英国税收制度完善

英国税收制度完善（共8篇）

英国税收制度完善 篇1

国内收入局下设专门办公室，分别负责如津贴计划、原油税收等专项事务；而大多日常税务工作是由地方税务办公网络实施。这些地方税务办公网络有三种不同的类型 :

一是咨询中心。该中心负责处理纳税人的一般咨询和分发税务表格及税务宣传小册子。二是服务办公室。这些部门负责日常评估和征收工作。

三是地区办公室。这些部门负责检查纳税人是否遵守税收法规。

英国的纳税年度（亦称财政年度或评估年度）与中国不同，始于当年 4 月 6 日止于次年 4 月 5 日。在 1995-1996 纳税年度以前，对个人纳税人的纳税义务评估完全是税务部门的职责。自 1996-1997 纳税年度以来，随着纳税人自行估税体系的引入，评估责任由税务部门转移到了纳税人。这样在很大程度上保证了税额评估的准确性和上缴的及时性。

（一）自行估税体系

如果纳税人的当期应纳税额通过源泉扣缴制或者随薪付税制(PAYE)仍不能被全额征收，其应纳税额必须经过正式的纳税评估。纳税人可自行计算年度内应纳税额，税务机关负责核查；纳税人也可选择由税务机关计算应纳税额。在任何一种情况下，第一步须进行纳税申报。其具体程序如下：、每年四月初，税务机关向有关纳税人发放纳税申报表。申报表格包括八页基础表格和一系列辅助表格。每页基础表格可用于申报不同类型的收入和所得，辅助表格用于申报特殊情况的收入。、税务机关还为那些有条件使用计算机系统申报的纳税人提供电子申报表式（磁盘版）。个人纳税人 也可以利用互联网进行电子申报。、纳税申报表上只须填报本年度的相关纳税信息。、纳税申报信息应完整。申报表不允许遗漏数字或者信息缺失。纳税人应保存相关账目及证明资料，以备税务部门调查纳税申报信息的准确性。、纳税申报表中设有“税额计算”一栏，纳税人可选择填写或保持空白。在后一种情况下，税务部门将代之计算并将计算结果的复印件交给纳税人。这两种情况，均被称为自行估税。6、纳税申报表必须在下述日期以前交回税务部门备案： A ．由纳税人自行计算应纳税额的，为次年 1 月 31 日； B ．由税务部门计算纳税人的应纳税额的，为次年 9 月 30 日。、纳税人未能在 9 月 30 日前上交纳税申报表的，将失去由税务部门计算其应纳税额的权利。同时，税务部门有权拒绝纳税人在 9 月 30 日之后报送的任何纳税申报表（除非“税额计算”栏填写完整）。在申报表被拒收的情况下，纳税人必须自行填写“税额计算”栏，且即便是项目填写齐全的纳税申报表，其最终申报也很有可能被延迟至年度备案日期之后并被处以罚款。因迟申报造成的延期缴纳税款仍不能免除被加收附加费及滞纳金利息。、税务部门有权在纳税申报表备案后 9 个月内对纳税人的自行估税结果予以调整。、纳税人有权在当年度纳税申报表备案后 12 个月内就其自行估税的结果予以调整。如纳税人发现自行评估的税金出现错误导致其多缴税款，可在申报表备案之日起五年内向税务机关提出。10、自行估税应纳税款支付方式如下：

A ．第一次支付日是在自行估税年度当年的 1 月 31 日； B ．第二次支付日在自行估税年度当年的 7 月 31 日；

C ．最后的余额支付必须在年度纳税申报表备案日之前完成，即次年的 1 月 31 日前。

例如，对于 2002/03 年度的应纳税款，其支付日分别为 2003 年 1 月 31 日、2003 年 7 月 31 日和

英国税收制度管理 2004 年 1 月 31 日。

（二）可征收税额告知

没有收到纳税申报表的个人纳税人，但有税务部门未掌握的应税收入或所得的，必须在纳税年度结束前六个月内向税务部门申报其收入所得。如不执行该项规定，税务部门将予以处罚。下列情况纳税人免于告知： ．纳税人无资本所得； 2 ．非高税率纳税人； ．纳税人所得取决于税收源泉扣缴或者按照 PAYE 体系处理。

（三）调查

在自行估税体制下，税务部门采取先接收后检查的方法进行纳税申报表备案管理。申报表中信息的明显错误于当时调整，而对于申报的收入和所得总额当期不予核查，但所有的申报表都会进入后期核查和抽查。．税务部门的调查一般是申报信息进行核查，多数调查案例基于随机选择。．一般说来，调查必须开始于年度申报表备案日起的 12 个月内。如果在 12 个月内税务部门没有进行调查，纳税人就可以确定其自行估税结果（即申报表上对于涉税事实的全部披露）即为最终申报。然而，如果纳税人被发现没有做出全部披露，税务部门在 12 个月后可以采取”发现评估”的办法。自行估税体系下的”发现评估”时间期限规定如下：

a.涉税事实披露不完整，但无疏忽和隐瞒的，为自行估税年度后的第六个税收年度的 1 月 31 日前； b.有疏忽和隐瞒的，为自行估税年度后的第二十一个税收年度的 1 月 31 日前。

（四）决定

如果纳税人在规定时间内未能完成纳税申报备案的，理事会官员有权就应纳税额做出决定，其计算依据是纳税人的相关信息。在决定做出之后，纳税人无权就此进行申诉，也无权缓缴税款。避免决定的唯一方式是纳税人按期完成申报备案。

（五）申诉

在自行估税体系下，纳税人有权就税务部门做出的有关决定提出申诉。申诉主要有下面几类： 1 ．就所处罚款的申诉； 2 ．就所处附加费的申诉； ．就税务部门在调查期间要求提交的文件、记录等进行申诉； 4 ．就自行估税调查后作出的调整意见进行申诉； 5 ．就”发现评估”中与相关情况不符的结果进行申诉； 6 ．就”发现评估”进行申诉。

（六）申诉程序

英国税收制度完善 篇2

税务约谈是税务机关在税收征管过程中，通过对纳税人所申报缴纳税款等资料进行纳税评估后，发现存在税务问题和疑点的，主动约请相关纳税人到税务机关进行解释和说明，给予其必要的提示与辅导，引导纳税人自查自纠，依法缴纳税款，并对涉税违法行为进行处理和处罚的税收征管制度。

税务约谈是一个帕累托改进的过程，其成本从税收征纳双方角度分别来看主要是税务机关通过纳税评估确定约谈对象、约谈过程本身的成本，而纳税人进行约谈的遵从成本包括准备举证资料、约谈花费的时间以及少量费用。与此相比，其收益的改善却是十分显著的。通过税务约谈，征税机关不仅节省了税务稽查所需消耗的大量人力、时间和费用，还收回了欠缴的税款，而纳税人经自查自纠补缴税款，避免和减少了企业由于受处罚而带来的经济负担和损失。因此，这种改进是一种双赢的促成，应该得到充分的运用和推广。

当前，实施税务约谈的国家和地区主要包括美国、加拿大、意大利、日本以及我国香港，而其中香港的税务约谈制度是最完善的。在香港，税务局通过抽查调查对象，与其进行约谈，如发现偷税漏税情况，纳税人就要交出少报的税款，并接受税务局的罚款处理。但是，税法赋予税务局长酌情权。他可以根据实际情况选择对纳税人实施不同程度的处分，比如提出检控、以罚款代替监控或评定补加税款。香港自从1991年实行以约谈为基础的税务审查以来，税务局追回了大量的透漏税款，成效显著。

二、税务约谈的意义

税务约谈是税务机关为适应构建和谐社会需要而进行的一种税收征管制度创新，它通过建立以纳税人自主管理为基础的税收征管服务新体制，推动税收征管效能的大幅提升，从以往“重检查、轻管理”的模式向“以征为主，以查为辅，征、管、查相结合”的模式转变，实现从粗放型管理走向集约化管理，也体现出新型税收制度的价值取向。具体说来，实行税务约谈制度的意义主要体现在以下几个方面。

第一，税务约谈体现了税收管理从强制型向服务型的转变，成为构建和谐征纳关系以及良好税收环境的有效的润滑剂。税务约谈制度在征纳双方之间引入了对话局面，充分尊重和保证了纳税人的税收地位，征税机关对待纳税人的态度也从过去的“事后监督打击型”向“事前管理服务型”转变，这实际上是将以人为本作为税收管理的指导思想的重要体现。

第二，税务约谈有助于实现征、管、查的有机结合，在一定程度上克服了当前税收征管三大环节协作不够、衔接不畅的问题，弥补了原有体制的不足，为征税体制的进一步改革和完善提供了良好的参考。征收、管理、稽查专业化分工，分权制衡，有利于提高效能，但在目前情况下，由于三大分工没有完全理顺，存在协作不够、衔接不畅的问题。约谈制度的引进能够使税务部门在纳税评估和约谈过程中加深对税源信息的了解和掌握，从而加强管理，提高工作效率。

第三，税务约谈向纳税人提供了一个主动解释、说明的机会，帮助纳税人及时纠正违章行为，降低或节约纳税成本，提高了纳税人的经济效益。纳税人因对税法、税收政策缺乏了解或者了解不及时以及理解不全面而出现的非主观故意的漏报、错报、少报在约谈过程中可以及时改正，补缴税款，免除处罚，甚至得到一定程度的豁免，这不仅使纳税人大大提高了经济效益，同时也维护了良好的社会形象。

