集团公司内部审计方案研究

集团公司内部审计方案研究（精选8篇）

集团公司内部审计方案研究 篇1

一、集团公司财务管理存在的问题与原因

1.1内部管理的问题

(1)内部控制失灵。

不少集团公司对于其内部管理并不重视，从而导致公司内部控制失灵。内部控制是否有效，这将关系到一个集团公司是否能长期健康地发展。并且，在我国现阶段，集团公司内部控制的失灵还将导致会计信息的准确性与真实性。

(2)决策、监督、执行缺乏约束。

尚未建立一套完善、有效的体系来加强对决策、监督和执行进行约束，换言之即对决策者缺乏合理的规则约束和有效的监督，对执行者更是缺乏约束，执行表面化、形式化现象较为突出，陷入有章不循或是无章可循的困境。

(3)决策不民主

民主决策意识不够，群众参与性不广，决策者主观能动性较为突出。

1.2相关人员素质欠佳

(1)缺乏称职的专业能力;

有些集团公司派遣的财务管理人员缺乏称职的专业能力，不具备专业知识，致使其难以发挥在财务管理中的作用，从而影响管理的质量。

(2)职业道德水平不高;

一些具备专业职称专业能力的工作人员，工作态度与职业道德水准并不高，这使得其无法充分发挥专业优势，贡献于财务管理的实施过程。

(3)合作与沟通精神不足;

财务管理的实施需要良好的合作和沟通，有些工作人员因为怕麻烦而忽略了这点，继而导致其在实施的过程中频频出错，影响财务管理的效果。

1.3责任追究制度的缺陷

(1)责任不明确，扯皮现象;

由于长期缺乏竞争意识和进取精神，又无相对的激励机制，因此，责职不清导致工作推诿和扯皮现象时有发生。

(2)责任追究规则不合理，权责不对称、副手现象;

对于已过时的责任追究规章制度未作修改，故权责明显不对称，一个正职，多个副手的现象更加重工作失误频发，更无从追究责任人;既浪费纳税人的钱财，更损害国家利益。

(3)责任追究的执行不力，大事化小现象，既执法力度弱化部分。

由于上述两点，因此，对于责任的追究执行的力度便会弱化，往往将该追究的责任事故不了了之。规则配置不当的表现为：①报酬过低，而义务太多;②权利太多，而义务太少;③利益与权利过大，而责任太少;这些表现会改变人与物质对象的结合方式和人们的行为方式。

二、内部审计的三个步骤

2.1 计划

计划阶段是整个审计过程的起点。对于任何一项审计工作，为了如期实现计划目标，内部审计师都必须在具体执行审计程序之前，制定科学、合理的计划，科学、合理的计划可帮助内部审计师有的放矢地去审查、取证，形成正确的审计结论，从而实现审计目标;可以审计成本保持在一种合理的水平上，提高审计工作的效率。

2.2 执行

实施审计阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节，其主要工作包括：对被审计公司内部控制的建立及遵守情况进行控制测试，根据测试结果修订审计计划;对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。

? 2.3 纠正机制

核定违反项、不符合项。

拟定违反项的整改意见和不符合项的纠正措施。

进行后续检查，以确定对不符合项是否采取了恰当的纠正措施:确定纠正的.措施是否已经实施并正在取得预期的效果。

三、内部审计方案的对策与建议

集团公司可以结合实际的情况将集团公司规定的流程设计方案进一步具体细化，科学有效的实施内审计划，切实发挥内部审计的监督与服务的作用。

3.1 计划阶段

在准备阶段中，审计计划的编制是内审项目非常重要的一部分。审计计划的编制应由集团公司内审机构项目中的有关人员进行负责，然后经由相关项目管理人员探讨。作为整个项目审计的重要的一项，审计计划应该在项目结束后进行对其归档。在审计计划编制好后，还要对其进行初步审核。公司的内审机构组织专门人员可以对审计计划进行审核，外部审计机关也可以被委托对其进行审核。审计计划的审核内容主要集中在审计目的、范围是不是得当，项目审计进度是不是合理，一些审计程序根据重点审计领域和重要会计问题所拟定的是否符合实际情况，项目财务风险评估在有关方面是不是准备的很充分等。

3.2 执行阶段

在内审项目的实施过程中，内部审计工作发挥它控制与监督的两大职能。并且和内审项目一起被实施，内部审计机构必须要做好审计控制的工作，这样才能保证每一阶段经济业务的准确性。另一方面，只有通过内部审计的有效监督，才能对付在项目实施过程中出现的财务风险。其中，在这一阶段的有关内部审计工作主要包括以下几个方面的内容：内部审计财务预算，审计计划在时间预算上的安排，内部审计控制质量以及按照审计计划执行相关财务支出和收集审计证据以及在一些内审项目的审计疑难问题的咨询等等。

3.3 结束阶段

内审项目管理最后的结束阶段的工作主要集中在整理审计证据和工作底稿、对项目审计报告初稿进行编制、和项目相关负责人交换对项目审计报告的意见、报告的定稿、报送以及与相关证据、工作底稿和审计记录档案建立等内容上。其中，底稿是整个审计工作的核心部分，是审计师作出结论的直接依据，同时也是审计质量控制与质量检查的主要依据，而且对以后的审计业务做出了重要的参考依据。其中底稿主要包括被审计公司没有进行审计的情况，过程的记录和有关人员对其下的结论。在底稿形成之后，要进行复查，其中主要包括所依据的资料是否可靠;所得到的证据是否充分;判断是否合理;结论是否下的恰到好处。在底稿形成后，审计小组应当按一定的标准对其进行归档。

参考文献：

[1][美]约瑟夫・M・朱兰主编，焦叔斌等译,(Juran`sQualityHandbook)《朱兰质量手册》，中国人民大学出版社，11月第一版

[2][日]水野滋著，孙良康、梁宝俭译，公司的全面质量管理，公司管理出版社，1988

集团公司内部审计方案研究 篇2

关键词：审计,方案,质量

一、内部审计方案在内部审计质量控制中的作用

内部审计方案是内部审计质量控制的基础和灵魂，一个目标明确、内容翔实、重点突出、科学合理的内部审计方案，对全面指导审计工作、规范实施程序、提高审计质量起到关键性作用，表现在：

（一）内部审计方案指导内审人员开展审计工作，达到审计目标。

内部审计方案中确定了审计目标和审计重点内容，对每个审计重点内容都有详细的审计程序和方法，内审人员按照内部审计方案的步骤开展审计工作，能够很顺利地完成审计任务，达到预期的目标。同时，内部审计方案中有分工和审计起始时间，内审人员能按照内部审计方案合理安排审计时间，知道已经完成的和尚需集中精力完成的工作内容有哪些，使整个现场审计过程中做到目标明确、有的放矢。审计现场负责人或者审计机关管理者也能够把握内审人员按照内部审计方案完成的审计任务和审计进度。

（二）内部审计方案是对现场审计工作进行监督和检查的依据。

通过将实际工作与内部审计方案进行比较，就可以分析发现哪些工作内容尚未完成或完成得不够理想、需要在剩余时间里及时予以补救和改进。另外，审计组织对审计底稿进行复核，内部审计方案作为评价审计项目完成情况的重要依据，可以据此提出修改完善意见，如果发现内部审计方案中内容未完成，审计目标未达到，可以增加审计程序，以此提高内部审计质量。

（三）有效促进审计风险防范。

内部审计方案依据重要性水平进行了风险评估，提出了审计步骤和方法，内审人员根据内部审计方案开展工作，就可以有效防范审计风险。

（四）内部审计方案是提高审计工作效率和效果的必要措施。

实施良好的内部审计方案可以使内审人员从被审计单位复杂的信息迷宫里摆脱出来，避免在大量枝节问题上纠缠不清，而将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的领域，强化对之检查和评价的深度和力度;内审人员可以减少不必要的审计时间，保证工作质量符合质量控制的要求，以更经济有效的方式实现审计目标，完成审计任务，达到审计目的。

