审计质量控制

审计质量控制（精选9篇）

审计质量控制 篇1

第 四 讲

审计质量与审计风险控制

主讲人李晓慧

【师资简介】

李晓慧，河南南召人，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。

在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》、《财务与会计》、《中国注册会计师》、《财会通讯》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）、《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）、《会计与资本市场案例研究》（2006年）、《审计学：实务与案例》（2008年），等。

审计质量控制 篇2

1 审计质量管理控制中问题分析

1.1 收到我国审计领导体制的直接影响

我国法律法规明确规定, 县级以上的各级人民政府应该自行设计审计机关, 地方的相关审计机关则需要依据法律法规行使独立有效的监督权, 同时要对本级的人民政府以及上一级的审计机关负责[1]。也正是在这样的因素影响下, 很多的基层审计机关不得不面临双重领导的尴尬问题, 而本质上说为当地党委政府的直接领导下, 业务上则会受到上级的审计机关指导开展相关的工作。加之我国地方性的审计机关因为受到当地政府财力以及人力的直接管理, 此种模式下逐渐演变成为自己监督自己的体系, 在这样的审计体系下就决定地方审计监督不能有效的发挥其职能。

1.2 行业内部的法律法规制约其发展

自从我国进入改革开放之后, 我国立法工作也取得了巨大的进步, 不过随着社会主义下的市场经济迅猛发展, 其法律的完善甚至是修订工作往往不能与时俱进, 各个部门与组织出台的法规往往不能有效统一, 甚至出现矛盾的情况。在这样的情况下也就促使审计处理处罚、审计评价以及审计定性在某种层面上说有一定的随意性, 这种随意性直接导致审计质量不高, 也出现了审计事项支配的余地较小。审计工作者在具体的执行审计的时候对问题的处罚、定性以及处理的余地往往也较小, 不少地方甚至有人情审计的情况[2]。

1.3 审计成果利用率较差

我国不少地方往往存在这样的现状, 审计项目尽管开展的轰轰烈烈, 不过最终所能起到的效果往往小之又小, 这些问题的存在除了受到计划不当的影响之外, 还和工作的深入有一定的关系, 这其中重要的因素就是取得审计结果分析不够透彻与审计的最终成果利用程度不高, 往往只能够揭露出所处理的问题, 不能够有效的分析同时提出解决问题的方法, 在审计过程中如果问题不能在第一时间解决, 建议不能第一时间得到采纳, 则就不能直接体现出审计的价值。

2 我国基层审计机关采取的对策

2.1 创新领导体制, 提升审计机关的独立性

不可否认的是, 独立性原则是审计机关工作的灵魂, 审计机关直接有效的独立性对于其审计质量的提升意义非常大, 只有充分保证审计机关相关工作不会受到外界的干扰, 才能最大限度的提升审计工作的质量, 依据现阶段的情况看, 双轨制的有效改革为现阶段审计制度改革行之有效的方法, 所谓双轨制实际上就是在全新的审计大环境下, 在强调人大预算监督的基础上, 不断强化对权利的约束;另外可以继续有效的保持现有的政府审计作用与优势, 不同部门自身的职业与作用也有所不同, 依据审计部门自身的目标以及职责, 在人大与政府分别构建起履行完全不同的审计组织, 依据现阶段的预算执行审计计划, 而审计费用则可以由人大直接支付, 在充分保障预算执行审计不受到任何地方政府的影响下, 有效提升了审计机关自身的独立性, 最终提升审计质量。

2.2 充实审计资源, 不断提升各审计工作者的素质

首先应该实施人才队伍的创新。目前基层的审计机关因为审计任务相对较重, 往往存在重视业务而忽略培训的情况, 对人才队伍的培训往往缺少长远的规划与系统有效的培训。实际上, 对于审计机关而言, 对人才配需必须突出条条框框, 对所有的审计工作者的工作成长应该尽可能的建立起统一有效管理的方式, 详细的记录所有审计工作者在审计机关工作过程中所接受的所有有效的培训等。

2.3 审计结果采取公告的制度

在实施项目的审计之前, 可以实施公告计划的制度。比如可以在审计工作者每一年定期将实施审计计划在社交网络上进行公布, 现阶段我国浙江部分城市的审计局已经开始实施此项方法, 这样就能够对所有审计项目实施审计之前的告知, 与此同时更多的基层审计也能够采取更多行之有效的方法;科学有效的选取审计结果的公告项目, 就公告项目的选取问题, 应该遵循审计工作者熟悉的行业实施目标公开的原则, 也可以将其作为选取审计公告的前提条件, 所有选取的项目审计结果在公告之后均要对维护社会的稳定有积极的作用, 对地方的经济发展同样需要有帮助, 这对于纠正审计中的问题也积极促进作用。

3 结语

审计工作是一项系统的工作, 要重视审计工作的每一个环节, 尤其是要重视审计结果的信心反馈, 采取审计回访、审计结果抽查以及审计考评的制度, 定期收集基层审计工作中的问题, 针对问题系统全面的提出改进措施, 提升基层审计机关的工作质量。

摘要：审计是我国企事业单位和国家政府单位的重要组成部分, 对单位的管理风险起到了一定的防范作用, 其能够加强单位对内部审计的重视, 从而对其有针对性的控制进行完善的管理, 有助于经济效益的提高。因此, 如何提升基层审计机关的审计质量是现阶段急需解决的问题。

关键词：基层审计,审计质量,质量控制

参考文献

[1]李国红.基层审计机关提高审计项目质量的几个关键环节[J].财会学习, 2016, 14 (5) :177-178.

[2]杨贺, 郑石桥.审计覆盖率和审计效果:基于威慑理论的实证研究——基于全国地方审计机关数据[J].江苏社会科学, 2015, 20 (5) :80-86.

