出口业务工作总结（共8篇）
《进出口业务模拟》课程论文
班级：09国际经贸*班 姓名：*** 学号：2009524** 成绩：
进出口业务模拟实训报告与总结
一、目的：
通过软件平台模拟在外贸公司实习，进行相关业务操作，深化对进出口业务知识的理解，提升实操能力和业务触角。
二、内容：
1、学习操作指南，熟悉系统，了解基本使用。
2、模拟进出口情景，分别完成进出口业务操作、单证填写等，包括：建立业务关系、出口报价、出口发盘、出口还价、出口还盘、出口成交、出口签约、信用证审证、信用证修改、出口托运订舱、出口报关、出口投保装船、出口单据缮制、出口单据审核、出口业务善后等内容。学会以上各个部分的业务流程、商务信函写作、相关计算应用、商客沟通技巧等。
三、收获与感受：
1、在本次进出口业务电子平台模拟中，我在富有趣味的实践中学习到了很多业务知识，学习到了具体的业务操作流程，基本了解成本核算、询盘、发盘、还盘的各种要点与技巧，熟悉外贸进出口的物流、资金流和业务流的运作模式，切身体会到客户、供应商、银行和各地政府机构之间的互动关系。
2、在实操中，还深刻体会到英语在其中的重要性。进出口合同中和进出口贸易中的各项单证都是英文单证，若英语基础弱，对业务工作是种障碍，降低了工作效率。英语能力在国际贸易中是十分重要的。所以在了解业务知识之余，我们还需坚持学习英语。
3、在这次进出口业务模拟电子平台实训中，制单是非常重要的，一开始在科任老师的帮助下知道了出口业务第一步该做什么。第二步该做什么，一开始做单的时候，单据总是填写错误，合格率不高，速度也很慢，到了后来制作的单据多了，填写也更熟练，更有效率了更重要的是填写单据的时候细心和仔细检查是必不可少的，一开始做第一笔单的饿时候由于工厂的合同的货号写错了，因为自己的不仔细和失误，核算出现矛盾的问题，所以做单的时候尽量争取通过率100%，保证单单一致，单证一致。
4、要把握专业知识与实习操作的关系。这是非常重要的一点，这次是首次实践操作与理论相结合的实习。从中锻炼的是我们的综合运用能力，在这次实训中，外贸平台训练很好的提高了我的理论知识，让我学会了理论知识与实际操作相结合，从而更好的做好一笔完整的业务
5、从这次实训中我知道了我自己的粗心，不是这里错了就是那里错了导致得分不多，不过我通过这次的模拟实训，相信在日后的工作操作中会做的更好，更出色。
四、建议：
本次软件平台实习时作为学生的我们跟软件设定的一个虚拟洽谈方进行业务往来，如果换成是同学我们之间分别扮演一个角色，例如买家和卖家，进行互动贸易，业务更来得真实和具有挑战性。
五、结语：
自1990年以来, 中国外贸出口业务获得了飞速发展;出口产值连年递增, 时至今日, 中国已经成为名副其实的出口大国。随着中美之间不断加剧的贸易争端, 贸易出口行业不可避免的受到了冲击, 小规模生产企业已经越来越难以在出口市场中生存;外贸出口企业经过十多年的发展和积累, 已经有相当一部分企业具备了进一步发展的规模和实力;出口企业专业化和规模化生产是行业保持持续稳定发展的必然趋势。
鉴于目前出口产品原材料价格不断上涨的压力、许多出口产品遭遇反倾销壁垒、出口退税率的降低、国内生产成本上升等严峻的内外部形势, 具备规模生产的出口企业已经越来越多地抛开中间商加入到自主出口经营的行列里。但是由于出口时间短, 国内会计操作不熟练, 经常导致业务纠纷, 给企业带来不少损失。基于以上背景, 笔者根据多年来的外贸企业会计实际工作经历, 针对企业出口业务流程做一浅析, 以期对部分出口企业有所帮助。
1 出口单据
1.1 出口报关单 (出口货物物质报关单一式六联)
(1) 海关作业联;
(2) 海关留存联;
(3) 企业留存联;
(4) 海关核销联 (用于办理加工贸易核销) ;
(5) 证明联 (出口收汇用) ;
(6) 证明联 (出口退税用) 。
1.2 出口核销单 (一张三联) , 从左到右依次是:
(1) 存根联;
(2) 出口收汇核销单;
(3) 出口退税专用联 (未给核销, 不得撕开) 。
1.3 增值税发票一式四联
(1) 第一联 (存根联) , 销售单位留存备查;
(2) 第二联 (发票联) , 购货单位记账;
(3) 第三联 (抵扣联) , 购货单位抵扣税项;
(4) 第四联 (记账联) , 销售单位记账。
2 具体操作流程
根据发生的前后顺序, 出口货物流程主要包括:报价、订货、付款方式、备货、包装、通关手续、装船、运输保险、提单、结汇。
2.1 报价
在国际贸易中一般是由产品的询价、报价作为贸易的开始;其中, 对于出口产品的报价主要包括:产品的质量等级、产品的规格型号、产品是否有特殊包装要求、所购产品量的多少、交货期的要求、产品的运输方式、产品的材质等内容。
比较常用的报价有:FOB“船上交货”、C&F“成本加运费”、CIF“成本、保险费加运费”等形式。
2.2 订货 (签约)
贸易双方就报价达成意向后, 买方企业正式订货并就一些相关事项与卖方企业进行协商, 双方协商认可后, 需要签订《购货合同》。在签订《购货合同》过程中, 主要对商品名称、规格型号、数量、价格、包装、产地、装运期、付款条件、结算方式、索赔、仲裁等内容进行商谈, 并将商谈后达成的协议写入《购货合同》;这标志着出口业务的正式开始。通常情况下, 签订购货合同一式两份由双方盖本公司公章生效, 双方各保存一份。
2.3 付款方式
比较常用的国际付款方式有三种, 即信用证付款方式、TT付款方式和直接付款方式。
(1) 信用证付款方式
信用证分为光票信用证和跟单信用证两类。跟单信用证是指附有指定单据的信用证, 不附任何单据的信用证称光票信用证。简单地说, 信用证是保证出口商收回货款的保证文件。请注意, 出口货物的装运期限应在信用证的有效期限内进行, 信用证交单期限必须不迟于信用证的有效日期内提交。
国际贸易中以信用证为付款方式的居多, 信用证的开证日期应当明确、清楚、完整。中国的几家国有商业银行, 如中国银行、中国建设银行、中国农业银行、中国工商银行等, 都能够对外开立信用证 (这几家主要银行的开证手续费都是开证金额的1.5‰) 。
(2) TT付款方式
TT付款方式是以外汇现金方式结算, 由您的客户将款项汇至贵公司指定的外汇银行账号内, 可以要求货到后一定期限内汇款。
(3) 直接付款方式
是指买卖双方直接交货付款。
2.4 备货
备货在整个贸易流程中, 起到举足轻重的重要地位, 须按照合同逐一落实;备货的主要核对内容如下:
(1) 货物品质、规格, 应按合同的要求核实。
(2) 货物数量:保证满足合同或信用证对数量的要求。
(3) 备货时间:应根据信用证规定, 结合船期安排, 以利于船货衔接。
2.5 包装
您可以根据货物的不同, 来选择包装形式 (如:纸箱、木箱、编织袋等) 。不同的包装形式其包装要求也有所不同。
(1) 一般出口包装标准:根据贸易出口通用的标准进行包装。
(2) 特殊出口包装标准:根据客户的特殊要求进行出口货物包装。
(3) 货物的包装和唛头 (运输标志) :应进行认真检查核实, 使之符合信用证的规定。
2.6 通关手续
通关手续极为烦琐又极其重要, 如不能顺利通关则无法完成交易。
(1) 属法定检验的出口商品须办出口商品检验证书。
目前我国进出口商品检验工作主要有四个环节:
1) 接受报验:报验是指对外贸易关系人向商检机构报请检验。
2) 抽样:商检机构接受报验之后, 及时派员赴货物堆存地点进行现场检验、鉴定。
3) 检验:商检机构接受报验之后, 认真研究申报的检验项目, 确定检验内容。并仔细审核合同 (信用证) 对品质、规格、包装的规定, 弄清检验的依据, 确定检验标准、方法。 (检验方法有抽样检验, 仪器分析检验;物理检验;感官检验;微生物检验等)
4) 签发证书:在出口方面, 凡列入[种类表]内的出口商品, 经商检机构检验合格后, 签发放行单 (或在“出口货物报关单”上加盖放行章, 以代替放行单) 。
(2) 须由专业持有报关证人员, 持箱单、发票、报关委托书、出口结汇核销单、出口货物合同副本、出口商品检验证书等文本去海关办理通关手续。
1) 箱单是由出口商提供的出口产品装箱明细。
2) 发票是由出口商提供的出口产品证明。
3) 报关委托书是没有报关能力的单位或个人委托报关代理行来报关的证明书。
4) 出口核销单由出口单位到外汇局申领, 指有出口能力的单位取得出口退税的一种单据。
5) 商检证书是经过出入境检验检疫部门或其指定的检验机构检验合格后而得到的, 是各种进出口商品检验证书、鉴定证书和其他证明书的统称;是对外贸易有关各方履行契约义务、处理索赔、争议和仲裁、诉讼举证, 具有法律依据的有效证件, 同时也是海关验放、征收关税和优惠减免关税的必要证明。
具体操作流程可以划分为五部分工作:业务洽谈和签订出口合同、组织采购或工厂生产订货、出口报关、结汇、结汇核销退税;完成。以下就具体每一部分的操作流程解析见图1～图5:
4 建议
(1) 出口企业应依据上述主要流程, 根据自身企业性质建立适合企业的出口业务标准流程, 主要包括:货物出口报关作业程序、转厂报关作业程序、核销合同作业程序、进口设备审批免税证作业程序等。
(2) 出口企业应加强相关人员出口业务知识培训, 并定期学习相关的国家法律法规及变动。
(3) 报检员在报检时, 要认真审核资料, 反复校对, 对不正确或持怀疑的资料, 一定要确认无误后, 方可作业。
(4) 无论是代理还是自办报检报关, 使用合同号均须由报关会计确认。
(5) 报关会计有职责和义务应给报关、报检员确认并提供一切相关信息, 并且做到准确无误。
(6) 三资企业出口业务流程需要根据相关法规提前办理出口业务备案、出口合同备案等手续。
(7) 若进口设备变更需要进行变更申请;转厂作业需要填写申请单并根据相关规定进行。
吴国强 无锡工艺职业技术学院
自上世纪70年代以来，国际上普遍选择了浮动汇率制度，汇率问题越来越复杂。
