳税人实体权利的保护, 而缺乏对纳税人权利的程序保护。《税收征管法》和《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》的制定使得有关纳税人的权利和义务一步步得到明确。但是由于受到长期以来我国法律重实体轻程序惯例的影响, 征管法包括相关法律法规都鲜有具体规定这些权利如何行使, 当权利受到侵犯时如何救济, 这就使得纳税人权利的内容陷于空洞。当前, 由于税收程序法典的缺失, 使很多税收行政行为游离于法律监督之外, 甚至严重侵害了纳税人的权利。税收程序法对纳税人程序性权利规定不具体, 操作性不强。除申请复议权、提起诉讼权、请求赔偿权等个别权利有相关法律、法规、规章作出明确的具体程序规定外, 其他许多权利行使的条件、程序都缺少具体规定, 诸如公开、公正、参与、听证、阅览卷宗、说明理由等法律原则和法律制度, 尚未真正确立起来。

最后, 在税收征管实践中权力被滥用, 权利被忽视。尽管法律上有纳税人程序性权利规定, 但征税机关为了达到“应收尽收”的目的, 普遍采取了重管理轻程序的做法, 有程序瑕疵的税收执法行为依然大量存在, 导致纳税人程序权利不能充分行使, 并最终导致其丧失维护实体权利的机会和可能性。主要表现为, 一是在税收执法过程中, 税务机关往往直奔主题, 省略了部分前置程序。二是税务机关在作出具体行政行为之时, 不履行告知义务, 不告诉纳税人有要求举行听证、申请行政复议或提起行政诉讼的权利, 致使部分纳税人的知情权和申请行政救济的权利被剥夺。三是有的甚至是先有了处理结果, 然后再“补正”相关法定程序。另外, 由于各级税务机关基本上在日常工作中坚持“以组织收入为中心”, 在这种管理体制下, 刚性的任务指标弱化了柔性的纳税人权利的保护。在实际工作中, 税务机关为了完成税收任务, 可能存在虚收、预收、空转、引税等违法行为, 如果任务完成了, 又可能存在有税不收现象。这导致了纳税人税负不公平的现象, 在某种程度上侵犯了纳税人权益。

三、加强税收征管中对纳税人权利的保护措施

加强税收征管中纳税人权利的保护, 就是要建立权力监督制约机制, 通过“治权”维护权利, 缩小税务行政执法权力态意行使的空间, 这是减少税收行政权滥用, 维护纳税人权利的重要手段。

一要完善税收立法, 规范征管权力实施的程序, 明确权利保护的程序。任何应然权利只有上升为法定权利, 以法律的形式确定下来, 才能得到法律的认可和保护。因此, 立法是对纳税人权利最深层次的保护。立法保护的重要性在于对税收征管中正当程序的强调, 要在立法中明确税收执法权运行的具体程序, 加强税收执法与相关法律的有效衔接。纳税人在具体的税收征纳关系中隐私权、信息权、知情权等基本权益的保护, 均需要通过完善税收程序立法来实现。

二要转变税务机关的执法理念, 增强为纳税人服务的意识。首先, 我们要将为纳税人服务的理念根植到每个税务干部的脑海中, 让其深刻地认识到服务对于改善征纳关系和推动民主法制建设的重大意义。其次, 不能仅仅将纳税服务停留在“倡导”层面, 而要将其扩大为一种普遍性的工作要求;最后, 还要正确处理好严格执法和热情服务的关系, 要将服务工作做深做透。税务干部必须切实地深入到纳税人当中, 及时了解纳税人的经营状况, 要利用自己的专业知识为纳税人提供一些建设性的意见, 当纳税人遇有自然灾害或特殊的财务困难时, 要在政策允许的范围内积极为纳税人办理税收减免和延期缴纳税款手续, 为纳税人解决实际困难。

三要改革税收管理模式, 从机制上确保纳税人权利。将现行的全职能税收征管模式, 转化为专业化的征管模式。同时改进现行稽查体制, 在税务稽查管理中彻底实行“选案、检查、审理、执行”四分离体制, 达到对稽查工作各环节权力制约的目的, 以保障纳税人的合法权利;我国现行的“以纳税申报和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查”的税收征管模式, 通过多年的征管工作实践和积极探索, 效能逐步显现。它促进了税收征管手段和服务方式的改善, 提高了征管质量和效率, 规范了税收执法行为, 实现了税收收入的稳定增长, 基本适应了经济发展的需要。

税收遵从成本与税收征管 篇3

【关键词】税收遵从；税收遵从成本；税收征管

一、税收遵从成本的组成

从我国目前税收缴纳的情况来看，税收遵从成本主要有以下几方面组成：心理成本，货币成本、时间成本、其它成本。心理成本指的是因为纳税这一行为对纳税人在心理产生的影响，使纳税人心理、情绪、精神上产生的影响。从财务管理的角度来说，企业所追寻的是利润最大化的企业目标，对利润的再次分配所形成的税收缴纳会产生抵触的情绪。因此，这里的影响主要指的是纳税人产生抵触、不满、焦虑等负面影响。如果纳税人在税收的缴纳过程中遇到困难向中介机构求助时，纳税人又将需要支付一部分的货币，此时心理成本也就转变为了货币成本。货币成本是指纳税人在纳税过程中遇到问题时，需要先顾问咨询而支付的费用等。时间成本是指纳税主体纳税行为在对相关纳税义务履行时，需要时间对收据以及相关的资料进行收集和保存，以及纳税报表填写等行为所需要花费的时间。其它成本指的是在纳税环节过程中，内部的机关单位办事效率低下，少数消极行为，给纳税义务人增加的其它遵从成本。

二、我国现行的税收征管

（一）现行税收征收模式

我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查”。这种模式，从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报；通过计算机对纳税申报的集约处理、分析，找出未申报或中止申报的纳税人进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报；再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。

（二）现行税收征管模式中存在的主要问题

1.纳税申报方面还存在一定的问题。建立纳税人纳税申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，但由于纳税人自觉依法纳税的观念欠缺，以及业务技能方面的差异，偷税、漏税行为较为普遍，加之没有严格的税务登记制度和税源监控办法，使纳税申报在部分地区流于形式。

2.为纳税人服务不到位。为纳税人提供优质服务，是税务机关应尽的义务，但目前仍有一些服务不到位的问题存在。例如：纳税程序的繁杂，使得大部分纳税人认为纳税并不是纳税权利下的义务体现，而是义务下国家强制的“权利”要求；再者，对纳税人方面出现的问题不能客观地分析原因，进行区别对待，而是“惩罚”居先；且在税务机关内部，部分办事人员对税务知识缺乏、业务水平低下，办事效率低，导致纳税义务人纳税行为的完成，需要耗费大量的时间及人力。并且税务稽查力度还有待提高，稽查体系还有待完善；稽查人员的素质和业务水平较差，稽查工作质量低下。

3.对计算机的期望过高。利用计算机进行税收征管是实现现代化征管的标志，也是提高管理效应的必然途径。但是，目前计算机在征管方面因为软件开发和计算机网络化方面还比较落后、管理人员的素质还有待提高。因此，在特殊情况下，会导致税收缴纳工作完全没办法完成。

4.外部环境的不完善。目前，我国实行新模式的外部环境不够完善，从法律环境看，随着经济模式的改变，全球经济体系的行程，我国法制国家的建设，税收法律制度的变更，各地区经济发展不均衡，未能实现法制经济。导致了现行税收司法体系的不健全，严重影响税收司法的严肃性和准确性；从信息环境看，有关纳税人的经济信息不能在相关行业内共享，给纳税人规避税收法律提供了机会。

