我国合并报表理论的现实选择论文

我国合并报表理论的现实选择论文（精选6篇）

我国合并报表理论的现实选择论文 篇1

合并财务报表是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况和经营成果的报表。本文拟在目前国际上通用的三种合并理论比较的基础之上，提出适合我国的合并财务报表理论。

一、三种合并报表理论比较

l.所有权理论（Ownership Theory）认为，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源（这里所说的资源是一种净资源）。根据这一观点，当母公司合并全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。也就是说，所有权理论主张采用比例合并法（Proportionate Consolidation Method）：（1）母子公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销；（2）因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销；（3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。这种财务报表编制虽然简便易行，但它并不适用于被视为一个合并财务报表整体的.企业集团揭示其整个实体的经济状况。事实上，它通常用于揭示合资企业的财务状况。

2.母公司理论（Parent Company Theory）认为，从控制的角度来看，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。其主要特征为：（1）并购的市价成本只由母公司所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人看待了。这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司的法律关系公正地从合并整体的角度去揭示整个集团的财务信息。

3.经济实体理论（Economic Entity Theory）认为子公司虽然为母公司所购买，但是其本身依旧是一个不可分割的整体。其主要特征为：（1）市价成本分摊到子公司的所有资产和负债（包括少数股东权益）；（2）商誉由子公司的全部市价形成，由所有全部股权（含多数股和少数股）共享；（3）子公司的少数股作为合并产权的一部分，独立地反映于合并报表的产权部分，而不是作为长期负债列示；（4）少数股东在子公司应该享有的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应该通过合并损益表予以反映，而不再作为合并净收益的减项。可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其财务报表合并的是母公司所控制的资源，而不是母公司所拥有的资源。这种合并方法与控制的经济实质相吻合，承认企业并购过程中母公司通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实。此外，在这种方法下编制合并会计报表，不需对子公司资产负债进行人为分割，克服了比例合并法的弊端。

二、选择经济实体观为主理论的理由

从整体上看，我国目前的合并会计表更为侧重的是母公司现和所有权观。但笔者认为，我国在未来选择合并会计报表理论时，应以经济实体观为主。其理由如下：

1.从当前国际经济形势看，今后股份公司的股权会越来越分散，过去意义上的少数股东，可能在持股总份额上超过其母公司持有的份额。这很可能使过去意义上的母公司“沦落”为过去意义上的少数股东，尽管从“控制”的角度而言母公司仍然是母公司，但这种股份上的减少可能会使按母公司理论编制合并财务报表，仅为母公司自己股东的宗旨更加不尽人意。因此笔者认为，在新经济情况下，只有经济实体理论才能不偏不倚地为持股比例相差并不悬殊的所有股东提供这个合并整体的财务信息。值得注意的是美国财务会计准则委员会1995年发布的合并报表《征求意见稿》及其修正文稿中，都建议采用实体法，这也反映了经济

我国合并报表理论的现实选择论文 篇2

一、关于合并会计报表的三种理论

合并会计报表的编制把企业集团假设为单一的会计主体。在确定这种主体的界限即合并范围时，主要存在下列问题:组成该主体的各成员企业的关系及地位如何，该主体的信息向谁提供，提供这种信息的目的何在，是否有必要将该子公司并入企业集团之中等等。而这些问题的解决在很大程度上依赖于编制合并会计报表所采用的基本理论。目前国际上主要存在以下三种合并理论:所有权理论、主体理论以及母公司理论。

1. 所有权理论。

在这种理论下，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。所有权理论下按比例合并法编制的合并会计报表强调的是合并母公司所实际拥有的，而不是母公司所实际控制的资源。这种做法显然违背了控制的实质。控制一个主体实际上是控制该主体的资产，即按照控制者的意图和利益运用或指导被控制主体全部资产的运用。由于控制具有排他性，当母公司控制了子公司时，它不仅有权直接统驭其自身所实际拥有资产的运用，而且可以统驭子公司全部资产的运用。因此，按所有者观编制的合并会计报表忽略了企业并购中的财务杠杆的作用。此外，子公司的盈利能力是全部资产、负债等一系列因素共同作用的结果，作为一个独立的法人，子公司的资产、负债、收入、成本费用是一个不可分割的整体，比例合并法将子公司的报表要素按母公司的持股比例人为地分割成合并与非合并两部分，所形成会计信息的经济意义令人生疑。

2. 实体理论。

在这种理论下，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质，母公司对子公司的控制意味着母公司有权支配子公司的全部资产 (而不仅仅是所拥有的资产) 的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。由于存在控制与被控制的关系，母子公司在资产的运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的一个统一体，这个统一体就应当是编制合并会计报表的主体。编制合并会计报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。具体地说，合并会计报表是为了反映合并主体所控制的资源，而不是所拥有的资源。实体理论下，按完全合并法编制合并会计报表，这种合并方法与控制的经济实质相藕合，承认了企业通过并购而产生财务杠杆效应的客观事实。完全合并法不需要对子公司的资产、负债进行人为分割，克服了比例合并法的弊端，更重要的是采用单一的公允价值对子公司的全部资产、负债进行计价，弥补了比例合并法对子公司的资产和负债进行双重计价的局限。

3. 母公司理论。

是所有权理论和实体理论的折衷。母公司理论强调母公司股东的权益，认为编制合并报表的目的是为了向母公司的股东反映其所控制的资源，这继承了所有权理论关于合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论，否定了实体理论关于合并会计报表是为合并主体的所有资源提供者编制的理论。在这种思想的指导下，在确定合并会计报表的合并范围时，通常以法定控制为基础，以持有多数股权或表决权来决定是否将被投资企业纳人合并范围。母公司理论可以看作是所有权理论和实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和主体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。然而，折衷和修正也使母公司理论丧失独立的、自成体系的理论基础。特别是，母公司理论因要求采用双重计价基础 (成本与市价) 而遭受学术界的批评。此外，母公司理论将少数股东权益列示于负债与股东权益之间的做法，被认为是一种回避矛盾的做法，使合并会计报表的使用者对少数股东权益的性质产生困惑。

