现金流量表调查报告

现金流量表调查报告（共8篇）

现金流量表调查报告 篇1

在实际工作中，财务会计报表是财务工作的成果，企业外部的投资人、债权人及其它相关使用者主要是通过企业的财务会计报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况。因此,财务报表的正确编制就显得尤为重要。

过去的企业经营都强调资产负债表与利润表两大表，随着企业经营的扩展与复杂化，对财务信息的需求日见增长。很多企业因为资金的周转出现问题，而导致企业破产。人们越来越认识到在企业经营中，现金流才是王道。随之，反映企业资金动向的现金流量也获得许多企业经营者的重视。它也越来越受到企业及外界的投资人、债权人等的重视。因为现金流量表与资产负债表、利润表最大的不同在于采用的是以现金及现金等价物为基础，以收付实现制为原则编制而成的。与同样是动态报表的利润表相比，它更能反映企业真实的偿债能力、支付能力和盈利能力。

自1998年1月1日起，现金流量表已成为我国企业会计报表的重要报表之一，新准则颁布以后更是强调了现金流量表的重要性。但在实际工作中，是否所有的企业财务人员和企业管理者都能对这一报表给以足够的重视，企业所编制的现金流量表能否提供高质量的信息，以满足企业相关者的使用需求。特就此问题，做了一次调查，具体情况如下：

调查目的：

了解企业现金流量表是否按照规定编制及其能否提供高质量的信息。

调查对象：

企业管理者和财务部门。

调查方法：

访问调查法（大四下学期，以实习生的身份跟随一家会计师事务所进入多家企业参与年度财务报表的审计，并与他们的财务人员和企业管理者有一定的接触，就现金流量表的编制及使用问题与他们进行了专门的交谈）。

调查时间：

2012年1月30日至2012年2月29日。

调查内容：

企业是否按照《企业会计准则》或《企业会计制度》的相关规定编制现金流量表，按照企业编制现金流量表的方法，它所提供的信息是否真实可信，是否能 1

为企业相关者了解企业财务状况以及经营决策提供帮助，企业管理者在做出经营决策时是否会考虑现金流量表所提供的信息。

调查结果及发现的问题：

通过调查，发现一些小企业对现金流量表不够重视，企业现金流量表的编制不够准确。这些小企业的财务人员不编制现金流量表，或者在编制时采取应付的态度，他们依靠财务软件自动生成现金流量表或者等到年审时，依靠会计师事务所编制现金流量表，企业管理者根本不去考虑企业现金流的问题，在做出决策时也不会去使用现金流量表所提供的财务信息。

总结起来，造成这种现象的原因主要有以下几个方面：

（1）、在对外提供财务报表的企业中，许多企业尤其是小企业只向税务部门提供资产负债表、利润表，税务部门不要求企业提供现金流量表，税务部门只关心税收是否及时足额上缴，对于企业的现金流量如何不予关注，这是导致企业财务人员及其管理者不重视现金流量表编制的重要原因之一。

（2）、财务人员对现金流量表的重要作用认识不足，没有认识到现金流对企业生存的重要性。而且因为现金流量表的正表和附表中的其他项目直接为有些财务人员随意编制现金流量表提供了方便，有些大额的现金流量本应单独列示，但企业财务人员却将这些项目直接并入其他项目，有些金额虽小，但却属于具体项目，而企业财务人员也将其并入其他项目，这直接导致了企业所编制的现金流量表不准确。

（3）、理论上《企业会计准则——现金流量表》中现金流量表的编制方法，对于有些小企业来说显得有些复杂，很多财务人员在实际工作中并没有按理论上所提供的方法进行编制，许多是采用估算的方式编制的现金流量表。

一些规模较大的企业还是比较重视现金流量表的编制的，但在实务中由于会计准则或会计制度的规定在现金流量的分类上较为宽松，不同的人对同一笔业务在分类时有不同的观点，做出来的现金流量表就不一样，有些是在大类上不同，有些则是在小类上不同。在企业已经编制出现金流量表的情况下，审计人员即使发现现金流在分类上有所不妥，一般也不会提出异议或建议企业调整现金流量表，这是因为现金流在分类上主观性较之资产负债表和利润表更强，审计人员并不是特别了解企业的业务，至少不如企业财务人员清楚具体的情况，而且审计人员一般不会把太大的精力放在现金流量表的审计上。

因此，即使现金流量表的编制欠妥，只要没有违反准则或制度的规定，就不会调整。在这种情况下，现金流量表提供的信息不能真实反映企业现金流信息，也不能为企业相关者提供决策有用的信息，并不能很好的发挥其作用。

在这些企业，存在的问题一般是：

（1）、在现金及现金等价物的界定方面。我国现金流量表是以现金及现金等

价物作为编制基础，现金中不含企业不能随时支取的定期存款，而一项定期存款能否随时支取，往往受人为因素影响较大，同一笔存款往往不同的人有不同的看法。企业存放在银行的各类保证金因为不能随时支取，也不能将其归类为现金，但有些企业的会计人员就坚持认为这就是现金，他们根本搞不清楚现金流量表中现金的概念和现实中一般意义上的现金概念存在差别。

准则中将现金等价物界定为三个月内到期的短期债券投资，但是三个月以内到期的银行定期存款及期限在三个月内的商业汇票是否也能称为现金等价物，因为它们具有与短期债券投资相同的特征，即风险小、流动性强等，所以对概念的理解不同将导致报表的不同编制结果。

（2）、具体项目的归类。现金流量表的项目归类可以分为两个层次，第一层次为某一项现金收支应归属的大类，即是属于经常活动、投资活动还是筹资活动，第二层次是应归属于大类的某一个具体项目。

第一层次划分不清，则可能会造成主表和补充数据的不一致，如接受的现金捐赠是属于经营活动还是筹资活动，收到的保险赔款是属投资活动还是经营活动等，这些问题在《企业会计准则》指南中都未准确解释。

而第二层次若划分不清，则会造成报表同一项目在不同企业表示的含义不同，如企业支付的房产税、车船使用税等税金是记入经营活动现金流量中的“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，还是记入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，《企业会计准则》指南的举例也未涉及到。企业在处理时就会很难判断，也就很难做到不同企业间的统一口径。

同时，许多企业中的一些特殊现金收支项目归类也使编制者大伤脑筋。

（3）、企业管理人员对现金流量表信息不重视。我国企业的管理者往往重视企业净收益的高低和上交利税的多少，因为这些指标直接与企业及其个人的切身利益相关，对现金流量表重要性认识不足。同时我国的企业评价指标体系中，也无现金流量方面的评价指标，因此会造成管理人员对该表的重视不足，最终会使该表作为管理性报告的作用不能得以充分发挥。

在查阅了相关资料的基础上，结合自己对现金流量表的理解，针对以上情况提出几点建议：

1、税务部门在要求企业提供的财务报表中增加现金流量表，不管税务部门是否关注企业的现金流量，也不管现金流量表能否给税务部门提供企业纳税方面的信息，首先从制度上加以约束，以引起企业对现金流量表编制的足够重视。杜绝小企业不编制现金流量表的情况。

2、对财务人员进行培训，提高财务人员的业务水平。作为一个财务人员，不仅应具备会做账的能力，还应具备管好账、理好财的能力。在做好账的同时，要能发现财务资料背后反映的内容，尤其是其揭露的企业整体状况，及时发现企业经营过程中存在的财务问题，及时向企业管理部门谏言献策。

3、对管理者的业绩考核要结合现金流量表上的相关指标，以增强其对现金流量表的重视。让企业的管理者明白现金流对企业的重要性，使管理者建立一种

意识：再好的利润，如果企业资金链断裂，也会导致企业生存危机。

与此同时，还应当在企业管理者中加强对该表的宣传，让他们认识到该表提供的信息的意义所在以及如何运用这些信息进行管理方面决策。

4、现金流量表在基本概念的理解及项目划分等问题的方面，不同的人可能有不同的看法，所以为了保证该表在全国范围的统一和企业之间的项目可比，应采取两项措施：一是再出一个实施细则，对有关概念给予明确的界定，有关项目的归类及特殊业务处理给予明确的答复；其二是加强全国范围的财会人员的培训。

现金流量表调查报告 篇2

现金流量表是体现企业在某一特定的会计时间段内现金的流入和流出 (即是收支) 的重要的会计数据报表, 是企业在该会计时期内的运营活动、投资活动等经济活动的动态会计数据报表。