三、税收遵从与税收征管的关系

在整个纳税过程中，如果遵从成本内的货币增多，将会使纳税的心理成本和时间成本增多，从而降低纳税在经济上的收入，这也就表明了纳税人需要将被打算用于其它方面上的资源用于在纳税事务上的处理上，这势必会降低纳税人的在经济上获取的收入。因此在纳税过程中，税制的复杂程度是税收遵从的影响因素之一，税制越复杂，税务管理环节越多，那么征税的管理费用也就将会变得更高，同时也会使纳税成本增高，很多纳税人因为税制过于复杂转而寻求一定的逃避税收措施来应对。如果税务机关的征管缺乏一致性，也可能使纳税人认为税制是复杂的，存在随机因素。复杂的税制刺激逃税，法律条文过于详细和计算过于烦琐在很大程度上会影响税收遵从。因此，纳税者可能会从其它途径入手来适当的规避这一成本的产生，由此可见，较为复杂的管理体制和税制将会大幅度降低纳税者的税收遵从意愿，从而在纳税过程中产生诸多的不遵从行为。由此可见，税收遵从和税收征管有着一定关系。

四、降低税收遵从成本的建议

税收遵从成本与税收征管成本两者共同构成税收运行成本，税收遵从成本的规模较大，因此对纳税人的行为将会产生重要的影响。因此，纳税系统及政府应当采取有效的措施，降低税收的成本运行，从而降低税收的遵从成本。

1.建立合理的税收制度。复杂的税制以及税制规定中难懂的税制语言表达，使纳税方和征税方在理解上都存在着很大的困难，不仅增加了遵从成本，同时也导致了征管成本的增加。近几年，我国的相关政策放宽了在税务上的政策，减免税制结构成为了我国在税收上的主要发展方向。宽税基的使用不仅可以确保征税主体与纳税主体收人的利益，而且可以使相互之间存在联系的税种运用同一种税基。税种的减少可以有效的避免纳税者在进行纳税过程中进行税种之间的转移，从而实现价格低税收遵从成本，实现对经济扭曲的矫正，从而减少遵从成本，提高纳税者的经济效益。

2.纳税义务人权利义务确立。纳税义务人权利义务确立，首先是确立纳税人在纳税中的主体地位，还纳税权利、义务、责任于纳税人。其次，从法制的角度明确了不按时申报和不如实申报纳税是违法行为，纳税人必须承担相应的法律责任，使征纳双方责任不清的问题得到根本解决。再次，使缴纳税款成为纳税人的职责，纳税人由过去的被动纳税变为现在的主动纳税。

3.提高税收服务质量。改善税收服务，提高税收服务水平，是降低遵从成本的根本途径。税收服务中的每一项对降低纳税人的遵从成本都有着重要用。纳税前为纳税者提供咨询、辅导等服务，使纳税者的办税能力能够得到提高；纳税中为纳税者提供便利的条件，使纳税者准确、快速的完成纳税；税后为纳税者提供投诉监督，确保纳税的合法性。从税务机关的服务来看，有效的税收服务信息，能够帮助纳税者减少收集涉税的货币成本和信息成本；良好的纳税环境可以有效的降低纳税者的时间成本和心理成本；优质的服务可以降低纳税者的货币成本。因此，征管机关在严格执法的前提下，要把为纳税人服务，清除纳税人守法障碍作为提高纳税人意识和促进纳税人遵纪守法的重要手段。

4.规范税务代理机构。税务代理机构在纳税过程中以中介代理机构的形式出现在纳税中，依照税法中的相关规定正确的对税种进行分析计算，从而确保国家和纳税人双方的收益都不会受到损害。随着经济的发展，税收制度的不断完善，我国税务代理机构虽然已经具有了一定的规模，但仍然处于一种初始发展阶段。在日后的工作中于要对税务代理机构的行为进行不断的规范，将税务结构的收费标准和服务标准进行规范，从而使税务中介结构变得更加独立的社会化和专业化的社会服务组织，从而更好的纳税服务，努力减少遵从成本中的货币成本。

税收遵从成本对纳税遵从行为会产生较大的影响，因此为了使我国的税在改革上能够实现良好的改革，通过税收遵从成本角度对问题进行思考，提出减少征管成本、提高征管效率进而使遵从成本与征管成本之间构成良性发展，使税收制度变得更加稳定，降低纳税者在纳税过程中的遵从成本。

参考文献：

[1]孙玉霞.税收遵从：理论与实证[M].社会科学文献出版社，2008年.

纳税评估税收征管 篇4

一、税收征管和纳税服务的辩证关系

税收征管和纳税服务是现代税收最基本也是最重要的两个方面，是矛盾的统一体，具有相互依存、相互作用、相互促进的性质，共存于税务行政行为之中。它们的辩证关系体现在：税收征管是基础，它决定着纳税服务的发展方向，而纳税服务反作用于税收征管，对税收征管有不可替代的促进作用。

可以从以下几个方面去理解：一是税务部门的主要职责是组织财政收入，要实现这一目标的根本就是要加强税收征管，没有税收征管就没有纳税服务；二是税务部门通过优化纳税服务，纳税人的税收权益得到了维护、纳税意识得到了加强，就会促进税收征管质量的提高和征收成本的降低。

二、促进税收征管与纳税服务和谐统一的必要性

（一）两者的和谐统一是税务系统践行科学发展观、深化征管改革的必然要求

严格规范的税收执法，维护纳税人的合法权益，创造公平、公正的税收法治环境，其本身就是高层次的服务。优质的税收服务，也有利于提高纳税人的纳税遵从度，改善税收法治环境，提高税收执法质量。这就要求我们要正确处理严格执法与优化服务的关系，实现执法与服务的有机融合。

坚持以人为本是科学发展观的根本要求。地税部门学习和实践科学发展观就是要始终把实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益作为一切工作的出发点和落脚点，尊重纳税人主体地位，保障纳税人各项权益，做到发展为了人民、发展依靠人民、发展成果由人民共享，最大限度地体现和维护最广大人民群众的根本利益.（二）强化纳税服务是依法治税、创新税收征管的必由之路

2001年4月，九届全国人大常委会二十一次会议审议通过了《中华人民共和国税收征收管理法（修订案）》，标志着我国的税收立法发展到了一个新的阶段。新的《税收征管法》在重视税务机关权力保障和执法措施、保证税务机关有效执法的同时，强化了对税务机关规范执法的监督和对纳税人权利的尊重和保护。同时随着法制社会的建立和税务部门税法宣传的不断深入、税收管理的逐步规范，纳税人的税收法制意识进一步加强，税务部门的主要工作进入了“加强征管与纳税服务”并重的阶段。

三、正确处理加强税收征管与优化纳税服务的关系

处理好税收征管与纳税服务之间的关系，是关系到税收机制建设和税收科学发展的大问题,既不能把它们对立地看，也不能把它们孤立地看，而是要辩证地看，实现二者的辩证统一。

（一）必须坚持税收征管和税收服务的辩证观

一方面，税收作为国家收入再分配的重要手段和经济调控的重要工具，必须始终坚持以国家权力为核心，积极主动地为国家的政权稳定和国家经济体发展发挥作用.由于我国还处于社会主义初级阶段，市场经济体制还不完善，全社会的纳税意识还不高，加上税收法制体系和征收管理体系还不完善，避税与反避税的斗争还有一个相当长的过程，因此，完善税制、加强征管还任重而道远。另一方面，作为现代市场经济的重要组成部分，税收应该强化服务意识，积极地为纳税人服务，变传统的“监管型”税收为现代的“服务型”税收，从而推动市场经济健康发展。

