财务类报表（共7篇）
2008金融企业财务决算报表［银行类（未执行新准则）］
编制说明
一、填报范围
本套报表适用于未执行新•企业会计准则‣（2006）的各种所有制形式和组织形式的商业银行、信用社（包括城市信用社、农村信用社和农村合作银行）、财务公司等银行类金融企业，以及信托投资公司、租赁公司填报。
二、报表封面（分户报表封面）
（一）封面左边
1、企业名称：指在工商行政管理部门登记注册的全称。
2、单位负责人：指在工商行政管理部门登记注册的法人代表。凡正在更换法人代表，但尚未办理变更登记手续的，由实际负责人签字盖章。
3、主管会计工作负责人：指担任总会计师职务的企业领导人。未设总会计师职务的，由实际分管财务会计工作的企业领导人签字盖章。
4、会计机构负责人：指企业内部承担财务会计任务的专职会计机构负责人。
5、填表人：指具体负责编制报表的工作人员。
6、负责审计事务所：指对企业会计报表进行审计的社会中介机构。
7、签字会计师：指在企业会计报表审计报告上签字的执业注册会计师，由企业代填。
（二）封面右边
1、企业统一代码：根据国家技术监督部门核发的企业、事业单位、机关团体代码证书规定的9位代码填列。如因客观原因暂未办理的，可向财政部门申请临时代码，财政主管部门根据•自编企业、单位临时代码的规则‣编制临时代码发给企业填报。企业领取技术监督部门核发的统一代码后，临时代码停止使用。
2、隶属关系：本代码由“行政隶属关系代码”和“部门标识代码”两部分组成。具体填报方法如下：
（1）中央企业（不论级次和所在地区）：“行政隶属关系代码”均填零，“部门标识代码” 根据国家标准•中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码‣（GB4657—2002）编制。
（2）地方企业：
①“行政隶属关系代码”根据国家标准•中华人民共和国行政区划代码‣（GB/T2260—2002）编制。具体编制方法：
A、省级企业以行政区划代码的前两位数字后加四个零表示。如：山东省省属租赁公司填列“370000”；
B、地市级企业以行政区划代码的前四位数字后加两个零表示。如：山东省济南市商业银行填列“370100”。②“部门标识代码”根据企业财务或产权归口管理的部门、机构或企业集团，比照国家标准•中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码‣（GB4657－2002）填列。
3、所在地区（国家）：境内企业根据企业实际所在的省、市、县（区），按照国家标准•中华人民共和国行政区划代码‣（GB/T2260-2003）填列。境外企业根据境外企业实际所在的国家，按照国家标准•世界各国和地区名称代码‣（GB/T2659-94）填列。
4、经济类型：按所列标识码填列。
（1）国有绝对控股：指在企业的全部资本中，国有资本(股本)所占比例大于50%的企业；国有独资公司选择国有绝对控股。
（2）国有相对控股：指在企业的全部资本中，国有资本(股本)所占的比例虽未大于50%，但相对大于企业中的其他经济成分所占比例的企业；或者虽不大于其他经济成分，但根据协议规定，由国家拥有实际控制权的企业(协议控制)。
（3）国有参股：指在企业的全部资本中，国有资本(股本)所占的比例小于50%，且国家不拥有实际控制权的企业。
（4）其他：指国有绝对控股、国有相对控股、国有参股以外的其他企业。
5、组织形式：按所列标识码填列。未进行公司制改造的国有独资企业填有限责任公司。
6、经营类型：按所列标识码填列。
7、注册会计师审计意见类型：按所列标识码填列。
8、新报因素：指企业以前未填报会计报表，从本起纳入会计报表统计范围的新报报表因素，按所列标识码填列。
9、成立年份：指经国家正式批准成立并注册登记的年份。
10、报表类型：按所列标识码填列，其中：子公司应选择单户表。
11、备用码：可由企业根据实际需要自行规定填报内容。
三、资产负债表（银行01表）
（一）本表反映期末全部资产、负债和所有者权益情况。表内资产总计等于负债加所有者权益总计。
（二）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
（三）本表各项目的内容和填列方法。
1、“现金及银行存款”项目，反映库存现金；信托投资公司和租赁公司的银行存款也在该项目中填列。
2、“贵金属”项目，反映在国家允许的范围内买入的黄金、白银等贵重金属。
3、“存放中央银行款项”项目，反映存放中央银行的各种存款。农信社“专项央行票据”也在该科目中反映。
4、“存放联行款项”项目，反映存放于本系统内其他行或总行的各种款项。“系统内资金往来”借方余额，在该项目中反映。
5、“存放同业款项”项目，反映存放于境内外其他金融机构的各种款项。
6、“拆放同业”项目，反映拆借给境内外其他金融机构的款项。信托投资公司的拆出资金在该项目中填列。
7、“贴现”项目，反映向持有未到期商业汇票的客户办理贴现的款项以及买入的即期外币票据，包括对其他银行办理的转贴现。
8、“短期贷款”项目，反映发放期限在1年以下（含1年）的各种贷款。
9、“贸易融资”项目，反映为进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信用便利。
10、“应收利息”项目，反映贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的利息。
11、“坏账准备”、“贷款损失准备”、“长期投资减值准备”和“待处理抵债资产减值准备”项目，按照•财政部关于印发<金融企业呆帐准备提取管理办法>的通知‣（财金[2005]49号，以下简称“财金[2005]49号文件”）和•财政部关于印发<银行抵债资产管理办法>的通知‣（财金[2005]53号）的有关规定填报。
“短期投资跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”项目，按照•财政部关于印发<金融企业会计制度>的通知‣（财会字[2001]49号，以下文号略）的有关规定填报；未执行•金融企业会计制度‣的企业,不填此类减值准备项目。
“不良资产处臵损失专项准备”项目仅由中国农业银行和国家开发银行按照有关规定填报。
12、“应收股利”项目，反映因股权投资而应收取的现金股利，以及应收其他单位的利润。
13、“其他应收款”项目，反映临时性应收未收款项、临时性垫付款项等。信托投资公司和租赁公司的应收账款、其他应收款等在该项目中填列。
14、“短期投资”项目，反映购入的持有时间不准备超过1年（含1年）的有价证券。
15、“买入返售资产”项目，反映在回购协议下所持有的有价证券或其他资产。
16、“待摊费用”项目，反映已经支出但在不超过一年的时间内需分摊的各项费用。
17、“一年内到期的长期投资”项目，反映将于1年内到期的长期投资。
18、“其他流动资产”项目，反映除以上流动资产项目外的其他流动资产。
19、“中长期贷款”项目，反映发放期限超过1年的各种贷款。20、“非应计贷款（或逾期贷款）”项目，已执行•金融企业会计制度‣的，根据贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，以及虽然未到期或逾期未超过90天但生产经营已停止、项目已停建的贷款填报；尚未执行•金融企业会计制度‣的，按照逾期贷款填报。
21、“呆账准备”项目，反映尚未执行财金[2005]49号文件、财金[2005]53 号文件和•金融企业会计制度‣的企业，按照•财政部关于印发†金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法‡的通知‣（财金[2001]127号）的有关规定，填报所计提的呆账准备余额。
22、“长期投资”项目，反映不准备在1年内变现的各种股权投资和债权投资。
23、“长期股权投资”项目，反映持有且不准备在1年（含1年）内变现的各种股权投资。
24、“长期债权投资”项目，反映持有且不准备在1年内（含1年）变现的各种债权投资。
25、“合并差价”项目，反映母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司所有者权益总额中母公司所拥有的份额相抵销时所发生的差额。
26、“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映期末各种固定资产的原价及累计折旧。经营租入固定资产改良支出、融资租入固定资产的原价及已提折旧也包括在内。
27、“固定资产清理”项目，反映因出售、报废和毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
28、“在建工程”项目，反映期末尚未完工的工程实际成本以及尚未使用的工程物资的实际成本。
29、“无形资产”项目，反映各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。30、“长期待摊费用”项目，反映尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项长期待摊费用；租赁公司的递延资产在该项目中填列。
31、“抵债资产”项目，反映已取得所有权并准备按有关规定进行处臵的实物抵债资产的价值。
32、“其他长期资产”项目，反映除以上长期资产以外的其他长期资产。“拨付营运资金”也在该项目中反映。
33、“递延税款借项”项目，反映期末尚未转销的递延税款借方余额。
34、“短期存款”项目，反映1年期以内的各种单位存款。
35、“短期储蓄存款”项目，反映1年期以内的各种居民个人储蓄存款。
36、“向中央银行借款”项目，反映向人民银行借入1年期以内的各类款项。农信社“央行拨付专项票据资金”也在该科目中反映。
37、“联行存放款项”项目，反映本系统内其他行或总行临时存放的各种款项。“系统内资金往来”贷方余额，在该项目中反映。
38、“票据融资”项目，反映通过卖出回购方式办理的票据款项。
39、“同业存放款项”项目，反映境内外其他金融机构临时存放的各种款项。40、“同业拆入”项目，反映从境内外其他金融机构临时拆入的款项；信托投资公司和租赁公司的拆入资金在该项目中填列。
41、“卖出回购证券款项”项目，反映按回购协议卖出证券的款项。
42、“汇出汇款”项目，反映为申请人办理的委托本系统其他行或系统外其他银行解付的汇款。
43、“应解汇款”项目，反映收到的其他行委托银行解付或支付给未在银行开 户的单位及个人的汇款或其他临时性款项,以及为申请人签发银行本票所收取的款项。
44、“存入短期保证金”项目，反映收到客户存入1年以内的各种保证金存款。
45、“应付利息”项目，反映吸收的存款及各种借款发生的当期应付未付的利 息。发行债券的利随本金的应付利息在“发行长期债券”项目列示，不在本项目内反映。
46、“应付职工工资”项目，反映应付未付给职工的各种工资、奖金和津贴。
47、“应交税金及附加”项目，反映期末应交未交、多交的各种税金。本项目应根据“应交税金及附加”科目的期末余额填列。
48、“应付股利（利润）”项目，反映期末尚未支付的现金股利或尚未支付给投资者的利润。
49、“其他应付款”项目，反映收到的需在1年以内（含1年）付出的临时性款项、应付其他单位或个人的款项。商业银行“财政性存款”也在该项目中反映。信托投资公司和租赁公司需在1年以内（含1年）支付的各种应付账款、其他应付款等，也在该项目中填列。
50、“预提费用”项目，反映按规定预先提取但尚未支付的各项费用。
51、“预计负债”项目，反映对外提供担保、未决诉讼等或有事项产生的负债。
52、“一年内到期的长期负债”项目，反映长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的部分。