审计质量控制研究 篇3

我国的审计质量控制和监督制度是伴随经济发展的需要而产生的。随着审计工作不断深化，审计质量问题越来越受到审计机关和社会各界的广泛关注。在实际工作中，存在大量审计质量控制基础工作未做或未做好，存在随意性大的问题，导致审计工作存在很多潜在风险。本文将就如何进行审计质量控制实施进行粗浅的分析。

关键词：审计；审计质量;质量控制

审计师一种行为，可以有效的检查会计账目、监督财务收支的真实性和合法性。监督经济、评价经济、鉴定只能是其基本功能。所以审计质量的高低影响着社会经济生活。它同时也是保障审计质量的有效途径、提高审计工作水准的重要标志。因为，搞好一个企业的审计质量控制，可以使审计内部的制约机制得到强化，同时审计员在工作中存在的偏差得以有效克服，从而提高审计员工作的质量，保证审计意见表达的公正和客观，实现统一的审计效率和效力，加快我国审计事业同国际接轨，使审计工作积极的适应社会主义市场经济的发展。

一、阐述审计质量的定义和控制

（一）审计质量的定义

对审计质量定义理解有两种观点，一种认为审计质量就是审计报告的质量，还有一种认为审计质量是审计过程的质量，持后者观点的学者居多。具有代表性的观点有：审计质量是指审计工作符合既定标准的程度。审计工作质量包括业务质量和社会质量，前者指审计活动本身所具备的符合规范性行为要求的特征，后者指审计工作对社会的影响或作用程度。审计质量包括内涵和外延两大部分，即审计实施过程中各个环节的工作质量和外在社会效益质量。审计质量是指审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目标的有效程度。

（二）审计质量控制的含义

审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。

二 审计质量控制重要性

审计质量控制是审计机关为实现审计目标规范的行为，里面很明白的说到了审计的责任，确保了审计质量要符合国家的标准要求建立控制的政策和程序。它是审计生存的基础。通过审计质量的控制可以更好的维护这经济。也可以揭露出审计单位违法的问题，打击腐败和犯罪。审计质量控制能够防范和降低风险。

三、目前审计质量的状态和问题所在

（一）当前我国审计质量的现状 近几年，

各审计机关按照相关的要求，为提高审计服务质量做了大量的工作，审计质量大大的得到了改善，但是影响当前审计质量的关键性问题：审计水平低与审计质量不好仍然是最关键的问题，这些问题主要表现为一下几个方面：

1、不科学的审计计划吗，无明确的审计目标，审计工作的计划方面任然很盲目、很随意。

2、在审计工作之前，准备得不够充分，没有深入实际进行调查，从而使定制的方针政策完全脱离实际，造成审计计划的操作性低，审计工作无重点。

3、审计工作质量存在不真实性、质量低，工作实施得不彻底，很多相关的重要问题并没有做深入的调查。

4、在对审计进行综合分析时，没有进行彻底的加息，提出的审计意见没有针对性和可实施性，造成审计工作在质量和水平上都处于低端水平。）

（二）、我国目前审计质量存在的问题

1、审计意见书是具有审计职能的审计机关对其所审计的事项作出评价的法律文书。审计决定书是审计机关对于被审计单位的违规违法行为作出处理决定的法律文书。目前，阻碍审计意见书、审计决定书无法全面、正确反映所审计单位的实际情况的原因有以下几个方面：审计人员对审计工作的思想认识不到位，影响了审查的所要求的全面性；审查系统没有一个长效的工作监督机制，导致部分审计人员工作不公正、不客观；审计法律法规存在空白等不足，导致审计工作无法完全有法可依；审计体制的不健全也严重的影响了审计机关进行公正地审计处理，从而无法客观的反映问题。

没能有效落实的审计意见和决定尚存大部分

目前审计机关考核审计情况，惩罚财经违纪的重要形式就是审计的意见和决定，如果审计机关裁定出的审计意见和决定不能有效执行，根本就起不到为维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展服务的作用。根据以往的审计工作的实践状况得出，未能得到有效执行的省级意见和决定存在一大部分，原因在于审计机关的监督不够，执行法律的意识淡薄，还有部分地方保护的干扰和比较局限的审计措施。

3、严重不规范行业之间的竞争。

目前会计市场之前的竞争日趋加剧，是跟随着市场经济的快速发展。随着经济效益的推动，市场中公开的秘密就是打折。一部分会计事务所一系列恶意低价的竞争，并采用不正当的方法大揽业务，比如向他人支付佣金、回扣。这种竞争严重影响了事务所的审计质量。

四、提高我国审计质量的对策建议

（一） 提供审计工作人员的整体素质

因为审计工作是由审计人员具体实施完成,所以审计工作质量好坏的内在因素是人,审计工作质量的好坏,很大程度上在于审计人员素质。从事实上看来 , 如果审计人员素质不高，审计工作能力不强的话，即便有先进的审计技术和大量的审计人手力量,也是无法完成高质量的审计工作。所以,要加强且提高审计工作的质量,把人的因素放在第一位。审计人员的素质应从审计人员的审计质量意识教育、政治思想教育和审计人员的业务素质教育这几个方面提升。通过召开各种民主会议、深入地进行思想政治工作教育等方法，进一步加强审计人员的思想觉悟，增强对审计质量重要性的认识,促使审计人员在工作中，严格执行各种审计工作程序，实施审计行为等各个方面。通过组织专业的培训或者审计专题讲座等形式，完善和更新审计人员的业务知识，促进业务技能和业务水平的提升。

（二）理顺审计体制

当今实施的审计体制是双重领导体制，对于审计机构来说是一个以地方为主的双重领导体制,当上级审计部门的指示和地方的利益发生碰撞的时候,地方审计部门常会顾及地方的利益,从而弱化了审计监督的力度。为了杜绝此类事的发生,建议推行审计机关的垂直领导机制。可先暂时推行省属范围的垂直领导体制（即市、州、地区、审计机关归属省审计机关垂直领导,县、县级市审计机关归属市、州、地区审计机关垂直领导）。经过一段时间实施后视其效果,再全方面实行完全的垂直领导体制。待审计机关的垂直领导机制成熟后,地方审计机关将很大程度增强其独立性,其监督力度也会得到强化。