我国自2005年7月21日也改革了汇率制度，实行了有管理的浮动汇率制度，5年来，汇率问题已经成为国际贸易过程中各方关注的一个重点问题。在国际贸易中，结算货币的选择问题也显得越来越重要。但汇率制度改革以来，我们的企业还没有适应，企业的思维定式并没有发生明显的变化，很多企业不加思索地选择了美元结算。
在复杂的国际经贸形势面前，在经济危机不断出现新情况的今天，我们不得不重新审视我们的决策。本文将从美元汇率分析，欧元汇率分析，货币选择综合分析三个方面来探讨关于结算货币选择的问题。
（一）美元汇率分析
二战以来，美元成为了最主要的结算货币，成为了世界通货，因此，随着世界贸易的快速增长，美国国际收支长期逆差，货币汇率下跌明显；美国为了弥补逆差，为了向世界各国转移其债务危机，也为了实现其“五年培增”的出口计划，采用了大量印发钞票，促使美元的进一步贬值。从世界主要商品的价格变化可以看出，美元的贬值严重影响了世界经济的发展，影响了发展中国家的利益。例如：2001年原油价格是25美元一桶，2008年以来，原油价格为80美元一桶；2001年黄金价格小于300美元每盎司，2010年，黄金价格已经突破1200美元每盎司。
美元的贬值和美国不放弃国际金融霸主地位、不主张国际货币体系改革的态度，两者之间正处于恶性循环之中。也就是说，只要美国不放弃国际金融的霸主地位，不主张国际货币体系的改革，长期来看，美元的进一步贬值将不可避免。
（二）欧元汇率分析
自1999年欧元诞生开始，欧元已经走了11年，欧元的最终结局必然是消失，欧元区南北国家的差异很大，要维持住非常困难，我们拭目以待。
在过去的一段时间里，人们对欧元的期望还是比较高的，从我国汇率制度改革到金融危机爆发，欧元汇率还是很健康的，其走势比美元强劲的多，见图1和图2，这当然与我国的汇率制度也有一定关系，但危机以后的一段时间里，欧洲国家的情况出现了很大的变化，希腊债务危机问题的爆发，对欧元汇率产生了严重影响。下图为人民币兑主要外汇的汇率趋势图。
图1 人民币兑美元
图2 人民币兑欧元
图3 人民币兑日元
另外，南欧国家财政平衡性差，通胀率高，因而常常陷于贬值压力。而北欧国家财政平衡性强，通胀率低，货币非常坚挺，因此南欧国家的利率很高，而北欧国家则实行低利率。在欧元区内，南北欧洲国家的经济情况已经出现了很大的不和谐，也加重了对欧元的影响。图2的情况说明，欧元的处境已出现很不乐观的趋势。
（三）日元汇率分析
二战以来，日本以出口贸易作为国家战略，经历了60多年的发展，日本这一战略还没有改变，日本陆地面积小，人口少，其强大的生产能力难以在国内得到消化，维持出口战略对日本经济的发展至关重要，有鉴于此，日本的一系列出口政策中对日元汇率的政策也就非常清晰，那就是维持日元低汇率水平。
但是，经过几十年的发展，日本经济的强大、国际收支的顺差等等经济环境强烈需要日元升值，这就和日本的基本国策相悖，日本政府在国际金融市场上的长期干预也就能理解。所以近几年中，不管世界经济出现多大的问题，日本凭着其强大的经济实力，其汇率处在一个盘整的周期中。
从长期来看，日元汇率的上升会动摇日本的国策，日元汇率的下跌，也和日本的经济能力相矛盾，日元汇率将处在一个相对稳定的时期。从图3中也完全印证了这一点。即使在这么严重的危机面前，日元汇率也相对稳定。
浮动汇率制度发展到了今天，情况越来越复杂，作为外贸企业，在出口业务洽商的时候，必须充分认识到这一点，对结算货币的选择必须多一番心思，毕竟出口业务外汇收入影响着企业的利润，影响着企业的持续经营。在出口业务洽商的过程中，除了坚持出口争取以硬币成交以外，外贸企业对外汇汇率的判断和分析，正确地选择结算货币，将大大降低汇率风险，提升出口贸易收益。
结算货币的不同，对外贸企业产生的经济效益或影响是截然不同的。在一段时间里，结算货币汇率的走势可能是相反的，选择得当，企业会得到较可观的汇兑收益，相反可能会遭受汇率风险，承担汇兑损失。
如上图1，自2005年7月21日起到2008年底，我们选择美元作为结算货币是极大的错误，美元汇率从1∶8.27贬值到1∶6.83，贬值了17.4%，那意味着如果我们在这段时间里一直以美元作为结算货币，我们的利润就减少了17.4%。还不算美元贬值以后给我们出口工作带来的难度。相反，如上图2，同样在这段时间里，欧元的汇率却从1∶8.50升值到1∶10.85，如果我们以欧元作为结算货币，我们可以在这段时间里，多得到21.65%的汇兑收益。其中的利益得失一目了然。当然实际和理论在这个问题上会有一些出入。
货币汇率会在较长时间里呈现比较明显的走势，自国际金融危机爆发以后，情况发生了很大的变化，随着国际购买力的迅速下降，我们的外贸企业也遭受到了很大的困难，一方面出口销售数量迅速下降，同时汇率变化也开始复杂起来。此时，我们的有管理的浮动汇率发挥了功效，主要是针对美元，我们选择了稳定的政策。因此，在2008年底到今天，美元的汇率基本维持不变，这从图1中可以很清楚的看出来。
但与此同时，随着欧洲经济危机的出现，特别是希腊问题的出现，欧元的汇率遭到很严重的影响，从图2中我们可以清楚的看到，自2008年底开始，欧元开始剧烈波动并向下突破，下跌幅度很大，因此在这段时间里，如果我们选择美元作为结算货币，我们没有风险；但如果以欧元作为结算货币，2008年底到2010年5月底，欧元从1∶11.1下跌到1∶8.3左右，下跌了24.3%，那同样意味着，如果我们在这个时间段里选择了欧元结算，我们会有很大的损失。
因此，对世界经济的关注，对汇率的重视，在一定程度上都会使我们降低汇率风险，而且还可能使我们得到汇兑收益。
在国际贸易中，因结算货币选择而造成的损失不胜枚举，苏州雅马哈电子有限公司，在人民币升值之初，每月损失人民币200万左右。东方航空股份有限公司，因为汇率问题的损失更是惊人。我们从主要货币的汇率图表中可以看到，这些损失原来都是可以避免或减少的。
当今世界，经济危机的影响远没有结束，浮动汇率制度下，汇率的波动变得很复杂，汇率风险时常出现，我们在国际贸易中，对结算货币的思考和分析应该成为一个重要的工作，从上面的图表和分析中我们可以看到，即使在同一个时期里，主要货币汇率的走势也会截然相反，2005年7月到2008年底的时间里，美元和欧元的情况告诉我们，慎重选择结算货币已显得越来越重要。一条实用的原则是出口争取以硬币成交。但在不同的阶段，硬币软币的互相切换要引起企业的高度重视。
（一）对欧出口时结算货币选择
欧洲是我们重要的贸易地区，结算货币的选择涉及到许多企业的实际利益，由于欧元区的经济问题正在逐渐暴露，选择欧元结算的企业必须关注欧元区经济的变化。欧元区核心经济体德国的增长或许依旧强劲，但负债累累的其他外围成员国的经济增长却可能较预期更为缓慢，因为主权债务危机的影响仍令这些国家的银行业面临风险。欧元区的一个两难局面是核心经济体的增长作出任何货币政策的应对措施都会使其他经济体的经济增长问题变得更加严峻。这将很难为欧元走强提供条件。
另外，更多数据显示全球经济复苏所面临的风险仍在加大，欧元受到的支撑将会减弱。未来一段时间，欧元将会以震荡的方式来运行，对于结算货币的选择，企业应该在欧元震荡箱体的下端选择欧元结算；而在震荡箱体的上端放弃选择欧元，这个时候选择美元结算是合理的，因为主要货币汇率之间跷跷板现象依然存在，欧元下降的时候，美元的上升就成为可能。
（二）对亚洲出口时结算货币的选择
首先争取选择人民币结算。从长期看，人民币缓慢上升的趋势不会改变，对于东盟10国，我们选择人民币结算已经很方便；同时，我国与签有货币互换协议的亚洲国家，争取人民币结算也已成为可能。
其次选择日元结算。从长期看，日元的汇率会是几种主要货币中最稳定的品种，从图3可以看出，即使在这么严重的危机面前，日元汇率也相对稳定。日元汇率的上升会动摇日本的国策，日元汇率的下跌，也和日本强大的经济能力相矛盾，日元汇率将处在一个相对稳定的时期。日本的公开市场操作是世界出名的，操作的目的就是使日元汇率尽量维持在低位，以维护日本出口贸易的基本国策，长期以来，日本强大的经济实力已经使日元汇率严重偏低，日元也有上升的内在动力，出于出口国策的考虑，日元汇率的稳定仍会是主基调。
（三）对美洲出口时结算货币的选择
这个地区，我国最主要的贸易伙伴是美国，企业在出口美国时，一般是选择美元结算，但从长期来看，美元汇率的下降趋势不会改变。所以，出口争取以硬币成交的原则显得很重要，在实际工作中，企业要尽量避免以美元结算，实在不行，要考虑结算方式，尽量缩短结算时间，以避免不必要的汇兑损失。对于美国以外的其他国家，有条件的可以用人民币结算，没条件的，思路与对美出口相同。
从企业层面上说，要把汇率问题作为工作的一部分，从图1和图2中，我们可以清楚的看到，结算货币选择不当，我们企业的出口利润相差有天壤之别，我们需要关注主要结算货币的走势和这些国家经济、政治的方方面面，重点分析影响汇率波动的主要因素，例如国际收支、通货膨胀率、利率、资本流动、经济增长率等等；企业经营者要广泛学习国际金融的相关知识，保持对结算货币汇率波动的敏感性意识，及时调整结算货币。同时，企业还要学会采用一些技术手段避免汇率风险，譬如远期交易，一揽子货币保值等。
浮动汇率制度发展到今天，其弊端已经越来越明显，在经济危机的背景下，各国为了自己的利益，为了转嫁危机，正使国际汇率体系遭受前所未有的考验，美元在不断贬值中正获得越来越多的利益，各发达国家有纷纷仿效的嫌疑，货币领域的复杂性也超越以往任何年代。在这样的背景下，我国企业在国际贸易中对于结算货币的选择应该得到足够的重视，对于主要国际结算货币汇率的研究和分析应该成为相关部门和重要外贸企业的一种常规工作。面对来自国际上的贸易保护和国际上一些国家的打压或竞争，外贸工作已经足够艰难，如果结算货币又选择失当，因汇率下跌使我们不断蒙受损失，那我们拉动经济的国际贸易这驾马车就不会真正发挥出作用，对于企业而言，国际贸易的春天也将不复存在。
我国汇率制度改革已经过去了五年，在浮动汇率制度下，外贸企业对结算货币缺乏研究的现状必须得到改变。那不仅是企业层面的问题，也涉及国家利益。
一、双方确定贸易产品，及产品生产周期情况，确定我司对应上下游公司资质情况。
二、根据交货周期及占资周期情况，双方确定占压资金年化利率（含税）。
三、合作方式：
