存货的核算教案（共7篇）
存货核算系统培训教案
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。本系统主要用于核算企业存货的入库成本、出库成本和结余成本，反映和监督存货的收发、领退和保管情况；反映和监督存货资金的占用情况。
一、应用本系统之前，应先录入的目录档案数据有（根据实际需要选择录入）：
存货分类：用于存货档案的设置和按存货分类的统计。
客户分类：用于客户档案的设置和按客户分类的统计。
供应商分类：用于供应商档案的设置和按供应商分类的统计。
部门档案：用于输入单据和按部门的统计。
职员档案：用于输入单据和按职员的统计。
客户档案：用于输入单据和按客户的统计。
供应商档案：用于输入单据和按供应商的统计。
存货档案：用于输入单据和按存货的统计。
仓库目录：用于输入单据、核算存货并按仓库进行统计。
收发类别：用于设置存货对方科目、输入单据，并按收发类别进行统计。
存货科目：用于生成凭证，并出科目明细账。
对方科目：用于生成凭证，并出科目差异账。
二、存货核算系统具体操作
1、录入期初余额
账簿都应有期初数据,以保证其数据的连贯性,初次使用时,应先输入全部末级存货的期初余额。如果是第一次使用，必须使用此功能输入各存货的期初数据。如果系统中已有上年的数据，在使用【结转上年】后，上年各存货结存将自动结转上年。【操作流程】
1、用鼠标单击【设置】菜单，并单击【期初数据】中的【期初余额】进入此功能。
2、选择要输入期初余额的仓库，所选仓库的计价方式显示在仓库右边。
3、输入此仓库的期初余额，并保存。注意: 当使用存货核算时，如果不需要输入期初差异，可在此输入期初余额后，立即进行期初记账；如果需要输入期初差异，则应保存期初余额并退出，进入差异录入界面，输入完差异后，再进入期初余额进行期初记账。
2、入库业务（1）采购入库
对于工业企业，采购入库单一般指采购原材料验收入库时，所填制的入库单据；对于商业企业，一般指商品进货入库时，填制的入库单。无论是工业企业还是商业企业，采购入库单是企业入库单据的主要部分，因此在本系统中，采购入库单也是日常业务的主要原始单据之一。【操作流程】
1.用鼠标单击【单据】，选择【入库单据】中的【采购入库单】，进入单据列表界面。
2.可按〖增加〗按钮，进入单据卡片录入状态，填制采购入库单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3.在查询状态时，用户可选择上张、下张、首张、末张等按钮，上下翻页查询单据内容。用友软件标准讲义
提醒：
录入时，如果存货、供应商、客户档案已录入停用日期，则参照时不能再显示此存货、供应商、客户信息，不允许再做任何业务处理。（2）产成品入库
产成品入库单是指工业企业生产的产成品、半成品入库时，所填制的入库单据，是本系统工业版中常用的原始单据之一。在本系统中，此功能用于输入正常产品入库及已入库的不合格产品红字退回的单据。【操作流程】
1.用鼠标单击【单据】，选择【入库单据】中的【产成品入库单】，可输入单据过滤条件，进入单据列表界面。
2.可按〖增加〗按钮，进入单据卡片录入状态，填制产成品入库单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3.在查询状态时，用户可选择上张、下张、首张、末张等按钮，上下翻页查询单据内容。（3）其他入库
其他入库单是指除采购入库、产成品入库等形式以外的存货的其他入库形式所填制的入库单据。在本系统中，此功能用于输入其他形式的正常入库及红字退出的单据。【操作流程】
1.用鼠标单击【单据】，选择【入库单据】中的【其他入库单】，进入其他入库单列表界面。2.可按〖增加〗按钮，进入单据卡片录入状态，填制其他入库单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3.在查询状态时，用户可选择上张、下张、首张、末张等按钮，上下翻页查询单据内容。
3、出库业务（1）销售出库
对于工业企业，销售出库单一般指产成品销售出库时，所填制的出库单据；对于商业企业，一般指商品销售（包括受托代销商品）出库时，填制的出库单。无论是工业企业还是商业企业，销售出库单是企业出库单据的主要部分，因此在本系统中，销售出库单也是进行日常业务处理和记账的主要原始单据之一。【操作流程】
1、用鼠标单击【单据】，选择【出库单据】中的【销售出库单】，进入单据列表界面。
2、可按〖增加〗按钮，进入单据卡片录入状态，填制销售出库单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3、在查询状态时，用户可选择上张、下张、首张、末张等按钮，上下翻页查询单据内容。注意：
录入时，如果存货、供应商、客户档案已录入停用日期，则参照时不能再显示此存货、供应商、客户信息，不允许再做任何业务处理。（2）材料出库
材料出库单是指工业企业领用材料时所填制的出库单据，是工业企业出库单据的主要部分；在本系统中，本功能用来录入正常情况下领用材料的出库单及退库单。【操作流程】
1、用鼠标单击【单据】，选择【出库单据】中的【材料出库单】，进入单据列表界面。
2、按〖增加〗按钮，进入单据卡片录入状态，填制材料出库单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3、如果启用了库存管理系统，由仓库管理员输入、审核确认出库单。
（3）其他出库 用友软件标准讲义
其他出库单是指除销售出库、材料出库等形式以外的存货的其他出库形式所填制的出库单据。在本系统中，此功能用于输入其他形式的正常出库及红字退库的单据。【操作流程】
1、用鼠标单击【单据】，选择【出库单据】中的【其他出库单】，进入单据列表界面。
2、可按〖增加〗按钮，进入单据卡片录入状态，填制其他出库单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3、如果启用了库存管理系统，由仓库管理员录入、审核确认出库单。
4、入出库调整业务
入（出）库调整单是对存货的入（出）库成本进行调整的单据，它只调整存货的金额，不调整存货的数量；它用来调整当月的入（出）库金额，并相应调整存货的结存金额；可针对单据进行调整，也可针对存货进行调整。【操作流程】