（五）合理有效分配人力资源，发挥每位内审人员的优势。

内部审计资源都很有限，编制好的内部审计方案，根据审计资源情况确定审计重点和人员安排，这样才能取得最好的审计效果，审计效率也最高，内部审计质量才能得到保证。

二、内部审计方案存在的问题

内部审计方案在内部审计质量控制方面的作用很关键，但是从目前集团公司内部审计部门编制的内部审计方案来看，存在以下几方面的问题：

（一）审前调查不充分。

作为内部审计来说，对被审计单位的基本情况比较清楚，内审人员认为不需要做审前调查也能知道被审计单位的主要风险，很多项目都未进行审前调查或者审前调查比较匆忙，只是了解了被审计单位的一些基本情况，未对被审计单位的内部控制、业务流程、战略计划、重大投融资、重大诉讼担保等方面进行了解和分析，无法发现重大审计线索。

（二）未确定具体审计目标，审计目标不能体现项目特点。

经过对多家集团公司内部审计项目方案进行比较发现，对同一类型的审计项目的审计目标基本一致，内部审计方案中只有总体审计目标，比如经济责任审计的目标都为：通过对被审计对象任职期间被审计单位资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行审计，客观、公正、全面的评价被审计对象任期期间的经营业绩与经济责任，促进被审计单位加强和改善经营管理。很多内控审计项目都以此作为审计目标，不能体现被审计单位的业务特点，也不能反映被审计单位的主要风险点。对于服务单位和生产单位的审计目标肯定是有所不同的，但是只有总体审计目标的话，不能体现这种区别。

（三）审计重点未与审计实际情况结合。

根据被审计单位的风险分析确定审计重点，每个项目的审计重点肯定存在区别，但是对集团公司的内部审计方案进行分析来看，审计重点基本为财务、预算、资金、采办、投资等，未根据被审计单位的情况确定重大风险点，以此确定审计重点。如某个经济责任审计方案确定的重点包括：会计信息、经营绩效、资产质量、重大经营活动及经营决策、内部控制情况、分子公司的管理和其他事项。国资委对经济责任审计的内容是在对企业风险和内部控制进行测试的基础上，对企业的财务状况、经营成果、资产质量、重大经营和决策活动以及经营合法合规等方面进行审计。两者对比一下就能发现，内部审计方案确定的重点内容与国资委的要求基本一致，而国资委的要求是对所有经济责任审计都适用的，内部审计方案未能根据被审计单位的情况细化审计重点内容，导致有限的审计力量不能用于风险大的内容进行审计。

（四）审计程序和方法不完整，不能完全指导内审人员。

确定了审计目标和审计重点内容后，应该确定审计程序和方法以达到审计目标，但是现有的内部审计方案中的审计程序不完整或者缺失，导致内审人员不能按照内部审计方案进行审计，只能按照每个内审人员的理解去完成审计内容，这样可能达不到审计目标，而且对于不是很熟悉审计业务的内审人员来说，审计程序和方法不完整可能不能完成审计任务。

（五）执行与内部审计方案脱节，审计工作随意性强。

在审计过程中，内审人员往往不按照内部审计方案执行，完全凭自己经验去执行内部审计方案，导致内部审计方案未发挥作用，审计随意性较大。

三、如何发挥内部审计方案在内部审计质量控制中的作用

（一）做好充分的审前调查。

内部审计机构的人员和时间等资源非常有限，做一个审计项目时很难进行全面审计，只能根据风险分析后确定几个审计重点，确定的审计重点能保证是被审计单位的重大风险领域，必须进行充分的审前调查。所以细致周密的审前调查是编制内部审计方案的基础工作，是内部审计方案具备针对性和指导性的前提条件，是确定审计工作重点的重要保证。审前调查应注意几个方面：

1. 要分析比较相关数据，并能敏锐抓住问题线索。

审前调查主要通过查阅会议纪要、请示报签、工作报告、合同清单、财务资料等资料，在大量的资料中对数据进行分析比较，检查是否存在异常的情况，而且要对资料中提及的事项有很强的敏感性，能敏锐地抓住资料中提及的事项的重要性，将其作为审计线索，最后将所有线索进行汇总分析确定重点内容。

2. 重大的或者复杂的项目能有时间进行现场调查。

内部审计项目如果对被审计单位不了解，而且审计项目比较重大或者复杂，最好能有时间进行现场调查，现场调查能与被审计单位的相关人员进行访谈，了解被审计单位的业务流程，并能够对审计单位的业务流程中的风险进行分析，依据风险确定审计重点。

3. 最好能访谈被审计单位主管领导。

被审计单位主管领导对被审计单位比较了解，清楚哪些地方可能出问题，对确定审计重点有很大帮助。

4. 关注外界披露或者内部披露重大事项。

对于上市公司而言，媒体或者被审计单位会将重大事项对外披露，对于非上市公司而言，发生的重大安全、环境、对外合同等事件会有报道，另外，公司内部也会通报重大事项。内审人员应多关注这些信息，结合这些信息分析确定审计重点。

（二）编制详细可行的内部审计方案。

一个好的内部审计方案要让人能看懂，要目标明确、重点突出，要具备指导性、针对性和可操作性等特点，这些也是对方案编制的基本要求。在审前调查的基础上，可以从审计目标、审计重点和审计程序及方法和人员安排方面着手，提高内部审计方案的编制水平。

1. 可行的具体目标。

审计目标不能光有总体审计目标，要根据领导的要求和审前调查风险分析将总体审计目标具体化，这样总体审计目标才能得到落实，审计目标才具有可操作性。具体审计目标要根据有关领导对审计项目的要求和被审计单位的实际情况来制定。如一项集团公司并购活动中，国资委委托审计监察部对其进行经济责任审计，公司领导层要求要摸清家底，揭示风险，再结合审前调查的情况，在总体审计目标的基础上确定的具体审计目标包括：(1)在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对被审计单位的资产、负债和损益的真实性、完整性进行测试，对被审计单位的质量进行全面检查，检查资产使用情况、不良资产变动情况，以全面了解被审计单位质量状况和财务状况;(2)对被审计单位业务进行分析，了解被审计单位各业务盈利状况和重大风险情况;(3)对被审计单位及被审计单位下属单位改制及股权变动进行审计，了解在改制或股权变动中合规情况;(4)对审计单位的所有诉讼和担保进行审计，了解被审计单位的潜在风险。在明确具体审计目标后，审计重点也相应确定。

2. 确定审计重点。

充分进行审计调查，分析审前调查发现的重大问题线索，明确下一阶段审计工作重点，实现审计目标。审计重点的确定是内部审计质量控制的基础，只有制定符合被审计单位风险情况的审计重点，才能揭示审计单位的关键风险点，内部审计质量才能得到保证。

3. 详细完整的审计程序和方法。

每个内审人员对审计内容的理解和程序存在差异，对于重点审计内容，内部审计方案中要有详细完整的审计程序和方法，不然内审人员按照自己的习惯执行审计任务，在执行过程中往往会遗漏某些审计程序。比如在审计银行账户时，有些内审人员会认为审计对账单不是特别重要，会在审计过程中忘了检查银行对账单及余额调节表，但是有时可能就会发现重大资金不符，从中发现线索。详细完成的审计程序和方法使审计重点内容得到审计保证，实现审计目标，同时也能全面指导内审人员开展审计工作，帮助内审人员提高审计水平，提高内部审计质量。