（二）必须坚持税收征管和税纳服务的发展观

强化税务机关为国聚财和为宏观经济服务的重要性，并没有削弱提高税收服务的紧迫感。近几年来，地税部门在优化纳税服务上做了大量的工作，从服务观念到服务制度，从服务内容到服务形式都有了很大提高。初期的纳税服务仅仅停留在纳税人咨询时为纳税人热情、详尽的政策解释；建一个豪华的纳税大厅，为纳税人提供茶水、纸笔和休息的地方。在服务态度上热情周到，使用文明用语等共性化服务上，但与新时期税收征管工作要求下的新型纳税服务相比，在树立先进的纳税服务观念,提供高效、多元化的服务方式，构建平等的税收征纳关系方面，还不同程度地存在着一定差距。从理论上说，服务型税收是一个包括纳税服务、执法服务、管理服务、咨询服务、维权服务等多维体系，服务型税收应坚持公平、效率、法制和以人为本等原则。因此，我们应结合我国国情，不断修正和调整纳税服务的发展目标，充分运用现代科技手段，全面规范征纳服务体系。同时也要积极运用现代信息技术手段，推动税收征管工作本身发生变革，达到税收征管和纳税服务的和谐统一。

四、努力实现税收征管和纳税服务的和谐统一

1、健全税收法制。一是建立税收基本法。对税收征管的基本原则、税收执法与司法程序等根本性问题，以及征纳双方的关系规范、税务行政机关的设置及其职责、纳税人的具体权利与义务、税务行政机关与其他部门或组织的关系等共性问题做出规定，以便为税收管理提供明确而严格的法律依据。二是健全税收实体法及税收程序法。税收实体法主要是对各个税种法律的完善。税收程序法主要是指将整个税收征纳关系中的程序纳入法的范畴进行规范，从税务登记、票证管理到纳税申报、缴纳税款，从纳税检查、税务行政处罚到税收保全、税收强制、税务行政复议、税务行政诉讼等，都要做出详细而明确的规定，并保持与行政复议法、行政诉讼法、行政处罚法、国家赔偿法以及刑法等相关法律的有机衔接。三是提升现有税收制度的法律级次。应尽快提高目前多数税种适用的暂行条例、补充规定的法律级次，对现行税种该调整的调整、该合并的合并、该取消的取消。

2、严格依法治税。一是严格税收执法。严格按照法定权限与程序执行好各项税收法律法规和政策，切实维护税法的权威性和严肃性。二是认真落实好税收执法责任制。以明确岗责体系为前提，科学设置执法岗位，遵循依法治税、因事设岗、兼顾制约与效率、优化服务和遵从实际等原则，使各岗位之间职责界定清晰，切实分解税收执法权力。三是严厉查处逃避纳税行为。要利用各种法律手段严厉打击各种涉税违法犯罪活动，营造良好的税收法治环境，维护社会正义。

3、提高服务效能。一是全面提升服务理念。努力做到纳税服务由被动服务向主动服务转变，由职业道德要求向具体行政行为转变，由“一张笑脸、一杯热茶”的浅层次服务理念，转换为在纳税服务质量和效率等深层次服务的转变。二是完善税收服务体系，提高为纳税人服务的能力。要将纳税服务落到实处，必须健全、完善纳税服务机制，建立一套系统、完整、科学的服务工作机制，推动纳税服务工作持续、深入的开展。首先要健全纳税服务机构，建立纳税服务岗责体系和纳税服务管理制度。各级税务机关要逐步建立健全纳税服务机构。通过规范征管程序、完善征管体系、优化征管流程，来明确征收、管理、服务等工作岗位职责。建立全国统一的纳税服务的部门责任、岗位职责、工作流程、工作标准、责任追究、考核监督等内容，把各项服务项目分解开来，制定出量化的标准，严格对纳税服务绩效的考评。其次是要充分发挥社会中介机构的作用。着力培育纳税服务的社会化市场，使税务机构的纳税服务与中介组织的社会服务相互补充、相互促进，共同推动优化纳税服务工作的全面发展。税务机关要将税收工作的流程、制度、要求、时限等和纳税人密切相关的事项最大限度地向社会公开，解决纳税人办什么、在哪里办的问题，杜绝暗箱操作。对税收管理程序要有一个科学的设计，既能降低税务机关内部征税成本，又能降低社会纳税成本。再次是要提高服务质量。税务部门要从整个税收征纳过程着手，注重细节，超前考虑，站在纳税人角度，真正为纳税人着想，提高办税效率，降低纳税人负担。构建以职能性服务为根本、权益性服务为重点、程序性服务为基础的税收服务体系，不断扩宽服务的内涵和外延。

纳税评估税收征管 篇5

纳税评估是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人的纳税情况进行审核、分析，并依法及时进行评定处理的管理工作。它是介于申报征收与税务稽查之间的一道“过滤网”，具体表现为税务机关通过对纳税人纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合评定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管，以促进纳税人的真实申报和提高税收监控管理水平。因此，有必要将“纳税评估”引入当前税收征管模式，建立纳税评估体系，全面实行纳税评估制度，以加强税收管理，提高征管质量，增强内部监督制约机制，形成较为合理的、科学的税收管理新格局。

一、建立纳税评估体系的必要性及其作用

（一）建立纳税评估体系的必要性

1、建立纳税评估体系，是当前税收征管环境的需要。目前我国的税收征管环境不甚理想，税源监控乏力，大量的税源不能转化为税收，主要表现在以下几个方面：（1）市场经济不发达，现金交易普遍，纳税人依法纳税意识淡薄，偷税、漏税、骗税现象突出，税收流失严重；（2）一些社会中介机构、会计从业人员执业素质不高，申报信息失真严重，税企之间信息明显不对称；（3）社会各部门对税务机关依法治税的支持、协助不够，没有形成社会综合治理的氛围，社会舆论对税务工作支持程度有待进一步提高；（4）税收法律体系尚需完善，税收执法手段刚性不足，威慑力不强；（5）税收征管现代化程度较低，虽然计算机网络技术在日常征管中得到广泛应用，但征管的科技含量、信息化应用程度较低，计算机的管理功能、分析功能、数据处理和交换功能、监控功能远未发挥。因此，需要一个比较科学的方法帮助税务机关了解哪些税源有问题，需重点掌握，而纳税评估体系的建立，则能很好地满足这一要求。

2、现行不够健全的税收征管体制，需要纳税评估体系加以完善。主要表现在：（1）把税收工作重点片面放在稽查和征收环节，征管基础工作重视不够，从而导致管理弱化，漏征漏管现象较为严重；（2）税务部门提供涉税服务有限，税企之间缺乏有效的桥梁联系，税务机关对纳税人的生产经营情况心中无数，知之不多，从而丧失了对税源变化的有效监控；（3）机构设置不合理，征管岗责划分不清晰，征管各环节不能紧密协调，形不成合力，突出表现在：征收、管理、稽查各系列职责不清，各环节缺乏相互制约的信息传导机制，造成相互扯皮、责任不清、效率低下甚至腐败，出现“有事没人管，有人不管事”的局面，征管查整体效能得到充分发挥。

（二）建立纳税评估体系的作用

1、有利于提高纳税人的依法纳税意识和申报质量，淡化征管矛盾，融洽征纳关系。（1）在我国公民纳税意识普遍不高的环境下，通过经常性的纳税评估分析，可以有效地对纳税人的依法纳税状况进行及时、深入的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行为，提高他们依法纳税的自觉性；（2）纳税评估将评估结果与当事人见面，通过约谈或质询等方式让对方说明、解释，是对纳税人进行税法宣传解释，帮助他们提高纳税意识的非常有效的途径；（3）纳税评估对一般涉税问题的处理解决了纳税人由于对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象，减少了税务机关和纳税人双方因直接进入稽查后对案情分歧而产生直接冲突的可能；（4）纳税评估通过计算机对纳税人纳税人整体纳税情况的监控，体现了税收的公平、公正，有效控制了偷税等不良行为的发生，减少了纳税人进入稽查的频率，起到了服务纳税人，优化经营环境的目的。