按照目前的状况而言, 现金流量表早已成为了世界通用的重要财务会计表格之一, 在企业进行财务管理时, 可以利用现金流量表取代财务变动表来了解和分析该企业的运营状况, 并且提高各个会计报表数据的相对性、关系性和解释性, 确保财务报告的主要目标能够全面的展现出来, 确保企业管理层能够以各个会计报表提供的会计数据为基础, 从而分析企业的经营情况和发展状态, 便于发现企业运营中存在的各种问题和不足, 并且及时对这些问题进行处理。

现金流量表反映的是一个企业在某一特定的会计时间段内现金流入或流出的具体状况, 根据这些数据, 可以对该企业的支付功能、偿债功能和资金的运转功能、支付功能和企业自身对外筹资融资的需求度等方面进行评价。这样将会有利于企业管理层能够客观的评价企业整体的运营状况;运用分析净收益和相关的现金收支的方法, 还能预测企业未来的融资筹资的能力, 评价企业的经营成效和盈利的质量, 从而分析企业的经济活动对企业的运营和经济状况的影响, 便于企业管理层预测和策划企业未来发展的现金流量。

二、现金流量的含义

(一) 经营活动

每个企业普遍都是通过销售商品或服务, 进而收取现金的方式方法而得到现金的流入, 且其现金流入额度越大越好, 因为现金流入额度的大小决定着该企业的运营获取现金的能力好坏。企业的大多数的现金都是通过经营活动中的销售方式流入。虽然企业较为喜欢“一手交钱一手交货”的现金交易, 而不喜欢赊销, 但是随着市场经济的发展, 市场经济中的竞争愈发激烈。企业想要在市场经济中拥有较为强大竞争力, 并能在市场经济范畴中抢占更多的市场份额, 就必须要采取各种经营策略和销售策略, 让企业的产品能够更好的销售出去, 抢占市场份额, 因此其销售的方式不一定也不可能全部都为现金交易。因此, 企业的现金流入又产生了一个是否能够及时收回货款的问题。产品销售后, 企业尚未完成经营活动, 必须要及时收回货款, 这对于企业的经营活动的顺利完成是非常重要的。因为, 现金的充足能够确保企业资金链的顺畅运行, 能够及时的为企业提供现金支付, 为企业带来某些额外的经济活动机会, 而尚未回收的货款则缺乏这个功能, 让企业白白浪费这些活动机会。再加上, 我国目前的企业信誉情况不好, 债务状况严重, 应收货款很难回收, 坏账死账出现的几率越来越大。所以, 在企业销售活动中取得的现金的多少可以直接反映出目前该企业运营活动中现金流量好坏的状况, 对于企业而言, 现金量越多越好, 这样才能确保企业的正常运行, 确保企业的资金流动顺利, 避免资金链断裂的状况的发生, 规避各种财务风险的能力和危机处理能力。

(二) 投资活动

投资活动产生的现金流量, 可以具体的体现企业中与投资相关的现金具体的流通状况。按照目前的状况而言, 企业的投资十分多样化, 因此企业必须在确保资产安全的状况下, 把企业资金进行合理的分配投资, 从而规避相对应的财务风险, 获取最大的经济效益。一方面, 企业的投资活动可以从内部开始进行, 对内进行投资, 对企业内部的设备、制度进行更新换代, 增强企业的生产能力和管理力度, 提高企业日常运营效率。另一方面, 企业的投资活动可以从外部进行, 通过各种渠道对外部进行直接或者间接地投资。投资有风险, 企业在大量投资支出现金后, 可以对企业的闲置现金进行利用, 但是与此同时还要承担各种投资风险。若企业投资成功, 则会为企业带来更多的现金流入, 为企业带来巨大的经济效益;若企业投资失败则会导致企业中的大量现金流出, 对企业的经济状况带来危机。

(三) 筹资活动

筹资活动主要是通过权益性投资、发行债券、买卖股份、借贷等方式方法筹集资金, 而筹资活动也会产生一定量的现金流量, 而这些现金流量的多少将会直接体现出企业利用市场经济筹集资金的能力, 从而可以间接地体现出企业目前的经济状况的好坏。投资者和债权人在对筹资企业进行投资活动或者借债活动的过程中, 肯定会严谨考虑该企业的发展潜力和偿债能力, 考虑该投资的风险程度。因此, 只有经济状况较好的企业, 才能吸引投资者投资、债权人借债和银行借贷。因此, 企业的筹资能力强, 筹资活动中能够产生大量的现金流量, 则可以说明该企业的财务状况良好, 并且可以得到更好的发展。

三、现金流量表中的现金流量分析

利用现金流量表分析企业现金流量的过程中, 可以通过某些更为具体的数据来准确的深入的分析和了解企业的现金流量的现状, 从多方面着手, 较为全面和准确的评价企业的运营状况、现金流量动向和该企业的具体的财务经营状况, 从而获得较为全面的、精准的、价值高的、便于决策的各类信息数据。在运用这些数据时, 还必须要注意融合企业内其他各种方面的状况, 从而使其结论更为全面, 避免出现片面的结论。

(一) 企业运营活动中的现金流量构造的探讨。

在某个特定的时间段内, 对企业各个方面使用现金流量的各种不同的经济活动进行严谨的探讨和了解, 从而明确企业各个方面的部门或经济活动与现金流量之间的联系和相对意义。其中必须要对流入或流出结构和流入流出比进行深入的分析和了解。

企业必须要对流入结构进行深入的分析, 从而体现出各种现金流入活动的重要性和必要性。

流出结构中的现金流出, 通常由投资活动产生的现金流出、经营活动产生的现金流出和筹资活动产生的现金流出。企业将会利用流出现金与总体现金的比例对现金的余额结构进行分析, 体现出企业的余额形成原因, 体现各种现金流出活动的重要性和必要性。

(二) 现金流量的趋势发展的预测。

趋势发展的预测方法就是通过对持续两年或以上的现金流量表数据进行尽可能深刻的探讨和了解, 相互对比该现金流量表中相关的经济活动项目额数、对比该现金流量表中一些固定成本支出的变化, 从而得出某些体现该企业财务经济状况的理论, 对企业的未来发展趋势和方向进行准确的预测, 对预测企业未来将会面临的问题和危机作出相对应的对策和处理。

(三) 探讨企业的偿债功能。

普遍是指企业使用企业本身的各种资产进行债务的偿还的功能, 也体现在企业在满足经济活动要求上的资金调动的功能。通常包括短期偿还能力和长期偿还能力。而企业经常出现拥有大量抵债资产, 现金流量支付能力却不好, 从而导致该企业偿债能力低下的状况。因此, 企业通常运用资产负债表和利润表对偿债能力进行分析。

(四) 分析企业现金筹集水平。

现金筹集水平通常由企业获取的现金流入量和投入量的比例体现。其中企业的投入量包括企业的销售收入、资产等。对企业现金获取能力进行分析可以深入了解分析到目前该企业在经营活动中得到现金的多少。

(五) 企业的利润水平的评价。

企业的利润水平的评价是对企业经济活动中的现金流量和毛利润、资产收支等会计数据之间的相互联系进行深入的探讨和了解, 反映出该企业在该时间段内拥有的经营能力和该企业在未来得到发展和盈利的综合能力。

四、总结

总而言之, 现金流量表的编制对企业现金流量的管理有着重要的, 不可或缺的意义。

参考文献

[1]李敏.小企业会计准则下的现金流量表有关问题探讨.[J].新会计, 2014 (01) .

[2]李伟奇.现金流量表分析刍探.[J].三峡大学学报:人文社会科学版, 2010 (S2) .