1、按照上游指示，我司与其指定下游外商签订出口合同，并同时与上游公司签订采购合同。我司与上游签订合同约定必须遵循我司与下游外商的出口合同的约定（包括产品数量、质量、价格、付款条件、结算方式等）。
2、上游公司按照合同规定备货并送至指定地点，货物入库后，按照检验中心提供的数量质量报告为依据（最终以我司与外商的结算数量质量为准），在满足合同货物规定后，满足以下规定，我司向上游公司付款：（1）我司收到外商开具的100%即期信用证。
（2）我司收到上游公司的100%货权转移证明，即货物所有权转移至我司。
我司向上游付款原则在满足上述规定后遵循如下：
（1）上游公司向我司开具80%发票后，我司按照发票金额付80%货款。（2）上游公司未能开票，我司按照合同规定60%付款；待上游公司向我司开具80%发票后，我司再支付20%货款。
3、上游公司负责备货-入库-集港-装船-检验整个贸易流程的监控，并承担各个环节的一切费用和责任。如货物质量和数量同我司出口合同及下游外商开具的信用证中对货物质量和数量发生偏差，由上游公司承担由此产生的一切费用和责任。如果下游外商要求我司承担责任，我司承担后，有权要求上游公司赔偿相应损失。
4、上游公司按照合同规定要求备货、集港、装船、平仓等。并负责承担一切我司与下游外商在整个贸易环节中出现的所有问题及费用。（装船期间产生的装船费用、滞期费、速遣费、亏舱费等均由上游公司承担）
5、上游公司应协助我司办理及审核我司与下游外商签署的合同及信用证规定我司提供的所有证书及交单单据，并承担一切单据证书办理的相关费用。
6、上游公司与我司为人民币结算，我司与下游外商为美元结算，汇率风险由上游公司承担。
7、上游公司应在我司交单前对单据进行复核，如交单产生不符点、更改信用证的额外费用均由上游公司承担。
8、我司收到银行议付的100%货款后，扣除资金占用利息及所产生的费用后，与上游公司做最终结算，并在我司收到上游公司开具的剩余20%发票后向上游公司付清剩余货款。
（一）了解基本情况
了解基本情况，是展开审计的必要准备和基本条件。这些基本情况包括：成立时间、工商注册号、海关注册编码、进出口报关登记证书、注册资本、法人代表、经营范围、行业类别、经营方式、贸易方式、公司地址、经营场地、股权结构、注册内容变更以及进出口总值、生产能力、业务流程及特点、主要进口原材料和
出口产品等内容。
注册会计师应着重了解被审计单位是否经政府主管部门批准成立，是否在海关注册；经营范围；法人代表；投入资本（资金、设备）是否到位；主管进出口业务和海关事务的负责人、报关人员有无违法记录，关注被审计单位开展进出口业务是否合法以及是否具备必要条件，初步评估审计风险，以确定是否接受委托。
这些基本情况可以通过询问管理人员、查阅相关批文证书、会计和统计资料等方
法来获得。
（二）制定审计总体计划。制定审计总体计划，主要包括：
1、审计的范围，即业务循环及内容，这是审计展开的主线。国际贸易类型包括一般贸易、加工贸易等。这里简单介绍其特点：一般贸易，是利用国内或进口原材料加工成成品直接出口到国外，进口原材料无需备案。加工贸易分为来料加工和进料加工，来料加工是利用国内或国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，进口原材料先备案（还需缴纳保证金），再出口，国内加工企业只收取加工费，不拥有存货的所有权，退税需手册核销；进料加工指国内加工企业从国外进口原材料加工成成品出口到国外，进口原材料先备案及核销手册，企业对材料及产品拥有所有权，自负盈亏，但无退税。进料加工是一个严格意义上的“产、供、销”过程，由进口、加工及出口三个环节组成。
进出口经营方式有：自营进出口和代理进出口。自营进出口自办业务，自负盈亏；代理进口业务不承担销售盈亏，不垫付商品资金及担负基本费用。
进口业务一般流程包括：编制进口计划、签订进口合同、到银行开具L/C、赎单或前T/T、租船订舱、收到全套单据后办理清关、提货、到银行付款并到外管局核销、银行接单、接货、申请商检、报关。
出口业务一般流程包括：报价、订货、付款方式、备货、包装、通关手续、装船、运输保险、提单、结汇。
2、审计的重点，即必须控制的重要或经常发生的业务。必须控制的重要的业务，譬如，从事加工贸易的经营单位须有外经贸主管部门核发的《加工贸易业务批准证》，加工单位需有外经贸主管部门签发的《加工贸易加工企业生产能力证明》；报关业务应有海关核发的《报关注册证明书》及专职报关员；代理进出口业务，必须与委托人签订书面代理合同及取得报关授权委托书。保税料件与非保税货物
分开存放；减免税设备应有鼓励项目确认书；减免税进口的设备，不应在不同法人主体中相互转让。必须控制的经常发生的环节，譬如，开立信用证、报关报检、审单、收付汇核销、出口退税及单证管理等。
3、内部控制应有的严谨程度，譬如资产总额大、进出口总值大、内部结构复杂的加工贸易型企业应有完善的内部控制制度。
4、审计人员构成、分工和时间预算。
（三）调查了解内部控制
1.了解内部控制环境。对进出口业务的内部控制环境进行调查，可采取预先设计好的问卷调查。同时，还要审阅被审计单位的政策和制度手册、会计凭证和相关原始记录。内部控制环境调查主要包括下列内容：
（1）组织机构方面。是否具备职责明确的进出口组织机构：设立专门的进出口部门或岗位，进出口业务管理层职责分工明确；是否确保不相容岗位相互分离：进出口授权批准、业务执行、财务会计、货物保管等部门岗位相互分离且监督制约；是否指定专人负责报关事务，定期对主要从事进出口业务人员进行报关业务
知识培训。
（2）管理制度方面。是否建立健全进出口业务管理制度，包括报关员及报关作业管理、海关手册管理、合同管理、单证管理、印章管理、财务管理、仓库管理、外汇收付及核销管理、出口退税管理等制度，是否明确规定部门或人员的进出口业务流程、进出口报关单证档案管理及合同备案等内容。
（3）会计核算方面。
是否建立会计工作岗位责任制；配备专职会计从业人员；会计岗位是否分工明确
且相互监督制约。
会计账簿单证资料是否按法定年限完整保存，会计核算、编制、报送等是否符合会计法、会计准则的规定；会计记录、审计报告等会计资料是否真实、准确、完整记录和反映进出口活动的有关情况。
（4）信息系统方面。是否具备真实、准确、完整记录进出口业务活动的信息系统，使用者是否只有经过授权才能存取资料；系统数据是否完整可查；系统数据是否及时、准确、完整录入且按期限完整保存。
2.调查内部控制内容。内部控制应包括下列内容：
（1）合法性目标。是否建立健全进口许可制度、机电产品和重要工业品登记管理制度、进出口收付汇管理制度。需申领配额、许可证的商品，是否凭真实、合法、有效的文件及必备材料到有关部门办理手续。从事加工贸易是否经外经贸部
门批准，是否办理合同登记备案及核销手续，是否到中国银行设立保证金帐户；
（2）合规性目标。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明确规定进出口业务审批授权，是否明确规定专人保管专用印章、手册、报关单及有关进出口资料以及对进出口业务相关人员管理等内容。
（3）营运性目标。签订贸易合同前是否进行客户背景资料调查；办理付款手续时，业务人员是否填制付款申请表，并报请部门负责人、财务负责人、公司负责人签审。财务部门是否根据信用证或进口合同进行审核单据；是否使用《商品换汇成本预算单》，对进出口业务预期的总体盈利情况进行审核。
（4）可靠性目标。会计账簿是否真实、准确、完整记录和反映进出口货物的进口、出口、储存、加工使用、销售等情况。
是否设置专门帐簿，如实反映进口保税料件和减免税进口物资的转让、出借、出租、内部转移、抵押、对外投资、盘盈、盘亏、报废、毁损、丢失等情况。涉及减免税物资的“固定资产”或“在建工程”明细账页面是否明确标有“减免税进口”字样；不作为“固定资产”或“在建工程”的减免税物资，是否在相应明细账中标注“减免税进口”字样；在成本核算时，是否将生产过程中耗用的保税料件与非保税料件分开体现；是否建有详实的生产单耗计算方法和相应生产工艺说明材料档案，专人保管。是否设置备查账册反映企业进口的经营性租赁设备、不作价设备等有使用权但无所有权的设备的进口、使用、处置等情况。是否设置辅助账册对来料加工进出口保税料件、受托加工保税料件等非企业所有的存货进
行数量核算。
是否建有完善的仓储管理制度，明确规定海关监管货物的存放、使用、损耗、处置等各个环节的管理内容，如实反映一般贸易、保税货物、特定减免税货物等的进口、储存、加工、使用、处置、出口等情况；仓储部门是否实行专人管理，仓储保税的料件、残次品、边角料是否设有鲜明标志，保税料件与非保税料件是否
分开存放。
是否定期清查和盘点进口保税料件和减免税进口物资，做到账账相符、账卡相符、账实相符。
（四）初步分析健全性和有效性
在对控制环境和具体业务进行调查，对被审计单位内部控制有了一个初步的认识的基础上，应对健全性和有效性进行初步分析，以规划将要实施的符合性测试程
序。
初步健全性分析主要是分析哪些重要或经常发生的业务或作业应该设置控制而未设置。譬如，代理进出口业务，未与委托人签订书面代理合同或取得报关授权
委托书以及未设置专职报关员等。
初步有效性分析主要是针对控制程序与政策而实施的，这实际就是初步的风险评估。譬如，被审计单位签订出口合同时，没有客户背景调查程序，没有选择合适的结算方式，收到定金后再生产，就不能实现内部控制营运性目标，存在坏帐及呆滞货风险可能性；产成品明细账未按保税料件和非保税料件分开设置，未保存生产单耗计算方法和相应生产工艺说明资料，就不能实现内部控制可靠性的目
标，存在虚报单耗的风险。