53、“递延收益”项目，反映在本期和以后各期内分别计入损益的各项收益，如贴现利息收入等。
54、“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债外的其他流动负债。
55、“长期存款”项目，反映1年期以上的各种单位存款。
56、“长期储蓄存款”项目，反映1年期以上的各种居民个人储蓄存款。
57、“存入长期保证金”项目，反映收到客户存入1年以上的各种保证金存款。
58、“长期借款”项目，反映向中央银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款，以及根据协议发放转贷款而融入的款项，如转贷外国政府贷款资金、转贷国际金融组织贷款资金等。
59、“发行长期债券”项目，反映为筹措长期资金而发行的金融债券和应付利息。
60、“长期应付款”项目，反映除“长期借款”和“应付长期债券”之外支付期限在1年以上的各种应付款项。租赁公司需支付的1年以上的各种应付账款、其他应付款等也在该项目中填列。
61、“其他长期负债”项目，反映除以上各项长期负债以外的其他长期负债。“拨入营运资金”也在该项目中反映。
62、“递延税款贷项”项目，反映期末尚未转销的递延税款的贷方余额。63、“少数股东权益”项目，反映编制合并报表时，子公司所有者权益中由母公司以外的其他投资者所拥有的权益份额。
64、“实收资本”项目，反映实际收到投资人投入的资本。65、“资本公积”项目，反映资本公积的期末余额。66、“盈余公积”项目，反映盈余公积的期末余额。67、“一般准备”项目，反映按照财金[2005]49号文件的有关规定，在税后计提的一般准备的期末余额。信托投资公司在税后提取的信托赔偿准备在该项目中填列。
68、“未分配利润”项目，反映尚未分配的利润。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。69、“外币报表折算差额”项目，反映因合并外币报表产生的折算差额。
四、利润及利润分配表（银行02表）
（一）本表反映在一定期间内利润（亏损）的实现、利润分配和年末未分配利润结余情况。一级分行（分公司）及境外机构只填利润表部分，利润分配表部分无需填报。
（二）本表“本年数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的实际发生数。上有关项目的名称和数字应按本的规定进行调整，填入本表的“上年数”栏。
（三）本表各项目的内容和填列方法。
1、“利息净收入”项目，反映存贷业务取得的利息净收入。
2、“利息收入”项目，反映发放贷款、存出款项等业务的利息收入。
3、“金融企业往来收入”项目，反映与其他金融机构发生存借资金往来的利息收入。
4、“利息支出”项目，反映在办理存款、借款等业务中发生的利息支出。
5、“金融企业往来支出”项目，反映与其他金融机构发生存贷资金往来的利息支出。
6、“中间业务净收入”项目，反映办理各项中间业务取得的手续费净收入。
7、“中间业务收入”项目，反映办理各项中间业务收取的手续费，如结算手续费、业务代办手续费等。
8、“中间业务支出”项目，反映办理各项中间业务支出的手续费，如结算手续费、业务代办手续费等。发行债券一次性计入成本的手续费支出纳入“其他业务支出项目”反映，不在本项目反映。
9、“其他业务净收入”项目，反映除利息净收入、中间业务净收入以外的其他营业收入。
10、“汇兑收益”项目，反映在经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的汇兑收益。
11、“贵金属收益”项目，反映按规定买卖贵金属等而实现的收益。
12、“其他业务收入”项目，反映租赁收入等其他营业收入。
13、“其他业务支出”项目，反映租赁支出等其他营业支出。根据有关规定提取的各项资产减值准备或呆账准备，应在“资产减值损失或呆账准备”项目中单独反映，不在本项目填报。
14、“营业费用”项目，反映业务经营和管理过程中所发生的各项费用。
15、“营业税金及附加”项目，反映按规定缴纳应由营业收入负担的各种税 金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。
16、“投资净收益”项目，反映因对外投资所取得的净收益。
17、“投资收益”项目，反映因对外投资所取得的收益。
18、“投资损失”项目，反映因对外投资所发生的损失。
19、“营业利润”项目，反映当期的经营利润，经营亏损以“－”号填列。
20、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映与日常经营业务无直接关系的收入和支出。
21、“以前损益调整”项目，反映本对以前重大会计差错等进行调整的事项。
22、“扣除资产减值损失或呆账准备前的利润总额”项目，反映扣除资产减值损失前所实现的利润总额，亏损以“－”号填列。
23、“资产减值损失或呆账准备”项目，反映按规定提取（或恢复后转回）的贷款损失准备、坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值损失、在建工程减值准备、无形资产减值损失、抵债资产减值损失等各项减值准备合计金额，或按规定提取（或恢复后转回）的呆账准备金额。本项目如为恢复后转回的金额，以“-”号填列。
24、“扣除资产减值损失或呆账准备后利润总额”项目，反映减去“资产减值损失或呆账准备”项目后的利润总额。
25、“所得税”项目，反映按规定从本期损益中扣除的所得税。
26、“少数股东损益”项目，反映编制合并会计报表时子公司净利润中属于母公司以外的其他投资者部分。
27、“净利润”项目，反映扣减所得税和少数股东损益后的净利润。
28、“年初未分配利润”项目，反映上年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－”号填列。本项目数字应与上年本表“本年实际”栏的“未分配利润”项目一致。
29、“一般风险准备转入”项目，反映按规定用风险准备弥补亏损的数额。
30、“其他转入”项目，反映按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
31、“不良资产处臵损失专项准备”项目，本科目仅由农行及国家开发银行填列。
32、“提取法定盈余公积”项目，分别反映按国家财务规定提取的法定盈余公积。
33、“提取一般准备”项目，反映按财金[2005]49号文件规定从税后利润中提取的一般准备。
34、“其他提取”项目，反映外资企业按规定提取的职工福利及奖励基金、储备基金和企业发展基金。
35、“应付优先股股利”项目，反映应分配给优先股股东的现金股利。
36、“提取任意盈余公积”项目，反映按规定提取的任意盈余公积。
37、“应付普通股股利”项目，反映应分配给普通股股东的现金股利，以及分配给投资者的利润。
38、“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映分配给普通股股东的 股票股利以及按规定转增资本的利润。
39、“未分配利润”项目，反映年末尚未分配的利润。如为未弥补亏损以“-”号填列。
五、信托业务资产负债表（信托业务01表）
（一）本表适用信托投资公司填报，反映一定时点信托资产、信托负债和信托权益的情况。本表信托资产总计等于信托负债及信托权益总计。
（二）本表“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末信托资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
（三）本表各项目的内容和填列方法。
1、“货币资金”项目，反映期末信托财产银行账户中存放款项以及其他货币资金的总和。本项目应根据“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额加总填列。
2、“拆出资金”项目，反映信托项目尚未收回的同业拆出资金本金。本项目应根据“拆出资金”科目的期末余额填列。
3、“应收票据”项目，反映信托项目因管理运用、处分信托财产而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
4、“应收股利”项目，反映信托项目因股权投资而应收取的现金股利或利润。
5、“应收利息”项目，反映信托项目应收取的利息，包括债权投资、拆出资金、贷款、买入返售证券、买入返售信贷资产计提的利息等。
6、“应收账款”项目，反映委托人以应收账款设立信托而取得的应收账款，按信托文件约定的价值，作为应收账款的入账价值。
7、“应收经营租赁款”项目，反映信托项目以信托项目作为出租人，采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金。
8、“坏账准备”以及本表以下的“贷款损失准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、等项目,按照•信托业务会计核算办法‣（财会[2005]）的规定填报。
9、“其他应收款”项目，反映信托项目除应收利息、应收股利、应收账款、应收经营租赁款以外的其他各种应收、暂付款项，包括新股申购、应收的各种赔款、罚款等。
10、“短期投资”项目，反映期末尚未卖出的投资期限在1年以内(含1年)的股票投资、债券投资、基金投资等金融产品投资的实际成本。本项目应根据“短期投资”科目期末余额填列。
11、“买入返售证券”项目，反映期末已买入但尚未到期返售的证券实际成本。
12、“买入返售信贷资产”项目，反映期末已买入但尚未到期的返售信贷资产的实际成本。
13、“客户贷款”项目，反映期末尚未收回的各项贷款。
14、“长期债权投资”项目，反映期末持有的不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的可收回金额。
15、“长期股权投资”项目，反映期末持有的不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的可收回金额。
16、“融资租赁资产”项目，反映对外开展融资租赁业务而购臵的固定资产的实际成本。
17、“应收融资租赁款”项目，反映期末尚未收回的融资租赁资产的本金和未实现的融资收益。
18、“未担保余值”项目，反映采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。
19、“固定资产”项目，反映期末各项固定资产的可收回金额。据“固定资产”科目期末所属明细科目期末余额后的金额分析填列。
20、“无形资产”项目，反映管理运用、处分信托财产而取得的无形资产，包括土地使用权、商标、著作权、专利权、非专利技术等。
21、“长期待摊费用”项目，反映尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
22、“其他资产”项目，反映期末除以上项目外的其他信托资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其主要项目和金额。
23、“应付利息”项目，反映因卖出回购证券、卖出回购信贷资产等应支付的利息，以及应支付受益人在信托项目设立期间的活期存款利息。
24、“应付受托人报酬”项目，反映期末尚未支付给受托人的报酬。
25、“应付受益人收益”项目，反映期末尚未支付给受益人的信托利润。
26、“应付托管费”项目，反映期末应付未付给托管人的管理费用。
27、“其他应付款项”项目，反映期末应付未付的其他款项。“应收账款”、“其他应收款”科目期末如为贷方余额，应在本项目反映。
28、“应交税金”项目，反映期末未交、多交的税金及附加。“应交税金”科目如为借方余额，以“-”号填列。