现金流量表调查报告 篇3

关键词：自由现金流量会计现金流量持续经营经营业绩

0引言

自由现金流量概念的提出已经有20多年的历史，许多学者对其进行了研究并给出了定义和计算公式，那么自由现金流量与会计现金流量的有什么联系和区别呢?企业财务管理的目标是价值最大化，那么企业的价值的大小是由自由现金流量还是会计现金流量来衡量呢?二者中哪一个更能合理地评价企业的经营业绩?从目前企业对外的财务报表中，现金流量表作为主表部分提供给信息的需要者，而企业的自由现金流量是多少就不能提供了。因此，本文通过对自由现金流量与会计现金流量含义和计算公式的比较，可以得出自由现金流量作为财务管理上的指标比会计现金流量具有无法比拟的强大功能和作用。

1自由现金流量与会计现金流量的含义比较

自由现金流量是最近几年比较流行的公司财务理论的核心概念之一。美国的石油行业从60年代的繁荣到80年代的失败使人们认识到所有权与经营权分离会带来管理者与股东之间的利益冲突，并给企业带来代理成本。石油行业的这次失败被认为是研究企业代理成本、研究内部现金运用低效率的典型案例。在此基础上，1986年哈佛大学詹森(Jensen)提出了自由现金流量假说(FreeCashFIowHy-pothesis)：自由现金流量指满足所有具有正的净现值的投资项目所需资金后多余的那部分现金流量，这些投资项目的净现值按相关资本成本贴现计算出来。詹森所定义的自由现金流量概念不像其他偏重于会计现金流量的概念，会计上现金流量概念大多过于注重概念的内涵，而詹森则更多的是从经济学的角度来考察现金流量，他看中的是自由现金流量概念的外延。所谓外延指的是，詹森所重视的不是何为自由现金流量，他关心的是如何支配自由现金流量。

会计现金流量是指某一段时期内企业现金流入和流出的数量，反映现金的来源和使用情况，强调的是现金流动。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入：购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金，形成企业的现金流出。对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行分类，通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

2自由现金流量和会计现金流量计算的比较

2.1自由现金流量的计算目前，对自由现金流量的认识不同，对其计算的方法也有很大的差别，如TomCopeland教授于1990年阐述了自由现金流量的计算方法：

自由现金流量=(税后净营业利润＋折旧及摊销)-(资本支出＋营运资本增加)

BradfordComell教授于1993年给出自由现金流量的计算与TomCopeland类似：

自由现金流量=(营业利润＋股利收入＋利息收入)×(1-所得税率)＋递延所得税增加＋折旧-资本支出-营运资本增加AswashDamodaran教授对自由现金流量的计算也是参照了Tom-Copeland的观点：

自由现金流量=息税前利润×(1一所得税率)＋折旧-资本支出-营运资本增加

肯尼斯。汉克尔和尤西。李凡特在2001年对自由现金流量的计算也给出了自己的观点；自由现金流量＝经营现金流量-总资本性支出＋随意性资本支出

其中，随意性资本支出主要是指企业的日常管理费用，而不是企业增长所必需的那一部分，因为这部分现金可以分配给投资者，而对企业的增长不产生任何影响。

2.2会计现金流量的计算

2.2.1经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、受到的税费返还等；经营活动的现金流出包括购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、交纳税款等。

经营活动产生的现金流量净额=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量

2.2.2投资活动产生的现金流量投资活动与企业的长期资产项目有关，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括短期投资和长期投资的购买与处置，固定资产的购买与处置，无形资产的购买与处置等。投资活动产生的现金流量净额＝投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量

3自由现金流量与会计现金流量存在差异的本质

那么，为什么自由现金流量可以包括经营活动产生的现金流量而不包括投资活动、筹资活动产生的现金流量呢?

自由现金流量这个概念的提出是以代理成本为其理论背景的，詹森认为在自由现金流量的使用方面，股东和管理者之间存在利益上的冲突。“越是当公司产生出巨额的自由现金流量，股东与管理者在股利支付政策上的利益冲突就越严重”。(詹森，1989年)

一般来说，一个企业的自由现金流量越大，表明其内部产生现金的能力就越大，其可自由运用的内源资金也越多，从管理者的角度来说，他愿意掌握更多的企业自由现金流量从而增加对公司资源的控制，而管理者需要通过对公司资源的控制来实现公司的增长。企业经营活动现金流量是企业不断的持续经营而创造出来的财富，能够被管理者控制支配，而投资活动与企业的长期资产项目有关，筹资活动与长期负债和所有者权益项且有关，从而这两项活动产生的现金流量对管理者而言不是“自曲”的，管理者无法控制和支配。因此，自由现金流量只能包括经营活动产生的现金流量而不包括投资活动、筹资活动产生的现金流量。

4自由现金流量在财务管理中的作用

从上面自由现金流量的定义和计算公式可以看出，自由现金流量的大小及变化情况较真实地反映了公司的实际经营状况及未来发展潜力，与会计现金流量相比较在企业的财务管理中发挥更大的作用。

首先，自由现金流量可以把企业的筹资决策、投资决策和股利分配很好的贯穿起来，形成一个整体。企业在得到正的自由现金流量后把它们分配给资本供应者(债权人和股东)还是留在企业用来以后生产发展的需要?如果又分配给资本供应者还要留在企业，那么各自占的比例为多少才是合适的?对于这两个问题的回答就涉及到对财务管理的核心问题：筹资、投资决策和股利分配的整体考虑。正是自由现金流量把它们贯穿起来，使我们运用整合的思想来解决财务问题。“

其次，使企业在持续经营的基础上考虑财务问题。会计现金流量是指某一段时期内企业现金流入和流出的数量，反映现金在过去一段时期的来源和使用情况，强调的是现金在过去一段时期的流动情况。而自由现金流量不但考虑的过去某一段时期企业的获现能力还考虑了在未来的投资、筹资决策等，对企业的持续经营能力有一个非常合适的评价，把未来的创现能力纳入了财务考核内。

现金流量表分析 篇4

《企业会计准则—现金流量表》将现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类，要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，并在报表附注中将净利润调节为经营活动现金流量（即间接法）。企业信用分析中一般从现金流量结构、偿债能力和企业获取现金能力等方面来进行现金流量表分析。

（一）现金流量结构分析

现金流量结构分析是指通过对同一时期现金流量表中不同项目间的比较，分析企业现金流入的主要来源和现金流出的方向，并评价现金流入流出对净现金流量的影响。现金流量结构包括现金流入结构、现金流出结构、流入流出比例等。

从X公司现金流入、流出结构来看，其现金流入和流出的主要渠道均是经营活动，且2001年该公司经营活动产生的现金流量净额为64,984万元，这意味着维持公司运行、支撑公司发展所需要的大部分现金是在经营过程中产生的。但应注意该公司当期资本化投入大幅增加，其现金缺口主要通过增加银行借款弥补。因此，企业信用分析人员应关注该公司举债投资扩大所带来的财务风险及对其偿债能力的影响，同时，还要对其资本化投入的方向进行分析，评价投入项目的未来现金生成能力。

应该注意的是，单纯分析以直接法报告的经营活动现金流量往往并不能对企业的现金流量状况作出客观、真实的评价。以X公司2001年的现金流量表为例，其当期经营活动产生的现金流量净额为正，但分析以间接法调整的经营活动现金流量，可以发现X公司当期经营性应付项目增加了119,255万元，这意味着公司的经营活动现金净流量主要是由推迟应付款付款期等影响商业信用的方式形成的，实际上加大了公司的财务风险。因此，以直接法报告的经营活动现金流量状况实际上在一定程度上误导了现金流量表使用者。在对现金流量表进行结构分析时，还要对经营活动、投资活动和筹资活动内部的流入、流出结构进行分析，了解企业现金流入的主要渠道和现金流出的方向等。如X公司投资活动中，购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额占投资活动现金流出的比例为97.2%，这意味着公司主要的投资活动是固定资产、无形资产等新增资本化投入，新增对外投资所占的比重很小。

1对经营活动现金流入流出比例的分析可揭示企业经营活动现金生成能力。如X公司2001年经营活动现金流入与现金流出之比为1.12，表明每1元的现金流出可换回1.12元的现金流入。

2在投资活动中，现金流入流出比例大小一般可揭示企业所处的发展时期和管理层对企业未来发展的看法。X公司2001年的投资活动现金流入流出比例为0.13，这表明公司正处于扩张时期，管理层对未来的发展看好，投资机会多，方向明确。

2001年X公司筹资活动现金流入流出比例为1.61，说明其借入资金明显大于还款，在很大程度上存在借新债还旧债的现象。

（二）偿债能力分析

企业在正常经营活动中所获得的现金收入，在满足生产经营的一些基本支出后，才能用于偿付债务。通常，企业信用分析以经营活动净现金流量与流动负债、总负债及到期债务的比较来分析企业的偿债能力。

1．经营活动现金净流量与流动负债的比率。该指标揭示企业偿还即将到期债务的能力，即企业短期偿债能力。一般来说，这个比率越大，表明企业的短期偿债能力越强。X公司2001年经营活动现金净流量与流动负债的比率为0.144, 这意味着该公司短期偿债能力偏低。

2．经营活动现金净流量与总负债之比。该指标主要揭示企业偿还全部债务的能力。通常，该比率越高，企业偿债能力越强，相应的债务风险越低。X公司2001年经营活动现金净流量与总负债之比为0.11, 说明公司的偿债能力较低。