初步分析健全性和有效性可以确定符合性测试的重点，减少符合性测试抽核量。一般来说对于以下情况就可以不进行测试：（1）对业务循环或关键控制点的控制初步评价为无效，譬如，进料加工货物内销未经外经贸部门批准；（2）在了解内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制未得到遵循，譬如，加工环节中产生的边角废料，生产车间未办理假退料手续，财务部门未登记“边角废料”、“废品损失”或将“残次品”与“边角废料”、“废品损失”混淆。（3）在了解单位内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制得到很好遵循，譬如，出口退税需提供出口发票、报关单、出口收汇核销单及出口货物专用缴款书，被审计单位已按国税部门要求操作。（4）虽对业务循环或关键控制点设置控制但未发生相关业务，譬如，合同变更或展期需法律顾问审核，信用证重要内容的修改需业务部门负责人的签字等，但审计期间未发生贸易合同及
信用证内容变更事项。
而以下情况就可以考虑进行大范围的测试：（1）相关业务大量发生的业务循环或关键控制点的控制，譬如，进口原料、出口产品、保税料件和非保税料件的分开保管和核算、减免税设备的处置、转移等；（2）相关业务虽不大量发生但涉及金额相对较大的业务循环或关键控制点的控制，譬如，被审计单位与国外供应商存在关联关系的定价政策及往来款项；（3）控制程序相对复杂的控制，譬如，生产单耗计算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以规划将要实施的符
合性测试。
（五）实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。
符合性测试是为了确定进出口业务内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它的主要目的是，确定被审计单位的各项措施是否真实地存在于进出口业务活动之中，所有工作人员在实际执行内部控制过程中是否确实遵守了内部控制的规定，内部控制本身是否有效。
符合性测试包括控制设计测试和控制执行测试。控制设计测试是测试被审计单位控制政策和程序是否设计合理、适当。控制设计测试就是检查内部控制设计是否符合进出口贸易特点及业务规模的实际情况，譬如，我们通过检查，发现某家中小型企业由业务人员包办进出口业务全过程就不恰当，相反，如果某家大型企业每一笔进出口业务须经董事会决定又体现不了效率，对控制设计缺陷的应当提出
改进意见。
控制执行测试是符合性测试的主体，主要是检查内部控制是否实际发挥作用，测试的对象主要是贸易合同、会计资料、报关单证及进出口货物。
以进口与付汇内部控制为例，符合性测试重点检查进出口业务是否职责明确，不相容岗位相互分离且监督制约；贸易合同及开立信用证有无印章，进口货物价格及进口单证有无专人审核，付汇有无审批，凭证记录是否完整，有无经手人和相关人的签字等。具体实施如下测试程序：
1.抽取贸易合同（或售卖确认书），审核合同号、货物名称、数量、单价、金额、规格、型号、品质、唛头、包装、运输、保险、装运期、装运港、卸货港、原产国、成交方式、结算方式、结算币种、索赔、仲裁、付款及履约期等条款，买卖双方印章及有权签字人的签章。尤其是审核合同价格是否包括特许权使用费、转售收益及应计入成交价格的其它费用等。
2、抽取信用证，审核信用证中的有关条款，如开证申请人、受益人、信用证期限、信用证金额、币别、价格条件、装运期、装运港、卸货港、付汇日期、信用证有效期及有效地点、单据要求及附加条款等内容，开证申请人印章及有权签字人的签章。检查发票、提单、装箱单、重量单、运单、保险单的有关内容以及货物名称、规格、数量和包装等方面的描述（譬如大小写、计量单位等）是否严格符合进口贸易合同及信用证的规定；收货人、付款人、唛头、装运港、卸货港、运输、保险与进口贸易合同及信用证的规定是否相符等。
3、抽取报关单，审核报关单号、品名、数量、箱号、价格、包装种类、毛重和净重等、进口单位签章、海关验讫章、海关有关人员签字；审核报关单、贸易合同、提单和发票上的有关要素，报关单上提单号、合同号是否与提单和合同上的编号一致，是否伪报、瞒报进口货物价格。
4、抽取商业发票，检查合同号码、信用证号、出口商及进口商的名称、起运地、目的地及运输方式、唛头、包装件数、毛重及净重、尺码、货物描述以及单价、总价和价格条款。发票的内容是否与贸易合同及信用证的条款内容相一致；发票总金额是否超过信用证规定的最大限额；发票是否有受益人签字或背书。
5、检查与贸易合约有关的供货发票、提单、装箱单、运输保险单、商检报告、入库单，并追查至相关的记账凭证及明细账，有无漏记、少记或虚记进口货物；检查报关单上的货物名称、数量、单价、金额与贸易合同、发票、提单、装箱单、入库单是否一致，是否存在虚报、错报、假报进口货物的品名、数量、规格、价
格等行为。
6、抽取付款凭证，检查付款申请表是否获得审批，是否取得购汇申请书（或境外汇款申请书）；编制付款凭证时是否与贸易合同、报关单、提单、装箱单、入库单相核对；检查付汇水单、对外付款／承兑通知书、汇出汇款证实书、付汇核销单等付款凭证，核查对外付汇是否真实；检查银行存款日记账及有关明细账记录是否正确；检查款项支付凭证是否及时入账。
（六）内部控制的综合评价
根据符合性测试结果，评价进出口业务内部控制控制风险、确定内部控制薄弱环
节，进行综合评价。
综合评价的主要内容有：
健全性评价主要针对重要或经常发生的业务或作业，应当关注如下两种情况：
1、内部控制制度中没有规定控制措施，符合性测试程序中也未发现实施了控制；譬如，某企业利用国家非贸付汇相对宽松政策，内部控制制度又没有专人审价，对进口合同中所含的特许权使用费未计入进口货物价格申报关税，且多次以劳务咨询费名义付汇；
2、内部控制制度中没有规定控制措施，经询问或调查表也不能得知是否设置控制，但经审阅与核对实际已实施控制，譬如，某进料加工企业设计内部控制制度时，产品全部出口，但几年下来，生产过程中出现了大量的残次品、副产品，需要内销，已取得外经贸部门准予内销批文。前者应对相应非贸付汇及审价提出内部控制不健全的意见，后者实际是健全的，但应提出补充完善内
部控制制度的建议。
有效性评价主要是针对未采用标准内部控制而实施特殊控制的情况，譬如，根据《加强货币资金会计控制的若干规定》，重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度。但某民营进出口企业实行总经理负责制，仍然沿用“签字一支笔”的做法，还有的小型民营企业以个人存折收付进出口业务款项。《加强货币资金会计控制的若干规定》严禁坐支现金，但小型民营企业坐支营业款现象并不鲜见，而有的进出口企业委托财务公司或银行代为理财，或系统直调方式，办理虚拟出入库，又可能使库存现金和库存商品为零。
针对内部控制的缺陷，向被审计单位管理部门提出改进建议。对内部控制测试过程中发现的伪报、瞒报进口货物价格、虚报单耗、擅自内销或串换保税料件、擅自处置、转让减免税设备等问题，是提出建设意见的重点。对在审计中发现的内部控制问题进行汇总、整理，具体分析问题产生的原因和可能带来的后果，提出有效的改进措施，反映给被审计单位管理部门，实现补充完善、再生内部控制制
度的审计目标。
二、进出口业务内控的审计方法
符合性测试方法，以证据检查法为主，同时辅以观察和询问方法。
（一）、证据检查法。
就是抽取一定数量的会计凭证、报关单证和其他与进出口有关的资料，检查是否已按内部控制制度的规定认真贯彻执行。
一是审阅。审阅办理某笔业务应该具备的单证是否都完整。譬如，一般贸易出口产品应有贸易合同、出库单、出口发票、报关单、出口收汇核销单、兑换（结汇）水单或外汇业务贷记通知等。审阅相关单证是否真实，有无伪造、变造。譬如，伪造的合同、发票通常有以下几方面特征：合同的签订和发票开具时间明显滞后
于货物的进口时间。合同、发票主要条款不全；交易条件不明确、不具体，漏洞颇多。审阅相关单证的法定效力。譬如，报关单时间应该晚于贸易合同。
审阅会计帐簿，譬如，“固定资产”、“在建工程”、“原材料”、“销售收入”明细账是否登记报关单号码、手册号；产成品明细账根据耗用材料来源不同按保税料件和非保税料件分开设置；“废品损失”、“边角废料”、“残次品”等损
耗区分保税与非保税情况。
二是核对检查。譬如，抽取与贸易合约有关的出口发票、出口报关单、装箱单、出库单，并追查至相关的记账凭证及明细账，审阅在抬头、数量、单价、金额等方面是否一致，计量单位是否与报关单上计量单位一致；检查帐面记录销售业务的真实性。
抽取部分出库单，追查有无销售主管批准签字的发货单或提货单；出库单记载的数量、日期是否同实物收发存登记簿记录相一致；追查发出商品的金额是否恰当
合理地计入产品成本明细账中。
检查付汇核销是否有相关责任人和经办人的批准和签字，来判断实际工作中是否
执行了授权控制程序。
抽取被审计单位与国外供应商贸易合同或定价文件及付汇凭证，检查被审计单位与国外供应商是否存在关联关系以及定价政策是否异常。
（二）、询问法。就是为了解被审计单位各项业务操作是否符合控制要求，而向有关人员询问某些内部控制和业务执行情况。譬如，询问企业生产主管、仓储主管、相关业务人员和会计人员有关进出口货物内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部审单、对帐等；询问被审计单位仓管人员是否定期清查和盘点进口保税料件和减免税进口物资。询问法可以获得一些细节信息或新的线索，对物
证、书证起补充或增强证明作用。
（三）、实地观察法。就是根据业务处理程序，到被审计单位的工作现场，实地观察有关人员的实际工作情况，以确定既定内部控制措施是否得到严格执行。
实地观察以下不相容职责是否分离：进出口业务的授权、询价、报价、审价、合同的签订、报关、记帐及出入库管理等职能；存货的验收、仓储、使用与记账职责；存货保管与定期盘点职责；存货报废核销、审批与仓储、使用等部门。
实地观察存货分类存放和保管，保管人员是否对入库存货进行点验并填制入库单；仓储部门是否依据领料单或提货单发货并填写出库单；仓储保税料件、残次品、边角料是否设有鲜明标志，保税料件与非保税料件是否分开存放，以保障资
产的安全性。
观察厂房、机器设备等设施，对企业的加工能力进行初步判断。