1、用鼠标单击【单据】，选择【调整单据】中的【入库调整单】或【出库调整单】，进入单据卡片。
2、增加单据，进入录入状态，填制调整单，然后保存此单据，进入查询状态；如果所填单据作废，可选择放弃按钮，进入查询状态。
3、在查询状态时，用户可选择上张、下张、首张、末张等按钮，上下翻页查询单据内容。注意：
入库调整单保存即记账，因此已保存的单据不可修改、删除。
5、计划价调整
提供计划价/售价随时调整的功能，并于调整后自动计算调整差异/差价，同时自动记账。【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【计划价/售价调整】进入此功能。
2、选择〖增加〗按钮，增加一张新调整单，输入调整单的表头信息，表体中自动显示此存货每一仓库/部门应调整的差异。
3、选择〖确认〗按钮，保存并自动记账。
6、单据记帐
单据记账用于将用户所输入的单据登记存货明细账、差异明细账/差价明细账。【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【正常单据记账】进入此功能。
2、输入查询条件并确认。
3、屏幕显示“未记账单据一览表”界面，用户在所要记账的单据前选择打或在工具栏单击〖全选〗，再单击〖记账〗，系统自动记账。
7、恢复单据记帐
恢复记账用于将用户已登记明细账的单据恢复到未记账状态。【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【恢复单据记账】进入此功能。
2、用户根据需要输入“仓库”、“单据类型”“恢复记账的日期”等查询条件，单击“确认”铵钮。
1、屏幕显示“取消单据记账”界面，用户在所要记账的单据前“选择”打或在工具栏单击“全选”，再单击“恢复”，系统自动取消记账。
8、生成凭证
生成凭证用于对本会计月已记账单据生成凭证，并可对已生成的所有凭证进行查询显示；所生成的凭证可在账务系统中显示及生成科目总账。用友软件标准讲义
【操作流程】
1、用鼠标单击【凭证】菜单，并单击【生成凭证】进入，屏幕显示“生成凭证”界面，选择所需生成的“凭证类别”，单击工具栏“选择”铵钮，在“查询条件”根据用户需要选择生成凭证的单据前打，以及相应条件，单击〖确认〗。
2、选择要生成凭证的记录，单击〖生成〗按钮或〖合成〗按钮。
3、显示所生成的凭证，用户可修改凭证类别、凭证摘要、借方科目、贷方科目、金额，可以增加或删除借贷方记录，但应保证借贷方金额相平，并等于所选记录的金额。
4、生成完凭证，选择〖确认〗按钮保存此凭证。注意: 进入生成凭证功能时，用户可以选择单据生成凭证的条件。存货系统制单时，对网络用户可以同时制单。如果没有使用总账系统，也提供生成凭证功能。提醒：
如果用户没有定义该单据中的存货科目、差异科目和所对应的科目，则所生成的凭证没有科目，并且没有辅助账类。对没有科目的凭证，用户可在显示的凭证中填入科目，修改，或增加辅助账类的分录。
生成凭证时，为了方便用户操作，点生成时系统将提示用户第几行科目未填写，并自动将未填写科目的记录滚动到第一行上，供用户输入。
9、与总帐系统对帐
本功能用于存货核算系统与总账系统核对存货科目和差异科目在各会计月份借方、贷方发生金额、数量以及期末结存的金额、数量信息。【操作流程】
1、用鼠标单击【凭证】菜单，并单击【与总账系统对账】进入此功能。
2、系统自动列出存货科目和差异科目的期初、发生及结存数据，该显示内容可通过【格式】按钮进行设置。
3、可选择【明细】按钮，列出每一科目的明细记录。
4、可在明细对帐记录查询中联查业务单据及凭证。注意：
1、系统可以只进行数量核对、进行金额核对、数量金额全部核对，用户只需点击界面功能按钮最后的两个核对方式选择按钮后再点击“刷新”按钮即可将核对结果显示。
2、对于核对结果是否两账相符，系统采用不同显示颜色加以区分，白色显示记录表示对账结果相平；兰色显示记录表示对账结果不平。
10、期末处理（1）差异率计算
本功能用来计算计划价/售价方式核算的存货各月份的出库差异率，提供用户随时了解差异率的功能，包括以下三部分： a计算本月期末处理前的差异率
b查询以前月份或本月期末处理后的差异率 c查询以前月份的差异结转单 【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【差异率计算】进入此功能。
2、输入查询条件后确认，如果选择当前会计月并且未进行期末处理，则显示差异率计算表；如果选择以前会计月或当前会计月并且已进行期末处理，则显示差异率查询表。
3、在显示窗体中，用户可选择〖差异结转单〗按钮，显示已期末处理月份的差异/差价结转单。用友软件标准讲义
注意:
1、未进行期末处理的月份，其〖差异结转单〗按钮不可选择。
2、只有按计划价或售价核算的仓库或部门才能进入本功能。
(本模块所计算的本月差异率或差价率，不是本会计月的最终结果，只用于用户随时了解差异率或差价率的情况；只有进行期末处理时所计算的差异率或差价率，才用于出库差异或差价的结转计算。)（2）平均单价计算
提供用户随时了解全月平均单价的功能，包括以下两部分： a计算本月未进行期末处理的全月平均单价
b查询以前月份或本月已进行期末处理的全月平均单价 【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【平均单价计算】进入此功能。
2、输入查询条件后确认，如果选择当前会计月并且未进行期末处理，则显示全月平均单价计算表；如果选择以前会计月或当前会计月并且已进行期末处理，则显示全月平均单价查询表。
3、在显示窗体中，用户可选择〖查询〗按钮，在进入查询界面，重新输入查询条件并确认。注意:
1、只有按全月平均法计价的仓库才能进入本功能。
(本模块所计算的本月平均单价，不是本会计月的最终结果，只用于用户随时了解本月平均单价的情况；只有进行期末处理时所计算的平均单价，才用于计算出库成本。)（3）产成品成本分配
产成品成本分配单用于对已入库未记明细账的产成品进行成本分配；可随时对产成品入库单提供批量分配成本。【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【产成品成本分配单】进入此功能。
2、选择查询功能钮，进入查询界面。