第四，税务约谈推动了纳税人逐步走向自主管理，由过去全面调账检查转为在实施检查前对纳税人进行综合评估，使得税收征收管理的成本和稽查工作的压力大大降低。税务机关也可集中力量查办大案要案，有效配置稽查资源从而提高工作效率，保证税收能最大限度的足额入库。

第五，税务约谈充分体现了税收征管基本原则中的诚信和信赖利益的保护原则，为依法治税、倡导诚信树立了良好的典范，也折射出一种新的行政执法理念，对提升税收征管工作的整体效能提供了一条全新的思路。

三、完善税务约谈制度的若干建议

税务约谈是税务机关适应政府职能向公共服务转变的内在要求，是在法定的检查方法之外而采取的灵活的行政管理手段，是税务系统开拓创新、与时俱进的重要表现。但由于税务约谈制度形成的时日不长，加之应用实践的范围有所局限，在实际运用过程中，还存在一些问题需要进一步完善。借鉴国外和我国香港地区的税务约谈制度，结合我国国情，笔者为税务约谈制度的完善提出以下建议以供参考。

1、从立法角度出发，给予税务约谈制度明确的法律效力

目前，由于税务约谈工作刚刚起步，有关税务约谈的法律依据很少，仅有四个规范性文件，分别是《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》《关于进一步加强税收征管工作的若干意见》、《税收管理员制度（试行）》、《纳税评估管理办法（试行）》。但是这四个文件都是国家税务总局制定的，若要以此作为税务约谈制度的立法依据，显然存在法律位阶太低，效力不足的缺陷，一旦发生税务行政争议，在司法审查程序中将会使税务约谈制度处于极为不利的境地。因此，应当制定颁布效力更高的统一立法，使税务约谈制度有法可依，有据可循。同时，在税收实践中，应分清情况，区别对待，把握好标准，对那些依法纳税意识差，有明显违法意图或行为的纳税人，决不能姑息迁就，要坚持依法征税，维护税法尊严。

2、制定合理的约谈程序，保证税务约谈工作顺利开展

税务约谈工作的参与者包括税务机关和纳税人，约谈程序的合理与否，直接关系到约谈工作能不能顺利开展以及能不能取得预期效果。只有公平、合理的程序才能促成征纳双方进行约谈，积极达成协议，自觉履行义务。

首先，税务约谈的前提条件，即什么情况下能够进行税务约谈，应予以规范化、统一化。对于这一问题，目前已实行税务约谈的各地方税务机关的规定不尽相同，这实际上也是由于税务约谈制度缺乏法律依据造成的。

其次，税务约谈在实施过程中，税务机关要事先向纳税人发出书面通知，并允许纳税人准备相关材料、凭证等，对于因特殊情况确实无法按时接受税务约谈的，可根据其申请考虑批准延期约谈。

最后，经过约谈，针对纳税人的不同情况，应规定什么情形下税源管理部门有权进行处理；什么情形下直接转入税务行政处罚程序；什么情形转入税务稽查程序。

3、重视日常管理与稽查，提高税务约谈的有效性和针对性

在我国现行的自行申报、集中征收、重点稽查税收征管模式下，以查促管是保证纳税人足额申报的重要手段。目前，税务稽查主要忙于专项检查，日常稽查没有真正发挥以查促管的作用，在对税源的征管上，征管基础资料的准确性、完整性不佳，从而造成纳税评估工作的有效性、准确性受到很大限制，而纳税评估恰恰是税务约谈实施的前提，因此，税务机关要重视日常管理与稽查，全面了解纳税人的深层次问题，掌握足够的、准确的、及时的信息，使税务约谈工作有的放矢，准确有效。

4、明确界定纳税人的权利和义务

税务约谈制度应赋予纳税人必要的权利：纳税人在约谈之前的合理时间有权获得通知；确实有特殊情况无法按时接受约谈的可申请延期；纳税人有权就税收专业问题聘请专业会计师作为约谈顾问；约谈过程必须在合理的时间内进行和完成，不能变成变相羁押；约谈过程不能采取诱供、逼供等不合理的方式；约谈的笔录应当允许纳税人过目，并进行修正。

当然，明确规定纳税人的相关义务和不履行义务的法律后果对增强约谈制度的潜在威慑力，提高约谈制度的实施效果尤为重要。应当规定纳税人必须承担以下义务：不能无故拒绝或推迟税务机关发出的约谈通知；如实回答税务机关的询问；对税务机关提出的疑问，进行说明并尽量提供证据加以证实；对于关键问题的回答，不得编造虚假事实进行掩饰、搪塞或提供虚假证据，否则，将受到严厉惩处。

5、切实规范税务机关的权利和义务

税务约谈凸显了税务机关的管理、服务职责，通过税务约谈，纳税人因对政策误解，对法规认识不正确等犯的错误能被允许及时改正，从而免去受处罚的成本，这也是公法私法化的体现之一。那么，在税务约谈实施的整个过程中，税务机关必须履行相应的义务，并被授予适当的权力，接受必要的监督。

从程序本位主义的角度来看，程序正义在税收征管程序上的体现为对程序理性和程序自治的要求。在税务约谈制度实现的程序过程中，程序正义要求税务机关应在约谈前向纳税人发出通知，约谈时要听取纳税人的意见，保证纳税人的人格尊严；税务管理和税务稽查相分离；在进行税务检查时出示证明，告知身份；对约谈情况进行记录，记录内容须经纳税人确认签字，税务机关对自己所做出的决定必须说明理由，并进行举证等等。

然而，要有效发挥税务稽查约谈制度的功能，还必须应当考虑给予税务机关在税务约谈制度中和纳税人就税款和处罚进行妥协的裁量权。

首先，纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差导致一般性问题，或存在的疑点问题经过约谈、举证、调查、核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提醒纳税人自行改正，作为自查补税，不作处罚；对于纳税人少缴税款的行为，在税务约谈过程中无法举证说明，但主动承认错误，申请补缴所欠税款可以减轻处罚；发现纳税人有明显偷税、骗取出口退税、抗税或其他税收违法行为嫌疑的，要立即移交给税务稽查部门处理。

其次，在约谈中，允许在一定条件下和纳税人达成税收协议。虽然从税收法定主义原则来看，其合法性还有待商榷，但这一做法无疑是有益于征税成本的减少和征税效率的提高的。所以，如何尽快完善税务约谈的相关法律法规，合理“放权”给税务机关是税务约谈制度亟需解决的问题。有学者已经提出一些具有可行性的建议，包括征纳双方签订延期偿还税收的协议、减免税收的协议以及将纳税人在税务约谈中交待已构成犯罪的行为视为自首情节，在移交给公安机关处理的时候，可以从轻、减轻和免除处罚等等。这些建议对于有效实施税务约谈，构建新型税收征管制度都有很好的借鉴意义。当然，对于税务机关所拥有的裁量权应当进行必要的控制和监督：一方面提高裁量权实施批准权的审查级别，建立完善的备案制度，另一方面，要形成在稽查机关内部同级稽查部门之间相互监督的制约机制，实现分工制衡，保证裁量权有效公平合理的运用。

“用科学的分析方法查找证据，同时引入约谈机制，整个检查过程在和风细雨中进行，不仅让纳税人口服心服，而且达到了检查一户规范一户的目的。”一位税务机关的干部这样评价约谈制度给税务检查工作带来的好处。税务约谈是一个长期、系统的工程，我们希望将其制度建设、组织实施、激励约束、效果评价各个环节不断完善，实现税收征管工作中征纳双方的共赢。

摘要：作为一种税收征管制度的创新, 税务约谈制度不仅建立起和谐的征纳关系, 还实现了税收征管的帕累托改进, 体现出税收工作正朝着管理服务型转变的趋势, 对提高税收征管效能具有十分重要的意义。但是, 税务约谈工作刚刚起步, 还需要不断的完善才能更好地发挥作用, 文章重点对此提出了若干建议。

关键词：税务约谈,意义,完善,建议

参考文献

[1]杨斌:中国税改论辩[M].中国财政经济出版社, 2007.

[2]林文生:税务约谈制度的比较研究与思考[J].当代财经, 2005 (6) .