（四）、实验法。选择一笔或若干笔有代表性的具体业务，进行“穿行测试”，也就是重新执行一遍业务程序，以验证其内部控制措施是否被贯彻执行。譬如，针对出口销售，从总经理批准→财务部门价格审核→业务部对外报价→仓储部门备货→综合部门联系运输填发运输保险、提单→财务部门开具发票→报关员报关→收汇核销→生成销售明细账→汇总销售明细账，并过账至总账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。
目 录
一、出口信用证.............................1
二、出口押汇/贴现..........................4
三、福费廷（中介型）.......................7
四、福费廷（非中介型）.....................9
五、出口托收...............................11
六、出口托收押汇/贴现......................13
七、信用证保兑（明保）.....................16
八、信用证保兑（暗保）.....................19
一、出口信用证
a:来证通知审核阶段
（一）存在风险要点：
1、未有效核实印押；
2、来证未列明适用国际商会《跟单信用证统一惯例》，来证内容不清楚，不完整，含有我行无法接受条款；
3、未及时通知或通知有误。
4、信用证涉及的开证行、申请人、货物等涉及制裁
（二）风险防范措施：
1、认真核押，对无印押或印押不符的，查询开证行进行核实。无法核实印押的，应及时告知受益人；
2、应及时致电开证行查询并要求对方澄清或补充。如含有歧视性条款，应提请受益人注意并建议与开证申请人商谈修改；
3、收到出口来证后不晚于2-3个工作日通知客户，正本信用证交客户签收时对受益人进行身份核实，办理交接手续。
4、对于信用证涉及的开证行、申请人、货物等受制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：单据处理阶段
（一）存在风险要点：
1、未按要求审核单据；
2、副本交单引发纠纷；
3、不符点单据寄单索汇；
4、审核完毕未在正本信用证上作批注；
5、收汇款项入非我行指定账户；
6、未经开证行或客户同意擅自撤销信用证引发纠纷。
7、审核的单据中有关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、按照“单单一致，单证一致，单内一致”的原则严格审核单据；
2、要求凭信用证正本交单，特殊情况下的副本交单须要求客户提供“担保函”且不得加注背批条款；
3、提高审单质量，建立审单记录，有不符点联系受益人修改换单，如其不更改，则要求客户提供同意寄单书面意见，不符点应一次提出；
4、审核完单据后要在正本信用证上做出相应批注；
5、信用证中的索汇指示和路径必须简洁合理；
6、只受理我行通知的信用证撤销，必须有开证行或客户同意撤证的委托书和意见。若已办理融资，需收回全部本息后方可办理，撤销时应要求受益人退还正本信用证全套资料。
7、对于审核的单据中有关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。
c：收汇阶段
（一）存在风险要点：
1、未对收汇进行跟踪；
2、开证行无理拒付或迟付；
3、不符点单据索汇后直接将偿付行汇入款项入客户账，但遭开证行拒付；
4、汇入款项未首先归还融资款项；
5、汇入款项存在不合理扣款。
6、收汇报文中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、必须对信用证下款项收汇进行跟踪考核，正常收汇时间应按照寄单邮程、清算速度加上银行合理工作日匡算；
2、加强催收，按照国际惯例据理力争并及时告知客户，上报代理行纠纷；
3、必须得到开证行的授权后方可索偿，如客户要求直接向偿付行索偿，须提供担保函。
4、若已办理融资, 汇入款项应首先归还融资款项；
5、如遇不合理扣款情况，应及时查询催讨。
6、对于收汇报文有关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。所涉及相关文件:（1）《中国工商银行出口信用证业务管理办法（修订）》（工银发 [2007]67号）
（2）《中国工商银行出口信用证业务(含出口押汇与贴现)操作规程(试行)》(工银办发[2007]67号)(3)《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
二、出口押汇/贴现
a：初审阶段
（一）存在风险要点：
1、资料不齐全；
2、出口企业不具备主体资格；
3、贸易背景不真实。
4、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、要求企业提供申请书、营业执照复印件（首次交单）、贸易背景材料、进出口合同、发票等所有资料；
2、企业必须在外汇局贸易外汇收支企业名录内，并在我行无不良贷款、垫款或欠息记录（低风险除外）；
3、审查合同等材料和贸易背景的真实性，审查贸易项下货物的生产储运等情况。
4、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相 4 关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：技术审查阶段
（一）存在风险要点：
1、信用证条款模糊,索汇路线不明确,存在对我行不利的条款或软条款。
2、信用证或单据中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、原则要求信用证条款明确清晰,索汇路线简洁明晰,不存在不利软条款或引起歧义的条款（低风险不受此限）。
2、对于信用证或单据中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。c：信贷审查阶段
（一）存在风险要点：
非低风险业务未纳入客户授信管理。
（二）防范措施：
满足以下条件不需占用法人客户综合授信额度：（1）开证行（保兑行）在我行的代理行授信额度充足；（2）信用证下单据不存在不符点（瑕疵），或已被开证行（保兑行）明确书面同意接受或已进行有效承兑。d：融资发放阶段
（一）存在风险要点： 押汇期限过长，金额过大。
（二）防范措施：
即期信用证押汇期限小于等于60天，远期信用证融资期限在开证银行承兑付汇日后7天内，最长不超过360天。金额不得高于该笔单据的对外索汇金额。e:押汇管理阶段
（一）存在风险要点：
1、到期未收汇；
2、押汇单据被国外拒付或退单。
3、收汇报文中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、做好催收、风险预测工作，如预计到期未收汇，须及时向企业追索融资款项；
2、按照国际惯例追索并做出预警提示。
3、对于收汇报文有关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。所涉及相关文件:（1）《中国工商银行出口信用证项下押汇和贴现业务管理办法（修订）》（工银发[2007]67号）
（2）《中国工商银行出口信用证业务(含出口押汇与贴现)操作规程》(工银办发[2007]67号)（3）关于印发《国际贸易融资业务信贷政策》的通知(工银发 [2010]74号)（4）《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
三、福费廷（中介型）
a：初审阶段：
（一）存在风险要点：
1、客户不具备主体资格；
2、贸易背景不真实；
3、申请资料不齐全。
4、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、客户必须在外汇局贸易外汇收支企业名录内，属于我行国际结算往来客户，资信良好，有长期稳定的出口业务和稳定销售市场；
2、认真审查合同和贸易背景真实性；
3、要求申请人提供申请书、出口信用证、出口单据、合同、款项让渡函等齐全的资料。
4、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：技术审查阶段
（一）存在风险要点：
1、信用证条款模糊,存在不利条款，索汇路线不明；
2、承兑电文无效；
3、与包买商的协议存在对我行不利条款；
4、包买商逾期未收汇。
5、信用证、单据或包买商等信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、明确信用证必须为不可撤销信用证，且明确表明适用国际商会《跟单信用证统一惯例》，条款明确合理，索汇路线简洁明晰；
2、必须提供已经承兑的汇票或有效承兑电文；
3、必须确保包买商承担无追索权的包买开证行风险的责任；
4、协助包买商向开证行催收查询，单据到期时若我行收到开证行款项后应立即转付包买商。
5、对于信用证、单据或包买商等信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。c:包买商确认阶段
（一）存在风险要点：
1、无效报价；
2、包买商资信恶化。
（二）防范措施：
1、报价需得到双方有效确认，紧密联系包买商，促使其及时确认；
2、密切关注、包买商资信状况变化。所涉及相关文件:（1）〈中国工商银行福费廷业务管理办法（修订）〉(工银发[2007]67号)（2）关于印发《国际贸易融资业务信贷政策》的通知(工银发[2010]74号)（3）《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
四、福费廷（非中介型）
a:初审阶段
（一）存在风险要点：
1、客户不具备主体资格；
2、申请资料不齐全。
3、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、客户必须在外汇局贸易外汇收支企业名录内，资信良好，有长期稳定的出口业务并有稳定的销售市场，属于我行国际结算往来客户；