（三）为会计师事务所重视诚信创造条件。

1、会计师事务所的改组形式。在我国，大多数的事务所都是有限责任公司的形式，比较烧技能合伙制度的事务所。两者之间存在着重大的区别，其中最大的区别为，有限责任者对作者施行的是责任限制，而合伙的事务所将多作者施行无限的责任承担。独立审计是一个高执业风险和高舍狐疑责任的行业，有限事务所只承担有限责任与独立审计行业的特点完全不同。不管民事责任有多么的完善，有限责任者的所有者只承担有限的责任，从而使其对欺诈的代价大大减少，审计师的责任也不能被民事责任约束。因此，如果要是会计事务所真正承担对社会的责任，就要大力推行合伙制民事事务所。让会计师有所顾虑，要求他们按照相应的准则来办事，认真执业，这样就会保证审计的质量。合伙制度将会是会计事务所改革的最终形式，但是也不能急功近利，急于求成。要依赖一个环境稳定，政策透明的注册会计师的

2、政府要员要做好保护一切私有和公有财产的榜样。把工作的中心放在制度建设当中，积极开展和组织专家对制度的制定和产权的维护，确切的执行制度的规定，是其产权不仅仅是法律的条文，更是社会的文化，政府不能对于的出台政策和一些破坏产权的制度。制定好的审计制定，对审计人员的工作进行监控。对审计工作的质量进行监督，对工作中出现的失职行为进行严厉的处罚和追究，对审计工作中表现突出和优异的人员进行表彰和奖励，从而促进审计工作的工作。公平、公平。

3、政府的管理机构应该把上市公司的治理进行一定的规范。控制他们在证券市场的权利为最重要的，使上市的公司的管理层吧经理放在业绩上面，为会计事务所“说实话”创造出良好的环境）

五、结束语

综上所述,实施审计质量控制,是保证《审计准则》得到遵守和落实的重要手段,为评价审计机构工作水平提供了科学的标准。审计质量控制在规范审计行为,促进依法审计,保证审计质量,防范审计风险等方面起着不可忽视的作用,是保证实现审计最终目的的重要因素。（山西宏厦第一建设有限责任公司；山西；阳泉； 045008）



参考文献：

［1］ 孙兴辉,郑平.提高审计质量全面真实反映审计情况［J］.甘肃审计,2008,(7).

［2］ 叶秀蓉,谭旭东.提高审计质量的思考［J］.现代审计,2008,(3).

［3］ 中国财经大学课题组.论企业内部审计质量控制［J］.中国内部审计，2008.

［4］ 孟庆亮.审计质量控制的环节与关口［N］.中国审计报，2008.

审计质量控制关键十点 篇4

管理就是监控，不论在集团公司的管理上，还是在内部审计管理部门的日常工作中，都必然要对常规工作进行监督管理。对审计业务质量进行控制，是防范和控制审计风险的有效途径，也是提高审计工作水平和效率的重要保证。笔者认为，要控制好一个审计项目全过程的审计质量，应重点掌控审计实施过程的关键十点：

第一点、审计负责人要做好表率作用。这是各项关键点的前提条件。古人云：己身不正，虽令不行，项目负责人在掌握实施时间进度、监督组员的工作进程、监督与协调各方面关系等，要树立起严慎、进取、积极的态度，处处以身作则、严于律已，做好表率作用，才能更好地领导组员做好审计项目工作。

第二点、审计方案要详尽。对于审计方案中的审计程序一定要详细，考虑周全，确定审计范围和重点，有的放矢地编制审计方案。审计方案要重点突出，内容要详细，组织分工要明确、合理。每个审计程序必须与对应的目标的相符，且具有可操作性。以便审计人员在操作时能快速查找相关的资料，实施相关的审计步骤，这是做好审计项目管理的先决要求。

第三点、审计工作要量化。在每个审计项目进点前，各组员都要整理列出工作内容清单或相关表格，包括抽查核对的数量、询问了解的相关人员，及主要内容等，做好进点前的充分准备，这也是考核工作的内容，同时是方便项目负责人对审计内容及审计进度审核及监督。

第四点、审计过程要监督。此点为全程审计项目监控中的重点，审计实施步骤是否到位是检验一个审计项目审计质量的重要标尺。在现场实施审计时，主要检查是否按审计程序进行了必要程序，如盘点、核对等；是否从被审单位总体上分析，收集信息是否齐全；取证手续是否充分与严谨，是否齐全、是否签字盖章完备。特别是对确定为问题的审计证据更要如此，审计认定的事实在审计证据上一定要表述清楚。而且所有审计证据都必须要求被审计单位签字盖章，防止在审计报告征求意见时，与被审单位有意见的分歧。明确项目负责人对审计项目的工作质量负全部责任，规范审计工作底稿的编制，要求在工作底稿上反映出其专业判断的过程和工作轨迹，把好审计证据的质量关。

第五点、事件描述在全面。对于发现违纪违规的事情，描述一定要充分、清楚。特别对于确定为违法的事件，审计报告中用来证明审计定性的事实描述更是要清楚，事情发生的时间、背景、经过、原因等来龙去脉一定要了解并交代清楚。要紧紧围绕定性的标题展开叙述，用清楚的事实来佐证定性。

第六点、引用依据要精准。要审计中发现的问题，经过分析后确定问题的性质，对于违反有关的法律法规、公司制度等，一定在标出引用的依据，并精准到章节及条款，以增加报告的说服力及严肃性。常用的相关的法规法律，如会计法、合同法、公司法等，如我博客上整理的《审计报告主要引用法律条款》；还有公司制定的有关制度及董事会的决议等等。

第七点、事件评价要恰当。审计评价关。审计报告中的审计评价一定要恰当。要做到这一点关键把握两条：一要评得准。首先，审计评价中评价的事项一定是审计过的事项，未审计的事项不能去评价，超出审计范围的事项更不能去评价。审计评价必须与审计报告中反映的问题和情况结合起来，如果评价审计报告中未提及的问题，在取证材料中一定要有相关证明材料。其次，审计评价中的用词一定要准确，要仔细推敲。二要评得稳。审计评价一定要稳妥，如果要用被审计对象的材料，一定要经核实，做好取舍工作，未经核实或经核实有出入的数字，在审计评价中千万不要反映。

