关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理

关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理（共3篇）

关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理篇1

2014-04-19 10:44:51 5140 《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号），月销售额或营业额不超过2万元的，免征增值税和营业税。对于免征的增值税和营业税应当如何进行会计处理呢？

从这个文件来看，是直接减免的增值税或营业税，根据财政部财会[1995]6号文件规定：

一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。

新企业会计准则中，没有补贴收入这个科目，相关的核算在营业外收入——政府补助中，所以，认为做如下处理更合理：

收入未达到2万元，符合免税规定的，对于免征的营业税不做账务处理，免征的增值税，一般纳税人的做：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：营业外收入——政府补助

免征的增值税，小规模纳税人的做：

借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入——政府补助

关于部分小微企业免征增值税（或营业税）账务处理问题;税金要正常核算：

借：银行存款（或应收账款、库存现金等科目）贷：主营业务收入应缴税费---应缴增值税

月底

借：应缴税费---应缴增值税贷：营业外收入---补贴收入

借：应交税费——城建税，教育附加

贷：商品销售税金及附加

借：应交税费——城建税，教育附加

贷：营业外收入---补贴收入

借：商品销售税金及附加贷：本年利润

关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理篇2

自2011年以来, 我国陆续推出了一些扶持小微企的优惠政策和措施, 这些措施涉及金融支持、税收优惠及费用减免等方方面面。这些政策的出台, 体现出国家对小微企业发展的支持的力度和决心正在逐步加大。2013年7月末, 财政部、国家税务总局又推出了一项新的减免税负措施, 下面我们对这项优惠政策进行具体的研究。

国税和财政于7月30日发布了《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》, 这份文件规定, 自8月1日起, 对于月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人, 暂免征收增值税;对月营业额不超过2万元的营业税纳税人, 暂免征收营业税。财政部称已经对数据进行了初步的估算, 声称这项优惠政策将惠及几百万户小微企业, 年减税额将会达到数百亿元, 这会对千万人的工作及收入发生影响。

一、文件内容的解读

文件出台后, 随即引起人们的关注和讨论, 税收政策的动向一向与民生大计息息相关, 小微企业相关人员对新政策的反应无疑更为敏感。有人乐观地看待这个免税减税政策, 认为它会让利于民, 将会积极推动企业发展和整体经济发展, 也有人认为这项政策的力度太小, 能够得益的企业其实不多。那么我们不妨对这项政策内容进行解读, 看看它的究竟会产生怎样的作用。

(一) 限定销售额和营业额不超过2万元

这个文件制定出的原意是为了激励小微企业的发展, 同时减少小微企业的生存压力。然而从实际经验来看, 多数增值税纳税人的月销售额高出2万元的。有人算了一笔账, 如果按照30%的利润率来计算, 月销售额2万的利润为6000元, 而一般在职人员的月薪不难达到这个水平, 对于企业而言收入显得太低。所以虽然文件针对小微企业进行减免, 然而却只适用于很少一部分小规模纳税人, 不能让更多的企业收益, 涵盖面太小, 减免只是杯水车薪。

另外, 营业税和增值税的起征点表现出与个体工商户税负的规定已对接, 然后我们可以通过计算来看看实际的优惠额是多少。按小企业纳税人的增值税3%的税率来计算, 2万元销售额的税率为600元, 一年下来也只有7200元, 在企业主看来, 一个月只省下几百元, 对公司的经营和发展很难产生什么作用。

(二) 此文件规定暂免, 但没有设置规定期限

根据一贯暂行政策执行情况来看, 我们可以估计这次并不是短期内的政策, 同时我们希望政府官方能考虑如何建立相应的长效机制。

(三) 两万元是指营业额而不是利润额, 所以其真正的发挥空间基本不大

虽然对于传统经营方式的企业, 营业额限制过低, 但是对于近年来一直探讨网上开店是否需要缴税的一般淘宝卖家而言, 根据这一政策则可以适用免税, 就不必再为电商征税合理与否进行争论了。

(四) 需要关注会计与税务收入计量差异影响

财务申报的销售额一般会依据增值税与营业税的应税收入额来确定, 价外费用、视同销售等情形的发生则会使按税务计算的销售额与会计收入额产生差异, 另外纳税义务时点不同也会带来时间性确认的差异。