2、要求申请人提供申请书、出口信用证、出口单据、合同、款项让渡函等齐全的资料。
3、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。
b：技术审查阶段
（一）存在风险要点：
1、信用证不符合规定；
2、承兑电文无效；
3、包买他行福费廷无贸易背景；
4、开证行不符合条件。
5、信用证、单据或邀请行（如有）等信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、信用证必须为不可撤销信用证，且明确表明适用国际商会《跟单信用证统一惯例》，索汇路线简洁，付款期限不超过180天，不属于已转让信用证；
2、承兑电文已经核实其表面真实性；
3、必须要求卖出行提供信用证、有效承兑电文、款项让渡函正本等，严格审核；
4、开证行(保兑行)或承兑行所在国家或地区政局稳定，经济金融秩序良好，与我行有较长时间业务往来，且无不良记录，代理行授信额度充足
5、对于信用证、单据或邀请行（如有）等信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。c：后续管理阶段
（一）存在风险要点：
1、逾期未收汇；
2、存在汇率风险。
3、收汇报文中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、积极催收查询，依据国际惯例追索并要求支付迟付利息；
2、密切关注汇率变化，通过汇率管理及时化解风险。
3、对于收汇报文有关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。所涉及相关文件:（1）〈中国工商银行福费廷业务管理办法（修订）〉(工银发[2007]67号)（2）关于印发《国际贸易融资业务信贷政策》的通知(工银发[2010]74号)（3）《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
五、出口托收
a：技术审查阶段
（一）存在风险要点：
1、委托书内容不齐全或没有有效签字；
2、单据不符合国际惯例，含有给我行带来风险的内容或单据的种类、份数与委托书上列明的种类、份数不符；
3、委托人提交的运输单据做成代收行或代收行的指定人抬头而事先未征得代收行同意；
4、收汇款项入非我行指定账户；
5、代收行信息不明。
6、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、委托书应注明按照国际商会《托收统一规则》办理,托收要素齐全清楚，付款人地址详细，必须规定交单方式、利息、手续费等费用承担，委托书需加盖有效公章和有授权人签字；
2、寄单前要求受益人修改或更换，否则不予受理；
3、我行应函告委托人，代收行没有提取货物的义务，并明确由此造成的风险和责任均由委托人承担；
4、托收委托书上的索汇指示和路径必须明确合理；
5、受益人应注明代收行名称及详细地址或委托我行代定代收行。
6、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：出口收汇阶段
（一）存在风险要点:
1、未及时收到代收行付款或承兑通知；
2、委托人要求办理远期付款交单（D/P USANCE）业务。
3、收汇报文中相关信息涉及制裁 防范措施：
1、单据寄出后30个工作日仍未收到代收行付款或承兑通知的，应主动联系委托人并按委托人的要求向代收行催收；
2、必须向委托人说明该方式可能发生延误交付单据等风险，且银行对此不承担任何责任。仅授权代收行在付款人全额付款后放单。
3、对于收汇报文有关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。所涉及相关文件:（1）《中国工商银行出口跟单托收业务管理办法》(工银办发[2004]491号)（2）（《国际结算单证集中模式下出口托收业务操作流程（试行）》(工银办发[2011]323号)（3）《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
六、出口托收押汇/贴现
a:技术审查阶段
（一）存在风险要点:
1、代理行资信欠佳
2、代理行涉及制裁
（二）防范措施：
1、不得选择与我行业务往来不畅的代理行以及非我行代理行作托收行。
2、对于代理行涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：初审阶段
（一）存在风险要点:
1、资料不齐全；
2、出口企业不具备主体资格；
3、贸易背景不真实。
4、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、要求企业提供申请书、押汇协议、托收单据等所有资料;
2、客户必须在外汇局贸易外汇收支企业名录内，在我行无不良贷款、垫款或欠息记录，信用等级应在A-级（含）以上。
3、审查合同材料和贸易背景的真实性，货物的生产储运等情况。
4、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。c：信贷审查阶段
（一）存在风险要点:
1、对客户信用风险审查不严；
2、担保合法有效性没有落实。
3、押汇期限过长,金额过大。
（二）防范措施：
1、明确审查内容,对申请人基本情况,财务状况,生产经营状况,融资及信用状况和行业及市场环境进行审查；
2、按照总行相关规定落实保证金及保证金差额部分担保的合法有效性.审核无误后签订担保合同，抵押、担保的金额应覆盖汇率变动风险。
3、客户信用等级在AAˉ级（含）以上，可根据客户资信和出口商等具体情况自行决定，但最高不得超过该笔单据对外索偿金额；客户信用等级在AAˉ级以下的客户，融资比例最高不得超过该笔单据对外索偿金额的80%。融资期限各行应根据正常收汇期合理确定，最长不得超过180天（含）。d:后续管理阶段
（一）存在风险要点:
1、未及时进行催收或到期未收汇；
2、押汇与贴现业务出现逾期等情况。
3、收汇报文中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、做好催收,预测风险工作,督促企业筹备资金按时还款，及时向代收行查询催收，或者向企业追回押汇或贴现款项；
2、立即停办该客户所有贸易融资业务。
3、对于收汇报文有关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文 件规定由有权签批分行审批后办理。所涉及相关文件:（1）《中国工商银行出口跟单托收项下押汇与贴现业务管理办法》(工银发[2005]72号)（2）（《国际结算单证集中模式下出口托收押汇/贴现业务操作流程》(工银办发[2011]323号)（3）关于印发《国际贸易融资业务信贷政策》的通知(工银发[2010]74号)（4）《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
七、信用证保兑（明保）
a：初审阶段
（一）存在风险要点
1、信用证涉及的进出口业务不符合国家各项法律、法规和政策；
2、信用记录不符合要求;
3、贸易背景不真实;
4、申请资料不齐全。
5、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、合理、审慎地审查相关的贸易背景，信用证涉及的进出口业务须符合国家各项法律、法规和政策；
2、业务准入、保证金（如有）及担保、授权和授信等有关规定按照授权和国际贸易融资业务信贷政策以及境内银行客户信用风险 16 管理办法执行；
3、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：信贷审查阶段
（一）存在风险要点：
1、信用风险审查不严；
2、担保合法有效性没有落实（如需）。
（二）防范措施：
1、明确审查内容，严格审查代理行的信用状况及所处国家的政治、经济、金融危机状况，保证授信额度充足；
2、对行业市场环境进行审查；
3、落实保证金及保证金差额部分担保的合法有效性，审核无误后签订担保合同。考虑汇率变动酌情加收保证金。按最大溢装金额收取保证金。
c：技术审查阶段
（一）存在风险要点： 信用证条款不清楚,不明确；
信用证涉及的开证行、申请人、货物等涉及制裁
（二）防范措施：
1、信用证必须真实有效。
2、信用证必须为不可撤销的非转让信用证。
3、信用证必须表明适用于国际商会《跟单信用证统一惯例》或通过SWIFT（MT700/MT710）方式开立。
4、信用证不含对我行不利的条款。
5、信用证索汇路线简洁明确。
6、对于信用证涉及的开证行、申请人、货物等受制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。d：到单审核阶段
（一）存在风险要点：
1、单据审查不严；
2、单据处理不及时；
3、单据保管不善；
4、单据相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、按照“单单一致”、“单证一致”、“单内一致”的原则审核单据，如有不符点，应立即提出拒付，解除我行保兑责任；
2、必须在国际惯例规定的期限内办理付款或承兑或拒付手续；
3、建立单据签收制度，在办理承兑和付汇前妥善保管全套单据；
4、对于单据相关信息涉及制裁，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。e：保后管理阶段
（一）存在风险要点：
开证行、风险参贷行信用出现危机；
（二）防范措施：
密切关注代理行及风险参贷行信用风险及所处国家政局等情况，进行动态跟踪和管理。所涉及相关文件:（1）《中国工商银行信用证保兑业务管理办法》(工银办发[2011]323号)（2）关于印发《国际贸易融资业务信贷政策》的通知(工银发[2010]74号)（3）《国际结算单证集中模式下信用证保兑业务操作流程》(工银办发[2011]323号)（4）《中国工商银行涉敏业务管理办法（2015年版）》（工银规章[2015]28号）