29、“卖出回购证券款”项目，反映期末已卖出但尚未到期回购的证券的价值。
30、“卖出回购信贷资产款”项目，反映期末已卖出尚未到期回购的信贷资产的价值。
31、“其他负债”项目，反映期末除以上项目外的其他信托负债。如其他信托负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其主要项目和金额。
32、“实收信托”项目，反映期末信托项目信托本金的余额。
33、“资本公积”项目，反映期末信托项目资本公积的余额。
34、“未分配利润”项目，反映期末尚未分配的信托利润。累计亏损在本项目以“-”号填列。
六、信托业务利润及利润分配表（信托业务02表）
（一）本表适用于信托投资公司填报，反映一定期间内信托项目的经营结果、信托利润分配情况和期末未分配利润结余情况。
（二）本表“本年数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。上本表与本年本表的项目名称和内容不相一致，应对上报表项目的名称和数字按本的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
（三）本表各项目的内容及填列方法。
1、“利息收入”项目，反映以信托资金存放、拆放金融机构、贷款、办理买入返售证券、信贷资产业务而实现的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
2、“投资收益”项目，反映通过因股票、债券、基金等金融产品投资以及股权投资等直接投资而实现的收益。本项目应根据“投资收益”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
3、“租赁收入”项目，反映因信托资产租赁而实现的收入。本项目应根据“租赁收入”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
4、“其他收入”项目，反映除以上收入外的其他收入。本项目应根据“其他收入”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
5、“营业费用”项目，反映因使用、管理信托财产而发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
6、“营业税金及附加”项目，反映应由信托项目承担的流转税费。本项目应根据“营业税金及附加”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
7、“资产减值损失”项目，反映本期计提的信托资产各项减值准备。本项目应根据“资产减值损失”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。
8、“期初未分配信托利润”项目，反映上期末未分配的信托利润，如为累计亏损以“-”号填列。本项目数字应与本表上期“本期数”栏的“期末未分配信托利润”项目一致。
9、“本期已分配信托利润”项目，反映本期已宣布应付给信托受益人的收益。本项目应根据“利润分配”科目本期发生额填列。
10、“期末未分配信托利润”项目，反映期末未分配的信托利润；累计亏损以“一”号填列。
七、所有者权益（股东权益）增减变动表（银行03表）
（一）本表反映年末股东权益增减变动的情况。一级分行（分公司）及境外机构无需填报此表。
（二）本表各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。
八、资产减值损失（呆账准备）明细表（银行04表）
（一）本表反映各项资产减值损失（或呆账准备）的增减变动情况。
（二）“坏账准备”、“贷款损失准备”、“长期投资减值准备”和“待处理抵债资产减值准备”项目，按照财金[2005]49号和财金[2005]53号的有关规定填报。
“短期投资跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形 资产减值准备”项目，按照•金融企业会计制度‣的有关规定填报。
“呆账准备”项目，由尚未执行财金[2005]49号、财金[2005]53号，以及•金融企业会计制度‣的企业，按照财金[2001]127号的有关规定填报。
（三）横向指标的内容及填列方法。
1、年初余额：指某项准备金年初结转上年末余额。
2、本年增加数：指当年累计提取该项减值准备，提取的各类减值准备金计入当期损益。
3、冲销/卖出资产：是指当年各项资产损失得到确认时，使用准备金冲销资产的累计发生额或者卖出资产后应相应减少的准备金。
4、因资产价值回升转回数：是指因资产质量好转或已计提资产减值准备的资产正常收回，相应减少减值准备而转回的减值准备金额。
5、其他变化：是指准备金金额由于汇率等因素变动产生的其他变化，其他变化引起准备金增加以负数填报，引起准备金减少以正数填报。
6、年末余额：指某项准备金年末余额。
（四）本表各项目的年初余额、年末余额须与资产负债表中的各有关项目保持一致。
九、资产质量、表外应收利息及资本充足率情况表（银行05表）
（一）本表反映贷款质量、表外应收利息及资本充足率指标计算的情况。一级分行（分公司）及境外机构只填贷款质量情况及表外应收利息部分。
（二）贷款质量应分别按以下“五级分类”和“四级分类”的要求分析填列。
1、贷款质量（五级分类）：按照国际信贷资产管理惯例，依据风险程度将贷款划分为五类，即正常、关注、次级、可疑、损失。
（1）正常贷款：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。
（2）关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。
（3）次级贷款：借款人的偿还贷款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息的贷款。
（4）可疑贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失的贷款。
（5）损失贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍无法收回，或只能收回极少部分的贷款。
2、贷款质量（四级分类），本项目仅由信用社（包括城市信用社）填报。（1）正常贷款：反映未超过还款期限及还款期限内未发生意外损失的各类贷款总额。
（2）逾期贷款：反映按照人民银行•贷款通则‣规定借款合同约定到期未归还的贷款，该项目不含呆滞贷款及呆账贷款。
（3）呆滞贷款：反映按财政部有关规定，贷款本金逾期超过90天（不含90 天）仍不能归还的贷款，或虽未逾期或逾期不到90天但生产经营已终止，项目已停建的贷款。该项目不含呆账贷款。
（4）呆账贷款：反映按•财政部关于印发†金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法‡的通知‣（财金[2001]127号）的有关规定，列为呆账的贷款。
（三）“表外应收利息”项目，反映银行或非银行金融机构不在当期损益反映并纳入表外核算的应收取而未收到的利息。
1、年初未收：根据表外应收利息账户年初余额填列。
2、本年增加：反映本年按期计提的表外应收利息。
3、本年减少：反映本年表外应收利息减少情况。“本年收回”和“本年核销”应分别单独填列。
4、年末未收：根据表外应收利息账户年末余额填列
（四）非信贷类不良资产分别按“股权”、“债权”和“其他”三类填列，具体要求如下：
1、股权类不良资产，包括股票投资不良资产和其他股权投资不良资产。（1）股票投资不良资产：按照已退出主板市场的股票投资，以及因各种原因（但上市公司按监管规定正常停牌期间除外）无法按账面价值处臵变现的股票投资进行统计。
（2）其他股权投资不良资产：按照逾期2年（含2年）以上因被投资企业经营亏损而没有分红的法人股投资金额，以及被投资单位已停业、关闭或破产的投资金额进行统计。
2、债权不良资产，包括债券投资中的不良资产和应收款项中的不良资产。（1）债券投资中的不良资产：反映发行企业已破产，或虽未破产但已逾期2年(含2年)以上不能兑现本息的企业(公司)债券。
（2）应收款项中的不良资产：反映账龄2年（含2年）以上的应收款项，以及账龄虽然未超过2年（不含2年）但已确定不能收回的应收款项。
3、其他类不良资产，反映除“股权”类不良资产和“债权”类不良资产以外，由于技术陈旧、损坏、长期闲臵、停建、技术更新、市价大幅下跌等原因导致某项资产预计可回收金额明显低于其账面净值的资产。
（五）资本充足率计算的各项指标，应根据中国银行业监督管理委员会颁发的•商业银行资本充足率管理办法‣（银监会令„2004‟第2号）等有关规定填列。
1、“实收资本/普通股”项目，同资产负债表中“实收资本”项目。
2、“资本公积可计入部分”项目，同资产负债表中“资本公积”项目，但不包括重估增值。
3、“盈余公积及一般准备”项目，包括法定盈余公积、任意盈余公积及一般准备。盈余公积及一般准备定义同资产负债表中“盈余公积”及“一般准备”项目。
4、“未分配利润可计入部分”项目，反映以前实现的未分配利润或未弥补亏损。当期税后利润若在报送日还没有进行分配，可根据本机构的利润分配预案，扣除预计分配的数额后计入本项目当中。
5、“少数股权”项目，反映在合并报表时，填报机构非全资子公司净经营成果和净资产中，不以任何直接或间接方式归属于母银行（公司）的部分。
6、核心资本扣减额=商誉+（对未并表银行机构资本投资+对未并表非银行金融机构资本投资+对非自用不动产投资+对工商企业资本投资）*50%+贷款损失准备尚未提足部分。
7、“重估储备”项目，反映经国家有关部门批准，对固定资产进行重估时，固定资产公允价值大于账面价值的部分为重估储备。经银监会认可后，这类重估储备可以列入附属资本，但计入附属资本的部分不得超过重估储备的70%。
8、“贷款损失一般准备”项目，反映根据各项贷款余额一定比例计提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的贷款损失准备。
9、“优先股”项目，反映发行的、给予投资者在收益分配，剩余资产分配等方面优先权利的股票。
10、“可转换债券”项目，反映依照法定程序发行的、在一定期限内依据约定条件可以转换成普通股的债券。计入附属资本的可转换债券必须符合以下条件：（1）债券持有人对银行的索偿权位于存款人及其他普通债权人之后，并不以资产为抵押或质押。
（2）债券不可由持有者主动回售；未经银监会事先同意，发行人不准赎回。
11、“长期次级债务的可计算价值”项目，反映计入附属资本的长期次级债务不得超过核心资本净额的50%，若“长期次级债务”的值没有超过核心资本净额的50%，则全额填入本项；若超过核心资本净额的50%，则按核心资本净额的50%填入本项。
12、“附属资本的可计算价值”项目，反映附属资本不得超过核心资本净额的100%，若“附属资本”的值没有超过核心资本净额的100%，则全额填入本项；若超过核心资本净额的100%，则按核心资本净额的100%填入本项。
13、扣减项=商誉+对未并表银行机构资本投资+对未并表非银行金融机构资本投资+对非自用不动产投资+对工商企业资本投资+贷款损失准备尚未提足部分。
14、“表内加权风险资产”项目，反映将表内资产扣除各项准备后根据交易对象的属性确定风险权重计算出的加权风险资产。
15、“表外加权风险资产”项目，反映将表外项目的名义本金额乘以信用转换系数获得等值的信用额，然后根据交易对象的属性确定风险权重计算出的加权风险资产。对于汇率、利率其他衍生产品合约的风险加权资产，使用现期风险暴露法计算。