4. 合理安排时间和人员。

每个内审人员都有自己比较擅长的领域，编制内部审计方案时必须根据审计组成员的能力合理安排审计任务，才能保证审计目标实现。另外，要根据人力资源状况和审计内容合理安排审计时间，要是时间太紧，可能审计内容无法完成，或者完成质量不高。

（三）严格按照内部审计方案执行审计。

内部审计方案制定再全面，如果在审计过程中不认真执行，那也是毫无意义，因此，在审计过程中，内审人员必须严格按照内部审计方案确定的目标、重点内容、程序和方法、人员安排和时间安排来开展工作，从而保证发挥内部审计方案指导审计实践的作用，进一步提高审计工作水平。为了能让内部审计方案得到严格执行，需要以下一些措施：

1. 事前重视内部审计方案。

内部审计方案编写完成后应得到业务处负责人审核，经过部门审核同意后实行，这保证了内部审计方案的严肃性，让内审人员提高认识，能更加重视内部审计方案。

2. 加强审计底稿的复核。

审计现场负责人必须对审计组其他成员编制的审计底稿进行全面复核，审计现场负责人编制的底稿应由其他人员完成全面复核，检查内审人员是否按照内部审计方案执行审计，检查中发现有遗漏的审计内容或程序应要求内审人员补充审计。另外审计机构在审计过程中也应对内部审计方案的执行进行检查，发现内部审计方案未得到严格执行，审计目标未能实现的，应要求审计组补充审计。

3. 事后进行复核检查。

审计现场结束后，业务处负责人应对内部审计方案的执行情况进行复核，发现重大审计程序或者内容未进行审计，应要求内审人员补充审计，另外，审计机构也应加强事后检查，检查内部审计方案是否得到有效执行，审计目标是否实现。另外，可将内部审计方案的执行情况作为内审人员的考核指标之一，这样能够得到很好执行。

参考文献

[1].国务院国有资产监督管理委员会统计评价局.企业经济责任审计工作手册[M].北京:经济科学出版社, 2006.

公司内部审计问题研究 篇3

关键词:内部审计;问题;职能

我国内部审计正在积极推进以风险管理为导向、以内部控制为主线、以增加价值为目标、以完善治理为目的的风险导向审计。内部审计的职能由传统的财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计为主,逐步向控制导向审计、风险管理审计扩大和发展,内部审计在公司治理、风险管理和控制中的作用越来越明显,内部审计的地位和作用不断增强,内部审计工作已经成为公司治理极具价值的资源,内部审计已经成为一支不可或缺的重要力量。

一、内部审计的职能定位不明确,独立性与客观性欠缺

(一)在机构设置上缺乏独立性

我国《上市公司治理准则》要求公司设立审计委员会,审计委员会的主要职责是:“提议聘请或更换外部审计机构;监督公司的内部审计制度及其实施;负责内部审计与外部审计之间的沟通;审核公司的财务信息及其披露;审查公司的内控制度。”美国纽约证交所要求上市公司设立审计委员会,审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人,且至少应有一名独立董事是会计专业人士。审计委员会协调指导公司的内部审计工作。该公司是集团公司的二级法人,集团公司虽然设有审计委员会,但其基本上是满足海外上市公司法人治理结构要求而设立的一个机构,没有开展实质性的工作,且和公司的内部审计机构联系不够,内部审计部门无法通过与审计委员会的沟通来实现其独立性。

(二)职权的授予与行使难以统一

内部审计被授予较为宽泛的监督权,企业的所有经济活动都可以监督,但由于公司治理结构等方面的原因,未能实现内部审计的相对独立,内部审计的权力有时难以行使。

内审部门面临着“同级审”的难题。同级审即单位的审计部门对处于同一层级的财务、建设等部门进行审计并向公司领导汇报,尽管企业及企业的人事管理已打破了级别的概念,审计部门也已经被授权,但无论是机制还是观念都使同级审变得很困难,企业内部的各项管理仍然存在着由上到下的等级制度。

(三)利益的关联性影响审计客观性

在公司内部多种内部利益关联性使得审计客观性受到影响。

人事关系的关联性。在公司中,审计人员的个人考评及岗位评定是由管理层决定,而不是取决于独立的审计委员会。审计人员业绩的考核权抓在被审计对象的手中,审计查出的问题越多就越容易得罪人,难免会对审计的客观性带来影响。

物质利益的关联性。在公司内部,员工个人的薪酬有工资、各种绩效奖、职工福利和培训等多种形式,由于审计人员身处其中,有时不知不觉中也成了违纪违规的既得利益者,当审计人员面对企业以及与之相关的切身利益时,何去何从确实是一个两难的决择。

二、审计内容较为狭窄,与国际内审标杆差距明显

(一)内部审计面较为狭窄

目前该公司的内部审计仍局限于财务会计方面的审查和工程结算的审核,审计面较窄,审计层次也不高,审计工作很少触及经营管理的其他领域,在财务审计工作中由于主要关注会计核算的准确与规范,使得内部审计工作变成了财务会计的自审过程,审计的作用和影响都受到限制。在工程审计中,审计部门集中力量开展了工程结算的审计,效果虽然非常明显,但工作的层次较低,随着施工市场的不断规范和企业内部管理制度的完善,工程结算审计的工作量会逐步下降或可以采取外包的方式以提高效率。

(二)内部审计参与度不够

目前公司内审部门对本单位中心工作介入不够、审计工作与中心工作关联不紧,造成这一问题的原因是多方面的:一是单位领导认识不足,不知道如何运用审计手段来加强企业管理,出问题了才想起应该审计,平时总认为审计工作可有可无;二是审计部门的知情权不够,企业的重大决策、重要经营活动的过程及存在问题审计部门不了解,相关的文件审计人员看不到,审计部门的日常工作游离于企业中心工作之外;三是审计人员的数量和业务素质满足不了全方位审计的要求,大多数审计人员都是由财务人员转变而来,对财务会计以外的领域审计人员难以开展审计。

三、内部审计力量不足,难以满足审计发展需要

目前公司内部审计人员数量不足,人员素质偏低,影响审计工作的质量和效果。主要表现在:

(一)内部审计人员配备不足,素质有待提高

一是内部审计人员不足,由于竞争激烈,在人员配备上必然会向业务拓展方向倾斜,客观上导致了内部审计部门人员长期配备不足,多少会对公司的内部审计工作产生不利影响;二是内部审计人员的素质、阅历、判断力、偏好等将直接影响审计方法的运用。公司运用风险导向审计方法,不仅要求审计人员掌握会计、审计知识,而且要求审计人员熟悉管理知识、精通金融业务、具备审计人员独特的敏锐性和判断力。

(二)人员的知识老化,不能及时更新

低的流动率不利于审计部门和其它业务部门的知识交流,也不利于审计部门加快对新技术新业务的消化和吸收。从审计的业务要求来看,审计人员需要掌握多专业多工种的业务知识,同时应及时了解企业业务和技术的最新变化,否则审计的质量和效果都会受到影响。

四、管理层对内部审计的认识不足

(一)高管层缺少审计知识的培训

目前公司各级领导的知识储备中普遍缺乏审计业务知识,各种领导岗位的培训课程中审计培训内容安排得也很少,公司现职领导大多是由工程技术岗位或市场部门提拔,几乎没有审计岗位的工作背景,由于缺少审计工作经历及必要的培训,所以对内审的责职、方法、重要性等认识不足。

(二)对内审工作认识的几个误区

受长期计划经济的影响,仍有少数单位领导认为内部审计的设置是主管部门要求的,它是代表国家和上级部门来监督自己的,认为内部审计工作的开展限制了自己的经营自主权,削弱了自己的权威,而不是将内部审计看成是自己的参谋和助手,所以对内审工作不关心、不支持。

(三)对内部审计的认识仍然停留在制度层面

相当多的企业,特别是小企业认为,审计应是会计师事务所及其注册会计师的事,这是制度规定,企业无须再行设置内部审计机构,配备专门人员。所以,内部审计的自觉自愿性不够。

当前和今后一个时期,我国内部审计的重心将由事后评价控制转向事前风险管理和过程控制,关注风险、关注危机,促进企业全方位构建风险防范模式,是时代赋予内部审计的历史责任。

参考文献:

[1]李井.上市公司内部审计机制的建立和运作[A].石油杯全国上市公司内部审计理论研讨会暨经验交流论文汇编,2003.