八、信用证保兑（暗保）
a：初审阶段
（一）存在风险要点：
1、信用证涉及的进出口业务不符合国家各项法律、法规和政策；
2、信用记录不符合要求;
3、贸易背景不真实;
4、申请资料不齐全；
5、审核的资料中相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、合理、审慎地审查相关的贸易背景，信用证涉及的进出口业务须符合国家各项法律、法规和政策；
2、信贷审批部门须严格审查受益人资信情况。原则上受益人必须与我行建有信贷业务关系，信用等级A-级（含）以上，且为我行长期国际结算业务往来客户，在我行无不良业务记录。
3、对于审核的资料中相关信息涉及制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。b：信贷审查阶段
（一）存在风险要点：
1、信用风险审查不严；
2、担保合法有效性没有落实（如需）。
（二）防范措施：
1、明确审查内容，严格审查代理行的信用状况及所处国家的政治、经济、金融危机状况，保证授信额度充足；
2、对行业市场环境进行审查；
3、落实保证金及保证金差额部分担保的合法有效性，审核无误后签订担保合同。考虑汇率变动酌情加收保证金。按最大溢装金额收取保证金。
c：技术审查阶段
（一）存在风险要点：
1、信用证条款不清楚,不明确；
2、信用证涉及的开证行、申请人、货物等涉及制裁
（二）防范措施：
1、信用证必须真实有效。
2、暗保方式下，信用证不含限制在他行议付/承付的条款。
3、信用证必须为不可撤销的非转让信用证。
4、信用证必须表明适用于国际商会《跟单信用证统一惯例》或通过SWIFT（MT700/MT710）方式开立。
5、信用证不含对我行不利的条款。
6、信用证索汇路线简洁明确。
7、对于信用证涉及的开证行、申请人、货物等受制裁的情况，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。d：交单审核阶段
（一）存在风险要点：
1、单据审查不严；
2、单据处理不及时；
3、单据保管不善；
4、单据相关信息涉及制裁
（二）防范措施：
1、按照“单单一致”、“单证一致”、“单内一致”的原则审核单据，如有不符点，应立即提出拒付，解除我行保兑责任；
2、建立单据签收制度，在办理承兑和付汇前妥善保管全套单据；
3、及时将单据转递开证行；
4、对于单据相关信息涉及制裁，如受联合国制裁和中国政府制裁的我行不予处理，如受其他经济体制裁的应按照总行相关文件规定由有权签批分行审批后办理。e：保后管理阶段
（一）存在风险要点：
开证行、风险参贷行信用出现危机；
（二）防范措施：
关键词：进出口企业,风险控制,建议和对策
1 进出口企业产生风险和隐患的主要原因
1.1 进出口企业计价货币选择失当
进出口企业计价货币应该结合金融市场、国际市场、货币政策等一系列因素, 而实际的进出口企业在确立计价货币过程中存在三方面的问题:第一, 没有对计价货币进行风险评估, 对发展中国家货币和不稳定区域货币没有风险意识, 导致国际政治风险、货币风险和金融风险在进出口业务中的积累。第二, 计价货币过于狭窄, 只能将计价货币集中在美元、欧元等基础性国际流通货币上, 没有对贸易国货币进行深层次挖掘。第三, 计价货币支付方面存在方式的错误, 出现“硬出软进”的问题, 造成计价货币在回收过程中的风险。
1.2 进出口企业缺乏严格的风险管理制度体系
当前, 进出口企业还存在大量的行政等级观念和制度模式, 在多层制度的约束下进出口企业的业务人员没有风险管理意识, 不能有效收集市场资料和国际经济信息, 也不能有效地做出反应和开展相应工作, 出现了风险管理的系统性缺失。进出口企业还存在管理体系缺乏向信用体系覆盖不足的问题, 不能掌握国际市场、客户群体的资料和动态, 难以形成科学的决策, 导致进出口企业的业务开展存在质量问题和风险隐患。进出口企业要下决心、下大力气进行管理制度体系的完善, 将进出口企业的业务、管理、经营和决策统一在管理体系的监督和控制之中, 进一步合理规范进出口企业的操作, 让进出口企业的管理覆盖各项运作, 进一步防范和规避进出口企业的风险。
1.3 进出口企业缺乏金融产业的支持
当前的进出口业务已与金融活动密切相关, 受到进出口企业经营和管理水平的限制, 很多进出口企业没能与金融保险机构联系, 既没有国际市场上的信用等级, 也没有金融领域认可的受现等级, 导致进出口企业在从事各项业务中“裸奔”, 一方面造成进出口企业没有国际金融领域上的认可, 另一方面也形成进出口企业经营和管理的现实困境。不利于进出口企业的业务开展, 更不利于进出口企业对风险的识别和防范。
1.4 进出口企业代理业务不符合现代制度要求
进出口企业在国际市场上实施的各项业务和操作需要代理, 由于没有国际市场操作经验, 导致代理业务中存在大量风险。一是, 代理业务中没有收取相关费用和保障金, 导致代理活动没有资费的约束和保障, 进出口企业独自呈现国际市场波动的风险。二是, 代理业务中没有建立资金流动体系, 出现代理资金“积压”和“回流不畅”, 挤占进出口企业的资金, 降低了资金的循环效率, 造成进出口企业的资金与经营风险。三是, 进出口企业对代理业务缺乏跟踪与监督机制, 不能对产品生产、商品流动和现实交易进行全面监控, 导致不良代理业务, 甚至出现串通、欺诈等问题。
2 进出口企业防范进出口业务风险的建议和对策
风险管理是进出口企业重要的经济工作和管理工作, 要结合进出口企业的自身特点, 以国家产业政策、市场价值取向为前提, 从制度、货币、结算和信用保险等环节入手, 整合进出口业务的基本环节和覆盖面积, 全面识别进出口企业的风险, 以先期预控、事先干预的科学管理思想为基础, 确保企业在治理合理、管理科学的基础上, 化解进出口企业的风险。
2.1 优化进出口企业计价货币选择的策略
进出口企业在从事经营中要针对国际金融、主要国家货币政策、区域战略发展等时机, 对企业计价货币采用灵活多样的策略, 控制进出口操作过程中存在的风险。第一, 要在计价货币选择上优先确定低风险原则, 采用金融市场稳定的美元、欧元作为基础性计价货币, 预防第三世界国家和不稳定区域金融和政治风险在货币上的积累和传导, 进而产生进出口企业的风险。第二, 要灵活采用计价货币策略, 对国际收支健康、国内政策经济稳定、良性发展的企业可以有针对性地调整计价货币, 扩大计价货币范畴, 控制进出口业务中的成本, 但一定要选择自由兑换货币, 如:新加坡元、日元, 等等。第三, 进出口企业在货币支付和货款回收上应该采用差异性策略, 对于支付货币要采用电子汇兑的“软货币”形式, 而在回收货款时尽量要求对方支付“硬通货”, 在支出方面控制成本, 在回收方面控制风险。
2.2 严格建立进出口企业防范业务风险的制度体系
制度是进出口企业建立风险意识的基础, 体系是进出口企业树立风险防范机制的前提, 应该以进出口企业自身为平台, 建立完整、高效、优化的制度体系, 降低和控制进出口企业产生风险的概率。进出口企业要告别传统体系, 在管理制度中强化专业操作的基本环节, 有效地收集和整理国际市场的资料与信息, 通过制度来提升进出口企业的风险识别与反应能力。进出口企业要结合国际市场波动和自身特点建立信用管理制度, 以国际经济交流惯例和市场经济法为前提, 构建独特的信用评级与管理机构, 把握客户的信息和资料, 为进出口企业做出科学决策, 提升风险防范水平提供基础和参考。进出口企业要在管理体系中添加培训和教育环节, 有效提升进出口企业人员的专业技术水平、操作与管理能力、职业道德标准, 通过进出口企业员工内在的、主动的发展, 提升防范风险和隐患。
2.3 提高进出口企业代理业务的规范性
进出口企业实施的代理业务要基于市场惯例和国际通行规则, 要继续丰富和学习代理业务的管理经验, 识别代理业务过程的各类风险, 有效提高进出口企业代理业务水平。一方面要建立进出口企业代理的保证金制度, 将代理业务的上下层关系整合在一起, 形成规范而强制的利益整体, 防范进出口企业代理业务存在的风险。另一方面, 进出口企业在代理业务开展中建立资金融通和循环体系, 避免代理业务中存在资金流动滞缓和停滞, 提高进出口企业代理业务对抗风险的能力。最后, 进出口企业要建立代理业务的监督机制, 实施对产品、商品、交易、流通等关键环节的全面监管, 避免进出口企业出现不良代理业务, 预防进出口企业代理业务产生串通、截留、欺诈等违规现象。
2.4 利用信用保险体系防范进出口企业的进出口风险
当今, 发达国家利用信用保险制度来化解进出口企业的风险, 利用政策性因素和金融机构的专业特点为进出口企业提供相关业务的担保和保险, 通过金融资本的注入规范进出口企业的业务员, 降低进出口企业风险的水平, 提高进出口企业的业务稳定性。进出口企业应该主动寻求政府的支持, 建立进出口行业与金融保险体系的新型合作关系, 将进出口业务的各环节纳入到信用保险的体系防范之中, 规避进出口中政策因素、政治因素、经济因素的影响, 对出现进出口风险的企业及时进行补充和支持, 得到政府、金融产业大力的支持, 获得更多、更稳定的资金保障, 化解进出口企业在各项进出口业务中隐含的风险与损失。
3 结语
要从进出口企业生存的大局出发, 全面认知进出口企业进出口业务的风险种类, 常见环节和隐患原因, 制定进出口企业管理、防控进出口风险的方案、体系, 以长效、系统的手段提升进出口企业的业务水平, 化解进出口过程中产生的各类风险, 使进出口企业获得稳定发展的治理环境, 让进出口企业取得最佳的经济效益, 在国际、国内市场上实现稳定、高效成长, 构建进出口企业独特而卓有成效的发展趋势和发展空间。
参考文献
[1]陈苏明.试析进出口业务审计风险分析方法的运用[J].审计文摘, 2009, (12) :52-53.