二、实际操作面临的问题

在执行层面, 减免税规定操作起来仍有困难, 需要国税总局做出细则说明, 明确技术层面上的操作问题。

(一) 小微企业的认定标准问题

《企业所得税实施条例》中规定了小型微利企业的税收优惠, 《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 对小型、微型企业也有相关的规定, 国税总局的规定的小微企业对如何划分没有确切的说明。

(二) 适用对象的问题

适用对象是企业及非企业性单位, 然而对于是否适用于存在总、分支机构等组织形式的公司, 却造成判断上的困惑。对于一些服务性企业比如银行、电信企业, 由于营改增尚未开始实行, 那么它基本上是小规模纳税人, 然而由于增值税日常适用项目很少, 如果销售额没有超过2万元, 是否可以认为符合小微企业暂免呢。所以, 对于小微企业的标准认定是需要首先解决的问题, 如果不先行判断, 这就会使政策尚未对真正的小微施惠。

(三) “月”的概念如何理解

对于销售额的判断, 如果是单独按月来判断, 和根据全年平均计算是不一样的。如果单独看月销售额, 纳税人会想方设法寻找机会对营业额进行调节。根据税务业内人士也认同, 月化的减税效果会降低很多, 最好最直接的方式, 应该直接采取年化24万元免征, 超出部分进行征收这样的方式更为合理。

(四) 起征点与免征额

起征点是关注缴纳的起始点, 超过起始点才需要缴纳税金, 而且需要全额缴纳。免征额指免于征税的数额, 是差额计算的, 在缴税时纳税对象从征税总额中扣减这部分金额。

用具体的数据来说明:

A公司月销售总额是22000元, 增值税是3%, 两种情况下税额的计算结果是截然不同的。

起征点:20000元, 则22000的销售总额已经超过了起征点, 需要缴纳的税费是:22000×3%=660元。

免税额:20000元, 则22000的销售总额中需扣除免征的20000, 则缴纳的税费应该是: (22000-20000) ×3%=60元。

对于这两种不同的口径计算, 税负的计算是截然不同的, 对企业税负会产生不同的结果。

(五) 核定征收和查账征收方式

税务局对于企业的税收采取核定征收和查账征收两种方式。这种方式的变对企业是否能享受小型微利企业优惠是否会产生影响, 这是税务局操作层面上需要考虑的问题。对于税务局而言, 核定征收企业本身核算不够健全, 所以税收上本来就有了一些折免, 是否仍能适用文件的优惠需要更加明确的细则来规定。

李克强20137月已经强调了小微企业的重要性, 他认为它是最大的就业“吸纳器”, 更好的发展小微企业, 在它们的帮助下推动经济的增长和转型更加快速, 同时使得就业大门敞开, 才会有更广阔的就业空间。当前对于小微企业的困难, 贷款难已经已被税费高取而代之。政府给小微企业减免税, 其目的当然是希望小微企业在市场表现中大展拳脚, 对推动经济发展、促进市场繁荣有着更出色的表现。虽然连续出台了多项税收扶持政策, 但是刺激力度仍然有限。根据统计数据显示, 暂免征收的300亿元税款跟2012年营业税与增值税总计的41700亿比较还不到1%, 也难怪众多经济资料评论说, 这次减免的力度对看似有300亿, 然而对于占税收总额50%的小微企业而言, 仅仅是隔靴搔痒。

税收是政府最重要的财政来源, 然而企业是以盈利为目的的, 企业如果税负过重, 承担不了或者关门停业, 或者采取逃税漏税的方式来减少税负, 近几年一直在提的结构性减税反映出民众的呼声和看法。对于小微企业的各种减免优惠措施能够看出政府在积极地支持企业发展, 如何制定更合适的税收措施以达到“放水养鱼”的效果, 需要不断地摸索和尝试, 相信在不断的摩擦和沟通之中, 最终能找出更好的方案, 使企业和政府实现双赢的局面。

摘要：随着我国经济发展, 小微企业已占据越来越重要的地位, 政府需要小微企业的集体推动力来促进整体经济发展。近几年来, 国家针对小微企业增加了很多优惠扶持和优惠减免措施, 7月国税总局和财务部发布的对于小微企业的最新减免政策引起了各方关注和讨论, 本文主要从小微企业的角度对这个政策进行了较为细致的解读和分析。

关键词：小微企业,增值税,营业税,减免

参考文献

[1]小微企业免税注意操作细节.中国税务报.作者:段文涛.2013-08-06.

[2]解读月销售额不超2万元小微企业免征增值税营业税.新华网.作者:高立/韩洁.2013-07-30.