英国税收制度完善 篇3

关键词：土地管制；土地制度；土地发展权；土地规划；土地利用；中央政府；地方政府

中图分类号：F3561.11；F321.1文献标志码：A文章编号：1674－8131(2011)02－0089－06

《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中对土地制度进行了大篇幅论述。近年来，各地的土地矛盾事件时有发生。此外，我国不断改革发展的土地制度改革也逐渐暴露出部分问题，为了缓解矛盾，应加强土地管理和有效利用。就土地管制而言，英国有诸多有益经验值得我国借鉴。英国是典型的土地私有制国家，虽然从英国法学理论角度上讲，英国的所有土地都属国家所有，而实际上英国90％左右的土地为私人所有，土地所有者对土地享有永久业权。同时英国又是世界上最早通过规划立法限制土地开发的国家。因此其土地管制方面的经验对我国的土地制度改革具有较强的借鉴意义。

一、当前我国土地管制的困局及成因分析

我国的土地管制由来已久，但在实践中却存在失效、失灵的问题，这使得我国的土地制度容易出现运行障碍。

1、当前我国土地管制存在的困局

(1)地籍登记制度不完善，土地利用总体规划乏力

基于土地产权制度建设的相对滞后，我国的地籍登记制度暴露出了一系列明显的问题，例如：土地登记的法律法规不健全，土地登记代理人制度不符合土地市场的合理需求，地籍管理技术手段相对落后，土地资源和对土地使用权利流转的监督和保障措施都不得力，导致出现土地使用权利私下流转的现象，这种现象在农村地区还相当普遍。上述问题的存在破坏了正常土地市场秩序的形成，导致土地资源浪费。此外，因为土地市场信息的不充分、不完全以及信息传递的滞后性和失真，造成了土地利用总体规划的许多先天不足：第一，土地市场中的计划因素占有较大比重，尤其是纯粹以计划性控制指标为方式的土地规划与市场经济的本质要求存在差距，不符合市场经济的根本要求；第二，当前的土地利用总体规划的制定缺乏公众参与度，公众参与度不高既使得规划缺乏监督，也容易影响规划的权威性和公信力，进而会影响其有效实施；第三，规划的配套机制缺乏，例如，规划工作中缺少相应的利益补偿机制和市场激励约束机制，这种缺失不利于规划的优化和完善；第四，受政府或个别部门的利益驱动，规划有时会随意调整，出现少数地方政府或个人违法用地的现象。

(2)土地征用制度被滥用，城市扩张无序

我国的土地征用制度具有征地主体的唯一性、征地条件的可变性、征地行为的强制性等特征。在我国当前的土地所有制框架下，土地征用制度在很大程度上是将国有或集体土地使用权转移，实现土地所有权代理人期望的利益，或是将集体土地转为国有土地的制度措施。而我国土地征用的有关法律规定缺乏对公益性要件的实质限制，任由各级行政机关自行解释，代理人自由裁量权太大，不仅导致地方政府滥用征地权，而且容易出现权力腐败，导致忽视农民土地权利的现象出现。例如，从程序上来看，征地程序缺乏透明性和公正性，被征地农民知情权被剥夺，公民财产权利被侵犯。目前，我国城镇化、工业化发展的现状对土地利用提出了较大需求，然而，有些地方政府采取了粗放式的扩张模式，超规模、超水平地建设基础设施和进行商品房的开发，有些地方甚至以产业园区、高科技园区、外商投资示范园区等名目进行过度开发，导致大量土地被无序地侵占。有些房地产开发商甚至采取囤地的方式谋取高额利润，不但降低了土地的利用率，而且助长了房地产市场扩张的盲目性。

(3)基本农田保护流于形式，保护制度乏力

基本农田保护制度包括基本农田的划定、保护、监督管理以及违反基本农田保护规定所需承担的法律责任和处罚办法等(吴次芳等，2009)。我国的基本农田保护制度存在的问题比较突出，突出表现为：第一，因为对基本农田的划定比较混乱，有些不具备基本农田特征的土地被划为基本农田，导致保护数量偏多，进而保护力度不够，使基本农田保护工作流于形式，缺乏实质效果；第二，从当前我国基本农田保护的举措来看，保护机制过多地依赖行政权，未能借助市场等有效途径构建合理有效的约束机制和激励机制；第三，随着经济社会发展，基本农田保护的成本日益加大，而土地带来的收益却变化不大，一定程度上加大了地方政府的负担。总之，我国基本农田保护制度没有从根本上解决保护对象、保护原因、保护主体、保护途径、补偿标准、保护经费以及保护责任等具体问题，使得基本农田的保护流于形式，制度乏力，因而也就使得基本农田保护未能真正达到维护国家粮食安全的目的，保护基本农田也未能成为各级政府和公民的自觉行动。

(4)土地审批制度明显失效，土地监察制度难以进行

我国土地管理的一个重要制度是土地审批制度，即对土地实行严格的计划管制，任何使用土地的行为都要逐一申请县级以上政府审批。这种审批虽然没有区域土地利用规划的整体立法，但现实情况则是，只要报批的土地基本上都得到了批准，从另一个侧面来看，为逃避应缴的国家有关税费、规避申报过程中的相关程序、节约时间和成本，被管制者则常常大量违法使用土地，这种违法行为也缺少有法可依的处罚量度。土地审批制度大大增加了政府的管制成本和被管制者的运营成本，在某种程度上助长了土地违法行为，租金的创设则造成社会资源分配的极大扭曲。与此同时，在实践中，“因公违法”、“违法者受惠”成为突出的土地问题，因为政府机关的所谓“因公”违法常常使执法者左右为难，最终大都不了了之，导致土地监察制度的权威性大打折扣，使得监察工作难以进行。

2、我国土地管制困局的成因分析

综观上述我国土地管制中存在的困局，可以剖析出其中的成因，主要内容如下：

(1)地方政府的土地财产管理与土地资源管理混同，土地征用权容易被滥用

目前我国土地利用规划与城市发展规划不尽协调，土地供给政策难以适应国民经济发展战略的要求，而土地本身又是不可再生资源，客观上要求必须立足于长期规划，确保永续利用，由此，两者的矛盾凸显。地方政府集土地公共管理者与所有者代表于一身，越权用地的现象较为普遍。在我国现行土地管理制度下，地方政府在承担土地资源公共管理职能的同时，也实际承担了行使国有土地所有者权利的职能，该权力架构使得地方政府容易利用

公共管理者的身份滥用土地征用权。有些地方政府为解决区域经济发展的资金短缺问题就采取了这种方式，显然，该行为具有短期化的特点，违背了土地利用的目的和初衷。

(2)征地补偿法律制度不完善

依照土地收益的分配顺序，农民的征地补偿应当是首先要考虑的，而事实上征地补偿制度出现了诸多问题，例如补偿标准过低、补偿方式不科学不合理、缺乏科学的补偿测算依据和标准，事实上这种情况在农村地区尤为严重，形成对集体所有权益以及农民权益的侵犯。此外，从土地征用到土地出让之间所生成的土地资本巨额的增值收益，大部分被中间环节或地方政府所获取。按照国家有关规定，征地补偿费和安置补助费，有的可以直接支付给被征地农民，有的则需要由市、县政府国土资源部门先支付给集体经济组织，再由集体经济组织支付给被征地农民。由于农民不可能全面掌握补偿和安置信息，加之缺乏第三方的有效监督和管理，因此，在层层拨付征地补偿费和安置补助费的过程中，就极易发生补偿资金被低估、被截留、被挪用的现象。

(3)土地管理权限与财权局部衔接不够

财税部门在国有土地财产管理方面的监管职能缺失。目前我国用地审批权限及管理政策集中在中央和省两级政府；征地工作以及土地前期开发工作由市、县政府负责；国有土地出让金收入则大部分留归市、县政府，专项用于城市基础设施建设、土地开发；新增建设用地土地有偿使用费一部分上缴中央财政，大部分留给地方政府，专项用于耕地开发。但中央与地方政府事权与财权不相对称，市、县级政府容易发生“卖地”的情况，省级政府又缺乏土地管理的积极性，中央政府无法客观准确掌握具体用地情况，各级政府在土地管理方面难以真正形成合力。从国有资产管理的角度看，国务院代表土地所有者全面行使国有土地所有权，财政部门应该是国有土地所有权的具体行权人，但财政部门一直没有充分履行相关职责。总体而言，政府的财税部门缺位于国有土地财产管理，是目前土地管理领域问题突出的关键原因之一。

二、英国土地管理体制概况

英国的《城乡规划法》规定所有土地的发展权均归国家所有，任何人欲开发土地，均须申请并取得开发许可，以获得土地发展权，即更高强度或更高价值的使用权；土地所有者或土地开发者，必须就因获得开发许可而取得的发展价值缴纳发展价值税。此后，英国又在1951年、1953年、1954年、1959年、1963年对该法进行了多次修改和补充，并制定了大量相关法规，形成了较为完整的规划立法体系。就土地管理机构而言，英国在中央并没有设置统一的土地管理机构，它采用的是土地分类的监管方式，由一系列机构分别行使土地管理的相关职权(如图1)，主要涉及“副首相办公室”“环境、食品和农村事业部”“林业委员会”以及“司法部”四个机构：副首相办公室是一个综合性的部门，其职责集中在城市住房、城市发展、规划以及其他相关事务的政策制定和发布；环境、食品和农村事业部的职能主要集中在农村，它负责农地、农村发展以及其他相关事务的政策制定和实施；林业委员会主要集中在林地及相关领域的政策制定和实施上；司法部下属的土地登记局最初是在自愿的基础上办理登记，但随着凡土地买卖必须登记这一法令的实施，登记局成了政府唯一从事土地所有权的审查、确认、登记、发证以及办理过户换证的部门(郭文华，2005)。

以城镇和乡村规划为例，按照英国的城镇和乡村规划条例的相关规定，私有土地发展权归国家所有，即任何人变更土地用途或变更权能类型时必须要以各种方式向英国政府购买，这些方式表现多样，有的是直接购买，有的是以税费的方式获得。基于此，一切私有土地所有者只是传统意义上的所有权的权利人，这是一种静态的权利或权能状态，而动态的权利状况是由国家进行限制的。有一点值得注意，即英国的土地用途监管不是通过形式意义上的行政规划来实现的，而是借助是否授予开发者以发展权来进行管制的。具体体现为：以土地立法为根本手段，加强土地管理，促进耕地保护；进行土地调查、分类定级和科学规划工作；开展环保型农业，提高土地质量。