3．经营活动现金净流量与到期债务本息之比。该指标揭示企业偿还到期债务本息的能力。该比率大于1，说明企业有能力通过经营所产生的现金流量来偿还到期的债务；该比率小于1，则表明企业必须通过借款、增资扩股、处置资产等方式筹集资金来偿还到期债务。X公司2001年到期债务本息约235,455万元，则经营活动现金净流量与到期债务本息的比例为0.276, 这意味着公司偿还到期债务本息的能力低，使用经营活动产生的现金流量偿还到期债务的缺口很大。

4．经营活动现金净流量与资本化支出净额的比例。资本化支出净额是指当期购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额与处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收回的现金净额的差额。资本化支出净额为正，表明企业在维持或扩大生产能力。因此，经营活动现金净流量与资本化支出净额的比例主要反映企业用经营活动所产生的现金净流量维持或扩大生产经营规模的能力。但这个指标也可用于评价企业的偿债能力，因为资本化支出一般优先于偿还借款，当经营活动产生的现金净流量大于资本化支出时，剩余部分可用于偿还债务。如X公司2001年资本化支出净额为199,383万元，经营活动现金净流量与资本化支出的比例为32.6%，这意味着公司资本化投入远远大于当期经营活动所产生的现金净流量。

（三）未来获取现金能力分析

企业信用分析的核心是评价企业未来获取现金的能力。企业获取现金的渠道主要包括经营活动生成、营运资本运作、对外投资现金分红、增资扩股、长短期借款等，其中经营活动生成的现金最能反映企业未来获取现金能力。1.经营活动现金生成能力。

该指标是指营运资本（Working Capital）投入前的经营活动现金净流量，简称FFO（Funds from operation），一般反映净利润转化为现金的程度。其计算公式为： FFO=净利润+计提的资产减值准备及少数股东本期权益+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失+固定资产报废损失+财务费用+投资损失

FFO为正，表明企业的主营业务能够生成现金，企业经营活动具有增值效应；FFO为负，则表明企业的主营业务在消耗现金，企业的资产在减值。FFO从现金的角度很直观地反映了企业的经营成效，因此当企业经营出现亏损，而FFO为正时，表明企业的持续经营仍能够充分弥补资产减值及固定资产损耗，经营活动是有价值的活动。相反，如果企业经营盈利，而FFO为负，意味着企业盈利主要来源于固定资产、无形资产或其它长期资产的处置收益，企业的主营活动实际上是没有成效的。以X公司为例，虽然其2001年的经营活动净现金流量为正，其FFO却为-7,221万元，表明公司主营业务存在较大问题。2.营运资本运作。

以压缩应收款项和存货、占用应付款等营运资本运作方式可为企业带来净现金流入。这种方式筹资成本低，近年来逐渐成为一些企业的主要筹资方式。营运资本运作的筹资能力主要取决于企业的经济实力、产品的竞争力、原材料市场的竞争状况以及企业营运资本运作能力等。因此，分析营运资本对企业未来现金获取能力的影响主要是对企业现有营运资本规模、经济实力、产品竞争力、营运资本运作能力等因素的综合评价。3．对外投资。

近年来企业参与资本市场的现象比较普遍，一些企业还将资本运作作为其规模扩张的主要途径。可为企业带来未来现金流入的投资活动主要是收回投资所收到的现金和取得投资收益所收到的现金。因此，信用分析人员应了解企业对外投资的内容及投资项目的情况，并测算其未来可能给企业带来的现金流量，以评价其未来获取现金能力。4．增资扩股。

预期的新股东参股、股东追加投资等也是企业未来现金流入的重要来源。因此，在评价企业未来获取现金能力时，要考虑股东对公司的支持程度、股东背景、公司经营战略在集团内部的重要性以及企业经营的产品等因素。如企业经营的产品市场预期比较好，则往往较容易吸收新股东参股。5．长短期借款。

现金流量表习题讲解 篇5

一、单选题：

1.编制现金流量表时，企业的罚款收入应在（）项目反映。A．“销售商品、提供劳务收到的现金” B．“收到的其他与经营活动有关的现金” C．“支付的其他与经营活动有关的现金” D．“购买商品、接受劳务支付的现金 [答案]: B [解析]: 企业的罚款收入应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映。

2.下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（）A．销售商品收到的现金 B．发行债券收到的现金 C．发生筹资费用所支付的现金 D．分得股利所收到的现金 [答案]: A [解析]: 发行债券收到的现金、发生筹资费用所支付的现金、分得股利所收到的现金是筹资活动产生的现金流量。

3.（）在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。A．支付给企业销售人员的工资 B．支付的在建工程人员的工资 C．企业支付的统筹退休金

D．企业支付给未参加统筹的退休人员的费用 [答案]: A [解析]: 企业支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用应在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映；支付的在建工程人员的工资应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映。

4.应收票据贴现属于（）。A．经营活动产生的现金流量 B．投资活动产生的现金流量 C．筹资活动产生的现金流量 D．不涉及现金收支的筹资活动 [答案]: A [解析]: 应收票据贴现属于经营活动产生的现金流量。

5.在下列事项中，（）不影响企业的现金流量。

A．取得短期借款 B．支付现金股利 C．偿还长期借款 D．以固定资产对外投资 [答案]: D [解析]: 以固定资产对外投资，不涉及现金及等价物，所以不影响企业的现金流量。

6.企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为（）项目填列。A．偿还债务所支付的现金

B．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 C．补充资料

D．偿还借款所支付的现金 [答案]: B [解析]: 企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目填列。

7.编制现金流量表时，本期退回的增值税应在（）项目中反映。A．“支付的各项税费” B．“收到的税费返还”

C．“支付的其他与经营活动有关的现金” D．“收到的其他与经营活动有关的现金” [答案]: B [解析]: 本期退回的增值税应在“收到的税费返还”项目中反映。

8.企业购买股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应在（）项目反映。

A．“投资所支付的现金”

B．“收到的其他与投资活动有关的现金” C．“支付的其他与投资活动有关的现金” D．“收回投资所收到的现金” [答案]: C [解析]: 企业购买股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

9.企业收回购买股票实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利时，应在（）项目反映。

A．“投资所支付的现金”

B．“收到的其他与投资活动有关的现金”

C．“支付的其他与投资活动有关的现金” D．“收回投资所收到的现金” [答案]: B [解析]: 企业收回该现金股利时，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

10.企业发行股票筹集资金所发生的审计费用，要编制现金流量表时，应在（）项目反映。A．“吸收投资所收到的现金”

B．“支付的其他与筹资活动有关的现金” C．“偿还债务所支付的现金”

D．“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金” [答案]: B [解析]: 支付的审计咨询费用应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

11.融资租入固定资产发生的租赁费应在（）中反映。A．经营活动产生的现金流量 B．投资活动产生的现金流量 C．筹资活动产生的现金流量 D．补充资料 [答案]: C [解析]: 融资租入固定资产发生的租赁费应在筹资活动产生的现金流量中反映。

12.下列各项中，会影响现金流量净额变动的是（）A．用原材料对外投资 B．从银行提取现金 C．用现金支付购买材料款 D．用固定资产清偿债务 [答案]: C [解析]: 企业用现金支付购买材料款，会引起企业现金的减少，所以会影响现金流量净额变动。

13.企业编制现金流量表时，代购代销业务收到的现金应在（）项目反映。A．“销售商品、提供劳务收到的现金” B．“收到的其他与经营活动有关的现金” C．“支付的其他与经营活动有关的现金” D．“购买商品、接受劳务支付的现金” [答案]: A [解析]: 代购代销业务收到的现金应在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。

14.下列项目会减少企业现金流量的是（）。A．购买固定资产 B．长期待摊费用摊销 C．固定资产折旧 D．固定资产盘亏 [答案]: A [解析]: 购买固定资产会减少企业现金流量。

15.企业去年销售的商品在本年退回所支付的现金应在现金流量表中（）项目反映。A．“销售商品、提供劳务收到的现金” B．“收到的其他与经营活动有关的现金” C．“支付的其他与经营活动有关的现金” D．“购买商品、接受劳务支付的现金 [答案]: A [解析]: 企业去年销售的商品在本年退回所支付的现金应在现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映。

16.现金流量表中的现金流量正确的分类方法是（）。A．经营活动、投资活动和筹资活动 B．现金流入、现金流出和非现金活动 C．直接现金流量和间接现金流量 D．经营活动、投资活动及收款活动 [答案]: A [解析]: 现金流量表中的现金流量可分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量