2、提高了税务机关的执法能力，税收各环节效能得到充分发挥，形成执法合力。（1）纳税评估作为一项新的税收征管形式，它共有前瞻性、及时性、反馈性，因此它不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控和检查的作用，而且也可以发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税收征管水平。（2）纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体。纳税评估通过对申报资料的稽核，成功的为“集中征收”增添了有效的“后续”，在征收和稽查之间增加了一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，做到了申报资料的最大利用，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起。（3）纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。一方面纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意和盲目，而且可使稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于稽查内部的专业化分工并对稽查实施产生制约，有利于发挥税务稽查中规范纳税行为、完善税收征管、形成法制威慑，增加税收收入的整体效能。

二、纳税评估体系的总体框架

纳税评估体系就是通过建立一糸列的评价标准和体系，对纳税人做出税收方面的评价，其作用在于通过比较评估，指出纳税人和税务机关可能存在的问题。从各地实践情况和纳税评估工作的要求看，评估工作体系应包括以下几方面内容。

（一）纳税评估的组织体系

1、专业的评估管理机构。纳税评估工作的推行与开展，要以专业化组织机构设置为保证，鉴于纳税评估内容广泛、专业性强、人员素质要求高的工作特点，根据工作需要，税务机关应设置专业的组织机构，具体负责评估指标体系的建立、评估范围、评估手段的确立、评估内部工作管理等事项，保证评估工作的有效开展。

2、有效的评估协作体系。纳税评估作为税收监控手段穿税收征管的始终，需要各环节都派员参加，因此需要建立机制明确各环节之间的资料传递的步骤、时间限制和责任，以约束各岗位间的传递和衔接，促进部门间的协调配合，形成密切协作的循环系统。

（二）纳税评估的方法体系

1、建立纳税评估指标体系，确定评估内容。税务机关应广泛收集纳税资料和相关基础资料，确定相关指标，运用管理学、统计学等相关知识，采用数学模型等先进计算方法，测算有关指标（如行业税负率指标、零负申报指标、财务比率指标、财务项目分析指标等）峰值，建立指标警戒体系，将低于警戒值的纳税人作为评估对象，实现对指标异常纳税人的及时控管。

2.科学界定工作步骤，确定评估工作流程。根据各地实践，纳税评估工作步骤具体可分为搜集整理评估资料、确定评估对象、审核分析、举证确认、评定处理、成果反映六个阶段。（1）收集整理评估资料是主管税务机关对纳税人的纳税申报表、申报附列资料、财务资料和税务机关日常掌握的资料和税务机关外部的涉税信息采取一定的方式进行收集和按评估内容进行初步整理；（2）确定评估对象就是税务机关在对纳税人当期纳税申报整体分析的基础上，通过一定的方法和要求进行筛选，确定形成待评估对象；（3）审核分析是指评估人员利用纳税评估系统，采取计算机分析、人工分析及人机结合分析等手段，对税务机关所掌握的税收信息资料进行比较、控制分析，对纳税人纳税申报的真实性、准确性、合法性进行审核评析，分别不同情况进行处理；（4）举证确认是在审核分析、充分掌握纳税人存在问题的基础上，对存有疑点的问题，要求评估对象通过约谈、自查举证等形式，进一步确认疑点及问题性质；（5）评定处理是对举证确认的疑点问题，根据有关政策法规和事实依据，依照权限作出评估结论或移送稽查作为必查案件处理；（6）成果反映是指对纳税评估工作和征管整体状况进行综合分析和总结，对税收征管工作中出现的问题提出建议。

3、应用计算机及网络技术，利用纳税评估系统实现评估工作的信息化管理。纳税评估要求占有纳税人多方面、大量的数据信息，进行各项指标综合测算分析，单靠手工粗放式工作操作方法已无法满足实际需要，应走现代化管理道路，坚持以计算机网络为依托，发挥计算机系统计算数值快，精密度高，以及逻辑分析能力、判断方面的优势，尤其是重点发挥网络资源的威力，为纳税评估的监控、决策提供优越的技术支持和保障。

（三）纳税评估的岗责体系

1、根据纳税评估系统业务流程的要求，设置评估资料受理岗，评估资料管理岗、评估岗等工作岗位，明确岗位职责和管理权限。

2、依托计算机管理，健全岗位责任制和考核机制，强化评估考核，确保纳税评估工作的健康运行。纳税评估工作程序的微机化管理，能够最大限度地减少管理过程中的人为因素，使评估结论能够更加准确、全面地反映问题，有利于规范执法行为，增强执法力度。

三、当前评估工作的现状和存在的问题

纳税评估是一项国际通行的管理制度，大部分国家都已建立纳税评估体系和税收评估模型，纳税评估工作更是新加坡等国家的税务局的核心工作。我国的纳税评估工作还处于探索阶段，从1999年青岛市国税局通过试点正式提出纳税评估概念开始，目前一些省市开始使用，取得了一些成效，主要表现为把纳税人大量的一般性申报问题解决在日常税收管理过程中，促进了纳税人的真实申报，但与国外一些发达国家相比，与我国税收征管改革要求对照，尚有较大差距，主要有以下几方面问题：

（一）纳税评估的观念有待进一步树立

1、纳税评估工作缺乏法律依据，评估工作无章可循。在有关纳税评估的法律依据方面，目前税收征管法及其实施细则，均无有关纳税评估有关规定，仅有一个2001年12月下发的《国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》的规章文件，且解释较为简单，操作难度大。

2、对纳税评估缺乏统一认识，各地工作开展参差不齐。一些地方对纳税评估的内涵、作用认识不足，如何开展纳税评估概念模糊，致使评估工作流于形式，或根本没有开展。有些地方虽已开展，但由于认知、技术等方面的原因，评估工作操作性差，致使纳税评估的作用未能得到充分发挥，评估工作的质量难以提高。

3、对纳税评估执法方式认识不一致，评估工作不能有效开展。相当一些地方认为的纳税评估仅是一种案头的税务审计，不能实地进行评估，对疑点问题的确认也可由稽查环节代替，评估工作人员没有税务检查证，执法力度明显不足，效果得不到有效保证，评估工作开展困难重重。

（二）纳税评估组织机构不够健全，评估人员的素质有待进一步提高

1、评估组织机构不够健全。纳税评估岗位设置没有统一做法，岗位设置差别较大，管理制度也不完善，职责划分不清，存在多头管理情况，有的地方评估机构受上级四、五个业务部门领导，且部门间各有各的要求，造成增值税、所得税评估软件不同，数据不能兼容，工作开展难度很大。

2、评估人员素质有待提高。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是，目前评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式，停留在看看表、翻翻帐、对对数的浅层次上，评估工作的监督作用没有充分发挥。

3、纳税评估与征收、稽查等环节衔接、协调不足。工作中与其他环节的联系、联动常常出现一些问题，纳税评估的中心监控地位不能得到体现。

（三）纳税评估的信息渠道有待于进一步拓宽

1、税务机关信息来源渠道受限制，信息量不足。资料信息直接影响着评估工作的效率和成果，从各地运行情况看，目前税务机关上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间协调不够，受条条影响较大，信息数据不能统一共享，国税、地税之间缺乏交流，税务部门与商业银行、海关、工商、质量技术监督等部门的横向联系不够，许多必要的相关资料没有得到收集和确认，信息不能充分共享，缺乏统一的“税务数据仓库”。

2、纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，表现为财务不健全、数据不准确，使指标的可信度下降，以此为计算的评估指标，参考价值不高，也使评估的质量难以提高。