当前，绝大部分国家在制定其合并会计报表准则和编制合并会计报表时，并不完全按照某一理论，而是以某一理论为主，参考其它理论，同时结合自身的实际情况来考虑的。母公司理论长期以来是各国会计准则包括国际会计准则在内所流行的合并报表理论。但是，随着股权的分散，实质性控制的概念逐渐被各国认同，并开始被引人合并报表领域，相应地，实体理论也重新崛起。可见，控制作为合并会计报表合并范围的标准，引导着各国对于合并理论的选择，合并财务报表应主要为控制者服务。同时，合并理论应该为控制的定义提供导向，充分体现对“控制”的尊重，更好地解释编制合并报表的目的，为合并理论与合并实务提供了广阔的发展空间。

二、我国合并会计报表理论的选择

我国于2006年2月新出台的《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定：“在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。”“子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以‘少数股东权益’项目列示。”“子公司当期净损益中属于少数股东权益的数额，应当在合并利润表中净利润项目下以‘少数股东损益’项目列示。”由此可以看出，新准则秉承的还是母公司理论。我国现行的合并财务报表理论以及实务中，采用的主要是母公司理论。2006年颁布的新准则，更多地体现了母公司理论及实体理论的运用，极大地促进了我国合并财务报表理论与实务的发展。这与国际上正从母公司理论向实体理论转换是密不可分的。比如，在合并方法上，要求对控股子公司采用完全比例合并法，体现的是实体理论;在少数股东权益性质的认定方面，新准则采纳了母公司理论与实体理论相结合的做法，将少数股东权益单独列示在所有者权益之下;在商誉确认方面，考虑到商誉是不确定性最高的无形资产，只确认母公司所购买的部分，完全秉承了所有权理论的稳健惯例;在抵消集团内公司间交易未实现损益方面，新准则则完全秉承了实体理论的做法，均100%予以抵消;在收益确定方面，将少数股东损益在合并利润表中净利润下列示，视为净利润的一项分配，改进了母公司将其作为合并利润扣减项这一缺乏说服力的做法，同时也克服了实体理论下将其完全反映在合并净利润中的激进做法。我国合并财务报表理论的转变有如下依据：

1. 与国际会计准则接轨，积极参与全球化竞争的必然选择。会计是一门通用的商业语言，面对着国际上合并报表编制理论向实体理论发展这一趋势，我国也必须迎头赶上，从而在中国会计准则国际化的进程中迈出坚实的一步。

2. 随着各种要素市场的不断完善，会计信息的使用者呈现出多元化的趋势。越来越多的中小投资者参与到企业管理当中，这要求企业集团提供的合并报表信息不仅要满足大股东，更要服务少数股东。

3. 股权分置改革推动的必然结果。目前我国正在进行的股权分置改革的主要目标是把非流通股变为可流通股，保护社会公众投资者这个弱势群体的合法权益，保护少数股东的利益，真正实现所有股东“一视同仁”。

4.2005年10月27日表决通过的修订后的《公司法》，其中一个主要的变化是健全了对股东，尤其是中小股东利益的保护机制。中小股东的权益得到了法律的有利保障，积极推动合并报表理论体系改革，更好地适应市场经济发展的要求，充分发挥会计经济管理的职能，保护中小股东的利益。

三、我国合并会计报表理论存在的局限性

1. 合并报表主要是向母公司的财务报表使用者提供整个企业集团的财务信息，而对于各个子公司的财务报表使用者来说则帮助不大，它不能反映企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况。

2. 合并报表中列示的资产、负债和所有者权益是按一定的会计方法计算得到的，其反映的总资产，并不是企业集团所能动用的总资产。

3. 合并报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的信息，但它不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据。

4. 对于多元化经营的集团公司，其合并报表中的某一项目在各子公司中往往具有不同的内容，如同是“存货”项目，各子公司的内容可能不尽相同，甚至相差甚远，虽然在价值上尚可相加，可依据其分析计算的财务指标如存货周转率等则毫无意义。

5. 合并理论的不成熟性制约着合并报表的使用。所以，少数股权的持有者、控股公司及附属公司目前的和未来的债权人，都仍然要求企业集团提供各组成实体单独的财务报表。

参考文献

[1]杨晓丹.企业合并的会计处理方法选择[J].企业管理, 2007.

[2]刘意文.关于企业合并会计处理方法探讨[J].湖南商学院学报, 2007.

[3]于露露.我国企业合并会计方法的选择[J].财会审计, 2007.

[4]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

我国合并会计报表理论的选择 篇3

关键词:合并会计报表理论;主体理论;影响因素

随着经济全球化步伐的加快,企业并购活动日益频繁,而如何客观、公正地反映企业并购过程和结果,这对合并会计报表理论与实务的发展提出了新的要求。为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量状况,必须将企业集团内部各个独立核算的个别报表予以合并。财政部于2006年2月发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》对我国合并财务报表问题进行了规范。本文通过对合并理论的分析,试图对新准则合并会计报表理论选择进行了探讨。

一、三种合并会计报表理论

(一)所有权理论

所有权理论也称业主权理论,注重母公司在子公司所持有的所有权。这种理论认为母子公司的关系是拥有与被拥有的关系,它既不强调法定控制关系,也不强调母子公司组成的经济实体,而是着眼于母公司在子公司的所有权。编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源,基于此,当母公司合并非全资子公司的财务报表时采用比例合并法。依据所有权理论编制的合并会计报表强调的是合并母公司所实际拥有的资源,而不是母公司实际所控制的,这种做法虽然稳健,却与控制的实质相背离,控制一个主体实际上是控制该主体的资产,即按照控制者的意愿和利益运用或指导被控制主体全部资产的运用。由于控制具有排它性,当母公司控制了子公司时,它不仅有权直接统驭其所实际拥有资产的运用,而且可以统驭子公司全部资产的运用。因此,按所有者观采用比例合并法编制合并会计报表,忽略了企业并购中的财务杠杆作用。