[2]马建国,田雪梅,李砚茹.浅析上市公司的内部审计监督——谈宏源证券公司内部审计[A].石油杯全国上市公司内部审计理论研讨会暨经验交流论文汇编,2003.

集团内部讲师评选方案 篇4

XXXX集团内部讲师评选方案

一、目的意义：

为实现集团的长远战略规划，培养公司持续发展所需要的人才和技能，打造一个从上致下、从集团到各子公司更加完善的人才培养体系，确保集团培训工作的顺利开展，现决定选拔集团内部培训讲师，建设企业内部讲师团队。通过报名、资格审查、培训、试讲、评审等五个阶段，选拔出能为集团所用、适合集团发展需要的内部讲师团队。

二、选拔原则：公平、公正、公开选拔；部门推荐与员工自荐相结合。

三、时间、地点

报名时间：2013年9月9日--2013年9月12日

培训时间：2013年9月12日--2013年9月13日 两天

（上午8：30—12:00下午14：00:—18：00）

试讲评选时间：2013年9月27日上午9点

试讲评选地点：集团26楼中层会议室

四、选拔范围及要求：

本次企业内部讲师评选面向集团公司所有员工，没有职能、岗位级别限制。符合以下条件者均可报名参加。（基本选拔要求以通知为准，若有入职时间不满半年但确实具备培训师素质的可以破例报名）

1、职业素质

A.B.C.在公司服务满半年以上，认可公司的企业文化，有较高的忠诚度； 热爱培训事业，喜欢分享，渴望得到自我发展； 具有优秀的语言表达能力和逻辑思维能力；

2、业务素质

A.B.C.完全能够胜任本职岗位，有较高的工作责任心； 能够熟练的掌握本职岗位的专业理论知识和相关专业技能； 具有进行培训需求分析并能够设计及组织相关专业课程的能力；

3、身体素质

A.B.身体健康，精力充沛； 具有敏锐的思维和良好的记忆力；

4、心理素质

A.B.C.D.E.五、评选流程：

总体流程：(自荐/推荐)报名——报名审核——TTT培训班培训——试讲评选——正式签署内部讲师聘任书。

1、报名程序：

（1）、员工可以个人自荐或由所在子公司推荐，直接在OA的“集团内部讲师评选通知”下载《集团内部讲师报名表》（见附1），由申请人填写并附上本人近期一寸彩照。

（2）、填写完整后请部门经理/主管签名审核，由所在子公司人事行政（部）审核同意后报集团人力资源开发中心梁晓媚处。

2、人力资源开发中心在OA上公布通过审核名单。

3、TTT培训：

通过报名审核人员与集团中层管理以上人员一起参加集团组织的培训培训师的培训班。（附件2：TTT培训班课程表）

4、试讲准备：

参选人自行准备15-20分钟的课题内容，自行开发制作课件、讲义，准备道具等。制作完毕将所有资料及道具提交到人力资源开发中心审核、保存。人力资源开发中心提前三天将各选手的具体试讲时间、次序发通知到“OA”。此外，参加过TTT培训课程后有意向参加讲师评选的中层管理者也可补填《内部培训师筛选报名表》参加讲师评选。

试讲要求：

⑴、试讲前要认真备课，熟悉讲义，同时要坚定信心，为试讲做必要的思想准备和业务准备。

⑵、试讲时应严格按照正常培训课程的要求进行，从容稳重，沉着冷静，一切跟正式培训一样。

⑶、依据讲义进行讲解，重点突出，有条不紊，合理分配时间，注意前后环节的衔接，体现讲与练的结合，做到过程完整。

5、试讲评审会：

集团人力资源开发中心安排试讲，讲师评审小组现场对讲课人员进行评估打分。(附件具有广泛的兴趣，愿意与人分享知识、技能； 具备坚强的意志品质，能够适应高强度的工作压力； 具有积极乐观的心态和乐于助人的性格； 具有较强的学习能力和对新事物的认知能力； 具有爱心及耐心。

3：内部培训师试讲评估表)

试讲流程如下：

（1）候选人自我介绍；

（2）评审团针对个人背景进行提问（不超过3分钟）；

（3）候选人15分钟的试讲；

（4）3分钟的相关问题提问与考官评价；

6、人力中心根据评选结果，核准内训师名单，公布选手试讲分数结果。（总分100+10分达到80分以上的为合格）

7、集团人力资源开发中心总监审批后，与内部讲师采取聘任制，聘期为一年，正式签署内部讲师聘任书。（附件4：内部培训师聘任书）

六、组织机构：

由集团人力资源开发中心牵头，组建内训师候选人评审团。

员工代表：每单位安排1-2名（原则上为各单位中层以上人员，如在工作中表现较突出的员工也可。）

评审团主要职责：对内训师候选人专业知识、授课技能等方面进行综合评定，评选出符合公司需要的优秀候选人担任公司内训师。

七、试讲评审会流程

1、领导及员工代表入场

2、主持人开场

3、人力总监致开幕词

4、主持人宣布评审会流程并正式开始

5、主持人公布评分结果

6、领导讲话

7、领导向获胜选手颁发聘任书

8、领导与现任内部培训讲师签订聘任书

9、主持人结语

八、内部讲师管理及激励

1、内部讲师的级别：内部讲师分实习、初、中、高级讲师四个级别；

2、内部讲师统一从实习级开始逐级升级，升级需通过内部讲师资格评审，实习级讲师不享受培训津贴；

3、获得国家劳动和社会保障部统一颁发的企业培训师国家资格证书的员工，经审核可认定为中级内部讲师；

4、高级、中级内部讲师有资格担任康城大学的授课任务。经公司批准，可由康城大学联系安排到公司外部授课，收入由公司与内部讲师按比例分配。

集团内部讲师采取聘任制，所有内部讲师的聘期为一年（1月1日——12月31日），每年12月25日之前集团人力资源开发中心对内部讲师进行考评审核，以确定是否继续聘任。具体奖励方案及管理办法详见《附件5集团内部讲师管理办法》。

九、附件

附1 ：《集团内部培训师报名表》

附2：《集团TTT培训班课程表》（待定）

附3：《集团内部培训师试讲评估要点》《集团内部培训师试讲打分表》（不公开）附4：《集团内部培训师聘任书》

附5：《集团内部讲师管理办法》

棉麻集团清查项目审计方案 篇5

鹤壁天义会计师事务所

二O一八年四月二十五日

目 录

一、释义及依据

二、审计对象

三、审计目的

四、审计项目组

五、审计方法

六、审计重点领域

七、审计流程

八、审计时间计划

九、出具审计报告、管理建议书、审计总结

***有限公司 资产清查项目审计方案

为了顺利完成***有限公司及其附属公司资产清查审计工作，全面了解审计工作的目的、范围、重点、时间安排等相关内容，利于有关各方及时沟通与相互配合，针对***有限公司资产清查审计项目，我们拟定了本方案。