可见，在英国，私有土地占主体是土地使用的特征。获得土地资源只能通过市场机制，土地的使用功能取决于市场经济原则和与之相适应的城市规划政策；而政府干预土地使用不仅仅表现在制定城市土地开发规划管理制度上，同时还表现在土地所有权方面。

三、英国土地管制的制度优势及启示

英国土地管制的制度优势来源于其政府之有形手与市场之无形手的协调互动。英国政府注重中央地方以及区域之间的土地市场完善与监管，两者的互动干预使得其制度优势明显，具体如下：

1、中央政府加强法治化土地干预框架的构建

(1)利用法律规范土地管理行为

英国的众多立法都是针对社会现实状况，有效地解决了土地利用过程中的诸多问题。以《地方政府规划和土地法》为例，该法律的制定背景是20世纪80年代英国城乡结合部地区的绿化带区域被过度利用开发，加之政府公共部门又大量闲置土地。对此，英国政府加大了地方政府在土地管理上的权限，该放权思路使政府监控行为具有明确合法的依据；与此同时，政府也明确了一系列遏制私人过度利用开发土地资源的监控政策。

(2)借助计划、税收等杠杆合理、合法、公正地干预土地市场

为克服土地市场失灵带来的消极影响，英国政府有针对性地进行土地资源开发的管理、土地利益分享机制的建立以及土地纠纷解决机制的完善。

(3)以私权的方式直接进入土地市场，以解决土地市场干预中的缺失和不足

私权介入的典型事例是各地城市开发公司的设立和运营，城市开发公司的运营范围包括一些闲置的或具有公共利益属性的建筑设施开发建设，当然，也有一些土地会流转进入土地产权市场进行交易。此运作模式完全是私权的方式，然而，这些开发公司也具有部分政府授权，对土地利用和开发行为行使政府职权，基于此，其运作的费用大都来自政府，这使其具有较强的政府因素。

总之，英国政府通过大量立法，在法律框架内合理利用有效杠杆，结合必要的私权介入，进行了积极有效的法治化土地干预框架的构建。

2、地方政府强调具体土地管理制度的落实

(1)政府针对土地使用情况进行总体规划

这是土地资源利用开发的基本依据，英国的土地利用总体规划在法令中确认之后，直接变成了土地资源配置的法律依据，而土地市场中涉及土地流转等土地利用的情形也必须以此规划为主要依据和考量标准。

(2)土地规划中的准入审批

土地资源的利用开发需要获得相关的行政许可，而该政府权力在英国是配置给地方政府的，这涉及一系列条件和程序，需要具体结合土地的用途以及土地利用密度等因素按照法定程序进行。

(3)强制征购土地政策

英国的法律规定，政府部门、规划部门和其他

公共机构都可以强行征购私人土地，以进行公益性的公共工程，如道路开发、公共绿地。因此，政府可以在地产市场中进行各种方式的调控(郭文华，2005)。

综上，英国的地方政府通过上述三项制度措施，具体落实土地管理制度，也与中央政府的职责达到了较好的衔接，在实践中发挥了良好的效果。

3、中央与地方土地管理制度的融合

中央与地方在土地管理制度方面的分工是英国土地制度的有益经验，而两者的融合也同样具有特色和优势。

(1)土地保有制度的维护是中央与地方土地管理制度融合的根本

中世纪，英国的经济社会关系呈现出多变的特点，“英格兰的法律家们并未按照持有人的身份地位对土地关系进行具体分类，而是运用了一种看似简单实则不然的保有制分类方法，这种分类的基础依据是保有人所提供的役务的特点，这种以保有制关系的特征为标准对土地关系分类的方法，将保有制中身份性因素逐渐转移到土地之上”(咸鸿昌，2008)。英国普通法将当事人在土地上享有的权益以法律的方式确认了下来，其中土地权利制度建构采用的是经验主义的方法，如此一来，人们在现实生活中的具体权益提升到法律层面，形成了具体的土地保有权。从土地保有制度自身的内容来看，它是中央与地方土地管理制度融合的根本。

(2)土地市场调控是中央与地方土地管理制度融合的途径

英国政府为加强土地市场的管理，通过经济资助等激励措施来保证其调控功能的实现，进而促进中央与地方土地管理制度的融合。例如，在土地市场中，如果供给不足，部分地区地价会上涨，有些企业或投机者会高价卖出土地，对此，英国政府利用城市开发公司等国有控股机构或者地方性的行政审批机构以及公共性机构所掌握的资源来平抑地价，在此过程中的损失由政府承担。这体现了中央与地方在土地市场调控上的融合。当然，英国的地方政府具有开发规划管理的实权。根据规划法，地方政府可以批准或拒绝规划申请。同时，地方政府还可附加他们认为适宜的有关条件，规划管理部门可以与开发商进行谈判，要求开发商提供某些基础设施的建设或取得某些“规划利益”。

(3)立法与监督并举是中央与地方土地管理制度融合的保障

英国立法权和执法权的架构旨在立法和执法之间建立相互制约的制衡机制。除了行使立法权外，议会行使土地增值收益的财政监督权，监督政府执法行为。其中，立法环节确立了土地管理权和土地管理制度的合法依据，而监督为权力的有效运作提供了制度环境。由此可知，立法与监督并举为中央与地方在土地管理制度上的融合提供了根本保障。

四、完善我国土地管理制度的建议

英国的土地管制具有比较明显的优势，但该制度的存在背景是英国的政治、经济、文化以及社会等的协同作用。在我国，要真正借鉴其经验，必须解决本土化问题，找到对我国有实际效应的对策措施。

1、优化我国土地利用规划的体制机制

在优化土地利用规划管理的体制机制方面，英国的经验对我国的启迪如下：其一，规划编制要注重民主性。英国的土地利用开发规划的编制一般要吸收民众广泛参与，这极大地提高了决策的民主程度，也保证了规划的权威性和强制性；而且在具体规划编制中听取民众的广泛意见，对规划的科学性以及可操作性都有能起到很好的保证作用。其二，规划执行的刚性是达到规划目标的有力保障。在英国，土地利用规划的执行，除政府主管机关外，需要司法部门的介入，即要以规划许可的方式获得认可，规划的执行中可以根据具体的经济社会情形确定不同的执行方案，这不仅能在时间和环境条件上得到保证，而且对执行监督也极其有利。其三，规划变更程序严格。土地利用规划要保证其稳定性和长效性，规划不得擅自变更，变更时要遵循既定的变更条件和法律程序。

2、构建土地规划、土地利用及增值收益的良性互动和协同机制

比照英国土地管理的作法，不动产估价机构属于中央政府税务直属机构，由税务局管理，估价机构直接为税务部门征收不动产税进行应税房地产的地价评估工作，税务部门以其所提供的不动产税估价结果为基础，从价征收地方不动产税，估价机构直接为政府税收提供服务(雷爱先等，2002)。可见，英国的税收与土地管理是有机融合的。而当前我国土地方面的税收征收权利则是由地方税务部门行使，容易受到能享受土地增值利益的地方政府干扰。如前述，中央财税部门在国有土地财产管理方面的监管职能缺失，中央和地方、上一级地方和下一级地方几者之间也缺乏事前事中的信息沟通，这极易造成资源浪费、滥用权力甚至腐败，也不利于规则的统一。因此，我国在构建土地管理和税收征管体系时要充分考虑到上述情况，借鉴英国土地管理与税收制度的有益经验，在整合彼此业务的基础上，分离土地的规划、利用和土地增值的管理权，管理中应有司法介入，并借助法律规范以实现三者的良性互动和有效协同。

3、调整土地出让金征收及土地收益账目管理

克服地方政府在土地利用上的短期行为的有效方法是调整土地出让金的征收。从土地管理的角度来看，应使现行的土地政策与土地利用本身内在相统一，国家整体发展战略与土地供求现实相结合，而要实现上述目标有两种途径：第一种途径是将现行国有土地出让金一次性收取，改为按照土地使用年限分年度收取；第二种途径是保持现行国有土地出让金一次性收取方式不变，按照国有土地出让金收入的一定比例建立国有土地收益基金，规定国有土地收益基金不得作为政府当期收入安排使用，只能预留作为今后若干年政府收入分年度安排使用，避免地方政府过度使用。显然，第二种途径更加符合我国的实际情况。此外，对于国有土地有偿使用所获得的收入应该设立专门的账户进行管理。为了更好地管理国有土地有偿使用收入，提高资金的使用效益和效率，可以通过立法的方式对此进行规定，在法律框架内由各级地方财政部门设立国有土地有偿使用收入专账。该措施既有利于对土地收益资金信息的充分了解，又有利于对资金使用情况的有效监督。

4、完善国有土地管理信息共享机制

国有土地管理信息共享机制是指中央政府、地方政府以及被管理者的信息和信息产品的交流与共用机制。完善国有土地管理信息共享机制的内容包括：第一，土地管理部门与财政、税收部门的信息共享平台建设。该平台的建设可以使土地管理部门和财政、税收部门对国有土地储备、出让的信息能够及时反馈到相关部门，保证土地管理和监管工作的同步和有效。第二，充分发挥社会中介机构的作用，建立对土地开发性支出、补偿性支出的检查和核实制度，借助其独立的中介地位对土地管理信息进行搜集、整理。第三，为实现土地管理的事前、事中以及事后的全方位监督，应当建立土地管理信息的交流与情况通报机制，畅通土地利用及征用重大事项在决策前、决策中、决策后的沟通渠道，保证管理部门与监督部门之间的沟通效果。通过建立沟通和交流平台，包括会议交流平台、办事机构沟通平台等，提高信息传递的及时性、准确性和充分性，提高科学决策水平和决策效率。总之，该机制的优势在于节约信息传送的成本，提高工作效率，降低工作的无序性和盲目性，其主旨在于更加合理地达到土地资源的有效配置，节约土地管理的社会成本，更有效地实现土地管理的目标。

参考文献：

雷爱先，谢建良，2002，英国的土地利用与管理[J]，中外房地产导报(1)：21－23.