17.现金流量表是以（）为基础编制的。A．现金 B．营运资金 C．流动资金 D．全部资金 [答案]: A [解析]: 现金流量表是以现金为基础编制的。

18.企业计提的折旧（）。A．在投资活动的现金流量中反映 B．在筹资活动的现金流量中反映 C．在经营活动的现金流量中反映

D．因不影响现金流量净额，所以不在上述三种活动的现金流量中反映

[答案]: D [解析]: 企业计提的折旧因不影响现金流量净额，所以不在上述三种活动的现金流量中反映。

19.在编制现金流量表时，所谓的“直接法”的“间接法”是针对（）而言的。A．投资活动的现金流量 B．经营活动的现金流量 C．筹资活动的现金流量 D．上述三种活动的现金流量 [答案]: B [解析]: “直接法”的“间接法”是针对经营活动的现金流量而言的。

二、多选题：

1.（）属于筹资活动产生的现金流量。A．借款收到的现金 B．用固定资产清偿债务 C．偿付利息所支付的现金 D．取得债券利息收入所收到的现金 [答案]: AC [解析]: 企业用固定资产清偿债务，不会引起现金流量的变动；取得债券利息收入所收到的现金是投资活动的现金流量。

2.“收回投资所收到的现金”项目反映（）。A．企业出售长期股权投资收到的现金 B．企业收回长期债权投资本金收到的现金 C．企业收回长期债权投资利息收到的现金 D．企业收回用于长期投资的固定资产 [答案]: AB [解析]: 企业收回长期债权投资利息收到的现金在“取得投资收益所收到的现金”项目；企业收回用于长期投资的固定资产不影响企业现金流量的变动。

3.下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A．购买固定资产所支付的现金 B．工程交付使用前的利息支出 C．融资租赁所支付的现金 D．经营租赁所支付的现金 [答案]: BC [解析]: 经营租赁所支付的现金是经营活动产生的现金流量；购买固定资产所支付的现金属 5 于投资活动产生的现金流量。

4.（）不会影响现金流量净额的变动。A．将现金存入银行 B．用现金对外投资 C．用存货清偿债务 D．用原材料对外投资 [答案]: ACD [解析]: 用现金对外投资会引起现金流量净额的减少。

5.下列各项中，影响经营活动现金流量的项目有（）。A．发行长期债券收到的现金 B．偿还应付购货款 C．支付生产工人工资 D．支付所得税 [答案]: BCD [解析]: 发行长期债券收到的现金在筹资活动现金流量中反映。

6.下列各项中，影响投资活动现金流量的项目有（）。A．以存款购买设备

B．购买三个月到期的短期债券 C．购买股票

D．取得债券利息和现金股利 [答案]: ACD [解析]: 购买三个月到期的短期债券不影响企业现金流量，因为三个月到期的债券可视为现金等价物。

7.下列各项中，影响筹资活动现金流量的项目有（）。A．支付借款利息

B．融资租入固定资产支付的租赁费 C．支付各项税费 D．发行债券收到的现金 [答案]: ABD [解析]: 支付各项税费是经营活动的现金流量。

8.下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（）A．支付的所得税款

B．购买机器设备所支付的增值税款

C．购买土地使用权支付的耕地占用税 D．支付的印花税 [答案]: AD [解析]: 购买机器设备所支付的增值税款、支付的耕地占用税属于投资活动的现金流量。

9.企业“处置固定资产、无形资产或其他长期资产所收回的现金”项目反映（）。A．企业处置固定资产所收回的现金 B．企业处置无形资产所收回的现金 C．企业处置其他长期资产所收回的现金

D．企业由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入 [答案]: ABCD [解析]: 企业“处置固定资产、无形资产或其他长期资产所收回的现金”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金。企业由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入也应在该项目反映。

10.“投资所支付的现金”项目反映（）。A．企业取得长期股权投资所支付的现金 B．企业取得长期股权投资所支付的佣金 C．企业取得长期股权投资所支付的手续费 D．企业取得长期债权投资所支付的现金 [答案]: ABCD [解析]: “投资所支付的现金”项目反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等费用。

11.企业“偿还债务所支付的现金”项目反映（）。A．偿还借款本金 B．偿还债券本金 C．偿还借款利息 D．偿还债券利息 [答案]: AB [解析]: 企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目反映。

12.“不涉及现金收支的投资活动和筹资活动”需列示（）。A．“债务转为资本”

B．“一年内到期的可转换公司债券” C．“融资租入固定资产”

D．“从银行提取现金” [答案]: ABC [解析]: “不涉及现金收支的投资活动和筹资活动”需列示“债务转为资本”项目、“一年内到期的可转换公司债券”项目和“融资租入固定资产”等项目。

13.下列各项中，属于投资活动产生现金流量的是（）A．支付的所得税款

B．取得债券利息收入所收到的现金 C．支付给职工以及为职工支付的现金 D．购建固定资产所支付的现金 [答案]: BD [解析]: 支付的所得税款、支付给职工以及为职工支付的现金是经营活动产生现金流量。

14.企业“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映（）。A．现金捐赠支出

B．融资租入固定资产支付的租赁费 C．计提的资产减值准备 D．固定资产计提折旧 [答案]: AB [解析]: 计提的资产减值准备、固定资产计提折旧不涉及企业的现金流量

15.企业的现金流量分为（）。A．经营活动的现金流量 B．投资活动的现金流量 C．筹资活动的现金流量 D．借款活动的现金流量 [答案]: ABC [解析]: 企业的现金流量分为：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。

16.支付的其他与经营活动有关的现金包括（）。A．支付的某些管理费用 B．支付给生产工人的补贴 C．支付的某些营业费用 D．支付的主营业务税金及附加 [答案]: AC [解析]: 支付给生产工人的补贴在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映；支付的主营业务税金及附加在“支付的各项税费”项目反映。

17.现金流量表中的现金包括（）。A．库存现金 B．银行存款 C．其他货币资金 D．现金等价物 [答案]: ABCD [解析]: 现金流量表中的现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。

18.“销售商品、提供劳务收到的现金”反映（）。A．本期销售商品、提供劳务收到的现金 B．前期销售商品本期收到的现金 C．前期提供劳务本期收到的现金 D．本期预收的账款 [答案]: ABCD [解析]: “销售商品、提供劳务收到的现金”本期销售商品、提供劳务收到的现金、前期销售商品本期收到的现金、前期提供劳务本期收到的现金、本期预收的账款均在“销售商品、提供劳务收到的现金”中反映。

19.“收到的税费返还”项目反映企业收到的通还的各种税金，包括（）。A．增值税 B．消费税 C．营业税 D．所得税 [答案]: ABCD [解析]: 企业收到退还的增值税、消费税、营业税、所得税和教育附加返还均在“收到的税费返还”项目中反映。

20.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映（）。A．罚款收入

B．流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 C．企业代购代销业务收到的现金 D．企业销售材料收到的现金 [答案]: AB [解析]: 企业代购代销业务收到的现金、企业销售材料收到的现金均在“销售商品、提供劳务收到的现金”中反映。

21.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映（）。A．本期购入商品支付的价款

B．本期购入商品支付的进项税额 C．本期支付前期购入商品的未付款项 D．本期预付款项 [答案]: ABCD [解析]: “购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映：本期购入商品、提供劳务支付的价款（包括增值税进项税额）；本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。

三、判断题

1.企业销售商品，预收的账款不在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: “销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映的内容包括预收的账款。

2.我国《企业会计准则—现金流量表》在要求企业按间接法编制现金流量表的同时，还要求企业在现金流量表附注的补充资料中按直接法将净利润调节为经营活动的现金流量。（）[答案]: 错误

[解析]: 应用直接法编制现金流量表，在补充资料中按间接法将净利润调节为经营活动的现金流量。

3.作为现金流量表编制基础的现金是指现金及现金等价物。（）[答案]: 正确

[解析]: 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是个广义的概念，包括现金及现金等价物。

4.企业一定期间的现金流量可分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。（）[答案]: 正确

[解析]: 企业产生的现金流量可分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。

5.现金流量表是反映企业一定时期现金及其等价物流入和流出的报表。（）[答案]: 正确

[解析]: 现金流量表反映了企业一定时期现金及其等价物流入和流出。

6.企业本期应交的增值税在利润表中的“主营业务税金及附加”反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 应交的增值税在“应交税金”项目反映。

7.企业前期销售本期退回的商品支付的现金应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项 10 目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业前期销售本期退回的商品支付的现金应在“销售商品、提供劳务收到的现金”反映。

8.企业分得的股票股利可在“取得投资收益所收到的现金”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业分得的股票股利不涉及企业的现金流量，所以不在现金流量表中反映。

9.融资租入固定资产支付的租赁费，在经营活动产生的现金流量反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量反映。