（四）纳税评估的范围、方法有待进一步扩大、提高

1、纳税评估实施的范围有限，目前纳税评估的范围基本局限在一般纳税人的增值税申报分析上，对消费税、所得税等税种的评估，对进出口企业的免、抵、退情况等评估进展非常缓慢，对税款流失严重，监控难度大的小规模企业、个体工商户迫于信息等原因还不能有效开展评估。

2、计算机依托不足，大量数据需要手工录入，评估文书复杂，可操作性差。（1）目前全国广泛推广应用的中国税收征管系统（CTAIS系统）是基于SYBASE数据库基础上开发的，而金税工程软件是在ORACIE基础上开发的，一些报税数据、评估软件还是在FOXPLO数据库基础上开发的，数据库的不统一，给信息共享带来技术障碍，大量的评估信息搜集靠手工操作录入，效率低下，差错率高；（2）文书繁多，有些税务机关仅专设的评估岗位文书就有20多个，其中不少税务文书内容重复，有的则与评估意义不大，容易使人产生敷衍态度，不利于评估工作的健康发展。

3、纳税评估指标存有一定的局限性。现行的纳税评估体系是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型多少等因素，都对“行业峰值”产生较大影响。另外，单凭评估指标测算很难合理确定申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向。

四、完善纳税评估体系，构建税收管理新格局的对策与思考

（一）提高认识，统一政策，规范评估运行鉴于纳税评估强大的税源监控作用，为统一认识、规范操作，国家税务总局应制定统一的《纳税评估管理办法》，对纳税评估的概念、评估的范围、内容、岗位职责、执法方式、工作规程等予以明确，在适当的时机，将纳税评估作为税源监控的重要内容纳入《征管法》或《征管法实施细则》之中，使评估工作有章可循，有法可依。各地要在总局的具体要求下，统一认识，健全评估机构，完善评估管理体系，开展工作。

（二）实施人力资源管理，提高干部队伍的整体素质

1、优化配置，合理配备评估人员。选择一批懂税收、通法律、会财务，精通计算机应用的政治素质高、责任心强的干部从事评估工作，发挥他们的模范作用，合理搭配人员，达到资源的最优组合。

2、大力开展干部教育培训，不断提高评估人员政治、业务素质。要加强对评估人员的培训力度，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交流总结，切实提高培训学习的质量和效果，培养出一批能胜任评估工作的“专家”，和一支富有战斗力的评估队伍。

3、加大干部考核工作力度，强化干部队伍管理，科学合理设置考核指标，将评估工作列入岗位责任考核内容，对达不到评估质量要求和完成不了评估指标的，追究主管负责人和评估有关工作人员的责任。4.建立激励创新机制。（1）加强税收文化建设，培养评估人员爱岗敬业精神；（2）实施能级管理，根据干部专业等级和工作实绩，择优上岗，并实行业务能级与待遇、职务挂钩，在干部队伍中形成立足岗位、系统学习、奋发向上的良好局面。

（三）完善评估方法体系，提高评估工作手段

1、实行分类评估管理，拓展评估监控面，实现对纳税人的整体综合评定。（1）实行分类评估管理。对大型企业集团或重点税源，依靠计算机网络、信息数据库和企业的会计电算化和电子报税，逐步实现税企联网，利用税收评估软件对企业的生产销售全过程实施全方位的控制；对中小企业实行行业税收监控管理，通过行业税收评估指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实时监控，及时发现问题确定评估对象进行评定处理；对个体工商业户，可采取事前测定评估方法即计算机定额管理系统管理，将个体业户的平均经营水平和销售水平，用保本推算或实地调查相结合的方法，利用计算机得出一个定期内与营业规模相适应的较为合理的应纳税定额。（2）开展多税种评估，拓宽评估的范围。要在增值税评估的基础上，积极探索消费税、所得税等税种评估方法，使纳税评估系统涵盖所有税种，贯穿征管各环节和全过程，从而实现对纳税人的综合管理和全面监控，实现征管业务的全面监控。

2、完善纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合。（1）注重调查，不断丰富和完善评估分析指标体系。在对纳税人涉税信息全面收集整理、抓好评估基础指标测算的基础上，对纳纳税人正常经营状态下的销售额、销售成本、流动资产等指标进行纵横对比分析和综合测定，建立较为完善的评估指标体系，做好评估“量化”分析，以准确体现纳税行为的共性和规律，不断提高“筛选”异常信息的准确性，为评估的实施提供真实的指导信息。（2）建立模糊分析体系。将评估范围扩大至纳税人的生产能力、生产规模、进销规模、仓库出入等方面，实现对生产销售的全方位分析，应用经济指标，进行非量化的模糊分析，将定性分析与定量分析有机结合以提高分析的科学性、准确性。

3、简化工作程序，规范评估运作。（1）简化工作程序和文书数量，提高评估工作的可操作性。要本着简化、实用的原则，结合各地工作实际，合理确定工作程序和文书，增强评估方法的可操作性，以免评估工作流于形式。（2）规范评估运作。通过制定相应的制度和方法，加强对评估工作质量的全过程控制，明确评估工作中征收、管理、稽查的相互协作关系，使各环节、各项工作互相紧密衔接，保证评估管理操作行为规范运行。

（四）依靠科技手段，拓宽信息渠道，提高信息质量

1、建立和完善评估信息提供机制。税务机关通过法规、规章等法律形式，制定被评估方必须提供的信息项目和具体要求，以确保评估信息的准确全面。

2、依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。（1）以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量；（2）重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

3、引入国际上先进的数据仓库技术，构建税务数据仓库。通过运用计算机网络技术，将纳税人分散于CTAIS税收征管系统、金税工程系统、外贸进出口退税系统、生产企业免抵退系统和工商、海关、质量技术监督局、经贸局、商业银行等内部、外部系统的纳税人涉税信息进行共享、抽取和多角度的对比分析，实现对纳税人的经营情况、纳税情况、资金运用情况等各类涉税信息的全面掌握。

走逃纳税人”征管状况思考 篇6

“走逃纳税人”是指未依照《中华人民共和国税收征收管理法》规定办理注销税务登记，擅自终止履行纳税义务并失踪的纳税人，在《税务登记管理办法》及税收征管系统中称为“非正常户”，在日常税收征管中称“走逃户”。纳税人走逃问题是当前税收征管的一个薄弱环节，本文就此进行分析探讨。

一、纳税人走逃原因

一是纳税人经营管理不善，无法维持经营。这是纳税人走逃的主要原因。经调查，区局这几年走逃的116户纳税人中，超过60%的纳税人因为生产经营管理不善，无法继续经营而走逃。造成纳税人经营困难的原因，主要是商品销路不畅、资金周转困难、经营成本过高、企业负担过重等，使纳税人濒临破产倒闭。在这种情况下，大部分纳税人从维护自身经济安全、减少经济负担考虑，多采取走逃措施，关闭经营场所，辞退职工，不会到各管理部门注销证件，如税务登记证、工商部门的营业执照、技术监督部门的机构代码证书。

二是新《劳动合同法》的实施，增加了纳税人费用。2008年1月1日起实施的《中华人民共和国劳动合同法》，要求用人单位必须与劳动者签订书面劳动合同，支付相应的社会保险费，这一规定虽保障了劳动者合法权益，但同时也加重了纳税人经济负担。法定的社会保险费包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，其中养老保险、医疗保险和失业保险由企业和个人共同缴纳，工伤保险和生育保险完全由企业承担。从平凉市情况看，全市平均参保最低工资标准为1100元，纳税人据此应缴纳的劳动保险费为每年3500元，占全年平均支付工资的20—35%，经营成本明显加大，这也是造成部分纳税人走逃的因素之一。