郭文华，2005，英国土地管理体制、土地财税政策及对我国的借鉴意义[J]，国土资源情报(11)：7-12.

吴次芳，靳相木，2009，中国土地制度改革三十年[M]，北京：科学出版社：197.

英国税收制度完善 篇4

(一)从总体上看，制度设计偏离税收中性原则

我国目前的商业银行贷款损失税收制度中实行的是核销法与一般准备金法相结合的方法。根据一般准备金法，在计算允许税前扣除的贷款损失准备时只考虑贷款资产的数量而不考虑贷款资产所包含的风险程度，这就导致允许税前扣除的贷款损失准备无法与实际的不良贷款相匹配，无法真实的反应信贷风险。因此，从理论上来说，一般准备金是不符合税收中性的。而核销法的运用会诸如核销标准、核销程序、产权关系、司法效率以及会计审计制度等方面的影响。因此在实践中，核销法也偏离了税收中性原则。

(二)从法制方面看，相关法律规范不完善。

一方面，我国目前的关于商业银行贷款损失税收制度的规定分散于企业所得税法统领下的各种国家财政税务部门发布的通知和办法之中，显得比较混乱。另一方面，这些规范性文件层级较低、统计和规范口径存在差异，相互之间缺乏沟通协调、具体运用混乱。大部分相关的规定都是以“通知”的形式发布的，而且每一个通知就会有一个新的规定，而且，部分政策的有效时间还有限定，往往旧政策的执行期限已经结束，新的相关规定还没有及时出台，政策缺乏稳定性与连贯性。同时，金融法规与会计法规、税务法规统计与规范的口径不同，银行需为应对不同的管理部门做不同的安排，使商业银行在实际操作中成本加大。

(三)从具体制度上看，相关制度设计有待完善

1.贷款损失准备金的税前扣除比例过低

根据财税〔2009〕64号文件，允许税前扣除的贷款损失准备金额度不得超过允许计提准备金贷款资产的l%，而银行根据贷款风险分类指引，将贷款资产划分为五大类，并对应这五大类贷款资产计提相应的损失准备金，具体比例为:正常类贷款为l%、关注类贷款为2%、次级类贷款为25%、可疑类贷款为50%、损失类贷款为 100%，其中次级类贷款和可疑类贷款资产的准备金计提比率可以根据具体情况再上下浮动20%。这部分准备金可以作为费用列支。由此看出，税法规定的贷款损失准备金的扣除比例明显低于银行根据风险程度划分计提的准备金的比例。

2.贷款损失的认定与核销标准过于严格

我国贷款损失的认定方法在一定程度上脱离了实际。财税[2009]57号文件中列举了十二种可以确认贷款损失发生的情况，仔细分析就会发现，在确认贷款损失时银行往往必须提供很多法律方面的证据和证明，由于法律的程序性，银行在获得这些证明时，往往需要巨大的时间和成本，导致贷款损失不能及时在税前扣除。另一方面，《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号) 规定了企业实际发生的贷款损失应该经税务机关审批后才能扣除，这样一来也加大了银行的成本。

3.贷款损失的确认与核销不及时

其实这正是由于贷款损失的认定与核销标准过于严格导致的。贷款损失的确认与核销不及时，导致会计和税收在将贷款损失作为费用处理时存在时间上的差异，直接造成银行因而被提早征税;但是又由于递延税资产(主要由上述贷款损失准备引起)转回的不充分，这种时间性的差异变成了永久性差异，使得提早征税变成了过度征税。

三、我国贷款损失税收制度的完善

根据上文的分析，我国现行的贷款损失税收制度还存在着不足，一定程度上侵占了银行的利益，阻碍了银行业的健康发展，因此，需要从以下几个方面思考完善。

(一)完善贷款损失税收法制

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，专门制定《银行业金融机构贷款损失税收处理办法》，在该办法中规定贷款资产的范围、贷款损失的认定条件、贷款损失的税前扣除审批程序、准予计提准备金的贷款资产的范围、贷款损失准备金税前扣除额度及其计算方法，收回已扣除贷款损失的处理等相关问题。同时，取消对上述政策执行期限的限制，使政策在时间上具有连续性，减少纳税人的不确定性预期。

(二)贷款损失税收具体法律制度的完善

1.完善贷款损失认定制度

首先，在《银行业金融机构贷款损失税收处理办法》的基础上简化贷款损失的认定标准，赋予银行一定的自主权。其次，明确贷款资产损失税前扣除的认定口径。目前的各个政策文件对贷款损失的认定标准不一，有必要进行统一和规范。

2.完善贷款损失税收处理法律制度

首先，维持现行的银行贷款损失准备金扣除方式，但要对扣除比例进行改革。在扣除比例的确定上，体现差异化原则，具体制度安排为：五大国有商业银行具有经济和政治上的双重优势，贷款资产的质量均较高，而且化解不良贷款的能力很强，故可以规定其贷款损失税前扣除的比例仍然为l%;考虑到股份制商业银行对繁荣我国金融市场和促进中小企业发展的贡献，以及他们自身承担风险的能力，可以提高这些银行贷款损失准备金税前扣除的比例，城市商业银行和农村信用合作社贷款损失准备金的税前扣除比例则应该高于上述两类银行，以鼓励这些金融机构为所在区域的经济发展服务。

其次，对部分特定性质和用途的贷款损失施行特定准备金法，为将来我国银行贷款损失税收制度施行特定准备金法提供可供参考的经验。这些“特殊贷款”的范围可以扩大到包括“三农”贷款、中小企业贷款、个人助学贷款、扶贫贷款、基础设施建设贷款等在内所有关乎国计民生的贷款。这种制度安排既能引导信贷资金的合理流动，还能提高财政支出(税收支出)资金的使用效率，更好地发挥公共财政的职能。

再次，最终建立特定准备金制度。由于中国人民银行早在就发布了《贷款风险分类指导原则》，所以目前我国商业银行的贷款资产己经全部实行五级分类制度，这就为特定准备金制度的建立在财务会计制度上打下了良好而坚实的基础，一旦条件成熟我国的银行贷款损失制度就可以施行特定准备金法。

英国税收制度完善 篇5

国家税务总局：

总局征管科技司《关于开展税源专业化管理与完善税收管理员制度调研的通知》（征科便函„2009‟116号）下发后，我局积极行动，相关业务人员广泛深入基层，召开不同层次的座谈会，听取各方意见和建议，经过认真梳理，现报告如下：

一、税源专业化管理的定位和思路

加强税源管理是税收征管工作的重要内容，是确保税收收入稳步增长的重要基础。创新税收管理理念，对税源管理实行专业化管理是当前形势下税收工作的必然选择，也是今后税收工作的发展趋势。

（一）对税源专业化管理概念的理解

我们认为，对税源实行专业化管理就是，合理配置人力资源，在打造一支高素质专业人才队伍的基础上，针对本地区当前税源现状，实行分规模管理和分行业管理相结合的专业管理方式。分规模，是指区分重点税源和一般税源；分行业，是指区分房地产业、建筑安装业、交通运输业、加工业、制造业、批发零售业等主要行业。

（二）如何对纳税人进行属地基础上的专业化分类管理 对纳税人进行属地基础上的专业化管理，要根据各自辖区内纳税人户数、纳税信用等级、行业特点、税源分布、税收征管人力资源等实际情况确定个性化的专业化税源管理模式。建议基本框架是：

1.较大税源地区：设立大企业税源管理科、一般企业税源管理科、个体税源管理科等。每个税源管理科区分主要行业设立各行业的税源管理岗；

2.较小税源地区：实行重点税源专人管理、一般税源划片管理、集贸市场专职管理、零散税收委托管理等。

（三）如何建立立体化的税源专业化管理运行机制 建立立体化的税源专业化管理运行机制，要从纵横两方面考虑：

1.从横向上，要形成征收管理部门、税源管理部门、纳税评估部门、税务稽查部门、税收服务部门等管理部门之间的协调联动机制；

2.从纵向上，要建立从税收管理员、基层征收单位，到税源管理部门的税源信息采集、数据分析、评估应用、税收管理过程的一系列工作流程。此外，还要加强与工商、技术监督、金融、海关等外部门的信息共享和综合利用。

（四）如何建立、培养税源专业化管理的人才队伍 建立一支高素质的税收专业化管理队伍，要循序渐进，从以下入手：

1.首先要从优化税源管理队伍结构做起，集中一批精通税收业务、掌握财务知识和国民经济行业特点、善于操作计算机进行总结分析，具有一定工作经验的“复合型”税收征管人才，作为当前开展税源专业化管理的基础队伍；