第八点、措施建议要可行。对于在审计中发现的问题，内审人员一般都要对事件的经过、发展、原因了解比较清楚。经过充分的分析比较后，为完善公司管理制度提出建议措施方案，建议方案要有详细步骤及流程，主要考虑有成本分析及可操作性。

第九点：实行三级复核制度。审计复核是提高审计质量、减少审计风险的关键。首先，项目负责人对审计工作底稿要进行复核，如果审计工作底稿及所附审计证据中存在问题，项目负责人应当责成审计人员及时纠正。其次，要严格履行审计报告三级复核制度。对审计程序是否合规、审计定性是否准确、事实表述是否清楚、引（适）用的法律、法规是否正确、审计评价是否恰当等内容的复核一定要到位，如存在问题一定要及时纠正。

银行审计质量控制值班长制度 篇5

为完善审计稽查监督检查机制，规范审计稽查行为，提高稽查工作质量和风险隐患整改效果。经市分行审计部全体讨论通过，决定自始日起，在审计部内部试行审计质量管理值班长制度，值班长在完成即定审计工作任务的前提下兼负履值班长职责，负责审计质量管理工作。值班长工作职责具体内容如下：

一、审计质量控制值班长职责：

（一）认真贯彻执行国家金融政策、法律法规，遵守有关纪律；

（二）对辖内各网点、县（市）支行落实审计部布置的审计稽查工作进行检查；

（三）对辖内各网点、县（市）支行审计稽查存在问题的整改进行督促检查；

（四）按月对辖内县支行的审计稽查管理和审计稽查员的履职进行检查；

（五）对与审计稽查工作有关的来信、来访、投诉进行调查核实；

（六）完成领导交办的其他工作。

总体负责审计工作质量的监督管理工作，具体职责如下：

（一）负责市分行现业常规审计稽查的频次、质量管理，并拟发通报；

（二）负责各县市支行的审计质量监督，及时向领导汇报各县市的风险隐患及审计质量情况，并按季度牵头组织审计工作质量评定，拟发审计工作质量通报；

（三）在部门领导的安排指导下，具体组织专项审计或突击检查活动，并拟发报告和通报；

（四）负责问题整改台帐的登记与管理工作，并督导各级机构完成整改工作；

（五）负责季度档案管理工作，轮值工作结束后向兼职档案管理人员移交；

（六）负责与审计稽查工作或风险管理活动有关的来信、来访、投诉受理工作，及时向领导汇报，建议组织调查核实。

由审计部三名审计员按季度轮流担任审计质量控制值班长，负责组织完成季度审计活动（包括常规审计、专项审计、突击活动），按照计划、准备、实施、总结、报告、后续跟踪、档案管理七个环节进行。

二、审计范围、内容、频次、质量的具体要求

在一个审计周期内，对一级支行审计的范围要涵盖整个支行的经营和管理，即：综合管理、业务管理、会计管理三大活动领域。其中：综合管理活动涉及高管层履职、部门负责人履职、业务条线检查履职、交流换岗、人员排查、人员配备及权限管理等；业务管理活动涉及岗位有县（市）储蓄业务、县（市）汇兑业务、县（市）代理及国际业务、县（市）信贷业务、县（市）公司业务；会计管理活动涉及岗位有公司会计、储蓄会计、汇兑会计、信贷会计、出纳等。

对一级支行半年审计一遍；对现业网点一季度审计一遍。

（一）审计项目质量

认真执行审计准则，落实审计执法责任制，强化精品意识。做到审计程序要合法、审计方案要细化、审前准备要充分、审计日记要完整、证据底稿要合规、审计报告要得当、审计结论要落实、审计案卷要规范，切实提高审计质量。（具体要求参照审计质量控制办法）

（二）审计稽查报告书质量

每次月12日前将上月稽查资料寄送省分行考核，遇节假日顺延。稽查资料包括：月工作计划、稽查报告书、处罚通知单、稽查工作情况报告表、稽查情况通报（含季度全市稽查情况通报），稽查报告书后必须附稽查记录表和整改通知，稽查记录表必须要有稽查凭据（包括储蓄和汇兑柜员现金轧账单、重要凭证、现金盘库记录表；储蓄综合柜员、普通柜员现金收支记录表；银邮对账单等）。每月要有工作计划，半年要有工作小结及下半年稽查工作计划。

审计稽查报告书要准确反映稽查结果，要有完整、合规的书面稽查证据；要有被稽查单位领导意见，并加盖被稽查单位公章。各监控岗位或支局所稽查记录要有被检查人签章，并加盖储蓄网点日戳。总审计师、审计部经理逐份阅批稽查报告书，且有具体的阅批意见。对稽查中发现的主要问题要下达整改通知，建立稽查台帐，定期收回整改回单。对照整改通知，逐条检查整改情况，对没有整改或整改不彻底的督促整改，对涉及资金安全的重大问题定期回访检查，督促问题按时整改到位。认真落实总审计师、审计部经理阅批稽查报告书提出的具体整改要求。

（三）档案管理质量

认真、及时做好报告书档案的整理、归档、装订和保管工作；同时实现档案管理电子化。

四、考核

关于内部审计质量控制问题的探讨 篇6

摘 要：内部审计质量的高低在审计活动中占据重要地位，要求审计人员在开展设计工作中能够进行公平、公正、公开的审计判断，保证审计工作的顺利进行。然而近些年事业单位内出现了一些问题而造成审计失败的案例，引发全社会对内部审计质量的质疑。本文将对内部审计质量的控制，进行合理的分析研究，促进事业单位内部审计质量的进一步提高。