三是纳税人逃避纳税义务。部分纳税人因存在偷逃税款等涉税违法行为，或出现数额较大的欠税，担心被税务部门发现，受到经济处罚或承担刑事责任，而采取走逃方式逃避税务检查、缴纳税款、缴销发票等义务。逃避纳税义务，是纳税人走逃的一个重要原因，是针对税务机关主观故意、有目的性的违法行为。

四是逃避债务追偿。少数纳税人因为大额负债或三角债等债务纠纷，面临债权人的追讨和人民法院的强制执行，短时间内又无力偿还，消耗其大量的时间和精力，为逃避债务而被迫走逃。

五是税收征管存在漏洞。除纳税人自身原因以外，税法的不完善及税务机关日常征管存在的漏洞，也造成纳税人可以毫无顾忌的擅自终止履行纳税义务并走逃。首先，《税收征管法》虽然明确了对未按规定注销税务登记的纳税人的处罚，但对走逃纳税人的后续追查措施未予明确，也未对税务机关是否必须追查进行明确规定。其次，税务机关难以准确预见纳税人是否走逃，无法有针对性地在日常管理中采取防范措施，往往在纳税人走逃之后才逐渐了解情况，不能充分发挥事前监控作用。再次，税收征管系统中，对于走逃纳税人易地办理税务登记虽出现提示信息，但并未设置强制回原地注销税务登记功能，税务机关缺少采取强制措施的依据。同时，如果走逃纳税人使用他人证件重新办理税务登记，税务机关也缺乏制约处罚手段。

二、走逃纳税人对税收管理造成的危害

一是破坏税收秩序。走逃纳税人虽然数量不多，但由此造成的社会影响非常严重，这一行为使社会公信度受到重创，严重破坏了税收秩序，影响了税法的正常实施，损害了税法的尊严。

二是造成税款流失。纳税人走逃后有两种结果：走逃之后不再从事生产经营活动；走逃之后另行注册或易地注册。按照《税收征管法》规定，税务机关对这两种纳税人都应进行税款追缴和处罚，但原管辖地税务机关因种种原因无法找寻这些纳税人，使其应承担的法律责任不能到位，税款的追缴也就难以落实，造成税款流失。这种流失不同于欠税，在现行税收管理制度下，纳税人形成的欠税能够追缴的可能性非常大，而走逃纳税人所流失的税款能够追缴的可能性非常小。从实际情况看，多数走逃纳税人至少有一个月的税款未结清，如果纳税人存在偷税问题，则税款流失的数额会更大。

三是导致发票流失。部分纳税人特别是个体业户在走逃时仍有剩余发票未缴销，这部分流失发票成为虚开、代开和买卖发票等违法犯罪活动的隐患，对这部分流失发票，税务机关查处的难度非常大。

四是金税卡无法收回。这种情况主要出现在一般纳税人企业，一般纳税人企业走逃往往会造成金税卡无法收回，对增值税专用发票的日常管理形成一定的不安全隐患。

三、防治纳税人走逃的措施

一是修订完善相应的税收法律。在税法中增加对故意走逃的纳税人进行追究和处罚的具体规定，明确规定走逃户当事人应当承担的经济责任和法律责任，剥夺或限制有关当事人今后从事某些活动的权利。同时，加大宣传力度，使纳税人知道故意走逃不仅是一种严重的违法行为，而且也等于放弃了今后合法参与社会经济活动的某些资格，让这部分纳税人清楚故意走逃的代价是巨大的。

二是进行彻底追查。税务机关发现纳税人尤其是增值税一般纳税人，出现走逃迹象或已走逃时，应立即进行追查；必要时，可请求公安机关协助对其住宅等地进行追查；遇到尚未结清应纳税款、滞纳金又不提供纳税担保的纳税人，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条之规定，通知各车站、码头和机场，依法阻止其出境。

三是建立有效地防范制度。税务机关应当尽快建立有效地防范制度，包括防范纳税人走逃的制度和主管税务机关和人员的责任制度。防范纳税人走逃的制度，应规定主管税务机关和人员在日常税收管理工作中，定期对纳税人进行宣传教育，对每一户纳税人特别是增值税一般纳税人，就其开具发票主要方向、主要客户及财产等情况，进行调查登记；对其主要经营关系范围进行了解掌握。对于主管税务机关和税收管理员的责任制度，应主要规定在发现纳税人走逃后，及时向部门负责人汇报并积极配合追查工作的义务，提供相关的信息资料，并严肃处理瞒报、谎报或怂恿和帮助纳税人走逃和转移应税财产的行为。

四是掌握走逃纳税人的一般规律。调查了解情况看，走逃纳税人具有以下特点：法人代表多不是当地人，一旦走逃寻找难度非常大；经营场所多为租赁，很少自建，且走逃前尚欠部分租赁费；生产经营方式多为商贸类型，生产加工型纳税人所占比例不高；走逃前三个月纳税人的存货、应付账款、资产总额和负债总额变化非常大，其中，存货和资产总额迅速减少，应付账款和负债总额迅速增加。针对走逃纳税人的特点，税务机关可将上述指标设为预警指标，对于存在上述特点的纳税人，特别是存货、应付账款、资产总额和负债总额变化异常的纳税人，税收管理员应给予足够重视，加大日常监控力度，缩短监控周期，发现问题及时依法采取相应的税收保全等措施，避免纳税人突然走逃造成工作被动。

五是运用现代信息技术预防。大部分走逃纳税人在异地以本人或亲属身份重新开始生产经营，建议上级税务机关借鉴公安机关网上“追逃”的经验，对走逃纳税人进行网上追逃。一旦发现纳税走逃户，及时通知或移交给原主管税务机关依法处理，新的主管税务机关为其办理开业登记后，一律将其纳入纳税信用等级的最低一级进行管理，使其一次走逃，终身受控。对再次从事生产、经营活动变换注册地或注册名的，严格加以限制，以堵塞征管漏洞，维护税法的严肃性，维护市场经济秩序和大多数纳税人的合法权益，逐步建立一个公平竞争的依法诚信纳税的环境。

纳税评估税收征管 篇7

关键词：非理性,纳税义务前置,税收法律关系

“非理性”这个术语, 通常有“为理性所不能理解、用逻辑思维所不能描述的”等涵义, 用在本篇文章当中, 主要用来概括阐释税务行政复议制度中纳税义务前置的不合理性。

一、税务行政复议纳税义务前置的“非理性”分析

《税收征管法》第八十八条第一款规定, 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议时, 必须先按照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应担保, 然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的, 可以依法向人民法院起诉。对于这一款规定, 学界通称为“税务行政复议纳税义务前置”。从《税收征管法》实施以来的实际情况来看, 纳税义务前置的规定能够有效地防止纳税人以申请复议为由, 延期缴纳税款的情形出现, 从而有力地保障税款的及时入库。但同时应当指出的是, 该规定限制了纳税人诉权的有效行使, 侵害了纳税人可自由选择法律救济途径的权利。