(二)母公司理论

母公司理论是一种站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间控股合并关系的合并理论。该理论认为编制合并报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其控制的资源,对少数股东在子公司及其净利润的份额予以明确反映。母公司理论下编制的合并会计报表,能够满足母公司股东的信息需求,但其对同一资产负债项目采用双重计价标准易产生误导性信息,遭到学术界的批判;同时其将少数股权列在负债和所有者权益之间,将少数股东损益作为合并净损益的扣减项目处理,完全是回避矛盾,使得少数股权和少数股东损益的性质变得模糊不清。

(三)主体理论

主体理论认为母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系,母公司有权统驾子公司的经营决策和财务分配决策,合并强调的是经济意义上的控制权,而不是法律意义上的所有权,编制合并报表的目的是为整个经济主体服务的。主体理论下编制的合并会计报表能报表使用者对集团这一特定经济实体的财务会计信息的需求,但其存在最大的缺点是并购商誉的计算是假定性质的。并购商誉的计算是子公司的整体价值减去子公司可辨认净资产的公允市价。其中,子公司的整体价值是通过母公司所付出的购买价格除以其所拥有的股权比例推定的。即假设子公司的少数股东也愿望与母公司的股东一样,支付同样的价格获取股权,但实际上可能并非如此。其次,主要理论考虑了少数股东的信息需求,但实际上,合并报表对少数股东意义不大。

二、合并会计报表理论选择的影响因素分析

(一)对“控制”经济实质的理解

企业企业集团是因为控股关系而将投资者与被投资者联系在一起的会计概念,其本身不是一个法律实体。判断几个企业是否构成母子公司关系,一个最重要的标准就是看公司之间是否存在控制的关系,一旦控制关系存在就应纳入合并范围,以控制为基础确定合并范围,所以应将“控制”作为合并会计报表的编制基础。综合比较三种合并理论,只有主体观点真实体现了“控制”的经济实质。

(二)会计信息需求对合并会计报表理论选择的影响

对合并会计报表产生信息需求的,决不仅仅是母公司的股东,合并会计报表对企业集团债权人的决策也是相关的。在母子公司之间或子公司之间相互提供贷款担保的情况下,合并会计报表对于商业银行等债权人了解整个企业集团真实的财务状况、经营业绩和现金流量是至关重要的。只有将债权人、股东、管理者视为同等地位的利益当事人,才能保证报表的公平性。主体观所倡导的开放型的合并会计报表编制目的即合并会计报表是为企业集团的所有资源提供者编制的,显然与会计信息需求的实际情况相适应,而其他合并观念所阐述的合并报表目的则过于封闭。

(三)国际会计发展趋势对合并会计报表理论选择的影响

主体理论成为合并会计报表主流理论已是大势所趋。美国一直都是会计准则制定方面的先驱,许多会计准则的制定都是由美国首先提出的,而且美国的会计准则也制定得比较完善。FASB会近年来在这方面的立场也尤其明显。FASB在1999年4月宣布全体委会一致投票表决取消权益结合法。程序部分明确规定少数股权应列为‘权益’的组成部分。这说明其意图已从从母公司观转向主体观。

三、新准则中合并报表理论的选择

从新准则的内容上看,其合并报表理论基本上是以主体理论为主,母公司理论为辅。具体体现在:

(一)以控制为基础确定合并财务报表的合并范围体现了主体理论

新准则规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围,进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。无论是对应纳入合并范围的子公司的规定,还是对例外情形的规定,准则所强调的是,控制是实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上控股权,但是根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应编制合并财务报表;相反,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时也应编制合并报表。

(二)取消了比例合并法

对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。企业会计制度第158条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。在新准则中,考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制,而在联合控制主体中,受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义,因为母公司单方面实际上是控制不了的,如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义,因此在新的准则中取消了合并比例法的适用,而是规定对合营企业采用权益法进行核算。

(三)子公司所有者权益中不属于母公司的份额应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中“所有者权益”项目下以“少数股东权益”项目列示,而不是将少数股东权益列示在负债与股东权益之间,这就结束了少数股东究竟是权益还是负债的争议。

(四)子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表中“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。显然,新准则采用的是主体理论,抛弃了过去母公司理论的折衷主义。

(五)在对正商誉进行处理时,根据主体理论,将合并成本大于合并时取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉,初始确认后的商誉按期进行减值测试,以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。

在对负商誉进行处理时,合并方应当对取得的被合并方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并时取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。在对负商誉的处理上体现了新准则对主体理论的修正。

参考文献:

[1]弗洛伊德·A,比姆斯等.高级会计学[M].上海:上海财经大学出版社.

[2]黄世忠、孟平.合并会计报表若干理论探索[J].会计研究,2001,(5).

[3]孙长学.合并会计报表理论选择[J].财会研究,2006,(1).

我国合并报表理论的现实选择论文 篇4

一、新古典产权学派及财务管理目标

新古典产权学派关于企业所有权结构的认识，在阿尔钦和德姆塞茨（Alchin &H.Demsets ，1972）、曼内（Manne ，1965）、詹森和麦克林（Jensen & Meckling ，1976）、哈特（Hart ，1995）和张维迎（1999）等人的论著中得到了较充分的体现。虽然这些学者研究企业所有权问题的视角有所不同，但在三个带有根本性问题的认识上，他们的观点是一致的：第一，他们都认为利润最大化是企业最重要的目标，因而企业的最终控制权应该由最具有追逐利润动机的人拥有；第二，在具体的企业所有权安排中，出资者不仅是唯一的剩余索取者，而且应该掌握企业重大决策的审批权和关键性的人事安排；第三，在剩余索取权与剩余控制权的关系中，他们认为二者对应是有效率的企业所有权结构的基本要求。