3、输入查询条件并确认返回，表中将显示符合条件的存货。
4、输入需要分配的总成本。
5、选择进行分配按钮，把成本分配到产成品的入库单据上。注意:
1、开始进入明细账时未显示存货明细账，当选择查询按钮并输入查询条件后，方可显示所选存货的明细账。
2、本系统可按产品的大类分配成本，其中包括红字入库单。
3、成本分配时，如果存货、供应商、客户档案已录入停用日期，则不能再显示此存货、供应商、客户的记录信息，不允许再做任何业务处理。（4）期末处理
当日常业务全部完成后，期末处理可自动计算按全月平均方式核算的存货的全月平均单价及其本会计月出库成本；自动计算按计划价/售价方式核算的存货的差异率/差价率及其本会计月的分摊差异/差价；并对已完成日常业务的仓库/部门做处理标志。系统提供恢复期末处理功能，但是在总账结账后将不可恢复。【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【期末处理】进入此功能。
2、选择要处理的仓库或部门，系统自动显示应期末处理的会计月份。
4、选择〖确认〗按钮，即可对所选仓库进行期末处理。用友软件标准讲义
细节：
1当所选仓库/部门为全月平均方式核算时，系统自动计算此仓库/部门中各存货的全月平均单价，并计算本会计月的出库成本（不包括用户已填成本的出库）用户如果选择〖确认〗按钮，系统将对明细账回填出库成本，完成后，系统提示用户“期末处理完成！”。2本月已进行期末处理的仓库/部门能取消期末处理。提醒：
由于本系统可以处理压单不记账的情况，因此进行期末处理之前，用户应仔细检查是否本月业务还有未记账的单据；用户应做完本会计月的全部日常业务后，再做期末处理工作。本月的单据如果用户不想记账，可以放在下个会计月进行记账，算下个会计月的单据。（5）月末结帐
本功能用来进行月末结账工作，对本月账簿做结账标志。月末结账后将不能再进行当前会计月的工作，只能做下个会计月的日常工作。【操作流程】
1、用鼠标单击【处理】菜单，并单击【月末结账】进入此功能。
2、选择〖确认〗进行结账；如果此月还有未处理的业务，应选择〖取消〗按钮，以便取消结账。注意: 由于本会计月的单据可以压单下月记账，因此用户应检查本会计月工作是否已全部完成，只有在当前会计月所有工作全部完成的前提下，才能进行月末结账，否则会遗漏某些业务。月末结账之前用户一定要进行数据备份，否则数据一旦发生错误，将造成无法挽回的后果。月末结账后将不能再做当前会计月的业务，只能做下个会计月的日常业务。（11）帐表管理
一、存货减值的判断依据
企业在对存货进行定期检查时,如果存在下列情况之一,表明存货的可变现净值低于成本:
(一)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升希望;
(二)企业使用该项原料生产的产品的成本高于产品的销售价格;
(三)企业因产品更新换代,原有库存原料已经不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
(四)企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;
(五)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
二、存货跌价准备的计提和转回
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备,在某些特殊情况下,也可以合并计提存货跌价准备。资产负债表日,企业应首先确定存货的可变现净值,在确定存货可变现净值的基础上,将存货可变现净值与存货成本进行比较,确定本期存货的减值金额,然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”科目原有余额进行比较,相应的进行会计处理。以下结合案例来说明存货跌价准备的计提和回转。
[例]华联实业股份有限公司从2005年度开始,对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2005年至2008年,有关A商品期末计量的资料及相应的会计处理如下:
1.2005年12月31日A商品账面成本为80000元,可变现净值为70000元。
可变现净值低于成本的差额=80000-70000=10000元
在2005年12月31日的资产负债表中,A商品应按可变现净值70000元列示其价值。
2.2006年度,在转出A商品时,相应的结转存货跌价准备8000元。2006年12月31日,A商品的账面成本是96000元,可变现净值为85000元,计提存货的价准备之前,“存货跌价准备”科目贷方余额2000元。
可变现净值低于成本的差额=96000-85000=11000元
本年应计提存货跌价准备=11000-2000=9000元
本年计提存货跌价准备之后,“存货跌价准备”科目贷方余额为11000元,在2006年12月31日的资产负债表中,A商品应按可变现净值85000元列示其价值。
3.2007年度,在转出A商品时,相应地结转存货跌价准备6000元,2007年12月31日,A商品账面成本62000元,可变相净值58000元,计提存货跌价准备之前,“存货跌价准备”科目贷方余额为5000元。
可变现净值低于成本的差额=62000-58000=4000元
本年应计提存货跌价准备=4000-5000=-1000元
本年计提存货跌价准备之后,“存货跌价准备”科目贷方余额为4000元,在2007年12月31日的资产负债表中,A商品应按可变现净值58000元列示其值。
4.2008年度,在转出A商品时,相应地结转存货跌价准备3000元。2008年12月31日,A商品账面成本80000元,可变现净值82000元,计提存货跌价准备之前,“存货跌价准备”科目贷方余额为1000元。
由于可变现净值高于账面成本,因此,应将存货的账面价格恢复至账面成本,即将已经计提的存货跌价准备全部转回。
三、存货跌价准备的结转
已经计提了跌价准备的存货,在生产经营领用、销售或其他原因转出时,应当根据不同情况,对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。