16、“市场风险资本”项目，反映为抵御因市场价格变动而导致表内外头寸损失的风险而应计提资本。市场风险包括以下风险：交易账户中受利率影响的各类金融工具及股票所涉及的风险，填报机构全部的外汇风险和商品风险。市场风险资本的计算方法依据•商业银行资本充足率管理办法‣。
十、固定资产情况表（银行06表）
（一）本表反映固定资产及在建工程年初、年末数及增减变动情况。只由一级单位填报，一级分行（分公司）及境外机构无需填报此表。
（二）本表各项目应当根据本年固定资产及在建工程的会计明细账目分析填列。
十一、营业费用及营业外收支明细表（银行07表）
（一）本表反映各项营业费用及营业外收入与支出明细情况。
（二）本表各项目应当根据•金融企业会计制度‣、•金融企业财务规则‣、•金融企业财务规则—实施指南‣，以及•财政部关于印发†关于金融企业住房制度改革若干财务问题的规定‡的通知‣（财金[2001]28号）等财务规章制度的有关规定，对本年有关费用会计明细账记录分析后填列。
（三）营业费用反映在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括人员费用、业务费用及管理费用。
1、“工资”项目，反映所有在职职工的工资、奖金、津贴、补贴，包括公司支付工资的聘用人员工资、国家规定特殊工作岗位的职工保健津贴等。
2、“职工福利费”项目，反映按照实际发生金额确认和计量，用于职工集体福利方面的开支。包括企业自办医疗室医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出，但不包括职工福利设施的固定资产支出。
3、“工会经费” 项目，反映按照职工工资总额的2%计提，拨交工会使用的经费。
4、“职工教育经费”项目，反映按照不超过职工工资总额的2.5%计提，用于职工学习先进技术和提高文化水平方面的开支。
5、“劳动保护费”项目，反映指用于职工劳动保护方面的费用支出。
6、“失业保险费”项目，反映按照国家规定缴纳的失业（待业）保险基金。
7、“劳动保险费”项目，反映离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家补助费、职工退职金，6个月以上病假人员工资、职工死亡葬丧补助费、抚恤费，按规定支付给离退休干部的各项经费以及按照国家规定缴纳的基本养老保险统筹基金。
8、“住房公积金”项目，反映经主管财政机关批准列支的职工住房补贴和按国家规定建立住房公积金制度时职工住房公积金中由企业负担的部分。
9、“住房补贴”项目，反映按照财金[2001]28号文件规定，根据当地政府房改政策按月或按季发放给新、老职工的住房补贴，包括购房补贴、提租补贴等。
10、“其他人员费用”项目，反映除以上人员费用以外的其他人员费用。
11、“诉讼费”项目，反映除追偿业务以外，因各种纠纷引起的起诉或应诉所发生的费用。
12、“公证费”项目，反映在签订各种协议、合同时向公证机关支付的费用。
13、“咨询费”项目，反映聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。
14、“审计费”项目，反映聘请注册会计师或注册评估师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
15、“业务宣传费”项目，反映在从事业务宣传活动中按照有关规定比例控制所列支的费用。
16、“业务招待费”项目，反映为满足业务经营的合理需要并按照有关规定 比例而支付的业务交际费用。
17、“监管费”项目，反映向银行监督管理部门交纳的机构及业务监管费。
18、“技术转让费”项目，反映使用非专利技术而支付的费用。
19、“研究开发费”项目，反映为设计新产品、开发新市场所支付的调研、设计、专家论证等费用。
20、“税金”项目，反映房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等在费用中列支的税金。
21、“其他业务费用”项目，反映除以上业务费用以外的其他业务费用。
22、“公杂费”项目，反映购臵办公用品、清洁用品、订阅公用书报等费用。
23、“邮电费”项目，反映办理各项业务支付的邮费、电报费、电话费、电话初装费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用等费用。
24、“印刷费”项目，反映指印刷各种账表、凭证、资料及其包装运送费、刻制图章等支出。
25、“水电费”项目，反映发生的水电费及增容费开支。
26、“租赁费”项目，反映租赁营业和办公房屋、车辆、电子设备等所发生的支出。
27、“差旅费”项目，反映职员因公出差的各种费用，参照当地政府的规定确定。
28、“会议费”项目，反映召开各种会议按规定列支的各项费用。
29、“钞币运送费”项目，反映为运送钞币所支付的租用汽车、火车、飞机的运输费、包装费、搬运费，自备汽车的油料费、养路费、牌照费，以及押运人员差旅费。
30、“电子机具运转费”项目，反映电子设备运转过程中耗用的材料、维修费用等相关支出。
31、“外事费”项目，反映按照国家有关规定支付的出国人员的有关费用及接待外宾的费用。
32、“财产保险费”项目，反映向保险公司投保支付的财产保险费。
33、“取暖费”项目，反映按规定支付的取暖费用。
34、“安全防卫费”项目，反映为加强对基层营业网点安全防卫工作购臵枪支、弹药、警棍、报警器、安装营业网点的防护门窗及柜台栏杆等费用。
35、“固定资产折旧费”项目，反映当年按照财务规定的方法和比例对固定资产计提的折旧金额。
36、“低值易耗品摊销”项目，以及本表以下“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”及“其他资产摊销”等项目，反映当年按照财务规定的方法和比例对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等进行摊销的金额。
37、“修理费”项目，反映发生的固定资产、低值易耗品修理费用。修理费金额过大、摊销期限超过一年的在长期摊销费用中核算。
38、“董事会费”项目，反映最高权力机构（如董事会）及其成员执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。
39、“出纳费”项目，反映会计出纳业务发生的相关费用。40、“绿化费”项目，反映用于绿化方面的支出。
41、“其他管理费用”项目，反映除以上管理费用以外的其他管理费用。
（四）营业外收支反映与日常经营业务无直接关系的各项收入与支出。
1、“固定资产盘盈”项目，反映按盘盈固定资产原价减去估计折旧后的余额。
2、“处臵固定资产净收益”项目，以及本表以下“处臵无形资产净收益”、“处臵抵债资产净收益”等项目，反映转让或变卖固定资产、无形资产及抵债资产所取得的价款减清理费用后的数额与固定资产、无形资产及抵债资产账面净值的差额正数部分。
3、“罚款收入”项目，反映客户等其他单位因违反合同、协议条款，按照国家有关行政管理法规的规定而收取的罚金等收入。金融企业按照国家有关规定对客户不履行贷款协议而收取的加息、罚息等收入不应计入罚款收入，而应当计入营业收入。
4、“教育费用及附加返还款”项目，反映自办校企业在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴。
5、“出纳长款收入”项目，反映出纳日常工作中无法查明原因的现金收入。
6、“无法支付的应付款项”项目，反映因债权人单位变更登记或撤销等无法支付的应付款项等。
7、“其他营业外收入”项目，反映除以上营业外收入以外的其他营业外收入。
8、“固定资产盘亏”项目，反映按照盘亏或毁损的固定资产原价减去累计折旧、过失人及保险公司的赔款后的差额。
9、“处臵固定资产净损失”项目，以及本表以下“处臵无形资产净损失”、“ 处臵抵债资产净损失”等项目，反映处臵固定资产、无形资产、抵债资产的变价收入减去清理费用后与账面净值的差额负数部分。
10、“抵债资产保管费用”项目，反映处臵抵债资产过程中发生的各项费用。
11、“债务重组损失”项目，反映在债务重组过程中发生的各项净损失。
12、“一次性住房补贴”项目，反映按照•财政部关于印发<关于金融企业住房制度改革若干财务问题的规定>的通知‣（财金[2001]28号）的有关规定，根据当地政府实行的住房补贴政策，企业对1998年12月31日以前参加工作的无房以及住房未达到规定面积标准的老职工一次性补发的购房补贴。
13、“出纳短款支出”项目，反映出纳日常工作中无法查明原因的现金支出。
14、“捐赠支出”项目，反映重大救灾或慈善事业的救济性捐赠支出。
15、“非常损失”项目，反映由于自然灾害造成的各项资产净损失，但要扣除保险赔偿及残值，由此造成的清理善后费用也可在非常损失中列支。
16、“赔偿和违约支出”项目，反映因未履行经济合同、协议，按照国家有关行政管理法规的规定向其他单位支付的赔偿金、违约金等罚款性支出。
17、“其他营业外支出”项目，反映除以上营业外支出以外的其他营业外支出。
十二、税金及社会保险费用缴纳情况表（银行09表）
（一）本表反映企业税金及社会保险费用缴纳等情况。
（二）本表各项目应当根据本年有关会计明细账目及统计资料等分析填列。
（三）有关指标解释
1、“本年应交数”栏，反映计入当期损益的税金、社会保险费用金额。
2、“本年已交数”栏，反映实际上缴的各项税金、社会保险费用金额，享受纳税减免政策的企业，减免的税金金额和实际上缴的税金金额加总后在本栏填列。
3、“上缴境内的所得税”项目，反映上缴给中国政府的所得税。
4、“上缴境外的所得税”项目，反映上缴给外国政府的所得税。
5、“其他各税”项目，反映除以上所列各税种以外的其他各项税金，但不包括企业代收代缴的个人所得税、利息税。
6、各项“社会保险费用”，均指企业为职工承担和缴纳的社会保险费用部分。
十三、基本情况表（银行10表）
（一）本表反映机构、人员等情况。
（二）本表各项目应当根据本年有关会计明细账目及统计资料等分析填列。
（三）有关指标解释
1、“四级以上机构户数（个）”项目，反映年末分支机构户数情况。按“总行、总公司户数”、“一级分行（分公司）、子公司户数”、“二级分行（分公司）、子公司户数”、“三级及三级以下分支行(分公司)、子公司户数”分别统计。
城市信用社及农村信用社，如果为省联社填在“总行、总公司户数”，市级信用社填在“一级分支行（分公司）、子公司户数”，县级信用社填在“二级分行（分公司）、子公司户数”。
境外机构户数单独统计，比照境内统计到四级支行、分公司。
2、“营业网点个数”项目，反映下设支行以下有独立营业场所和较完整核算系统的营业机构个数。
3、“代表处（或信贷组）”项目，反映在未设经营性分支机构的省市设立的代表处或信贷组。
4、职工人数：
(1)“年末从业人员人数”项目，反映年末在本企业实际从事生产经营活动的全部人员。包括在岗的职工(合同制职工)、临时工及其他聘用、留用的人员。其中：劳务用工人数单独列示，反映除正式职工以外聘用的劳务用工人数。“年末从业人员人数”应大于或等于“年末职工人数”。
(2)“年末职工人数”项目，反映年末人事关系和工资关系均在本单位的固定职工、劳动合同制职工，不包括离休、退休人员等。
(3)“内退人员人数”项目，反映企业年末内退人员的人数。
(4)“全年平均职工人数”项目，反映企业全年12个月职工人数的平均值。(5)“年末离退休人数”项目，反映年末已办理离退休手续的人数。
(6)“参加基本养老保险职工人数”项目，反映年末已参加基本养老保险的职工人数。(7)“参加医疗保险职工人数”项目，反映年末已参加医疗保险的职工人数。(8)“参加失业保险职工人数”项目，反映年末已参加失业保险的职工人数。
(一) 财务状况分析。