从新古典产权学派衍生出的财务管理目标的观点有企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值大化等。企业利润最大化目标论侧重于新古典产权派别中追逐利润动机的论述，并以之作为财务活动的终极目标。它要求财务管理目标与企业的财务活动具有高度的相关性，企业通过自身的财务活动能够影响和控制财务管理目标的实现程度。以此为目标还易于衡量、易于控制。股东财富最大化和企业价值最大化较全面地体现了新古典产权学派的理论特征，对二者内涵的界定，国内财务学界有诸多表述，有的认为二者名异实同，内涵一致，有的认为二者各具特征，层次各异。美国学者Haim Levy和Marsharl Sarnat（1990）曾对此不同表述方法作了专门研究，通过严密的数学证明论述了这二种“最大化”的表述实质就是“股东财富最大化”。国内学者余绪缨（1996）也认为两者实质是一致的。本文也持此观点。股东财富最大化目标突出了出资人的地位，强调了出资人对企业剩余产品的索取权，并且认为剩余索取权与剩余控制权的统一是实现企业财务目标的必要保证。

对财务管理目标的评析应从其依赖的产权理论基础入手。在对新古典产权学派关于企业所有权结构的认识中可以看出，该学派观点最大的优点之一是在实践中具有较强的可操作性。只要将企业的剩余索取权与剩余控制权赋予古典企业的出资人或股份公司的股东，那么，企业追求利润最大化或股东权益最大化的目标及剩余索取权和剩余控制权的对应，便可以轻而易举地实现。而且对一家企业而言，出资者或股东的身份是最容易确定的，并不需要付出太高的成本。然而，越来越多的事实表明，出资者单方面享有企业所有权的观点，并不符合所有权结构发展变化的现实。非人力资本所有者与人力资本所有者及其他利益相关者共同分享企业所有权的制度安排，已经被很多企业认可并付诸实施。如员工结构报酬制度，按照新古典产权学派的观点，雇员应该获取“固定工资”，雇主获取全部剩余收益，但现实中许多企业对雇员实行的都是“基本工资+奖金”的结构报酬制度；再如高层管理人员多元化的激励机制，在新古典产权学派看来，最有效率的企业所有权结构莫过于出资者与经营者的合一，而在股份公司中，不仅所有者与经营者的职能已经分开，而且不少公司为了激励经理人员兼顾企业的长期利益与短期利益，实行了股权或期权? 亩嘣??だ??疲?案卟愎芾砣嗽庇氤鲎收吖餐?魅∈S嗟闹贫劝才牛挥秩缰肮こ止杉苹??昀床唤鲈谖鞣焦?冶冉狭餍校?谖夜?驳玫搅私峡斓胤⒄梗换褂校?匀宋?镜墓芾硭枷胍焉钊肴诵模?绾渭だ?惫げ斡刖霾吆凸芾恚?魏未唇ㄍ沤嵝?鞯奈幕?肪车任侍猓?丫??鹆似笠导颐堑墓惴汗刈ⅰV种质率当砻鳎?谙质档钠笠抵校?涤衅笠凳S嗨魅∪ê褪S嗫刂迫ǖ闹魈澹?唤鼋鍪浅鲎嗜嘶蚬啥??笠倒芾砣嗽薄⒁话阍惫ず推渌??嫦喙卣咄??斡肓苏庑┤ɡ?姆窒恚?佣?晌?跋觳莆窆芾砟勘甑睦?婕?拧R览涤谛鹿诺洳?ㄑ?傻墓啥?聘蛔畲蠡?莆衲勘暌脖厝皇艿较质堤粽剑?紫龋??雎粤讼喙乩?婕?哦云笠凳S嗨魅∪ㄓ胧S嗫刂迫ǖ囊?螅?谧试磁渲蒙辖隹悸橇斯啥?睦?娑?鍪恿似渌??嫦喙卣叩恼?P枰?约胺侨死嗟淖试捶窒碇魈宓男枰??环?峡沙中?⒄沟囊?螅黄浯危?啥?聘蛔畲蠡?墓鄣闼?非蟮氖堑ゴ康?quot;经济效率“，以企业资源配置是否有利于股东财富增长来作为评判优劣的标准，难免不会导致外部不经济，导致资源环境的破坏；再次，随着知识经济的发展，人本管理已成为客观要求，而股东财富最大化与利润最大化也必然与”人本财务观念“相冲突。

二、利益相关者学派的理论与财务管理目标

利益相关者学派反对出资者是企业的最终所有者，强调企业的所有权应由出资者、债权人、职工、供应商、消费者等利益相关者共同分享。美国布鲁金斯学会的M.布莱尔（Blair，1999）、我国的杨瑞龙和周业安（2000）等比较全面地阐述了利益者产权理论，其主要观点体现在三个方面：第一，反对从剩余权利分配的角度研究公司治理，认为将公司的剩余控制权和剩余索取权赋予股东是一种错误的做法，他们认为股东缺乏足够的力量去控制经理人员和防止公司资源的滥用，来自接管市场的压力也会导致经理人员的短视行为；第二，与新古典产权学派强调以股东收益最大化为企业目标不同，主张利益相关者理论的学者强调公司的目标是为社会创造财富。布莱尔说，”这种认为公司在最大化股东回报之外还应该拥有部分社会目标的观点毕竟在竞争中生存下来了，而且还使那些率先思考公司治理问题的人对于公司的目标问题形成了一种新的认识，这一新的观点即是：公司的`存在是为社会创造财富“； 第三，利益相关者学派认为股东以外的利益相关者，特别是公司的职工可能是比股东更有效的公司监管者。他们之所以得出这样的结论，一是因为股东分散可能导致”搭便车“行为盛行，从而使单个股东失