一、释义及依据

（一）释义

在本方案中，除非文义载明，以下简称具有如下含义：

1、“清产核资”指***有限公司资产清查

2、“所属公司”指***有限公司下属十八家公司

3、“事务所”指鹤壁天义会计师事务所

4、“项目组”指鹤壁天义会计师事务所国有资产清查审计项目组

5、“会计制度”指《企业会计制度》

6、“会计准则”指《企业会计准则》

7、“清查工作方案”指《***有限公司资产清查工作方案》

（二）依据文件

1、《中华人民共和国公司法》

2、《中华人民共和国会计法》

3、《企业会计准则》

4、***有限公司关于开展清产核资审计的相关规定

5、《中国注册会计师审计准则》

二、审计对象

本次审计对象是***有限公司所属18家公司，范围是截止2018年3月31日上述18家公司的资产、负债、所有者权益及相关项目经营情况

三、审计目的

通过对2018年4月底***有限公司资产的清查，摸清单位“家底”，查找问题，分析问题，提供解决问题的建议和思路。为企业夯实管理基础，进一步规范和加强企业资产管理，促进资产合理配臵，为企业会计信息提供可靠依据；同时实现资产动态管理，盘活存量资产，提高资产使用效益，增加企业管理效益。

四、审计项目组

审计项目组由彭艳齐任项目负责人，项目负责人彭艳齐，15年注册会计师从业经历，注册会计师、注册税务师、河南省注册会计师业务创新能手，丰富的实务经验。

参与资产清查项目人员情况

彭艳齐，注册会计师、注册税务师，具有15年以上的审计工作经验，从事过上亿元审计项目100多项，参与事务所2006年、2013年行政事业单位资产清查工作。

王连印，注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，具有10年以上的审计工作经验，参与2013年行政事业单位资产清查工作。

姜喜静，注册会计师 注册税务师、具有3年以上的审计工作经验，从事过上亿元审计项目50多项。

许欣，项目经理、会计师，曾在大型国有企业负责财务工作，具有3年以上的审计工作经验，从事过上亿元审计项目50多项。

赵伟健，项目助理，、会计师、曾在北京大型事务所工作，具有5年以上审计经验。

孙志芳、项目助理、助理会计师，具有3年以上审计经验。其他人员待定

事务所审计项目组成员审计经验丰富，专业水平精湛，执业纪律严明，是一支能打硬仗的审计队伍。

五、审计方法

（一）、检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。

（二）观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

（三）询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

（四）函证

函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

（五）重新计算

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

（六）重新执行

重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

（七）分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

六、重点审计领域

（一）、固定资产的清查

1、检查清查单位固定资产核算情况，重点关注固定资产购进手续、验收、保管情况；

2、检查固定资产卡片账建立情况，固定资产使用情况，固定资产是否定期盘查；

3、对出租、出借固定资产作为重点检查对象；

4、对固定资产盘亏、毁损、报废、盘盈情况重点核查；

5、对固定资产进行逐项清查，不重不漏；

6、根据清查结果，出具说明；

（二）、应收应付款项的清查

1、对应收应付款项进行账龄、性质逐项分析；

2、对长期挂账款项重点核查；

3、对形成损失的挂账款项根据实际情况出具专项说明；

（三）、存货的清查

1、检查存货账务核算情况，是否建立存货出入库管理制度，存货是否有专人保管；

2、检查存货保管账建立情况，单位是否对存货定期盘查；

3、对存货盘亏、毁损、报废、盘盈情况重点核查；

（四）投资项目的清查

1、检查投资项目的账务处理情况；

2、检查投资项目的纳税情况；

3、检查投资项目的进展情况；

4、检查投资项目的收益情况；

（五）股东投入情况

1、检查股东的投入及转出情况；

2、检查股东投入的收益情况。

七、审计具体流程

（一）资产类

1、货币资金

主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款账户的余额是否正确。

（1）对库存现金的清查，应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定；核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符，如有差异，应说明原因；编制库存现金盘点表及现金倒轧表；对库存外币依币种清查，并以资产清查基准日中国人民银行外汇市场汇价的中间价折合为人民币金额。

备用金余额加上各项支出凭证的金额应等于当初设臵备用金数额，对单项备用金余额较大的，应由持备用金的相关人员予以签字确认。

（2）对银行存款，主要清查各单位在金融机构开立的人民币基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常项目外汇账户、资本项目外汇账户的情况。检查各单位在开户银行及其他金融机构各种存款账面余额与银行及其他金融机构中该单位的账面余额是否相符；根据银行存款对账单、银行询证函、存款种类及货币种类逐一查对、核实银行存款金额。检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的外汇市场汇价是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。

2、应收款项

应收款项的清查内容包括应收账款、其他应收款、预付账款。

（1）清查应收账款、其他应收款和预付账款时，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；对长期拖欠款项，要查明原因，了解催收情况。（2）索取各单位职工个人借款明细表，对借款金额较大的应由该个人签字确认；

（3）分析应收及预付款项的账龄、检查回函确认或不确认的情况以及坏账损失的确认情况，索取坏账损失的相关依据。

3、对外投资

（1）对国库券、各种特种债券、股票及基金进行清查，取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对；盘点库存有价证券，与相关账户余额进行核对；

（2）对其他单位投资的清查，索取有关投资的合同、协议、章程，以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况等；

（3）对已纳入汇总、合并范围的法人主体，需单独进行资产清查，编制资产清查报表。

4、存货（库存材料）

存货的清查范围主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

（1）要求各单位配合认真组织清仓查库，原则上要求对所有存货全面清查盘点；（2）对长期外借未收回的存货，进行实地盘点或向对方单位实施询证，并查明未收回原因，检查各单位催收情况及是否按规定作价转让；（3）代保管物资要各单位提供代保管单位确认的清查明细表；（4）重点核实存放时间长、闲臵、毁损和待报废的存货。

5、固定资产

固定资产清查的范围主要包括土地、房屋及建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备等，要求各单位配合会计师事务所认真组织清查，原则上对所有固定资产全面清查盘点。

（1）对固定资产要检查固定资产原值、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等；关注固定资产分类是否合理；详细了解固定资产目前的使用状况等；

（2）对出租的固定资产要检查相关租赁合同；检查各单位账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费；

（3）对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续的和未按规定手续批准转让出去的资产，要求各单位收回或者补办手续；

（4）对清查出的各项账面盘盈（含账外资产）、盘亏固定资产，要查明原因，分清工作责任，提出处理意见；

（5）检查房屋、车辆等产权证明原件并取得复印件，关注产权是否受到限制如抵押、担保等，检查相关取得的相关合同、协议；

（6）对批量购进的单位价值低的图书等，如果被资产清查单位无法列示明细金额的，按加总数量清查核对实物，按总计金额填列固定资产清查明细表，并注明总数量。

（二）资金来源

负债的清查包括各单位的流动负债、长期负债，以及账外负债，要求核查负债的性质、种类、金额和合法性。对无法支付的应付款项作为本次清查资产损溢处理。

1、借入款项

借入款项包括向财政部门、上级单位、金融机构的借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。借入款项清查的内容主要包括向银行和其他债权人单位发函询证；索取相关借款协议或财政部门、上级单位的相关文件；核实借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率；测算借款利息计提是否充分，有无欠息与逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。

4、应付款项

应付款项清查的内容主要包括单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，应按应付款项的类别或单位、个人列示明细；进行对账，核实金额和性质。重点关注是否存在长期挂账未及时清理结算的情况。

5、应交税金

应交税金清查的内容主要包括应交纳的各种税费，按应交纳的税费种类列示明细；查阅相关纳税认定、纳税通知、纳税优惠等文件；核对有关会计期间完税证明，对期末未交税金余额复核其是否正确，列示是否允当；关注是否存在税收罚款的情况。