依托东北林区和老国企的基础, 2009年吉林森工资产超过25个亿的规模, 不过资产规模呈现缩水现象。永安林业和中福实业作为福建地方性的林业企业资产规模大致相当, 在10亿左右。景谷林业资产下降比较严重, 仅6个多亿。通过资产负债率计算与分析, 可以发现, 永安林业和景谷林业负债融资相对较多, 平均超过50%的资产负债率。其他两家基本在30%-40%区间。吉林森工还有下降的趋势。
(二) 经营成果分析。
资产规模直接影响营业收入, 吉林森工营业收入总量远超其他, 4年来, 营业收入均在10亿以上, 其他三家则在2-4个亿之间。但是结合资产规模, 计算资产周转率, 可以发现, 林业类上市公司利用资产的经营成果创造能力较低, 仅为0.3-0.4, 吉林森工最高的2008年, 也只有0.75。换句话, 就是要1-2年资产才能周转一次。而且利润实现能力普遍较差, 基本处于盈亏平衡附近, 景谷林业甚至在2009年还出现巨亏。唯一的亮点是, 中福实业近年来一直保持着20%-30%的销售净利率。
(三) 现金流量分析。
通过经营现金净流量, 可以看出, 永安林业和中福实业经营现金净流量管控比较稳定, 中福实业还呈稳步上升的趋势。吉林森工和景谷林业波动比较大, 景谷林业在2008、2009两年还出现了为负的现象。计算销售现金比后, 可以发现0.15是四家企业平均的指标。2008年吉林森工和景谷林业都出现了较大幅度的偏离, 正在逐步修正。
(四) 净资产收益率分析。
四家企业净资产收益率都不算太高。中福实业以15%左右的净资产收益率略显突出一点。受获利能力的影响, 其他三家基本在正负之间波动。景谷林业在2009年出现巨亏, 导致其净资产收益率在2009年呈现异动。
二、四家林业类上市公司重要财务项目分析
(一) 存货项目分析。
中福实业和永安林业资产规模虽只有吉林森工的50%左右, 但在存货项目上却远远超过了吉林森工。吉林森工存货主要由库存商品和原材料构成, 分别占47.70%和44.29%。中福实业和永安林业的主要存货则是消耗性生物资产, 各占存货项目90.90%和88.97%。同样的现象也出现在景谷林业, 其消耗性生物资产也占到存货项目65.78%。林业类上市公司的消耗性生物资产实质就是用材林。吉林森工虽地处最大的东北林区, 但用材林主要是租借大股东集团公司所属林业局。而其他三家拥有独立经营权的用材林资产, 也就提高了公司的存货账面价值。
(二) 固定资产项目分析。
吉林森工2009年高达10个亿账面价值的固定资产, 超过总资产规模的一半。对比其他三家企业固定资产占资产比重, 相对较高的景谷林业也仅25.77%, 另外两家在10%左右。进一步通过计算账面价值占账面原值的比例, 估算成新率, 可以发现吉林森工能达到六、七成新, 而永安林业仅三成新, 主要体现在设备的加速折旧和资产的技术减值准备的计提。产能将是制约地方林企充分利用林木资产的瓶颈。先进机器设备的建造与改造, 能帮助企业资产潜能的释放。
(三) 银行借款项目分析。
吉林森工、永安林业、景谷林业和中福实业2009年银行借款占权益规模分别为22.61%、53.20%、39.63%和25.14%。永安林业有明显的杠杆融资偏好。产能的充裕, 使得吉林森工仅需通过短期借款维持资金周转即可。通过分析借款形式可以发现, 除吉林森工, 其他三家的银行借款主要采用抵押形式, 景谷林业全部借款都是采用这种形式。抵押物就是依靠丰富的林木和林地资源。集体林权制度的改革为这些企业资源转变为资金提供了可能。
(四) 所有者权益项目分析。
四家企业资本金占权益规模分别为吉林森工15.18%、永安林业15.32%、景谷林业20.02%和中福实业53.97%。中福实业自有资金比重过高, 也为其进一步负债融资提供了空间。留存收益比重太低, 最高的吉林森工仅为15.85%, 暴露出林企利润创造能力普遍较差。除景谷林业外股本结构相对简单, 第一大股东牢牢地掌握了控制权。但景谷林业的前两大股东之间持股比例仅相差1%, 控制权之争将会成为该公司完善公司治理方面的隐忧。
(五) 营业收入、成本和利润项目分析。
从收入构成看, 四家林企主要是人造板, 占比均超过了50%, 吉林森工和中福实业甚至达到了72%。从毛利率看, 木材销售的毛利率最高, 平均在30%-50%, 这与天然林保护和木材砍伐限额后市场供不应求有重要的关系。人造板的毛利率各家差异明显, 最高的中福实业达55.61%, 最低的景谷林业甚至为-1.22%。板材行业产能过剩导致竞争异常激烈, 从而拉低了林企的毛利率。中福实业主
攻高附加值的中、高密度纤维板市场。吉林森工依托主导产品“露水河”牌 (中国名牌) 刨花板和国际领先的技术优势, 均能在竞争激烈的板材市场取得较高的毛利率, 也为其他林业类上市公司发展提供了借鉴。
三、通过四家林业类上市公司财务报表比较分析的几点思考
(一) 稀缺资源的掌控对林业类上市公司至关重要。
林木资源和林地资源自身的稀缺性和对林业企业经营的重要性, 特别是随着林权制度改革的深化, 一直以来因采用历史成本计量而低估的林木资源和林地资源价值重估是不可避免的。
(二) 构建完整的产业链将为
林业类上市公司提供更多的机会。“一体化”是当前众多林企的选择。产业链向两端延伸, 才能更大地提升林企的价值。种苗、育林关系到经营的主动权, 林板、林化、林纸深加工关系到附加值的提升。
(三) 知名品牌的打造和核心
【摘 要】财务报表作为会计核算的重要内容，既反映了企业经营情况，又折射着其所存在的风险。本文以上市公司海澜之家股份有限公司为例，基于财务报表对企业偿债能力、盈利能力和营运能力进行财务风险分析并得出结论。
【关键词】财务报表；财务风险；海澜之家
在市场化经济体制的浪潮中，在竞争与风险并存的时代背景下，激烈的竞争之下隐藏着的是风险的产生，而财务报表是对企业财务风险进行评判的重要依据。因此正确的认识企业财务风险、及时通过财务报表对企业经济状况和财务风险進行总结分析也显得尤为重要。
一、财务风险的理论分析
1.财务风险的定义
财务风险是指在企业在财务活动中受各种因素影响导致企业亏损的可能性。其产生的原因主要归结于两方面：一方面是企业因生产结构不合理、运营不当、信誉受损等因素导致亏损；另一方面是企业的发展会受国家政策等外界因素影响，如税收上调、竞争过大、商品销售路径受阻等。
2.财务风险产生的原因
（1）企业财务管理受宏观环境的影响大
企业的宏观环境由多种微观环境组成，涉及领域广、变化大、可预见度低。宏观环境的难以预测性会增大企业风险，不良的宏观环境在一定程度上会滋生风险，为企业发展的道路上增添绊脚石。
（2）企业内部管理机制不完善
企业风险的产生受企业自身的影响。主观判断失误而导致企业控制风险的能力受到局限。如：企业经营战略、供销体系管理制度不健全等都会影响企业的经济运转，增加企业财务风险。
（3）企业资产流动性差
企业资产流动性差是企业现有资产不足的一种表现方式，一方面不利于企业树立良好形象，对外投资者和消费者不具有吸引力；另一方面也不利于企业自身的运作，在生产、消费环节中资金链条易出现断裂，最终致使企业破产倒闭。
二、财务风险分析的实际应用
通过财务报表进行财务风险分析对一个企业而言至关重要，本文通过海澜之家的财务报表对该企业的财务风险进行分析。
1.海澜之家股份有限公司的财务风险分析
通过网络、报刊等途径，我收集到了海澜之家、九牧王、七匹狼3家公司从2012年至2014年的财务报表。对财务报表中的具体数据进行整理，最后对企业偿债能力、盈利能力和运营能力做出了纵向和横向剖析，具体结果如下：
（1）企业自身分析：
海澜之家股份有限公司的流动比率指标呈下降趋势，但在2012年至2014年，流动指标依旧大于1。这意味着在2012年至2014年，该公司短期偿债能力有所下滑，但相对来说，每1元流动负债都有大于1元的流动资产来作为偿债保证。由此可知对该公司而言，偿还流动负债尚不成问题。
从2012年至2014年，海澜之家股份有限公司的速动比率一直下滑，从1.66%降至0.96%，这说明该公司的短期偿债能力不如从前，没有足够的速动资金能够用于偿还企业的短期负债。
在现金比率方面，从145.99%降至82.15%，说明该公司现金持有量并不充足，没有足够的资金实力来应付不时之需。
（2）同业分析：
通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中短期偿债能力的相关指标进行比对可知：这3家公司的流动比率、速动比率、现金比率均有所下滑，即这3家企业的偿债能力不佳。总体来说，在整个同等档次行业中，九牧王的短期偿债能力最好，七匹狼次之，海澜之家的最差。
2.盈利能力分析
（1）企业自身分析：
海澜之家的销售净利润逐年增加，呈稳步上升趋势。从2012年的7.85%上升至2014年的19.28%，这表明该公司获利能力在持续提升，盈利能力相对较好。
从净资产收益率上看，海澜之家在2012年至2014年这3年间的净资产收益率一年比一年大，这表明企业运营效益在提升。由此可得，海澜之家有限公司在获取自有资本收益能力在不断增强。
（2）同业分析：
通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中盈利能力指标相关数据进行对比，可知：九牧王与七匹狼的销售净利润率与净资产收益率持续下降且其值远低于海澜之家。这表明这两个公司的盈利能力在逐年下降。比较而言，海澜之家的盈利能力较好。
三、营运能力分析
1.企业自身分析：
总资产周转速度=销售收入/总资产。当资产周转率>1时，表明销售收入>总资产，企业销售能力较好，反之亦然。海澜之家股份有限公司的总资产周转速度在2012年至2014年这3年期间存在波动，但起伏不大，总体上升并突破了1。这表明了该公司的总资产利用率在不断提高，有所突破，销售能力进一步增强。
存货周转天数反映了公司销售收入或销售成本与存货之间的比例关系，表明公司将存货转化为销售收入所需要花费的时间。从上表可看到，该公司存货的周转速度起伏较大，2013年度存货周转天数长达233.54天，平均比2012年、2014年多出70天。在2013年至2014年，海澜之家的存货周转天数变短，这说明了企业运营周转速度越来越快，存货管理效率越来越高。
2.同行分析：
通过与九牧王、七匹狼公司的资产营运效率指标的相关数据进行对比，可知：
九牧王与七匹狼公司的总资产周转率均持下降趋势，其中七匹狼速度最快，九牧王其次，只有海澜之家的周转率上升。这说明海澜之家的总资产利用率相比较好，销售能力强于其他两家公司。
从存货周转天数看，在2012年至2014年七匹狼和九牧王存货周转天数呈总体上升趋势，说明这两家公司的存货管理效率越来越低，与其相比，海澜之家的效率相比较高。
从应收账款周转天数看，只有海澜之家从2012年的28.65天降至2014年的8.34天下降幅度大，说明在应收账款管理效率上海澜之家明显高于其他两家公司。
比较而言，海澜之家的营运能力相对较好。
3.对海澜之家财务风险分析总结
通过将海澜之家、九牧王、七匹狼3个同档次的主打男装国民品牌上市公司3年的财务报表中的相关数据进行分析对比可得：海澜之家盈利能力强，资本市场表现较好。
从2012年至2014年，的销售净利率和净资产收益率在快速增长；营运能力稳中有进，在同行业中居于中上水平。但财政策略较为保守，资金流动潜能未得以完全发挥，企业偿债能力差。今后，海澜之家可在筹资决策方面可以通过加强负债筹资比重来提升企业偿债能力，在营销策略上稳中求新，争取能有更大的突破。
四、结语
据相关数据显示，截至2015年12月31日，我国已有超过85.3%的企业因对企业财务风险控制不当而未能得以持续发展。因此，我们应当正确认识到基于财务报表的财务风险分析对企业的重要性，正视企业现状、及时采取措施、合理规避风险，从而达到企业效益最大化。
参考文献：
[1] 李 媛.加强财务管理降低财务风险[J].财经界，2010，（8）：28-30.