去了监管企业经营者? 亩?Γ欢?且蛭?芏嗤獠抗啥?⒉涣私馄笠档哪诓啃畔ⅲ?蚨?诩喙苁保?渤3Wゲ蛔∥侍獾墓丶?O喾矗?切┚哂泄?咀ㄓ没?寄艿闹肮ぃ?捎谒?堑睦?嬗肫笠档木??⑾⑾喙兀??宜?钦莆樟私隙嗟钠笠的诓啃畔ⅲ?蚨?盟?羌喙芄?镜脑诵锌赡苁且恢指?玫难≡瘛?BR> 在财务领域，由利益相关者学派衍生的财务管理目标称为利益相关者权益最大化或利益相关者财富最大化等。二者仅为提法不同，内涵并无差别。利益相关者财富最大化的观点认为：企业的所有权主体并不仅仅是股东，而应拓展为出资者、债权人、员工、供应商与用户等利益相关者共同享有。企业的财务行为与财务关系应围绕着相关利益集团的不同要求而均衡展开，并最终达到利益相关者权益增加的目的。它考虑的不仅仅是经济效率，还有社会效益目标的实现。这样，企业的理财活动均衡各利益相关者的财务利益要求，既考虑了出资人的利益，又兼顾了其他利益相关者的要求和企业的社会责任，既适应知识经济的要求，又体现可持续发展财务的特征。利益相关者理论关于有效率的所有权结构的解释很符合企业所有权结构的演变。但在指导实践的过程中。利益相关者理论的可操作性却又无法得到保证。第一，利益相关者理论的观点虽然从表面上看有利于协调出资者与其他利益相关者之间的关系，从而有利于调动企业各方面的积极性，但是，从社会分工的角度看，企业的根本价值在于为社会创造财富，而盈利是企业得以创造财富和不断扩张的前提。赚取利润是企业最重要的目标，其他相关者的利益只有在企业盈利的情况下才能得以保证。第二 ，利益相关者理论反对出资者单方享有企业剩余索取权与剩余控制权的制度安排，强调企业所有权应由利益相关者共同分享。但在利益相关者身份确定与利益相关度的测量方面，将遇到难以克服的困难。究竟谁是利益相关者？每个利益相关者的利益相关度有多大？这些问题通常是难以回答的。

因而，可操作性的缺乏将使利益相关者权益最大化目标成为现实的跛行者。追求多元目标的隐患是企业可能丧失生存与发展的基本保障；企业的财务活动围绕利益相关者而展开，但利益相关主体的模糊定义必然导致财务关系的含混，利益相关度的测量也难以寻求一个成熟而准确的标准。

三、财务管理目标的现实选择

由上可见，股东财富最大化由于过分强调出资者的利益，无法解释企业分享制日趋发展的现实，也无法适应以人为本管理思想的需要；利益相关者财富最大化从企业财务活动应围绕利益相关者服务的多元化目标出发，在理论上有较好的解释，但在可操作性方面存在难以逾越的缺陷，结合二者，财务管理目标的现实选择应是股东主导下的利益相关者财富最大化。它的内涵是处于均衡状态的出资者权益与其他利益相关者权益的共同发展，从而达到企业或企业财务管理在经济目标和社会目标上保持平衡。

从产权理论角度可以推出股东主导下的利益相关者权益最大化目标的逻辑过程。首先，从人力资本与非人力资本的产权特征看，非人力资本如机器、厂房、资金等。不仅易于观察和度量，而且具有可抵押性，非人力资本所有者可以通过非人力资本的抵押来显示自己的信誉；而人力资本如人的知识、技术、能力等不经过使用过程，通常难以被准确观察和认可，而且人力资本与其主体天然不可分割的特性又决定了人力资本是不能抵押的。人力资本与非人力资本产权特征的这些差异，决定了非人力资本所有者在企业初建时能够获取全部的剩余索取权和剩余控制权。此时，选择股东财富最大化是企业财务管理活动的必然目标。其次，人力资本难于观察的产权特征虽然在企业初创时使其所有者处于信息劣势地位，但是，在企业的实际运行过程中，人力资本所有者又会因此而处于信息优势地位。具体地说，虽然人力资本与非人力资本的产权差异决定了非人力资本所有者在初始缔约时成为雇主，而人力资本所有者成为雇员，但是，一旦雇佣关系确立以后，雇员又可能反过来运用人力资本难以被监察的信息优势，损害雇主的利益。所以，为了激发雇员的工作热情，最大限度地挖掘雇员人力资本的潜力，雇主从自身利益最大化出发，也不可能独享控制权与剩 余索取权。相反，他们可能通过分享的方式使雇员的个人收益与企业的利润挂钩，并鼓励雇员参与多种形式的管理与决策。此时，企业的财务管理活动必然要兼顾利益相关者的权益。利益相关者的权益要求必然对股东财富最大化目标作出影响和修正。那么，这种修正的幅度如何呢？主要由两点决定：一方面，非人力资本所有者作为最初的既得利益者，在所有权动态调整的过程中，仍然会占据主导地位；另一方面，非人力资本所有者出让所有权的大小，主要取决于这种分权能否为他带来效用与财富的增加，如果雇员对分权的要求达到雇主对企业失去控制的情况下，雇主可能采取关闭企业的策略。可见企业的财务活动必须兼顾其他利益相关者的权益，但出资者的权益要求仍占主导与决定的地位。因而，企业财务管理目标的必然选择是股东主导下的利益相关者财富最大化。

这种目标的关键还在于股东与其他利益相关者权益均衡点的度量，从以上的逻辑分析中我们可以看出，出资者对其权益的让渡是以其总体效用的增加为目的的，如果分权导致了其总体效用下降，出资者必然采取策略应对直至关闭企业，使所有利益相关者的权益都将受损；因而，股东与其他利益相关者的权益均衡点由股东的边际效用来决定，其边际效用为正值，呈下降趋势，并以零为极限，从这个侧面，也同样说明了企业财务管理目标的选择，应是股东主导下的利益相关者权益最大化。