(一)生产经营领用的存货,领用时一般可不结转相应的存货跌价准备,待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备,应借记“存货跌价准备”科目,贷记“生产成本”科目等。
[例]华联实业股份有限公司本月生产领用一批B材料。领用的B材料账面余额为20000元,相应的存货跌价准备为1000元。
如果需要同时结转B材料已计提的跌价准备,则还应编制下列会计分录:
(二)销售的存货以及用于非货币性资产转换(在非货币性资产转换具有商业性质且公允价值能够可靠计量的情况下)、债务重组,作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货,在结转销售成本的同时,应结转相应的存货跌价准备,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
[例]华联实业股份有限公司将A商品按69000元的价格售出,增值税销项税额为11730元,价款已收存银行。A商品账面余额80000元,已计提存货跌价准备15000元。
[例]华联实业股份有限公司应付D公司销货款500000元。因华联公司发生财务困难,经双方协商,华联公司以一批C材料抵偿债务。用于抵债的C材料账面余额450000元,已计提存货跌价准备38000元;公允价值400000元,增值税销项税额68000元。
(三)企业用于非货币性资产交换(在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下),作为同一控制下企业合并支付的对价的存货,在转出存货账面余额的同时,应结转相应的存货跌价准备,即换入资产的入账成本、支付的合并对价,应当以转出存货的账面价值为基础进行计量。
[例]华联实业股份有限公司以一批甲材料换入一批乙材料。甲材料的账面余额为150000元,已计提的存货跌价准备为30000元。换出甲材料的销项税额和换入乙材料允许抵扣的进项税额均为20400元,不涉及补价,华联公司支付材料运杂费600元。假定该项交换不具有商业实质。
换出甲材料账面价值=150000-30000=120000 (元)
换入乙材料入账成本=120000+20400+600-20400=120600(元)
(四)可变现净值为零的存货,应当将其账面余额全部转销,同时转销相应的存货跌价准备。当存货存在以下情况之一时,表明存货的可变现净值为零:
1. 已腐烂变质的存货;
2. 已过期且无转让价值的存货;
3. 生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
[例]华联实业股份有限公司的库存M商品已过保质期,不可再使用或销售。M商品账面余额20000元,已计提存货跌价准备12000元。
摘要：发行企业存货核算模式直接影响着成本结转的准确性，本文通过对存货的分类、初始计量、发出计量、期末计量等问题进行探讨，帮助发行企业会计人员在存货核算的准确性方面带来相关启示。
关键词：存货；分类；计量
针对发行企业现有存货核算方式下普遍存在的问题，发行企业应借助于信息技术的进步，对会计核算系统进行完善，从而更准确地核算存货成本。结合《企业会计准则第1号——存货》及相关税收政策等对存货核算的要求以及行业发展特点，对发行企业存货核算模式作如下探讨：
一、存货分类
本处所讨论存货仅指发行企业为了对外销售而取得的出版物（不含原材料、在产品、低值易耗品等）。为了更好地反映存货属性、准确核算存货成本，建议发行企业的存货的分类可参考如下几个因素：
1、根据取得来源的不同，可分为从外部出版社或其他供应商直接购进的出版物、自行编辑出版的出版物、以租型方式取得的出版物、以代印方式取得的出版物等。
2、鉴于相同产品采购约定是否可退货导致的采购价格通常差异较大，建议将商品分为经销包退商品、包销商品等。
3、根据是否适用增值税优惠政策，应分为免税商品与非免税商品。
4、根据出版物商品属性不同，可分为教材、助学类读物、一般图书、期刊报纸、音像制品及电子出版物、文化用品等。
以上分类建议主要从财务核算的角度所提出，各发行企业根据自身管理需要、结合信息系统所能实现的功能，可对存货进行更为明细的分类，但应与上述分类口径建立对应关系，以便实现财务与业务的统一。
二、存货的初始确认及计量
（一）存货确认的基本原则
存货需同时满足两个条件，才能予以确认，一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
（二）存货的确认与计量
发行企业可以采用售价（或码价）核算，也可以采用进价（成本价）核算。“库存商品”下可按商品分类设置明细科目。
发行企业采购过程发生的运输费、装卸费及保险费等一般直接计入当期费用，外购存货的成本主要为购买价款。
1、采用码价核算：
发行企业应设置“库存商品-码洋”、“商品进销差价”、“商品进项增值税”科目。购进商品验收入库时，借记“库存商品-码洋”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”（或“银行存款”、“预付账款”）、“商品进销差价” “商品进项增值税”等科目。
2、采用成本价核算：
发行企业购进商品验收入库时，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记 “应付账款”（或“银行存款”、“预付账款”）、“商品进项增值税”等科目。
三、存货发出的计量
发行企业在结转发出存货的成本时，一般采用加权平均法计价。对有信息系统支撑存货按照单品管理的企业，建议采用单品移动加权平均价格结转存货成本；信息系统不支撑存货按照单品管理的企业，鉴于出版物存在单价低、数量大的特点，可以采用按类加权平均价格结转存货成本，但在分类上应充分考虑采购成本率（采购价格占码洋的比重）应大致相同。
（一）计量方法与成本结转
1、按单品加权平均：要求企业按单品管理，根据采购成本进行加权平均结转成本。
（1）采用码价核算：
根据信息系统中记录的单个品种采购的码洋和进销差价，计算出存货发出时点的进销差价率，按照该进销差价率结转成本。
（2）采用进价核算：
信息系统根据单品采购成本移动加权平均计算出的价格，结转成本。