（三）收支类

收支类清查的内容主要包括检查资产清查期间的收支数额是否真实反映会计期间的收支情况，对重大跨期现象予以调整。

（四）投资项目

投资项目主要的清查内容包括，项目投资情况、项目进展情况、项目管理情况及项目收益情况。

（五）其他事项

1、各单位资金往来

以资产清查基准日为时点，采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理，要求各单位做好内部账户结算和资金核对工作。要做到内部各部门之间、往来关系清楚、资金关系明晰。

（1）单方挂账产生的内部证据，包括：会计核算有关资料和原始凭证；相关经济行为的业务合同；形成单方挂账的详细原因；（2）债务方提供的不承认此笔挂账的理由；

2、资产损溢

在资产清查中发现的资产损溢，应按照单位资产清查有关政策的规定予以确认；

对清理出来的各种由于会计技术性差错造成的错账，应当根据会计制度关于会计差错调整的规定自行进行账务调整。

八、审计时间计划 事务所以彭艳齐为项目负责人，组织了包括3个注册会计师、5个业务助理的资产清查团队，事务所将根据国资科的要求和被清查单位的实际情况，精心组织人员，合理安排时间，在必要的情况下，加班加点，保证按时保质完成此次资产清查工作。具体时间安排如下：

1、拟定实施方案： 2018年4月25日

2、对参与审计的项目人员进行业务培训：2018年4月26日至2018年4月29日

3、对18家资产清查公司的账务进行审查清理：2018年5月2日至2018年5月31日

5、与公司交换账务清查的情况：2018年6月上旬

6、对18家公司的实物资产进行盘点去、清查、核算：2018年6月上旬

7、与司交换实物资产核查情况：2018年6月中旬

8、对账务清查情况及实物核查情况进行汇总：2018年6月中旬

9、与公司交换汇总意见：2018年6月下旬

10、出具清产核资报告及管理建议书：2018年6月下旬

九、出具审计报告及管理建议书

1、根据审计资料，与被审单位交换意见，出具清查报告，审计情况说明，或专项审计报告。

2、对在审计过程中发现的问题及风险，出具管理建议书，帮助清查单位提高管理水平。

3、进行审计总结，总结审计经验，提高审计质量和审计效果。

鹤壁天义会计师事务所有限公司

公司内部承包车辆管理方案 篇6

对于公司目前同意内部承包的员工，凡租借使用公司车辆时必须遵守如下规定：

1、租借车辆实行谁租用、谁管理、谁负责的原则。

2、承包员工需要租借车辆时，需先填写租借车辆申请报告，经主管领导签字并报董事长批准后，到行政人事部履行租借车辆手续。

3、在承包租借使用期间负责支付车辆的各项费用，包括车辆过路费、油费、年检费（含保险费）、维修费、违章罚款及交通事故造成的直接或间接等相关费用，一切的责任由租借使用者负责；公司已交的部分年度费用如过路费、年检费等按使用时间核算分摊。

4、如果出现公司急需用车，与租借人协商后要保证公司用车的安排，公司用车期间的费用由公司负责，给予支付元/公里的费用支出。

5、如果出现承包人由于客观因素停止承包或租借车辆时，用车时间未满3个月，费用按月分摊（如过路费元/年，核算为元/月）；用车在3个月（含3个月）至6个月时按照半年的费用核算；超过6个月按照一年的费用核算。

集团公司内部审计方案研究 篇7

公司治理与内部控制之间是相辅相成,相互促进的,二者之间具有高度的相关性。一方面公司治理是内部控制的基础和依据,良好的公司治理结构能够为企业的内部控制提供有效地环境基础,使内部控制行之有效,如果公司治理不健全,内部控制就会缺乏根基,难以运行下去。另一方面内部控制是公司治理的保障,有效地内部控制能够使企业在公司治理方面更加完善,良好的内部控制能够制衡公司内部治理结构权利,如果内部控制失效,那么公司治理也只是空谈,将毫无意义可言。

二、企业内部控制存在的主要问题

(一)内部控制环境不够完善

在公司内部控制环境中的岗位设置及组织架构方面,还不甚合理,管理层内部控制意识淡薄,权利高度集中,并没有根据企业的实际情况设置部门与岗位,导致各部门之间权限不清,职责混乱,公司运营效率地下。在人员方面,用人制度还不够完善,在选拔人才上面不够重视,并且忽略了对员工的后期培训,导致员工能力不强,素质不高,难以跟上公司发展得步伐。

(二)风险意识薄弱

公司管理层风险意识淡薄,由于我国市场竞争单一,管理人员风险意识不强,公司内部并没有建立起科学完整的风险评估机制,风险控制方法落后,往往忽略风险的提前预测。而在执行层面上,风险理念也并没有深入人心,员工通常呈现出过于自信与乐观的状态,对市场情况与形式认识不足,缺乏对风险的辨认能力。在全球经济一体化的今天,如果对经营风险不加重视,企业很难应对突如其来的风险挑战。

(三)内部监控不力

公司内部监控不到位的主要原因是内部审计缺乏独立性,企业内部没有建立起独立自主、不依附于任何部门的审计机构,内部审计工作没有受到管理层的重视,其地位与职能也在逐步退化,内审人员往往由财务人员兼任,这使得内审人员受到利益的驱使,很难在审计工作中保持独立、客观的工作态度,内审工作变的只是流于形式,缺乏与上级的沟通与反馈,内部审计结果不够公正、透明,没能起到监管的作用。

(四)信息沟通不畅

我国许多公司都存在不主动、不及时的披露内部信息的现象,导致内部信息传递迟缓、披露不规范、上级向下级传达信息时内容不够完整,传递内容缺乏质量保证,员工不了解企业情况,无法跟上企业的新动向,最终导致经营决策失败。另外,企业与客户之间也存在着沟通不畅的现象,导致客户对企业满意度下降,投资力度削弱,严重影响企业的经济利益。

三、完善内部控制的对策及创新措施

(一)完善内部控制环境

将公司治理与内部控制相结合,提高管理者素质,增强其内部控制意识,建立健全企业治理机构,以公司发展战略为目标,清晰、合理划分各部门之责与岗位权限,使各部门在权利上相互分离、相互制衡,建立起一套精简高效、权责一致的执行系统。在甄选人员时,要对新员工的知识、技能及经验进行考核,选择综合素质相对较高的员工,同时重视对员工管理技能与专业技能的培训,提高企业整体素质与综合竞争力。

(二)强化风险意识

强化全体人员风险意识,企业要全面梳理业务流程与业务范围,对企业的经济运营全过程进行风险识别,建立风险数据库,确立主要风险点和一般风险点,从而设置关键控制点,进行风险评估,分析发生风险的概率和风险的影响程度,采取相应的措施,做好风险的事前回避工作,以及相应的风险应对策略和一些事后的修复措施,将风险控制在企业可接受的范围内,提高企业的风险承受能力与应对能力。

(三)加强内部监控

公司治理有效一是必须发挥内部审计工作的独立性与权威性,这要求管理层要充分认识到内部审计对企业内部监控的重要性,在企业内部设立独立的审计部门,保证内部审计工作独立、有序地进行,不受其他部门的影响,确保内部审计结果客观、公正,真实反映企业财务状况。企业可以根据内审结果,改进管理措施,完善内部控制机制,防范财务风险,提高自身的约束性。

(四)建立责权利激励和约束机制

有效责权利激励和约束机制是保证公司治理有效的关键。激励机制包括声誉机制和利益机制。声誉机制将激励公司人员更加积极、认真的投入工作。利益机制是通过收入激励和股权激励两种工具促进公司人员发挥能动性。完善必要的约束机制,要求公司人员在享有相关利益的同时必须承担对其未履行职责给公司带来损失时的相应责任。