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LV,No.4,

我国合并报表理论的现实选择论文 篇5

一、合并财务报表编制理论概述

编制合并财务报表的基本概念是控制。控制是指母公司能够决定子公司的财务和经营政策, 并能据以从子公司的经营活动中获取利益的权力, 如果母公司能够控制子公司, 则母公司就应将该子公司纳入合并财务报表。基于对控制的理解, 形成了不同的合并财务报表编制理论。

(一) 所有权理论

依据所有权理论, 编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。合并财务报表只是为了满足母公司股东的信息需求, 而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。采用这一理论时, 强调必须按母公司实际拥有的股权比例, 合并子公司的资产、负债、收入、费用以及相应的净收益, 在合并财务报表中体现为严格的比例合并, 即子公司的资产、负债中属于母公司的部分, 按母公司的购买价格加以合并, 属于子公司少数股权的资产及负债不包括在合并报表中;商誉只计列属于母公司的部分;合并净利润归属于母公司股东;子公司的收入和费用中属于母公司的部分包括在合并报表中, 属于子公司少数股权的收入和费用不在合并报表中计列。

(二) 母公司理论

母公司理论不强调严格的所有权关系, 站在母公司股东的立场上把合并财务报表看成是母公司自身财务报表反映范围的扩大和扩充。按母公司的购买价格合并子公司的资产、负债中属于母公司的部分, 属于子公司少数股权的资产、负债仍以原账面价值列示;商誉只计列属于母公司的部分;合并净利润归属于母公司股东;公司间业务所产生的未实现损益, 顺销时, 从合并利润表中100%抵销, 逆销时, 仅抵销母公司所占有的部分;少数股东权益既不属于负债, 也不属于所有者权益, 而是作为一个单独项目列示于合并资产负债表的负债与所有者权益之间;少数股东损益作为合并净利润的一个扣减项目在合并利润表中反映。

(三) 主体理论

主体理论强调将母子公司视为一个独立的经济主体, 合并财务报表应反映整个经济主体利益, 编制目的是为了满足合并主体所有股东的信息需求。编制合并财务报表时体现为严格的完全合并, 即子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并, 子公司的总价值根据多数股权支付的价格估算;计列全部股权的商誉;合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者;公司间业务所产生的未实现损益, 无论顺销、逆销, 均全部抵销;在合并资产负债表上, 母公司未实际拥有的净资产作为少数股东权益, 反映在“合并所有者权益”项目下;少数股东损益视为合并净利润在不同股东之间的分配结果。

二、我国合并财务报表规定的变迁

(一) 以《合并会计报表暂行规定》为主的规定

1995年2月财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》, 之后又陆续发布了《关于合并会计报表合并范围的复函》与《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》等文件, 这些文件对合并报表的编制做出了详细的规定 (以下简称“旧规定”) , 填补了我国长期以来没有合并报表规则的空白, 极大地促进了我国合并报表理论与实务的发展。旧规定的特点是对资产与负债的合并以母公司理论为主, 而对收入与费用的合并以主体理论为主, 具体在编制合并报表时有以下做法:

(1) 子公司的资产、负债无论多数股权还是少数股权均以账面价值合并。

(2) 不考虑合并财务报表中形成的商誉, 按照母公司购买价格高于其所获得的子公司可辨认净资产账面价值的差额确认为合并价差。

(3) 合并净利润归属于母公司股东。

(4) 公司间业务所发生的未实现损益, 不区分顺销、逆销, 均全部抵销。

(5) 在合并资产负债表上, 少数股东权益作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间;在合并利润表上, 少数股东损益作为费用项目在计算合并净利润时扣除。

(二) 《企业会计准则》中关于合并报表编制的规定

2006年发布的企业会计准则体系借鉴了会计理论与实务的最新发展, 既体现了国际会计惯例的思想, 又保持了鲜明的中国特色。根据合并报表实务发展的国际趋势, 企业会计准则关于非同一控制下合并财务报表编制的相关规定中, 体现出的是以主体理论为主、以母公司理论为辅的结合。其具体要求为:

(1) 子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并。

(2) 商誉只计列属于母公司的部分, 按照母公司购买价格高于其所获得的子公司可辨认净资产公允价值的差额确认商誉, 不推算属于子公司少数股权的商誉。

(3) 合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者。

(4) 公司间业务所发生的未实现损益, 无论顺销、逆销, 均全部抵销。

(5) 子公司所有者权益中不属于母公司的份额应当作为少数股东权益, 单独反映在合并资产负债表的“合并所有者权益”项目下;子公司当期净利润中属于少数股东权益的份额, 应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。

三、我国新旧规定对合并财务报表的影响

为了进一步阐明我国新旧规定的区别, 下面举例说明它们对合并资产负债表和合并利润表的影响。

(一) 对合并资产负债表的影响

[例1]A公司出资680万元购买了B公司80%的股权, 假定B公司除已确认的资产外, 不存在其他需要确认的资产及负债, 合并前双方资产负债情况如表1所示。

1.按照旧规定编制的抵销分录

(1) 计算合并价差:

合并价差=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产账面价值的份额

=680-500×80%=280 (万元) 。

(2) 编制抵销分录 (单位:万元) :

2.按照企业会计准则编制的抵销分录

(1) 计算确定商誉:

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额

=680-600×80%=200 (万元) 。

(2) 编制抵销分录 (单位:万元) :

根据上述资料编制的合并资产负债简表如表2所示。

单位:万元

从表2可以看出, 按会计准则编制的合并资产负债表与旧规定相比, 能够反映出合并时母公司所控制的所有经济资源, 尤其是子公司在合并时全部经济资源的现时价值;取消了“合并价差”这一项目, 将相关金额明确为商誉与资产项目, 使得合并的经济实质能得到更好的体现;明确了少数股东权益的性质, 是属于合并股东权益的一部分。

(二) 对合并利润表的影响

[例2]承例1, 假定上述A公司2008年营业收入为2 000万元, 营业成本为1 200万元, B公司营业收入为1 000万元, 营业成本为800万元。不考虑所得税影响, 其对合并利润表的影响如表3所示。