10.“债务转为资本”项目应在现金流量表的补充资料中填列。（）[答案]: 正确

[解析]: “债务转为资本”不影响企业的现金流量，但影响资产和负债而且比较重要，所以应在现金流量表中“不涉及现金收支的投资和筹资活动”中填列。

11.“企业捐赠现金支出应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。（）[答案]: 正确

[解析]: 企业捐赠现金支出应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

12.企业预交的营业税应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业预交的营业税应在“支付的各项税费”中反映。

13.企业收回长期债权投资本息所收到的现金应在“收回投资所收到的现金”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业收回长期债权投资本金所收到的现金应在“收回投资所收到的现金”项目反映；收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目反映。

14.企业收到退还的所得税税金应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业收到退还的所得税税金应在“收到的税费返还”项目反映。

15.企业用现金支付的业务招待费应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。（）[答案]: 正确

[解析]: 企业用现金支付的业务招待费应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反 11 映。

16.企业实际支付的罚款支出应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。（）[答案]: 正确

[解析]: 企业实际支付的罚款支出应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。

17.企业购置固定资产，实际支付的计入固定资产成本的耕地占用税应在“支付的各项税费”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业购置固定资产，实际支付的计入固定资产成本的耕地占用税应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

18.企业支付给企业行政管理人员的工资应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映。（）[答案]: 正确

[解析]: “支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。

19.企业购买商品同时支付的增值税进项税税金应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业购买商品同时支付的增值税进项税税金应在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

20.企业购买债券时，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“投资所支付的现金”项目反映。（）[答案]: 错误

[解析]: 企业购买债券时，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

21.某公司发生如下经济业务：（1）公司分得现金股利10万元；

（2）用银行存款购入不需要安装的设备一台，全部价款为35万元；

（3）出售设备一台，原值为100万元，折旧45万元，出售收入为80万元，清理费用5万元，设备已清理完毕，款项已存入银行；（4）计提短期借款利息5万元； 该企业投资活动现金流量净额为多少？ [答案]: 12 分得股利或利润所收到的现金=100000元

处置固定资产而收到的现金净额=800000-50000=750000元 购建固定资产所支付的现金=350000元

投资活动现金流量净额=750000+100000—350000=400000元

22.某公司发生如下经济业务：

（1）销售产品一批，成本为250万元，售价为400万元，增值税税票注明税款68万元，货已发出，款已入账；

（2）出口产品一批，成本为100万元，售价为200万元，当期收到货款及出口退税18万元；（3）收回以前年度应收账款20万元，存入银行；

试问，企业本期现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。[答案]: 销售商品、提供劳务收到的现金=4000000+2000000+200000+680000=6880000元

23.某企业本期商品销售收入实际收到现金936万元，其中增值税销项税额136万元，本年度销售退回支出现金50万元（不含增值税）收到出口退税17万元，则该企业销售商品的现金流入为多少？

专题5现金流量表分析 篇6

1、能使经营现金流量减少的项目是（B）

A、无形资产摊销 B、出售长期资产利得 C、存货增加

D、应收账款减少

2、现金流量表的编制基础是（D）

A、永续盘存制 B、定期盘存制 C、权责发生制 D、收付实现制

3、不属于现金等价物必备的条件是（D）

A、期限短 B、流动性强

C、价值变动风险很小 D、购买力强

4、在企业处于高速成长阶段，投资活动现金流量往往是（B）

A、流入量大于流出量 B、流出量大于流入量 C、流入量等于流出量 D、不一定

5、根据《企业会计准则——现金流量表》的规定，支付的现金股利归属于（B）

A、经营活动 B、筹资活动 C、投资活动 D、销售活动

6、下列财务活动中不属于企业筹资活动的是（D）

A、发行债券 B、分配股利

C、吸收权益性投资 D、购建固定资产

7、企业采用间接法确定经营活动现金流量时，应该在净利润的基础上（D）

A、加上投资收益 B、减去预提费用的增加 C、减去固定资产折旧 D、加上投资损失

8、下列说法正确的是（D）

A、只要经营活动的现金流量大于零，说明企业能满足扩大再生产的需要 B、经营活动的现金流量等于零，说明企业收支平衡始终能维持简单再生产 C、经营活动的现金流量小于零，说明企业已经陷入财务危机状态 D、经营活动现金流量的可持续性最强，是现金流量分析的重点

9、现金流量表全面分析中包含的内容有（ABC）

A、现金流量表一般分析 B、现金流量表水平分析 C、现金流量表垂直分析 D、现金流量表项目分析 E、现金流量表趋势分析

10、属于筹资活动现金流量的项目有（AD）

A、短期借款增加 B、资本净增加 C、增加长期投资 D、偿还长期债券

E、取得债券利息收入收到的现金

11、从净利润调整为经营活动现金流量，应调增的项目有（BCE）

A、流动负债减少 B、财务费用

C、不减少现金费用 D、非流动资产增加 E、投资损失

12、从经营活动现金流量调整为净利润，应调减的项目有（ABCD）

A、流动负债减少 B、投资损失

C、不减少现金费用

D、非现金流动资产的减少 E、固定资产折旧

13、成长期阶段的财务特征是（ABCD）

A、销售额和利润不断增加

B、经营活动产生的现金流量在不断增加，但现金节余不大 C、设备投资继续进行，但相对于创业期已减少 D、筹资活动产生的现金净流量通常为负 E、企业收账政策有所变化

F、投资活动的现金净流量继续出现负值

14、成熟期期阶段的财务特征是（ABCDE）

A、经营现金流量稳定，净流量很大，现金充足 B、企业处于“负投资”的状态

C、企业倾向于向股东支付巨额股利，甚至回购股票 D、可能会加速偿还银行借款

E、筹资活动产生的现金流量常常体现为巨额流出

15、若经营活动产生的现金流量小于零，则下列说法正确的是（ABCD）

A、在企业的初创期和成长期，这是企业成长过程中的正常现象

B、企业企业处于成熟期，会面临资金链断裂的情况，从而导致企业破产 C、在企业的衰退期，这也是企业成长过程中的正常现象

D、企业正常的经营活动产生的现金流入不足以支付企业经营活动引起的现金流出量 E、无论企业出于什么时期，都是企业成长过程中的正常现象

16、企业收益的主要来源是(D)A、投资收益 B、投资活动 C、筹资活动 D、经营活动

17、企业对现金流量表的操纵主要集中在经营活动现金流量各项目上，主要的手段有（ABCD）

A、篡改现金流性质

B、权宜之计，即让母公司或大股东在期末大量偿还应收账款甚至先行支付预付货款，在下期再将资金以多种形式返回给母公司或大股东 C、应收票据贴现 D、利用应付项目 E、虚构现金流量

18、下列活动中,属于经营活动产生的现金流量有(ACE)A、销售商品收到的现金 B、分配股利支出的现金 C、提供劳务收到的现金 D、出售设备收到的现金

E、交纳税款支出的银行存款

19、下列关于投资活动的现金流量的说法中正确的有（ABCDE）

A、投资活动的现金流量大于或等于零可能是短期投资回报能力强的表现

B、投资活动的现金流量大于或等于零可能是处置长期资产补偿日常现金需求的表现 C、投资活动的现金流量小于零可能是投资收益状况较差的表现 D、投资活动的现金流量小于零可能是有较大的对外投资的表现 E、投资活动的现金流量小于零可能对企业的长远发展是有利的 20、下列现金流量项目中，属于投资活动的现金流量的是（ACE）

现金流量表调查报告 篇7

现金流量表的编制方法可以归结为两类:一类是以权责发生制为基础, 将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息, 注会教材《会计》中的编制方法分析填列法便是这种方法的典型代表。其改进方法中, “随时确认法”避免了手工操作量大的缺点, 而且实现了现金流代码化, 是一种在理论和实践上都有所改进的方法。但是, 这种改进方法对现金流的标识与处理仍然是采用权责发生制原则, 对现金流的分解是根据权责因素来划分, 不但对现金流项目给予编码, 而且对非现金流项目也加以编码, 增加了编码的复杂性和工作量。

另一类则是直接以收付实现制为基础对现金进行计量, 提供有关现金流量信息, 具有代表性的“同步循环法”就是在账务处理中增加现金流量分录, 并在期末编制现金流量试算平衡表。这种方法明显增加了手工操作的工作量。但该方法给我们的启示是, 思考问题的方向应该是将现金流的处理统一于账务处理中。

本文拟在对以上方法进行研究的基础上, 指出以权责发生制为基础的典型代表———分析填列法存在的问题并分析其成因, 提出以收付实现制为基础下的多栏式现金及现金等价物日记账法, 重新设计多栏式现金及现金等价物日记账格式, 并以2011年注会教材《会计》中的例题资料验证该方法的可行性。