2、按类别加权平均：要求企业根据一定的商品属性对存货进行归类，同一类商品的采购成本率大致相当，按同类商品采购成本进行加权平均结转成本。
（1）采用码价核算：
根据信息系统中记录的单个类别采购的码洋和进销差价，计算出存货发出时点的进销差价率，按照该进销差价率结转成本。
（2）不适用进价核算方式。
四、免税商品的核算
发行企业应按是否适用增值税优惠政策，将存货分为免税商品和非免税商品。采购免税商品时从供应商处取得的增值税发票不得抵扣，将税额直接计入存货成本，库存商品下设二级科目“库存商品——免税进项税”；销售免税商品时不得向客户开具增值税发票，销售计提的销项税额计入销售收入，销售收入下设二级科目“主营业务收入——免税销项税”，结转的销售成本应包含对应的进项税额，销售成本下设二级科目“主营业务成本——免税进项税”。
五、期末的存货计量
资产负债表日，存货（含库存商品、在途商品、发出商品）应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，并按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
发行企业存货跌价准备按单品或者类别的成本高于其可变现净值的差额提取。一般参考以下因素：
（1）不可退货的图书（含自制商品）：
①教材及助学类读物：因教材及助学类读物改版等原因确定在下一季不能使用的，按成本全额计提跌价准备；如暂不能确定在下一季是否可使用的，按成本50%计提跌价准备；为下一季的备货不提取存货跌价准备。
②一般图书：按照出版行业分年核价的规定计提，但提取的跌价准备不得超过成本。
（2）可退货的图书：
①按历史的风黄污损率（当年的风黄污损商品码洋占可退货图书当年流转码洋的占比）计提存货跌价准备；
②规定了退货期限的图书，超期未予退货部分参照不可退货图书提取存货跌价准备。
（3）过期报纸、期刊（包括年鉴）、挂历和年画按库存实际成本全额计提跌价准备。
（4）音像制品、电子出版物（光碟、服务软件等）：属于教材、助学类读物的音像制品参照图书计提跌价准备；其他类型的，按照出版行业分年核价的规定计提跌价准备。
上述所提及的存货成本应为发行企业的取得成本（免税商品含其对应的商品进项增值税），不含因存货内部转移的加价部分。（作者单位：新华文轩出版传媒股份有限公司）
参考文献：
[1]《企业会计准则第1号——存货》
按照国际会计惯例，结合我国的实际情况常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法等。
1 几种存货计价方法的分析
(1)个别计价法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货的期末存货所属的购进批别和生产批别，分别按其购入和生产时所确定的单位成本做为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大，并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为，如果营运不佳，估计利润不高，管理人员就会高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法降低利润。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目购入、或制造单独存放的存货、以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物品中，一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。
(2)加权平均法。加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从帐面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存制下才可用。
一、毛利率法
毛利率法是商品批发企业普遍采取的一种存货估价法。毛利率法是指前期实际(或本期计划、本期估计)毛利率乘以本期销售净额估算本期销售毛利,进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。采用毛利率法估算存货的基本程序如下:
(一)确定毛利率
采用毛利率法,应首先确定一个合理的毛利率作为估价的依据。毛利率可以是前期实际毛利率,也可以是本期计划或本期估计毛利率。毛利率的计算公式如下:
其中,销售净额=销售收入-销售退回与折让
(二)估算本期销售成本
根据确定的毛利率估计本期销售毛利,再从本期销售净额中减去估计销售毛利,作为本期的销售成本。计算公式如下:
(三)估算期末结存存货成本
从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计的销售成本,作为期末结存存货成本。计算公式如下:
本期可供销售商品成本总额=期初存货成本+本期购货成本
例:某年4月1日,华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为200000元。本月购进A类商品的成本为2300000元,本月销售A类商品取得的收入为3000000元,发生的销售退回与折让为5000元。A类商品1季度的实际毛利率为20%。
毛利率法提供的只是存货成本的近似值,不是对存货的精准计价。为了合理确定期末存货的实际价值,企业一般应当在每季季末,采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法,对结存存货的成本进行一次准确的计量,然后根据本季度期初结存存货的成本和本期购进存货的成本,倒减出本季度发出存货的实际成本,据以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。
二、零售价法
零售价法是商品零售企业普遍采用的一种存货估价法。零售价法是指用成本占零售价的比率(即成本率)乘以期末存货的售价总额,估算期末存货成本,并据以计算本期发出存货成本的一种方法。采用零售价法估算存货成本的基本程序如下:
(一)计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率