单位:万元

从表3可以看出, 合并净利润的性质在新旧规定中发生了变化, 旧规定下的合并净利润是归属于母公司所有者的利润, 而会计准则下的合并净利润是归属于整个合并主体所有股东的利润, 合并净利润由归属于母公司所有者的利润与少数股东损益组成;少数股东损益的性质得到明确, 不再是计算合并净利润的扣减项目, 而是少数股东在整个合并净利润中占有的份额。

四、对我国合并财务报表编制理论的评析

我国合并财务报表编制从侧重母公司理论转变为侧重主体理论, 其重大突破在于开始关注少数股东利益, 服务对象不再是母公司股东, 而是合并主体的所有股东。

以主体理论为基础编制的合并财务报表, 延续了购买法的实质, 报表列示的是母公司控制的经济资源, 而不是母公司所拥有的经济资源, 强调子公司的少数股权不仅应纳入合并财务报表, 而且应采用公允价值单一计量属性对子公司的全部资产和负债计价, 弥补了母公司理论双重计价的缺陷, 并可以为少数股权确认商誉。其理论下的合并财务报表平等对待少数股权和多数股权, 能够客观地反映和传递企业集团这一经济实体的财务状况、经营成果和现金流量等总括情况, 满足报表使用者的会计信息需求。

我国会计准则与主体理论保持了主要一致, 不仅克服了母公司理论的不足, 而且符合国际会计发展趋势, 可以实现与国际财务报告准则的趋同, 有利于增强合并财务报表的可比性。当然, 我国会计准则与主体理论也有非常明显的区别, 即在商誉的确定上, 采取了较为谨慎的会计方法, 仍然沿用母公司理论的观点, 认为商誉只是母公司为取得子公司控制权而支付的代价, 少数股权不需确认, 在一定程度上弥补了主体理论下归属于少数股东的商誉缺乏验证性的缺陷。

但是, 由于我国企业会计准则相关规定是主体理论与母公司理论的折中, 其仍然具有一定的局限性, 其中最主要的是双重计价问题。准则虽然克服了母公司理论对子公司净资产双重计价的不足, 却仍存在另一个双重计价问题, 即在非同一控制下的合并财务报表中, 母公司净资产按账面价值计价, 而子公司净资产按公允价值计价, 造成计量属性的混用。其次, 在子公司中多数股东权益等于母公司的投资成本, 而少数股东权益等于少数股东在子公司公允价值中享有的份额, 少数股东权益和多数股东权益的计量缺乏一致的基础。另外, 少数股东权益虽然以公允价值反映在合并财务报表中, 但与子公司的少数股东购买其在子公司的相应股权愿意支付的价格没有必然的对等关系。

总之, 在当前股权结构日趋分散和复杂控股更为普遍的环境下, 代表集团整体利益与少数股东利益的主体理论必然将取代代表多数股东利益的母公司理论。在以主体理论为主的会计准则指导下编制的合并财务报表能够反映期初、期末多数股东和少数股东各自的权益及本期各自的损益, 编制的合并财务报表更为客观、公正和全面, 会计信息的完整性也得到了较好保证, 符合现代企业制度的产权关系。并且以主体理论为主编制合并财务报表有助于保障少数股东利益, 这也是我国证券市场积极推进公司治理改革、保护中小股东利益的大势所趋。

摘要：合并财务报表编制理论是编制合并财务报表的前提, 我国合并财务报表编制理论从以母公司为主转变到了以主体理论为主。本文结合我国合并财务报表编制的规定与相关会计理论对我国合并财务报表编制理论变迁及其影响进行了分析。

关键词：合并财务报表,编制理论,变迁,影响

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[3]财政部会计准则委员会.企业合并与合并会计报表[S].大连:大连出版社, 2005.

浅析合并会计报表若干理论问题 篇6

一、合并会计报表编制理论分析

1. 合并会计报表编制所有权理论

在对合并会计报表编制理论进行研究的过程中, 所有权理论具有非常重要的意义, 仔细分析所有权理论, 主要是在会计合并报表的过程中形成一种平衡的态势, 不特别突出企业集团关系中的控制关系, 也并不突出表示企业集团内经济实体的分配格局, 编制工作中主要突出的是制作报表的企业对另一相关企业财务管理情况和财务决策的所有权结构。若是企业采取所有权理论, 则要对其具备所有权的企业负责, 不止是资产负债情况也包括当期损益情况。在合并会计报表编制所有权理论中, 编制结构具有明显的特征。第一, 按照母公司在子公司整体股份中的比例, 对其资产结构、负债情况以及利益进行适时的纳入合并报表。第二, 在编制过程中, 针对企业集团内部的交易额和利润, 要按照母公司的持股比例进行相应的扣除。但随之而来的问题也比较明显, 由于是人为的将母公司和子公司的资产以及负债情况进行筹划, 这就导致起缺乏了基本的经济学意义, 而且若是在经营管理过程中, 过分强调子公司的实际拥有权, 也会对控制的经济本质造成影响。

2. 合并会计报表编制实体理论

合并会计报表编制实体理论是美国人首先提出来的, 在理论中, 将合并会计报表的编制立场设定为全部股东, 无论持股比例, 也并不突出指出不同股东的实际收益。利用合并会计报表编制实体理论, 能最大化的满足集团内部管理人员的工作需求, 实现对企业集团整体生产经营活动的管控, 提升管理项目的实效性。利用合并会计报表编制实体理论, 编制结构也具备自身的特征, 第一, 若是集团内部交易额并没有达到利润值, 需要进行全部抵销。第二, 统一将子公司的负债情况以及资金流动情况纳入到合并报表中。第三, 要对净资产和当期损益进行分别处理, 前者要保证是少数股东权益公示, 后者是少数股东的收益公示, 保证少数股东的收益是企业集团整体收益的分支。但是, 在实际运行过程中, 母公司代替子公司进行股权评价的理论还存在一些亟待解决的问题, 也就是说, 当母公司获取了子公司控股权后, 母公司会直接掌握子公司的控制经营管理和财务决策权力, 而子公司尽管依旧持有法人身份却只能袖手旁观。