关键词：内部审计；质量控制；研究分析

一、内部审计质量相关概念的界定

1.内部审计

内部审计是指对组织中各类业务和控制进行独立评价，看是否符合内部的相关程序以及规定。进行内部审计涉及到方方面面的内容，包括财政收支、人员安排以及岗位编制情况，因此只有严格遵守内部审计的程序就可以更好地提高内部审计的质量。须要遵循公平、公正、公开的原则，也是保障审计工作具有强大的社会置信度的根本条件。

2.内部审计质量控制的含义

对于内部审计质量控制的含义来说，它主要指的是相关部门为了提高内部审计的质量和水平，而进行设置的各种相关程序和规定。它包括对内部审计的监督、内部审计的自我控制以及外界的相关评价等三个方面。内部审计的监督是指进行内部审计的时候需要有相应的监督机构进行监督，保证内部审计的公平性；内部审计的自我控制是指具有内部审计资格的部门或者个人进行审计的时候要严格按照审计流程执行；外界的相关评价是指被审计的单位机构以及其他部门对于审计结果的评价与认可程度。只有充分遵守了这三个方面的要求才可以更好的促进内部审计工作的进行。

3.影响内部审计质量的因素

提高审计工作的质量是整个审计工作的核心，是提高现代审计公正性的主要目标。审计工作是一个严谨、公平的特殊工作，它的价值就在于审计意见的根本客观性和专业性。影响内部审计质量的主要因素包括审计人员的素质、审计的工作流程以及审计的相关规定等。这些因素都会影响内部审计工作的质量，影响审计工作的进行。所以必须要严格的处理这些影响要素，促进审计工作质量的提高。

二、内部审计质量存在问题

1.内部审计管理体制不健全

在审计工作进行的过程当中，由于事业单位过于追求提高经济效益。在巨大的经济利益的驱动之下，一些事业单位领导人滥用职权，以遏制审计过程中对于影响经济发展的因素，导致缺乏独审计质量的降低。一些公司重组或资产在评估过程中是否取得成功，受到内部体制的严重影响。由于计划经济体制下形成的意识，对目前的审计工作还有一定的影响，习惯了强制性经济的一些会计师事务所，不想花时间去参与市场竞争的活力，仍然依靠政府干预来获得营业收入，这极大地阻碍了正常的审计管理。尤其是在全球金融危机以后，经济萧条，社会各界对于审计工作高度关注，对于审计质量也提出了较高的要求。然而因为我国在审计工作方面缺乏有效的管理，在审计行业呈现出较为混乱的局面，更谈不上审计质量的提高。所以必须要解决内部审计管理体制不健全的问题，才能够更好地促进审计质量的提高。

2.审计人员的自身素质不高，质量风险意识淡薄

对于目前的审计工作质量无法提高的问题，有一个不容忽视的因素那就是审计人员的素质不高。所谓审计人员缺乏素质指的是审计人员的专业素质和道德素质。首先审计人员的专业素质的缺乏，会使得审计工作无法正常进行，甚至是出现严重的错误；而审计人员道德素质的缺乏将会是审计工作的准确性产生一定的问题。所以为了更好地促进审计工作质量的提高，必须要解决审计人员自身素质的问题，提高他们的质量风险意识。

3.内部审计缺乏独立性

除了以上两个问题，在进行内部审计时，还缺乏一定的独立性。事业单位其他部门的过分干涉会导致审计工作无法正常开展，不利于审计效率的提高和审计效率的保障，所以必须要加大对审计独立性的保障，为审计工作的进行创造一个良好的环境。现代审计工作的繁荣是建立在股份制公司的兴起以及资本主义市场的蓬勃发展的前提之下，在股份制公司中中小股东对于整个股份公司的信息了解与动态掌握是建立在注册会计师们提供的各类财务报告，这就导致了他们与大股东在信息及时掌握方面存在严重的滞后性。因此为了确保中小股东的利益，注册会计师必须能够公正地做出上市公司财务报表的审计报告，在确保独立性的前提之下，为这些中小股东的决策提供指导性意见。然而在现有的审计行业内，由于缺乏相关的法律法规的制度的约束，使得内部审计缺乏独立性，造成了很多却缺乏公正性的审计案件，进一步加剧了社会的不信任度，恶化了整个审计市场。

三、造成内部审计质量控制问题的原因分析

1.经济上的利益关系限制

一些事业单位部门在资本市场和资本市场具有绝对的经营权，公司重组或资产在评估过程中是否取得成功，一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些有权的部门自然可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，以使“肥水不流外人田”。有的事业单位对自己管辖领域内的行政干预，则可能是某些会计师事务所“努力”的结果。所以这些经济上的利益关系严重影响了审计工作质量的提高，不利于审计工作的正常进行。

2.缺乏完整的指导和评价体系

在企事业单位内部，由于并没有制定出一个完整的指导和评价体系，这就使得内部的审计工作缺乏一个强有力的指导，使得工作的进行缺乏一定的科学性。当前的企事业单位的内部审计尚未形成规范化的审计制度，领导干预情况仍然较为严重。很多审计人员在进行审计的时候往往不能真正做到公开透明，这就使得审计过程缺乏真实性、客观性。而且在审计工作完成后并没有一个科学的评价体系，这就使得审计人员的工作缺乏一定的监督性，不利于审计工作的科学进行。

四、保障内部审计控制质量系统有效运行的建议

1.加强审计队伍建设

重新审核计划，派审计小组中经验丰富的成员进行审计工作。或者是加强与外界会计师事务所审计项目小组的交流，项目小组成员应该对会计师事务所审计工作比较熟悉，在质量控制方面进行详细审查，如果其客户的董事、高级管理人员及政府官员采取审计工作进行的政策，会计师事务所必须根据这些因素改变审计计划，或派遣更多的经验丰富的员工，以审计或审阅注册会计师，以及审计项目组的成员开展工作，通过协商然后使他们的审计计划更加完善。面对审计客户的要求，还需要采取更多的应对措施。