江苏省盐城市地税稽查局于2001年7月对某实业公司作出税务处理决定, 认为该公司少缴税款及滞纳金1296万元。该公司不服, 向盐城市地税局递交行政复议申请书和财产担保书。9月21日盐城市地税局作出不予受理决定书, 理由是:根据《税收征收管理法》第88条规定, 该实业公司必须先依照税务机关的税务处理决定完税或者提供相应担保, 然后才可以依法申请复议。实业公司则认为市地税稽查局曾于99年12月1日将该公司121.95亩土地进行了查封, 现其以被采取强制措施的土地作为担保财产, 事实上已成就了复议的前提条件。因此实业公司对市地税局不予受理的决定向法院提起行政诉讼。法院经审查认为, 盐城市地税局对实业公司申请复议的条件未进行实质性审查, 即裁定不予受理显属不当, 故撤销了地税局的不予受理决定。2003年2月, 实业公司向盐城市地税局重新提起复议申请, 该地税局于2月13日作出了受理复议决定书, 并对实业公司被查封的土地进行了估价。后市地税局向实业公司发出通知, 告知实业公司被查封的土地价值不足缴纳相应税款, 要求其另行解缴或提供担保。实业公司对此提出异议, 认为税款已经解缴是经过法院认定的。5月9日, 市地税局以实业公司的复议申请不符合受理条件为由, 作出行政复议终止通知书。实业公司再次诉至法院, 要求市地税稽查局撤销原税务处理决定。法院经审查后, 以实业公司复议程序未前置, 不符合提起行政诉讼的条件为由, 判决驳回原告的起诉。

在本案中, 原告某实业公司先后经过两次复议, 四次诉讼, 所反映出来的一个重要问题就是《税收征管法》中有关税务行政复议纳税义务前置的规定不合理。

首先, 纳税义务前置的规定变相地剥夺了部分纳税人的申诉权。根据调查, 现阶段纳税人对税务机关的征税行为不服, 多数发生在税收检查环节。按现行的稽查规定, 税务机关三至五年对纳税人进行一次纳税检查。由于时间长, 将几年的少缴税款及滞纳金在短期内补缴入库, 这对补税少, 经济效益好的纳税人来说是无所谓;但对补缴税额大, 经济效益处在不佳阶段和有特殊情况的纳税人来说, 如果在限期内无钱缴纳, 或是虽有缴款能力, 但在限期内不能全部缴清, 由于受到纳税义务前置这一条件的制约, 就无权申请行政复议。《税收征管法》在2001年进行修订时虽然已经增加纳税人可以选择以提供相应担保的形式来满足复议提起的条件的规定, 但不影响税务机关在复议期间执行作为复议对象的行政行为, 因此申请人可能仍然需要缴纳相应的税款。这实际上是变相剥夺了处于弱势的纳税人的申诉权, 无形中损害了纳税人的利益。

其次, 纳税义务前置的规定违反了税收法律关系的平等性。所谓税收法律关系, 是指由税法调整而形成的, 在税收活动中各方主体之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。现代研究税收法律性质的“税收债务关系说”把税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系, 国家和纳税人之间是法律上的债权人和债务人关系, 税收法律关系是一种公法上的债权债务关系。根据这一理论, 税收法律关系不可避免地体现社会契约理论的精神, 国家征税是以人民同意为前提, 人民交税是为了从国家那里得到公共产品, 因此, 在税收法律关系中, 国家与纳税人, 纳税机关与纳税人之间在宪法层次上是平等的。具体到税收行政复议中, 纳税人与国家之间形成的是税收救济法律关系, 它也是税收法律关系的一种, 其平等性毋庸置疑。而规定纳税义务前置作为行政救济权的前提, 显然违背了这种平等性, 使纳税人处于不利地位, 不仅容易挫伤纳税人的纳税积极性, 也不利于纳税人权利保护意识的培养, 更不利于依法治税目标的实现。

再者, 纳税义务前置的规定有悖于宪法救济权。根据《中华人民共和国宪法》第四十一条规定, 中华人民共和国公民“对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为有向国家机关提出申诉、控告或者检举的权利……”。依照《宪法》关于公民救济权的这一规定, 任何法律法规都无权对公民正当行使救济权设置障碍, 也并不存在原告在起诉前必须履行何种义务的说法。随着市民社会逐渐从政治国家中分离出来, 公权力尊重私权利成为民主和法制的一大要求, 因此, 公权力并不具有当然超越、侵害私权利的特权。而税务行政复议纳税义务前置这种“先清债后说理”的做法, 显然不符合宪法关于行政文明、民主和法制的要求。

二、“他山之石, 可以攻玉”

按照国际惯例, 就纳税人的申诉救济权而言, 大多数OECD国家并没有要求在案件未决之前需要先行缴清税款。而税务机关运作不力的发展中国家和转型国家, 则常常要求支付未决案件的税款, 以防止纳税人以轻率的诉讼滥用这一制度。“他山之石, 可以攻玉”, 笔者认为, 有必要借鉴税收法制先进国家有关税收行政复议的相关规定来完善我国税收程序中纳税人权益的保护, 同时也可以促进税务机关提高税收运作效率。

在意大利, 发生税务争议的上诉体制分为三级。首先是税务委员会, 然后是接受上诉的地区法院 (the courts of appeals) , 最高一级是上诉法院 (the court of cassation) 。意大利税法规定, 纳税人不服征税决定, 可以上一级税务委员会申诉, 以及税务委员会作出复议决定后, 纳税人缴纳的税款应达到复议决定的一半。纳税人如果不服一级税务委员会的复议决定, 可以向二级税收委员会提出复议。二级税收委员会的复议决定一经作出, 纳税人必须支付该复议决定所确定税额的2/3, 而全部税款的缴纳则有中央税收委员会或上诉法院确定。

在美国, 纳税人与国内收入署 (Internal Revenue Service, IRS) 的纳税争议可以向税务法院、联邦地方法院或索赔法院三类不同法院提出。联邦地方法院的法官不是专家, 一般而言, 它们会倾向于支持纳税人, 但是诉讼人会认为在联邦地方法院提起诉讼要承担相应风险, 因为, 在联邦地方法院或索赔法院起诉, 纳税人必须首先支付争议中的税款。而纳税人通过税务法院提出上诉, 则不必预先支付有争议的税款。美国税务法院是一个由税务方面的专家组成的专门法院, 法官也很懂税收。他们不会被复杂的案情所困扰, 也不会被纳税人避税的辩词所打动, 他们总是努力维护税制的完整性。税务法院受理案件不以解缴税款为前提, 但对其作出的判决不得上诉。

同属于英美法系的加拿大对此持更加宽容的态度。加拿大的税务诉讼由税务法院管辖, 其后可以向联邦地区法院和最高法院上诉。在加拿大, 允许纳税人在解决争议和提起诉讼期间延期纳税。《加拿大纳税人权利宣言》中规定:“在法律允许的范围内, 你有权扣留有争议的税额, 直到我们的官员或法庭对你不利的决定。如果你向高一级法院上诉, 可以提供保证金而不必支付该争议数额。”因此, 其税务申诉制度被称为“世界上最通情达理又最容易被接受的制度之一”。

三、我国税务行政复议制度的修订与完善

通过对国际上税务行政复议纳税义务前置制度的分析, 我们发现, 市场经济发达国家税务行政复议纳税义务前置制度有两种做法值得我们借鉴:一是减半缴纳税款, 如意大利;二是不必预缴税款, 如美国、加拿大。基于各国在行政机关内部自我审查配套制度的不同以及税务机关专业能力高低的差别, 我们在设计我国的税务行政复议制度时, 应当充分考虑我们的制度环境。随着纳税人自我保护意识的不断增强, 我们税务机关的行政优益权应该受到相应制约, 而当务之急在于通过立法途径, 改革有关税务行政复议纳税义务前置的不合理规定。笔者认为, 可以参考市场经济发达国家的两种做法, 设计出符合我国国情相关规定。

首先, 应当允许纳税人在发生纳税争议之时, 在不能提供相应担保的情况下, 在按照法律、行政法规的规定缴纳或者解缴税款及滞纳金达半数以上后, 就可以依法申请行政复议。这一改革, 主要借鉴我国台湾地区的相关立法。台湾地区的《税捐稽征法》规定, 纳税人对核定缴纳税款不服, 只要按照税务机关的通知书缴纳半数以上的税款, 并在纳税期限届满30日内提起诉愿, 税务机关应当受理该诉愿, 并暂缓移送法院强制之行。