2.随着税源专业化管理工作的不断深入，税源专业化管理不断积累经验，不断创新工作模式，逐渐锻炼队伍，走向成熟；

3.在日常总结工作经验和创新的同时，要不断加强对干部队伍的新知识、新业务的更新培训；

4.要注重人才的选拔和培养，利用组织业务培训和业务骨干“传、帮、带”等形式，提高其他人员和新任工作人员的专业知识和业务能力，形成梯级交替的人才结构。

（五）如何发挥信息化对税源专业化管理的支撑作用 发挥信息化对税源专业化管理的支撑作用，要求我们要打造一个税源管理工作平台，能够整合现有的涉税信息，把税务机关内部的、税务机关外部的，诸如：海关、工商、金融、房产，甚至企业等，零散的、孤立的信息进行系统完整的搜集和处理，实现对税源信息动态的分析预测和增值利用。打造这样一个系统，也要求建立相应的、宽泛的信息来源渠道，统一数据标准和口径，实现高质量数据标准的自动 化信息交互，以及高效、优化的系统维护和更新能力。

（六）对税源专业化管理的其他意见和建议

1.税源管理有其地域性特点，因此税源专业化管理模式及其发展应当因地制宜，不搞完全的统一。

2.要通过制定税源管理工作制度、组织学习培训、加强宣传等形式，促进基层税收管理员从“日常征管型”向“税源管理型”转变。

二、完善税收管理员制度的意见和建议

（一）税收管理员的职责定位

税收管理员的主要工作职责是税源监控与管理、纳税评估和税收服务：

1.税源监控与管理。按规模和行业分类，开展税源信息搜集、人工税源信息整合、税源信息评估和税源动态监控。

2.纳税评估和税收服务。利用整合的税源信息开展纳税评估，减少税收流失；通过税源管理和纳税评估，发现、指导纳税人开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务。

3.日常管理。包括日常核实、核定、检查、调查等工作。

（二）如何按岗位进行专业化分工管理

按照税收管理员工作职责，建议主要设以下岗位和专业分工：

1.税源管理岗。负责税源信息的搜集、整合、录入、分析、监控，为纳税评估岗提供评估依据；

2.纳税评估岗。开展纳税评估、补征税款、总结税源信息，作为税源管理岗完善税源信息系统的来源，作为纳税服务岗提供纳税服务的方向；

3.税收服务岗。纳税服务岗开展纳税服务，指导纳税人开展税务风险管理，向税源管理岗反馈税源管理信息。

（三）如何进行权力制约

1.从岗位设置上制约权力。税源管理岗提供线索，纳税评估岗组织实施，税收服务岗反馈信息。

2.实行税收管理员岗位定期轮换制度。3.推行税收管理员勤政廉政预警谈话制度。4.落实税收管理员责任追究制度。

（四）如何完善考核办法

1.细化考核办法，根据不同岗位的情况，设定通用考核指标和特殊考核指标。

2.同时量化考核税收管理员工作量、工作质量和工作绩效。全面反映税收管理员工作水平。

3.建立与考核关联的、切实可行的激励机制。在某些方面，以激励代考核，充分调动税收管理员的主观能动性。

（五）我局在编人员情况

我局在编人员总数为10714人。其中税收管理员4332人，占总人数40.43%；稽查人员910人，占总人数8.49 %； 办税服务厅821人，占总人数7.66%。

（六）对完善税收管理员制度的其他意见和建议 1.要完善税收管理员制度，使之工作职责与税源专业化管理进一步趋于匹配。

2.要改革征管考核办法，逐步以税收征管状况分析替代征管质量考核，达到考核征管工作和税收管理员，主要就是考核税源管理状况的目的。

论如何完善基层税收征管模式 篇6

现税收管理精细化和科学化的关键所在。

一、对当前基层税收征管模式的管窥

我国的税收征管模式曾经是从“一员进厂，各税统管”，到“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的过程。目前，作为基层税务机关，在税收征管模式的定位中，突出的就是优化服务和强化管理。一个时期以来，基层税务机关在税收征管上做了很多努力，形成了许多好的管理方法和管理手段，比如在纳税户户籍和税源管理上主要有以下方式：划片管理；按行业管理；按经济性质管理；按税源大小管理；管户平均分配管理等等。实事求是地讲，基层税务机关的上述管理方式在目前条件下虽具有一定的客观合理性，但往往还没有摆脱“疏于管理、淡化责任”的现象。由于没有形成一套科学合理的征管体系和运行机制，使得征管岗责不明，内外监督不到位，业务流程不严密，税务人员的自由裁量权无法监控，在日常的税收管理上顾此失彼的问题十分突出。在一定程度上，可以说依法治税、应收尽收没有完全体现，必须认真研究并加以完善。

二、对完善基层税收征管模式的几点思考

税源管理是税收管理的核心，搭建科学、合理的税源管理模式，切实推进税源监控精细化，是做好税收工作的基础，是进一步深化征管改革，提高税收征管质量的客观需要。本着从经济到税收和行业管理寓于区域管理之中，以行业管理推动区域管理的理念。按照科学化、精细化管理的要求，实行管事与管户相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则，进一步优化和重组税收业务、科学设计业务流程、明确职责分工、通过实施行业税收精细化管理，整合区域与行业管理的优势资源，不断探索和创新和谐的税源管理新模式，已成为摆在我们面前的突出命题。

思考之一：完善区域税源管理整体运行机制。

区域税源管理的内涵，主要是指基层税务机关依据税收法律、行政法规的规定，充分运用社会经济信息资源，对纳税人的应税行为及其应纳税额，通过一系列科学方法和手段进行规范、采集、监控和估算，以防止税收流失，并对存量税源、潜在税源的变化进行分析、预测与监督，使某一行政区域或经济区域内纳税人真正缴纳的税收尽可能地趋近于按照税法规定的标准计算的应征税收所进行的一种综合性的税收管理工作。就当前的基层税收管理实践看，区域税源管理包括税源日常检查、税收管理和税源调查、税收计划分析及预测，以纳税人及其生产经营为主要对象的税源监控。同时，区域税源管理的主要职责在于最大限度地提高纳税申报的准确性，一方面是保证进行纳税申报主体即纳税人数量的准确性，其中关键的是龙头企业和行业的示范效应。另一方面是保证纳税申报内容的真实准确性，即通过纳税评估等手段，将既定行政区域内纳税人应当申报缴纳的税收征收上来，实行纳税遵从度的过程管理。以行业管理拉动区域管理，以区域管理作为量的积累与先导，推动行业与区域管理的相互对接，驶上现代税收管理的“新干线”，需要系统的关注日常制度设计和管理的几个焦点。

一是实施分类管理。税源分类管理就是根据纳税人和征税对象的不同特点，将其划分成若干类型，找出规律，有针对性地实施管理。在实际工作中税源分类管理有多种形式，如按行

业、按规模、按税种、按性质、按存序年限、按纳税人社会信誉等级、注册类型、类别以及特殊对象等，这些方法也不是单纯的使用其一，往往是几个标准结合使用来划分。

二是实行区域控制性税源管理机制。对中小和零散税源每年要分类型、分经济性质、分税种编制控制性税源管理规划，对区域税源进行总体分析和税收计划作出统筹安排。以管事为主，以纳税人自行申报、自觉遵从为先导，以严管重罚为辅助，确保区域税收负担率均衡合理

三是突出分行业税收征管，发挥管理的疏导、扶持、监督和保障的最大效益。抓行业，保重点；全力打造行业税收征管和重点税源“航母”。

四是开展纳税评估。依据国家有关法律和政策法规规定的标准，针对纳税人和扣缴义务人申报的纳税资料及在其他税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，结合自身掌握的相关涉税信息，采用税收管理规定的程序和方法，运用科学的技术手段和方法，对纳税人和扣缴义务人一定期间内履行义务的合法性、准确性、真实性等进行综合评价。

英国税收制度完善 篇7

关键词：电子商务,税收征收,数字化账簿

1 电子商务课税对象的变化导致现行税收程序法的适用出现困境

1.1 现行的税务登记制度难以监管农产品电子商务。

根据《税收征管法》的规定, 从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。税务登记是税收管理的首要环节, 是征纳双方法律关系成立的依据和证明。目前, 工商行政管理部门己经对农产品电子商务进行了工商登记和相应的管理, 但税务登记和管理的缺失使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况, 容易造成漏管漏征, 造成税源失控, 税收收入大量流失。

1.2 账簿、凭证环节面临的问题。

账簿、凭证管理是直接影响到税收征纳的一种基础性管理。在缺少电子发票的情形下, 账簿凭证管理非常困难。另外, 数字化账簿凭证可能随时被人利用技术手段修改并且不留任何痕迹, 纳税人可以用密码和其他加密技术等多种保护方式掩藏涉及交易信息的账簿、凭证信息。这些无纸化操作使得以传统凭证追踪为主要审计方法的税务检查失去客观物质基础, 导致税务机关难以对账簿、凭证实施有效的税收监管。

1.3 申报征收环节面临的问题。

税收征收管理法中规定, 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报, 这里所强调的是, 申报要合法、及时、真实。在电子商务环境下, 无论是企业还是消费者都是潜在的纳税人或扣缴义务人, 因此, 难以准确确认纳税人和扣缴义务人使纳税申报受到影响。而且, 电子商务的发展对传统的上门手工申报方式也提出了新的挑战。新的征管法实施细则规定“数据电文申报方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子申报方式”、“纳税人采用电子方式办理纳税申报的, 应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料, 并定期报送主管税务机关”。可以说, 新的税收征管法对电子化的申报方式虽然做出相应规定, 但仍不能彻底放弃纸质文件, 对电子信息的法律效力并没有给出明确定位。电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。电子商务的企业可以在任意国家进行注册, 在网上从事经营活动。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下, 这种状况会造成税源的不正常流动和流失, 也有悖于地域性税收优惠的初衷。