如果需要向审计客户提供其他服务，在注册会计师数量不足的情况下借调员工可能对整个审计工作产生影响。注册会计师只能提供短期的客户服务，保证不会向客户给予超出审计相关法律法规之外的服务，也不进行管理审计客户的相关建议。客户负责审核委托工作人员的指导和监督活动，以防止审计工作受到影响，会计师事务所应加强审查相关工作人员，并为审核组成员的责任进行合理安排，只有这样才可以更好地促进审计工作质量的提高。

2.加强企业相关审计部门建设

政府相关审计部门巩固与计划，财政，住建等部门密切联系，将发出及时抄送跟踪审计结果通报，加强规划预算和建立资本市场监管机构的跟踪，全面提升政府投资项目的管理水平。同时，将政府投资项目以及审计的结果公之于众，保证整个过程的独立性，以提高审计工作的开放性和透明度。根据相关法律法规，政府打造“阳光审计”，以促进管理事务的有序进行。通通过跟踪审计，使问题“病灶”防范在萌芽状态，防患于未然，并采取预防措施，保证能够在项目规范和建设起到了预防腐败的积极作用。对建设项目的账目进行审计，通过建设、施工管理、投资控制、财务管理等方面的审计过程中，及时发现问题，解剖问题的原因，以促进项目的有序进行，不断提高政府投资项目的成效。

3.提高审计人员的自身素质

注册会计师的目标不能局限于财务报表的公正性质、一致性以及审查的合法性，这是会计师事务所需要迫切发展的时代。所以必须要提高审计人员的业务素质和道德素质，促进审计工作质量的提高。目前，公共信息需要的任何质量或数量都大大提高。审计工作是一个严谨、公平的特殊工作，它的价值就在于审计意见的根本客观性和专业性，如果缺乏审计独立性将会导致审计工作的失衡乃至崩溃。然而因为我国在审计工作方面缺乏有效的管理，在审计行业呈现出较为混乱的局面，更谈不上审计独立性。在这种形势下，审计的目标应定位于降低信息风险，向审计报告使用者提供多方面的审计信息，从而满足更多的审计报告使用者的需求。

4.整顿现有的审计市场

明确审计机构在社会经济中的现实地位，真正意义上削减政府部门和会计师事务所之间的接触关联。不断整顿和重组工作，实施严格控制，以确保人事、财务、业务和人员姓名等信息流失的不必要现象。加快政府职能转变，加强政府与市场之间的联系。应主要按市场经济的竞争法则来管理注册会计师行业，政府只起以间接手段对整个行业进行宏观调控的作用。审计人员在实施审计过程中，在制定相关设计计划、检查业务流程以及制定最后的审计调查报告的过程中，以一种客观公正的审计态度，在保证审计工作顺利进行。

参考文献：

浅议审计质量控制 篇7

关于审计质量的涵义主要有两种观点:第一种观点认为, 审计质量最终反映在审计报告的质量上, 因而审计质量就是审计报告的质量, 本文称之为审计产品质量观。第二种观点认为, 审计是包括了审计计划、取证、判断和报告的一个系统过程, 因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度, 本文称之为审计工作质量观。还有人提出第三种观点, 比如徐政旦等人提出应将审计人员质量包含在审计质量中。其实, 审计人员质量必然反映在审计工作和审计最终产品的质量上, 因此, 第三种观点仍可归入前两种观点。本文认为审计质量控制是审计机关为实现审计目标, 规范审计行为, 明确审计责任, 确保审计质量符合国家审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。审计质量控制包括审计产品质量控制和审计工作质量控制。

二、审计质量控制的重要性

审计质量的重要性是由审计在社会生活中的重要作用决定的, 只有提高审计质量, 才能充分发挥审计工作在市场经济运行机制中应有的作用使审计职业自身能得到不断完善与发展。审计质量控制的重要作用主要体现在以下几个方面:

(一) 质量控制是提高审计工作质量的保证

无论是国家审计机关还是社会审计机构或内部审计组织, 其重要工作任务之一就是确保审计工作的质量, 这是由审计的职业责任所决定的。

(二) 加强审计质量控制是审计工作适应经济发展的要求

随着经济发展和改革开放的深化, 社会对审计工作的要求越来越高, 审计工作将面临更多的新的挑战, 因此审计组织的各项管理工作和审计人员的各项素质都必须跟上形势的需要。而只有加强审计质量控制, 才能强化审计工作的内部约束机制, 适应社会主义市场经济对审计职业的要求。

(三) 加强审计质量控制是促进宏观调控的有效途径

审计质量的高低优劣, 决不只是对审计机关本身和被审计单位发生影响, 它还将对国民经济的宏观调控、管理和决策产生影响。

三、审计质量控制体系的具体内容

建立审计质量控制体系没有一个通用模式, 它必须根据不同的条件、不同审计组织的特点, 并且随着审计全面质量管理的开展而不断深化和完善, 通常要从以下方面建立控制体系:

(一) 建立质量控制机构

进行审计质量控制必须建立相应的机构。审计组织应当选择责任心强、技术熟练的审计干部或人员组成质量控制小组;或指定质量控制负责人。重要的问题在于发挥质量控制小组及其负责人的作用。在实施审计过程中, 审计小组就应当同时成为审计质量控制小组。无论以何种方式形成的质量控制机构中, 应当有明确的质量控制分工、分级、分层次、分部门进行审计质量控制。

(二) 制定科学的、可操作性强的审计质量评估体系和评估标准

审计质量评估体系是指在审计质量评估过程中由相互联系的主体、内容、标准、程序和方法等构成的有机整体, 在借鉴英国国家绩效审计中分步骤实施审计质量控制方法的基础上, 我国应对审计计划、审计准备、审计证据、审计报告、审计公告等关键的“质量环节”建立质量审核评估标准、评估内容和评估方法等, 重点考察评估每一个环节需关注的重要问题, 使审计质量控制有标准可依。