(五)强化沟通环节

基于公司治理的前提下,要加强内部控制体系中的沟通环节,拓宽信息管理渠道,在企业内部建立信息沟通平台,及时发布公司的新策略及新动态,以便上下级之间能够及时准确地传递信息,使员工能够充分了解公司的最新动向,积极做好工作调整。在外部沟通环节,企业也要注重与供应商、客户及债权人的及时沟通,讲解总司的最新发展情况,了解产品的使用情况,在沟通中发现企业的不足之处,并及时加以改正,与客户维持友好合作关系,为公司创造更大的经济利益。

四、结束语

企业在日益激烈的市场竞争中若要处于不败之地,企业必须建立健全企业治理机构,通过完善内部控制环境,提高风险意识,强化监督,建立有效责权利激励和约束机制,强化内外部沟通环节,能够提高企业的核心竞争力。

摘要：随着全球化经济的迅速发展,内部控制已经成为企业公司治理中最有效的管理机制,也是公司管理系统中必不可少的组成部分,本文从公司治理与内部控制的关系出发,提出企业在实施内部控中存在的内部控制环境不够完善、风险意识薄弱、内部监控不力、信息沟通不畅等主要问题,并基于公司治理的角度,提出一系列相应的解决对策与创新措施。

关键词：公司治理,内部控制,解决措施

参考文献

[1]仲继银.进步还是阻碍:国美之争的公司治理含义[J].商务周刊,2010(20)

[2]黄溶冰,王跃堂.公司治理视角的内部控制—基于审计委员的分析[N].中南财经政法大学学报,2009(1)

基于公司治理的内部审计问题研究 篇8

关键词：公司治理；内部审计；现代企业制度；风险管理

一、引言

英国经济学家Bob Tricker在1g84年出版的《公司治理》一书中，首先论述了现代公司治理的重要性。1991年国际社会开始了一场声势浩大的公司治理结构(cor-porete governance)运动。1991年5月，英国财务报告委员会、伦敦证券交易所先后成立了由安德仁·卡德伯瑞、理查德·格林伯瑞和罗纳德·哈姆派尔为首的三届治理结构委员会。分别在1992年、1995年和1998年发表了《卡德伯瑞报告》、《格林伯瑞报告》和《哈姆派尔报告》，揭开了全球公司治理结构运动的序幕。

1997年9月，美国改善公共政策公司首席执行官联合会的商业圆桌会议发表了《公司治理结构声明》。《声明》强调，“完善的公司治理结构的本质比它的形式更加重要，一系列规则的采纳和任何特殊的政策实践原则都不能替代公司的治理结构，也不可能确保会实现完善的公司治理结构”，同时，《声明》指出，“公司治理结构不是抽象的目标，而是在股东、董事会成员和管理团队最有效地追求公司运行目标的过程中为公司追求它的目标提供的一套结构。”1999年5月，经济合作与发展组织(OECD)发布了《OECD公司治理结构原则》，并成立了一个专门的委员会。对OECD国家的公司治理结构进行系统的调查，并在欧洲境内的7个国家率先进行公司治理结构的改革。

公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层面，狭义的公司治理是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。广义的公司治理是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有利益相关者之间(股东、债权人、职工、潜在的投资者等)的利益关系。以保证公司决策的科学性和有效性，从而最终维护公司各方面的利益。完善的公司治理离不开有效的内部审计体系，如何实现内部审计与公司治理的有机结合并使之成为公司治理的有机组成部分，已成为当务之急。

二、基于公司治理的内部审计的最新发展

(一)内部审计定义的演进

国际内部审计师协会(IIA)在1990年对内部审计的定义为：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立的评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。”

国际内部审计师协会(IIA)在1996年6月通过的内部审计定义指出：“内部审计是一种独立的、客观公正的，并能提出指导性建议的行为，以使公司能创造更多的价值，并提高其运作能力。它通过采取一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提出风险管理、控制与监督工作的有效性，最终帮助公司达到预定的目标。”

根据内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会(IIA)在1999年对内部审计重新定义，并建立了新定义基础上的内部审计专业实务框架(SPPIA)。IIA采用了上述内部审计新范式的观点，对内部审计作出了一个有变革意义的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。”

这个新定义同(IIA)1990年、1993年和1996年提出的内部审计的定义相比，有了两个主要的变化。一是强调内部审计的“参与式”审计活动。旧定义强调独立评价，是游离于组织经营活动之外的评价，使内部审计人员与管理层之间产生了一种潜在的敌对关系，而新定义强调内部审计活动能使组织增值，与管理层密切合作，二者目标一致。这种“参与式”审计更好地发挥了内部审计积极改善组织经营，提高效果效率的职能。二是扩大了内部审计的范围。新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理。这比三个旧定义中提及的控制及经营活动要更为广泛和深入地触及公司管理的精髓。

(二)基于公司治理的内部审计最新发展

IIA于2002年4月向纽约证券交易所提交了题为《改善公司治理建议》的报告。报告指出，审计是公司治理过程中的独立观察者，内部审计师、董事会、高层管理者与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。IIA为改善公司治理提出以下建议：1、要求上市公司董事会公开披露组织内部控制有效性的评估，这类披露应针对总体的内部控制，而不仅限于记录和报告财务信息的会计控制；2、纽约股票交易所、美国股票交易所以及美国全国证券经销商协会应共同为公司上市签发一致的公司治理的诸项原则，且要求上市公司在年报中披露遵循原则的程度；3、所有上市公司应建立和保持一个独立的、具有充分资源、配备胜任人员的内部审计职能机构，为管理层和审计委员会提供有关的风险管理过程，以及相应的内部控制系统的不断评估。

整合风险管理和公司治理，与公司其他机构合作，提供实时、持续的监控，并参与战略规划，从而将关注点转向风险，是内部审计新的发展方向。这一转变的意义是很大的。它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，内部审计成为组织内部的一种“增值活动”。

三、内部审计在政府公司治理中的作用

公司内部审计的作用，也就是审计完成任务发挥职能的结果。作用与职能是相互联系的，内部审计的作用是内部审计职能的外部表现，是职能产生的客观效果，只有通过审计活动，才能发挥其作用。

(一)监督作用

监督作用是内部审计的最根本作用。监督作用是指通过内部审计，督促被审单位的财务收支及其相关经济活动符合国家的方针政案、法律法规及公司内部管理的有关规章制度，从而保证会计信息及其反映的经济活动合法合规。内部审计主要监督以下几个方面：一是对企业财务收支进行监督；二是对重点单位、重点资金、重点经济活动进行监督；三是对企业内部控制制度及执行进行监督。通过全方位、全过程的监督，查错防弊，客观上形成约束机制，促使董事会、经理层及其领导的各部门依法经营、加强管理，并且弥补监事会的监督不足。随着公司治理结构的建立和股权结构及筹资渠道的多元化，公司的会计行为不但要遵守国家

各项经济政策和财经制度，还要将财务信息提供给各股东、投资人、债权人及其他利益关系人。因此，通过内部审计的实行，可监督公司的经济活动是否合法合规，为所有利益相关者进行经济决策和判断提供合理依据。