[2] 李新文.如何全面风险上市公司财务报告[J].现代商业，2008，（5）：22-23.
[3] 周文华.基于财务报表的医院财务风险识别与防范[J].财会通讯，2009，（4）：38.
[4] 韩良智.关于如何让阅读和分析上市公司财务报告[M].北京：中国时代经济出版社，2010：63-65.
作者简介：
鄢妮（1994—），女，江西玉山人，本科，注册会计师，研究方向：经济学。
公司金融课程论文2
郭红霞 11703班 学号1107534016
摘要：2013年2月20日国务院确定的“国五条”政策措施，虽然对房地产市场没有太大影响，但3月1日晚国务院发布调控工作的通知后，房地产界原先乐观的预期已不复存在。面对“国五条”实施细则加码升级，业界内已很难再轻松起来。
作为地产龙头万科，这几年业绩增长迅速，股价涨幅巨大，在整体A股市场估值处于高位，那么在“国五条”细则打压下，龙头万科还能继续保持高增长，高业绩吗？本文主要通过对万科2012年财务报表与2013年第一季度财务报表的对比分析，来说明万科业务前景和财务绩效，给出目前股票价值判断，从而有助于投资者认识万科的内在价值，更好的进行投资。
关键字：房地产；万科；财务报表分析
引言
随着中国经济的发展，我国个人拥有的金融资产总量已超过了23万亿元人民币，其中个人拥有储蓄额已超过了16万亿元，我国个人金融资产的总量的积累导致人们对优秀投资理财理论的需求。对于广大投资者而言,尤其是中小投资者,在我国现阶段的证券市场上，如果想在房地产行业中捕捉到投资机会，进行理性投资，不盲目跟风，将自己的投资风险降到最低，正确分析房地产上市公司的投资价值就显得尤为重要。
万科是我国证券市场中一家优秀的房地产上市公司，其前瞻的公司战略，稳健的经营，完善的公司治理结构，以及优秀的管理团队，吸引了许多投资者的目光。万科作为房地产行业的龙头上市公司，投资者希望在买入它的同时了解它的内在价值和未来成长性，特别是在“国五条”调控细则遏制住房投机性需求，挤压住房投资炒作泡沫之后，万科未来的成长能否依旧支撑其目前的价格，这是本文研究的主旨所在。
一、公司概况
万科企业股份有限公司前身是成立于1984年5月的深圳市现代科教仪器展销中心，1988年12月，公司公开向社会发行股票2,800万股，集资人民币2,800万元。1991年l月29日公司A股在深圳证券交易所挂牌交易，是中国大陆首批公开上市的企业之一。
万科成立早期，主要采用多元化经营模式，涉足多种经营业务，包括房地产、进出口、商业、工业、投资和广告娱乐业等。在发展进程中，万科逐渐放弃多元化经营模式，1992年确立了以房地产为核心业务的发展战略。通过收缩非主营业务、调整业务结构，至2000年，住宅开发房地产成为万科的主营业务。
上市以来,公司保持了经营规模和业绩的持续、稳定增长，从1989年到2007年，营业收入从2.35亿元增加到355.3亿元，净利润从0.12亿元增加到53.18亿元，总资产从1989年底的1.89亿元上升到2007年底的1001亿元，净资产从0.49亿人民币达到339.2亿元。到2005年，业务扩展到19个大中城市，树立了住宅品牌，分别于 2000 和 2001 年入选世界权威财经杂志——布斯的全球最优秀 300 家和 200 家小型企业，获“2005 中国房地产百强企业综合实力 TOP10 评选”第一，在规模性、盈利能力专项评选中分列第一和第四，在行业中业绩优异。其良好的业绩、企业活力及盈利增长潜力为投资者带来了稳定增长的回报, 受到市场广泛认可。
二、财务报表分析
（一）资产负债结构分析
表1 资产负债表（金额单位：人民币元）
项目 资产 货币资金 应收账款 预付款项 其他应收款 存货
流动资产合计 非流动资产合计 资产总计 负债及所有者权益 流动负债合计 非流动负债合计 负债合计 股本 资本溢价 留存收益 所有者权益合计 负债和总股本合计 2013年3月31日
2012年12月31日
2011年12月31日
52,258,688,500.11 1,818,703,512.65 33,371,503,081.22 23,884,692,786.26 289,765,724,060.82 401,099,311,941.06 16,794,936,093.69 417,894,248,034.75
299,237,121,799.42 34,030,698,996.86 333,267,820,796.28 11,006,757,559.00 25,832,961,971.04 47,786,707,708.43 84,626,427,238.47 417,894,248,034.75
52,291,542,055.49 1,886,548,523.49 33,373,611,935.08 20,057,921,836.25 255,164,112,985.06 362,773,737,335.37 16,027,877,740.00 378,801,615,075.37
259,833,566,711.09 36,829,853,376.18 296,663,420,087.27 10,995,553,118.00 25,700,912,050.21 45,441,729,819.89 82,138,194,988.10 378,801,615,075.37
34,239,514,295.08 1,514,813,781.10 20,116,219,043.31 18,440,614,166.54 208,335,493,569.16 282,646,654,855.19 13,561,785,174.86 296,208,440,030.05
200,724,160,315.26 27,651,741,167.76 228,375,901,483.02 10,995,210,218.00 22,492,191,573.03 34,345,136,756.00 67,832,538,547.03 296,208,440,030.05 该公司总资产12年比11年增加了8259317.51万元，同比增长27.88%。具体来看，货币资金、应收账款等都有不同程度的上涨，反映公司部分短期投资已收回，短期偿债能力比较强；预付账款增加，反应公司生产用原材料市场供应比较紧张，生产规模在扩大；存货增加，一方面反应公司库存原材料，产品在增加，另一方面也由于本期在建工程的完工增加了固定资产，相应的要求配套存货增加。
从负债结构分析，公司负债总额12年比11年增加6828751.9万元，上涨了29.90%。其中流动负债比去年增长5910941万元，反映公司经营状况良好，信誉好，产品有市场，有 利润，但公司短期偿债压力增大。
从所有者权益分析，公司所有者权益12年比11年增加了1430565万元，其中股本增加了34万元，涨幅0.0031%，归属于公司股东的股东权益上涨了20.50%，反映公司资本充足，经营状况良好。
（二）利润表分析
表2 利润表（金额单位：人民币元）
项目 营业总收入 营业总成本 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润 2013年1-3月 13,999,905,876.13 11,641,557,150.02 2,395,144,445.56 2,394,885,503.42 605,516,273.76 1,789,369,229.66
2012年
103,116,245,136.42 83,023,173,062.97 21,013,040,794.06 21,070,185,138.11 5,407,596,715.05 15,662,588,423.06
2011年
71,782,749,800.68 56,716,379,546.64 15,763,216,697.19 15,805,882,420.32 4,206,276,208.55 11,599,606,211.77 该公司13年第一季度实现主营业务收入1399990.59万元，实现净利润178936.92万元，但这里主要以2012年的分析为主，2012年公司营业收入首次突破千亿，达1031.2亿元，同比增长43.7%。实现净利润125.5 亿元，同比增长30.4%。其中主语业务收入比上年增加3133349.53万元，上涨43.65%，主营业务成本较去年上涨了51.34%；营业利润增加524982.41万元，上涨33.30%，同时利润总额上涨了33.31%；净利润比上年增加406298.22万元。以上数据反映公司主营业务突出，利润在增加，但成本有所增加，营业费用，财务费用较去年有较大增加，由于有上年未分配利润，因此可供股东分配的利润比上年有所增加。
从项目分析看，该公司主营业务突出，有利润；公司固定资产在增加，生产规模在扩大；公司经营状况良好，产品有市场；公司有信誉，偿债能力比较强；公司总体盈利能力比较强；短期偿债压力在增大；生产用原材料市场供应比较紧张；库存原材料、产品在增加；营业费用，财务费用增幅较大。
四、绩效评估
（一）偿债能力分析
表3 偿债能力相关数据表
偿债能力指标 流动比率 速动比率
应收账款周转天数 存货周转率 资产负债率 2012年 1.40 0.41 6 1293 78.32%
2011年 1.41 0.37 8 1442 77.10%
变动幅度-0.01 +0.04-2-149
+1.22个百分点
在短期偿债能力分析中，流动比率是一个重要的指标，流动比率是反映一块钱的流动负债需要多少流动资产来支撑，2012年万科的流动比率为1.4，比上年降低了0.01，流动比率低于2，反映公司负债增加，偿债能力有所降低。速动比率是指在流动比率的流动资产中扣除了存货，因为12年存货比11年存货大，所以扣除存货后，速动比率同比上年增长了0.04，说明在不考虑存货的情况下，万科的偿债能力较去年有所提高。但由于存货存在销售及压价的风险，且房地产行业存在存货比例高的特点，因此速动比率比流动比率更具有参考价值。
在长期偿债能力分析中，资产负债率反映了债权人受保护的程度，是一项重要指标。万科近年来进行了规模较大的股权融资和债权融资，但仍保持着稳健的资产负债率，为更大程度的利用财务杠杆提供了空间，这对房地产企业尤为重要。存货对企业经营活动变化具有特殊的敏感性，控制失败会导致成本过度，作为万科的主要资产，存货的管理更是举足轻重。从上表可知，12年的存货周转天数明显比11年减少了149天，说明12年的存货周转率高于11年的存货周转率。12年万科实现了较好的存货周转。12年万科的应收账款周转率较去年有大幅度的上升，原因是主营业务的大幅上升，较严格的信用政策和收账政策的有效实施。
（二）盈利能力分析 1.营业收入分析
表4 按投资区域划分
2012年 广深区域 上海区域 北京区域 成都区域 主要业务收入比例 28.46% 21.40% 32.93% 17.21%
净利润比例 33.60% 17.29% 31.49% 17.62%
结算面积比例 26.67% 15.86% 34.69% 22.78%
营业收入是企业营销能力的综合反映，是获利能力的基础，也是企业发展的根本。从表4可见，北京区域和广深区域是起利润的主要来源。究其原因，以深圳和北京为核心重点投资以及不断推进的二线城市扩张是保障业绩快速增长的主要原因。
2.期间费用分析
表5 期间费用表
项目 营业费用 管理费用 投资收益 所得税 2012（万）305,637.77 278,030.80 92,868.80 540,759.67
2011（万）增减幅 255,677.51 257,821.46 69,971.50 69,971.50
19.54% 7.84% 32.72% 28.56%
重大变动原因 销售规模增长
经营规模增长，人工费用增加 联营、合营公司结算收入增加 利润总额增长