(三) 建立并完善审计质量控制监督检查机制

审计机关既是制度的制定者又是执行者, 在缺乏监督机制的情况下, 审计质量控制就容易流于形式。可以考虑借鉴美国国家审计质量控制的方法, 建立内部和外部相结合的审计质量监督检查制度, 以保证质量控制体系的有效运转和审计业务的质量, 并设立审计质量检查机构, 作为审计项目质量检查、评估和责任追究方面的最高权力机构, 由各部门领导以及内部、外部的审计专家等人员组成, 切实发挥审计质量检查监督和制约的作用。

(四) 建立质量控制岗位责任制

质量控制必须建立岗位责任制, 做到每项工作的质量由专岗负责, 每个岗位有自己的质量。只有将质量责任落实到岗、落实到具体人, 才能使质量问题有人抓、有人管, 使质量的保证和提高不成为空话, 才能使大家重视质量问题, 努力提高工作质量。质量岗位责任制有利于追究质量事故责任者, 也有利于发现和表彰质量控制的先进事迹和人物, 责任明确、赏罚分明, 避免质量控制大锅饭, 是对质量控制的有力保证。

审计质量控制 篇8

【关键词】审计  质量控制  风险方法  内部控制  监督

一、引言

审计是事业单位的一项重要工作，做好这项工作能及时发现财务工作存在的不足，采取改进和完善对策，提高资金利用效率，促进事业单位的发展。但在日常工作中，由于受到制度、人员等因素制约，影响审计顺利进行，导致审计风险没有得到有效防范，审计质量也难以得到有效保障。今后应该转变这种情况，认识审计工作存在的问题，并采取改进和完善对策，实现对审计风险的有效防范，促进审计工作质量提高。

二、审计质量控制及审计风险防范存在的不足

审计质量是审计结果达到审计目的最后有效程度，该项工作贯串审计工作全过程，受到审计部门的高度重视。影响审计质量的因素包括工作人员、管理制度等，目前在审计过程中，一些审计单位的审计质量不合格，对存在的风险没有及时处理和应对，其主要问题体现在以下几个方面。

（一）风险控制意识淡薄

随着对审计工作的进一步重视，审计监督领域不断扩展，审计内容进一步增加，审计任务也越来越多，压力进一步增大。但一些审计部门在这样的趋势下，对审计的重视程度不足，风险控制意识淡薄，一些部门纯粹为了完成任务而进行审计，没有将各项工作落到实处。日常工作中难以发现审计风险存在的领域，无法从整体上评估审计风险，制约审计质量提高。

（二）工作人员素质偏低

一些审计人员思想观念落后，缺乏专业技术知识，风险控制意识不强，缺乏会计专业知识、审计专业知识，难以很好胜任审计各项工作。实际工作中往往应用会计知识解决问题，知识结构单一，陈旧，难以有效应对复杂的审计局面。或者责任心不强，难以客观公正开展审计工作，影响审计风险控制和质量提高。

（三）管理制度不完善

审计部门缺乏完善的审计制度，难以推动各项工作有效进行，工作人员配备不足，没有建立严格的责任制，导致一些工作人员未能严格履行自己的职责。一些工作人员风险控制意识淡薄，没有严格遵循规章制度开展审计工作，难以有效提高审计质量。

（四）现场审计及监督不到位

开展现场审计时，收集审计证据，应用审计技术开展各项业务时，缺乏科学、完整、细致的方法，搜集的资料和证据可用性不高，影响审计质量控制。另外内部监督管理制度不完善，未能落实到位，对出现的问题没有及时处理和应对，难以有效控制审计风险，制约审计质量提高。

三、审计质量控制及审计风险防范的对策

为应对审计工作存在的问题，结合实际工作需要，为有效方法风险，笔者认为今后应该采取以下改进和防范对策。

（一）转变思想观念，提高风险控制意识

审计部门要提高思想认识，注重提高审计质量，综合采取有效对策，提高审计风险防范水平。相关领导要高度认识审计的重要性，加强人力、物力、财力保障工作，为各项工作顺利进行准备条件。健全审计程序，突出重点，这是提高审计质量的关键环节，同时还能最大限度的降低审计风险，促进各项工作顺利进行。工作人员要提高审计风险防范意识，以严谨的态度和作风做好各项工作，严格遵守审计流程和相关法律法规要求，进一步提高审计水平和审计质量。

（二）完善奖惩激励机制，提高工作人员素质

建立健全的奖惩激励机制，激发审计人员工作积极性，使他们严格遵循各项规范要求，最大限度的做好自己的工作。要重视审计队伍建设工作，培养高素质审计专业人才，实现对风险的有效防范。选派技术资格强，专业能力强的工作人员从事审计工作，不断充实审计队伍。注重对审计人员的管理及培训，使他们熟练的掌握审计基本理论知识，业务流程，增强他们的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力，更好适应具体工作需要。健全审计质量指标体系，加强审计人员及他们工作量的考核，降低人为因素带来的审计风险。对表现突出的个人和部门给予物质和精神上的奖励，并将其与职称晋升、待遇等联系起来，调动工作人员热情，使他们出色完成审计各项工作。

（三）健全管理制度，提高内部控制水平

结合实际工作需要，制定完善的审计质量内部管理制度，健全组织机构设置，配备相应的工作人员，负责制定审计质量控制和风险防范的制度、控制流程、质量检查考评标准等，处理审计质量问题，组织审计经验交流活动等。审计质量标准应该科学合理，并严格落实到位，完善质量控制制度，并在审计过程中落实各项规定。建立审计工作责任制，明确工作人员和部门的职责，确保审计质量控制标准落实到位，当发生偏差时，应该分析偏差的原因，做好调整工作。另外审计部门还要落实内部管理及控制工作，遵循各项规定进行内部审计，实现对各种风险的防范，有效保障审计工作质量。

（四）做好现场审计工作，加强监督工作

进行现场审计时工作人员要提高责任意识，严格按照规范要求走好各项工作。全面收集审计证据，综合采取审计技术措施，保证资料收集完整和可用性，为预防审计风险，提高审计质量奠定基础。落实内部监督管理制度，监督管理人员要履行自己的职责，遵循相关规范要求进行审计监督，发现问题时及时处理和纠正，控制和预防审计风险，确保审计质量提高。

四、结束语

对审计单位来说，加强审计质量控制，增强审计风险防范意识是十分的重要内容。实际工作中应该认识存在的不足，并结合具体需要综合采取有效对策，从工作人员、制度、监督等方面入手，推动审计工作顺利进行。确保审计质量，增强风险防范意识，促进各项工作水平提高，实现全面控制和防范风险的目的。

参考文献

[1]王娟.浅议审计质量控制与审计风险防范[J].现代经济信息，2014（4），263-264.