本期可供销售的存货成本占零售价的比率,是根据期初结存存货的成本及零售价和本期购入存货的成本及零售价计算确定的,公式如下:成本占零售价比率=(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价)×100%
为了便于取得本期可供销售的存货成本和销售资料,在日常核算中,必须同时按成本和零售价记录期初存货和本期购货。
(二)计算期末存货的销售总额
期末存货售价总额=本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货的售价总额
(三)计算期末存货成本
根据计算的成本占零售价的比率和计算期末存货的销售总额,就可以计算期末存货的估计成本,公式如下:期末存货成本=期末存货售价总额×成本占零售价的比率
(四)计算本期销售成本
例:华联实业股份有限公司的零售商店,某月初存货成本为25000元,售价金额为35000元;本月购货成本为140000元,售价金额为185000元;本期销售收入为178000元。假定不考虑增值税。
零售价法是商品零售企业普遍采用的一种存货估价法。在我国的商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法,可以认为是零售价法的一种具体会计处理方式。采用零售金额核算法,需要设置“商品进销差价”科目,单独核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存记录均按售价进行,期末,通过计算商品进销差价率,将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间分摊,据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。
[例]华联实业股份有限公司的零售商店,月初存货成本为500000元,包含增值税的销售金额为819000元,进销差价为319000元;本月购货成本为2800000元,进项税额为476000元,包含增值税的售价金额为4329000元,进销差价为1529000元;本月销售商品取得的包含增值税的销售总额为4165200元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法,其账务处理如下:
1. 本月购进商品
借:库存商品4 329 000
应交税费——应交增值税476 000
贷:银行存款3 276 000
商品进销差价1 529 000
2. 本月销售商品
(1)按包含增值税的售价确认收入
借:银行存款4 165 200
贷:主营业务收入4 165 200
(2)按包含增值税的售价结转成本
借:主营业务成本4 165 200
贷:库存商品4 165 200
(3)月末,调整包含增值税的收入
不含增值税的收入=4165200÷117%=3560000 (元)
销售税额=3560000×17%=605200 (元)
借:主营业务收入605 200
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)605 200调整后收入=4165200-605200=3560000 (元)
(4)月末,调整包含增值税的售价成本。
商品进销差价率=(319000+1529000)÷(819000+4329000)×100%=35.9%
月末结存商品包含的增值税的售价=819000+4329000-4165200=982800 (元)
月末结存商品进销差价=605200×35.9%=217266.8 (元)
本月已销商品进销差价=(319000+1529000)-217266.8=1630733.2 (元)
借:商品进销差价1 630 733.2
贷:主营业务成本1 630 733.2
经上述会计处理,本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下:
已销商品实际成本=4165200-1630733.2=2534466.8 (元)
结存商品实际成本=982800-217266.8=765533.2 (元)
存货是企业一项很重要的资产, 所占的比重较大, 合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价, 对企业的税收负担、现金流量产生影响, 对企业财务状况的经营成果也会产生不同的影响。
按照现行的《会计准则》规定, 发出存货的计价方法有:个别计价法、先进先出法、加权平均法和后移动平均法等。
一、几种存货计价方法的分析
1. 个别计价法。
这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致, 按照各种存货, 逐一辨认分批发出存货的期末存货所属的购进批别和生产批别, 分别按其购入和生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理准确, 但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定, 以辨别其所属的收入批次, 实务操作的工作量繁重, 困难较大, 并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为, 如果营运不佳, 估计利润不高, 管理人员就会高价售出低成本的商品, 以提高利润, 或以相反的方法降低利润。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目购入、或制造单独存放的存货、以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物品中, 一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。
2. 加权平均法。
加权平均法也称月末一次加权平均法, 指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次, 比较方便。但只能在期末确定存货成本, 无法随时从账面上提供存货的结存金额, 不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存制下才可用。