3. 合并会计报表编制母公司理论

近几年来, 在研究合并会计报表编制理论的过程中, 母公司理论是应用的最为广泛的一种理论, 在母公司理论中, 合并会计报表编制项目就是对财务报表的延伸, 侧重点在母公司以及控股股东合并后的财务状况, 对于少数股东的实际利益并不是非常关注。并且要建立合并资产负债表和合并损益表, 通过数据阐明具体的股权结构和收益结构。第一, 企业集团内部交易若是全部抵销的话, 也就导致内部没有形成利润体系, 只是将母公司账面上为实现损益价值的资金消除掉。特别要注意的是, 在消除过程中, 顺销要对金额进行全部清零, 逆销要按照母公司实际的持股比例进行相应数额的消除。第二, 要保证少数股东持有的份额和股权作为企业的净资产, 而将所持份额列为基本费用。也就是说, 若是企业在实际经营过程汇总, 少数股东各个时期分得的股权利润都是企业负债数值的减少量。但是, 运行这种编制措施, 也存在一些需要特别关注的问题, 由于此方式不存在独立的理论基础, 就导致实体理论和实践结合有困难。加之母公司理论本身就是以集团利益为基本导向实现的管控措施, 并不能满足所有信息使用者的诉求, 这就割裂了母公司、少数股东和子公司之间的关系, 只是将一部分股东当做债权人, 从根本上违背了股份经济中关于同股同权的原则。

二、合并会计报表编制过程的相关规定以及问题

在对其规定项目进行分析的过程中, 要从当方面考量。

第一, 合并所有者权益变动规定。在规定项目中, 要抵销母公司和子公司之间交易变动的问题, 主要由母公司进行合并编制。母公司对子公司的长期投资金额要进行系统筹划, 以保证实际享有的份额能实现相互抵销。另外, 母公司和子公司之间要对持有的长期投资收益进行分析, 确保相应数额的抵销, 且要将内部交易活动产生的权益变动进行合理化抵销。对于企业有少数股东的, 要在合并所有者权益变动中对其进行特殊化的标注, 集中标明少数股东权益项目, 从而对股东权益变动情况进行综合反映。

第二, 合并利润表规定。在分析实际项目的过程中, 要将利润表作为基础, 从而抵销母公司和子公司之间利润合并产生的问题。要将母公司和子公司由于销售商品产生的利润、成本进行适当抵销, 并在固定资产和无形资产形成的过程中对其销售损益进行有效抵销。另外, 母公司和子公司之间对于双方持有的债券产生的收益, 要按照利息费用的比例进行相互抵销。且长期股权投资收益和颞部交易合并利润表影响也相互抵销。除此之外, 对于母公司来说, 在报告生成时期由于合并控制增加子公司, 母公司管理人员要对其合并初期到合并末期的资料进行集中整合, 包括企业实际收入、基本费用以及实际利润都统一整合在合并利润表中。

三、合并会计报表编制问题的优化措施

1. 合并会计报表对不同控股关系的抵销

在利用不同控股关系对投资项目进行分析时, 要对权益性资本以及项目数额进行统筹安排, 以保证相互抵销的有效性。第一, 直接控股关系下实现有效的抵销。要对全资母公司和子公司之间进行权益调整, 对于全资子公司, 要将其利润分配表和利润项目进行核查, 特别是对实收资本项目、盈余公积项目等参数集中整合在投资收益项目中, 确保合并报表有效抵销。对于非全资子公司, 母公司要要对照权益法对子公司经营结构和资本框架进行调整后, 再进行合并会计报表的抵销操作。第二, 直接股权和间接股权共存关系结构中的有效抵销。要针对直接股权和间接股权建立参数构造图, 若甲是母公司, 乙和丙分别为子公司, 甲公司对乙公司的持股比例为M, 甲公司对丙公司的持股比例为N, 乙对丙公司的持股比例为Q。针对控股方式, 建立的会计报表编制要分类讨论。分别为:①M>50%, N>50%, Q≥20%, 则投资结构按照Q+N抵销。②M>50%, N>50%, Q<20%, 则投资结构按照Q+N抵销。③M>50%, 20%≤N≤50%, Q>50%, 则将借方登记为少数股东权益, 贷方为长期股权投资。④M>50%, 20%≤N≤50%, 20%≤Q≤50%, 则投资结构按照Q+N抵销。⑤M>50%, 20%≤N≤50%, Q<20%, 则投资结构按照Q+N抵销。

2. 合并会计报表编制对关联交易的抵销

在对合并会计报表编制进行分析的过程中, 要对正常商品关联交易和非正常商品关联交易的抵销。一方面, 正常商品关联交易的抵销。母公司向子公司销售商品进行抵销, 以及利用低价采购抵销母公司向子公司销售的执行项目。特别要注意的是, 当企业内部销售商品中未实现利润时, 要对其存货跌价准备进行集中的抵销操作, 并且要遵循相应的原则。确保抵销存货没有实现商品价值的存货转变为净值, 应进行全部抵销。另一方面, 非正常商品关联交易的抵销。其中比较关键的就是发生固定资产关联交易的抵销项目。一种是母公司和子公司之间以及子公司和子公司之间, 若是出现一方销售产品另一方购买的交易活动, 且交易产品为固定资产, 另一种是母公司和子公司之间直接销售固定资产, 产生的销售活动可以实现抵销。

四、结束语

总而言之, 在对合并会计报表理论进行研究的过程中, 管理人员要综合考量不同的参数, 确保整体管控结构稳定有效, 积极分析市场市场因素的同时, 强化合并会计报表结构的可靠性, 为母公司和子公司的发展奠定基础, 以此助力合并会计报表理论和实务操作流程的优化。

参考文献

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