二、分析填列法存在的问题

近年来注会教材《会计》给出的举例均是以权责发生制为基础采用分析填列法编制现金流量表, 由于账户之间的关系错综复杂, 涉及的项目众多, 该方法下调整分录的编制很复杂, 对备查账簿记录的信息要求较高, 其编制专业性强, 出错的可能性大。

1. 权责发生制基础下的编制思路复杂。

现金流量表以交易中的现金流通手段作为它的计量标志, 并反映它的流量指标, 因此收付实现制才应是现金流量表的重要基础。但是现行的现金流量表编制方法, 从编制原则上看却是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。由于对会计信息的记录是以权责发生制为基础的, 传统的编制思路并没有改变原有已记录信息的权责发生制基础, 而是对其进行调整后得到收付实现制的现金流量信息。这种编制思路由于调整环节的加入而显得复杂。从减少总工作量的角度出发改变编制思路, 只要将记录时对现金的确认基础做些许改动, 直接对收付实现制基础下的数据进行汇总, 便可以大大减少平时和期末的工作总量, 不仅编制思路清晰, 还可以使编制方法简便易行。

2. 分析填列法计算公式包括的内容不全面。

2011年注会教材《会计》给出了采用分析填列法时的计算公式, 由于经济业务的复杂性, 有些调整项目不能在公式中体现, 使得计算公式包括的内容并不全面。

例如, “销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费——应交增值税 (销项税额) + (应收账款年初余额-应收账款期末余额) + (应收票据年初余额-应收票据期末余额) -当期计提的坏账准备-票据贴现的利息”包含的内容就不够全面。

随着企业所面临的竞争越来越激烈, 我国企业越来越重视运用授予客户奖励积分的营销方法来建立广泛而又长期稳定的客户关系。2008年财政部发布的《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》 (财会函[2008]60号) 规定, “企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的, 应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配, 与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。待客户兑换奖励积分或失效时, 结转计入当期损益”。在企业通过授予奖励积分销售商品时, 企业营业收入与现金流入量的调整项目“递延收益”并没有在分析填列法公式中体现出来。沿此思路, 我们不难想象, 随着经济社会的发展, 各种新兴业务层出不穷, 公式的调整项目也会逐渐增加, 这不但对会计人员的工作量是个挑战, 报表编报过程中出错的概率也随之增加, 使现金流量表信息的准确性受到影响, 从而在一定程度上限制了公式的应用。

3. 调整过程繁杂且出错率高。

由于现金流量表是在会计期末编制, 账户之间的关系错综复杂, 涉及资产负债表、利润表中的多个项目, 调整过程中很多项目难以直接从以权责发生制为编制基础的账簿中调取数据, 手工编制现金流量表需要深入到账户甚至凭证层次才能判断项目归属, 使得编制过程极为复杂。

正是由于理论上现金流量表编制方法的复杂性, 实践中为了编制出现金流量表, 不少企业的会计人员在编制时甚至采用“倒推计算”的方法, 即只保证现金流量表中的“现金及现金等价物增减变动数”与资产负债表中的“货币资金期末期初增减变动数”相等, 结果导致企业提供的现金流量信息存在不同程度的差错, 对利用现金流量表信息进行决策的用户产生误导。

4. 难以满足投资者对信息及时性的要求。

现金流量表是在会计期末编制, 繁琐和复杂的调整过程对会计人员提出了巨大的挑战, 尤其是对于业务活动繁多的大型企业集团而言, 涉及的调整项目众多, 其工作量更是非常大。年报尚且如此, 随着信息化时代的到来, 想要满足投资者对半年报、季报、月报甚至日报的需求, 其难度可想而知。

如果改变现金流量表的编制思路, 仅以收付实现制下现金及现金等价物相关科目的增减变化登记“现金 (包括现金及现金等价物) ”账户, 就能快速、准确地得出现金流量表的数据。这样处理可将编制过程变繁琐为简单, 变孤立为循环, 变事后为事中, 使现金流量表的编制完全融于日常会计核算方法体系中。因此, 改进现金流量表的编制方法便迫在眉睫。下文展开具体分析。

三、多栏式现金及现金等价物日记账法

针对上述现金流量表信息与调整数据之间编制基础的不同, 本文提出多栏式现金及现金等价物日记账法, 通过利用多栏式“现金及现金等价物日记账”的登记, 简化现金流量表的编制过程。

1. 基本思路。

多栏式现金及现金等价物日记账法的基本原理是, 取消原其他格式的现金及现金等价物账簿, 将企业现金流量表中的现金及现金等价物有关账户通过一个综合账户进行体现, 在企业日常登记现金及现金等价物相关科目账簿活动的同时确定收付实现制下的数据在现金流量表中应予确认的行次, 并在摘要栏中予以标注, 或是加设“行次确定”栏, 在现金及现金等价物相关科目中只对收付实现制下的数据进行记录。

多栏式现金及现金等价物日记账涉及的会计科目有“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资 (一年内到期的) ”等。会计期末, 只需将该综合账户中对应行次分别加计汇总便可得到现金流量表。既满足现行制度下对库存现金盘点、银行对账等各种现金信息的需求, 又简化了现金流量表的编制过程。

另外, 值得说明的是, 多栏式现金及现金等价物日记账对日记账概念范围有所拓展。在传统的编制方法下, 基于重要性原则, 仅对现金和银行存款设立日记账, 其他货币资金和现金等价物账户则登记明细分类账而不以日记账形式登记。而在多栏式现金及现金等价物日记账中, “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资 (一年内到期的) ”等现金及现金等价物科目均以日记账加以反映, 拓展了日记账概念范围。

所有现金及现金等价物各科目发生增减变动的业务可以分为两类:一类是引起现金流量表中有关项目增减变动的业务;另一类是现金及现金等价物相互之间增减变动的业务。

利用直接法分类登记现金及现金等价物有关账户的方法, 分析确定引起现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物的变动的业务属于现金流量表中哪一类中的哪一项, 在发生时对其进行简单的记录, 便可随时提供现金流量表相关数据。对于现金及现金等价物科目相互之间的增减变动数据可单独列为一类登记, 便于与各账户的本期发生额相核对。由于它们并不会引起现金流量表中有关项目的增减变动, 如果只是为了编制现金流量表, 也可以不对其进行汇总。

2. 日记账格式的重构。

设置多栏式现金及现金等价物日记账 (为避免账页过长, 特设收入日记账、支出日记账, 见表1、表2) , 不再登记其他格式的现金及现金等价物账簿。该现金及现金等价物日记账可以分为现金流入、现金流出和余额三大类, 其中现金流入、现金流出项目下按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分类, 并将其按照现金流量表所设项目分为若干栏。对现金及现金等价物科目相互之间增减变动数据情况的汇总, 可以在现金流入、现金流出栏内分别设置内部收入、内部支出栏进行反映。

3. 应用举例。

本文将以2011年注会教材《会计》中的例题资料为例, 采用多栏式现金及现金等价物日记账法编制现金流量表。由于教材中所给出的资料并非按照企业日常经营活动逐项业务给出, 因此对其进行整理后, 仍与原例题中各报表项目金额相符 (见下页表3) 。由于资料举例中没有明确的业务记录, 表3补充确定了几个现金及现金等价物的相关科目。

此时, 只需要将多栏式现金及现金等价物日记账各行次数据进行加总即可得出现金流量表各项目的数据 (见下页表4) 。

4. 优缺点。

使用多栏式现金及现金等价物日记账法编制现金流量表主要有以下优点:

(1) 简化了现金流量表的编制, 实现了手工核算与电算化下的同样适用。多栏式现金及现金等价物日记账法直接根据收付实现制数据编制, 与其他账簿同步登记, 只是改变了日记账的格式, 从而可以将报表编制工作分散在平时进行, 无须编制调整分录, 减少了现金流量表编制的工作总量和差错。不仅可以应用于电算化环境下现金流量表的编制, 在手工核算环境下同样适用, 简化了现金流量表的编制。

(2) 提高现金流量表信息的准确性。多栏式现金及现金等价物日记账法下现金流量表编制的基础工作均在日常账务处理过程中完成, 由会计人员针对每一笔涉及现金及现金等价物的业务进行分类核算, 记入多栏式现金及现金等价物日记账, 产生差错的可能性很小, 即使难以确认在现金流量表中的具体行次, 也可以通过记入有关“其他”现金流入、流出相应栏目来缩小误差, 且可以有效控制误差范围, 但是分析填列法等方法则很难估计计算公式未全面包含的内容以及各种差错的总量。