3. 先进先出法。
先进先出法根据先购进的存货先发出的存货实物流转假设为前提对存货的发出和结存进行计价。采用先进先出法, 存货成本是按最近购货确定的, 期末存货成本比较接近现行的市场价值, 其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润, 缺点是比较繁琐, 特别是对企业进出量频繁的企业更是如此。而且在物价持续上涨情况下, 采用此法使存货发出成本降至最低, 从而使账面利润虚增, 导致资本分派过度, 对企业的长期经营不利。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业, 一般采用先进先出法, 并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算发出存货成本相等。
新会计准则对存货发出的计价, 取消原先采用的“后进先出法”, 一律采用“先进先出法”。因为“后进先出法”不具有普遍性, 或不能真实反映存货的流转情况, 造成存货的实物流转与成本流转相互脱节。
二、存货计价方法对企业的影响
发出存货计价方法的不同, 对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响, 主要表现在以下三个方面: (1) 对企业损益的计算有直接影响。表现在:期末存货计价 (估价) 如果过低, 当期的收益可能因此而相应减少;期末存货计价 (估价) 如果过高, 当期的收益可能因此而相应增加;期初存货计价如果过低, 当期的收益可能因此而相应增加;期初存货计价如果过高, 当期的收益可能因此而相应减少。 (2) 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响, 包括流动资产总额、所有者权益等项目, 都会因存货计价的不同而有所不同。 (3) 存货计算方法的选择对计算所得税费用的数额有一定影响。因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同, 从而影响当期利润数额的确定。存货计价方法是因为物价变动而产生的。若存货进价固定不变, 不同存货计价方法将失去存在的必要。对各种存货计价方法的评价也要以物价变动为背景。下面以物价上涨为前提, 比较几种存货计价方法的影响。
1. 对企业价值的影响。
采用先进先出法时, 期末存货均按后期进价计算, 比较接近编表日重置成本, 使资产计价较为合理。在通货膨胀时期, 若采用先进先出法, 则比较早期的存货成本与现实的营业收入相配比, 毛利虚计。若将算得的毛利金额将所得税、股利等减除后, 则收回的成本因数额较低, 在现实物价水平下, 难以重置相同数量的存货, 致使企业不能按原有规模持续经营。
2. 对纳税和现金流量的影响。
发出存货的计价不论采用哪种计价方法, 从长远时期看, 企业的全部存货成本, 不管何时形成, 正常情况下最终会将转化为销货成本。若所有存货均已售出, 其成本将全部转化为销售成本, 则在其他条件相同的情况下, 无论采用哪种计价方法, 几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。
3. 对管理人员业绩的影响。
某种存货计价方法的合适与否, 还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩, 并根据评价结果来奖励管理人员。在物价上涨的前提下, 管理人员往往乐于采用先进先出法, 因为, 这样做会高估任职期间的利润水平, 从而多得眼前利益。
关键词：核算方法,利润影响,审计发现
一、存货概述
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品, 在生产过程中或提供劳务过程中好用的材料或物料等, 包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2006年2月15日, 财政部以财会[2006]3号发布了《企业会计准则第1号-存货》, 于2007年1月1日期起暂在上市公司范围内施行, 鼓励其他企业施行。新准则相比旧准则有了一定变化如存货发出计价取消后进先出法等。存货作为企业重要资产, 存货核算水平对企业产生重要影响, 尤其存货核算方法的选择会影响企业利润大小, 进而影响企业的税费大小, 本文主要对存货核算方向对利润影响做一定阐述并就如何发现并解决这些问题做相关探讨。
二、存货核算影响利润的方式
企业在存货核算过程中, 可能由于会计人员自身核算能力或者有意为之等原因导致存货核算对企业会计利润产生一定影响, 影响结果无外乎两种结果即会计利润大于或小于实际企业利润。存货核算影响利润方式主要有以下几种:
(一) 存货发出的计价方法随意变更
企业日常经营活动中, 企业应当根据各类存货的流转方式、存货的性质等情况, 合理的确定发出存货成本的计算方法, 计算出当前发出存货的实际成本。在实际成本核算的方式下, 发出存货成本的计价方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
存货发出时要根据存货的数量和单价计算发出存货的成本, 因此计价方法的选择会影响本期发出存货以及结存存货的成本。可见存货计价方法的选择会影响本期存货成本的结转, 进而影响企业本期的主营业务成本, 在产品销售收入不变的情况下就会影响本期的企业利润, 这是企业在存货核算过程经常采用的认为操纵利润的方法。在经济出现通货膨胀时该种方法经常会被企业采用。
(二) 存货价格与其自身价值不符
企业将库存商品售出后, 应借记“银行存款”, 贷记“主营业务收入”, 相应要结转成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。如果库存商品的计价不准确, 会直接影响主营业务成本的结转。
库存商品计价低于其自身价值, 主营业务成本就少了, 在期末主营业务转到本年利润中, 利润也就随之增大, 造成了利润的虚增, 对于一家上市公司, 虚增利润有利于公司的上市, 筹集更多资金以备公司运转;库存商品计价高于其自身价值, 主营业务成本减多, 利润减少, 导致利润虚减, 可以是企业偷逃税款。