[2]王谦明.加强审计质量控制，降低审计风险[J].财会通讯，2013（4）上，77-78.

[3]吴英文.关于审计质量控制和审计风险防范探析[J].时代金融，2014（8）下，127-128.

[4]张舒.对提高审计质量控制与防范审计风险的思考[J]..现代经济信息，2014（7），213-214.

[5]王宏伟.提高审计质量，防范审计风险[J].财经界，2014（3），261.

审计质量控制 篇9

关键词：会计师事务所；审计质量；审计质量控制

近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。

一、审计质量控制的含义

审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。

二、审计质量控制失效的危害

在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。

可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。

三、审计质量控制存在的问题

审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。

（一）会计师事务所市场环境

1.政府过度干预难以造就高质量审计有效需求市场。我国证券化市场最初由政府出面筹建进行管理，因此，在很多方面都带有非常强的政府痕迹。比如，对新股上市，我国长期采用“额度管理、计划控制”，使得公司上市额度成为一种十分稀缺的资源；对新股发行价采用政府确定而非市场自由确定的方法；对已上市公司保牌资格的规定，等等。由此造成的结果是，上市公司的很多行为不是面对市场的，而是面对政

府和管制机构的，即只要符合或满足政府管制机构的要求，企业就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我国上市公司对独立审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的审计需求，政府部门成为独立审计市场的主要需求者。

2.审计聘任制度严重扭曲。我国上市公司的发起人或控股股东与管理层事实上是同一人，使原来审计中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托代理关系简化为管理者当局与审计师二者之间的关系，即由上市公司管理当局委托审计机构对自己进行审计，并由自己决定相关的审计费用等事项。此时，上市公司管理当局实际上由被审计人变成了审计委托人，成了会计师事务所的“衣食父母”，它完全有可能通过对注册会计师的选择权和支付审计费用来对注册会计师施加影响，这就从根本上破坏了委托-代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业的最根本的条件——独立性。

3.审计市场结构不合理。我国证券市场会计师事务所客户数量过少，市场占有率过低，使得事务所的主要精力都放在如何与上市公司经营者搞好关系上，而不是努力提高审计质量、防范和控制审计风险、树立职业信誉上。为了生存，维持原有的市场份额，不少事务所以降低收费标准作为争抢客户的手段，审计质量无从保证。此时，出具“不清洁”审计意见的损失占现有收益比例很大，即使存在较大遭受处罚的可能，依然可以保持较高的出具虚假审计报告的诱惑。

（二）会计师事务所内部环境

1.事务所组织结构不合理。从国际上来看，会计师事务所主要有独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、有限责任制四种组织形式。到目前为止，我国只有两种会计师事务所的组织形式，即合伙制和有限责任制，且绝大多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，实行合伙制的不到10%.我国注册会计师行业发展的实践证明，有限责任的组织形式弱化了事务所和注册会计师的执业风险意识，放松了审计质量控制。在这种情况下，事务所承担审计失败的成本很低，潜在收益却很高，其职业道德和执业质量就失去最根本的机制约束和保障。

2.内部质量控制机制不完善。目前，我国会计师事务所的内部管理现状不容乐观，尤其是注册会计师人数在10人以下的小型会计师事务所，基本上内部管理都不规范。许多小型会计师事务所只有1名注册会计师，根本无法保证一个项目有一名注册会计师在现场执业，更无从谈起审计鉴证业务的三级复核质量控制体系。虽然从表面上看，几乎所有的会计师事务所都有自己形成文字的规章制度，然而这些规章制度往往都流于形式，有些甚至没有相关的规章制度。

3.人员职业素质不高。我国注册会计师总体业务水平参差不齐，主要表现在：从业人员年龄老化、学历偏低，通过考试获得执业资格的比例较低、从业人员来源渠道狭窄，忽视后续教育，因而在面对层出不穷的新情况、新问题时，显得力不从心。除业务素质不高外，从业人员得职业道德水平低下，违规执业、明知故犯，为了利益不惜出卖审计原则的案件屡见不鲜。

（三）外部监管环境

1.多头管理的矛盾。我国对注册会计师行业的监管分为两个层次：一是政府监督，主要由财政部、审计署、证监会等多个部门对会计师事务所审计质量进行检查，其中，财政部处于核心地位。二是由中注协和各地协会组织进行业务检查。由于这些部门的职责和分工不是很明确，实践中经常出现几个机构对事务所就同一内容进行质量检查的现象。结果各个机构之间的职能重叠交错，多头监管造成协调困难，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。

2.会计师事务所面临的法律风险较低。我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票交易与管理暂行条例》、《刑法》等多部法律对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说呈现这样一种倾向：重视行政及刑事处罚，轻视民事法律关系的调节。事实上，民事责任具有其他法律责任所没有的补偿性。遗憾的是，目前我国立法上关于民事责任的规定寥寥无几，即使有规定，也比较笼统。有些条款过于简单，执行起来弹性很大；有些原则缺乏可操作性。在这种背景下，审计师因违规受到的行政和刑事处罚与中小股民的巨额损失相比显得微乎其微；对某些注册会计师来说，通过舞弊等非法行为能够狠狠发一笔横财。可见，我国相关法律责任体系的不完善在一定程度上助长了事务所和注册会计师的造假。

四、加强审计质量控制的措施

（一）改变会计师事务所的执业环境

1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。

2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。

3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。

（二）加强事务所内部审计质量控制

1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。

2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；

编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。

3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。

（三）完善外部监管体制

1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。