一、因不了解商品的特殊性，导致商品归类错误
举例：装有检验器的防火报警器，检验器中含有放射性物质。应归入9022.2990，易误归8531.1000。
从商品的名称上看，该商品是一个防火报警器，为自动报警器，由探测装置及信号装置（电铃、电蜂音器、视觉显示器等）两部分组成，属于《税则》中品目8531“电气音响或视觉信号装置（例如，电铃、电笛、显示板、防盗或防火报警器）”项下具体列名的商品。因检验器中含有放射性物质，所以该商品不能简单的按防火报警器进行商品归类。
品目90.22为X射线或α射线、β射线、γ射线的应用设备，不论是否用于医疗、外科、牙科或兽医，包括射线照相及射线治疗设备、X射线管及其他X射线发生器、高压发生器、控制板及控制台、荧光屏、检查或治疗用的桌、椅及类似品。从品目条文上看，品目9022看似与防火报警器无关，但查阅《品目注释》发现该品目包括带射线烟雾探测器的火灾报警器。从以上分析可以看出，该商品更符合品目9022的在《品目注释》中描述，根据归类总规则一及六，建议将其归入税则号列9022.2990。
由于《品目注释》、《本国子目注释》的内容繁多，大部分归类人员很难掌握所有品目、子目注释相关内容，通常只能掌握某一章商品或某几章相关商品品目、子目注释的内容，对一些商品特性的掌握不是很全面，导致错误归类。本案中，由于8531的品目条文中有“防盗或防火报警器”的直接描述，而9022的品目条文中没有相关的表述，归类人员就参照《税则》品目条文而将商品误归入8531.1000，忽略了《品目注释》中9022包含带射线烟雾探测器的火灾报警器。
二、因不了解海关对商品归类调整信息，导致商品归类错误
举例：苹果手表Apple Watch，应归入8517.6299，易误归9102.1900。
电子手表归类非常简单，按照品目条文可直接归入9102相关子目。苹果手表Apple Watch作为最新的科技产品被广大消费者熟知，凭直观感觉应该按电子手表归入9102.1900。但查阅海关总署公告2015年第13号2015年商品归类决定（Ⅰ）发现，海关总署针对苹果手表Apple Watch已经发布商品归类决定，将苹果手表Apple Watch描述为具有多种功能的设备，根据归类总规则一及六，按通信设备归入税则号列8517.6299。
海关总署关于商品归类的行政裁定、商品归类决定是商品归类的主要法律依据之一，海关总署会以公告等形式不定期发布一些商品归类的行政裁定、商品归类决定。由于商品归类决定等发布时间具有不确定性，再加上历年商品归类的行政裁定、商品归类决定的总数量非常多，导致部分归类人员不注意收集该方面资料或者未能认真研读、理解和掌握该信息。造成该案例商品归类错误的原因是归类人员不了解海关总署发布的商品归类决定的调整信息。
三、因同一商品有不同的用途，导致商品归类错误
举例：新鲜的甜玉米。应归税则号列：0709.9990，易误归入10059000。
大部分人会认为甜玉米是玉米，可以按照玉米归入品目1005。根据《辞海》描述，玉米又称“玉蜀黍”、“珍珠米”、“包谷”。单子叶植物，禾本科。一年生草本。茎秆粗壮有节，叶长而宽大。颖果有黄、白、红、紫等色。原产南美洲，为世界性粮食作物。营养价值高。子粒可食用，也可制淀粉、酒精等。茎、叶、穗可作饲料；而甜玉米是玉米的一个品种，又称蔬菜玉米，禾本科，玉米属。因其具有丰富的营养、甜、鲜、脆、嫩的特色而深受各阶层消费者青睐，是许多国家的主要蔬菜之一。由此可以看出，甜玉米虽然是玉米，但是它主要作为蔬菜而不是谷物使用，所以新鲜的甜玉米按蔬菜归入第7章0709.9990。
商品信息对商品归类至关重要，而商品信息包罗万象，如用途、品名、来源、状态、包装、材质、加工、规格、功能等。在归类过程中，归类人员必须通过各种科学方法或途径去了解商品的属性，确认与商品相关的各项商品信息，做到准确无误，而不是凭个人经验或经历来确认商品信息，才能正确归类。本案中，归类人员凭经验认为甜玉米是玉米，而没有注意到甜玉米与玉米在用途这一细节上的区别，错将甜玉米按玉米进行归类。
四、因某些化工产品的分子结构不同，导致商品归类错误
举例：苏氨酸（α-氨基-β-羟基丁酸）应归税则号列：2922.5090，易误归入2922.4919。
从商品的结构式上看，结构式含有一个氨基和一个羧基，符合氨基酸（含有氨基和羧基的一类有机化合物的通称）的定义，且商品在2922.4项下未列名，顾名思义归入2941.4919其他氨基酸。但仔细查看子目2922.4 发现“含有一种以上含氧基的除外”，该商品中含有两种含氧基：羧基和醇基，显然不符合该子目规定。归类总规则六明确规定子目确定应该进行同级比较，通过对一级子目比较发现该商品更符合子目2922.5包括“其他含氧基氨基化合物”，根据归类总规则一及六，归入税则号列2922.5090。
在商品归类时，并不是所有的商品信息对商品归类都很重要，一般只需要一个或几个关键商品信息就能确定商品税则号列。因此，归类人员不要被一些非重点的商品信息迷惑，而是要抓住最关键、最核心的商品信息进行商品归类。本案中，结构式是一个关键的商品信息，从商品的结构式可以看出该商品符合氨基酸的定义，同时该商品还含有两种含氧基，因此应该按其他含氧基氨基化合物归入2922.5090。
五、因商品加工方法的不同，导致商品归类错误
举例：冷冻的油炸马铃薯，应归税则号列20041000，易误归入07101000
一般情况下，经过鲜、干、冷藏、冷冻或经临时保藏处理等简单加工的动物、动物产品或植物、植物产品应该归入第一类动物产品或第二类植物产品，而经过其他复杂加工方法处理的植物或动物产品应归入第四类。冷冻的油炸马铃薯，先油炸，后冷冻保存，经过两道工序。由于0710品目条文表明蔬菜在冷冻之前可以经过蒸煮，许多人就将关注重点放在最后一道加工工序冷冻保存上面，误将该商品归入第二类第七章07101000。事实上，0710的蔬菜在冷冻之前是可以进行蒸煮加工，但是没有表明它可以经过油炸等其他方法进行加工处理，也就说0710的蔬菜在冷冻之前可以进行蒸煮加工，但不能使用其他方法加工。例如，冷冻的蒸煮马铃薯可以归入07101000，冷冻的油炸马铃薯则不能归入07101000，而应该按复杂加工方法处理归入第四类第二十章其他冷冻蔬菜20041000。
六、因同一商品归属不同品目，导致商品归类错误
举例：小汽车用的钢化玻璃，应归税则号列70071190，易误归入87089999
当货品看起来可归入两个或两个以上品目时，列名比较具体的品目，优先于列名一般的品目，这也就是通常所讲的具体列名优先。小汽车用的钢化玻璃看似可以归入两个品目，一个是8708机动车辆零件、附件，另一个是7007钢化安全玻璃，这两个品目分属不同类别商品。由于该钢化玻璃用于小汽车，很多人将小汽车用的钢化玻璃当做机动车辆零附件误归入87089999。事实上，8708机动车辆零附件范围广泛，包括保险杠、驾驶室、减震器、安全气囊等等，钢化安全玻璃只是其中之一；而7007钢化安全玻璃范围相对较窄，只包括钢化安全玻璃，可以是用于机动车辆，也可以是用于航空器、船舶等。相较于8708机动车辆零附件，7007钢化安全玻璃更加具体，因此小汽车用的钢化玻璃应按钢化安全玻璃归入70071190。
品目的比较包括两种情况，一是不同类别商品的比较，只要品目所列商品名称更为明确地包括某一货品，则该品目比其他品目更为具体，商品则按该品目归类。小汽车用的钢化玻璃就是属于这一类；二是同一类别商品的比较，商品的具体名称与商品的类别名称相比，前者更具体，商品应该按商品具体名称归类。例如化纤制束腰胸衣，它是一种女士内衣，可以归入两个品目，一个是6208女式内衣，一个是6212束腰胸衣。女式内衣是类别名称，束腰胸衣是具体商品名称，相较而言束腰胸衣更加具体，所以化纤制束腰胸衣应该按束腰胸衣归入62123010。
七、包装容器使用方式不同，导致商品归类错误
举例：零售的钢瓶装液化天然气，应该按照钢瓶和液化天然气分别归入税则号列73110010和27111100，易误归入27111100
一般情况下，包装容器与所装物品同时报验，并通常与所装物品一同出售的，应与所装物品一并归类。因此，很多人将钢瓶和液化天然气按照液化天然气一并归类，根据归类总规则一应该归入27111100。但是有两种特殊包装的容器，即明显可重复使用的包装材料、包装容器和本身构成整个货品基本特征的容器，它们应该与货物分别进行归类。钢瓶在盛装液化天然气时通常不是一次性使用，而是多次使用，具有明显可重复使用的特征，所以不能与液化天然气一并归类，应与液化天然气分开归类。所以，该案例中钢瓶和液化天然气应该分别归入73110010和27111100。又例如“银制的茶叶罐装入茶叶”归类，该茶叶罐相对于茶叶来说比较贵重，构成了整个货品的基本特征，属于本身构成整个货品基本特征的容器，因而不能与茶叶一并归类，应与茶叶分开归类。
八、不了解零售成套货品之间的相互关系，导致商品归类错误
举例：包装在一起的白酒与打火机零售商品组合，应该按照白酒和打火机分别归入税则号列22089020和96131000，易误归入22089020
构成零售成套货品必须同时满足以下四个条件：1、由至少两种可归入不同税（品）目的不同物品构成；2、其包装必须适合直接销售，而不需要重新更改包装，即是零售包装；3、组成的货物之间相互有关联，用途上相互补充、配合使用的；4、品目条文、注释没有明确规定。如果同时符合以上条件，零售成套货品如能确定构成其基本特征的材料或部件，则按这种材料或部件归类；否则，即使包装在一起进行销售的货品也不能按照零售成套货物归类，而应该将组合的货品分开归类。
该例中，白酒与打火机组合显然符合第1、2、4项要求，但是很多人容易忽视第3项要求，错误的将白酒与打火机的组合视为零售成套货品，根据购买目的确定白酒构成整套货品的基本特征，归入22089020。实际上，白酒主要用于饮用，打火机主要用于点火，它们之间没有关联，在用途上也不能相互补充，配合使用，明显不符合第三项要求，不能构成零售成套货品，而应该分开归类，其中白酒应归入22089020，打火机应归入96131000。又例如桶装康师傅方便面，内含一个塑料餐叉、两块面饼、两个调味包。其中的餐叉、面饼、调味包必须配合使用才能够进行食用，它们显然符合零售成套货品第3项要求，同时也符合第1、2、4项要求，故可以按成套零售货品归类，根据构成零售成套货品基本特征的面饼归类。
以上八种归类错误是商品归类业务中的常见错误，但还是不能涵盖所有的商品归类错误类型。所以，归类人员要不断丰富自己的商品知识，还要掌握一定的技巧与方法，在此基础之上不断积累进步，才能减少商品归类的差错，提高准确性。
参考文献：
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