(二)评价作用

评价作用是内部审计的最基本作用。评价作用是指内部审计机构人员在对被审单位的财务收支及其相关经济活动的台法性、合规性、真实性和有效性进行审计核实的基础上，评价被审单位的内部控制系统是否完备有效，经济活动是否按照决策和目标进行，财务收支是否按照预算执行，经济效益是否体现了应得尽得，经营管理层是否认真履行了经济责任等等。并向董事会出具书面评价意见，以作为董事会或最高管理层考核下属管理层经济责任履行情况的依据。通过经济责任审计和绩效审计，对领导人的业绩、管理决策能力进行评价，为激励机制(如提升、奖励等)提供依据；通过评价经营管理、资源利用的效率和效果以及资产保值和增值情况，探求动因和挖掘潜力，以加强管理，提高效率和效益；通过对内部控制的健全性和有效性评价，发现内控设计和执行中的薄弱环节、盲点及盲区，向管理当局反映，以引起重视，有助于有针对性地改善内控，加强事前控制和事中控制。随着公司治理结构的建立和运行，公司改革的不断深化，公司内部审计将在评价公司计划、预算方案、投资可行性方面，在评价公司生产组织、内控制度的有效性方面，在揭示公司经营中存在的弊端方面发挥出愈来愈重要的作用。

(三)服务作用

服务作用贯穿于内部审计活动的始终，是内部审计的宗旨作用。服务作用是指内部审计机构或人员在对被审单位的财务收支及其相关经济活动进行审计核实、评价的基础上，针对被审单位存在的问题提出改进建议，从而帮助和促进被审单位改善经营状况，履行经济责任。提高经济效益，增进企业价值。内部审计的作用是服务和辅助公司的管理活动和经营活动，并不影响各项决策。应大力发挥内部审计熟悉企业情况的优势，在其客观评价企业经营管理活动、财务活动的基础上。动态关注企业管理的主要问题和薄弱环节，及时发现偏差和问题，分析问题，提出改进意见和建议，为科学地决策提供依据。内部审计服务的对象主要应是公司的决策层，其工作的最终目标是帮助企业谋求生存和发展。

(四)风险管理作用

风险管理作用是指内部审计对风险的实时关注。及时发挥防范风险的作用，将风险降到最低程度，这种风险控制也为科学决策提供了有力的支持。内部审计是风险管理的一种方法、一种手段，而风险管理则是内部审计的一项新内容、一个新领域。从发展趋势来看，内部审计不仅越来越关注风险，也是风险管理的重要组成部分。内部审计更强调确认经营风险是否得到有效管理，由对交易事项和政策遵循的评价，转变为对目标、战略和风险管理程序的关注；内部审计的建议更加强调风险的规避、风险转移和风险控制，通过有效的风险管理提高组织整体管理的效果和效率。

随着我国社会主义市场经济体制的初步确立和完善、现代企业制度的逐步建立和推广，内部审计必将而且应该成为公司治理结构中不可缺少的关键职能部门，能够充分发挥出其他业务管理、监督部门和外部审计不能替代的职能作用。而目前我国内部审计发展相对滞后，和西方发达国家的内部审计差距明显，难以适应我国社会主义市场经济体制改革和我国企业向现代企业发展的需求，主要是由于我国公司治理中内部审计还有些不足之处。

四、制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析

制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素有如下几点：

(一)内部审计机构地位不高且独立性比较差

内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加上内部政策的压力、内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

受过去计划经济的影响，部分企业领导人片面地认为，内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定。分散管理人员的精力；有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威：有的内部审计机构形同虚设，使内部审计人员无权无职。

有的企业把审计机构和监察机构合并，有的在财会部门内设审计人员，有的则不设审计机构和人员。大多数公司的审计机构与其他职能部门处于平行的地位，导致内部审计只限于形式，缺乏自身应该有的地位和威信。

(二)内部审计重点不明确，职能尚未转变

虽然《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计工作目标由财务目标转向包含经济管理目标的综合目标，使内部审计职能得到提升，但是大多数公司内部审计人员的工作范围仍是传统的“经济监督”审计，且职能未得到转变，无法达到应有的功效。

(三)传统的内部审计方法已不适应公司治理的发展要求

传统的内部审计基本上停留在财务收支审计等方面，管理审计在大部分内审人员心目中还缺乏应有的关注。而且。审计人员在审计过程中，审计方法也基本上停留在对会计凭证的逐笔审查和对财务收支状况方面的审查，找出问题和建议也主要是会计处理方面的问题和建议。缺乏高层建领，站在更高的层次上发现一些公司治理上的漏洞和缺陷、分析其治理过程中的偏差与失误、决策过程中潜在的风险，从而提出建设性的意见和解决的措施。

(四)内部审计人员的素质普追不高

很多企业里的内部审计人员来之于财务部门或者其他部门，专业人员少，缺乏必要的审计专业知识和技巧，电算化审计技术掌握得不够；内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度，利用手中的权利送人情，甚至以权谋私。降低了内部审计人员的威信。

(五)公司内部控制审核缺乏有效的规范

在境内上市的公司以及非上市公司，缺乏内部控制标准，根据相关公司治理准则要求，中国内部审计协会应尽快制定有关公司内部控制有效性认定书的制作标准，中国注册会计师协会应尽快修订有关公司内部控制审核准则，为内外部审计师进行内部控制审核提供指引，从而全面规范公司内部控制审核，达到公司治理目标。

五、基于公司治理的完善内部审计的对策

我国企业面对着竞争日益激烈的国际市场环境，传统的控制导向的内部审计也必将发生深刻的变革。但由于在变革过程中有以上一些因素制约着公司治理中内部审计的发展，所以针对这些问题，笔者作出基于公司治理的完善内部审计的对策。

(一)改善内部审计机构设置，增强内部审计的权威性和独立性

要提高内部审计在公司治理中的作用，前提是公司应改善机构设置。其关键是

提高内部审计机构的地位。赋予内部审计部门一定的特权，以增强内部审计的权威性和独立性。笔者认为在现有的《上市公司治理准则》、《公司法》和《证券法》等法律中对内部审计机构的设置进行明确规定非常必要。这不仅使人们对公司治理结构的关注上升到公司治理的实质内容，认识到内部审计是公司治理的重要措施，而且使内部审计机构和人员得到公司应有的重视。使内部审计的效用得以充分发挥。

(二)调整审计范围和重点，转变内部审计职能

面对现代内部审计的发展变化，我国企业内部审计要想在现代公司治理中发挥作用。就应调整内部审计的范围和重点。第一，改传统的单一财务收支为涵盖企业经营管理各个方面和环节的全面审计。第二，实现传统内部审计重点的转移。企业内部审计应坚持以经济效益审计为中心，积极开展内控制度评审和风险控制，将内部审计的重心前移，开展事前、事中的控制，把内部审计的业务优势充分发挥出来，实现对内控制度的再控制，加强管理服务的职能。

内部审计的职能应由“监督导向型”向“服务导向型”转变，为公司治理提供服务。随着现代企业制度的完善和发展，“监督导向型”内部审计已越来越不适应时代的发展了。内部审计要走出困境，就必须转变观念。由“监督导向型”向“服务导向型”转变并与国际接轨。现代内部审计更注重于。服务”功能，内部审计部门除了及时、准确地向管理者报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的是针对管理和控制的漏洞，提出建设性意见和改进措施，协助管理者更有效地管理和控制各项经营活动，合理使用资源，以提高经济效益。因此内部审计只有为公司提供增加价值的服务，才能体现出内部审计在公司治理中的价值，也才能在公司中生存和发展。

(三)改革传统审计方法，推行风险管理审计

现代内部审计除了关注传统的财务收支之外，更应关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中最关键的流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制、审查财务收支，而是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。

(四)提高内部审计人员的素质。搞好内部审计人员配备

要使内部审计能更好地成为公司治理的有机组成部分，提高内部审计人员的素质也是其中必不可少的一项条件。内部审计队伍的构成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内部审计部门。使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

(五)完善公司内部控制标准，规范公司内部控制审核