(三) 账户运用不合规
存货在交易过程中会有账户运用不合规的现象。企业应该严格按照会计核算的界限, 对发生的经济业务进行合规的处理, 有的会计人员可能由于会计知识掌握的不全面, 致使操作不规范, 有的也有可能故意的混淆相关账户的界限, 造成会计记录不真实。
在存货购进过程中, 会计核算不健全的小规模纳税企业将所支付的增值税款计入所购商品或所购原材料的成本, 造成存货成本虚增, 以达到虚减利润目的。
发生进货退出业务的情况, 也会造成账户运用不当造成对利润的影响。例如, 在发生进货退出业务的情况下, 会计人员有意将“应交税费——应交增值税 (进项税) ”的退回的增值税款作为“营业外收入”处理, 而达到多抵扣、少交税款的目的, 而“营业外收入”虚增了, 也会导致利润虚增。
(四) 有关于材料成本差异的错弊
材料成本差异率的计算的正确与否, 影响到生产成本记录的正确性。在计划成本法下, 采购时, 按实际成本付款, 将实际付款的金额计入“材料采购”账户借方, 验收入库时, 按计划成本计入“原材料”账户借方, 贷记“材料采购”, 在期末结转时, 验收入库材料所形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方, 贷记“材料采购”, 如果为节约差, 则做相反的分录, 将节约的差异记入“材料成本差异”的贷方, 借记“材料采购”。月末结转材料成本差异时, 故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本, 从而人为的调高了当期生产成本水平, 进而加大产成品成本, 隐匿利润;但有时则会相反, 有意的确定较低的计划成本, 并以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本, 达到虚报利润的目的, 造成企业虚盈实亏。企业日常采用计划成本核算, 发出的材料应有计划成本调整为实际成本, 在月末, 计算材料成本差异率, 从而结转发出材料应该负担的差异额。如果月末, 材料成本差异率若为负数, 则发出材料应负担的差异额登记在借方, 在结转时就贷记“材料成本差异”, 借记“生产成本”, 也就是说生产成本减少, 于是利润就增加了。因此, 材料成本差异率计算错误, 就会发生蝴蝶效应, 从而影响利润。
(五) 存货跌价处理不当
在市价持续下跌, 并在可预见的未来无回升的希望, 那么企业就要对存货进行计提跌价准备, 在计提跌价准备时, 借记“资产减值损失”, 贷记“存货跌价准备”, 在期末, 需把“资产减值损失”账户的期末余额结转到“本年利润”账户, 如果企业没有计提或少计提了存货跌价准备, 那么当期的利润就会虚增了;反正, 如果多计提了存货跌价准备, 就虚减了当期利润。
三、存货影响利润的审计发现
对于企业通过核算方法的选择及其他原因导致企业利润不实的情况, 审计人员可以通过以下方法进行审查。
(一) 存货发出业务的审计
存货发出环节的审计, 需要审查存货的明细账, 看看发出存货业务是否真实, 是否获得了相应部门的审批, 还有一个重要的审计环节, 就是要审查存货发出成本发合规性和正确性, 重点在审查发出成本的计价方法是否符合会计制度的规定。企业在计算和结转存货发出成本是, 是否坚持一贯性原则, 是否有变动, 如果有变动是否经过有关部门的批准, 变动的原因是否合理, 有的企业会通过随意变动存货计价方法来虚增虚减成本, 使利润受到影响。
对于存货发出业务的审计, 主要是通过计算复核的方法, 审查被审计单位有无随意变更计价方法。
(二) 存货计价测试
要验证财务报表上存货项目余额是否真实, 需要对存货计价进行测试, 选择测试的样本, 要注意结存余额较大的, 价格经常发生变化的;审查计价方法, 要根据存货的特点选择适合的计价方法, 评价方法选择是否符合规定;测试计价情况, 审计人员可以用被审计单位所选的计价方法对存货进行计价测试, 将测试结果与被审计单位的账面记录进行对比。
(三) 采购业务的审计
存货的采购是一个重要环节, 在审计过程中需要审查存货采购业务的明细账, 抽查相关的会计凭证, 审查存货采购业务账务处理的真实、正确性, 还需要审查存货入库环节, 采购的存货是否及时入库, 有无将存货短缺、质量不符的情况做出正确合理的处理。
审计人员可以通过对采购业务的审计, 来审查存货的账务处理是否规范, 减少被审计单位存货业务的账务处理是否真实, 账务处理是否规范。
(四) 购销业务截止测试
通过检查存货盘点日前后的发票、验收报告以及入库单, 确定存货购入与售出的截止日期, 对于截止期处理不当的现象, 审计人员需提请被审计单位做会计调整。
购销业务的截止测试可以审查出被审计单位有无跨期间处理购销业务, 有无故意虚列业务来调整利润。
(五) 存货跌价准备和跌价损失的审查
根据存货的自身特点, 需对其进行计提跌价准备, 审查存货跌价准备和跌价损失, 是为了查明存货跌价准备和跌价损失的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备的准确性以及反映的恰当性。审计人员要对存货的价格保持敏感性, 看被审计单位是否对存货正确进行计提了跌价准备, 有无多提或少提的现象。
总之企业对存货核算在方法具有一定的选择性, 但必须在准则允许的范围内或者方法的改变能使其提供的会计信息更可靠, 否则就不能随便改变存货核算的方法, 任意改变处理方法会对企业的利润产生影响。审计人员在审计过程中可以通过的方法发现这些问题, 达到对会计核算监督的目的, 使企业提供的信息更加准确、可靠。
参考文献
[1]王会金.现代企业财务审计[M].北京:中国财政经济出版社, 2010
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[3]王宗江, 张宝清.财务会计[M].北京:高等教育出版社, 2007
[4]耿建新, 宋常.审计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2007
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