1.4 税务稽查环节面临的问题。

在农产品电子商务模式下, 税务稽查面临着严峻的挑战。在农产品电子商务交易的条件下, 所有交易与支付过程均在网上完成, 税务机关从农产品代理人、批发商、农民等课税点课税, 变为直接向消费者或农民课税, 流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。农产品电子商务的无纸化操作导致税收征管和稽查失去了票据基础, 加大了税收征管和稽查的难度。互联网的无国界性、无地域性使纳税人的实际住所、经营地、合同成立地往往存在于虚拟的网络空间和不同的国家或地域, 在此情况下, 税务机关开展税务检查过程中, 到世界各地实施稽查是不现实的。农产品电子商务使传统的税收稽查陷入窘境。

2 确立适应电子商务税收需要的征管原则

强调电子商务税收的征收与缴纳必须以法律为基础, 确立和充实一批新的与电子商务相配套的法律法规, 以理顺电子商务税收征纳法律关系为目标。进一步明确电子商务税收中征税的法定主体, 为建立和维护良好的电子商务税收法律秩序作出关键性的规定。增强对电子商务纳税人合法权益的保护, 重视依法调整国家和纳税人之间的利益关系, 培育电子商务中纳税人依法纳税的自觉纳税意识。提高电子商务税收程序规范化水平, 从规范基础工作开始到征收管理的主要环节, 都补充和增添与电子商务有关的行为规则的内容, 强调按法定程序征税。有力地推进电子商务税收执法行为的规范化, 在推进规范化的基础上, 提高执法水平, 加强执法监督, 实现秉公执法, 严格执法。

3 完善电子商务税收程序法

3.1 修订《中华人民共和国税收征收管理法》

及其实施细则, 对从事电子商务的企业实施专门的税务登记管理

在完善现行税法的过程中, 针对电子商务对税收征管提出的挑战, 应该重点补充有关运用电子商务纳税的税法条文, 要求从事电子商务活动的单位和个人, 在办理电子商务交易手续之后, 必须同时办理电子商务的税务登记, 填写《电子商务纳税登记表》, 并提供有关电子商务的业务范围等相关材料, 以便税务机关掌握管辖地从事电子商务的纳税人的活动情况。通过明确该交易行为的纳税义务、发生时间、纳税期限、纳税地点和应纳税额等资料申报制度, 加强对电子商务活动的税法约束。

3.2 修订税收征收管理法对账簿、凭证、发票

管理的规定, 增加要求从事电子商务的纳税人以可以阅读的电子方式保存记录的规定

在《税收征管法》和《发票管理办法》及其实施细则中明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力, 规范电子发票的申领、填写及传递等相关程序。《中华人民共和国电子签名法》赋予数据电文与电子签名以法律效力, 为此, 税务部门应在该法的基础上设计出成套的电子发票, 供网络交易者购买和使用, 以配合纳税人凭证、账簿、报表及其他交易信息载体的电子一体化。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递电子发票。但必须达到以下要求, 以确保电子发票发挥其应有的效用。税务机关可以对申请领购的发票的有关项目进行预填, 以防止电子发票被转移使用, 并对电子发票设置防伪标识, 保证发票的真实性, 开具完毕的电子发票在确认后只能进入“只读”状态, 拒绝纳税人的任何修改, 并自动生成备份以供税务机关查询核对。

3.3 纳税申报与税款征收

在电子商务中, 纳税义务人仍需自行按照税法的规定向税务机关申报纳税的行为。为适应网络经济的“无纸化”, 必须尽快建立电子纳税申报制度。电子申报是指纳税人利用通讯网络系统, 将申报资料以数据电文方式发送给税务部门。数据电文申报方式中的网络传输方式因具有直接、便捷、成本低廉的优越性, 符合电子商务的内在需要, 必将成为电子商务纳税人进行纳税申报的主要选择。电子申报不仅减少了数据库录入所需的庞大的人力、物力, 也降低了输入的错误率, 实现了申报的“无纸化”。对于申报有效的, 税务机关将数据信息传输至银行数据交换系统和国库, 由银行进行资金划拨, 并向纳税人发送银行收款单。税务机关对网络申报系统应安排专人维护, 而且对每一项操作都应设置相应的密码, 未经授权的人员不能进入网络申报系统, 确保系统安全, 避免因管理不善而造成纳税人资料丢失。

3.4 建立有效的电子商务税务稽查

在电子商务模式下实施有效的税务检查, 可以从以下几个方面考虑充分发挥税务检查的监督功能, 从税务登记开始, 独立运用一整套监督工作程序软件, 建立网络用户的基础资料, 掌握税务检查的主动性。抓住电子商务活动中的关键环节———货币流动。该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接, 实现各项业务的网上操作, 达到网上监控与稽查的目的, 堵塞网上交易的税收漏洞。此外, 还需要建立完善的税务稽查电子系统, 基于税务系统的广域网, 实施办公自动化与征管、税务稽查、大面额专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成, 实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协凋等功能。

参考文献

[1]郭海霞, 孔令秋.论电子商务纳税主体的界定及其权利保护[J].商业时代, 2009, 8.

[2]敖汀.课税对象是税收制度的核心问题[J].黑龙江财专学报, 1998, 3.

英国税收制度完善 篇8

关键词：个人所得税；法律制度；问题；完善路径

中图分类号：DF432文献标识码：A文章编号：1672-2663(2009)04-0052-03

个人所得税自1799年在英国创立，至今已有200多年的历史，如今在世界各国广泛推广采用，并成为发达国家最主要的税收来源。我国于1980年颁布《中华人民共和国个人所得税法》，首次开征个人所得税，其后经历了两次修订，但由于制度设计简单、粗陋、社会经济环境变化与税制建设整体的滞后，税收征管乏力和公民纳税意识弱，我国个人所得税应有的功能远未得到充分发挥，同时，由于近两年对个税起征点的两次调整，引发了民众对个税改革的空前关注。在这样的背景下，探讨刚刚成长起来的我国个人所得税制存在的种种问题，构思改革和完善个人所得税法律制度的路径。具有重大而迫切的现实意义。

一、个人所得税法律制度概述

(一)个人所得税的含义和功能

个人所得税是对自然人取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立(在1799年，英国将原来用于募集战争经费的“三步合成税”改为个人所得税)，目前世界上已有140多个国家和地区开征了这一税种，有近40多个国家以其为主体税种。由于个人所得税在世界税收史上具有税基广、弹性大、调节收入分配和促进经济增长等诸多优点，因而正在世界各国得到广泛的推广和发展。不仅成为许多国家财政收入的主要来源，而且有利于调节个人收入分配，实现社会公平，发挥税收对经济的“自动稳定器”功能。在国际社会享有“经济内在调节器”和“社会减压阀”的美誉。并且与每个公民的自身利益息息相关，具有十分重要的影响力。

(二)我国个人所得税制度的现状

我国于1980年颁布《中华人民共和国个人所得税法》，首次开征个人所得税，其后经历了两次修订，1994年分税制改革，颁布施行了现行个人所得税法。1999年8月30日，九届全国人大常委会第十一次会议通过了《关于修改(中华人民共和国个人所得税法>的决定》。2000年9月，财政部、国家税务总局根据国务院有关通知精神，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》。同时，2005年和2007年，国家两次上调工薪所得减除费用标准，进一步减轻了中低收入阶层的税负。

自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34％的增幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722亿元。1994年到2008年，个人所得税收入占GDP的比重由0.15％上升至1.24％，占税收收入的比重由1.4％上升至6.4％。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。个人所得税经过不断发展，在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。

但随着时间的推移和我国市场经济的纵深发展，现行个人所得税法与当前经济生活的不适应之处逐渐增多，与世界税制改革发展趋势间的差距也逐渐显现。1999年8月，我国曾对现行个人所得税法进行过一次修改，但仅涉及对利息所得开始征税问题，没有大的变化。从那时至今，进一步改革与完善现行个人所得税法的呼声日益高涨，如何改革成为社会各界共同关心的话题。

二、我国个人所得税制存在的问题

(一)税收制度设计粗陋，不能体现科学、公平和合理

1、分类所得制模式难以体现公平合理。

现阶段我国个人所得税的征收主要采用的是分类税制。也就是将个人各项所得分成11类，分别适用不同的税率、不同的计征方法以及不同的费用扣除规定。这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。随着我国市场经济的发展，个人收入构成已发生了巨大的变化，收入不仅仅体现为劳动取得的工资薪金，资本性收入也越来越多，并且呈隐性化的灰色收入也比较多。在这种情况下，继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这不仅不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。具体说来，首先，分类课征模式对不同的纳税人的不同类型收入采取不同的税率计算征税，影响税收征管的效率。其次，不能全面、完整的体现纳税人的负担能力。收入多元化后，分类所得税制会导致收入来源多的纳税少，单一和集中的高收入者多纳税，违背税收的公平性原则。再次，还不能有效地发挥个人所得税的累进税率结构对于经济增长的“自动稳定器”的作用。最后，分类课税制本身容易使纳税人通过种种手段降低税负以逃避负税。比如，按所得纳税时，有的按月，有的按年，还有的按项和按收付的次数为计征区间，使纳税人可在不同项目、不同的纳税期之间转移收入而逃税。