(3) 便于审查和核对。多栏式现金及现金等价物日记账法下, 每一项业务记录是通过在现金相关凭证中已经确定并标明的行次登记多栏式现金及现金等价物日记账的, 简化了编制过程, 能够实现账证核对、账账核对, 便于会计人员进行对账和查账。另外, 记账工作分散在平时完成, 便于会计人员随时对账。

(4) 满足投资者对信息及时性的要求。采用多栏式现金及现金等价物日记账法编制现金流量表, 只要随时将各行次的数据进行汇总, 便可随时向报表使用者报告该时点的现金流量信息, 也可以保证会计期末企业现金流量表的及时报出。甚至对投资者对日报的要求, 也可以在电算化环境下通过计算机对数据进行简单加总轻松满足。

不过, 由于多栏式现金及现金等价物日记账簿的账页格式太宽, 所以在手工条件下由于在单页中有时难以显示账簿的完整内容, 登账和用账比较麻烦, 但在电算化环境下由于可以滚动显示, 则可以克服此缺点。

四、结束语

多栏式现金及现金等价物日记账法下, 直接利用收付实现制记录现金及现金等价物的增减变动, 简化了现金流量表的编制, 将会计期末工作分散于平时进行, 提高了企业财务人员的工作效率。同时, 用现金及现金等价物账户取代现金日记账, 适合手工条件下现金流量表的编制, 只需将账户中平时登记的金额进行简单汇总, 便可提供即时的现金流量表。

参考文献

[1].朱学义.现金流量表的随时确认法.四川会计, 1999;6

[2].中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社, 2011

如何阅读与分析现金流量表 篇8

本文以申能股份为例，从财务适应能力、偿债能力、真实收益能力、收益质量四个方面剖析如何阅读和分析现金流量表。

一、从现金流量表看财务适应能力

财务适应能力是指企业的现金流量与现金存量能够适应经营、投资和偿债活动对现金需要的能力。这个能力越强，企业的经营和理财的风险就越小，财务发生困难和危机的可能性就越小。相对于资产负债表和利润表而言，现金流量表更具有观察和分析企业财务适应能力和财务弹性的特殊优势。

1、财务对经营的适应能力

企业经营既需要现金又产生现金，因此，经营活动中产生的现金能否满足经营活动自身对现金的需要，应当成为经营者关注的问题和现金流量表分析的重要内容。正常情况下，企业从经营活动中获得的现金流入，首先满足生产经营的一些基本支出，然后才用于偿付债务或扩大投资或发放现金股利。（1）使用“经营活动产生的现金净流量”指标判断经营活动的现金自我适应能力。申能股份本期的经营活动产生的现金净流量为124 255.43万元，表明公司经营活动的现金自我适应能力较强，通过经营活动收取的现金，不仅能够满足经营本身的需要，而且剩余的部分还可以用于投资或偿债或发放现金股利，体现公司稳定的经营活动对投资和理财的支持能力。（2）在各类现金流量中，经营活动产生的现金流量的稳定性最好。如果企业经营活动所得的现金占现金流入总量的较大的比重，表明企业从生产经营中获得现金的能力较强，经营状况良好，财务风险较低。申能股份经营活动现金流入占现金流入总量的比例为42.01%，表明公司资金的来源主要依赖增加资本或对外借款。

2、财务对投资的适应能力

（1）使用“现金净流量”指标来判断财务适应投资的能力。一般情况下，如果现金流量净增加额为正数，表明企业的支付和投资能力增强，反之则减弱，财务状况恶化，现金适应投资的能力降低。必须注意的是，现金流量净增加额并非越多越好，如果现金增加净额过高，说明现金的收益性差，则可能说明企业现在的生产能力不能充分吸收现有的资产，使资产过多地停留在盈利能力较低的现金资产上，从而降低了企业的总体获利能力。申能股份的现金及其等价物净增加额为38 456.09万元，表明公司支付和投资能力较强。（2）再投资比率。再投资比率=经营活动现金净流量/资本性支出。该指标反映企业一定时期经营活动现金净流量可投入形成生产能力的水平。比率越高，企业扩大生产规模、创造未来现金流量或利润的能力越强。申能股份本期用于投资方面的资金较多，使再投资比率为1.33，表明公司财务对投资的适应能力较强。（3）现金流量市盈率。现金流量市盈率=经营活动现金净流量/（偿付到期长期债务额+购建长期资产支出额+支付股利额）。该指标衡量企业的经营活动是否能产生足够的现金以偿付债务、购建长期资产和支付股利。指标数值大于1，说明比较适应。申能股份该指标为0.64，表明公司财务对偿付债务、购建长期资产和支付股利的适应性较弱。

二、从现金流量表看偿债能力

1、现金比率。现金比率=现金及现金等价物余额/流动负债×100%，与流动比率和速动比率比较，该指标不受那些不易变现的或容易引起沉淀的存货和应收款项的影响，因而更能准确地反映公司的短期偿债能力。申能股份该指标为19.72%，表明公司短期偿债能力较弱。

2、现金流动负债比率。现金流动负债比率=经营活动现金净流量/流动负债×100%。该比率是从现金流动角度来反映企业当期偿付短期负债的能力。由于有利润但不一定有足够的现金来偿还债务，所以利用以收付实现制的现金流动负债比率指标，能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还，直观地反映企业偿还流动负债的实际能力，该比率越大，表明公司经营活动产生的现金净流量越多，能够保证公司按时偿还到期债务。但用该指标评价企业偿债能力要尤为谨慎，也不是越大越好，太大则表明公司流动资金利用不充分，收益能力不强。申能股份该比率为63.71%，表明公司未来偿还流动负债的能力较弱。

3、现金流量对当期到期的长期负债之比。现金流量对当期到期的长期负债之比=现金净流量/1年内到期的长期债务×100%。该指标是西方企业财务分析常用的指标。该比率数值越大，表明企业偿还到期债务的能力越强。申能股份该指标为135.33%，表明该企业偿还到期长期债务的能力较强。

三、从现金流量表看真实收益能力

在按权责发生制原则计算的利润与依照收付实现制计算的经营活动现金净流量发生背离的情况下，依照收付实现制计算出的经营活动现金净流量，比依照权责发生制计算的利润更加真实可靠。因此，可以按“经营活动的现金净流量”计算以下几种反映真实收益水平的指标。

1、总资产净现率。总资产净现率=经营活动现金净流量/年平均资产总值×100%。该指标反映企业运用资产所获得经营活动现金净流量的能力，用于衡量企业资产的实际利用效果。申能股份该指标为0.35%，表明公司资产的利用效果比较差。

2、每股现金流量。每股现金流量=（经营活动现金净流量－优先股股利）/流通的普通股股数。该指标反映每一股本创造经营活动现金流量的能力，对于以获取现金股利为主要投资目的的投资者来说，该指标显得尤为重要。申能股份该指标为0.5，说明每一股本创造的现金净流量的能力较弱，但对于投资者来说还是有利可图的。

四、从现金流量表看收益质量

借助财务报表看企业的收益情况应同时把握三个方面，即收益规模或水平、收益结构和收益质量或品质，其中的收益质量就需要将现金流量表和利润表相结合才能观察。

1、利润质量。将利润表中的净利润与经营活动的现金净流量联系起来，可以观察企业利润的质量。（1）盈利现金比率。盈利现金比率=经营现金净流量/净利润。这一比率反映公司本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比例关系。在一般情况下，比率越大，公司盈利质量就越高。如果比率小于1，说明本期利润中存在尚未实现现金的收入，在这种情况下，即使公司盈利，也可能发生现金短缺。申能股份该指标为1.2，表明公司盈利质量较高。（2）如果利润和经营现金净流量都是正的，但是经营现金净流量小于利润，这将对计入利润的应计项目提出疑问，可以通过查找相关资料从而发现异常的、非经营性交易。比如非流动资产销售利得。申能股份2002年的经营现金净流量为124 255.43万元，大于当年的净利润103 441.15万元，因此利润质量较好。（3）如果同上年相比，利润增加，但经营现金净流量却减少了，利润的增长有可能通过非营业性活动取得。申能股份同上年相比，经营现金净流量增加，利润减少了，说明2002年现金净流量较上年有改善，利润质量提高。

2、费用质量。依据将现金流量表中的购货所支付的现金与利润表中的销货成本对比，所计算的“购货现金对销货成本的比率”数值，可以判断企业付现成本的情况。申能股份该比率为0.74，即企业本期购货现金小于销货成本，表明赊购很多，虽节约了现金，但增加了负债，对以后形成偿债压力。