其次, 对于因经济困难, 没有能力缴纳或者解缴税款及滞纳金半数以上, 也无能力提供相应担保的纳税人, 可以允许其向复议机关提交经济困难说明, 然后依法申请行政复议。复议机关在收到上述纳税人的经济困难说明后, 必须在一个合理的期限内对其进行审查。这个期限不能太短也不能太长, 笔者认为, 参考我国《行政复议法》的相关规定, 应以60天为宜。太短将增加复议机关的工作量, 太长则会影响复议机关的工作效率。

据此, 对于《税收征管法》第88条第一款的规定可以完整表述为:纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议时, 必须先按照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金半数以上或者提供相应担保;经济困难者依法向复议机关提交经济困难说明经复议机关审查属实后;可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的, 可以依法向人民法院起诉。

对我国税收征管效率的研究 篇8

【关键词】 税收效率 税收征管 税制

税收效率的含义是多方面的。从资源配置的角度讲，税收要有利于社会资源的有效配置，是社会从可用资源的利用中获得最大效益；从经济运行的角度看，税收要有利于经济机制的有效运行，不仅要使微观经济效益提高，也要使宏观经济稳定增长；从税务行政的角度说，税收要求讲求效率，税收制度须简便，征纳双方的费用要节省；等等。也就是说，税收效率原则就是要求政府征税有利于社会资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政和管理效率。可以分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。而税收本身的效率原则，旨在考查税务行政管理方面的效率状况，标准在于税收成本占税收收入的比重数字。也就是，是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。本文主要考查我国的税收征管效率。

1. 我国税收征管效率的现状

1.1税收管理成本居高不下

对于征税费用，目前国内尚没有权威、完整、系统的统计资料，只有少数学者和地区曾进行过该方面的调查。张相海认为，从我国的征税费用占税收收入的比率情况看，1994 年税制改革前为3.12%，1996 年达到4.73%。自20 世纪90 年代中期以来，我国大城市税收收入呈快速增长的趋势，税收收入的增长远远超过了GDP 的增长，但大城市征税费用也在大幅增长。有关专家估计，我国目前的税收征管成本率大体维持在5%～8%之间，大城市税收征管成本率在全国范围内又处在较高的位置。

1.2税收征管质量偏低

根据我国税务机关的有关资料反映，在20世纪90年代之后，我国每年查年的税收犯罪案件都在逐年递增，在1995年查处的税收犯罪案件甚至达到10259起； 我国每年由于各种偷税、漏税、逃税、越权减免税收等行为而导致大量税源流失，仅在1999年的1月到11月，税收征管机关通过采取措施加强税收征管，查补入库税款高达390亿元；通过强化税源管理工作，抽样对全国347.7万户普通发票进行专项检查，查补税款9.8亿元。从加强税收征管的角度看，我国税收征管效率在不断提高，但从侧面反映出在税收征管质量方面，我国还存在效率低下问题。

1.3税制方面的不合理

1.3.1税制不稳定。由于处在转型期，我国现阶段的税制变化较大，稳定性较差。这种不稳定性一方面可能具有积极作用，因为这可能是为了适应我国经济的较快变化而不断调整和完善税制的结果，但另一方面也带来了不利影响。

1.3.2税制复杂。各种税收法规、条例、实施细则、批文等依然名目繁多，简化税制的工作依然任重道远。这种复杂的税制表面看是针对各种情况作了精细化考虑，但带来了税收效率低下、扭曲市场经济的竞争行为、“逆向调整”和易变难懂等问题。在我国税务代理业还不发达的情况下，税制的复杂化还增加了税款核定、征收、稽查等税收征管方面的困难，同时也增加了纳税难度和税务诉讼方面的案件。

1.3.3税制不合理。我国税率设计不合理，和发达国家相比存在很多的不合理。其次，税收优惠和税收减免种类繁杂。不仅每一税种的暂行条例规定有税收优惠，而且在实施细则还有更详细的税收优惠，还有很多临时性的税收优惠，在税收优惠政策的执行中，地方政府受自身利益的驱动，要求当地税务机关甚或自己超越管理权限，特批某些纳税人特别优惠的税收待遇。

1.3.4税制可实施性较差。如我国选择流转税为主体税种，在流转税中又选择增值税为主体税种，这是科学合理而且符合我国实际的，但增值税对经济的良好效应是建立在增值税制度的规范化基础上，而我国增值税采用扣税法，即进项税金凭增值税专用发票上所注明的增值税税额进行抵扣。我国因增值税范围偏窄、税率偏多、计算机管理起步较晚等原因而使得增值税开征的配套条件不完善，从而使得短期征收成本大大提高。

2. 提高我国税收征管效率的方法

2.1推进信息化的管理方式

短期看，信息化管理需要纳税人和税务部门投入大量信息化设备，造成短期费用的上升。但从长期看，将有效解决信息不对称和不透明问题，降低费用。实施信息化管税，能够通过数据分析进行风险排序，将优势管理资源集中于重点纳税人；能够将管理和检查任务直接下达基层，减少管理层次和中间环节，避免信息失真和传递失效；能够使基层摆脱繁重的案头分析评估工作。

2.2推进扁平化的管理方式

我国传统的税务管理组织结构造成纵向层次过多，横向部门安排不灵活，容易造成人力、物力、财力的浪费，并会影响整个行政管理的运营，从而降低行政效率。近年来，由于机构和人员急剧增长和经费标准不断提高等方面的原因，造成征税费用的快速上升，税收征管效率不但没有提高，反而有所下降。推进税务部门组织结构的扁平化，正是降低税务部门行政费用的有效路径。

2.3推进专业化的管理方式

我国税收征管效率低下和税收征管机构设置不合理有很大关系， 税收征管机构职能重疊和人员冗余现象较为明显，可以采取按照职能设置模式来对税收征管进行机构设置。可以采用专业化管理。这是让有限的管理资源产生更高效率的重要方法。应注重三个方面：一是分规模管理。二是分行业管理。将纳税人按行业性质、行业特点、风险类别等进行分类，三是分级次管理。

2.4税制体制的改革

首先，渐进式的增量改革。税制改革的实质是资源在社会各利益集团之间的重新分配。这意味着税制调整会使一些利益集团的状况得到改善，同时会使另一些利益集团受到损害。为了减少改革阻力，税制改革宜采取渐进式的增量改革方式。因此，我国目前应采取渐进性的税制改革，通过对现行税制的逐步的、增量的调整与完善，建立起最大限度地符合目前的国际经济环境与国内经济条件、符合最大多数人们利益选择的税制。

其次，简化税制。尽量简化税制，使税收法律法规简单明了，易懂易于操作。再次，提升税法的效力级次和稳定性。法律形式的税制与其他形式的税收法律规范相比式更规范、更权威、更有效。

最后，提升税法的合理性与可实施性。税制设计要与税收管理相适应配合，没有相应的管理变革，税制变化不会产生预期效果。一个理论上可行的税制往往由于税务机关的征管能力有限，而不能充分发挥作用，甚至产生负效应。世界银行也曾提出过有效政府的观点，即应让政府的职能与其能力相适应，而不是片面追求某种理想化模式。良好的税制设计既能实现尽可能多的税收收入，又能提高管理效率和实现税收合作，对实现社会公平和提高国家福利水平有决定意义。

参考文献：

[1] 王乔，龚志坚.对我国大城市税收征管效率的思考[J].当代财经，2010，12.

[2] 高培勇.公共经济学（第二版）[M].中国人民大学出版社，2008，12：163-166.

[3] 龚志坚.我国税收征纳交易费用的制度分析[J].江西财经大学学报，2008，（6）.