2、税率结构不合理，严重损害效率。

由于我国现阶段采取分类所得税制，个人所得税税率依所得的性质类别不同而异，大体有三种：一是超额累进税率，即对工薪所得实行5％-45％的9级超额累进税制，对个体经营、承包租赁经营所得则实行5％-35％的5级超额累进税制；二是对其他8项所得项目适用20％的比例税率，稿酬所得在使用20％的比例税率后减征30％；三是对一次收入畸高者的劳务报酬所得适用加成征税税率。这种税率结构设计得非常繁琐、复杂，既不利于纳税人纳税，也不便于税务机关征收管理。特别是工资薪金所得，级距过多，达到九级，边际税率过高，违背了税率档次删繁就简的原则。对于工资、薪金所得和劳务报酬所得同为劳动所得，而征税时却区别对待，对劳务报酬所得还要加成征收，这种做法缺乏科学的依据。因为税率设计复杂，边际税率偏高，严重影响了税收征管的效率，也某种程度上抑制了劳动者的积极性，间接损害了社会发展的效率。

3、费用扣除方式粗陋、不科学，不具有人性化。

现实生活中，由于每个纳税人取得相同的收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同，并且每个家庭的总收入，抚养亲属的人数，用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异，规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的。这样很容易在实质上造成税负不公的后果。具体来讲，首先，我国个人所得税

减免和扣除的范围过宽，项目过滥、过杂，造成征管工作困难，使纳税人容易通过种种手段偷税漏税，也不利于扩大税基，对个人所得税的进一步发展极为不利。其次，费用扣除缺乏合理精细的划分。个人所得税实行定额扣除，既不考虑纳税人取得收入付出的成本、特殊费用和生计费用，也不充分顾及纳税人婚否、教育子女和赡养老人的多寡，更不会考虑教育、住房和医疗改革的不断深入造成的个人负担的相关费用的差异。不充分考虑纳税人所面临的各种负担，就不能真正按纳税人的实际负担能力扣除各种费用，无法贯彻税收的公平性原则。再次，没有考虑地区经济及消费状况的差异。全国各地一律一刀切采用统一的起征点不合理也不公平，比如现行对工资薪金每月扣除2000元非常不合理。因为不同地区消费水平不同，2000元在北京和在一个贫困县买到的生活资料是绝对不同的。

(二)个人所得税税收征管制度混乱、信息化水平低

1、执法受地方政府机关影响，权大于法。

我国税收征管以行政机构为主导，导致有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口，擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策，如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目；一些地方政府“默许”足球俱乐部按“自定”税率征税，使国家税款大量流失。

2、个人收入难确定。

个人收入隐性化已成为我国个人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。个人收入隐性化是指个人收入或财产的相当部分不是由正常渠道取得，或个人收入并非都在其名下反映出来，使得个人收入难确定。个人收入隐性化既是个人所得税征管前提上的难点问题，也是税收收入在个人所得税上严重流失的漏洞，故被称为“税收第一难”。正如钱晟教授所言：“第一，新生贵族的分配渠道不规范，很多隐性收人、灰色收人不为人知，更谈不上纳税；第二，现金交易普遍，存款实名制提供了征税的前提条件，但是征税机关又无权查，这是银行法的规定；第三，权大于法的现象依然存在。”这些收入又往往非勤劳所得，这不仅是收入分配不公的主因，也是广大人民群众最难接受的。

3、纳税申报不实。

个人所得税的纳税申报包括两个方面：一是纳税人的申报，即纳税人主动申报应税收入并缴纳相应的税款。据统计，目前我国个人所得税主动申报的人数占应纳税人数不到10％。二是收入支付单位作为代扣代缴义务人的纳税申报，这种申报占应纳税申报情况的绝大部分，是我国个人所得税申报的主要方面。近几年反映在纳税人和代扣代缴义务人纳税申报方面的问题主要是：纳税申报不真实，申报没有明细表，甚至瞒报和不报等。民营企业基本不交个人所得税。

4、个人所得税按月计征不科学。

有的人收入具有季节性，如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收人；有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版，可能耗费作者若干年甚至毕生精力，一旦出版则应在当月纳税。显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。

5、征管水平低，征管手段落后。

税务征管人员的业务素质和职业道德修养不能适应市场经济条件下税务工作的要求，以人工为主的落后征管手段和方式，不能使税务部门及时取得纳税人的收入资料，并对其纳税资料进行处理与稽核。这无疑影响了税收征管的效率。

6、处罚法规不完善，处罚力度轻，不能对纳税人起到震慑作用。

具体表现在：(1)对偷、漏税等违法行为的界定模糊，使税务执法机关难以把握，往往避重就轻。(2)对违法行为的处罚规定不具体、不明确，幅度落差大，使税务执法机关难决断，可能会出现受主观因素影响而轻罚的现象。(3)处罚标准的规定太低，重补不重视处罚。(4)在税收执法过程中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。“要富贵，去偷税”甚至成为一部分人的致富秘诀。甚至出现了一些外国人在本国不敢偷、逃税款，而到中国却也大胆偷、逃税款的现象。

(三)公民纳税意识淡薄及社会评价体系的偏差

长期封建社会的影响，是公民纳税意识薄弱的历史原因。相当多的人不管收入高低一旦要纳税就使出浑身解数逃税。越是高收入者逃税的越多。他们或利用权利自订纳税标准或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。

此外，现在个税偷逃的一个重要原因就是社会评价体系有问题。有人一方面为社会捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃税款。因为社会和个人似乎都认为捐赠比纳税更有价值和意义；另外社会不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记录不好，不与你交往，或与你断绝交易。而在国外，只要你有偷逃税行为，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视。这就是我们评价体系的偏差。

(四)纳税人的权利与义务不对等

一是在纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权利与义务的不对等现象。虽然在理论上，税法面前人人平等，但在事实上，以工薪为唯一生活来源的劳动者的税负不轻，且在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴，税款“无处可逃”；而高收入阶层及富人却可以通过税前列支收入、股息和红利、期权和股份的再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。高收入者和富人占有的社会资源多，纳税反而更少，这种反差在社会上会形成一种不好的导向。二是在纳税人与政府的关系上，同样存在着权力与义务的不对等。经济学把税收理解成“政府与纳税人之间的交易”，意思是说，政府收了税，就必须为纳税人提供各种服务。如果交完税之后，对怎么花这些税款毫无发言权，甚至被贪官污吏们挥霍浪费时，纳税人也无权置喙，那么，不要说人们纳税的自觉性无法提高，连政府向民众收税的合法性都有问题。公民有交税的义务，同时也有监督政府如何使用这些税款的权利；国家有收税的特权，但也有为纳税人服务并接受监督的义务。

此外，个人所得税制度的改革和完善的制约因素还有：财税制度不完善和不配套；各部门、各行业、各单位的协助和配合不到位；全社会的关心和支持程度不够；政府依法治税的决心不够等方面。

三、我国个人所得税法律制度的完善路径

通过考察个人所得税制度的产生和发展，借鉴美国等发达国家成熟的个人所得税制度，笔者认为我国个人所得税制度合理建构必须遵循国情循序渐进，同时坚持低税负原则和有效运行原则，从以下几个方面科学设计具体制度。

(一)继续由分类所得税制逐渐向综合所得税制过渡

借鉴美国及国际上通行的做法，我国的个人所得税制应继续由分类制向综合制转变。变按月按次分项计算纳税为按年收入综合计算纳税。当然，我国的征管制度和水平尚不完全具备这种转变的条件，可等待时机循序渐进分步到位。

(二)设置合理的税率结构

首先，将现行的两套税率统一为超额累进税率，平衡纳税人。其次，为简化税制，应缩减累进税率档次，可考虑将9档降至3-5档。再次，在条件成熟时，根据纳税人的家庭和婚姻状况设计不同的超额累进税率，鼓励纳税人以家庭为单位计算申报纳税。

(三)规范扣除范围和标准

首先，应按纯收益原则，对为取得收入而支付的必要费用给予扣除。其次，对纳税人发生的特殊支出，如医药费、意外事故损失等，应允许实事求是地扣除。再次，确定个人生计费用扣除时，要考虑纳税人的婚姻、家庭照料人口等情况给予个人宽免扣除。

(四)扩大纳税人知情权，增强纳税意识

扩大纳税人的知情权，增加政府财政预算、财政开支的透明度，这样做不仅征税过程清楚，而且税款流向也明白，可有效消除纳税人的纳税抵触情绪，增强监督的自觉性，也有利于对腐败现象的遏制。

(五)加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度，维护法律的严肃性

全国应进行每年多次的个人所得税的专项检查，加强税务部门与有关部门的密切配合；通过立法，赋予税务机关一些特殊的权力，增强执法的力度；加大对纳税人罚款的力度，参照一些国家的做法——不管纳税人偷多少税，都罚其个倾家荡产，并将其偷税行为公之于众，以做到“罚一儆百”，促使其他纳税人依法纳税。同时，对一些偷漏税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任，以维护法律的严肃性。

(六)提高征管信息化程度，完善税收征管的各项配套措施