期间费用是企业降低成本的能力，与技术水平、产品设计、规模经济和对成本管理水平密切相关。12年与11年相比，营业费用上涨19.54%，管理费用上涨7.84%，究其原因，主要是因为销售规模的增长以及人工费用的增加。
3.营运能力指标分析
表6 相关盈利数据表
盈利能力指标 毛利润率 净利润率 净资产报酬率 2012年 25.85% 13.08% 19.66%
2011年 28.80% 15.01% 18.17
变动幅度-2.95个百分点-1.93个百分点 +1.49个百分点
公司房地产业务结算毛利率为25.84%，较11 年下降2.95 个百分点；结算净利率13.08%，较2011 年下降1.93 个百分点。尽管利润率同比下降，但公司净资产收益率有所上升。报告期内，公司全面摊薄净资产收益率为19.66%，较2011 年提高1.49 个百分点，为近十年来最高水平。
这一方面是因为公司经营效率的提升，一定程度上克服了2011 年市场低谷时售价、利润率下滑的影响；另一方面公司近年来全面推进装修房战略，装修业务的利润率低于毛坯房，但收益率高于毛坯房。
五、总结与展望
截止2012年末，公司保持着安全稳健的财务结构。虽然由于预收账款由 2011 年底的1111.0 亿元增长至1310.2 亿元，公司的资产负债率达到78.3%，较2011 年的77.1%增加1.2 个百分点，但预收账款随着项目结算将转化为公司的营业收入，并不构成实际的偿债压力。除预收帐款外，公司其他负债占总资产的比例为43.7%。截至报告期末，公司的净负债率为23.5%，仍然保持在行业较低的水平。
公司继续贯彻现金为王的策略，保持良好的资金状况。截至报告期末，公司持有货币资金 522.9 亿元，远高于短期借款和一年内到期的长期借款总额355.6 亿元。年内，尽管加大了投资力度，公司的经营性现金流的流入和流出总体仍然保持平衡。相对充裕的资金状况将使公司能够更加灵活的应对市场变化。
报告期内，公司以市场、客户、股东为导向，持续提升效率，优化管理，推进住宅产业化战略。在销售和开发稳步增长的同时，公司的专业能力得到巩固和提升，产品服务内容也日趋丰富。
2013年公司将继续坚持和城市同步发展的策略，聚焦主流市场，围绕“好房子，好服务，好邻居”的产品和服务理念，以“做对产品”，“买对土地”为重点，增强产品竞争力，提升运营效率，重视合作关系，实现稳健增长。
参考文献：
2008-01-21 22:25
利润表 INCOME STATEMENT
项 目 ITEMS
产品销售收入Sales of products
其中：出口产品销售收入Including：Export sales
减：销售折扣与折让Less：Sales discount and allowances
产品销售净额Net sales of products
减：产品销售税金Less：Sales tax
产品销售成本Cost of sales
其中：出口产品销售成本Including：Cost of export sales
产品销售毛利Gross profit on sales
减：销售费用Less：Selling expenses
管理费用General and administrative expenses
财务费用Financial expenses
其中：利息支出(减利息收入)Including：Interest expenses(minusinterest ihcome)汇兑损失(减汇兑收益)Exchange losses(minus exchange gains)
产品销售利润Profit on sales
加：其他业务利润Add：profit from other operations
营业利润Operating profit
加：投资收益Add：Income on investment
加：营业外收入Add：Non-operating income
减：营业外支出Less：Non-operating expenses
加：以前损益调整Add：adjustment of loss and gain for previous years
利润总额Total profit
减：所得税Less：Income tax
净利润Net profit
资产负债表 BALANCE SHEET
资产ASSETS
流动资产：CURRENT ASSETS
现金Cash on hand
备用金Pretty cash
银行存款Cash in banks
有价证券Marketable receivable
应收票据Notes receivable
应收帐款Accounts receivable
减：坏帐准备Less：allowance for bad debts
预付货款Prepayments-supplies
内部往来Inter-company accounts
其他应收款Other receivables
待摊费用Prepaid and deferred expenses
存货Inventories
减：存货变现损失准备： Less：allowance on inventory reduction to market
已转未完工生产成本Transferred in production cost transforming
一年内到期的长期投资 Matured long time investments within a year
流动资产合计Total current assets
|长期投资：LONG TERM INVESTMENT
长期投资Long term investments
拨付所属资金Funds to burnchs
一年以上的应收款项Accounts receivable over a year
固定资产：FIXED ASSETS
固定资产原价Fixed assets-cost
减：累计折旧Less:amumulated depreciation
固定资产净值Fixed assets-net value
固定资产清理Disposal of fixed assets
融资租入固定资产原价：Fixed assets-cost on financial lease减：融资租入固定资产折旧Less：accumulated depreciation
融资租入固定资产净值：Fixed assets-net value on financial lease在建工程：CONSTRUCTION WORK IN PROCESS
在建工程Construction work in process
☆无形资产INTANGIBLE ASSETS
场地使用权Right to the use of a site
工业产权及专有技术Industrial property right anf patents
其他无形资产Other intangibles
无形资产合计Total intangible assets
其它资产OTHER ASSETS
开办费Organization espenses
筹建期间汇兑损失Exchange losses during organization period递延投资损失Deferred investment losses
递延税款借项Debit side of deferred tax
其他递延支出Other deferred expuditures
待转销汇兑损益Prepaid and deferred exchange loss
其他递延借款Debit side of other deferred
其他资产合计Total other Assets
资产总计TOTAL ASSETS
负债及所有者权LIABILITIES AND CAPITAL
流动负债：CURRENT LIABILITIES
短期借款Short term loans
应付票据Notes payable
应付帐款Accounts payable
内部往来Inter-company accounts
预收货款Items received in advance-supplies
应付工资Accured payroll
应交税金Taxes payable
应付股利Dividendes payable
其他应付款Other payables
预提费用Accrued expenses
职工奖励及福利费用Bonus and welfare funds
一年内到期的长期负债 Matured long term liabilities within a year
其他流动负债Other current liabilities
流动负债合计Total current liabilities
长期负债：LONG TREM LIABILITIES
长期借款long term loans
应付公司债Bouds payable
应公司债溢价（折价）Premium on bonds payable（discount）
一年以上的应付款项Accounts payable over a year
长期负债合计：Total long term liabilities
其他负债：OTHER LIABILITIES
筹建期间汇兑收益Exchange gains during organization period
递延投资收益Deferred investment gains
递延税款贷项Credit side of deferred tax
其他递延贷项Credit side of other tax
待转销汇兑收益Prepaid and deferred exchange profit
其他负债合计Total other liabilities
负债合计Total liabilities
所有者权益Investor’s equity
资本总额（货币名称及金额）Authorized capital(*___________)
实收资本（外币金额期末数）Paid in capital(☆__________)
其中Including
中方投资（外币金额期末数）Chinese investments(☆__________)
外方投资（外币金额期末数Foreign investments(☆__________)
减：已归还投资Less: Returned investments
资本公积Accumulation of capital
公司拨入资金Funds from head office
储备基金Reserve funds
企业发展基金Expansion funds
利润归还投资Investment returned with profit
本年利润Current profit
未分配利润Retained earnings
货币换算差额Currency translation difference
所有者权益合计Total investor’s equity
负债及所有者权益合计TOTAL LIABILITIES AND INVESTORS EQUITY
附注： 1.委托加工材料元;2.受托代销商品元;3.代管商品物资元;4.由企业负责的应收票据贴现元;5.租入固定资产元;6.本年支付的进口环节税金。Notes: 1.Materials processed on commission;2.Goods in consignment;3.Good hled in our
custod;4.Contingent Liadilty incurred by discounted notes receivable;
5.Leasehold fixed assets;6.Import tas baid this year ￥;
1调整分析心态提高阅读层次
银行客户经理在阅读和分析财务报表时, 应调整好心态, 从赞赏、挑刺到客观公正, 赞赏不能发现问题, 挑刺发现太多问题, 只有客观公正才能解决问题。也只有这样, 银行客户经理才能树立净资产保值增值, 收入大于成本费用, 经营活动净现金流量为正的理念, 把握分析重点, 提高阅读报表的层次, 从关心指标过渡到关心报表, 从而过渡到关心企业实际;了解企业动量和存量的关系, 存量的变化产生动量, 动量的变化必然影响存量。
2把握分析重点提高阅读技巧
技巧一, 掌握资产负债表、损益表及利润分配表、现金流量表之间的几组平衡关系
损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润;资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额;利润表中的净销货额-资产负债表中的应收账款 (票据) 增加额+预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金;资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加 (减少) 额=现金流量表中各相关项目的减少 (增加) 额。
技巧二, 明确财务报表分析重点
对于授信客户, 银行看重的是企业的资产增值能力、盈利能力和流动性, 因此, 客户经理在分析财务报表时要重点突出, 有的放矢, 归纳起来, 应重点从以下三点着手:一是资产负债表应重点分析资产质量和净资产是否保值增值;二是利润表的分析重点则是通过营业额判断企业规模, 通过利润的稳定性判断企业的成长性;三是现金流量表则要重点关注经营活动净现金流量是否为正, 销售商品或提供劳务收到现金的比重。
技巧三, 关注财务报表中的异常项目、其他项目
拿到企业的财务报表, 不是急于做一些复杂的比率计算或统计分析, 而是通读资产负债表、利润表和现金流量表, 看是否有异常项目。例如, 在国内会计实务中, “应收、应付是个筐, 什么东西都可以往里装”。其他应收 (付) 款项目金额大、时间长, 则可能存在虚假注册、抽逃资金、私下拆借、逃避税收、员工占用和抵押金、保证金等临时性资金占用情况, 这种占用要么可能不计利息, 要么可能变为坏账, 在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。
技巧四, 比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致
只有销售商品、提供劳务获得现金才是企业唯一正确、健康和可持续发展的变现之道;只有经营活动产生的现金净流量为正才是企业健康、正常的主要标志。从银行的角度来说, 现金流量要重要于利润, 因此银行客户经理要以“现金为王”的理念来看待利润与现金流量的关系。有些企业采取伪造销售、采购合同和发票、海关出口报关单等手段来虚构销量、虚构价格、虚构产品, 从而虚构销售收入, 在利润表上反映了很高的经营利润水平, 而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏, 那么“利润为什么没有转化为现金?利润的质量是否有问题?”银广夏在其被曝光前一年的盈利能力远远超过同业的平均水平, 但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏, 事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单, 然后在会计上以虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“泡沫”, 而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为现实的经营现金流的。
技巧五, 剖析关联企业内部往来, 诊断是否存在通过关联企业内部资金往来粉饰现金流量的情况
有的企业在供、产、销经营活动产生的现金流量不足, 便采用向关联企业内部融通资金, 并把这些资金的流入列为“收到的其他与经营活动有关的现金”的手法使现金流量表中经营活动产生的现金流量更为好看。
技巧六, 分析利润的组成结构, 弄清是否存在以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润不足或亏损的情况
非经常性业务利润通常出现于投资收益、补贴收入和营业外收入等科目中, 如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额, 比如不到50%, 那么我们可以肯定企业的利润主要来源是不经常发生或偶然发生的业务, 这样的利润水平是无法持续的, 也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。
技巧七, 熟悉企业粉饰利润的常用手段
一是将收益性支出或期间费用资本化以高估利润
这是中外企业“粉饰”利润的惯用手法, 比如将本应列支为本期费用的利润表项目反映为待摊费用或长期待摊费用的资产负债表项目。在国内房地产开发行业中, 我们可以经常地看到企业将房地产项目开发期间发生的销售费用、管理费用和利息支出任意地和长时间地“挂账”于长期待摊费用科目, 这样企业的利润便被严重地高估。
二是提前确认营业收入, 推迟确认本期费用
提前确认营业收入的做法有:按售楼合同提前确认售楼收入, 提前确认土地使用权转让收益, 先开票后出库等。推迟确认本期费用的做法有:将在建工程竣工后未转入固定资产, 停产损失和大修理支出未列入当年费用, 已售产品的成本未分摊定额成本差异, 少计利息费用虚增盈利, 待摊费用和递延资产账户使用不规范, 调整以前年度成本增加本年度收益, 少提坏账多“冲”利润等。如, “琼珠江”提前确认售楼收入占全年营业收入的41%, “四川峨铁”少计利息费用虚增盈利占当年利润的77%。
三是通过企业内部会计科目调整来操纵利润
若通过阅读会计报表, 发现存在会计科目间的调整, 则存在人为操纵利润的可能。如对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款;对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加, 且增减金额接近;如果待摊费用与待处理财产损失数额较大, 有可能存在拖延费用列入损益表的问题。
四是以关联交易方式“改善”经营业绩
采用这一手法的经典例子是目前已经不存在的“琼民源”公司。为了掩盖亏损的局面不惜采用向其子公司出售土地以实现当期利润, 而下一年再从该子公司买回土地的伎俩, 1996年, 利用关联交易虚增利润5.66亿元, 虚增资本公积6.57亿元, 后来“东窗事发”, 遭到财政部和证监会的严厉惩处。所以, 我们在分析中应关注企业关联方交易的情况, 研究其占企业总的销售、采购、借款以及利润的比例, 并应审查这些交易的价格是否有失公允。如果公司有对关联单位的大额其他应付款, 同时财务费用较低, 说明有利用关联单位降低财务费用的可能。
技巧八, 研究企业财务指标的历史长期趋势, 以辨别有无风险
一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损, 本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。业界普遍认为:一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚, 如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司, 那么会出现一个规律, 即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上, 以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。答案只有一个:企业上市前的报表“包装”得太厉害了。
当然, 银行客户经理掌握了财务报表阅读分析技巧, 熟悉了粉饰报表、制造泡沫的一些手法, 有助于客观地把握公司的财务情况和评估决策绩效, 但是也应清醒地认识到财务报表分析的局限性:
首先, 企业的资产以及利润表中的产品销售成本是按历史成本记录的, 在通货膨胀的情况下, 有可能引起资产报酬率或权益报酬率的高估。另外, 历史成本原则还导致同业新老企业比较的困难。
其次, 会计方法选择和会计估计的普遍存在。会计准则和制度中常常允许对相同的业务采取多个可选择的方法之一, 即使对同类固定资产都采用直线法折旧, 不同企业对资产的使用年限、使用年限未能够在市场上可变卖的价值 (残值) 的估计也可能是不一样的。作为银行客户经理, 应剔除由于会计政策不一致对财务指标的影响。
最后, 财务指标也具有局限性。企业的内部控制程序是否有效以及企业的创新能力如何等是财务指标所不能反映或不能完全反映的, 必须借助其他的非财务指标, 即定性因素来评判。
摘要：企业财务报表反映了其经营状况和潜在的风险, 银行客户经理如何能够洞察个中春秋?笔者结合十多年工作经历, 总结出数条财务报表阅读技巧, 希望能够帮助银行客户经理公允评价客户经营业绩, 有效的防范信贷风险。
关键词：财务报表；主营业务入
一、公司的背景及其经营范围
公司相关背景：公司以前是山西运城的老盐化局，1995年股份制进行改组，把净资产及现金折为了股份。1997年在网上定价且发行。上市的时候，其总股份达到18500万股。
经营的范围：化工、化肥系列的产品，电脑主板显示器，植物油及天然杀虫剂，工业生产用的纯净水，批发零售建筑用品，机械器材，电子系列产品，汽车，塑料橡胶系列制品，汽车相关配件。
二、应收账款分析
从这几年的应收账款的情况来看，09年到11年的款项有高有低，波动不定，并且保持在一定的金额范围内。但是在10年的第四个季度里，其应收账款的款项一下子下降好多，明显看出该企业在这段时间内减少大量的关联方交易，利用应收账款来虚构收入，从而调整利润，但是一方面在利润减少的同时，却对现金流造成了严重的影响。
三、主营业务收入分析
由表中的数据可以看出，公司09年和10年的净利润已经连续2年内发生了亏损，营业收入呈递减状况，但是下降的幅度很小，其营业外支出在09年的时候一下子上升，这里明显有不当现象，在收入基本不变的情况下，企业支出金额的剧增，可以为其“减少”一部分税收，达到“偷税漏税”的目的。
根据公司提供的09年年度的报表，我们分析出，公司的营业收入和营业利润都呈下降趋势，这主要是受全国金融危机的影响。该公司化工业务产品的销售及售价都大幅下降，特别是售价的极度下降对收入及利润造成了极大影响。从另一面来看，公司的另一主打产品日用洗涤剂的销量虽然有所上升，可是其竞争的形式却表现在价格上，从而公司的销量又下降了。
为了摆脱亏损的状态，公司在10年的时候，对相关体制进行了改革，因而收入有所缓慢上升，经营业绩因为相关活动的开展也有了好转。可是，天有不测风云，原材料的价格在大幅增长，而成品价上升速度却很慢，加上需要增大计提的资产减值，从而企业仍然处于亏损。
终于在11年的时候，公司因营业收入和营业成本的一增一减，扭亏为盈，所以我们可以推断出该公司可能运用了内提外补的方法增加了利润，从而巩固了自己的地位。
四、存货跌价准备分析
根据上表我们可以看出，其存货的数量处于波动减少的状态，稍稍有点上升是在08年的时候，终其原因，金融危机给企业带来了巨大的冲击，导致其生产的产品卖不掉，从而存货的数量增加。同时在这两年内，该公司股东一致处于减股和停牌的状态，以至于在08年的时候，存货数量达到顶峰。
存货跌价准备是用来核算该企业所提取的跌价准备金额，因为存货遭遇了毁坏，或者因为过分的陈旧或其成本大于所卖出的价格，从而使得其成本不能够收回。
